NIIF 15 Casos Practicos [PDF]

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MANUAL DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIIF IMPACTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS Incluye más de 70 casos prácticos desarrollados en Excel Capítulo 2:

Capítulo 1: Antecedentes, cambios e impactos del reconocimiento de los ingresos

El modelo de cinco pasos de Reconocimiento de los Ingresos bajo la NIIF 15

Capít Costos del co NIIF

Capítulo 4: Reconocimiento de ingresos de obligaciones especiales bajo la NIIF 15

Capítulo 5: Presentación, información a revalar y transición a la NIIF 15

Capít Impactos trib aplicación d

Capítulo 7: Impactos financieros por la aplicación de la NIIF 15

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A NIIF 15

ROS

Capítulo 3: os del contrato bajo la NIIF 15

Capítulo 6: ctos tributarios por la icación de la NIIF 15

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CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE LOS CINCO PASOS DE LA NIIF CASO PRÁCTICO No. 1: ILUSTRACIÓN DEL MODELO DE 5 PASOS (CONTRATO DE TELECOMUNICACIONES)

Enunciado: TELECOMPERU .A., es una operadora de telecomunicaciones, firmó un contrato con ARIES S.A. el 01/07/2018. De acuerdo con el contrato la empresa ARIES S.A. se suscribe al plan mensual de la empresa TELECOMPERU S.A. durante y a cambio , la empresa ARIES S.A. recibe un teléfono celular gratuito, la empresa ARIES S.A. pagará una cuota mensual de S/.150.00 la empresa ARIES S.A. obtiene el teléfono inmediatamente después de la firma del contrato. S/.450.00 y los mismos planes mensua La empresa TELECOMPERU S.A. vende los mismos teléfonos celulares por S/.120.00 / mes sin teléfono celular. Se requiere: 1. ¿Cómo debería la empresa TELECOMPERU S.A. reconocer los ingresos del contrato con la empresa ARIES S.A. en 2018 según la NIIF 15? 2. Efectuar las anotaciones contables en los libros de la empresa TELECOMPERU S.A. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios comprometidos a los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a camb esos bienes o servicios. Modelo de los cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1 Identificar el contrato con el cliente

Paso 2 Identificar las obligaciones de desempeño (OD) en el contrato

Pasos o Etapas

Paso 3 Determinar el precio de la transacción (PT)

Paso 4 Asignar el PT a la OD en el contrato

Paso 5 Reconocer ingresos cuando (o como) una entidad satisface una OD

Obligaciones de desempeño con un cliente

Paso 1: Identificar el contrato

Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crean derechos y obligaciones exigibles. Combinación y Modificación de contratos. Principal versus agente.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño

Una obligación de desempeño es un compromiso de transferir bienes o servicios a un cliente. Si esto bienes o servicios son distintos, son las obligaciones de desempeño independientes y se contabilizan separado.

El precio de la transacción es la cantidad de la contraprestación que la entidad espera recaudar por e Paso 3: Determinar el precio de la cumplimiento de su obligación de desempeño, pueden ser fijas o variables. Las contraprestaciones transacción variables y como aplicar la restricción del reconocimiento.

Paso 4: Asignar el precio de la Una entidad asignará normalmente el precio de transacción a cada obligación de desempeño sobre l transacción a las obligaciones de de los precios de venta independientes relativos de cada bien o servicio distintos comprometidos en e desempeño contrato. Si un precio de venta independiente no es observable, una entidad lo estimara.

Paso 5: Reconocer los ingresos Una obligación de desempeño [está satisfecha] cuando el cliente obtiene el control sobre el bien o se cuando las obligaciones de Reconocimiento de los ingresos en un momento determinado o lo largo del tiempo desempeño se cumplen Desarrollo del caso en base al modelo de los cinco pasos de la NIIF 15: Paso 1: Identificar el contrato con un cliente = Contrato escrito entre las empresas TELECOMPERU S.A. y ARIES S.A. Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño el contrato OD No. 1: Servicios de red (plan mensual) OD No. 2: Teléfono celular Paso 3: Determinación del precio de la transacción Cuota mensual: Meses de Suscripción: Precio total de la transacción:

S/.150.00 12 S/.1,800.00

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño La asignación de los precios de la transacción se efectúa en base a los precios de venta independientes: Detalles

Precio de venta independiente

Servicios de red Teléfono celular Total

1,440.00 450.00 1,890.00

Precio de transacción asignado 1,371.43 428.57 1,800.00

Ingresos

Facturación

114.29 => 150 / mes 428.57

0

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o como) una entidad satisface una obligación de ejecución OD No. 1: Servicios de red (plan mensual) OD No. 2: Teléfono celular

=> A lo largo del tiempo, como servicios mensuales de red => En un momento determinado en que el teléfono celular es entregado a la empresa ARIES S.A.

Registro Contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa TELECOM S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos en el momento de la entrega del teléfono celular al cliente DEBE 7/1/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 428.57 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

HABER

428.57

Contrato activo = derecho de la entidad a la contraprestación a cambio de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente cu dicho derecho está condicionado a algo distinto con el paso del tiempo (por ejemplo, el futuro desempeño de la entidad). Por el reconocimiento de los ingreso de servicios de red y la imputación mensual de la venta del teléfono celular DEBE HABER 7/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 150.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 35.71

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Imputación mensual de la venta del teléfono celular = S/ 428.57 (12 x S/ 35.71) Ingresos totales en 2018: Ingresos por el teléfono Ingresos por servicios de red (6 meses) Total

114.29

S/ 428.57 685.71 S/.1,114.29

CASO PRÁCTICO No. 2: CONTRATO CON EL CLIENTE CONTIENE UNA OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO PARA ENTREGAR UNA SE DE BIENES Enunciado: 2.855 La empresa MUNDIAL S.A. se dedica a la distribución de productos al por mayor. El período actual de presentación de reporte de los EE.FF de la empresa MUNDIAL S.A. termina el 31 de diciembre 2018. La empresa MUNDIAL S.A. utiliza el sistema de inventario periódico. El 3 de diciembre de 2018, la empresa MUNDIAL S.A. celebró un acuerdo escrito con la empresa DISTRIBUIDORA S.A. El contrato contiene, las siguientes estipulaciones: • 360 unidades de producto Z serán entregadas a las instalaciones de la empresa DISTRIBUIDORA S.A. como sigue: - 120 unidades el 15 de diciembre 2018; y 18% - 240 unidades el 15 de enero 2019. • El precio de venta de las 360 unidades es S/.1,010,670 (incluido IGV) el costo del producto Z es de y el cliente cancela por adelantado el toal de la contraprestación el 10 de diciembre de 2018.

El precio de venta del producto Z por unidad no está influenciado por el volumen de ventas. El producto Z es un producto distinto. Ambas empresas están registradas como afectas al IGV con la tasa del 18%. La empresa DISTRIBUIDORA S.A. tiene un excelente regist pago. Se requiere: 1. Reconocer los ingresos (ventas) aplicando el modelo de cinco pasos de la NIIF 15. 2. Efectuar las anotaciones contables en los libros de la empresa MUNDIAL S.A.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios comprometidos a los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a camb esos bienes o servicios.

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig de desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe largo del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determ momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios). Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado.

Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado se reconocerán cuando el contro bien o servicio comprometido haya sido transferido en ese momento determinado.

Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes: a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo. b) El cliente tiene el derecho legal al activo. c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente. d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo. e) El cliente ha aceptado el activo. Desarrollo en base al modelo de cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1: Determinar si el contrato cumple con los requisitos de la NIIF 15 El contrato entre MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. cumple los requisitos de la NIIF 15 para un contrato de la siguiente manera: • Las empresas MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. aprobaron el contrato por escrito y se comprometen a cumplir con sus obligaciones respectivas. • La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar los derechos de cada parte en relación con los bienes que se van a transferir. • La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar las condiciones de pago de los bienes a transferir. • El contrato tiene sustancia comercial ya que se espera que el contrato traiga la entrada de efectivo para la empresa MUNDIAL S.A. • Puesto que la empresa DISTRIBUIDORA S.A., un cliente con un excelente historial de pagos, tiene la capacidad e intención de pagar a la empresa MUNDIAL S.A., es probable que la empresa MUNDIAL S.A. cobre la contraprestación el 31 de enero 2019. Paso 2: Identificar la (s) obligación (es) de desempeño Las 360 unidades prometidas del producto Z son distintas. La obligación de desempeño es la promesa en el contrato de entregar 360 unidades de producto Z y entregarlo en una serie, a saber, entregar 120 unidades de producto Z el 15 de diciembre 2018 y entregar 240 unidades de producto Z el 15 de enero 2019.

Paso 3: Determine el precio de la transacción El precio de transacción es el importe de la contraprestación que la empresa MUNDIAL S.A. espera recibir a cambio de la transferencia de bienes prometidos, sin IGV. El precio de la transacción es, por tanto, de S/ 856,500 (S/ 1,010,670 x 100/118). Paso 4: Asigne el precio de transacción a la(s) obligación(es) de rendimiento identificada (s) Sólo hay una obligación de rendimiento. Por consiguiente, el precio total de la transacción, es decir, S/ 856,500, se asigna a la obligación desempeño

Paso 5: Reconocer los ingresos (ventas) cuando la entidad cumple la obligación de desempeño Las ventas de artículos de ingresos deben ser reconocidas por la empresa MUNDIAL S.A., cuando satisface la obligación de desempeño momento determinado mediante la transferencia de los bienes prometidos a la empresa DISTRIBUIDORA S.A. Con la entrega de los prod a la empresa DISTRIBUIDORA S.A., esta obtiene el derecho de propiedad y, por tanto, el control de los bienes a medida que se entregan bienes. La obligación de desempeño se cumple en un momento determinado como sigue: • el 15 de diciembre 2018 con la entrega de 120 unidades de producto Z; y • el 15 de enero 2019 con la entrega de 240 unidades de producto Z.

Dado que el precio de venta del producto Z por unidad no está influido por el número de unidades vendidas, el reconocimiento de los ingre el costo de ventas de la transacción en los registros de la empresa MUNDIAL S.A. como sigue:

Fecha de reconocimiento

Cantidad

12/15/2018 1/15/2019 Total

120 unidades 240 unidades 360 unidades

Ingresos por ventas Importe de Precio Unitario Venta Total 2,807.42 336,890.00 2,807.42 673,780.00 1,010,670.00

Costo de ventas Costo Unitario 2,119.60 2,119.60

Costo total 254,351.95 508,703.90 763,055.85

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., son como sigue: Año 2018

Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u entidad reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispue transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de activid ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por el pago adelantado por el cliente por la contraprestación total 12/10/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 120 unidades del producto Z 15/12/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 1,010,670.00

HABER

154,170.00

856,500.00

DEBE 285,500.00

HABER

285,500.00

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig de desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe largo del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determ momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios). 15/12/2018 Por el costo de ventas por la entrega de 120 unidades del producto Z 12/15/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

DEBE 254,351.95

Año 2019 15/01/2019 Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 240 unidades del producto Z 1/15/2019 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 571,000.00 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

HABER

254,351.95

HABER

571,000.00

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig de desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe largo del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determ momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

15/01/2019 Por el costo de ventas por la entrega de 240 unidades del producto Z 1/15/2019 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

DEBE 508,703.90

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MANUAL DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIIF IMPACTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS Incluye más de 70 casos prácticos desarrollados en Excel Capítulo 2: El modelo de cinco pasos de Reconocimiento de los Ingresos bajo la NIIF 15

PASO 1: Identificar el contrato con el cliente

PASO 3: Determinar el precio de la transacción (PT)

PASO 4: Asignar el PT a las OD en el contrato

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PASO 2: Identificar las obligaciones de desempeño (OD)

PASO 5: Reconocer los ingresos cuando se satisface las OD

A NIIF 15

CIEROS

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CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DEL PASO 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO CLIENTE IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO (PÁRRAFOS 9 A 16) CASO PRÁCTICO No. 3: COBRABILIDAD DE LA CONTRAPRESTACIÓN 5.75 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 1.

Enunciado: La empresa Imperial S.A., un promotor inmobiliario, realiza un contrato con un cliente para la venta de un edificio por El cliente pretende abrir un restaurante en el edificio. El edificio está situado en un área en la que los restaurantes nuevos afrontan altos n competencia y el cliente tiene poca experiencia en dicho sector. El cliente paga un depósito no reembolsable de S/.287,500 al comienzo del contrato y acuerda una financiación a larg plazo con la entidad por el 95% restante de la contraprestación acordada. El acuerdo de financiación se lleva a cabo sin garantía inmobilia significa que si el cliente incumple, la entidad puede recuperar la propiedad del edificio, pero no puede exigir contraprestaciones adicionales del cliente, incluso si la garantía colateral no cubre el valor total del importe debido. El costo para la entidad del edificio es de S/.3,450,000 El cliente obtiene el control del edificio al comienzo del contrato. Se requiere: 1. Analizar si se cumplen todos los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 para que la empresa Imperial S.A. reconozca el contrato con el cliente. 2. Registrar en los libros contables las operaciones derivadas del contrato. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios co los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de esos bienes

Los ingresos se reconocen cuando una entidad transfiere el control del bien o servicio comprometido al cliente. Los ingresos se reconocen y miden utilizando el modelo de reconocimiento de ingresos en cinco pasos: · Paso 1: Identificar el contrato · Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño separadas · Paso 3: Determine el precio de la transacción · Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño · Paso 5: Reconocer los ingresos cuando cada obligación de desempeño se cumple Para evaluar si el contrato cumple los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la entidad concluye que el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15 porque no es probable que la entidad cobre la contraprestación a que tiene derecho a cambio de la transferencia del edificio. Para alcanza conclusión, la entidad observa que la capacidad del cliente y la intención de pagar puede estar en duda debido a los siguientes factores:

a) el cliente pretende devolver el préstamo (que tiene un saldo significativo) principalmente de los ingresos derivados de su negocio de (que es un negocio que afronta riesgos significativos debido a la alta competencia del sector industrial y la experiencia limitada del clie derivados de su negocio de restaurantes (que es un negocio que afronta riesgos significativos debido a la alta competencia del sector experiencia limitada del cliente);

(b) el cliente carece de otros ingresos o activos que pudiera utilizar para devolver el préstamo; y (c) el pasivo del cliente según el préstamo está limitado porque el préstamo no tiene garantía inmobiliaria. Puesto que no se cumplen los criterios del párrafo 9 de la NIIF 9, la entidad aplica los párrafo 15 y 16 de la NIIF 15 para determinar la con depósito no reembolsable de S/ 287,500 La entidad observa que ninguno de los sucesos descritos en el párrafo 15 ha ocurrido—es decir, recibido sustancialmente toda la contraprestación y no ha terminado el contrato. Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo 16, la entidad contabiliza el pago no reembolsable de S/ 287,500 como un pasivo por depósit Imperial S.A. continúa contabilizando el depósito inicial, así como cualquier pago futuro del principal e

intereses, como un pasivo por depósito, hasta el momento en que concluya que se cumplen los criterios del párrafo 9 (es decir, puede con probable que cobrara la contraprestación) o ha ocurrido uno de los sucesos del párrafo 15. La entidad continúa la evaluación del contrato párrafo 14 para determinar si los criterios del párrafo 9 se cumplen posteriormente o si han ocurrido los sucesos del párrafo 15 de la NIIF 1

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa IMPERIAL S.A., son como sigue: Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cu esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño. Por la recepción del depósito no reembolsable 12/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

DEBE 287,500.00

HABER

287,500.00

Comentario: El término No Reembolsable significa que no será devuelto el importe económico que se pagado con anterioridad. CASO PRÁCTICO No. 4: LA CONTRAPRESTACIÓN NO ES UN PRECIO ESTABLECIDO— REDUCCIÓN DE PRECIO IMPLÍCITA 1.25 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 2.

Enunciado: Química del Sur S.A. vende 1,250 unidades de una receta de fármacos a un cliente por una contraprestación acordada de S/.1,250,000 . Esta es la primera venta de la entidad a un cliente en una región nueva, que está experimentand dificultades económicas significativas. Por ello, la entidad espera que no podrá cobrar del cliente el importe total de la contraprestación ac de la posibilidad de no cobrar el importe total, la entidad espera que la economía de la región se recupere en los dos o tres próximos años una relación con el cliente podría ayudar a forjar relaciones con otros clientes potenciales en la región.

Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción de la reducción de precio implícito 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos netos de descuentos

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Para evaluar si se cumple el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15, la entidad considera los párrafos 47 y 52(b) de la NIIF 15. Sobre la ba evaluación de los hechos y circunstancias, la entidad determina que espera proporcionar una reducción de precio y aceptar un importe me contraprestación del cliente.

Por consiguiente, la entidad concluye que el precio de la transacción no es de S/ 1,250,000 y, por ello, la contraprestación acordada es variable. La entidad estima la contraprestación variable y determina que espera tener derecho a La entidad considera la capacidad e intención del cliente de pagar la contraprestación y concluye que aun cuando la región esté experimentando dificultades económicas, es probable que cobrará S/ 500,000 del cliente. Por consiguiente, la entidad concluye que se cumple el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15 sobre una estimación de contraprestación variable de 500,000 Además, sobre la base de una evaluación de las condiciones del contrato y otros hechos y circunstancias, la entidad concluye que los otros criterio la NIIF 15 también se cumplen. Por consiguiente, Química del Sur S.A. contabiliza el contrato con el cliente de acuerdo con los requerimie 15. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Química del Sur S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos neto de descuentos 12/31/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 500,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 500,000.00 701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por la venta de 1,250 unidades de farmacos a un cliente nuevo CASO PRÁCTICO No. 5: REDUCCIÓN DE PRECIO IMPLÍCITA 2.25 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 3.

Enunciado: San Luis S.A., un hospital, proporciona servicios médicos a un paciente no asegurado en la sala de emergencias. La entidad no ha propo médicos con anterioridad a este paciente pero está obligada por ley a proporcionar servicios médicos a todos los pacientes en la sala de e Debido a las condiciones del paciente en el momento de la llegada al hospital, la entidad proporciona los servicios de forma inmediata y, p que pueda determinar si el paciente se compromete a cumplir con sus obligaciones según el contrato a cambio de los servicios médicos p Por consiguiente, el contrato no cumple los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 y, de acuerdo con el párrafo 14 de la NIIF 15, la entidad c evaluando su conclusión basada en hechos y circunstancias actualizadas.

Después de proporcionar los servicios, la entidad obtiene información adicional sobre el paciente incluyendo una revisión de los servicios tarifas para estos servicios y capacidad e intención delentidad paciente de pagar a lalaentidad los servicios proporcionados. Durante la re sala deestándar emergencias de S/.22,500 . La también revisa información del paciente y para ser congruente c señala que su tarifa estándar para los servicios proporcionados en la sus políticas designa al paciente como una clase de cliente basada en la evaluación de la capacidad e intención del paciente de pagar. Se requiere: 1. Analizar si se cumplen todos los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 2. Determinar los ingresos por servicios prestados en base a la capacidad del pago del cliente 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Antes de evaluar si se han cumplido los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la entidad considera los párrafos 47 y 52(b) de la NIIF 15. Aunque la tarifa estándar por los servicios es de S/ 22,500 (que sería el importe facturado al paciente), la entidad espera aceptar un importe menor de contraprestación a cambio de los servicios. Por consiguiente, la entidad concluye que el precio de la transacción no es de S/ 22,500 y, por ello, la contraprestación acordada es variable. La entidad revisa sus cobros históricos de esta clase de clientes y otra información relevante sobre el paciente. La entidad estima la contraprestación variable y determina que espera tener derecho a S/.2,250. De acuerdo con el párrafo 9(e) de la NIIF 15, San Luis S.A. evalúa la capacidad e intención del paciente de pagar (es decir, el riesgo cred paciente). Sobre la base de su historia de cobros de pacientes de esta clase de clientes, la entidad concluye que es probable que cobrará 2,250 (que es la estimación de la contraprestación variable). Además, sobre la base de una evaluación de las condi contrato y otros hechos y circunstancias, la entidad concluye que los otros criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 también se cumplen. Por consiguiente, San Luis S.A. contabiliza el contrato con el paciente de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa San Luis S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingreso por servicios prestados en base a la capacidad del pago del cliente 12/31/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,250.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros

HABER

2,250.00

CASO PRÁCTICO No. 6: REEVALUACIÓN DE LOS CRITERIOS PARA LA IDENTIFICACIÓN DE UN CONTRATO 3.25 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 4.

Enunciado: Discovery S.A. concede una licencia de una patente a un cliente a cambio de una regalía basada en uso. Al comienzo del contrato, éste c criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 y la entidad contabiliza el contrato con el cliente de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 15. La e los ingresos de actividades ordinarias cuando tenga lugar el uso posterior del cliente de acuerdo con el párrafo B63 de la NIIF 15.

