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Les Contrats à Long Terme Les Contrats à Long Terme
Défi i i Définition • Un contrat à long terme porte sur la réalisation d’un bien, d’un service, ou d’un ensemble de biens ou services dont les dates de démarrage et d’achèvement de démarrage et d achèvement se situent dans des exercices différents.
Les contrats à long terme portent sur : • des contrats de construction ; des contrats de construction ; • de contrats de prestations de services ; • de contrats de remise en état d’actifs ou de l environnement. l’environnement
• Deux conditions principales pour qualifier un contrat à long terme : • Spécifiquement négocié avec un client (différent de la notion de production en masse) ; de la notion de production en masse) ; • Démarrage du contrat lors d’un exercice et achèvement lors d’un exercice ultérieur. La problématique porte sur les modalités de La problématique porte sur les modalités de comptabilisation de ces contrats à la clôture.
Deux méthodes sont admises pour la comptabilisation des contrats à long terme. comptabilisation des contrats à long terme. • Méthode à l’avancement : méthode préférentielle éfé i ll • Méthode à l’achèvement : méthode alternative
Méthodes de comptabilisation : Méthode à l’avancement LLes contrats à long terme sont comptabilisés à àl bili é à l’avancement dès lors que les charges et les produits du contrat sont estimés de façon fiable. Les charges et les produits sont alors comptabilisés au rythme de l’avancement du contrat. L’avancement permet de dégager un résultat comptable au fur et à mesure de la réalisation de l’opération. Méthodes de comptabilisation : p • Méthode à l’avancement
Méthodes de comptabilisation : Méthode à l’avancement Méthode à l avancement
LLa méthode de l’avancement consiste à comptabiliser é h d d l’ i à bili des produits en compte 704 « ventes de travaux » avec pour contrepartie le compte 417 « Créances sur travaux ou prestations en cours » pour un montant de chiffre d’affaires correspondant au pourcentage des dépenses engagées par rapport aux dépenses totales.
Méthodes de comptabilisation : Méthode à l’avancement Avancement : dépenses engagées à la clôture dépenses engagées à la clôture dépenses totales prévisionnelles. CA constatée à l’avancement : CA total prévisionnel x dépenses engagées à la CA total prévisionnel x dépenses engagées à la clôture dépenses totales prévisionnelles
Méthodes de comptabilisation : Méthode à l’avancement Méthode à l avancement Durant l’exercice, les charges sont constatées p par nature dans les comptes de classe 6. p A la clôture, les Chiffres d’Affaires sont reconnus au rythme de l’avancement au rythme de l avancement des travaux selon des travaux selon l’écriture suivante : 417
Créances sur travaux ou prestations en cours Créances sur travaux ou prestations en cours
704
Ventes de travaux
x x
Méthodes de comptabilisation : Méthode à l’avancement LLorsqu’à la date d’inventaire, et du fait d’évènements ’à l d d’i i d f i d’é è survenus ou connus à cette date, il apparaît probable que le total des coûts du contrat sera supérieur au total des produits du contrat (pertes prévisibles à l’achèvement), une provision est constituée à hauteur de la perte totale du contrat non encore mise en évidence par les enregistrements comptables.
Méthodes de comptabilisation : Méthode à l’avancement
La provision pour perte future qui est g ç enregistrée de la façon suivante à la clôture : 681 158
Dotation aux amortissements, provisions et D t ti ti t i i t pertes de valeur – actifs non courants Autres provisions pour charges – passifs non courants
x x
Méthodes de comptabilisation :Méthode à l’avancement Méthodes de comptabilisation :Méthode à l avancement
Une société s’occupe de la construction d’un pipeline. Au 31/12/N la société a un chantier en cours. Certaines informations concernant le contrat à long terme sont fournies dans le tableau suivant : années
N
N+1
N+2
Prix de vente ferme et définitif
2 950
Coût prévisionnel cumulé
2390
Coût réel cumulé
717
2151
2320
La réalisation du contrat s’étend sur les années N et N+1 et N+2. Le contrat est achevé et facturé en mars N+2
Méthodes de comptabilisation : Méthode de l’achèvement Méthode de l achèvement Avec la méthode de l’avancement en N : Fin N : degré d’avancement : 717 000 / 2 390 000 = 30% Montant du chiffre d’affaires à comptabiliser : 2 950 000 X 30% = 885 000 DA Ecritures à passer : 417
Créances sur travaux ou prestations en cours 704
Ventes de travaux
885 000 885 000
Avec la méthode de l’avancement en N+1 : Fin N+1 : degré avancement : 2 151 000 / 2 390 000 = 90% 2 950 000 x 90% = 2 655 000 Ecritures à passer : 417 704
Créances sur travaux ou prestations en cours Ventes de travaux Ventes de travaux
2 655 000 2 655 000 2 655 000
Et ne pas oublier de contrepasser l Et ne pas oublier de contrepasser l’écriture écriture passer en N passer en N pour un montant de 885 000 (2 950 000 x 30%) en produits
Avec la méthode de l’avancement en N+2 : En fin de contrat : la facture est enregistrée normalement (sans oublier de contrepasser l’écriture passée en N+1) Ecritures à passer : 411
Clients 704 445
Ventes de travaux État, taxes sur le chiffre d’affaires
3 451 500 2 950 000 501 500
Méthode de l’achèvement Si le système de traitement de l’entité ou la nature du Si l è d i d l’ i é l d contrat ne permet pas d’appliquer la méthode de comptabilisation à l’avancement, ou Si le résultat final du contrat ne peut pas être estimé de façon fiable, es ad s, à e de s p ca o , de e eg s e e Il est admis, à titre de simplification, de n’enregistrer en produits qu’un montant équivalent à celui des charges constatées dont le recouvrement est probable constatées dont le recouvrement est probable. C’est la méthode de l’achèvement.
