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Les opérations courantes Résumé de Cours et exercices d’application

Partie 01

Réalise par Rachid SEMGHOUR 1

Les opérations courantes

SOMMAIRE Chapitre 1 : Les factures ................................................................................................. 03 I- Définition de la facture ........................................................................................... 04 1) Présentation de la facture ................................................................................. 04 2) Type de la facture ............................................................................................. 05 a- Facture de doit ............................................................................................. 05 - Réduction commercial ............................................................................... 05 - Réduction financière .................................................................................. 07 - Augmentation du prix ( la TVA) .................................................................. 09 b- Facture d’avoir ............................................................................................. 10 - La facture d’avoir relative au retour de M/se .......................................... 10 - La facture d’avoir relative à la réduction commerciale ........................... 12 - La facture d’avoir relative à la réduction financière ................................ 13 Chapitre 2 : Le transport ............................................................................................... 16 I-Franco de port ......................................................................................................... 17 II-Port forfaitaire ........................................................................................................ 17 III-Port payé ............................................................................................................... 19 IV-port dû ................................................................................................................... 21 Exercice d’application ............................................................................................... 22

2 Réalisé par Rachid SEMGHOUR

Les opérations courantes

Chapitre 1 : LES FACTURES Rabais Commerciale Réductions du prix Doit

Remises Ristournes

Financière

Augmentations du prix

Escomptes

TVA

Facture

Total Retour de M/se Avoir

Partiel Commercial Réductions hors facture Financière

3 Réalisé par Rachid SEMGHOUR

Les opérations courantes

I.

Définition de la facture

La facture est un document représentant la preuve comptable d'un achat ou d'une vente de produits ou de services. 1) Présentation de la facture Toutes les factures constituées par Cinque éléments essentielles : 12345-

Les coordonner de fournisseur Les coordonner de client La date Le numéro de la facture Le net a payé (net a payé = montant brute – réductions + majoration)

4 Réalisé par Rachid SEMGHOUR

2) Les types de la facture On peut distinguer deux types de facture : a) La facture de doit 1.1 Les réductions commerciales On peut distinguer trois types : Réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix convenu (défaut de qualité, retard de livraison)

Rabais Remise Ristourne

Réduction pratiquée habituellement sur le prix de vente (importance de la vente, qualité du client) Réduction du prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec le même client sur une période donnée

Remarque : Rabais, Remises et Ristournes appeler aussi les 3R et on n’a pas le droit de le comptabilisé dans le journal en cas du facture doit. 1.2 Les écritures comptables Chez le client  Le cas de l’achat a crédit : Date 6111

Achat de M/ses

Net commercial

4411

Fournisseurs

Net a payé

 Le cas de l’achat payé par la Banque ou par la caisse : Date 6111

Achat de M/ses

51..

Net commercial Banque ou caisse

Net a payé

Chez le fournisseur  Le cas de vente a crédit : Date 3421 7111

Client

Net a payé Vente de M/ses

Net commerciale

5

 Le cas de vente payé par la banque ou par la caisse : Date 51..

Banque ou caisse

Net a payé

7111

Vente de M/ses

Net commerciale

Exemples : Le 20 janvier 2015 l’E/se ATLAS d’Oujda reçoit de l’E/se ALOUI de Rabat la facture doit N° 15 contient les éléments suivante : - M/se : 20000 Dh - Rabais : 10% - Remise : 3% Payé par chèque bancaire N° 021 TAF : 1) Présenter le décompte de la facture N° 15 2) Comptabilisé les opérations chez le client et chez le fournisseur

Solution : Présentation de la facture N° 15 : Dans cette exemple E/se ALOUI est le fournisseur car celui qui donne la facture a l’E/se ATLAS. ALAOUI Rabat

le 20/01/2015 ATLAS Oujda Facture doit N° 15

M/se (montant brut) :

20000

Rabais 10%

-2000

:

Net commerciale (1) : Remise 3%

:

Net commerciale (2):

= 18000 -540 = 17460

Net a payé

17460

Avec : Rabais = 20000*10/100 = 2000 Net commercial (1) = 20000-2000 = 18000 Remise 3% = 18000*3/100 = 540 Net commercial (2) = 17460

6

Les écritures comptables :  Chez le client : 20/01/15 6111

Achat de M/ses

5141

17460 Banque

Cheque N° 021

17460

 Chez le Frs : 20/01/15 5141

Banque

7111

17460 Vente de M/ses

17460

Cheque N° 021

Remarque : en comptabilise le dernier

Net commerciale dans cette exemple en comptabilise

seulement le net commercial (2) par contre le net commercial (1) on n’a pas le droit de le comptabilisé.

