Infracciones y Sanciones Tributarias en El Peru [PDF]

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ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ALUMNA: CUSIHUAMAN APAZA CATERINY CURSO: DERECHO TRIBUTARIO DOCENTE: EDWARD ARROYO ESPINOZA TEMA: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN EL PERU Y CHILE

AÑO - 2020 1

ÍNDICE

Introducción

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Concepto de infracción tributaria

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Sanción tributaria

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Tipos de infracciones tributarias

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Tipos de sanciones

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Facultad sancionatoria

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Delitos

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Facultad para denunciar otros delitos

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Principios de la potestad sancionadora

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Régimen de gradualidad aplicable a las infracciones relacionadas al numeral 1 del artículo 178° del código tributario

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Ejemplos del artículo 178º numeral 1 del c.t.

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Conclusión

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Bibliografía

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INTRODUCCION

Con el presente trabajo, desarrollaremos el Libro Cuarto del Código Tributario, que consta de dos títulos y 41 artículos; respecto a las Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios en el Perú con el fin de dar a conocer las modalidades de infracciones, delitos tributarios y las sanciones consecuentes. No todos los integrantes de una sociedad colectividad cumplen de manera constante y espontánea las obligaciones sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica configurar en forma específica cuales son las distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso. La regulación jurídica de todo lo atinente a la infracción y a la sanción tributaria corresponde al derecho penal tributario. Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades están expuestas en libro cuarto del código tributario y según la tabla sobre el Régimen de Gradualidad aprobada mediante Resolución de Superintendencia N° 141-2004/SUNAT "Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago", a través del cual se reducen las sanciones originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y Sanciones correspondientes al régimen del deudor tributario

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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN EL PERU CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA Es toda acción y omisión que imparte violación de normas tributarias, esta es una infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en el código tributario. En la terminología jurídica, "infracción" es un concepto genérico que agrupa o incluye a toda trasgresión quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o tratado1 . La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de Profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. INFRACCION La violación de la norma tributaria genera una perturbación en la Administración en tanto que impide que pueda efectuar correctamente sus funciones Su regulación está en el Código Tributario y en leyes especiales tributarias

DELITO La violación de la norma tributaria genera un perjuicio fiscal en tanto que impide que el Estado pueda contar con los recursos públicos necesarios Su regulación está en el Código Penal y en leyes especiales de carácter penal.

Determinación de la infracción: El Código Tributario establece que la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. ELEMENTOS DE LA INFRACCION a) Material: incumplimiento de una obligación b) Formal: “tipicidad”, La conducta infractora debe estar definida en la Ley c) Objetiva: responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento, no se considera la intencionalidad.

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Excepciones a la objetividad:  Cuando el incumplimiento de una obligación formal obedece a un ilícito penal.  Caso fortuito o fuerza mayor.  Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones administrativas.  Hechos imputables a la AT. DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo FACULTAD SANCIONADORA La administración tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la acción y omisión de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la facultad discrecional, la administración tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o Norma similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.

TIPOS DE INFRACCIONES TRUBUTARIAS  Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la administración.  Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que señale la sunat, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. 5

 Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.  Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones  Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias TIPOS DE SANCIONES  Multa UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.  Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción. Tratándose de las demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.  Comiso de bienes Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT. La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el local designado como depósito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerará levantada cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo. 6

 Internamiento temporal de vehículos Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante Resolución de Superintendencia. Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará el acta probatoria en la que conste la intervención realizada. La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que ésta señale.  Suspensión de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que por acción u omisión infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96 del Código Tributario, serán sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad de la falta. El funcionario o servidor público que descubra la infracción deberá formular la denuncia administrativa respectiva. También serán sancionados con suspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores públicos de la Administración Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artículos 85 y 86 del Código Tributario.  Colocación de carteles y otras que determine la ley Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público que infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96 del Código Tributario, que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administración Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de ésta, serán sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en la Ley Orgánica del Ministerio Público, según corresponda, para cuyo efecto la denuncia será presentada por el Ministro de Economía y Finanzas. Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96 del Código Tributario, serán sancionados conforme a las normas vigentes.

OBJETIVOS DE LAS SANCIONES El principal objetivo de estas sanciones descriptas desde dos puntos de vista consiste en lograr el cumplimiento voluntario de la obligación tributaria: que todos los contribuyentes la determinen y paguen en forma cabal, oportuna y voluntaria. La decisión que adopta el contribuyente no está influida por emociones ni por instintos, sino es el resultado de un frío proceso comparativo entre el cálculo de las ventajas e inconvenientes de actuar en una u otra forma: cumplir o no hacerlo.

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FACULTAD SANCIONATORIA La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. Facultad discrecional: permite aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias. Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo procede hasta antes que se interponga recurso de apelación ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de OP o RD en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multas aplicadas. DELITOS TRIBUTARIOS Es la infracción que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal común. Se refiera a toda acción u omisión cometida por el contribuyente u obligado que viola dolosa y premeditadamente las leyes y normas tributarias, quien valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas obtiene un beneficio personal o para terceros. "Delito", al contrario de la infracción, es la expresión de un hecho antijurídico y doloso castigado con una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento de una ley imperativa. FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS La Administración Tributaria formulará la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisión de delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte civil.