Méthode de l’achèvement Cette méthode permet de neutraliser le montant des C éh d d li l d charges constatées durant l’année par la comptabilisation d’un encours de production bl d’ d d L’entreprise doit tout de même évaluer le résultat dégagé par l’opération (bénéfice ou perte) et en cas de perte estimer la perte attendue. Le résultat dégagé par l’opération doit être analysé. Il peut s’agir : d’un bénéfice à terminaison à prévoir d’une perte à terminaison à prévoir
Méthode de l’achèvement Le résultat et le chiffre d’affaires provenant de l’opération ne sont acquis que lors de la livraison du bien ou à l’achèvement de la prestation de la prestation Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les comptes de classe 6 comptes de classe 6 A la clôture, un en‐cours est enregistré en contrepartie des charges constatées durant l’exercice : g 33
Travaux en cours 72 Production stockée Production stockée
Méthode de l’achèvement Si le contrat comptabilisé à l’achèvement est déficitaire, la perte totale est comptabilisée en : une dépréciation des encours de production à hauteur de la perte sur coût de production en hauteur de la perte sur coût de production en fonction du degré d’avancement des travaux ; Une provision pour charges pour l’excédent du U ii h l’ éd t d montant de la perte probable par rapport à la dépréciation des encours de production.
Méthodes de comptabilisation : Méthode de l’achèvement Ecriture pour la dépréciation des encours de production 685
Dotation aux amortissements, provisions et pertes de valeur actifs courants valeur – actifs courants 393 Pertes de valeur sur en cours de production de bien Ecriture pour la provision pour charges Ecriture pour la provision pour charges
A la clôture 681 Dotation aux amortissements, provisions et pertes de valeur – actifs non courants 158 Autres provisions pour charges – passifs non courants
Méthode de l’achèvement Une société s’occupe de la construction de pipeline. Au 31/12/N la société a un chantier en cours. / / Certaines informations concernant le contrat à long terme sont fournies dans le tableau suivant : terme sont fournies dans le tableau suivant ANNES
N
N+1
N+2
Prix de vente ferme et définitif
NC
NC
2 950
Coût prévisionnel cumulé Coût réel cumulé Coût réel cumulé
2 390 717
2 151 2 320 2 151 2 320
La réalisation du contrat s’étend sur les années N et N+1 et N+2. Le contrat est achevé et facturé en mars N+2. h é f é Le résultat n’est pas considéré comme fiable.
Méthode de l’achèvement Avec la méthode de l’achèvement en N et N+1Comme la méthode de l’achèvement trouve à s’appliquer nous devons constater un stock pour le montant des charges engagées. d h é Ecritures à passer au 31/12/N+1 : 33
Travaux en cours 2 151 000 72 Production stockée
Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N pour 717 000 pour 717 000.
2 151 000
Méthode de l’achèvement Avec la méthode de l’achèvement en N+2 : En fin de contrat, on constate le produit. Ecritures à passer au 03/N+2 : Ecritures à passer au 03/N+2 : 411
Clients 704 445
Vente de travaux Etat, taxe sur CA
Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N+1 pour 2 151 000 en en‐cours pour 2 151 000 en en‐cours.
Exemple avec un contrat déficitaire Exemple avec un contrat déficitaire
Une société, pour obtenir un important contrat, a accepté de conclure avec une entreprise un contrat p p déficitaire concernant l’équipement d’un chantier gazier. i Ce chantier s’est déroulé du 1er mai N au 31 octobre N+1. La date de clôture de l’exercice La date de clôture de l exercice est le 31.12.N est le 31 12 N
Eléments chiffrés concernant ce chantier • Coûts de revient prévisionnels Elé Eléments t
Charges directes de production Charges indirectes de production Total
Prévisions totales pour le P é ii t t l l contrat faites le 30/09/N 850 000 350 000 1 200 000
Le prix de facturation a été fixé à 1 000 000 HT; il est facturé et encaissé par banque le 31 .10. N+1 ; l’ensemble des travaux sont acceptés par le cocontractant. Ce contrat est considéré comme marginal Ce contrat est considéré comme marginal.