2.1 Réduction financière Ils peuvent prendre la forme d’escompte de règlement càd des réductions accordées par le vendeur à l’acheteur lorsqu’il paye ces achats avant l’échéance. 2.2 Les écritures dans le journal Chez le client En crédite le compte 7386 escompte Obtenu Chez le fournisseur En débite le compte 6386 escompte Accordé

Exemple Le 28/02/2015 la société BASRI achet de M/ses 26000dh de son Frs Métro qui lui accordé les réductions suivante : - Remise : 5 % - Remise : 10 % - Escompte : 2 % - L’achat a crédit TAF : 1- Présenter les décomptes de la facture N°20 2- Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs

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Solution : Metro

Le 28/02/2015 BASRI Facture doit N° 20

M/ses (montant brut) : 26000 Remise 5% : - 1300 Net commercial (1) : = 24700 Remise 10% : -2470 Net commercial (2) : =22230 Escompte 2% : -444.6 Net financier : =21785.4 Net a payé

:

21785.4

Avec : - Remise 5% = brut*5/100 = 26000*5/100 = 1300 - Net commercial (1) = brut – remise 5% = 26000-1300 = 24700 - Remise 10% = net commercial (1)*10/100= 24700 - Net commercial (2) = net commercial (1)*10% = 24700*10/100 = 2470 - Escompte 2% = net commercial (2)*2/100 = 22230*2/100 = 444.6 - Net financier = net commerciale (2) – Escompte = 22230 – 444.6 = 21785.4 Les écritures comptables : 

Chez le client 28/02/15

6111

Achat de M/ses

22230

4411

Fournisseurs

21785.4

7386

Escompte Obtenu

444.6

 Chez le fournisseur 28/02/15 3421 6386 7111

Client Escompte Accorde

21785.4 444.6 Vente de M/ses

22230

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3.1 Augmentation du prix La TVA est un impôt indirect qui concerne les dépenses des contribuables par leur revenu, c’est un impôt support définitivement par le consommateur. On peut distinguer entre deux types de la TVA : -TVA repérable -TVA facture

3.2 Les écritures Comptable En cas d’achat des M/ses : en débite le compte 34552 TVA récupérable sur les charges. En cas d’achat des immobilisations : en débite le compte 34551 TVA récupérable sur les immobilisations. En cas de vente : en crédite le compte 4455 TVA Facturé

Exemple : Le 10/01/2015 l’E/se AMAL d’Oujda assujettie à la TVA reçoit de son Frs KARIM de Casa assujettie a la TVA la facture de doit N° 30 qui se présente : Montant brute : 14000 dh Rabais : 3% Remise : 2% Escompte : 5% TVA : 20% Net à payer au 22/03/2015 TAF : 1) Présenter les décomptes de la facture N°30. 2) Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs.

Solution KARIM

Le 10/01/2015

Casa

AMAL Oujda Facture doit N° 30

Montant brut : 14000 Rabais 3% : -420 Net commercial (1) : =13580 Remise 2% : -271.6 Net commercial (2) : =13308.4 Escompte 5% : -665.42 Net financier : =12642.98 TVA 20% : +2528.59 Net a payé

: = 15171.57

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Les écritures comptables 

Chez le client 10/01/15

6111 34552 4411 7386

Achat de M/ses TVA récupérable sur charge Fournisseurs Escompte Obtenu

13308.4 2528.59 15171.57 665.42

 Chez le fournisseur 10/01/15 3421 Client 6386 Escompte Accorde 7111 4455

15171.57 665.42 Vente de M/ses TVA Facture

13308.4 2528.59

Remarque : si le Produit qu’on a acheté ou vendue est exonéré de la TVA on n’a pas le droit de comptabilisé la TVA. b) La facture avoir ou note de crédit La facture d’avoir est un document commercial qui est établi lors de retour de marchandises après une opération de vente ou suite un accord de réduction commerciale. 1.1 la facture d’avoir relative au retour de M/se 1.1.1 Le retour total de M/se Exemple : 22/02/2015 E/se AMINE retourne la totalité du M/ses relative a la facture doit N°45 pour un montant brut de 30000 dh à son Frs JAMAL.

