La Fiscalité Marocaine Complete [PDF]

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FISCALITE DES ENTREPRISES CH1 : Introduction au système fiscal marocain : Notion du droit fiscal : Le droit fiscal fait partie du droit public à couté du droit constitutionnelle et du droit administratif il s’agit d’un ensemble de règle de droit destiné à permettre à l’Etat de percevoir auprès des citoyenne leur contribution aux charge financière exigé par l’intérêt public. A. Les composants du S.F.M. Le SFM comprend des impôts directes (IR IS …) et des impôts indirectes (TVA Droit des douanes …) par ailleurs autre les droit d’enregistrements et de droit de conservation foncière divers autre impôts et taxe relevant des budgets des collectivités locales (TP TH TSC…) B. Les sources du D.F.M On Distingue les sources internes et les sources internationales : 1) Les sources internes : a) La loi : Il constitue la source essentiel du droit fiscal, en effet la loi de finance autorise chaque année la perception de l’impôt et en fixe les barèmes et les taux. b) Les décrets et les arrêtes ministériels. c) La jurisprudence : Elle s’agit des décisions juridictionnelles qui constituent des sources interprétatives du droit fiscal. 2) Les sources internationales : Le réseau conventionnel marocain : Le conventionnel fiscal est le cadre juridique dans les relations fiscal international.

C. L’autonomie du droit fiscal marocaine : I.

L’étude technique de l’impôt :

1) Définition : L’impôt est un prélèvement pécuniaire (argent) obligatoire à titre définitif et sans contre partie déterminer dans le but de :  Financer les dépenses publiques  Réalisé les redistributions du revenu  Intervenir dans l’activité économique

2) Distinction entre l’impôt et autre prélèvements

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a) La taxe : Est un prélèvement obligatoire payé en contre partie d’un service rendu ex : TH TSC b) La redevance : C’est un prélèvement qui différent de l’impôt au sens qu’elle due par les contribuables en contre partie d’un service public. c) Parafiscalité : C’est un ensemble des prélèvements obligatoires effectués dans un intérêt économique et des organismes sociaux ex : déclaration CNSS et AMO. 3) Classification des impôts : d) Impôt sur le revenu IR : L’imposition est au moment ou le revenu est perçu au produit (IR IS) e) Impôt sur la dépense : L’imposition est au moment ou le revenu est dépensé et consommer ex : TVA f)

Impôt direct :

Il existe une relation directe entre le contribuable et la trésorerie publique ex : TP TH g) Impôt indirect : Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt à la trésorerie ex : TVA h) Impôt personnel : C’est un impôt qui prend en considération la situation personnel de contribuable ex : IR i)

Impôt réel :

C’est un impôt qui ne prend pas en considération la situation du contribuable ex : TVA

II.

Techniques fiscales :

Le processus de l’application de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur :    

Champ d’application : Définir les opérations imposables ex : revenu foncier L’assiette : (la base sur la quelle on calcul l’impôt) Définir la base imposable ex : Revenu Locatif RL Liquidation : C’est la somme exigible Recouvrement : l’encaissement des sommes due au trésor public.

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CH 2 : LA FISCALITE LOCALE La fiscalité locale regroupe l’ensemble des taxes institues au profit des communes urbaines et rurales et provinces et régions.

I.

La taxe professionnelle (TP):

Toute personne (physique ou morale) de nationalité marocaine ou étrangère doit payer la taxe professionnelle en contre partie de l’exercice de la profession imposable. La taxe professionnelle est un impôt direct qui s’applique sur la situation permanente que représente l’exercice d’une profession en tenant compte de certains indices :    A.

La nature de la profession (épicier, avocat …) La valeur locative des locaux et installations L’importance des éléments de la taxe professionnelle Le champ d’application : 1. Activité imposable : P

PT

Toute personne exerce l’activité au Maroc

Assujettis

Habituel Activité

Exercice

But lucratif Pour son propre compte

2. Exonération : a. Exonérations permanentes :  Les exploitations agricoles  Les associations sans but lucratif  La fondation Hassan II contre lutte au cancer  La fondation Mohamed VI pour la solidarité b. Exonérations temporaires : Toute activité professionnelle nouvellement crée bénéficier de l’exonération pendant une période de 5ans à compter du début de l’activité. B. La base imposable : La taxe professionnelle est établit sur la valeur locative annuelle normale et actuelle, des magasins usine et autre locaux servant à l’exercice d’une activité imposable. C. liquidation de la taxe : la TP est établit au lieu de situation des locaux, les personnes n’ayant pas des locaux sont tenu délire un domicile fiscal. La taxe est due pour l’année entière à raison des faits existant de mois de janvier. TP=VL*Taux