Se requiere: 1. Analizar la reevaluación de los criterios para la identificación del contrato

2. Determinar el deterioro de valor de las cuentas por cobrar 3. Registrar en los libros contables las operaciones del deterioro de valor de las cuentas por cobrar

Solución: A lo largo del primer año del contrato, el cliente proporciona informes trimestrales del uso y paga dentro del periodo acordado. Durante el segundo año del contrato, el cliente continúa usando la patente de la entidad, pero empeora la situación financiera del cliente. del cliente al crédito y. al mano esdeterioro limitado.de Lavalor entidad continúa delde ingreso decon actividades S/.243,750 Laefectivo entidad disponible contabilizaen cualquier de la cuenta el porreconocimiento cobrar existente acuerdo la NIIF 9ordinar del uso del cliente a lo largo del segundo año. El cliente paga las regalías del primer trimestre pero hace pagos simbólicos por el uso de la Instrumentos Financieros. trimestres 2 a 4, quedando un saldo por cobrar de Durante el tercer año del contrato, el cliente continúa usando la patente de la entidad. Sin embargo, la entidad entiende que el cliente ha p al crédito y sus clientes más importantes y, por ello, la capacidad del cliente de pagar se ha deteriorado de forma significativa. La entidad, que es improbable que el cliente pueda realizar pagos adicionales por regalías para continuar utilizando la patente de la entidad. Como co este cambio significativo en los hechos y circunstancias, de acuerdo con el párrafo 13 de la NIIF 15, la entidad evalúa nuevamente los crit de la NIIF 15 y determina que no se cumplen porque ya no es probable que la entidad cobre la contraprestación a la que tendrá derecho. la entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias adicionales asociados con el uso futuro del cliente de su patente. La entidad co deterioro de valor de la cuenta por cobrar existente de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Discovery S.A., son como sigue: Por el deterioro de valor de las cuentas por cobrar 12/31/2018 DEBE 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 243,750.00 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

HABER

243,750.00

COMBINACIÓN DE CONTRATOS (PÁRRAFO 17) CASO PRÁCTICO No. 7: COMBINACIÓN DE CONTRATOS CELEBRADOS SIMULTÁNEAMENTE CON EL MISMO CLIENTE Enunciado: 325 La empresa MUNDIAL S.A. se dedica a fabricación de máquinas para la industria minera. El 2 de abril de 2018 realizó contrato para fabricar una máquina para uno de sus clientes por un precio total de S/. 1,625,000 requiere que la empresa MUNDIAL S.A. proporcione posteriormente a la instalación de la máquina los servicios de mantenimiento y garantía (es decir, el contrato requiere que MUNDIAL S.A. repare cualquier defecto encontrado en la máquina) por un período de 1 año a partir de la fecha de venta de la máquina. La construcción comenzó el 9 de abril de 2018 y se completó el 30 de Junio de 2018. El 1 de julio de 2018, la máquina se entregó al cliente. La empresa MUNDIAL S.A. estimó razonablemente que los costos de servicio mantenimiento y garantía por un año serán de S/. 128,375 . Un margen razonable de los servicios de mantenimiento y garantía de la máquina es el 25% del costo de tales servicios y facilidades de garantía. El cliente pagó el precio total del contrato de S/. 1,625,000 de mayo de 2018 Los costos incurridos para completar el contrato fueron los siguientes: Detalle S/ Materiales directos 650,000.00 Mano de obra directa 325,000.00 Otros costos directos asignados 162,500.00 Total 1,137,500.00 Se requiere: 1. Determinar el precio de venta asignada a la máquina y suministro de servicios de mantenimiento y garantía. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos. 3. Reflejar las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes El principio básico de la NIIF 15, es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios c

Combinación de contratos El párrafo 17 de la NIIF 15, establece las pautas para la combinación de dos o más contratos con el cliente. Una entidad puede celebrar contratos múltiples alrededor del mismo tiempo y negociar junto con el mismo cliente para la entrega de biene tal situación, la entidad debe combinar dos o más contratos y contabilizarlos como si fueran un solo contrato, cuando se cumplan uno o m siguientes criterios:

a) los contratos se negocian como un paquete con un único objetivo comercial; b) el importe de la contraprestación en un contrato depende del precio o del desempeño del otro contrato; o c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos representan una sola obligación de desempeño. Garantías Según el párrafo B28 de la NIIF 15 algunas garantías "proporcionan al cliente la garantía de que el producto cumple con las especificacion

El párrafo B29 señala que "Si una garantía proporciona al cliente un servicio además de la garantía de que el producto cumple con las esp acordadas, el servicio prometido es una obligación de desempeño. Por lo tanto, una entidad asignará el precio de transacción al producto

Cuando el precio de transacción de una máquina incluye una cantidad identificable de provisión para servicio y facilidades de garantía, entonces el precio de transacción se divide efectivamente en lo siguiente: 1. La venta de la máquina - los ingresos reconocidos de inmediato (en un momento determinado) 2. La prestación de servicios de mantenimiento y garantía - reconocidos a lo largo del tiempo. Un método adecuado para estimar el precio de venta independiente de un servicio es del enfoque costo esperado más un margen. Una entidad podría pronosticar sus costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño y luego agregar un margen de beneficio apropiado para ese servicio. El precio total de la transacción del contrato de S/. 1,625,000 es que deben distribuirse entre "la vent de la máquina" y "suministro de instalaciones de servicio y de garantía". El total de los costos previstos del servicio de instalaciones y la garantía es de S/. 128,375 Por lo tanto, si un recargo normal de servicios de garantía es del 25% los ingresos que se asignan a los elementos de servicio y garantía son S/. 160,468.75 (128,375 + 25% de 128,375). En efecto, los ingresos por la venta de la máquina son ( S/ 1,625,000.00 - S/ 160,468.75) Nuevamente, los ingresos por servicios e instalaciones de garantía de S/. 160,468.75 deben ser reconocid uniformemente durante el período de 1 año, con el saldo mostrado como pasivo contractual. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., son como sigue: Por los costos incurridos en la fabricación de la máquina 4/30/2018 6/30/2018 HABER 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,137,500.00 231 Productos en proceso de manufactura 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,137,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas * 1,137,500.00 = (650,000.00 + 325,000.00 + 162,500.00 ) Por el efectivo recibido de parte del cliente 31/05/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado 31/07/2018 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura Satisfacción de las obligaciones de desempeño

DEBE 1,625,000.00

HABER

1,625,000.00

DEBE 1,137,500.00

HABER

1,137,500.00

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño. Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de se

Por reconocimiento de los ingresos por el valor de la maquinaria y los servicios mantenimiento y garantía prestados que corresponden al primer año 31/07/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros

1,625,000.00

160,468.75 1,464,531.25

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de los cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1

Paso 2

Paso 3 y 4

Identificar la obligación con un cliente

Identificar las obligaciones de desempeño

Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Reconocer los ing cumplan las ob desem

Venta de la maquinaria

1,464,531.25

Cuando se entrega determi

Servicio de mantenimiento y garantía

160,468.75

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente Total del precio de la transacción

Paso

Cuando se realiz tiem

1,625,000.00

Por el costo de ventas de la maquinaria 31/07/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

DEBE 1,137,500.00

HABER

1,137,500.00

Por la cancelación de los servicios de mantenimiento y garantía que corresponde del 01/07/2018 al 31/12/2018 31/12/2018 DEBE 23 PRODUCTOS EN PROCESO 64,187.50 235 Existencias de servicios en proceso 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

HABER

64,187.50

Por reconocimiento de los ingresos de los servicios de mantenimiento y garantía prestados que corresponden al periodo del 01/07/2018 a 31/12/2018 49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros

DEBE 80,234.38

HABER

80,234.38

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado 31/12/2018 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 235 Existencias de servicios en proceso

DEBE 64,187.50

HABER

64,187.50

Por el costo de ventas de la maquinaria y costo de los servicios de garantía que corresponden al primer año 31/12/2018 DEBE 69 COSTO DE VENTAS 64,187.50 694 Servicios 6941 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados

HABER

64,187.50

Reflejo de las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2018 Estado de Situación Financiera (Extracto) S/ Pasivo Pasivos corrientes Ingresos diferidos Patrimonio Resultados acumulados

80,234.38 343,078.13 Estado de Resultados Integrales

Ingresos por venta de máquinas Costo de ventas Utilidad bruta Ingresos de servicios de mantenimiento y garantía Costo de ventas de servicios prestados Utilidad de operación

S/ 1,464,531.25 1,137,500.00 327,031.25 80,234.38 64,187.50

16,046.88 343,078.13

MODIFICACIONES DEL CONTRATO (PÁRRAFOS 18 A 21) CASO PRÁCTICO No. 8: MODIFICACIÓN DE UN CONTRATO SOBRE BIENES 1.50 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 5.

Enunciado: La MERCANTIL S.A. compromete la venta de 180 productos a un cliente por S/.18,000 (S/ 100 por producto productos se transfieren al cliente a lo largo de un periodo de seis meses. La entidad transfiere el control de cada producto en un momento concreto. Después de que la entidad haya transferido el control de 90 productos al cliente, se modific contrato para requerir la entrega de 45 productos adicionales (un total de 225 productos idénticos) al cliente 45 productos adicionales no estaban incluidos en el contrato inicial. Se requiere: 1. Analizar la modificación de los contratos sobre bienes en los casos A y B. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por los productos vendidos. Solución: Caso A—productos adicionales por un precio que refleja el precio de venta independiente Cuando se modifica el contrato, el precio de la modificación del contrato por 45 productos adicionales es de adicionales o de 95 por producto. La fijación del precio para los productos adicionales refleja el precio de venta independiente de los productos en el momento de la modificación del contrato y los productos adicionales son distintos (de acuerdo con el párrafo 27 de la productos originales.

De acuerdo con el párrafo 20 de la NIIF 15, la modificación del contrato por 45 productos adicionales es, en efecto, un contrato nuevo y se productos futuros que no afecta a la contabilización del contrato existente. La entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias de S/ 1 para los 180 productos en el contrato original y S/ 95 por producto para los 45 productos del contrato nuevo. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MERCANTIL S.A., son como sigue: Por la venta de 180 productos a S/ 100 12/31/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 18,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 18,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por la venta de 45 productos a S/ 95 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 4,275.00

HABER

4,275.00

Caso B—productos adicionales por un precio que no refleja el precio de venta independiente Durante el proceso de negociación de la compra de 45 productos adicionales, las partes acuerdan inicialmente un precio de S/.120 por producto. Sin embargo, el cliente descubre que los 90 productos iniciales transferidos al cliente contienen defectos menores que solo se encontraban en esos productos entregados. La entidad acuerda un crédito parcial de por producto para compensar al cliente por la calidad deficiente de esos productos. La entidad y el cliente acuerdan incorporar el crédito d de crédito x 90 productos) al precioEse queprecio la entidad carga por los 45 acordado productospara adicionales. Por consiguiente, la modificación e S/.75 por producto. comprende el precio los 45 productos adicionales de S/ 5,400, del o S/contrato 120 precio de los 45 productos adicionales es de S/ 3,375 o por producto, menos el crédito de S/ 2,025. En el momento de la modificación, la entidad reconoce las S/ 2025 como una reducción del precio de la transacción y, por ello, como una ingresos de actividades ordinarias de los 90 productos iniciales transferidos. Para contabilizar la venta de los 45 productos adicionales, la que el precio negociado de S/ 120 por producto no refleja el precio de venta independiente de los productos precio negociado de S/ 120 p refleja el precio de venta independiente de los productos adicionales. Por consiguiente, la modificación del contrato no cumple las condicio 20 de la NIIF 15 para

ser contabilizada como un contrato separado. Puesto que los productos restantes a entregar son distintos de los ya transferidos, la entida requerimientos del párrafo 21(a) de la NIIF 15 y contabiliza la modificación como una terminación del contrato original y la creación de un

Por consiguiente, el importe reconocido como ingresos de actividades ordinarias para cada uno de los productos restantes es una mezcla 106.67 {[(S/ 100 × 90 productos todavía no transferidos según el contrato original) + (S/ 120 x 45 productos a transferir según la modificac ÷ 135 productos restantes}. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MERCANTIL S.A., son como sigue: Por la venta de productos 90 x S/ 100 12/31/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 9,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 9,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por la venta de productos restantes 135 x S/ 106.67 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

DEBE 14,400.00

HABER

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

14,400.00

CASO PRÁCTICO No. 9: CAMBIO EN EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN DESPUÉS DE UNA MODIFICACIÓN DEL CONTRATO 7.25 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 6.

Enunciado: El 1 de julio de 2018, la empresa La Grande S.A. se compromete a transferir dos productos distintos a un cliente. El producto X se transfie comienzo del contrato y el producto Y el 31 de marzo de 2019. La contraprestación acordada por el cliente incluye una contraprestación fija de S/.7,250 y una contraprestac variable que se estima en S/.1,450 . La entidad incluye su estimación de contraprestación variable en el precio de transacción porque concluye que es altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa de los ingresos de actividades ordin acumulados reconocidos cuando se resuelva la incertidumbre. Se requiere: 1. Determinar la asignación de los precios de la transacción después de la modificación del contrato. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocido Solución: El precio de la transacción de S/ 8,700 se asigna por igual a la obligación de desempeño del producto X y a la del producto Y. Esto es así productos tienen los mismos precios de venta independientes y la contraprestación variable no cumple los

criterios del párrafo 85 que requiere la asignación de la contraprestación variable a una pero no a las dos de las obligaciones de desempe

Cuando el producto X se transfiere al cliente al comienzo del contrato, la empresa La Grande S.A. reconoce un ingreso de actividades ord 4,350. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Grande S.A., son como sigue: Por reconocimiento de la venta del producto "x" 7/1/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 4,350.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 4,350.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

El 30 de noviembre de 2018, se modifica el alcance del contrato para incluir el compromiso de transferir el producto Z (además del producto Y no entregado) al cliente el 30 de junio de 2019 y el precio del contrato se incrementa en S/.2,175 (contraprestación fija), lo cual no representa el precio de venta independiente del producto Z. Éste precio es el mismo que los precios de v independientes de los productos X e Y.

La entidad contabiliza la modificación como si fuera la terminación del contrato existente y la creación de un contrato nuevo. Esto es así, p productos Y Z restantes son distintos del producto X, el cual se había transferido al cliente antes de la modificación, y la contraprestación producto Z adicional no represente su precio de venta independiente. Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo 21(a) de la NIIF 15, la c asignar a las obligaciones de desempeño pendientes comprende la que se había asignado a la obligación de desempeño del producto Y ( el importe del precio de la transacción distribuido de

S/ 4,350) y la contraprestación acordada en la modificación (contraprestación fija de S/ 2,175). El precio de la transacción del contrato mo 6,525 y ese importe se asigna por igual a la obligación de desempeño del producto Y y la obligación de desempeño del producto Z (es de S/ 3,263 a cada obligación de desempeño).

Después de la modificación pero antes de la entrega de los productos Y y Z, La Grande S.A. revisa sus estimaciones del importe de la contraprestación variable a la que espera tener derecho de S/.1,740. (en lugar de la estimación anterior de S La entidad concluye que el cambio en la estimación de la contraprestación variable puede incluirse en el precio de la transacción, porque probable que no tenga lugar una reversión significativa del ingreso de actividades ordinarias acumulado reconocido cuando se resuelva la Aun cuando la modificación se contabilizó como si fuera la terminación del contrato existente y la creación de un contrato nuevo de acuerd 21(a) de la NIIF 15, el incremento en el precio de la transacción de

S/ 290 es atribuible a la contraprestación variable acordada antes de la modificación. Por ello, de acuerdo con el párrafo 90 de la NIIF 15 e precio de la transacción se asigna a las obligaciones de desempeño del producto X y del producto Y sobre la misma base que el contrato inicial. Por consiguiente, La Grande S.A. reconoce ingresos de actividades ordinarias por producto X en el periodo en que tiene lugar el cambio en el precio de la transacción. Puesto que el producto Y no se había transferido al c modificación del contrato, el cambio en el precio de la transacción que se atribuye al

producto Y se asigna a las obligaciones de desempeño pendientes en el momento de la modificación del contrato. Esto es congruente con contabilización que habría requerido el párrafo 21(a) de la NIIF 15 si ese importe de la contraprestación variable se hubiera estimado e inc de la transacción en el momento de la modificación del contrato. Por reconocimiento del reajuste del precio a S/ 145 del producto X 30/11/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 145.00

HABER

145.00

La entidad también asigna el incremento de S/ 145 en el precio de la transacción por la modificación del contrato a partes iguales a las ob desempeño del producto Y y del producto Z. Esto es así porque los productos tienen los mismos precios de

venta independientes y la contraprestación variable no cumple los criterios del párrafo 85 que requiere la asignación de la contraprestació pero no a las dos, de las obligaciones de desempeño. Por consiguiente, el importe del precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño del producto Y y del producto Z se incrementa de S/ 73 a S/ 3,335 cada una. El 31 de marzo de 2019, el producto Y se transfiere al cliente y La Grande S.A. reconoce ingresos de actividades ordinarias por S/ 3,335. 2019, el producto Z se transfiere al cliente y la entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por S/ 3,335. Por reconocimiento de la venta del producto "Y" y "Z" 31/03/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 6,670.00

HABER

6,670.00

CASO PRÁCTICO No. 10: MODIFICACIÓN DE UN CONTRATO DE ADMINISTRACIÓN 1.75 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 7.

Enunciado: La Servicial S.A. realiza un contrato a tres años para limpiar semanalmente las oficinas de un cliente. El cliente se compromete a pagar S/.175,000 por año. El precio de venta independiente de los servicios en el momento del inicio del contrato es de S/ 175,000 por año. La entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por S/ 175,000 por año durante los dos primeros años de p servicios. Al final del segundo año, el contrato se modifica y la tarifa para el tercer año se reduce a

S/.140,000 Además, el cliente acuerda ampliar el contrato por tres años adicionales por una contraprestación de S/.350,000 tres plazos anuales iguales de S/116,666.67 al comienzo de los años 4, 5 y 6. Después de la modificación, el contrato tiene cuatro años re de la contraprestación total de S/ 490,000 El precio de venta independiente de los servicios al comienzo del tercer año es de S/ 140,000 p

El precio de venta independiente de la entidad al comienzo del tercer año, multiplicado por el número restante de años a prestar servicios es una estimación apropiada del precio de venta independiente del contrato plurianual (es decir, el precio de venta independiente es de 4 años x S/ 140,000 por año = S/ 560,000). Se requiere: 1. Determinar el precio de transacción para la prestación de servicios de limpieza. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos Solución:

NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Al inicio del contrato, la entidad evalúa que cada semana de servicio de limpieza es distinto de acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF 15. A p cada semana de servicio de limpieza sea distinta, la entidad contabiliza el contrato de limpieza como una obligación de desempeño única párrafo 22(b) de la NIIF 15. Esto es, porque los servicios de limpieza semanales son una serie de servicios distintos que son sustancialme tienen la misma estructura de transferencia al cliente (los servicios se transfieren al cliente a lo largo del tiempo y usa el mismo método de progreso—que es, una medida de progreso basada en el tiempo).

En la fecha de la modificación, la entidad evalúa los servicios restantes a prestar y concluye que son distintos. Sin embargo, el importe de restante a pagar (S/ 490,000) no refleja el precio de venta independiente de los servicios a prestar (S/ 560,000).

Por consiguiente, la entidad contabiliza la modificación de acuerdo con el párrafo 21(a) de la NIIF 15 como una finalización del contrato or creación de un contrato nuevo con una contraprestación de S/ 490,000 por cuatro años de servicio de limpieza. La entidad reconoce ingre actividades ordinarias por S/ 122,500 por año (490,000 ÷ 4 años) puesto que los servicios se prestan a lo largo de los cuatro años restante

Registro contable de las transacciones operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA SERVICIAL S.A., son como sigue: Por la prestación de servicios de limpieza del 1er año 12/31/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 175,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 175,000.00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros Por la prestación de servicios de limpieza del 2do año 31/12/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros Por la prestación de servicios de limpieza del 3er año 31/12/2020 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros Por la prestación de servicios de limpieza del 4to año 31/12/2021 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros Por la prestación de servicios de limpieza del 5to año 31/12/2022 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 704 Prestación de servicios

DEBE 175,000.00

HABER

175,000.00

DEBE 122,500.00

HABER

122,500.00

DEBE 122,500.00

HABER

122,500.00

DEBE 122,500.00

HABER

122,500.00

7041 Terceros Por la prestación de servicios de limpieza del 6to año 31/12/2023 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros

DEBE 122,500.00

HABER

122,500.00

CASO PRÁCTICO No. 11: MODIFICACIÓN RESULTANTE DE AJUSTES DE ACTUALIZACIÓN ACUMULADOS EN INGRESOS DE AC ORDINARIAS 2.5 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 8.