TAF : 1) Présenter les décomptes de la facture avoir N° 16. 2) Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs.

Solution JAMAL

Le 22/02/2015

AMINE Facture d’avoir N°16 Montant brut :

30000

Net à réduit :

30000

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Les écritures comptables 

Chez le client 22/02/15

4411 6111

Frs

30000 Achat de M/se

30000

 Chez le fournisseur 22/02/15 7111 3421

Vente de M/se

30000 Client

30000

Remarque : toutes les réductions et les augmentations des prix mentionné dans la facture de doit, doit être mentionné dans la facture avoir.

1.1.2 Le retour partiel des M/ses Exemple Le 02/03/2015 l’E/se ADEL reçoit de son Frs AHLAM la facture doit N°86 comporte les éléments suivante : -M/se : 90000 - Remise : 10% - Escompte : 2% - TVA : 20% - Règlement a 15 jours Le 10/03/2015 elle retourne à la même E/se AHLAM POUR 25000 dh(HT) de M/se livrai dans le cadre de la facture de doit N°86 car il ne correspond pas à la commande. Dans le même jour il reçoit de la part de son Frs la facture d’avoir N° 60. TAF : 1) Présenter les décomptes de la facture avoir N° 60. 2) Comptabilisé les opérations chez le client et cher le Frs.

Solution ADEL

Le 10/03/2015 AHLAM Facture d’avoir N° 60

M/ses : 25000 Remise 10% : -2500 Net commercial : = 22500 Escompte 2% : - 450 Net financier : =22050 TVA 20% : + 4410 Net à réduire : =26460

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Les écritures comptables 

Chez le client 10/03/15

4411 Frs 7386 Escompte obtenu 6111 Achat de M/se 34552 TVA récupérable sur charge

26460 450 22500 4410

 Chez le fournisseur 10/03/15 7111 4455 3421 6386

Vente de M/se Etat TVA facturé

22500 4410 Client Escompte accorde

26460 450

Remarque : dans la présentation de la facture de doit en écrit le net a payé mais dans la facture d’avoir on écrit net à réduire.

1.2 la facture d’avoir relative à la réduction commerciale « Hors facture 1.2.1 les écritures comptables  chez le client On crédite le compte 6119 RRR obtenus  Chez le fournisseur On débite le compte 7119 RRR accorde

Remarque : les comptes qui contiennent le chiffre 9 en 4eme position fonctionne à l’inverse de leur classe.

LES RRR SONT COMPTABILISABLE AU NIVEAU DU FACTURE AVOIR. Exemple Le 15/02/2015 MORAD reçoit de son fournisseur JAMAL la facture doit N° 45 relative à expédition d’un lot de M/ses la facture doit contient les éléments suivante : - Montant brut (HT) : 3000 - TVA 20% : 600 - Net a payé : 3600 - Règlement à crédit MORAD constat des défauts qu’il déclare à son Frs, celui-ci (Frs) lui adressé le 22/02/2015 la facture avoir N°33 contient les éléments suivant : - Rabais : 400 - TVA : 80 - Net à réduit : 480 TAF : 1) Présenté l’écriture comptable chez le Frs et chez le client

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Solution 

Chez le client 15/02/15

6111 Achat de M/se 34552 TVA récup/charge 4411 Facture doit N°45

3000 600 Fournisseur

3600

20/02/15 4411 6119 34552



Frs

480

RRR obtenu TVA récupérable sur charge Facture Avoir N° 33

400 80

Chez le fournisseur 15/02/15

3421 7111 4455

Client

3600 Vente de M/se Etat TVA facturé

3000 600

Facture doit N°45 20/02/15 7119 4455 3421

RRR accordé Etat TVA Facturé

400 80 Client

480

Facture Avoir N° 33

1.3 la facture d’avoir relative à la réduction Financières « Hors facture 1.3.1 les écritures comptables  chez le client On crédite le compte 7386 Escompte obtenu  Chez le fournisseur On débite le compte 6386 Escompte accordé

Remarque : si la facture doit contient des réductions commerciale la base de calcul de l’escompte est le dernier Net commerciale.