Suivi du coût de revient réel du chantier (en cumul) Eléments lé
30/09/ 30/09/N
Charges directes de production Charges indirectes de production Total
700 000 200 000 900 000
Travail à faire Travail à faire 1. Enregistrez les écritures comptables nécessaires dans les livres de la société, dans le cadre de la , méthode à l’avancement. 2 P éd 2. Procéder au même travail dans l’hypothèse où la ê t il d l’h thè ùl société ne pourrait pas appliquer la méthode de l’avancement et utiliserait la méthode de l achèvement. l’achèvement
1. Enregistrements comptables dans le cadre de la 1 E it t t bl d l d d l méthode à l’avancement A la clôture de l’exercice A la clôture de l exercice (31 .12 N), le résultat (31 12 N) le résultat prévisionnel sur le contrat est négatif : Chiffre d’affaires Chiffre d affaires attendu : 1 000 000 attendu : 1 000 000 Coût de production : (1 200 000) = (850 000 + 350 000) (850 000 + 350 000) Résultat net : (200 000) Le degré d’avancement Le degré d avancement est le suivant : est le suivant : (700 000 + 200 000) / (850 000 + 350 000) = 75%
LLors de l’exercice clos le 31 .12. N, ont été d l’ i l l 31 12 N t été enregistrés : ‐ le chiffre d le chiffre d’affaires affaires à l à l’avancement avancement : 1 000 000 : 1 000 000 x x 75% = 750 000 (la totalité des travaux sont acceptés par le cocontractant) ; acceptés par le cocontractant) ; ‐ les charges engagées : 900 000 ; ‐ nous avons donc constaté une perte sur l nous avons donc constaté une perte sur l’exercice exercice de 150 000 (900 000 – 750 000). La perte totale prévue est de 200 000 Il faut passer La perte totale prévue est de 200 000. Il faut passer une provision pour 200 000 – 150 000 = 50 000.
31 12 N 31 .12 . N 417
681
Créances sur travaux ou prestations en‐cours C é i 750 000 0 000 Travaux 704 Constatation du chiffre d’affaires partiel Dotations aux provisions pour risques et 50 000 charges d’exploitation 158 Autres provisions pour charges
750 000
50 000
31 octobre n+1 31 octobre n+1 512
Banques 417 445 704 704
158
1 170 000
Créances sur travaux ou prestations en‐cours Etat, Taxe sur le chiffre d’affaires Travaux Facturation
Autres provisions pour charges 50 000 781 Reprises sur provisions pour risques et charges d’exploitation
750 000 170 000 250 000 250 000
50 000
2. Enregistrements comptables dans le cadre de la méthode à l’achèvement
• • • • •
A la clôture de l’exercice (31 .12. N), le résultat prévisionnel sur le contrat est négatif : résultat prévisionnel sur le contrat est négatif : Chiffre d’affaires attendu : 1 000 000 Coût de production : (1 200 000) Résultat net : Résultat net : (200 000) (200 000)
Il faut donc doter une provision pour 200 000, q qui se décompose en : p ‐ provision pour dépréciation des travaux en‐ cours : 200 000 x 75% = 150 000 cours : 200 000 x 75% = 150 000. ‐ provision pour risques pour le reliquat : 200 000 ‐ 150 000 = 50 000
31 DECEMBRE N 31 DECEMBRE N 33
En cours de production 900 000 723 Variation de stock en‐cours Constatation du stock final
681 39
681
Dotations aux provisions pour dépréciation 150 000 des stocks et en‐cours des stocks et en cours Perte de valeurs sur en cours
Dotations aux provisions pour charges 158 Autres provisions pour charges
900 000
150 000
50 000 50 000
31 octobre N+1 31 octobre N+1 512 704 44571
Banque Travaux Etat, TVA collectée Facturation
1 170 000 1 000 000 170 000
31 OCTOBRE N+1 31 OCTOBRE N+1 723
Variation des en‐cours 50 000 33 en cours 681 Dotations aux provisions pour dépréciation 150 000 Reprise du stock initial 50 000 des stocks et en‐cours 50 000 339 Pertes de valeurs sur en cours d l 1515 150 000 39 Pertes de valeurs sur en cours 150 000 158 Autres provisions pour charges 50 000 781 781 R i Reprises sur pertes de valeurs et provisions t d l t ii 200 000 200 000