VL=valeur locative

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Exemple 1 : Une E/se exerce une profession classé dans la classe 2 sa valeur locative mensuelle est de 1500DH. classes taux C1 30% Base imposable=1500*12=18000 C2 20% C3 10% TP=18000*20%=3600 Exemple 2 : VL=1500 Matériel et Outillage=400000 Matériel de Transport=200000(NB exonéré) Base imposable= (15000*12) + (400000*3%)=30000 TP=30000*20%=6000 Remarque : le redevable qui exerce plusieurs activités professionnelles dans un même locale est imposable d’après le taux de la classe de l’activité principale. 80% budget de la commune Intérêt TP

10% chambre de commerce 10% budget général

II.

La taxe d’habitation (TH):

a) champ d’application : 1) les biens imposables :

La taxe d’habitation porte annuellement sur les immeubles bâtis occupés en totalité ou en partie par leurs propriétaires à titre d’habitation principale ou secondaire ou mis bénévolement, par ces propriétaires, à la disposition de leur conjoint ascendant ou descendant à titre d’habitation. 2) Les personnes imposables : La TH est établit au nom du propriétaire ou de l’usufruitiers et à défaut au nom du possesseur ou de l’occupant. En cas d’indivision la taxe est établit au nom des héritiers. 3) Les exonérations :  Les exonérations permanentes :  Demeures royale  Les immeubles appartenant à l’Etat  Les collectivités locales  Les immeubles appartenant aux associations reconnues  Les exonérations temporaires  Bénéficient de l’exonération temporaire, les constructions nouvelles réalisées par des personnes aux titres de leur habitation principale pendant une période de 5 années suivant celle de leur achèvement b) La base imposable :

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La TH est assise sur la valeur locative des immeubles. La VL est révisé tout les 5 ans par une augmentation de 2%.  Remarque : la VL afférente à l’habitation principale est diminué d’un abattement de 75% c) Liquidation de la taxe : La TH est calculé en appliquant à la valeur locative retenue le barème suivent : Tranche de la VL 0 à 5000 5001 à 20000 20001 à 40000 40001 et plus TH=VL x Taux-S à D

Taux 0% 10% 20% 30% VLI=VL-(VLx75%)

Somme à déduire 0 500 2500 6500

Exemple : Mr Ahmed est propriétaire d’une résidence principale où habit avec ses enfants d’un loyer estimé de 2500dh. Calculé la TH VL=25000x12=30000 VLI=30000-(30000x75%)=7500 TH= (7500x 10%)-500=250DH Exemple 2 : Même cas avec une application secondaire VL=300000 VLI= (30000x20%)-2500=3500 Exemple 3 : Mr Jamal dispose des constructions suivantes :  Habitation secondaire la VL est 18000dh donc TH=18000x10%-500=1300  Donnée à titre gratuit à la collectivité urbaine de rabat (exonéré)  Habitation principale la VL est 20000dh donc TH= 20000-(20000x75%)=4000(exonéré)

III.

Taxe des services communaux (TSC) :

La TSC est établit annuellement au nom du propriétaire à défaut au nom du possesseur ou de l’occupant sur :

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  

Les immeubles bâtis Matériel et outillage et tout moyen de production de la taxe professionnel Les terrains affectés à une exploitation

La TSC est déterminé en appliquant à la valeur locative VL le taux suivant :  10.5% pour les immeubles situés dans la commune urbaine  6.5 pour les immeubles situés dans les zones périphériques  Remarque : la VL afférente à l’habitation principale est diminué d’un abattement de 75% Exemple : La VL fixé pour un appartement situé au centre ville habité à titre principale est de 40000dh Calculé la TH et la TSC VL=40000 VLI=40000-(40000x75%) =10000 TH=10000x10% - 500=500 TSC=10000x10.5%=1050

IMPOT SUR LES SOCIETES (I.S) I. Les personnes imposables : L’IS est appliqué soit d’une manière obligatoire soit d’une manière optionnelle soit sous le régime d’exonération, s’applique à l’ensemble des bénéfices et revenus des sociétés et autres personnes morales.