Exemple : 01/03/2015 l’E/se TEX NORD reçoit de son Frs l’E/se FILROC la facture N°71 constituer par les éléments suivante : - Montant brut : 14700 - Remise : 10% - Remise : 5% - TVA : 20% - Règlement à crédit 13

Le 10/03/2015 l’E/se TEX NORD prévient le responsable de FILROC qu’ils entent régler la facture N° 71 à la fin du mois de mars à condition de bénéficier d’un escompte de règlement. Le 12/03/2015 TEX NORD reçoit la facture avoir N° 27 lui accordant un escompte de 2%. TAF : 1) Présenté les écritures comptable chez le Frs et chez le client.

Solution On a déjà vu que la base de calcul de l’escompte est le dernier Net commercial alors le 1er travail qu’il doit le faire est d’établir la facture doit pour calculer le net commercial après on établies la facture avoir. FILROC

Le 01/03/2015 TEX NOR Facture doit N°71

Montan brut : 14700 Remise 10% : -1470 Net commercial (1) : =13230 Remise 5% : -661.5 Net commercial (2) : =12568.5 TVA 20% : +2513.7 Net à payer : =15082.2

Le Net commercial (2) est la base du calcul d’Escompte dans cet exemple. FILROC

Le 01/03/2015 TEX NOR Facture Avoir N°27

Escompte 2% : 251.37 (Net commercial (2)*2/100= 12568.5*0.02=251.37) TVA 20% : + 50.27 Net a déduire : =301.64

Les écritures comptables 

Chez le client 01/03/15

6111 34552 4411

Achat de M/se TVA récup/charge

12568.5 2513.7 Fournisseur

15082.2

Facture doit N°71 12/03/15 4411 7386 34552

Frs Escompte obtenu TVA récupérable sur charge Facture Avoir N° 27

301.64 251.37 50.27

14



Chez le fournisseur 01/03/15

3421 7111 4455

Client

15082.2 Vente de M/se Etat TVA facturé

12568.2 2513.7

Facture doit N°71 20/02/15 6386 4455 3421

Escompte accordé Etat TVA Facturé

251.37 50.27 Client

301.64

Facture Avoir N° 27

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Les opérations courantes

Chapitre 2 : LE TRANSPORT Franco de port

Le transport

Port forfaitaire

Port payé

Port dû

16 Réalisé par Rachid SEMGHOUR

Les opérations courantes

I. Franco de port 1) Définition Franco domicile ou franco de port : les frais de livraison sont pris en charge par le vendeur.

2) Les écritures comptables 

Chez le client Date

6111 34552 4411



Achat de M/se Etat TVA récup/charge

Net commercial Mt de TVA Fournisseur

Net a payé

Chez le Fournisseur Date

3421 7111 4455

Client

Net a payé Vente de M/se TVA facture

Net commercial Mt de la TVA

Remarque : les frais de transport n’apparaissent pas car ils sont inclue dans le prix de vente.

II.

Port forfaitaire

1) Définition Le port forfaitaire est organisé par le fournisseur avec ses propres moyens facture au client, ou bien organise par le client par ses propres moyens.

Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port forfaitaire est de 20%. a- Le port forfaitaire organise par le fournisseur par ses propres moyens Les écritures comptables 

Chez le client Date

6111 34552 61425 34552 4411

Achat de M/se Etat TVA récup/charge Trs sur achat Etat TVA rec/chg (TVA sur le port) Fournisseur

Net commercial Mt de la TVA Mt de port Mt de la TVA Net a payé

17 Réalisé par Rachid SEMGHOUR



Chez le Fournisseur Date

3421 7111 4455 7127 4455

Client

Net a payé Vente de M/se TVA facture Vente de produits accessoires TVA facture

Net commercial Mt de la TVA Mt de port Mt de la TVA

Exemple : Le 01/01/2015 AHMED reçoit la facture N°30 de son Frs ALI relative a un lot de M/se hors taxe de 30000 dh, remise 2%, escompte 3%, TVA 20%, transport est facturé au client de 150 dh (HT), TVA 20% le règlement a crédit. TAF : 1) Présenté les écritures comptables chez le Frs et chez le client.