Enunciado: La Roca S.A., una empresa de construcción, realiza un contrato para construir un edificio comercial para un cliente sobre un terreno propiedad del cliente por una contraprestación acordada de S/.2,500,000 y una prima de S/.500,000 está terminado en 24 meses. La entidad contabiliza el paquete acordado de bienes y servicios como una obligación de desempeño única largo del tiempo de acuerdo con el párrafo 35(b) de la NIIF 15 porque el cliente controla el edificio durante la construcción. Al comienzo de entidad espera lo siguiente: Detalle Precio de la transacción Costos esperados Ganancia esperada

30%

S/ 2,500,000.00 1,750,000.00 750,000.00

Se requiere: 1. Determinar el devengo de los ingresos para el reconocimiento contable 2. Determinar los costos del contrato 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.

Solución: Al comienzo del contrato, la empresa La Roca S.A. excluye la prima de 500,000 del precio de la transacción porque no puede concluir que probable que no tenga lugar una reversión significativa en el importe del ingreso de actividades ordinarias

acumuladas reconocidas. La terminación del edificio es altamente sensible a factores ajenos a la influencia de la entidad, incluyendo el tie aprobaciones de regulación. Además, la entidad tiene experiencia limitada con tipos similares de contratos.

La empresa La Roca S.A. determina que la medición de los datos de entrada, sobre la base de los costos incurridos, proporciona una med progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño. Al final del primer año, la

empresa La Roca S.A. ha satisfecho el 60% de sus obligaciones de desempeño sobre la base de los c incurridos hasta la fecha (S/ 1,050,000) en relación con los costos totales esperados (S/ 1,750,000). La entidad evalúa nuevamente la con variable y concluye que el importe está todavía limitado de acuerdo con los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15. Por consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias acumulados y los costos reconocidos en el primer año son los siguientes: Detalle Ingresos de actividades ordinarias Costos esperados Utilidades esperadas

30%

S/ 1,500,000.00 1,050,000.00 450,000.00

Registro contable de las transacciones operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Roca S.A., son como sigue: Por los ingresos devengados al final del 1er año 12/31/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,500,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados

HABER

1,500,000.00

70241 Terceros Por los costos reconocidos durante el 1er año 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles

DEBE 1,050,000.00

HABER

1,050,000.00

En el primer trimestre del segundo año, las partes del contrato acuerdan modificarlo cambiando los planos del edificio. Como consecuencia, la contraprestación fijada y los costos esperados se incrementan en S/.375,000 y S/.300,000 respectivamente. La contraprestación potencial total después de lamodificación es de S/ 3,375,000 (S/ 2,875,000 de contraprestación fija prima por terminación). Además, el tiempo permisible para lograr la prima de S/ 500,000 se amplía de 6 meses a 30 meses desde la fecha contrato original. En la fecha de la modificación, sobre la base de su

experiencia y el trabajo restante a realizar, que es principalmente dentro del edificio y no sujeto a condiciones climatológicas, la entidad co altamente probable que la introducción de la prima en el precio de la transacción no dará lugar a reversiones significativas en el importe d actividades ordinarias acumulados reconocidos de acuerdo con el párrafo 56 de la NIIF 15 e incluye S/ 500,000 en el precio de la transacción. Para evaluar la modificación del contrato, la entidad evalúa el la NIIF 15 y concluye (sobre la base de los factores del párrafo 29 de la NIIF 15) que los bienes y

servicios restantes a prestar utilizando el contrato modificado no son distintos de los transferidos hasta la fecha de la modificación del con contrato restante permanece como una obligación de desempeño única.

Por consiguiente, la entidad contabiliza la modificación del contrato como si fuera parte del contrato original (de acuerdo con el párrafo 21 La entidad actualiza su medición del progreso y estima que ha satisfecho el 51.22% de su obligación de desempeño (S/ 1,050,000 de cos incurridos ÷ S/ 2,050,000 de costos totales esperados). La entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias adicionales de S/ 228,659 terminado x S/ 3,375,000 de precio de la transacción modificado) – S/ 1,500,000 de ingresos de actividades ordinarias reconocidos hasta fecha de la modificación como un ajuste de actualización acumulado. Por la actualización de la medición del progreso 30/03/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 productos terminados 7024 productos inmuebles terminados 70241 Terceros

DEBE 228,659

HABER

228,659

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3

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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS DEL PASO 2: IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACION EL CONTRATO CON EL CLIENTE COMPROMISOS EN CONTRATOS CON CLIENTES (PÁRRAFOS 24 A 25) CASO PRÁCTICO No.12: IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO Enunciado: La empresa Roca S.A. se dedica a las actividades de la construcción de bienes inmuebles, el 9 de abril de 2018, firma un contrato por S/. 22,500,000 para diseñar y construir un colegio estatal para el Ministerio de Educación. La empresa Roca S.A. es responsable de la gestión general del proyecto e identifica varios bienes y servicios que se proveerán, incluyendo ingeniería, limpieza del sitio, adquisición, construcción de la estructura, tubería y cableado, instalación de equipos y acabados. Se requiere: 1. Analizar los distintos bienes y servicios que se emplearan para la construcción del colegio estatal configuran una sola o varias obligaciones de desempeño.

Solución: Identificación de las obligaciones de desempeño Los párrafos 22 al 30 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la identificación de las obligaciones de desempeño en un contrato con un c

Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una de desempeño cada compromiso de transferir al cliente: a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente (véase el párrafo 23). Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de transferencia al cliente si se cumplen los dos siguientes criterios: a) cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a transferir al cliente cumpliría los criterios del párrafo 35 para ser una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo; y b) de acuerdo con los párrafos 39 y 40, el mismo método se utilizaría para medir el progreso de la entidad hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente. Un bien o servicio que se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los dos criterios siguientes: a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio independientemente o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles para él (es decir, el bien o servicio puede ser distinto); y b) el compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por separado de otros compromisos del contrato (es decir, el compromiso de transferir el bien o servicio es distinto en el contexto del contrato).

En consecuencia, la empresa Roca S.A. reconocerá (contabilizará) el paquete de bienes o servicios que se emplearan en la construcción estatal como única obligación de desempeño, porque los bienes o servicios del paquete están altamente interrelacionados y proporcionarl requiere que la entidad proporcione también un servicio significativo de integración de los bienes o servicios en el mercado. (Es decir, el c el cual el Ministerio de Educación ha contratado. Además, los bienes o servicios son significativamente modificados y personalizados para el contrato. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa ROCA S.A., son como sigue:

Derecho incondicional de recibir una contraprestación Le párrafo 108 de la NIIF 15, señala que una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprestación. a contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación. Por una entidad reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a reemb futuro.

De otro lado, el párrafo FC325 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, precisa que muchos casos, un derecho incondicion contraprestación surge cuando la entidad satisface la obligación de desempeño y factura al cliente. Por ejemplo, un pago por bienes o ser adeuda habitualmente y se emite una factura cuando la entidad ha transferido los bienes o servicios al cliente. Sin embargo, el acto de fac cliente por el pago no indica si la entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación. Por ejemplo, la entidad puede tener un der incondicional a la contraprestación antes de facturar (cuentas por cobrar no facturadas) si solo se requiere el paso del tiempo antes de qu pago de esa contraprestación. En otros casos, una entidad puede tener un derecho incondicional a la contraprestación antes de que haya una obligación de desempeño. Por ejemplo, una entidad puede realizar un contrato no cancelable que requiere que el cliente pague la contraprestación un mes antes de que la entidad proporcione los bienes o servicios. En esos casos, en la fecha en que se adeuda el pago tiene un derecho incondicional a la contraprestación. (Sin embargo, es esos casos, la entidad debería reconocer ingresos de actividades o solo después de transferir los bienes o servicios.)

Por el reconocimiento del activo del contrato como cuenta por cobrar y el pasivo del contrato #REF! 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar

DEBE

HABER -

CASO PRÁCTICO No.13: IDENTIFICACIÓN DE OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Enunciado: La empresa Distrifarma S.A. se dedica a la distribución de productos farmacéuticos a diversas farmacias, dentro del cual se incluye que las medicinas son entregadas en los domicilios de las farmacias. Distrifarma S.A. el 9 de abril de 2018 realiza un contrato para la venta de medicinas a la farmacia Farmasalud S.A. por el importe de S/. 12,350 el cual incluye el flete de entrega de las medicinas en el domicilio de Farmasalud S.A. Se requiere: 1. Como debe de identificar la empresa Distrifarma S.A. las obligaciones de desempeño por la venta de medicinas con entrega en domicilio del cliente.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Identificación de las obligaciones de desempeño Los párrafos 22 al 30 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la identificación de las obligaciones de desempeño en un contrato con un c

Podría haber varias obligaciones de desempeño distintas en un contrato. Estas obligaciones de desempeño se contabilizan por separado servicio comprometido es distinto. Un bien o servicio es distinto si se cumplen los dos criterios siguientes: a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo o junto con otros recursos fácilmente disponibles; y b) el bien o servicio es identificable por separado de otras compromisos en el contrato.

En consecuencia, la empresa Distrifarma S.A. analiza que la obligación de desempeño incluye únicamente la transferencia de los product farmacéuticos al cliente (entrega de medicinas) y no necesariamente dos obligaciones de desempeño como podría ser la entrega de los p farmacéuticos y el transporte de la mercadería (flete), debido que aunque se trate de dos situaciones diferentes, en esencia la obligación d desempeño es la de "transferir una mercadería en las instalaciones del cliente" y no necesariamente la obligación de desempeño consiste transferir los productos (venta de medicinas) y el transporte de carga del mismo, siendo estos un solo entregable, por lo tanto se consider sola "obligación de desempeño". Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa DISTRIFARMA S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de medicinas 4/9/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 12,350.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 12,350.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DISTINTOS BIENES O SERVICIOS (PÁRRAFOS 26 A 30) CASO PRACTICO No. 14: OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO: ¿SON DISTINTAS? Enunciado: La empresa CLEANER S.A., fabricante de máquinas de limpieza, vende sus máquinas de limpieza a varias compañías. El mes de enero vendido las máquinas de limpieza a los clientes A, B, C , bajo las siguientes condiciones: 1. En contrato con el cliente A, la empresa CLEANER S.A. compromete entregar 10 máquinas de limpieza por un precio total de S/. 200,000 . El contrato A contiene una cláusula sobre el servicio gratuito de reparación y mantenimiento dentro de 2 años después de la compra. 2. En contrato con el cliente B, la empresa CLEANER S.A. se compromete entregar 5 máquinas de limpieza por un precio total de S/. 100,000 . No se garantiza ninguna garantía en el contrato, sin embargo, la empresa CLEANER S.A. es bien conocida por su servicio al cliente preferencial y proporcionando 1 año gratis de servicios de reparación. 3. En contrato con el cliente C, la empresa CLEANER S.A. se compromete entregar 50 máquinas de limpieza por un precio total de S/. 1,000,000 . No se compromete ninguna garantía en el contrato, y la empresa CLEANER S.A. generalmente no proporciona servicios gratuitos en el país del cliente C. Sin embargo, después que el contrato es firmado, la empresa CLEANER S.A. ofrece servicio de mantenimiento gratuito a un cliente C como un bono para grandes pedidos. Se requiere: 1. Identificar las obligaciones de desempeño en los contratos firmados con los clientes A, B y C. Solución: 1. Contrato con cliente A En éste contrato, el compromiso es explícito de servicios gratuitos de mantenimiento. Como resultado, hay 2 obligaciones de desempeño: No. 1 Entrega de 10 máquinas de limpieza No. 2 Servicios de reparación y mantenimiento dentro de 2 años Como resultado, la empresa CLEANER S.A. no puede reconocer los ingresos procedentes de la venta de máquinas de S/ 200,000, dado parte del precio total de la transacción debe de ser asginado a los servicios de reparación y mantenimiento.

2. Contrato con cliente B No hay un compromiso explícito de servicios de reparación en el contrato. Empero las prácticas y reputación de la empresa CLEANER S.A., hizo un compromiso implícito de ofrecer servicios gratuitos, también. Como resultado, hay 2 obligaciones de desempeño: No. 1 Entrega de 5 máquinas de limpieza No. 2 Servicios gratuitos de reparación dentro de 1 año Como resultado, la empresa CLEANER S.A. no puede reconocer los ingresos procedentes de la venta de máquinas de S/ 100,000 porque del precio total de la transacción debe de ser asignado a los servicios de reparación.

3. Contrato con cliente C No hay compromiso explícito ni implícito en el contrato. El compromiso de reparaciones gratuitas NO está incluida en el contrato con el cliente en su inicio. Como resultado, sólo hay una obligación de desempeño: entrega de 50 máquinas de limpieza. La empresa CLEANER S.A. reconoce los ingresos procedentes de la venta de máquinas por importe de S/ 1,000,000. Con respecto a los servicios de mantenimiento gratuito prometidos posteriormente, la empresa CLEANER S.A. debería reconocer una pro mantenimiento gratuito según la NIC 37. CASO PRÁCTICO No. 15: IDENTIFICACIÓN DE OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO PARA GARANTÍAS 20 Enunciado: 54.5

La empresa Mundial S.A. se dedica a la fabricación de equipos para la refrigeración. En la venta de los equipos se incorporan una garantí seguro para los primeros 90 días. La empresa Mundial S.A. ofrece una opción ' cobertura extendida ' plan bajo el cual se va a reparar o re cualquier pieza defectuosa durante tres años a partir de la expiración de la garantía de tipo seguro.

El 1 de abril de 2018 la empresa Mundial S.A. vende a un cliente un equipo para la refrigeración de diferentes tipos de carnes. El contrato que Mundial S.A. va a proporcionar una garantía de tipo seguro para los primeros 90 días de

funcionamiento del equipo, posteriormente a ese plazo se compromete a brindar una garantía de tipo servicio por el periodo de tres años.

El precio total de la transacción para la venta de un equipo y la garantía extendida es S/. 196,200 y determina el precio de venta independiente de cada uno es S/. 174,400 S/. 21,800 respectivamente. El valor en libros del equipo es de S/. 89,380 Además, la entidad estima que, basándose en su experiencia, se incurrirá en costos de S/. 10,900 para reparar los defectos que surgen dentro del período de cobertura de 90 días para la garantía de tipo seguro. Se Requiere: 1. Determinar la asignación del precio de la transacción a la venta del equipo y los dos tipos de garantías. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta del equipo de refrigeración y las garantías. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Identificación de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 22 al 30 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la identificación de las obligaciones de desempeño separadas contenidas e contrato.

Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una de desempeño cada compromiso de transferir al cliente: a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. Garantías Los párrafos B28 al B38 de la NIIF 15 prescriben las pautas para determinar las garantías de tipo seguro y de tipo servicio.

Es habitual que una entidad proporcione (de acuerdo con el contrato, la ley o las prácticas tradicionales del negocio) una garantía en cone venta de un producto (ya sea un bien o un servicio). La naturaleza de una garantía puede variar de forma significativa entre sectores indus contratos. Algunas garantías proporcionan a un cliente seguridad de que el producto relacionado funcionará como las partes pretendían p cumple las especificaciones acordadas. Otras garantías proporcionan al cliente un servicio, además de la seguridad de que el producto cu especificaciones acordadas.

Si un cliente tiene la opción de comprar una garantía por separado (por ejemplo, porque la garantía se cobra o negocia por separado), dic es un servicio distinto, porque la entidad se compromete a proporcionar el servicio al cliente, adicionalmente al producto que tiene la funci descrita en el contrato. En esas circunstancias, una entidad contabilizará la garantía comprometida como una obligación de desempeño, y una parte del precio de la transacción a esa obligación de desempeño.

Si una garantía, o parte de ésta, proporciona a un cliente un servicio además de la seguridad de que el producto cumpla las especificacion acordadas, el servicio comprometido es una obligación de desempeño. Por ello, una entidad asignará el precio de la transacción al produc servicio. Si una entidad se compromete a otorgar una garantía de tipo seguro junto con otra garantía de tipo servicio, pero no puede razon contabilizarlas por separado, contabilizará ambas garantías juntas como una obligación de desempeño única.

Dado que la opción de cobertura extendida plan que se vende por separado, Mundial S.A. determina que los tres años de cobertura exten representan una obligación de desempeño separada (es decir, una garantía de tipo de servicio).

Regisrro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables en los libros y registros contables de la empresa Mundial S.A. para registrar las ventas y reconocer los dos tipo garantías, son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo de refirgeración y el pasivo relacionado con las garantías. 01/04/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 196,200.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,900.00 686 Provisiones 6866 Provisión para garantías 68661 Provisión para garantías – Costo 48 PROVISIONES 10,900.00 486 Provisión para garantías 49 PASIVO DIFERIDO 21,800.00 496 Ingresos diferidos 70 VENTAS 174,400.00

702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe largo del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado m (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación d Por el costo de ventas del equipo de refrigeración 01/04/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

DEBE 89,380.00

HABER

89,380.00

La empresa Mundial S.A. reconoce el pasivo del contrato asociado con la garantía de tipo de servicio como ingresos durante el periodo de del contrato y reconoce los costos asociados con la provisión de la garantía de tipo de servicio a medida que se incurren. Es decir, la emp Mundial S.A. tendría que ser capaz de determinar si los costos de reparación incurridos se aplican a la provisión de garantía ya establecid reconocer un gasto cuando se incurren. CASO PRÁCTICO No. 16: BIENES DISTINTOS Y DESCUENTOS OTORGADOS POR PRONTO PAGO

Enunciado: 1.25 La empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. se dedica a la venta de vehículos de carga pesada (camiones y carretas), el 11 de abril de 201 una orden de compra de la empresa TRANSPORTES DEL SUR S.A. para atender lo siguiente: Vehículos Tracto camión Carreta de 30 TN Total

Precio de transacción 425,500.00 57,075.00 482,575.00

Los precios antes mencionados incluyen el IGV. Las unidades de transporte fueron entregadas el 18 de abril de 2018 con el monto total de la factura pagadera a más tardar el 25 de abril de 2018. Todos los clientes de la empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. tienen derecho a un descuento del 2% si el pago se efectúa dentro de los siete días posteriores a la venta. La empresa TRANSPORTES DEL SUR S.A. tiene un excelente récord de pago. La tasa del IGV aplicable es 18% Se requiere: 1. Analizar, utilizando el modelo de 5 pasos de la NIIF 15, si los ingresos pueden ser reconocidos. Cuando los ingresos puedan ser reconocidos, prepare los asientos para contabilizar la transacción en los libros de la empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. 2. Prepare los asientos de diario para contabilizar el pago de la empresa TRANSPORTES DEL SUR S.A. si se supone que: a) El pago se recibió el 24 de abril de 2018 b) El pago se recibió el 30 de abril de 2018

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios comprometidos a los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a camb bienes o servicios.

Determinación del precio de la transacción Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la tra de los bienes o servicios comprometidos con el cliente. El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o variables. descuentos son considerados como una contraprestación variable.

Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de desem contrato. Una entidad habitualmente asignará el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de venta independientes relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si un precio de venta no es observable de forma ind una entidad lo estimará. En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de la contraprestac relaciona en su totalidad con una parte del contrato.

Asignación de un descuento Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero no a to obligaciones de desempeño del contrato. Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación comprometi contrato. Un descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observable de descuento se relaciona solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato. La NIIF 15 describe un modelo de ingresos en cinco etapas para el reconocimiento de ingresos. Paso 1: Identificar el contrato Las partes han celebrado un contrato escrito que estipula las obligaciones de desempeño

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño Los bienes prometidos o el paquete de bienes en este caso son distintos. En consecuencia, la promesa en el contrato para entregar el pa bienes es una obligación de desempeño. La empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. tiene que entregar un Tractor camión y su carreta a l TRANSPORTES DEL SUR S.A.

Paso 3: Determine el precio de la transacción El precio de transacción es el monto de la contraprestación que la empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. espera recibir por la transferen bienes prometidos, excluyendo el IGV. El precio de la transacción es por lo tanto de S/.408,961.86 Como se acuerda un descuento del 2%, la contraprestación total debe reducirse por el descuento, a partir de entonces se deduce el IGV p precio de la transacción.