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A. Les sociétés assujetties de plein droit :  Les sociétés de capitaux SA et SCA  Les SARL  La SNC, SCS et société de faite qui comprennent parmi leur associes des personnes moral  Etablissement public : qui exerce une activité à caractère commercial B. Les sociétés assujetties sur option : l’option doit être formulée par écrit et elle est irrévocable  SNC ne comportant que des personnes physiques  SCS ne comportant que des personnes physiques  Société de participation C. Les exonérations : 1) Exonérations permanentes :  Les associations sans but lucratif  La banque islamique de développement  La FH II, F Med V 2) Exonérations temporaires :  Les entreprises exportatrice sont exonérés à 100% pendant les 5 premiers années et de 17.5% au-delà de 5 ans (exonération concerne seulement le chiffre d’affaire d’exportation)  Les revenus agricoles jusqu’à 31/12/2013 II. La base imposable : A. Résultat imposable : Il est déterminé à partir du CPC Résultat comptable= produits comptabilisés – charges comptabilisés B. Résultat fiscal : L’appréciation fiscal des produits et charges d’une entreprise fait apparaitre des rectifications fiscal à apporter au résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal. Il s’agit principalement de :  Certain produit comptabilisé mais qui ne sont pas imposable ex : les dividendes reçus par la société ne sont pas des produits imposables.  Certain charge comptabilisé mais qui ne sont pas admise fiscalement ex : les pénalités ne sont pas admise fiscalement. Les produits admise fiscalement sont appelés produits imposables Les charges admise fiscalement sont appelés déductibles (imposables) Résultat fiscal = produits imposables – charges déductibles Résultat fiscal = RC + CNI – PNI RF = RC + Réintégrations(CNI) – déductions(PNI) Exemple : Une E/se a dégagé un RC avant l’impôt composé des éléments suivant : Les Produits : P1 8000, P2 6000(dividende), P3 10000, P4 30000 Les charges : C1 2000, C2 3000, C3 7000 (pénalité)

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RC= (P1+P2+P3+P4) – (C1+C2+C3) =54000 – 12000=42000 RF=PI-CD= (P1+P3+P4) – (C1+C2) =43000 RF=RC+CNI-PNI=42000+7000-6000=43000 C. Détermination de la base imposable: A. Appréciation fiscal des produits : a) Les produits d’exploitations :  Le chiffre d’affaire : est constitue des montants des recettes et créances acquises se rapportant au produit livré et au service rendu.  Les autres produits d’exploitations soumis à l’IS sont : les variations de stock, les immobilisations produites par l’E/se elle-même, les subventions d’exploitation, et les reprises d’exploitation.  Les produits financiers : il s’agit d’intérêt et produits assimilés acquis dans le cadre d’activité professionnelle de l’E/se  Gaine de change  Les écarts de conversion passif relatif à l’augmentation des créances à la diminution des dettes libellés à la monnaie étrangère  Les reprises financières  Les produits de placement et autres titres immobilisés (les produits de placement à revenu variable appelé les dividendes ils bénéficient d’un abattement de 100% pour éviter la double imposition car ils sont été imposé chez la société distributrice : sont passible d’une retenu à la source de 10%  Les produits de placement à revenu fixe : (les obligations, les dépôts bancaires) il s’agit d’intérêt reçus et sont soumis à une retenu à la source au taux de 20% non libératoire des impôts  Les intérêts reçus doit être imposé avec le montant brut et la taxe retenue à la source constitue un crédit d’impôt imputé sur le montant de l’IS exigé

 Application : Une E/se a dégagée un résultat avant l’impôt de 600000dh parmi les produits on relève : dividende 400dh, et intérêt net d’un compte bloqué à la BMCE 3000dh TAF : calculé le résultat fiscal et IS exigé IB – IN= taxe de placement à revenu fixe (TPRF) IB – IN=IB x 0.2 donc IN=IB – (IB x 0.2) soit IN=IB (1 – 0.2) donc IB=3000/0.8=3750