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA La Administración Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones con observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.  Principio de legalidad Consideramos que en esta parte, el principio en comentario no tiene su correlato en el artículo 74º del Constitución Política del Perú, sino en el literal d) del numeral 24 del artículo de la Constitución anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequívoca como sanción punible, ni sancionado como pena no prevista en la ley.

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 Principio de tipicidad En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se ha comentado este principio. Principio de Non bis idem Lo expuesto en la doctrina en relación a este principio se resumen en que a efecto que se configure una vulneración a este principio deben verificarse una triple identidad de los siguientes elementos: - Identidad del sujeto infractor - Identidad de la conducta infractora - Identidad de la causa materia de sanción.  Principio de Proporcionalidad Este principio tiene que ver con la naturaleza y gravedad de la infracción, así como la conducta del infractor y el daño efectivamente causado al Estado, como criterios que deben tenerse en consideración al momento de establecerse y aplicarse las sanciones respecto de las infracciones calificadas como tales en el Código Tributario.

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES RELACIONADAS AL NUMERAL 1 DEL ARTICULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Artículo 178º numeral 1 del C.T. “ No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares”

ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato. b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo del artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificación del valor, y se efectúe el pago inmediato. Se exceptúa a los siguientes casos:

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o Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%. o Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%. c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificación del valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° para el caso de la Resoluciones de Multa. d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar. La subsanación parcial determinará una rebaja en función de lo declarado en tal subsanación. INFRACCIÓN: ART. 178 NÚM. 1, DECLARAR CIFRAS Y DATOS FALSOS EJEMPLOS DEL ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T.

Determinación de la Multa

Declaración original

Ventas / compras declaradas

S/. 81,000

Ventas S/. 450,000

S/. 40,500

Compras S/. 225,000

Declaración rectificatoria

Ventas omitidas S/. 20,000

S/. 84,600

Nueva base ventas/compras

S/. 40,500

ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T. Tributo omitido: S/. 3,600.00 Multa : 50% del tributo omitido. UIT vigente a la fecha de comisión de la infracción: 3,850 Sanción Multa: 50% x 3,600 = S/. 1,800.00

Multa no menor al 5% UIT (S/.193)

Gradualidad: subsanación voluntaria - 95% rebaja Multa : S/. 90.00 + int.

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ARTÍCULO 178° NUMERAL 1 CT: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS CASOS DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD: La empresa “Emprendedores SAC” acogida al Régimen General presentó la DDJJ IGV-Renta del periodo noviembre de 2014 sin embargo omitió declarar algunas Ventas del periodo en la base imponible del IGV, ascendente a S/. 20,000 Nuevos Soles. Rectificó voluntariamente el 18.02.2015. DDJJ original se presentó el 12.12.2014 Calculé a cuánto asciende la multa: Infracción: Artículo 178° numeral 1: Declarar cifras o datos falsos -

Sanción: 50% del tributo omitido. Revisar Tabla I del Código Tributario para sujetos acogidos al Régimen General.

Casos de aplicación del Régimen de Gradualidad: Artículo 178° numeral 1 CT: Declarar cifras o datos falsos Tributo omitido: S/. 20,000.00 Nuevos soles Determinación de la multa: 50% de S/. 20,000.00 Multa: S/. 10,000.00 Multa con rebaja del 95%: S/. 500.00 Intereses: 69 días transcurridos desde el 12/12./2014 al 18/02/2015 69 x 0.04% x 500 S/. 14 Multa + Intereses: S/. 514.00

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CONCLUSIÓN En conclusión se puede manifestar que a lo largo de los últimos años, la Administración Tributaria fue perfeccionando el sistema mediante el cual controla la tributación. Este tipo de perfeccionamiento se llevo a cabo gracias al avance tecnológico y la evolución de la legislación tributaria que permite realizar un trabajo mucho más eficiente y preciso y, de esta manera, resguardar los intereses del fisco y lograr un eficaz ejercicio de las funciones de control y de fiscalización por parte del organismo fiscal, evitando maniobras dolosas. Si bien una de las formas mas efectivas para lograr una mayor recaudación y un mejor cumplimiento de las obligaciones tributarias, es sancionar la acción indebida o la omisión mediante una multa, clausura o restricción de la libertad, entre otras; la finalidad de este trabajo como responsabilidad social es concientizar, desde el lugar como asesores impositivos, a los contribuyentes a adquirir una conducta tributaria responsable induciendo al cumplimiento voluntario y espontaneo de los requerimientos de la legislación a fin de evitar las consecuencias del incumplimiento tributario.

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BIBLIOGRAFÍA

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http://www.sunat.gob.pe BARRIOS ORBEGOSO, Raúl "Teoría General del Impuesto". Edit. Cuzco, 2da. Edición Lima-Perú, 1,982. BRAVO CUCCI, Jorge “Fundamento del Derecho Tributario”, Palestra Editores, 2da. Edición, Lima-Perú, 2006 CABELLOS ALCANTARA, Roger "Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios", Compañía Editorial Americana, 1era. Edición, Lima-Perú, 1,996. CAJAS BUSTAMANTE & ASOCIADOS ABOGADO "Legislación Tributaria"; Edit. ROADHAS, 1era. Edición, Lima-Perú, 1,996.

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