Paso 4: Asigne el precio de transacción a la obligación de desempeño identificada Sólo existe una obligación de desempeño, por lo que el precio total de la transacción, es decir, S/ 408,962 se asigna a la obligación de de

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando la entidad cumple la obligación de desempeño La empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A. entregó los bienes prometidos a Transportes del Sur S.A. el 18 de abril de 2018. En este día, l TRANSPORTES DEL SUR S.A. obtuvo el derecho de propiedad de las unidades de transporte: Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa CENTRAL AUTOMOTRIZ S.A., son como sigue: Reconocimiento de ventas netas de descuento de liquidación 4/18/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Presentación:

DEBE 482,575.00

HABER

73,613.14

408,961.86

El párrafo 34 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, establece que la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes Contratos con Clientes, requiere que una entidad mida los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes por el la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos. Por ejemplo, el ingresos de actividades ordinarias reconocidos refleja cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que permita

a) El pago se recibió el 24 de abril de 2018 Por el reconocimiento de la recepción del pago del cliente haciendo el uso del descuento 25/04/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera b) El pago se recibió el 30 de abril de 2018 Por el reconocimiento de la recepción del pago del cliente no uso el descuento 30/04/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

DEBE 482,575.00

HABER

482,575.00

DEBE 492,423.47

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DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS DEL PASO 3: DETERMINACIÓN DEL PRECIO TRANSACCIÓN CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE (PÁRRAFOS 50 A 59)

CASO PRÁCTICO No. 17: ESTIMACIÓN DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL VALOR ESPERAD 2018 Enunciado: 5.25 La empresa Laser S.A., se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento de campamentos mineros, el 1 de abril del 2018, firma un contrato para llevar a cabo un proyecto para el cliente Cerro Blanco S.A. Cuando la empresa Laser S.A. completa el proyecto dentro del plazo, tendrá derecho a una contraprestación de S/ 787,500.00 Asimismo, también tendrá derecho a un adicional de S/ 26,250.00 de un incentivo (bono) por cada día hábil antes de la fecha límite que se co el proyecto. Si la empresa Laser S.A. termina una semana antes de lo previsto, recibirá un extra de compensación y así sucesivamente.. El plazo para ejecutar las obligaciones de desempeño es de seis meses después de firmado el contrato, las estimaciones de los plazos de ejecución y las probabilidades, se muestra a continuación: Tiempo de ejecución En la fecha prevista Una semana antes Dos semanas antes Total

Contraprestación convenida 787,500.00 971,250.00 1,155,000.00

Probabilidad 30% 50% 20% 100%

El contrato firmado es no cancelable y por lo tanto la empresa Laser S.A. tiene un derecho incondicional al cobro de la prestación dentro d posteriores a la firma del contrato. Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción por la prestación de servicios en base al método del valor esperado y el importe más probable.. 2. Determinar el reconocimiento del derecho incondicional del cobro de la contraprestación. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la prestación de servicios.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Determinación del precio de la transacción Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la tra bienes o servicios comprometidos con el cliente. El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o variables. Contraprestación variable Los párrafos 50 al 54 de la NIIF 15, prescriben las pautas para estimar el importe de la contraprestación variable. Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a la cu derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente. La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla depende de que ocurra o no un suceso futuro. importe de contraprestación sería variable si se vendiera un producto con derecho de devolución o se promete un importe fijo como prima el momento del logro de un hito especificado.

Los incentivos a que tendrá derecho la empresa LASER S.A. se consideran contraprestaciones variables, debiendo ser determinados usa métodos del valor esperado o el importe más probable. a) "Valor esperado": es la suma de los importes ponderados según su probabilidad en un rango de posibles resultados. Este método es una entidad tiene un gran número de contratos con características similares. b) "Importe más probable": el importe más probable es el importe individual en un rango de posibles resultados. Este método es más a contrato tiene sólo dos posibles resultados (por ejemplo una entidad logra una prima de desempeño o no la logra). Una entidad debe seleccionar el método que se espera que proporcione una mejor predicción de la contraprestación a la que tendrá dere

La empresa Laser S.A., debe aplicar el enfoque de valor esperado mediante la búsqueda de un rango de posibles cantidades de la contra ponderando estas cantidades por sus respectivas probabilidades, a continuación, sumando estas cantidades ponderadas por la probabilid único número que representa el valor esperado de la contraprestación para ser recibida del cliente.

La empresa Laser S.A., evalúa la probabilidad de recibir un bono para la culminación oportuna, y determina que es sólo el 30% de probab terminar a tiempo, el 50 % de probabilidades de que terminará una semana antes de lo previsto, y un 20% de probabilidades de que se co proyecto dos semanas antes de lo previsto. Utilizando el enfoque de valor esperado, la empresa Laser S.A. elabora la siguiente tabla:

Tiempo de ejecución En la fecha prevista Una semana antes Dos semanas antes Precio total de la transacción

Contraprestación convenida

Probabilidad

787,500.00 971,250.00 1,155,000.00

30% 50% 20% 100%

Valor esperado

Importe más probable

236,250.00 485,625.00 231,000.00 952,875.00

971,250.00

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Laser S.A., son como sigue: Derecho incondicional de recibir una contraprestación Le párrafo 108 de la NIIF 15, señala que una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprestación. contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación. Por e reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a reembolso en el fu

De otro lado, el párrafo FC325 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, precisa que muchos casos, un derecho incondicion contraprestación surge cuando la entidad satisface la obligación de desempeño y factura al cliente. Por ejemplo, un pago por bienes o ser habitualmente y se emite una factura cuando la entidad ha transferido los bienes o servicios al cliente. Sin embargo, el acto de facturar al no indica si la entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación. Por ejemplo, la entidad puede tener un derecho incondicional contraprestación antes de facturar (cuentas por cobrar no facturadas) si solo se requiere el paso del tiempo antes de que adeude el pago contraprestación. En otros casos, una entidad puede tener un derecho incondicional a la contraprestación antes de que haya satisfecho u desempeño. Por ejemplo, una entidad puede realizar un contrato no cancelable que requiere que el cliente pague la contraprestación un m entidad proporcione los bienes o servicios. En esos casos, en la fecha en que se adeuda el pago, la entidad tiene un derecho incondiciona contraprestación. (Sin embargo, es esos casos, la entidad debería reconocer ingresos de actividades ordinarias solo después de transferi servicios.)

a) Derecho incondicional que la empresa Laser S.A. a recibir la contraprestación en base al método del valor esperado. Por el reconocimiento del activo del contrato como cuenta por cobrar y el pasivo del contrato 01/04/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 952,875.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar b) Derecho incondicional que la empresa Laser S.A. a recibir la contraprestación en base al método del importe más probable. Por el reconocimiento de la cuenta por cobrar y el pasivo del contrato 01/04/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar

DEBE 971,250.00

CASO PRÁCTICO No. 18: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN EN BASE AL MÉTODO EL IMPORTE MÁS PROBA Enunciado: La empresa Laser S.A., se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento de edificios, el 1 de abril de

2018, firma un contrato con la empresa La Distribuidora S.A. para proporcionar un servicio. la empresa La Distribuidora S.A. se compromete a pagar S/ 175,000.00 si la empresa Laser S.A. alcanza las especificaciones mínimas, y S/ 200,000.00 si también logra especificaciones adicionales. (Por simplicidad, se supone que no hay necesidad de limitar la restricción de los ingresos). Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción por la prestación de servicios en base al método del importe más probable. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la prestación de servicios.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestación variable El párrafo 53 de la NIIF 15, prescribe que una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando el método del valor espe más probable, dependiendo del método que la entidad espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que tendrá derecho.

a) El valor esperado—el valor esperado es la suma de los importes ponderados según su probabilidad en un rango de importes de posibles. Un valor esperado puede ser una estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad tiene u contratos con características similares.

b) El importe más probable - el importe más probable es el importe individual más probable en un rango de importes de contrapres (es decir, el desenlace individual más probable del contrato). El importe más probable puede ser una estimación apropiada del imp contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por ejemplo, una entidad logra una prima de desempeñ

Una entidad aplicará un método de forma congruente a todo el contrato al estimar el efecto de una incertidumbre sobre el importe de la co variable a la que tendrá derecho la entidad. Además, una entidad considerará toda la información (histórica, actual y pronosticada) que es disponible para la entidad e identificará un número razonable de importes de contraprestación posibles. La información que utiliza una ent importe de la contraprestación variable sería habitualmente similar a la información que la gerencia de la entidad utiliza durante el proceso propuesta, así como al establecer precios para los bienes o servicios comprometidos.

En este caso, porque hay dos resultados posibles, la empresa Laser S.A decide utilizar el importe más probable. Laser S.A. determina que tiene una probabilidad del 30% de exceder las especificaciones mínimas (sin cumplir con las especificaciones adicionales), y un 70% de probabilidades de exceder las especificaciones adicionales. La empresa Laser S.A utiliza el importe de S/ 200,000.00 como el precio de la transacción para este contrato. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Laser S.A., son como xigue: Por el reconocimiento de los ingresos en base al método del importe más probable 1/04/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar

DEBE 200,000.00

CASO PRÁCTICO No. 19: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN DE CONTRAPRESTACIONES VARIABLES A TRA MÉTODOS DEL VALOR ESPERADO Y EL IMPORTE MÁS PROBABLE

Enunciado: La empresa El Super S.A. se dedica a la producción y comercialización de panetones, el 1 de octubre de 2018 vende panetones a un mayorista por una contraprestación total de S/. 20.00 por paneton . El contrato proporciona cliente el derecho a devolver todos los panetones que no hayan vendido después de fiesta de Navidad. Debido a su amplia experiencia en esta industria, El Super S.A. puede determinar de forma fiable las siguientes probabilidades de devoluciones de panetones basadas en el volumen de ventas de estos productos: Panetones devueltos Probabilidad 2,000 panetones 40% 3,000 panetones 45% 5,000 panetones 15% Se requiere: 1. Qué ingresos deberían registrar la empresa El Super S.A para esta obligación de desempeño utilizando los

métodos del valor esperado y el importe más probable. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de panetones.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestación variable El párrafo 53 de la NIIF 15, prescribe que una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando alguno de los siguientes dependiendo del método que la entidad espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que tendrá derecho: a) El valor esperado - el valor esperado es la suma de los importes ponderados según su probabilidad en un rango de importes de contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad tiene un gran número de contratos con características similares. b) El importe más probable - el importe más probable es el importe individual más probable en un rango de importes de contraprestaciones posibles (es decir, el desenlace individual más probable del contrato). El importe más probable puede ser una estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por ejemplo, una entidad logra una prima de desempeño o no la logra).

En consecuencia, la empresa El Super S.A. analiza los métodos del valor esperado y el importe más probable, para estimar el importe de variable en la venta de 50,000 panetones con derecho a devolución de parte de los clientes. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: a) Método del valor esperado: el precio estimado del contrato se mide utilizando la suma de los importes ponderados por la probabilidad de posibles cantidades de la contraprestación. Por lo tanto, el cálculo es como sigue: Estimación del importe de las ventas esperadas Panetones no devueltos 48,000 panetones 47,000 panetones 45,000 panetones Total

Probabilidad

Precio unitario

40% 45% 15% 100.00%

20.00 20.00 20.00

Valor esperado 384,000.00 423,000.00 135,000.00 942,000.00

Importe más probable 940,000.00

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa El Super S.A., bajo el método del método del valo como sigue: Por el reconocimiento de la venta de 50,000 panetones con derecho a devolución de parte del cliente 01/10/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 942,000.00

b) Método del Importe más probable: basado en la probabilidad más alta de 45% para que se devuelven 3000 panetones, esto sería considerada la cantidad más probable. Por lo tanto, El Super S.A. calculará 47,000 panetones multiplicado por S/ 20 por cada paneton, resultando un precio estimado total del contrato de S/ 940,000.00

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa El Super S.A., bajo el método del método del imp son como sigue: Por el reconocimiento de la venta de 10,000 panetones con derecho a devolución de parte del cliente 01/10/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías

DEBE 940,000.00

7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros CASO PRÁCTICO No. 20: DERECHO DE DEVOLUCIÓN 7.85 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 22.

Enunciado: La Mercantil S.A. realiza 100 contratos con clientes. Cada contrato incluye la venta de un producto por (100 productos totales x S/ 785 = S/ 78,500 de contraprestación total). El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del producto. La del negocio de la entidad es permitir que un cliente devuelva los productos no utilizados en el plazo de 30 días y reciba el reembolso total. El costo para la entidad de cada producto es de

S/.471.

Se requiere: 1. Determinar los ingresos para el reconocimiento contable de los productos que no se espera que sean devueltos 2. Determinar el precio de transacción para los productos 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y su costo de ventas.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes La Mercantil S.A. aplica los requerimientos de la NIIF 15 para la cartera de 100 contratos porque espera razonablemente que, de acuerdo efectos sobre los estados financieros de la aplicación de estos requerimientos a la cartera no

diferirían de forma significativa de la aplicación de los requerimientos a los contratos individuales dentro de la cartera. Puesto que el contrato permite que un cliente devuelva los productos, la contraprestación recibida del cliente es variable. Para estimar la c variable a la que tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el párrafo 53(a) de la NIIF 15] porque entidad espera que prediga mejor el importe de la contraprestación a la que

tendrá derecho. Con el uso del método del valor esperado, la entidad estima que 97 contratos La Mercantil S.A. también considera que los requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones d contraprestación variable para determinar si el importe estimado de la contraprestación variable de S/ 76,145 (S/ 785 x 97 productos que n sean devueltos puede incluirse en el precio de la transacción. La entidad considera

los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y determina que aunque las devoluciones quedan fuera de la influencia de la entidad, tiene exper en la estimación de las devoluciones de clase de producto y de cliente. Además, la incertidumbre se resolverá en un marco temporal brev periodo de devolución de 30 días). Por ello, La Mercantil S.A. concluye que es altamente probable que no ocurra una reversión significativ acumulado de los ingresos de actividades ordinarias

reconocidos (es decir, S/ 76,145) a medida que se resuelva la incertidumbre (es decir, a lo largo del periodo de devolución). La entidad estima que los costos de recuperación de los productos no serán significativos y espera que los productos devueltos puedan re ganancia.

En el momento de la transferencia del control de los 100 productos, La Mercantil S.A. no reconoce ingresos de actividades ordinarias para que espera que se devuelvan. Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 55 y B21 de la NIIF 15, la entidad reconoce lo siguiente: (a) ingresos de actividades ordinarias de S/ 76,145 (S/ 785 x 97 productos que no se espera que sean devueltos); (b) un pasivo por reembolsos de S/ 2,355 (S/ 785 reembolsadas x 3 productos que se espera que sean devueltos); y (c) un activo de S/ 1,413 (S/ 471 x 3 productos de su derecho a recuperar productos de clientes al establecer el pasivo por reembolso). Registro contable de las transacciones conforme al PCGE Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Mercantil S.A. son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias de S/ 78,500 que no se espera que sean devueltos 12/31/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 78,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

Por el pasivo de los productos que sean devueltos (3 x S/ 785 = S/ 2,355) Por el costo de ventas de productos no devueltos S/ 471 x 97 = S/ 45,687 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el derecho de recuperar a los clientes (3 x S/ 471 = S/ 1,413)

DEBE 45,687.00

1,413.00

CASO PRÁCTICO No. 21: REDUCCIONES DE PRECIO 2.35 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 23.

Enunciado: Mundial S.A. realiza un contrato con un cliente, un distribuidor, el 1 de diciembre de 2018. Mundial S.A. transfiere productos al comienzo del contrato por un precio establecido en el contrato de S/.235.00 contraprestación total es de S/ 235,000). El pago procedente del cliente es exigible cuando el cliente vende los productos a los clientes finales. El cliente de la entidad generalmente vende los productos en 90 días desde su obtención. El control de los productos se t 1 de diciembre de 2018. Se requiere: 1. Determinar las reducciones de precio para el reconocimiento contable en los casos A y B 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos netos de descuentos en los casos A y B

Solución: Sobre la base de sus prácticas pasadas y para mantener su relación con el cliente, la entidad anticipa la concesión de la reducción de pre porque esto permitirá que el cliente descuente el producto y, de ese modo, mover el producto a través de la cadena de distribución. Por co contraprestación en el contrato es variable.

Caso A—La estimación de la contraprestación no está limitada Mundial S.A. tiene experiencia significativa en la venta de este producto y otros similares. La información observable indica que históricamente la entidad concede una reducción del precio de aproximadamente el 20% de estos productos. La información de mercado actual sugiere que una reducción del 20% en el precio será suficiente para mover los productos a través de la cadena de distribución. La entidad no ha concedido una reducción de precio significativamente mayor d años.

Para estimar la contraprestación variable a la que tendrá derecho Mundial S.A., ésta decide Para estimar la contraprestación variable a la la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el párrafo 53(a) de la NIIF 15] porque éste es el método que Mundial prediga mejor el importe de la contraprestación a la que tendrá

derecho .Con el uso del método del valor esperado, la entidad estima que el precio de la transacción sea de S/ 188,000 (S/ 188 x 1,000 p

Mundial S.A. también considera los requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la cont variable para determinar si el importe estimado de la contraprestación variable de S/ 188,000 puede incluirse

en el precio de la transacción. Mundial S.A. considera los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y determina que tiene experiencia anterior este producto y la información de mercado actual que apoya su estimación. Además, a pesar de algunas incertidumbres que proceden de influencia, basadas en sus estimaciones de mercado actuales, Mundial S.A. espera que el precio se resuelva en un marco temporal breve S.A. concluye que es altamente probable que no ocurra una reversión significativa en el importe acumulado de los ingresos de actividades reconocidos (es decir,

S/ 188,000) cuando se resuelva laincertidumbre (es decir, cuando se determine el importe total de las reducciones de precio). Por consigu reconoce S/ 188,000 como ingresos de actividades ordinarias cuando los productos se transfieren el 1 de diciembre de 2018. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Por el reconocimiento de los ingresos neto de descuentos del 20% 12/1/2018

DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

188,000.00

Caso B—La estimación de la contraprestación está limitada Mercantil S.A. tiene experiencia en la venta de productos similares. Sin embargo, los productos de Mercantil S.A. tienen un riesgo alto de entidad está experimentando una volatilidad alta en la fijación del precio de sus productos. La información observable indica que históricam reconoce un rango amplio de reducciones de precio del 20% al 60% de los precios de venta de productos similares. La información de m también sugiere que una reducción del 15% al 50% en el precio puede ser necesaria para mover los productos a través la cadena de distr

Para estimar la contraprestación variable a la que tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el pá NIIF 15] porque es el método que la entidad espera que prediga mejor el importe de la contraprestación a la que tendrá derecho. Con el u valor esperado, la entidad estima que se proporcionará un descuento del

40% y, por ello, la estimación de la contraprestación variable es de S/ 141,000 (S/ 141 x 1,000 productos). Mercantil S.A. también considera los requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la con variable para determinar si parte o todo el importe estimado de la contraprestación variable de S/ 141,000 puede incluirse en el precio de entidad considera los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y observa que el importe de la contraprestación es altamente sensible a factore influencia de la entidad (es decir, riesgo de obsolescencia) y es probable que se pueda requerir que la entidad proporcione un rango ampl de precio para mover los productos a través de la cadena de distribución. Por consiguiente, la entidad no puede incluir su estimación de S un descuento del 40%) en el precio de la transacción porque no puede concluir que sea altamente probable que no tenga lugar una revers el importe del ingreso de actividades ordinarias acumulado reconocido. Aunque las reducciones de precio históricas de la entidad han osc 60%, la información del mercado sugiere actualmente que será necesaria una reducción del precio del 15% al 50%. Los resultados reales sido congruentes con la información del mercado actual en ese momento en transacciones similares anteriores.

Por consiguiente, la entidad concluye que es altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa del importe acumulado de de actividades ordinarias si la entidad incluye S/ 117,500 en el precio de la transacción (S/ 235 de precio de venta y un de reducción) y por ello, reconoce un ingreso de actividades ordinarias por ese importe. Por ello, la entidad reconoce ingresos de actividad ordinarias de S/ 117,500 cuando se transfieren los productos y evalúa nuevamente las estimaciones del precio de la transacción en cada

de presentación hasta que se resuelva la incertidumbre de acuerdo con el párrafo 59 de la NIIF 15. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA MERCANTIL S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos con una reducción del precio en 50% del precio de venta 01/12/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 117,500.00

CASO PRÁCTICO No. 22: COMISIONES DE GESTIÓN SUJETAS A LA RESTRICCIÓN DE LA CONTRAPRESTACION VARIABLE 0.25 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 25.

Enunciado: El 2 de enero de 2018, La Servicial S.A. realiza un contrato con un cliente para proporcionar servicios de gestión de activos por cinco años. La Servicial S.A. recibe una comisión por gestión del 1.50% trimestral basada en los activos del c en gestión al final de cada trimestre. Además, la entidad recibe una comisión por incentivos basados en el rendimiento del 20% de la renta que superen el rendimiento de un índice de mercado observable a lo largo de un periodo de cinco años. Por consiguiente, tanto la comisió comisión por rendimiento del contrato son contraprestación variable.

Se requiere: 1. Determinar la comisión de gestión para el reconocimiento contable 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos.

Solución: La Servicial S.A. contabiliza los servicios como una obligación de desempeño única de acuerdo con el párrafo 22(b) de la NIIF 15, porque proporcionando una serie de servicios distintos que son sustancialmente los mismos y tienen el mismo patrón de transferencia (los servici cliente a lo largo del tiempo y se utiliza el mismo método de medir el progreso—es decir, una medida del progreso basada en el tiempo).

Al comienzo del contrato, La Servicial S.A. considera los requerimientos de los párrafos 50 a 54 de la NIIF 15 para estimar la contrapresta requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable, incluyendo los 57 de la NIIF 15. La Servicial S.A. observa que la contraprestación acordada depende del mercado y, por ello, es altamente sensible a fac influencia de la entidad. Además, la comisión por incentivos tiene un gran número y un amplio rango de importes de contraprestación posi S.A. también observa que aunque tiene experiencia con contratos similares, esa experiencia es de poco valor predictivo para determinar e del mercado. Por ello, al inicio del contrato, La Servicial S.A. no puede concluir que sea altamente probable que no ocurra una reversión s importe acumulado de ingresos de actividades ordinarias reconocidos si la entidad incluyera su estimación de la comisión por gestión o la incentivos en el precio de la transacción.