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TPRF=IB – IN donc TPRF=3750 – 3000 =750dh FR=RC + R – D =60000 + 750 – 400 =596750 IS brut = 596750 x 30% = 179025 IS exigible = 179025 – 750 = 178275 DH  





b) Charges d’exploitations : Les achats : doivent être inscrit et déduit au titre de l’exercice où la réception a été effectuée sans tenir compte de la facturation Les autres charges externes : on peut citez :  Les loyers : versé à des tiers (et non à soi même) au titre des locaux professionnel des matériels et des locaux affectés au logement des personnels  Entretien et réparation : ils sont déductibles lors qu’ils ont pour objet de maintenir les éléments de l’actif en bonne état sans prolonger la durée de vie d’une manière consistante Exemple : Le 01/01/2010 l’E/se a acheté un moteur pour une voiture montant 4000dh la voiture est amortissable sur 5 ans le comptable à enregistre cette opération parmi les charges. TAF qu’il est le traitement fiscal ? L’achat du moteur est une dépense qui permet de prolongé la durée de vie de la voiture dons l’appréciation fiscal la concéderai comme immobilisation Réintégré la dépense de 4000dh et déduire la dotation 4000x20%=800dh  Les primes d’assurance : il s’agit des primes d’assurance ce rapportant à l’exploitation de l’entreprise  Transport et déplacement  Frais d’annonce et de publicité : toute les dépenses engagées par la société pour la promotion de ses produits constitue des charges déductibles (frais de publicité légal sont concéderai comme des immobilisations en non-valeur)  Les cadeaux publicitaires sont déductibles à condition leur prix unitaire ne dépasse pas 100dh et quel porte le Nom, le Signe, la Marque de l’E/se  Les Dons : dans la limite de 2 ‰ du CA du donateur, les dons accordé aux œuvres social public ou privé  Les frais de déplacement et de réception : ces frais sont déductibles TTC à condition quel soit engagé dans l’intérêt de la société  Les frais du personnel  Les impôts et taxe : tous les impôts et taxes se rapportant à la gestion de l’E/se sont déductible (ne sont pas déductible : IR/salaire IS et la TVA récupérable) Les dotations d’exploitation aux amortissements : sont déductibles fiscalement sous 4 conditions :  L’amortissement doit être comptabilisé  L’amortissement ne s’applique que sur les éléments de l’actif immobilisé appartenant à l’entreprise  L’amortissement s’applique aux biens qui se déprécient en respectant les normes fiscales (la partie exagéré de l’amortissement doit être réintégré)  L’amortissement ne doit pas être exclus des droits de la déduction : ce la exclus relatif à l’excédent de la voiture du tourisme à 30000dh amortissable au taux max de 20% Pour que les provisions soit déductible doit obier à des conditions de fond et de forme :

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1) Les conditions de fond :  La provision doit être destinée à faire face à une perte ou à une charge déductible  L’origine de la perte ou la charge doit situer dans l’exercice en cours  La déductibilité des provisions pour créance douteuse est conditionnée par l’introduction d’un recours judicaire 2) Les conditions de forme :  Les provisions doivent être effectivement constaté est comptabilisé  Les provisions doivent être optées sur un tableau des provisions avec la déclaration fiscal Remarque : les provisions non déductibles : les provisions pour propre assureur, les provisions pour perte de change, les provisions pour créance douteuse lorsque un recours judicaire n’a pas été introduire, les provisions pour amende et pénalité etc. 

Les charges financières :

Les intérêts payé par l’E/se sont déductibles fiscalement à condition que l’emprunt soit contracté dans l’intérêt de la société. D’une manière générale les dépenses exceptionnelles supporté par l’E/se sont déductible se pendant les majorations, les amendes, les pénalités et aussi les charges non justifies ne sont pas déductibles  Remarque : ne sont pas déductibles égale ou supérieur à 10000dh dans le règlement n’est pas justifié à ce titre ne sont déductible que à concurrence de 50% de leur montant  Remarque relative au charge financière : il y a un traitement fiscal spécial pour les intérêts versé aux associes qui accorde des crédits à la société pour qu’il soit déductibles les intérêts doivent remplir 3 conditions :  Le capital social doit être entièrement libéré  Le montant de l’emprunt ne doit pas dépassé le capital social  Le taux d’intérêt ne doit pas dépassé un taux déterminé par le ministère de la finance

Exemple : le capital social d’une SA au 31/12/2010 est de 400000dh, le montant du C.C.A est de 300000dh le taux de rémunération de cet emprunt est de 12% Cas1 :   

Le capital social est entièrement libéré Le montant d’emprunt est inférieur du montant de capital social Taux appliqué 12% inférieur au taux légal 13%

Donc : intérêt = 300000 x 12% = 36000 (ces intérêts 36000 sont déductibles Cas2 : Même conditions sauf le taux appliqué 12% supérieur au taux légal 10% Donc : intérêt comptabilisé = 36000

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Et intérêt déductible 300000 x 10%=30000 donc 6000dh à réintégré III.