Solution ALI

Le 01/01/2015 AHMED Facture de doit N°30

Montan brut Remise 2% Net commercial Escompte 3% Net financier TVA 20% Transport TVA 20% (sur le port) Net a payer



: 30000 : -600 : =29400 : -882 := 28518 : +5703.6 : +150 : +30 : =34401.6

Chez le client 01/01/15

6111 34552 61425 34552 5511 7386

Achat de M/se Etat TVA récup/charge Trs sur achat Etat TVA rec/chg (TVA sur le port) Fournisseur Escompte obtenu

29400 5703.6 150 30 34401.6 882

18



Chez le Fournisseur 01/01/15

3421 6386 7111 4455 7127 4455

Client Escompte accordé

34401.6 882 Vente de M/se TVA facture Vente de produits accessoires TVA facture

29400 5703.6 150 30

b- Le port forfaitaire organise par le client par ses propres moyens

Les écritures comptables 

Chez le client Date

6111 Achat de M/se 34552 Etat TVA récup/charge 4411



Net commercial Mt de TVA Fournisseur

Net a payé

Chez le Fournisseur Date

3421 7111 4455

Client

Net a payé Vente de M/se TVA facture

Net commercial Mt de la TVA

Remarque : les frais de transport n’apparaissent pas.

III.

port payé 1) Définition

Transport est organisé par le fournisseur pour le compte du client par un transporteur

Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port payé est de 14%. 2) Les écritures comptables 

Chez le client

Etape 1 : Aucune écriture Etape2 : Date 6111 34552 61425 34552 4455

Achat de M/se Etat TVA récup/charge Trs sur achat Etat TVA rec/chg (TVA sur le port 14% ) Fournisseur

Net commercial Mt de la TVA Mt de port Mt de la TVA Net a payé

19



Chez le Fournisseur

Etape1 : Date 61426 34552

Mt du port Mt de la TVA

Transport sur vente TVA recup/chg Bq/caisse/Frs

Net a payé

Etape 2 : Date 3421 7111 4455 7127 4455

Client

Net a payé Vente de M/se TVA facture Vente de produits accessoires TVA facture (14%)

Net commercial Mt de la TVA Mt de port Mt de la TVA

Exemple Le 16/03/2015 l’expédition des M/ses est effectuer par un transporteur régler en espèce les frais de port sont 18500(HT), TVA 14% facture N°10. Le 25/03/2015 l’E/se YASSINE envoie à son client HAMID la facture de doit N°12 suivante : - Montant brut : 20400 (HT) - Rabais : 6% - TVA : 20% - Frais de port : 18500 - TVA : 14% - Le net a payé à crédit

Solution Dans cet exemple on a deux factures Société de transport

Le 16/03/2015 YASSINE Facture de doit N° 10

Transport : 18500 TVA 14% :+ 2590 Net à payer :=21090

YASSINE

Le 25/04/2015 HAMID Facture de doit N°12

Montant brut Rabais 6% Net commercial TVA 20% Port TVA 14% Net à payer

: 20400 : -1224 : =19176 :+ 3835.2 : + 18500 : +2590 : =44101.2

20

Les écritures comptables 

Chez le client 16/03/15 Pas d’écriture comptable

25/03/15 6111 34552 61425 34552 4411

Achat de M/se Etat TVA récup/charge Trs sur achat Etat TVA rec/chg (TVA sur le port 14% ) Fournisseur

19176 3835.2 18500 2590 44101.2

 Chez le Fournisseur 16/03/15 61425 34552

Transport sur vente TVA recup/chg

18500 2590 Bq/caisse/Frs 25/03/15

3421 7111 4455 7127 4455

IV.

21090

Client

44101.2 Vente de M/se TVA facture Vente de produits accessoires TVA facture (14%)

19176 3835.2 18500 2590

Port dû 1) Définition

Les frais de transport des marchandises sont à la charge de l'acheteur qui les paye à l'arrivée.

Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port dû est de 20%. 2) Les écritures comptables Etape1 : Date 61426 34552

Mt du port Mt de la TVA

Transport sur vente TVA recup/chg Bq/caisse/Frs

Net a payé

Etape2 : Date 6111 34552 4411

Achat de M/se Etat TVA récup/charge

Net commercial Mt de la TVA Fournisseur

Net a payé

21

 Chez le Fournisseur Etape 1 : Aucune écriture Etape 2 : Date 3421 7111 4455

Client

Net a payé Vente de M/se TVA facture

Net commercial Mt de la TVA

Exercice

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Solution

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