En cada fecha de presentación, La Servicial S.A. actualiza su estimación del precio de la transacción. Por consiguiente, al final de cada tri S.A. concluye que incluir en el precio de la son transacción el importe real de la comisión por gestión porque lapor incertidumbre marzo del 2018, lospodría activos del cliente en gestión de S/.25,000,000. Portrimestral ello, la comisión gestión trim embargo, la entidad concluye que no puede incluir su estimación de comisión por incentivos en el precio de la transacción en esas fechas resultante y el precio de la transacción es de 375,000. ha habido un cambio en su evaluación desde el inicio del contrato—la variabilidad de la comisión basada en el índice del mercado indica q puede concluir que sea altamente probable que no ocurra una reversión significativa en el importe acumulado de los ingresos de actividad Al final de cada la entidadsuasigna la comisión por gestión a en los el distintos servicios proporcionados reconocidos si latrimestre, entidad incluyera estimación de la comisión portrimestral incentivos precio de la transacción. Al 31 dedurante el trimestre, párrafos 84(b) y 85 de la NIIF 15. Esto es así porque la comisión se relaciona de forma específica con los esfuerzos de la Servicial S.A. p servicios de ese trimestre, que son distintos de los proporcionados en otros trimestres, y la asignación resultante será congruente con el o asignación del párrafo 73 de la NIIF 15.

Por consiguiente, la entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por S/ 375,000 para el trimestre que termina el 31 de marzo de 2 Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Servicial S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de la comisión por gestion trimestral al 31/03/2018 3/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros

DEBE 375,000.00

CASO PRÁCTICO No. 23: DETERMINACIÓN DE LA CONTRAPRESTACION VARIABLE Y LAS LIMITACIONES EN LAS ESTIMACION

Enunciado: La empresa Los Mecánicos S.A. se dedica a la prestación de servicios de reparación de motores diésel y todo tipo de servicios de manten de camiones de carga pesada. El 2 de enero de 2018 realiza un contrato con la empresa Distribuidora Lima S.A. para prestar el servicio d mantenimiento general para los camiones que distribuye, el contrato tiene duración de un año, especifica que el precio de la transacción e S/ 1,200,000 por el mantenimiento general de los camiones de carga pesada. Adicionalmente han convenido la empresa Los Mecánicos S.A. recibirá un prima de desempeño única anual, calculada con base en el puntaje de satisfacción de los propietarios de los camiones: con 6 puntos S/ 60,000 8 puntos S/ 80,000 9 puntos S/ 90,000 10 puntos S/ 100,000 especificada en el contrato. La empresa Los Mecánicos S.A. estima las posibilidades de alcanzar la prima de desempeño y son las siguientes: Rangos de puntaje y probabilidad de obtener la prima de desempeño:

Rango de Puntajes

Rango de la prima de % Probabilidad de desempeño obtener

10 9 8 7 6

100,000.00 90,000.00 80,000.00 70,000.00 60,000.00

5.00% 15.00% 45.00% 25.00% 10.00% 100.00%

Total

A finales de diciembre de 2018 175 clientes de la empresa Distribuidora Lima S.A. valoraron con un puntaje que están rango de 6 a 10, por lo tanto, la empresa Los Mecánicos S.A. obtuvo una prima de desempeño de el promedio ponderado de la cantidad de clientes y los rangos del puntaje. Puntaje valorado por los clientes y la prima de desempeño obtenida en base al promedio ponderado: Cantidad de clientes 20 35 60 30 25 170

Rango de Puntajes

Puntaje Promedio ponderado

Prima de desempeño alcanzada

10 9 8 7 6 8

80,000.00

Se requiere: 1. Como debe de determinar los precios de venta bajo la NIIF 15, aplicando el método del valor esperado y el importe más probable. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por los servicios prestados en el mes de enero de 2018 y la regularización anual de la prima de desempeño lograda.

Solución: a. Reconocimiento de los ingresos bajo la NIIF 15 La empresa Los Mecánicos S.A. incluiría únicamente la contraprestación fija anual de S/ 1,200,000.00, cuando el reconocimiento de ingre período (posiblemente sobre una base de línea recta durante todo el año). El prima de desempeño sería reconocida al final del año, en to importe es conocido. Bajo la NIIF 15, las entidades sólo tienen en cuenta importes de reconocimiento de ingresos cuando son fijos y determinables. Dentro del mensualmente solo basta con incluir la contraprestación fija mensual de S/ 100,000 (S/ 1,200,000/ 12 meses).

La prima de desempeño sería reconocida una vez que se resuelva la contingencia, es decir al final del año 2018, una vez que los clientes Distribuidora Lima S.A. valoren con un puntaje según la calidad de los servicios prestados por la empresa Los Mecánicos S.A. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Los Mecánicos S.A. son como sigue: Por los servicios prestados durante el mes de enero de 2018 31/01/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros

DEBE 100,000.00

El asiento contable precedente debe efectuarse mensualmente desde febrero a noviembre, en el mes de diciembre debe de regularizarse del prima de desempeño obtenido. Regularización del reconocimiento de la prima de desempeño obtenida El final del año 2018, la prima de desempeño obtenida ascendente a S/ 80,000, recién se regularizaría en el mes de diciembre de 2018.

Regularización del total de la contraprestación anual y la obtención de la prima de desempeño: Obligaciones desempeño Contraprestación fija Prima de desempeño Total

Contraprestación Contraprestació Ajuste dic-2018 hasta Nov-2018 n anual obtenida 1,100,000.00 1,100,000.00

1,200,000.00 80,000.00 1,280,000.00

100,000.00 80,000.00 180,000.00

Por los servicios prestados durante el mes de diciembre y por la obtención de la prima de desempeño. 31/12/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros

DEBE 180,000.00

b. Reconocimiento de los ingresos bajo la NIIF 15 Supongamos que las estimaciones del puntaje y probabilidad de obtener la prima de desempeño son razonables, la empresa Los Mecánic tanto la contraprestación fija anual de S/ 1,200,000.00 y la prima de desempeño durante el período, de existir cualquier ajuste en la estimación de la prima de desempeño se hace de forma prospectiva. Para determinar importe del bono de desempeño e inclu el precio de la transacción, Los Mecánicos S.A. aplicaría uno de los dos métodos: valor esperado o el importe más probable. Método 1: Valor esperado = S/ 70,000.00 El uso de la probabilidad ponderada, la prima de desempeño se estimó inicialmente en S/ 78,000.00 tal como se detalla a continuación: Estimación del valor de la prima de desempeño en base al método del valor esperado: Rango de Puntajes

Total Bono de desempeño

10 9 8 7 6

100,000.00 90,000.00 80,000.00 70,000.00 60,000.00 Total

% Probabilidad de Valor esperado obtener 5.00% 15.00% 45.00% 25.00% 10.00% 100.00%

5,000.00 13,500.00 36,000.00 17,500.00 6,000.00 78,000.00

Al considerar la restricción de los ingresos de recibir los S/ 78,000.00 no es posible, ya que no es uno de los cinco rangos de la prima de d tanto, Los Mecánicos S.A. estaría limitada a la inclusión de S/ 70,000.00 en el precio de la transacción estimada hasta que se convierta en siguiente nivel de la prima de desempeño que obtendría (es decir, S/ 80,000.00).

Estimación del total de la contraprestación mensual en base al método del valor esperado: Obligaciones desempeño Contraprestación fija Prima de desempeño Total

Contraprestación anual 1,200,000.00 70,000.00 1,270,000.00

Meses 12 12

Contraprestación mensual 100,000.00 5,833.33 105,833.33

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Los Mecánicos S.A. son como sigue:

Por los servicios prestados durante el mes de enero de 2018 y la estimación mensual de la prima de desempeño en base al método del va 31/01/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

DEBE 105,833.33

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros

5,833.33 100,000.00

Regularización del reconocimiento de la prima de desempeño obtenida en base al método del valor esperado El final del año 2018, la prima de desempeño obtenida ascendente a S/ 80,000, sólo se regularizaría por el importe de S/ 15,833, dado qu noviembre ya se ha reconocido como ingresos el importe de S/ 64,167

Regularización del total de la contraprestación anual en base al método del valor esperado: Obligaciones desempeño Contraprestación fija Prima de desempeño Total

Contraprestación Contraprestació Ajuste dic-2018 hasta Nov-2018 n anual obtenida 1,100,000.00 64,166.67 1,164,166.67

1,200,000.00 80,000.00 1,280,000.00

100,000.00 15,833.33 115,833.33

Por los servicios prestados durante el mes de diciembre y la regularización por la obtención de la prima de desempeño. 31/12/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 180,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros

Método 2: Importe más probable = S/ 70,000.00 ó S/ 80,000.00 La prima de desempeño según el importe más probable es de S/ 80,000.00 (45.00% de probabilidad de recibirlo). El impacto de la restricción de los ingresos depende de la estimación probable de parte de la empresa Los Mecánicos S.A, el porcentaje d acumulada, se detalla a continuación: Estimación del valor de la prima de desempeño en base al método del importe más probable: Rango de Puntajes 10 9 8 7 6

Total Bono de desempeño 100,000.00 90,000.00 80,000.00 70,000.00 60,000.00

% Probabilidad de % Probabilidad obtener acumulada 5.00% 15.00% 45.00% 25.00% 10.00%

5.00% 20.00% 65.00% 90.00% 100.00%

Importe más probable

80,000.00 70,000.00

Hay una probabilidad del 65.00% de que se obtendrá el prima de desempeño de al menos S/ 80,000.00 y un 90.00% de probabilidades de S/ 70,000.00 Estimación del total de la contraprestación mensual en base al método del importe más probable: Contraprestación fija Contraprestación fija Prima de desempeño

Contraprestación anual 1,200,000.00 80,000.00

Meses 12 12

Contraprestación mensual 100,000.00 6,666.67

Total

1,280,000.00

106,666.67

Por los servicios prestados durante el mes de enero de 2018 y la estimación mensual de la prima de desempeño en base al método del im probable. 31/12/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros

DEBE 106,666.67 6,666.67 100,000.00

Regularización del reconocimiento de la prima de desempeño obtenida en base al método del importe más probable El final del año 2018, la prima de desempeño obtenida ascendente a S/ 80,000.00, sólo se regularizaría por el importe de S/ 6,666.67, dad noviembre ya se ha reconocido como ingresos el importe de S/ 73,333.33

Regularización del total de la contraprestación anual en base al método del importe más probable: Obligaciones desempeño Contraprestación fija Prima de desempeño Total

Contraprestación Contraprestació Ajuste dic-2018 hasta Nov-2018 n anual obtenida 1,100,000.00 73,333.33 1,173,333.33

1,200,000.00 80,000.00 1,280,000.00

100,000.00 6,666.67 106,666.67

Por los servicios prestados durante el mes de diciembre y la regularización por la obtención de la prima de desempeño. 31/12/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 180,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros

Como se puede observar, en el presente caso, el método del importe más probable, resulta el más conveniente para estimar la contrapres prima de desempeño, dado que al comienzo del año 2018, se estimó en S/ 80,000.00 y se reconoció linealmente de enero a noviembre e 73,333.33, a fines de diciembre de obtuvo una prima de desempeño ascendente a S/ 80,000.000, por ende en el mes de diciembre se rec por el mismo importe de S/ 6,666.67

EXISTENCIA DE UN COMPONENTE DE FINANCIACIÓN SIGNIFICATIVO EN EL CONTRATO (PÁRRAFOS 60 A 65) CASO PRÁCTICO No. 24: EL PAGO INICIAL Y LA EXISTENCIA DE UN COMPONENTE FINANCIERO SIGNIFICATIVO

Enunciado: 325.5 La empresa RAUMAK S.A. se dedica a la fabricación de maquinarias para la industria minera. El período de reporte de los EE.FF. de la em S.A. finaliza el 31 de diciembre de cada año. El 02/01/ 2018, la empresa RAUMAK S.A. celebra un contrato con un cliente para vender un del activo se transferirá al cliente a 31/12/2019 y, por lo

tanto, se cumplirá la obligación de desempeño en un momento determinado. El contrato requiere un pago anticipado de como precio del contrato y es pagado por el cliente el 02/01/2018. Es decir se cancela totalmente el precio de la transacción antes del inic ende surge un componente financiero significativo..

La empresa RAUMAK S.A. va a fabricar unas maquinarias especiales a pedido del cliente, por ende el reconocimientos de los costos de p encuentran dentro del alcance de la NIC 2 Inventarios. Para el periodo de informe que terminó el 31 de diciembre, se incurre en los siguientes gastos: Detalle 2018 2019 S/ S/ Materiales directos 358,050.00 162,750.00 Mano de obra directa 260,400.00 227,850.00 Otros costos directos asignados 227,850.00 97,650.00 Total 846,300.00 488,250.00 La tasa del impuesto a la renta aplicable es de

29.50%

Se requiere: 1. Determinar los costos incurridos y el reconocimiento de los ingresos bajo la NIIF 15 2. Determinar los gastos por intereses como consecuencia del pago adelantado del cliente. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos. 4. Reflejar las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Determinación del precio de la transacción Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la tra bienes o servicios comprometidos con el cliente.

Al determinar el precio de la transacción, una entidad debe considerar los efectos siguientes: a) contraprestación variable b) la existencia de un componente financiero significativo en el contrato c) contraprestación distinta al efectivo d) contraprestación pagadera a un cliente Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato Los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15, prescriben las pautas para establecer la existencia de un componente financiero significativo en el con el precio de la transacción. El precio de la transacción debe reflejar el valor temporal del dinero (si es material). Una empresa constructora necesita ajustar el precio d momento de los pagos especificados en el contrato proporciona al cliente o las empresas constructoras un beneficio significativo de financ de bienes o servicios, es decir, un "componente de financiamiento significativo". Existe un componente de financiamiento importante en el existe una diferencia de tiempo significativa entre el pago del cliente y la satisfacción de las empresas constructoras con la obligación de d ajuste para un componente de financiamiento significativo es para reflejar el precio de venta en efectivo cuando una empresa constructora bienes o servicios al cliente.

Los factores a considerar al evaluar si un contrato contiene un componente de financiamiento significativo incluyen: a) la diferencia, en su caso, entre el importe de la contraprestación y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios; y b) el efecto combinado del plazo esperado entre el suministro de bienes o servicios y la recepción del pago, así como los tipos de interés mercado. La tasa de descuento utilizada es la tasa de interés que la entidad aplicaría a un acuerdo de préstamo separado al inicio del contrato, es d reflejaría las características de crédito de la parte que recibió la financiación en el contrato.

Como una solución práctica, el ajuste para el efecto de un componente de financiamiento significativo no es necesario si el período de tiem del cliente y la transferencia de los bienes o servicios será de un año o menos.

El precio de venta en efectivo de la máquina es de S/. 1,790,250 , que representa la cantidad que el c pagaría a la entrega por el mismo bien vendido bajo términos y condiciones idénticos a los del inicio del contrato. El tipo de interés implícit del 10%. La empresa RAUMAK S.A. llega a la conclusión de que esta tasa se debe utilizar en el ajuste de la contraprestación recibida, qu interés incremental de la empresa RAUMAK S.A. Cuadro de amortización y el cálculo de intereses con una tasa anual del Fecha 02/01/2018 31/12/2018

Capital inicial

1,790,250.00

Intereses devengados 179,025.00

Amortización

10.00% Capital final 1,790,250.00 1,969,275.00

31/12/2019

1,969,275.00 Total

196,927.50 375,952.50

2,166,202.50

-

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa RAUMAK S.A., son como sigue: a) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2018 Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cu bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño. Por el pago adelantado de parte del cliente 12/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

DEBE 1,790,250.00

Costos de cumplir un contrato Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato. Los costos incurridos para cumplir un contrato se reconocen como un activo si y sólo si se cumplen todos los siguientes criterios: i. Los costos se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado); ii. Los costos generan o mejoran los recursos de las empresas constructoras que serán utilizados en el cumplimiento de las obligacion en el futuro; iii. Se esperayque los costos se recuperen. Estos incluyen costos como mano de obra directa, materiales directos y la asignación de gastos generales que se relacionan directamente

El activo reconocido en relación con los costos para obtener o cumplir un contrato se amortiza de forma sistemática de acuerdo con el pat transferencia de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo. Por los costos incurridos al 31/12/2018 31/12/2018 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas *(358,050.00 + 260,400.00 + 227,850.00)

DEBE 846,300.00*

Por el devengo de gastos de intereses por el pago adelantado que corresponden al año 2018 31/12/2018 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2018: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Activo Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo Activo del contrato - productos en proceso Total activos Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Pasivo contractual (anticipo de clientes)

S/ 943,950.00 846,300.00 1,790,250.00

0.00 1,969,275.00

DEBE 179,025.00

Total pasivos Patrimonio Resultado del ejercicio Total pasivo y patrimonio

1,969,275.00 -179,025.00 1,790,250.00

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) S/ Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos financieros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

0.00 179,025.00 0.00 -179,025.00 -179,025.00

b) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2019 Por los costos incurridos al 31/12/2019 12/31/2019 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas *(162,750.00 + 227,850.00 + 97,650.00) Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado 12/31/2019 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura *(846,300.00 + 488,250.00) Por el devengo de gastos de intereses por el pago adelantado que corresponden al año 2019 12/31/2019 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

DEBE 488,250.00*

DEBE 1,334,550.00

DEBE 196,927.50

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño. Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe tiempo o satisface en un momento determinado. Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

Desarrollo del concepto de control El párrafo FC 120 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, precisa que la “capacidad un cliente debe tener el derecho pres del activo y de obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de éste para que una entidad reconozca los ingresos de actividade ejemplo, en un contrato que requiere que un fabricante produzca un activo para un cliente concreto, podría estar claro que el cliente al fina de dirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos los beneficios restantes de éste. Sin embargo, la entidad no debería recono actividades ordinarias hasta que el cliente haya obtenido realmente ese derecho (que, dependiendo del contrato, puede ocurrir durante la después)”. Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento

El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento de

Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado se reconocerán cuando el contro comprometido haya sido transferido en ese momento determinado. Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes: a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo. b) El cliente tiene el derecho legal al activo. c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente. d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo. e) El cliente ha aceptado el activo.

En consecuencia, la empresa RAUMACK S.A. debe de reconocer los ingresos por la venta de las maquinarias en un momento determinad la entidad haya efectuado la transferencia del control de las máquinas al cliente, es decir el 31/12/2019 Por el reconocimiento de los ingresos en el momento de la entrega de las maquinarias 12/31/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros

DEBE 2,166,202.50

Por el reconocimiento del costo de ventas 12/31/2019

DEBE 1,334,550.00

69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados *(846,300.00 + 488,250.00) Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2019: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019 (Extracto) Activo Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo Activo del contrato Total activos Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Pasivo contractual (anticipo de clientes) Total pasivos Patrimonio Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

S/ 455,700.00 455,700.00

134,431.50 0.00 134,431.50 -179,025.00 500,293.50 321,268.50 455,700.00

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2019 (Extracto) Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos financieros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

S/ 2,166,202.50 1,334,550.00 831,652.50 196,927.50 634,725.00 134,431.50 500,293.50

CASO PRÁCTICO No. 25: DETERMINACIÓN DE LA TASA DE DESCUENTO 1.75 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 28.

Enunciado: La empresa Imperial S.A. realiza un contrato con un cliente para vender equipamiento. El control de equipo se transfiere al cliente cuando El precio establecido en el contrato es de S/. 1,750,000 más 5% de tasa de interés contractual, pagadero en 60 mensualidades de S/. 33, Determinación de la cuota mensual de S/ 1,750,000 al 5% Precio según contrato S/. 1,750,000.00 Tasa anual nominal 5.00% Cantidad de cuotas (meses) 60 Vf 0 Tipo 0 Cuota S/. 33,024.66 Se requiere: 1. Contabilizar las operaciones bajo la NIIF 15 y NIIF 9 2. Determinar la tasa de descuento 3. Determinar los ingresos por la venta de productos e intereses en los casos A y B 4. Registrar en los libros contables el reconocimiento de los ingresos 5. Realizar el cuadro de amortización.