Liquidation du l’IS : 1) Taux de l’impôt :

L’IS est calculé en appliquant à la base imposable un taux fixe :  Taux normal : 30 % s’applique aux E/se commercial ou industriel non soumises à un autre taux  Taux spéciaux :  37% s’applique aux E/se bancaires et aux organismes assimilés  20% s’applique aux PPRF (Produit de Placement à Revenu Fixe)  10% pour les produits et part social 2) Cotisation minimale CM : Au terme de l’article 15(CGI) le montant de l’IS ne doit pas être inferieur à une CM La CM est le minimum d’imposition que les contribuables sont tenu de versé même en absence du Bénéfice  Base de calcul de la CM = chiffre d’affaire CA + Autres produits d’exploitation + Produits financières + Subventions, primes et dons reçu de l’Etat  Le taux de la CM : le taux de la CM est fixé à 0.5% de la base de calcul, ce taux est ramené à 0.25% pour les sociétés dont les prix sont réglementés, toute fois le montant de la CM ne peut être inferieur à 1500dh  Exonération de la CM : la CM n’est pas due par les sociétés pendant les 36 mois suivant la date de début de leur exploitation, ou 60 mois à partir de leur constitution

Application : Au titre de l’exercice 2009 l’E/se ATLAS dégage un résultat comptable bénéficiaire de 150000DH Pour les produits :  La société a reçu 12000dh de dividende pour les titres de participation au capital d’une Sté  Elle a réalisé une plus value de 25000dh sur cession d’un matériel Pour les charges :     

Salaire de Mr Ahmed Directeur Générale 90000dh L’E/se distribué 200 cadeaux publicitaire de 150dh/unité à ses clients Elle a réglée 2400dh Amende et pénalité pour une fraction de code de circulation et 600dh de majoration pour paiement tardif de la TVA due Elle a réglée en espèce une facture des frais généraux 15000dh Elle a réglée 9000dh de M/se sans facture

T.A.F : déterminer le résultat fiscal ainsi que l’impôt exigible

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Réponse : Eléments Résultat Comptable Analyse Des Produits :  Dividende : Pts Exonéré De 100%  Plus Value : Pts Non Courant Analyse Des Charges :  Salaire : Charge Déductible Car Le Travail Est Effectif  Les Cadeaux Publicitaires : Sont Des Charges Non Déductible Car Dépassent 100dh  Amende Et Pénalité : Sont Des C N D  Majoration : C N D  Les frais généraux : réintégration de 50% car il s’agit d’un règlement sup à 10000dh  M/se sans facture : charge non justifie Totaux Résultat fiscal

Réintégrations 150000

Déductions 12000

30000 (200x150) 2400 600 7500 9000 199500

12000 187500

RF= RC + R – D = 150000 + 49500 – 12000 RF = 187500dh IS = 187500 x 30% = 56250

Remarque:  Le report déficitaire: c’est la possibilité pour une E/se de déduire d’un exercice donné les déficits des années antérieur. Le report ne peut s’exercer que sur une période de 4 ans  Les jetons de présence : se sont des rémunérations accordé aux membres du conseil d’administration et dont le montant global annuel ont fixé par l’assemblé général des actionnaires, ces rémunérations constituent une charge fiscalement déductible  Tantienne spécieux : se sont des rémunérations accordé à certain administrateur pour des missions qui leur sont confiés à titre spécial et provisoire ces rémunérations sont fiscalement déductible

3) Paiement de l’impôt : Au titre de l’exercice comptable en cours l’impôt est payé Spontanément par le versement de 4 acomptes provisionnels dont chacun est égal 25% du montant dû au titre du dernier exercice appelé exercice de référence.