Solución: Caso A — La tasa de descuento contractual refleja la tasa de una transacción financiera separada Para evaluar la tasa de descuento en el contrato que contiene un componente financiero significativo, la Imperial S.A. observa que la tasa contractual del 5% refleja la tasa que se utilizaría en una transacción financiera separada entre Imperial S.A. y su cliente al inicio del contr de interés contractual del 5% refleja las características crediticias del cliente). Cuadro de amortización de la obligación de desempeño con la tasa del 5% anual Intereses Periodo Saldo Inicial Amortización Cuota devengados 0 1 1,750,000.00 7,291.67 25,732.99 33,024.66 2 1,724,267.01 7,184.45 25,840.21 33,024.66 3 1,698,426.79 7,076.78 25,947.88 33,024.66 4 1,672,478.91 6,968.66 26,056.00 33,024.66 5 1,646,422.92 6,860.10 26,164.56 33,024.66 6 1,620,258.35 6,751.08 26,273.58 33,024.66 7 1,593,984.77 6,641.60 26,383.06 33,024.66 8 1,567,601.72 6,531.67 26,492.99 33,024.66 9 1,541,108.73 6,421.29 26,603.37 33,024.66 10 1,514,505.36 6,310.44 26,714.22 33,024.66 11 1,487,791.14 6,199.13 26,825.53 33,024.66 12 1,460,965.61 6,087.36 26,937.30 33,024.66 13 1,434,028.31 5,975.12 27,049.54 33,024.66 14 1,406,978.77 5,862.41 27,162.25 33,024.66 15 1,379,816.52 5,749.24 27,275.42 33,024.66 16 1,352,541.10 5,635.59 27,389.07 33,024.66 17 1,325,152.02 5,521.47 27,503.19 33,024.66 18 1,297,648.83 5,406.87 27,617.79 33,024.66 19 1,270,031.04 5,291.80 27,732.86 33,024.66 20 1,242,298.18 5,176.24 27,848.42 33,024.66 21 1,214,449.76 5,060.21 27,964.45 33,024.66 22 1,186,485.31 4,943.69 28,080.97 33,024.66 23 1,158,404.34 4,826.68 28,197.97 33,024.66 24 1,130,206.37 4,709.19 28,315.47 33,024.66

Saldo Final 1,750,000.00 1,724,267.01 1,698,426.79 1,672,478.91 1,646,422.92 1,620,258.35 1,593,984.77 1,567,601.72 1,541,108.73 1,514,505.36 1,487,791.14 1,460,965.61 1,434,028.31 1,406,978.77 1,379,816.52 1,352,541.10 1,325,152.02 1,297,648.83 1,270,031.04 1,242,298.18 1,214,449.76 1,186,485.31 1,158,404.34 1,130,206.37 1,101,890.90

25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

1,101,890.90 1,073,457.46 1,044,905.54 1,016,234.65 987,444.30 958,534.00 929,503.23 900,351.50 871,078.31 841,683.14 812,165.49 782,524.86 752,760.72 722,872.56 692,859.87 662,722.13 632,458.81 602,069.40 571,553.36 540,910.18 510,139.31 479,240.23 448,212.41 417,055.30 385,768.37 354,351.08 322,802.89 291,123.24 259,311.59 227,367.40 195,290.10 163,079.15 130,733.99 98,254.06 65,638.79 32,887.63

Totales

4,591.21 4,472.74 4,353.77 4,234.31 4,114.35 3,993.89 3,872.93 3,751.46 3,629.49 3,507.01 3,384.02 3,260.52 3,136.50 3,011.97 2,886.92 2,761.34 2,635.25 2,508.62 2,381.47 2,253.79 2,125.58 1,996.83 1,867.55 1,737.73 1,607.37 1,476.46 1,345.01 1,213.01 1,080.46 947.36 813.71 679.50 544.72 409.39 273.49 137.03 231,479.53

28,433.45 28,551.92 28,670.89 28,790.35 28,910.31 29,030.77 29,151.73 29,273.19 29,395.17 29,517.65 29,640.64 29,764.14 29,888.16 30,012.69 30,137.74 30,263.32 30,389.41 30,516.04 30,643.19 30,770.87 30,899.08 31,027.82 31,157.11 31,286.93 31,417.29 31,548.20 31,679.65 31,811.65 31,944.19 32,077.29 32,210.95 32,345.16 32,479.93 32,615.27 32,751.16 32,887.63 1,750,000.00

33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 33,024.66 1,981,479.53

1,073,457.46 1,044,905.54 1,016,234.65 987,444.30 958,534.00 929,503.23 900,351.50 871,078.31 841,683.14 812,165.49 782,524.86 752,760.72 722,872.56 692,859.87 662,722.13 632,458.81 602,069.40 571,553.36 540,910.18 510,139.31 479,240.23 448,212.41 417,055.30 385,768.37 354,351.08 322,802.89 291,123.24 259,311.59 227,367.40 195,290.10 163,079.15 130,733.99 98,254.06 65,638.79 32,887.63 0.00

Las condiciones de financiación del mercado indican que el precio de venta al contado del equipo es de S/. 1,750,000. Este importe se rec ingreso de actividades ordinarias y como una cuenta por cobrar por préstamos cuando se transfiere el control del equipo al cliente. La ent cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9.

INTERESES IMPLÍCITOS EN LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Según la NIIF 9 en los párrafos 5.1.1., 5.1.3 y B5.1.1. establecen lo siguiente: 5.1 Medición inicial 5.1.1 Excepto para las cuentas por cobrar comerciales que queden dentro del alcance del párrafo 5.1.3, en el momento del reconocimient medirá un activo financiero o un pasivo financiero por su valor razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o un pasivo fina contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o e financiero o del pasivo financiero.

5.1.3 A pesar del requerimiento del párrafo 5.1.1, en el momento del reconocimiento inicial una entidad medirá las cuentas por cobrar com precio de transacción (como se define en la NIIF 15), si dichas cuentas comerciales por cobrar no tienen un componente financiero signific de acuerdo con la NIIF 15 (o cuando la entidad aplique una solución práctica de acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15). Medición inicial (Sección 5.1)

B5.1.1 El valor razonable de un instrumento financiero, en el momento del reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la transacc razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase también el párrafo B5.1.2A y la NIIF 13). Sin embargo, si parte de la contrapres recibida es por algo distinto del instrumento financiero, una entidad medirá el valor razonable del instrumento financiero. Por ejemplo, el va préstamo o cuenta por cobrar a largo plazo, que no acumula (devenga) intereses, puede medirse como el valor presente de todos los cob futuros descontados utilizando la tasa o tasas de interés de mercado dominantes para instrumentos similares (similares en cuanto a la mo tasa de interés y otros factores) con calificaciones crediticias parecidas. Todo importe adicional prestado será un gasto o un menor ingreso cumpla los requisitos para su reconocimiento como algún otro tipo de activo.

El párrafo 5.4.1 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, señala que los ingresos por intereses deberán calcularse utilizando el método del in (véase el Apéndice A y los párrafos B5.4.1 a B5.4.7). Este deberá calcularse aplicando la tasa de interés efectiva al importe en libros bruto financiero. Contabilización de la obligación de desempeño según la NIIF 9 Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Imperial S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de equipos cuando la tasa del 5% es una tasa contractual 1/2/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,750,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 1,750,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el reconocimiento de los intereses devengados correspondientes a la 1ra. Cuota 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

DEBE 7,291.67

HABER

7,291.67

Por el cobro de la primera cuota 12/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

DEBE 33,024.66

HABER

33,024.66

Y asi sucesivamente debe contabilzarse de la 2da. cuota hasta la 60.

Caso B—La tasa de descuento contractual no refleja la tasa de una transacción financiera separada Para evaluar la tasa de descuento en el contrato que contiene un componente financiero significativo, Mundial S.A. observa que la tasa de del 5% es significativamente menor que la tasa de interés del 12% que se utilizaría en una transacción financiera separada entre la entida inicio del contrato (es decir, la tasa de interés contractual del 5% no refleja las características crediticias del cliente). Esto sugiere que el pr contado es menor que S/. 1,750,000.

De acuerdo con el párrafo 64 de la NIIF 15, la entidad determina el precio de la transacción ajustando el importe acordado de contrapresta los pagos contractuales utilizando la tasa de interés del 12% que refleja las características del crédito del cliente. Por consiguiente, Mundi que el precio de la transacción es de S/. 1,484,625 (60 pagos mensuales de S/. 33,025 descontadas al 12%). Imperial S.A. reconoce ingre ordinarias y una cuenta por cobrar por ese importe. Una entidad contabiliza una cuenta por cobrar por préstamos de acuerdo con la NIIF 9

Por la determinación del valor actual de los 60 pagos mensuales descontados a una tasa del 12% anual Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA 12.00% 60 -S/. 33,024.66 S/.1,484,624.81 Cuadro de amortización de la obligación de desempeño con la tasa del 12% anual

Periodo 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52

Saldo Inicial 1,484,624.81 1,466,446.40 1,448,086.20 1,429,542.41 1,410,813.17 1,391,896.64 1,372,790.95 1,353,494.20 1,334,004.48 1,314,319.87 1,294,438.41 1,274,358.14 1,254,077.06 1,233,593.17 1,212,904.44 1,192,008.83 1,170,904.26 1,149,588.64 1,128,059.87 1,106,315.81 1,084,354.31 1,062,173.19 1,039,770.27 1,017,143.31 994,290.08 971,208.33 947,895.75 924,350.05 900,568.89 876,549.92 852,290.76 827,789.01 803,042.24 778,048.00 752,803.83 727,307.20 701,555.62 675,546.51 649,277.32 622,745.44 595,948.23 568,883.05 541,547.23 513,938.04 486,052.76 457,888.63 429,442.86 400,712.63 371,695.09 342,387.39 312,786.60 282,889.81

Intereses devengados 14,846.25 14,664.46 14,480.86 14,295.42 14,108.13 13,918.97 13,727.91 13,534.94 13,340.04 13,143.20 12,944.38 12,743.58 12,540.77 12,335.93 12,129.04 11,920.09 11,709.04 11,495.89 11,280.60 11,063.16 10,843.54 10,621.73 10,397.70 10,171.43 9,942.90 9,712.08 9,478.96 9,243.50 9,005.69 8,765.50 8,522.91 8,277.89 8,030.42 7,780.48 7,528.04 7,273.07 7,015.56 6,755.47 6,492.77 6,227.45 5,959.48 5,688.83 5,415.47 5,139.38 4,860.53 4,578.89 4,294.43 4,007.13 3,716.95 3,423.87 3,127.87 2,828.90

Amortización 18,178.41 18,360.19 18,543.80 18,729.23 18,916.53 19,105.69 19,296.75 19,489.72 19,684.61 19,881.46 20,080.27 20,281.08 20,483.89 20,688.73 20,895.61 21,104.57 21,315.62 21,528.77 21,744.06 21,961.50 22,181.12 22,402.93 22,626.96 22,853.23 23,081.76 23,312.58 23,545.70 23,781.16 24,018.97 24,259.16 24,501.75 24,746.77 24,994.24 25,244.18 25,496.62 25,751.59 26,009.10 26,269.19 26,531.89 26,797.20 27,065.18 27,335.83 27,609.19 27,885.28 28,164.13 28,445.77 28,730.23 29,017.53 29,307.71 29,600.79 29,896.79 30,195.76

Cuota S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66

Saldo Final 1,484,624.81 1,466,446.40 1,448,086.20 1,429,542.41 1,410,813.17 1,391,896.64 1,372,790.95 1,353,494.20 1,334,004.48 1,314,319.87 1,294,438.41 1,274,358.14 1,254,077.06 1,233,593.17 1,212,904.44 1,192,008.83 1,170,904.26 1,149,588.64 1,128,059.87 1,106,315.81 1,084,354.31 1,062,173.19 1,039,770.27 1,017,143.31 994,290.08 971,208.33 947,895.75 924,350.05 900,568.89 876,549.92 852,290.76 827,789.01 803,042.24 778,048.00 752,803.83 727,307.20 701,555.62 675,546.51 649,277.32 622,745.44 595,948.23 568,883.05 541,547.23 513,938.04 486,052.76 457,888.63 429,442.86 400,712.63 371,695.09 342,387.39 312,786.60 282,889.81 252,694.05

53 54 55 56 57 58 59 60

252,694.05 222,196.33 191,393.63 160,282.91 128,861.08 97,125.03 65,071.62 32,697.68

Totales

2,526.94 2,221.96 1,913.94 1,602.83 1,288.61 971.25 650.72 326.98 496,854.72

30,497.72 30,802.70 31,110.72 31,421.83 31,736.05 32,053.41 32,373.94 32,697.68 1,484,624.81

S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 S/. 33,024.66 1,981,479.53

222,196.33 191,393.63 160,282.91 128,861.08 97,125.03 65,071.62 32,697.68 0.00

Contabilización de la obligación de desempeño según la NIIF 9 Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mundial S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de equipos cuando la tasa es del 12% 1/2/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,484,624.81 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el reconocimiento de los intereses devengados correspondientes a la 1ra. Cuota 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

DEBE 14,846.25

HABER

1,484,624.81

HABER

14,846.25

Por el cobro de la primera cuota 12/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

DEBE 33,024.66

HABER

33,024.66

Y asi sucesivamente debe contabilzarse de la 2da. cuota hasta la 60. CASO PRÁCTICO No. 26: PAGO ANTICIPADO Y EVALUACIÓN DE LA TASA DE DESCUENTO 216.5 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 29.

Enunciado: La empresa Mercantil S.A. realiza un contrato con un cliente para vender un activo. El control del activo se transferirá al cliente en 2 años (es decir, la obligación de desempeño será satisfecha en un momento concreto). El contrato incluye dos opciones de pago alternativas: pago de S/.1,082,500 en 2 años cuando el cliente obtiene el control del activo o pago de cuando se firma el contrato. El cliente opta por pagar S/. 866,000 cuando se firma el contrato. La entidad concluye que el contrato contiene un componente de financiación significativo debido a la magnitud de tiempo entre el moment cliente paga por el activo y el momento en el que la Mercantil S.A. transfiere el activo al cliente, así como a las tasas de interés dominante

La tasa de interés implícita en la transacción es del 11.8%, que es la tasa de interés necesaria para hacer las dos opciones de pago altern económicamente equivalentes. Sin embargo, la entidad determina que, de acuerdo con el párrafo 64 de la

NIIF 15, la tasa que debe utilizarse para ajustar la contraprestación acordada es del préstamo incremental de la empresa Mercantil S.A.

6%,

Se requiere: 1. Determinar el pago anticipado y la tasa de descuento 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y el pasivo contractual. 3. Realizar el cuadro de amortización.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato Los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15, prescriben las pautas para establecer la existencia de un componente financiero significativo en el con el precio de la transacción.

El precio de la transacción debe reflejar el valor temporal del dinero (si es material). Una empresa constructora necesita ajustar el precio d momento de los pagos especificados en el contrato proporciona al cliente o las empresas constructoras un beneficio significativo de financ de bienes o servicios, es decir, un "componente de financiamiento significativo". Existe un componente de financiamiento importante en el existe una diferencia de tiempo significativa entre el pago del cliente y la satisfacción de las empresas constructoras con la obligación de d ajuste para un componente de financiamiento significativo es para reflejar el precio de venta en efectivo cuando una empresa constructora bienes o servicios al cliente.

Los factores a considerar al evaluar si un contrato contiene un componente de financiamiento significativo incluyen: a) la diferencia, en su caso, entre el importe de la contraprestación y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios; y b) el efecto combinado del plazo esperado entre el suministro de bienes o servicios y la recepción del pago, así como los tipos de interés mercado.

La tasa de descuento utilizada es la tasa de interés que la entidad aplicaría a un acuerdo de préstamo separado al inicio del contrato, es d reflejaría las características de crédito de la parte que recibió la financiación en el contrato. Como una solución práctica, el ajuste para el efecto de un componente de financiamiento significativo no es necesario si el período de tiem del cliente y la transferencia de los bienes o servicios será de un año o menos.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue: Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cu bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño. (a) reconoce un pasivo del contrato por el pago de S/ 866,000 recibido al inicio del contrato: DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 866,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

HABER

866,000.00

(b) durante los dos años desde el inicio del contrato hasta la transferencia el activo, la entidad ajusta el importe acordado de contraprestac el párrafo 65 de la NIIF 15) y abona al pasivo del contrato por el reconocimiento de intereses sobre S/ 866,000 al 6% para dos años:

Determinación del Valor Futuro al vencimiento de los dos años Tasa N_Periodos Pago mensual Valor actual 6% 2 años -S/. 866,000.00

VF S/. 973,037.60

Cuadro de amortización de la obligación de desempeño financiada con la tasa del 6% anual Intereses Periodo Saldo Inicial Amortización Cuota devengados 02/01/2018 31/12/2018 866,000.00 51,960.00 31/12/2019 917,960.00 55,077.60

Saldo Final S/. 866,000.00 917,960.00 973,037.60

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue: Por el devengo de los intereses correspondientes al primer año 31/12/2018 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes Por el devengo de los intereses correspondientes al segundo año 31/12/2019 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

DEBE 51,960.00

HABER

51,960.00

DEBE 55,077.60

HABER

55,077.60

(b) Reconoce ingresos de actividades ordinarias por la transferencia del activo al finalizar el segundo año: 31/12/2019 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 973,037.60 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 973,037.60 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA AL EFECTIVO (PÁRRAFOS 66 A 69) CASO PRÁCTICO No. 27: CONTRAPRESTACIONES DISTINTAS AL EFECTIVO Enunciado: La empresa Compuservi S.A., se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento y reparación de equipos de cómputo y otros equipos de oficina. Durante el mes de julio de 2018 presta el servicio a un cliente para el mantenimiento y reparación de equipos de cómputo. La contraprestación a precios independientes de estos servicios es de S/. 34,300 A cambio de la contraprestación, el cliente entrego a Compuservi S.A. varios computadores usados. Estos equipos utilizados tienen un valor razonable de S/. 36,000 Se requiere: 1. Como debería reconocer los ingresos y los equipos de cómputo en el supuesto que exista un valor razonable y cuando no se pueda determinar el valor de mercado. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de la prestación de servicios y la contraprestación pagada en equipos de cómputo.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestación distinta al efectivo Los párrafos 66 y 69 de la NIIF 15 establecen las pautas para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente compromete una contraprestación en una forma distinta al efectivo. El párrafo 66 de la NIIF 15 indica que, para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente compromete una co una forma distinta al efectivo, una entidad medirá la contraprestación distinta al efectivo (o compromiso de contraprestación distinta al efec razonable.

Según el párrafo 69 de la NIIF 15, si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o empleados) para facilitar a una cumplimiento del contrato, ésta evaluará si obtiene el control de dichos bienes o servicios aportados. Si es así, la entidad contabilizará los aportados como una contraprestación distinta al efectivo recibida del cliente.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

La empresa Compuservi S.A registrará el precio de la transacción como el valor razonable de la contraprestación recibida distinta al efecti a) Contraprestación distinta al efectivo cuando se puede estimar al valor razonable. Por reconocimiento de los ingresos de los servicios prestados en base al valor razonable de los equipos de cómputo recibidos 31/07/2018 DEBE 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36,000.00 336 Equipos diversos 3362 Equipo de comunicación 33622 Revaluación 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros b) Contraprestación distinta al efectivo cuando no se puede estimar al valor razonable. Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo, la entidad medirá dicha forma indirecta por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos con el cliente (o clase de cliente) contraprestación. Si el valor de mercado de las computadoras no está disponible, la empresa Compuservi S.A. debe de registrar la transacción al precio de de los servicios. Por reconocimiento de los ingresos de los servicios prestados en base al precio de venta independiente de los servicios prestados. 31/07/2018 DEBE 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 34,300.00 336 Equipos diversos 3362 Equipo de comunicación 33622 Revaluación 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros CASO PRÁCTICO No. 28: DERECHO A UNA CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA AL EFECTIVO 12.5 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 31.

Enunciado: La empresa Servicios S.A. realiza un contrato con un cliente para proporcionar un servicio semanal por un año. El contrato se firma el 1 d trabajo comienza de forma inmediata. La entidad concluye que el servicio es una obligación de desempeño única de acuerdo con el párra 15. Esto es, porque la entidad está proporcionando una serie de servicios distintos que son sustancialmente los mismos y tienen el mismo transferencia (los servicios se transfieren al cliente a lo largo del tiempo y se usa el mismo método de medir el progreso—es decir, una progreso basada en el tiempo).

A cambio del servicio, el cliente se compromete a dar 1,000 acciones de sus acciones ordinarias por semana de servicio (un t de 52,00 acciones por el contrato). Las condiciones del contrato requieren que las acciones deben pagarse en el momento de la terminac semana servicio. Serviciosde S.A. mide su progreso hacia la satisfacción completa de su obligación de desempeño a medida que se completa cada semana d determinar el precio de la transacción (y el importe de ingresos de actividades ordinarias a reconocer).

Servicios S.A. mide el valor razonable de las 1,000 acciones que se reciben al término de cada servicio semanal. Servicios S.A. no refleja cambios posteriores en el valor razonable de las acciones recibidas (o por recibir) en los ingresos de actividades ordinarias.

Se requiere: 1. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la prestación de servicios a camnbio de las accion

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestación distinta al efectivo Los párrafos 66 al 69 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la contraprestación distinta al efectivo que recauda la entidad.

Una entidad debe medir la contraprestación distinta al efectivo (es decir, la contraprestación en forma que no sea en efectivo) a su valor ra

Si el valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo no puede medirse razonablemente, la contraprestación se estima utilizando venta independientes" de los bienes o servicios. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Servicios S.A., son como sigue: Por reconocimiento de los ingresos semanales en el caso del valor razonable de las acciones sean de 1/2/2018 DEBE 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 12,500.00 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social – Comunes 30221 Costo 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros

CONTRAPRESTACIÓN PAGADERA A UN CLIENTE (PÁRRAFOS 70 A 72) CASO PRÁCTICO No. 29: CONTRAPRESTACIÓN A PAGAR A UN CLIENTE 1.75 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 32.

Enunciado: La empresa La Mercantil S.A. que fabrica bienes consumibles realiza un contrato de un año para vender bienes a un cliente que tiene una gran cadena global de tiendas al detalle. El cliente se compromete a comprar al menos de productos durante el año. El contrato también requiere que La Mercantil S.A. haga un pago no reembolsable de al cliente al inicio del contrato. El pago del S/ 2,625,000 compensará al cliente por los cambios que necesita realizar a sus estanterías par productos de la entidad.

En el mes de enro de 2018, la empresa la Mercantíl S.A. realiza una venta de bienes al cliente por un importe de S/. La Mercantil S.A. considera los requerimientos de los párrafos 70 a 72 de la NIIF 15 y concluye que el pago al cliente no es a cambio de distinto que transfiere a la entidad. Esto es porque La Mercantil S.A. no obtiene el control de ninguna clase de derecho a las estanterías d consiguiente, La Mercantil S.A. determina que, de acuerdo con el párrafo 70 de la NIIF 15, el pago de S/ 2,625,000 es una reducción del precio de la transacción. Se requiere: 1. Determinar el trtamiento del depósito no reembolsable otrogado al cliente. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por las diferentes obligaciones de desempeño.

Solución: La Mercantil S.A. aplica los requerimientos del párrafo 72 de la NIIF 15 y concluye que la contraprestación a pagar se contabiliza como precio La bien Mercantil el ingreso de actividades ordinarias para la transferencia los bienes. Por co precio de de la la transacción transacción cuando para cada en unS.A. 10%reconoce (S/ 2,625,000 ÷ S/ 26,250,000). Por ello, en el primer mes en que de la entidad transfiere bienes al cliente, reconoce el ingreso de actividades ordinarias de S/ 3,150,000 de importes facturados menos S/ 350,000 de contraprestación a pagar al cliente). Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue: Por la recepción al inicio del contrato 1/2/2018 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1689 Otras cuentas por cobrar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el reconocimiento de los importes facturados durante el primer mes d enero de 2018 1/31/2018

DEBE 2,625,000.00

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

3,500,000.00

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1689 Otras cuentas por cobrar diversas 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros CASO PRÁCTICO No. 30: CONTRAPRESTACIÓN PAGADERA A UN CLIENTE

Enunciado: La empresa Distribuidora Lima S.A., se dedica la venta de productos al por mayor para industria ganadera. Dentro del primer del 2018 vende a un cliente 500 porongos por S/. 45.00 la unidad, dentro del contrato se esti si el cliente compra más de 3000 porongos durante el año, recibirá de forma retroactiva, un descuento de por cada porongo. En el primer trimestre, Distribuidora Lima S.A., evalúa que el cliente no ganará el descuento por volumen. Sin embargo, durante el segundo trimestre, el cliente compra 3000 porongos entonces se hará acreedor al descue S/. 7.50 por unidad La venta en el segundo trimestre del año 2018 es de Se requiere: 1. Qué ingresos deberían registrar la empresa Distribuidora Lima S.A., por la obligación de desempeño al término del primer trimestre y en el segundo trimestre 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los productos durante el primer trimestre y el segundo trimestre.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestación pagadera a un cliente Los párrafos 70 al 72 de la NIIF 15 establecen las pautas para determinar la contraprestación pagadera al cliente. Estas incluyen importes una entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). La c pagadera al cliente también incluye el crédito u otros elementos (por ejemplo, un cupón o vale) que puede aplicarse contra los importes ad entidad (o a terceros que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). Una entidad contabilizará la contraprestac cliente como una reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades ordinarias, a menos que el pago al clien un bien o servicio distinto (como se describe en los párrafos 26 a 30) que el cliente transfiere a la entidad. Si la contraprestación pagadera un importe variable, una entidad estimará el precio de la transacción (incluida la evaluación de si la estimación de la contraprestación varia de acuerdo con los párrafos 50 a 58.

Si la contraprestación pagadera al cliente es un pago por un bien o servicio distinto procedente del cliente, entonces una entidad contabili bien o servicio de la misma forma que contabiliza otras compras procedentes de proveedores. Si el importe de la contraprestación pagade el valor razonable del bien o servicio distinto que la entidad recibe del cliente, entonces la entidad contabilizará el exceso como una reduc transacción. Si la entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable del bien o servicio recibido del cliente, contabilizará toda pagadera al cliente como una reducción del precio de la transacción.

Por consiguiente, si la contraprestación pagadera al cliente se contabiliza como una reducción del precio de la transacción, una entidad re reducción de los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) ocurra el último de los siguientes sucesos: a) la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias por la transferencia al cliente de los bienes o servicios relacionados; y b) la entidad paga o se compromete a pagar la contraprestación (incluso si el pago se condiciona a un suceso futuro). Ese compromiso pu en las prácticas comerciales tradicionales de la entidad.

a. Reconocimiento de los ingresos por la venta de los productos durante el primer trimestre del año 2018. Distribuidora Lima S.A., debe de registrar el precio de transacción de S/ 45 por porongo en el primer trimestre, ya que no prevé que el clie descuento. En consecuencia, Distribuidora Lima S.A., registrará un ingreso total de S/ 22,500 el primer trimestre (500 porongos x S/ 45 po

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: La empresa Distribuidora Lima S.A registrará el precio de la transacción como el valor razonable de la contraprestación recibida distinta al

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de 500 porongos a S/ 45 la unidad 31/03/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 22,500.00

b. Reconocimiento de los ingresos por la venta de los productos durante el segundo trimestre del año 2018. En la medida que el cliente se ha hecho acreedor al descuento por volumen, por haber comprado más de 3,000 porongos, Distribuidora L reconocer ingresos ascendentes a S/ 108,750.00 y un pasivo por pagar a cliente de S/ -3,750.00, tal como se detalla en siguiente cuadro:

Importe

Cálculo

112,500.00 2500 porongos vendidos en el segundo trimestre x S/ 37.5 (S/ 45 por porongo de menos de S/ 7.5 por cada porongo de volumen) -3,750.00 500 porongos vendidos en el primer trimestre x S/ 7.5 por cada porongo de descuento por volumen 108,750.00 Reconocimiento de los ingresos Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de 2500 porongos y el descuento ganado por el cliente. 30/06/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 112,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

SIGUIENTE

EL PRECIO DE LA

ALOR ESPERADO

del completa tendrá a límite que se complete S/ 183,750.00 de de firmado

restación dentro de los tres meses

e más probable..

aciones de desempeño.

a cambio de la transferencia de los fijos o variables.

prestación a la cual la entidad tendrá

un suceso futuro. Por ejemplo, un te fijo como prima de desempeño en

determinados usando uno de los

s. Este método es más apropiado si

método es más apropiado si un

a que tendrá derecho.

dades de la contraprestación, s por la probabilidad para generar un

el 30% de probabilidades que va a ades de que se completará el guiente tabla:

contraprestación. Un derecho a aprestación. Por ejemplo, una entidad eembolso en el futuro.

erecho incondicional a la o por bienes o servicios se adeuda cto de facturar al cliente por el pago cho incondicional a la e adeude el pago de esa haya satisfecho una obligación de traprestación un mes antes de que la recho incondicional a la spués de transferir los bienes o

perado. HABER

952,875.00

más probable.

HABER

971,250.00

RTE MÁS PROBABLE

specificaciones e no

odo del valor esperado o el importe endrá derecho.

go de importes de contraprestación na entidad tiene un gran número de

rtes de contraprestaciones posibles apropiada del importe de la rima de desempeño o no la logra).

el importe de la contraprestación nosticada) que esté razonablemente que utiliza una entidad para estimar el durante el proceso de oferta y

este contrato.

HABER

200,000.00

ARIABLES A TRAVÉS DE LOS

50,000 ntrato proporciona al

o de los siguientes métodos,

importes estación variable

de e puede ser sibles (por

mar el importe de la contraprestación

el método del valor esperado, son

HABER

942,000.00

nes

el método del importe más probable,

HABER

940,000.00

to por S/.785 ol del producto. La práctica tradicional

e que, de acuerdo con el párrafo 4, los

. Para estimar la contraprestación a NIIF 15] porque es el método que la

no se devolverán. as estimaciones de la 97 productos que no se espera que

tidad, tiene experiencia significativa rco temporal breve (es decir, el versión significativa en el importe

ón). vueltos puedan revenderse con una

es ordinarias para los tres productos e lo siguiente:

vo por

e:

HABER

2,355.00 76,145.00

HABER

47,100.00

1,000

por producto (la s a los os productos se transfiere al cliente el

yB

reducción de precio a su cliente istribución. Por consiguiente, la

ica que de los precios de venta ara tivamente mayor del 20% en muchos

ación variable a la que tendrá derecho odo que Mundial S.A. espera que

(S/ 188 x 1,000 productos).

aciones de la contraprestación

periencia anterior significativa con que proceden de factores fuera de su co temporal breve. Por ello, Mundial sos de actividades ordinarias

ecio). Por consiguiente, Mundial S.A. 2018.

HABER

188,000.00

un riesgo alto de obsolescencia y la dica que históricamente la entidad información de mercado actual la cadena de distribución.

erado [véase el párrafo 53(a) de la derecho. Con el uso del método del

maciones de la contraprestación e en el precio de la transacción. La sensible a factores fuera de la ne un rango amplio de reducciones u estimación de S/ 141,000 (es decir a lugar una reversión significativa en a entidad han oscilado del 20% al resultados reales de la entidad han

rte acumulado de ingresos 50%

resos de actividades nsacción en cada fecha

sigue:

HABER

117,500.00

N VARIABLE

vos por n los activos del cliente el 20% de la rentabilidad de fondos e, tanto la comisión por gestión y la

a NIIF 15, porque está rencia (los servicios se transfieren al da en el tiempo).

ar la contraprestación variable y los ble, incluyendo los factores del párrafo nte sensible a factores fuera de la traprestación posibles. La Servicial para determinar el rendimiento futuro ra una reversión significativa del n por gestión o la comisión por

al final de cada trimestre, La Servicial enlapor incertidumbre se ha resuelto. Sin gestión trimestral ón en esas fechas. Esto es porque no l mercado indica que la entidad no resos de actividades ordinarias ante el trimestre, de acuerdo con los a Servicial S.A. para transferir los ngruente con el objetivo de

31 de marzo de 2018.

e:

HABER

375,000.00

AS ESTIMACIONES

ervicios de mantenimiento estar el servicio de e la transacción es de

con base en el 7 puntos S/ cuya forma de cálculo está

70,000

untaje que están en el S/ 80,000 calculada como

más probable. e enero de

ocimiento de ingresos durante el nal del año, en todo caso, cuando el

ables. Dentro del transcurso del año,

z que los clientes de la empresa s S.A.

igue:

HABER

100,000.00

e de regularizarse el reconocimiento

embre de 2018.

HABER

180,000.00

presa Los Mecánicos S.A. reconocería

esempeño e incluirlo en able.

a continuación:

s de la prima de desempeño. Por lo ue se convierta en probable en el

igue:

e al método del valor esperado. HABER

105,833.33

/ 15,833, dado que de enero a

HABER

64,166.67

115,833.33

.A, el porcentaje de la probabilidad

probabilidades de obtener al menos

e al método del importe más HABER

106,666.67

able e S/ 6,666.67, dado que de enero a

HABER

73,333.33

106,666.67

imar la contraprestación variable de la ro a noviembre el importe de S/ e diciembre se reconoce un ingreso

0 A 65)

O

os EE.FF. de la empresa RAUMAK te para vender un activo. El control

S/. 1,790,250 ción antes del inicio del contrato, por

FABRICANTE FINANCIAMIENTO

de los costos de producción no se

aciones de desempeño.

a cambio de la transferencia de los

nificativo en el contrato al determinar

ajustar el precio de transacción si el nificativo de financiar la transferencia o importante en el contrato cuando la obligación de desempeño. El presa constructora transfiere los

icios; y os tipos de interés vigentes en el del contrato, es decir, la tasa que el período de tiempo entre el pago

cantidad que el cliente de interés implícito en el contrato es ación recibida, que es la tasa de

do de un cliente, una entidad ar dispuesta a transferir, bienes o des ordinarias) cuando transfiera esos

HABER

1,790,250.00

plir un contrato. criterios:

o de las obligaciones de desempeño

onan directamente con el contrato.

cuerdo con el patrón de la

HABER

846,300.00

HABER

179,025.00

HABER

488,250.00

HABER

1,334,550.00

HABER

196,927.50

atisface una obligación de

ación de desempeño a lo largo del

icio prometido a un cliente. La determinado momento (por ejemplo, ón de servicios).

er el derecho presente de dirigir el uso sos de actividades ordinarias. Por ue el cliente al final tendrá el derecho no debería reconocer los ingresos de ocurrir durante la producción o

en un momento determinado. cuando el control del bien o servicio

mento determinado, es decir cuando

HABER

2,166,202.50

HABER

1,334,550.00

al cliente cuando se firma el contrato. idades de S/. 33,025.

bserva que la tasa de interés al inicio del contrato (es decir, la tasa

Este importe se reconoce como al cliente. La entidad contabiliza una

del reconocimiento inicial, una entidad o o un pasivo financiero que no se la adquisición o emisión del activo

as por cobrar comerciales por su financiero significativo determinado .

cio de la transacción (es decir, el valor e de la contraprestación entregada o Por ejemplo, el valor razonable de un e de todos los cobros de efectivo en cuanto a la moneda, plazo, tipo de un menor ingreso, a menos que

do el método del interés efectivo orte en libros bruto de un activo

e:

rva que la tasa de interés contractual da entre la entidad y su cliente al o sugiere que el precio de venta al

do de contraprestación para reflejar nsiguiente, Mundial S.A. determina .A. reconoce ingresos de actividades erdo con la NIIF 9.

cliente en os opciones pago de

S/.866,000

o entre el momento en el que el interés dominantes en el mercado.

nes de pago alternativas

que es la tasa de

nificativo en el contrato al determinar

ajustar el precio de transacción si el nificativo de financiar la transferencia o importante en el contrato cuando la obligación de desempeño. El presa constructora transfiere los

icios; y os tipos de interés vigentes en el del contrato, es decir, la tasa que el período de tiempo entre el pago

do de un cliente, una entidad ar dispuesta a transferir, bienes o des ordinarias) cuando transfiera esos

o de contraprestación (de acuerdo con ra dos años:

do no sy

s que

ompromete una contraprestación en ión distinta al efectivo) al valor

para facilitar a una entidad el d contabilizará los bienes o servicios

a distinta al efectivo.

ibidos HABER

36,000.00

dad medirá dicha contraprestación de clase de cliente) a cambio de la

cción al precio de venta independiente

prestados. HABER

34,300.00

ato se firma el 1 de enero de 2018 y el uerdo con el párrafo 22(b) de la NIIF y tienen el mismo patrón de o—es decir, una medida de

a de servicio (un total nto de la terminación correcta de cada ta cada semana de servicio. Para

os S.A. no refleja cualesquiera as.

nbio de las acciones recibidas.

entidad.

ctivo) a su valor razonable.

e estima utilizando los "precios de

S/.12.5 HABER

12,500.00

ente que tiene S/.26,250,000 S/.2,625,000 us estanterías para colocar los

S/.3,500,000 o es a cambio de un bien o servicio las estanterías del cliente. Por

esempeño.

contabiliza como una reducción en el los bienes. Por consiguiente, como entidad (S/.3,500,000

HABER

2,625,000.00

HABER

350,000.00

3,150,000.00

rimer del el contrato se estipula que o de S/. men. acreedor al descuento de 2500 porongos

7.50

imer

incluyen importes de efectivo que s del cliente). La contraprestación tra los importes adeudados a la á la contraprestación pagadera al ue el pago al cliente sea a cambio de estación pagadera al cliente incluye traprestación variable está restringida)

entidad contabilizará la compra del prestación pagadera al cliente supera o como una reducción del precio de la contabilizará toda la contraprestación

ón, una entidad reconocerá la

cionados; y se compromiso puede estar implícito

o prevé que el cliente ganará el rongos x S/ 45 por unidad).

ecibida distinta al efectivo.

HABER

22,500.00

os, Distribuidora Lima S.A., debe de siguiente cuadro:

r cada porongo de descuento por

HABER

108,750.00

3,750.00

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CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DEL PASO 4: ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRA A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO ASIGNACIÓN BASADA EN PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTES (PÁRRAFOS 76 A 80) CASO PRÁCTICO No. 31: METODOLOGÍA DE LA ASIGNACIÓN 105 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 33.

Enunciado: La empresa La Grande S.A. realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C a cambio de La Grande S.A. va a satisfacer las obligaciones de desempeño para cada uno de los productos en momentos diferentes del tiempo. La Gr regularmente el Producto A por separado y, por ello, el precio de venta independiente es observable directamente. Los precios de venta in los Productos B y C no son observables directamente.

Puesto que los precios de venta independientes para los Productos B y C no son observables directamente, La Grande S.A. debe estimar los precios de venta independientes, la entidad utiliza el enfoque de evaluación del mercado ajustado para el Producto B y los costos espe enfoque de margen para el Producto C. Para hacer esas estimaciones, la entidad maximiza el uso de datos de entrada observables (de a párrafo 78 de la NIIF 15). La Grande S.A. estima los precios de venta independientes de la forma siguiente:

Producto Producto A Producto B Producto C Total

Precio de venta independiente

Método

S/.5,250.00 Observable directamente (véase el párrafo 77 de la NIIF 15) S/.2,625.00 Enfoque de evaluación del mercado ajustado [véase el párrafo 79(a) de la NIIF 15] S/.7,875.00 Costo esperado más un enfoque de margen [véase el párrafo 79(b) de la NIIF 15] S/.15,750.00

Se requiere: 1. Determinar el precio de las transacciones de los productos A, B y C. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los productos A, B y C.

Solución: El cliente recibe un descuento para comprar el conjunto de bienes porque la suma de los precios de venta independientes (S/ 15,750) sup contraprestación acordada (S/ 10,500)La entidad considera si se tiene evidencia observable sobre la obligación de

desempeño a la que pertenece el descuento completo (de acuerdo con el párrafo 82 de la NIIF 15) y llega a la conclusión de que no la tie consiguiente, de acuerdo con los párrafos 76 y 81 de la NIIF 15, el descuento se asigna de forma proporcional entre los Productos A, B y y por ello el precio de la transacción, se asigna de la forma siguiente: Producto Producto A Producto B Producto C Total

Precio de la transacción asignado S/.3,500.00 S/.1,750.00 S/.5,250.00 S/.10,500.00

(S/ 5,250 / S/ 15,750 x S/ 10,500) (S/ 2,625 / S/ 15,750 x S/ 10,500) (S/ 7,875 / S/ 15,750 x S/ 10,500)

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Grande S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de la venta con los descuentos asignados a los productos A, B y C 1/2/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 10,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros CASO PRÁCTICO No. 32: ENFOQUES PARA LA ASIGNACION DE LOS PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTES

Enunciado: La empresa La Fabrica S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de máquinas para industria panificadora, dentro de su política de establecidas vende las maquinas A y B en forma individual, la maquina C se vende en forma conjunta con las maquinas A y/o B.

El 1 de junio de junio de 2018 realiza un contrato con un cliente para venderle las maquinas A, B C en forma conjunta, el precio de la transacción asciende a S/ 430,000.00 las máquinas son entregadas el 30/06/2018. La información de precios de venta independiente, precios de la competencia y los costos esperados de estos tres productos se proporcio cuadro:

Máquinas A B C Total

Precio de venta independiente 100,000.00 250,000.00 No disponible

Precios de la competencia (mercado) 99,000.00 255,000.00 85,000.00 439,000.00

Costos previstos 79,000.00 200,000.00 65,000.00 344,000.00

Se requiere: 1. Como debe de determinar los precios de venta independientes aplicando los tres enfoques: evaluación de mercado ajustado, el costo esperado más un margen y el residual. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los de los tres productos y su respectivo costo de ventas.