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Les versements des acomptes sont effectués Spontanément auprès du receveur de l’administration fiscal avant l’expiration du 3ème 6ème 9ème et 12ème mois suivant la date de l’ouverture de l’exercice comptable en cours. Exemple : Exercice de référence : 2010 Résultat fiscal de 2010 = 40000 L’IS = 40000 x 30% = 12000 Les acomptes provisionnels à verser : 1er acompte à verser avant le 31/3/2011 est 12000 x 25% = 3000 2ème acompte à verser avant le 31/6/2011 est 12000 x 25% = 3000 3ème acompte à verser avant le 31/9/2011 est 12000 x 25% = 3000 4ème acompte à verser avant le 31/12/2011 est 12000 x 25% = 3000

Exemple 2 : Exercice de référence 2008 IS = 120000 CM = 80000 Exercice d’imposition 2009 IS = 130000 CM = 90000 TAF : procéder à la liquidation de l’impôt au titre de 2009 et 2010 Les acomptes provisionnels à verser au titre de 2009 sont : 1er acompte à verser avant le 31/3/2011 est 120000 x 25% = 30000

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2ème acompte à verser avant le 31/6/2011 est 120000 x 25% = 30000 3ème acompte à verser avant le 31/9/2011 est 120000 x 25% = 30000 4ème acompte à verser avant le 31/12/2011 est 120000 x 25% = 30000 Le 31/12/2009 d’après bilan le résultat 2009 = 433333 donc impôt dû IS = 130000 l’entreprise a versée les acomptes de 120000 donc Régularisation complémentaire de 10000 à payer avant le 31/3/2010. Les acomptes provisionnels à verser au titre de l’année 2010 sont : 1er acompte à verser avant le 31/3/2011 est 130000 x 25% = 32500+10000=42500 2ème acompte à verser avant le 31/6/2011 est 130000 x 25% = 32500 3ème acompte à verser avant le 31/9/2011 est 130000 x 25% = 32500 4ème acompte à verser avant le 31/12/2011 est 130000 x 25% = 32500 Remarque : Le paiement du minimum de la cotisation soit 1500dh doit s’effectuer en un seul versement avant l’expiration du 3ème mois suivant la date de l’ouverture de l’exercice comptable en cours.

Exemple 3 : Soit une société qui a payé au 2010, 4 acomptes du montant total 240000dh L’IS dû selon le RF déclaré au titre de 2010 est 180000dh. Le total des acomptes versées est supérieur à L’IS dû ce qui entraine l’imputation des trop versé sur les acomptes dû au titre de l’exercice 2011 L’excédent d’impôt versé en 2010 est 60000 (240000 – 180000) 1er acompte à verser avant le 31/3/2011 est 180000 x 25% = 45000 à imputer (reliquat 60000-45000) donc l’E/se verse 0dh 2ème acompte à verser avant le 31/6/2011 est 180000 x 25% = 45000 dont 15000 à imputer soit 30000 à verser par L’E/se 3ème acompte à verser avant le 31/9/2011 est 180000 x 25% = 45000

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4ème acompte à verser avant le 31/12/2011 est 180000 x 25% = 45000 Remarque :  

Exécution forcé : c’est l’une des garanties et privilège puissant dont dispose l’administration fiscal pour le recouvrement de l’impôt Dégrèvement : c’est l’annulation ou la réduction des impositions constater par rôle (avis) qui sont reconnu formant surtaxe, double, faux emploi Spontanément (volontairement)

Recouvrement de l’impôt

Appel de montant pour l’Adm. Fiscal (rôle d’imposition) Retenu à la source

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IMPOT SUR LES REVENUS L’IR L’IR est un impôt direct qui frappe le Revenu Globale d’une personne physique et de certain de leur groupement (société de personne) I.

Champ d’application:

L’IR frappe l’ensemble des revenus acquis par des personnes physique pour une période de référence qui est l’année civile A. Les revenus imposables : Le revenu au quel s’applique l’impôt est un revenu globale, la loi fiscal distingue 5 types de revenu imposable à L’IR :     

Les revenus salariaux Les revenus professionnels Les revenus agricoles Les revenus fonciers Les revenus des capitaux mobiliers B. Les personnes imposables :

L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques mais il peut aussi concerner les groupements des personnes physiques qui n’ayant pas opté pour l’IS il s’agit de SNC, SCS, SF (Sté de faite) C. Les personnes exonérés :  Les sociétés agricoles jusqu’au 31/12/2013  Les E/ses exportatrice pendant les 5 premier exercices D. La territorialité : Résidence habituelle

Au MAROC

Hors du MAROC

Revenu de source marocaine

Imposable à l’IR

Imposable à l’IR

Revenu de source étranger

Imposable à l’IR

Non Imposable à l’IR

Le contribuable est considéré avoir sa résidence habituelle au Maroc lorsqu’il a au Maroc :   

Un foyer permanent d’habitation Le centre de ses intérêts économique Séjourné de manière continu ou discontinu plus +183 jours/an au Maroc

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II.

Les modalités d’imposition :

Le contribuable est imposé chaque année sur son revenu globale de l’année précédente, pour les revenus salariaux de source marocaine l’impôt est établit au cours de l’année de leur acquisition toute fois, le contribuable a disposé d’autre revenus pendant la même année, il devra régulariser sa situation en fonction de l’ensemble de ses revenus. III.

Les revenus professionnels :

Sont considérés comme les revenus professionnels : les bénéfices réalisés par les personnes physiques et les sociétés de personne prévenant de l’exercice d’une profession commercial, industriel ou artisanal, d’une profession libérale  Les régimes d’imposition :  Régime de résultat net réel (R.N.R)  Régime de résultat net simplifié (R.N.S)  Régime de bénéfice forfaitaire (B.F) Le résultat imposable dans le cadre des revenus professionnels est déterminé sur la base réelle qui tien compte des produits et charges effectifs Ces éléments sont appréhendés selon des principes sont considérés comme des résultats net réel (R.N.R) Toutefois il est admis que les contribuables puis déterminer leur bénéfice imposable selon des règles plus simple, en optant soit pour le régime de R.N.S ou de régime de bénéfice forfaitaire. activités Commerciale Industrielle Artisanale Prestation de service Profession libérale 

R.N.R

R.N.S

Forfait

C.A > 2 000 000

1MC < C.A ≤ 2M

CA ≤ 1M

C.A > 500 000

0.25 M< C.A ≤ 0.5 M

C.A ≤ 0.25 M

Régime R.N.R :

En règle générale, les règles fiscales à respecter en matière de L’IR sont approximativement les même que celle prévu en matière de L’IS 

Régime R.N.S :

Le résultat net imposable est déterminé selon les règles est dans les même conditions applicable au R.N.R avec toutefois une simplification Le R.N.S de chaque exercice est déterminé d’après des excédents des produits imposables et sur les charges déductibles à l’exclusion des provisions, en cas de déficit le report n’est pas admis.

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R. Profs/ régime forfaitaire Revenu Déclaration de revenu globale année N

Revenus autres que les R. Profs

Régime R.N.R Revenu Profs



Avant 01/03/N+1

Avant 01/04/N+1

Régime R.N.S

Régime du bénéfice forfaitaire (BF):

Le B.F est applicable pour les contribuables réalisant un C.A modeste (faible) cependant il y a des professions et activités sont exclus du régime forfaitaire exemple : les médecins, avocat, notaire, les exploitants des renseignements privé, les assureurs, les pharmaciens, les bijouteries…  Détermination de revenu professionnel imposable : Exemple 1 : Un contribuable marie avec 2 enfants à charge exerce une activité vente des produits alimentaires en détail déclare en 2011 un CA de 720000dh sa valeur locative correspond au loyer annuel du local est de 30000dh  

Coefficient applicable au CA est 20% donc BF = CA x 20% Coefficient de valeur locative 5 donc Minimum BM = VL x 5

TAF : déterminer le résultat net imposable et l’impôt à payer ? BF = 720000 x 20% = 144000 BM = 30000 x 5 = 150000 BM > BF donc L’E/se sera imposé sur la base minimum BM IR dû = (150000 x 34%) – 17200 – 1080 (2 enfants et la femme 360 x 3) L’IR dû = 3272dh Exemple 2 : Même question avec un CA de 140000 coefficient CA 15% VL=800dh/mois CVL 2 BF = 140000 x 15% = 21000 BM = 800 x 12 x 2 = 19200 BF > BM donc l’E/se sera imposé sur la base du BF est L’IR=0 (BF 15% PA

Exemple :

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PC = 500 000dh PA = 300 000dh FA = 40 000dh Coefficient de réévaluation 1.41 Coût d’acquisition CA :  PA = 300 000dh  FA engagé = 40 000dh  FA autorisé = 300 000 x 15% = 45 000dh > 40 000 Donc CA = 300 000 + 45 000 = 345 000dh CA autorisé = 345 000 x 1.41 = 486 450 Profit = PC – CA = 500 000 – 486 450 = 13 550 Calcule de l’impôt : IR / Profit Foncier = 13 550 x 20%= 2710dh

IR/PF < CM donc montant à payer 15000dh

CM = 500 000 x 3% = 15 000dh

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