Solución: Asignación basada en precios de venta independientes Los párrafos 76 al 80 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la asignación basada en precios de venta independientes. Cuando un precio de venta independiente no es directamente observable, una empresa constructora debe estimar el precio utilizando u adecuado. Los enfoques que se pueden utilizar son: a) Evaluación del mercado ajustado - estimar el precio que un cliente estaría dispuesto a pagar en el mercado por esos bienes o serv b)

Costo esperado más un margen - estimar los costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño y agregar un margen a

c) Residual - estimar el precio deduciendo los precios de venta independientes observables de otros bienes o servicios comprometidos respecto del precio total de la transacción. Asignación del precio de la transacción en base a los tres enfoques

a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado En base a los precios de la competencia se encuentra la proporción y luego dichos porcentajes se aplican al total de la transacción para e precios de la transacción asignados a cada producto, como se muestra a continuación:

Máquinas A B C Total

Precios de la competencia (mercado) 99,000.00 255,000.00 85,000.00 439,000.00

Proporción 22.55% 58.09% 19.36% 100.00%

Precio transacción asignado 96,970.39 249,772.21 83,257.40 430,000.00

Costo 79,000.00 200,000.00 65,000.00 344,000.00

Margen de contribución 17,970.39 49,772.21 18,257.40 86,000.00

b) Enfoque del costo esperado más un margen Dado que el costo total de los tres productos ascienden a S/ 344,000.00 y el precio total de la transacción es de S/ 430,000.00, un margen adecuado sería 25% (86,000.00 / 344,000.00). Por lo tanto, para obtener la asignación del precio de la transacción para cada producto, m costo esperado de cada máquina por 1.25, la asignación del precio de la transacción se presenta en siguiente cuadro:

Máquinas A B C Total

Costos previstos

Margen de ganancia

79,000.00 200,000.00 65,000.00 344,000.00

1.25 1.25 1.25

Precio transacción asignado 98,750.00 250,000.00 81,250.00 430,000.00

Costo 79,000.00 200,000.00 65,000.00 344,000.00

Margen de contribución 19,750.00 50,000.00 16,250.00 86,000.00

c) Enfoque residual Utilizando el enfoque residual, los precios de venta independientes que están disponibles para los productos A y B se deducen del precio transacción para llegar al precio de venta independiente para el producto C, que sería S/ 80,000.00, tal como se detalla a continuación:

Máquinas Total P:T A B C Total

Precio de venta independiente 430,000.00 100,000.00 250,000.00 80,000.00 430,000.00

Costo

79,000.00 200,000.00 65,000.00 344,000.00

Margen de contribución 21,000.00 50,000.00 15,000.00 86,000.00

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Grande S.A. son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de los Productos A, B y C 30/06/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 430,000.00

Determinación de las diferencias del margen de contribución de las Maquinas A, B y C Comparación del margen de contribución que resulta de la aplicación de los diferentes enfoques para encontrar el precio de ventas indepe como se aprecia en el siguiente cuadro: Margen de contribución según los diferentes enfoques Máquinas Mercado ajustado Costo esperado A B C Total

17,970.39 49,772.21 18,257.40 86,000.00

19,750.00 50,000.00 16,250.00 86,000.00

Residual 21,000.00 50,000.00 15,000.00 86,000.00

Como se puede observar, existen diferencias en los márgenes de contribución, dado que la variación de los precios de venta independien como resultado de la aplicación de los tres enfoques, los costos de los productos no varían por la aplicación de dichos enfoques. Por el costo de venta de los Productos A, B y C 30/06/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

DEBE 344,000.00

CASO PRÁCTICO No. 33: MÉTODOS ADECUADOS PARA ASIGNAR EL PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTE DE UN BIEN O SERV Enunciado: La empresa Maquinarias S.A., se dedica a la fabricación de maquinarias para el sector manufacturero, las maquinarias que vende les brindan un soporte técnico y está disponible por un año después de la entrega de las maquinarias. El 2 de enero 2018 realiza un acuerdo con un cliente para proporcionar una maquinaria y asistencia de soporte técnico también comienza el 1 de enero y tiene una duración de un año. El acuerdo de la contraprestación total es de S/. 210,000 soporte técnico de un año. El soporte técnico no tiene un precio establecido y no se vende por separado a los clientes. Suponga que los clientes no renuevan el soporte técnico después de una año (es decir, no hay ventas independientes de apoyo). La empresa Maquinarias S.A., concluye que tiene suficiente información histórica para determinar el precio de venta independiente de la máquina en base a los precios de venta que anteriormente han comprado los clientes. La mayoría de las ventas de la máquina a los clientes estaban dentro del rango de S/. 175,000 a S/. 192,500 el extremo inferior del rango para establecer el precio de venta independiente. El soporte técnico no se ha vendido de manera independiente y tendrá que ser estimado. Supóngase que el costo de fabricación de la maquina a la empresa Maquinarias S.A. le ha representado un importe de Se requiere: 1. Determinar la asignación del precio de venta independiente a través de los métodos de enfoque de evaluación de mercado ajustado, enfoque del costo esperado más un margen y el enfoque residual. 2. Determinar el costo de ventas de la máquina y el costo del servicio del soporte técnico. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de la maquinaria y el soporte técnico a través de los métodos de enfoque de evaluación de mercado ajustado, enfoque del costo esperado más un margen y el enfoque residual.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada obligación de des bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

Para asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño basándose en el precio relativo de venta independiente, una en al comienzo del contrato, el precio de venta independiente del bien o servicio que subyace en cada obligación de desempeño del contrato precio de la transacción en proporción a dichos precios de venta independientes.

Asignación basada en precios de venta independientes Los párrafos 76 al 80 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la asignación basada en precios de venta independientes. El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente evidencia de un precio de venta independiente es el precio observable de un bien o servicio cuando la entidad lo vende de forma separa circunstancias similares y a clientes parecidos. Un precio establecido de forma contractual o el precio de cotización de un bien o servicio p no se supondrá necesariamente que sean) precios de venta independientes para dicho bien o servicio.

Cuando un precio de venta independiente no es directamente observable, una empresa constructora debe estimar el precio utilizando u adecuado. Los enfoques que se pueden utilizar son: a)

Evaluación del mercado ajustado - estimar el precio que un cliente estaría dispuesto a pagar en el mercado por esos bienes o serv

b)

Costo esperado más un margen - estimar los costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño y agregar un margen a

c) Residual - estimar el precio deduciendo los precios de venta independientes observables de otros bienes o servicios comprometidos respecto del precio total de la transacción.

Puede ser necesario utilizar una combinación de métodos para estimar los precios de venta independientes de los bienes o servicios com contrato si dos o más de dichos bienes o servicios tienen precios de venta independientes inciertos o altamente variables

A continuación, la empresa la Fabrica S.A. analiza los tres métodos para estimar el precio de venta independiente de la máquina y la pres de soporte técnico. a) Determinación del precio de la transacción a través del Enfoque de evaluación del mercado ajustado. Bajo el enfoque de evaluación de mercado ajustado, Maquinarias S.A. busca a los competidores que venden servicios de asistencia técni manera independiente. Supongamos que Maquinarias S.A. encuentra la información que dos competidores están vendiendo estos servicios de manera independiente entre un rango de precios de S/. 52,500.00 Sobre la base de esta información, Maquinarias S.A. debe tener en cuenta el precio que podría cobrar a los clientes similares sobre la base de una serie de factores: la cuota de mercado, el margen de beneficio esperado, / segmentos geográficos

de los clientes, canales de distribución, etc. Después de considerar estos factores, Maquinarias S.A. estima que podría vender los servicios de soporte técnico en S/. 43,750.00 En consecuencia, el precio de venta al cliente independiente del soporte técnico estimado sería de enfoque. b) Determinación del precio de la transacción a través del Enfoque del costo esperado más un margen. Bajo el enfoque del costo esperado más un margen, Maquinarias S.A. determina todos los costos directos e indirectos asociados con la p asistencia técnica. Los costos considerados incluyen, pero no se limitan a el personal empleado para proporcionar el apoyo, los costos de proporcionar el soporte técnico y los equipos informáticos necesarios para proporcionar el apoyo, etc. Después de considerar todos estos Maquinarias S.A. llega a la conclusión de que el soporte

técnico tendrá un costo de S/. 31,500 Después de determinar el costo, Maquinarias S.A. debe considerar un margen apropiado que el mercado estaría dispuesto a pagar teniendo en cuenta una serie de factores, incluyendo: promedios de precios de venta las condiciones del mercado, los objetivos de beneficio, márgenes alcanzados en productos similares, etc. Después de considerar estos factores, Maquinarias S.A. determina un margen apropiado en la industria sería de Entonces, el precio de venta independiente estimado para el soporte técnico sería de enfoque. c) Determinación del precio de la transacción a través del Enfoque residual. El enfoque residual sólo debe utilizarse si (1) la entidad no tiene un precio establecido para el soporte técnico y no se ha vendido con ante manera independiente o (2) la entidad vende el mismo bien o servicio a múltiples clientes para una amplia variedad de precios (muy varia cumple una de los dos criterios, la empresa debe maximizar los datos observables para hacer una estimación como se ilustra en el enfoqu de mercado ajustado y el enfoque de costo esperado más un margen. Si ninguno de estos métodos satisface, el enfoque residual puede s

Bajo el enfoque residual, Maquinarias S.A. determina el precio de venta independiente de la asistencia técnica mediante la reducción del p transacción (S/210,000.00) por la cantidad de los precios de venta independiente observables, o en este caso, la maquina (S/175,000.00) restante S/35,000.00 se considera el precio de venta independiente del soporte técnico estimado bajo este enfoque.

El uso de los precios de venta independientes desarrollados en los ejemplos anteriores, la siguiente tabla ilustra cómo asignar el precio de virtud de cada método:

Método/Enfoque

Evaluación del mercado ajustado Costo esperado más un margen Residual

Precio de Venta Independiente Maquina 175,000.00 175,000.00 175,000.00

Precio de Venta Independiente Soporte Técnico 43,750.00 49,000.00 35,000.00

Total

218,750.00 224,000.00

Asignación del precio de transacción a la maquina 168,000.00 164,062.50 175,000.00

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Fabrica S.A., bajo los tres enfoques, son como a. Anotaciones contables del reconocimiento de los ingresos bajo el Enfoque de evaluación del mercado ajustado. Reconocimiento de los ingresos por la venta de la máquina y el soporte técnico de un año 02/01/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 210,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe tiempo o satisface en un momento determinado. Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de se

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1

Paso 2

Identificación del contrato

Identificar las obligaciones de desempeño

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente

Venta de la máquina

Paso 3 y 4 Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Paso 5 Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.

168,000.00

Cuando se entrega (en un momento determinado)

Servicio de soporte técnico Total del precio de la transacción

42,000.00

Cuando se realiza (a lo largo del tiempo)

210,000.00

Por el costo de ventas de la maquinaria y el soporte técnico 02/01/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 497 Costos diferidos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados Por reconocimiento de los ingresos por el soporte técnico correspondiente al mes de enero 2018 31/01/2018 49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros El devengo de los ingresos del mes de enero 2018 se determina como 1/12 de S/42,000 = S/3,500

DEBE 122,500.00

31,500.00

DEBE 3,500.00

Por el costo de ventas de los servicios de soporte técnico correspondiente al mes de enero 2018 31/01/2018 DEBE 69 COSTO DE VENTAS 2,625.00 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 497 Costos diferidos El devengo del costo de ventas del soporte técnico del mes de enero 2018 se determina como 1/12 de S/31,500 = S/2,625 b. Anotaciones contables del reconocimiento de los ingresos bajo Enfoque del costo esperado más un margen. Reconocimiento de los ingresos por la venta de la máquina y el soporte técnico de un año 02/01/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 210,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1

Paso 2

Paso 3 y 4

Paso 5

Identificación del contrato

Identificar las obligaciones de desempeño

Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente

Venta de la máquina

164,062.50

Cuando se entrega (en un momento determinado)

Servicio de soporte técnico

45,937.50

Cuando se realiza (a lo largo del tiempo)

Total del precio de la transacción

210,000.00

Por el costo de ventas de la maquinaria y el soporte técnico 02/01/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 497 Costos diferidos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados

DEBE 122,500.00

31,500.00

Por reconocimiento de los ingresos por el soporte técnico correspondiente al mes de enero 2018 31/01/2018 DEBE 49 PASIVO DIFERIDO 3,828.13 496 Ingresos diferidos 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros El devengo de los ingresos del mes de enero 2018 se determina como 1/12 de S/45,937.50 = S/3,828.13 Por el costo de ventas de los servicios de soporte técnico correspondiente al mes de enero 2018 31/01/2018 DEBE 69 COSTO DE VENTAS 2,625.00 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 497 Costos diferidos El devengo del costo de ventas del soporte técnico del mes de enero 2018 se determina como 1/12 de S/31,500 = S/2,625 c. Anotaciones contables del reconocimiento de los ingresos bajo Enfoque residual. Reconocimiento de los ingresos por la venta de la máquina y el soporte técnico de un año 02/01/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO

DEBE 210,000.00

496 Ingresos diferidos Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1

Paso 2

Paso 3 y 4

Paso 5

Identificación del contrato

Identificar las obligaciones de desempeño

Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente

Venta de la máquina

175,000.00

Cuando se entrega (en un momento determinado)

Servicio de soporte técnico

35,000.00

Cuando se realiza (a lo largo del tiempo)

Total del precio de la transacción

210,000.00

Por el costo de ventas de la maquinaria y el soporte técnico 02/01/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 497 Costos diferidos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados

DEBE 122,500.00

31,500.00

Por reconocimiento de los ingresos por el soporte técnico correspondiente al mes de enero 2018 31/01/2018 DEBE 49 PASIVO DIFERIDO 2,916.67 496 Ingresos diferidos 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros El devengo de los ingresos del mes de enero 2018 se determina como 1/12 de S/35,000.00 = S/2,916.67 Por el costo de ventas de los servicios de soporte técnico correspondiente al mes de enero 2018 31/01/2018 DEBE 69 COSTO DE VENTAS 2,625.00 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 497 Costos diferidos El devengo del costo de ventas del soporte técnico del mes de enero 2018 se determina como 1/12 de S/31,500 = S/2,625

ASIGNACIÓN DE UN DESCUENTO (PÁRRAFOS 81 A 83) CASO PRÁCTICO No. 34: ASIGNACIÓN DE UN DESCUENTO AL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN Enunciado: La empresa Mundial S.A. se dedica a la venta de repuestos para la industria automotriz, el 9 de abril de 2018, realiza un contrato con un cliente para vender tres partes integrantes de un camión Volvo a un precio total de la transacción de S/. 250,000.00 . Cada producto está clasificado apropiadamente como una obligación de desempeño separada. Mundial S.A. vende regularmente estos tres productos de forma independiente con los siguientes precios: Producto

Precio de venta independiente

Radiador Motor Caja de cambios Total

35,700.00 165,900.00 75,800.00 277,400.00

Se requiere: 1. Como debe asignar el descuento implícito a los precios de transacción de los tres productos. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los productos netos de descuentos.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15 establecen las pautas para determinar la asignación de un descuento. Asignación de un descuento Un cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios si la suma de los precios de venta independientes de dichos b comprometidos en el contrato supera la contraprestación acordada. Excepto cuando una entidad tenga evidencia observable, de acuerdo de que el descuento en su totalidad está relacionado solo con una o más, pero no con todas, las obligaciones de desempeño de un contra asignará el descuento proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño del contrato. La asignación proporcional del descuento circunstancias es consecuencia de que la entidad distribuye el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de venta independientes relativos de los distintos bienes o servicios subyacentes.

Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se cump criterios siguientes: a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma indepen b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un desc precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada grupo; y c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios descrito en el párrafo 82(b) es sustancialmente el mismo que el descuento d desglose de los bienes o servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño (u obligaciones de de cual pertenece el descuento total del contrato.

La empresa Mundial S.A. en la obligación del desempeño con el cliente reconoce un descuento de S/ 27,400.00 (S/ 277,400.00 - S/250,00 debe de asignarlo proporcionalmente a los tres productos.

En consecuencia, Mundial S.A. debe asignar el precio de la transacción S/ 250,000.00 basado en los precios de venta relativa independie productos, su determinación se muestra a continuación: Producto

Precio de venta independiente

Proporción

Asignación precio de la transacción

Radiador Motor Caja de cambios Total

35,700.00 165,900.00 75,800.00 277,400.00

12.87% 59.81% 27.33% 100.00%

32,173.76 149,513.34 68,312.91 250,000.00

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mundial S.A., para la asignación de un descuento

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de los tres productos neto de descuentos 09/04/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 250,000.00

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de se

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1 Identificación del contrato

Paso 2 Identificar las obligaciones de desempeño

Paso 3 y 4 Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Paso 5 Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente

Venta del radiador

32,173.76

Venta del motor

149,513.34

Venta de la caja de cambios

68,312.91

Cuando se entrega (en un momento determinado) Cuando se entrega (en un momento determinado) Cuando se entrega (en un momento determinado)

Total del precio de la transacción

250,000.00

CASO PRÁCTICO No. 35: ASIGNACIÓN DE UN DESCUENTO 250 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 34.

Enunciado: La empresa La Mundial S.A. vende de forma regular los Productos A, B y C de forma individual, estableciendo de ese modo los precios de independientes siguientes:

Producto

Precio de la transacción asignado

Producto A Producto B Producto C Total

S/.10,000.00 S/.13,750.00 S/.11,250.00 S/.35,000.00

Además, la entidad vende con regularidad los Productos B y C juntos por

S/.15,000.00.

Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción y la estimación de los ingresos con los descuentos asignados de los productos B y C 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos netos de descuento

Solución: Caso A—Asignación de un descuento a una o más obligaciones de desempeño Mundial S.A. realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C a cambio de va a satisfacer las obligaciones de desempeño para cada uno de los productos en momentos diferentes del tiempo. El contrato incluye un descuento de S/ 10,000 sobre la transacción global, que se distribuirá proporcionalmente entre las tres obligaciones asignar el precio depárrafo la transacción del precio venta independiente (de acuerdo con el 81 de lautilizando NIIF 15). el Sinmétodo embargo, puestode que Mundial S.A. venderelativo de forma regular los Productos B y C juntos po Producto A de porla S/NIIF 10,000, párrafo 82 15. tiene evidencia de que el descuento completo debe asignarse a los compromisos de transferir los Productos B y Si Mundial S.A. transfiere el control del Producto B y C en el mismo momento, entonces la entidad podría, como una cuestión práctica, co transferencia dichos productos comode una obligación de desempeño Esto es, Mundial podría asignardelas S/ 15,000 del precio la transacción a la obligaciónúnica. de desempeño única y S.A. reconocer ingresos de actividades ordinari cuando los Productos y CMundial se transfieran simultáneamente al cliente. Si el contrato requiere B que S.A. transfiera el control de los Productos B y C en momentos diferentes, entonces el importe distribu se asigna de forma individual al compromiso de transferir el Producto B (precio de venta independiente de S/ 13,750) y el Producto C (pre independiente de S/ 11,250) de la forma siguiente: Producto Producto B Producto C Total

Precio de la transacción asignado S/.8,250.00 S/.6,750.00 S/.15,000.00

(S/ 13,750 / S/ 25,000 precio de venta total independiente x S/ 15000) (S/ 11,250 / S/ 25,000 precio de venta total independiente x S/ 15000)

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA MUNDIAL S.A., son como sigue:

Por el reconocimiento de los ingresos con los descuentos asignados a los productos B y C 1/2/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 15,000.00

Caso B—El enfoque residual es apropiado Mundial S.A. realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C como se describe en el Caso A. El contrato incluye un compromiso de transferir el Producto D. La contraprestación total del contrato es de de venta independiente del Producto D es altamente variable [véase el párrafo 79(c) de la NIIF 15] porque la entidad vende el Producto D a clientes diferentes por un amplio rango de importes (de S/ 15 a S/ 45) Mundial S.A. decide estimar el precio de venta independiente del Producto D utilizando el enfoque residual. Antes de estimar el precio de venta independiente del Producto D utilizando el enfoque residual, Mundial S.A. determina si debe asignar descuento a las otras obligaciones de desempeño en el contrato de acuerdo con los párrafos 82 y 83 de la NIIF 15.

Como en el Caso A, puesto que Mundial S.A. vende juntos de forma regular los Productos B y C por S/ 15,000 y el Producto A por S/ 10,0 evidencia observable de que S/ 25,000 deben asignarse a estos tres productos y debe asignarse un descuento de S/ 10,000 al compromi Productos B y C de auerdo con el párrafo 82 de la NIIF 15. Con el uso del enfoque residual, la entidad estima que el precio de venta indep Producto D es de S/ 7,500 de la forma siguiente:

Producto

Precio de venta indendiente

Producto A Producto B y C Producto D Total

S/.10,000.00 S/.15,000.00 S/.7,500.00 S/.32,500.00

Método Observable directamente (véase el párrafo 77 de la NIIF 15) Observable directamente con descuento (véase el párrafo 82 de la NIIF 15) Enfoque residual (véase el párrafo 79(c) de la NIIF 15)

Mundial S.A. observa que las S/ 7,500 resultantes asignadas al Producto D quedan dentro del rango de sus precios de venta observables 45). Por ello, la distribución resultante (véase la tabla anterior) es congruente con el objetivo de asignación del párrafo 73 de la NIIF 15 y l del párrafo 78 de la NIIF 15. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA MUNDIAL S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos con los descuentos asignados a los productos B y C 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 32,500.00

Caso C—El enfoque residual no es apropiado Los mismos hechos que en el Caso B se aplican al Caso C excepto que el precio de la transacción es de S/ 32,500. Por consiguiente, la aplicación del enfoque residual daría lugar a un precio de venta independiente de S/ 1,250. Para el Produc transacción de S/ 26,250 menos S/ 25,000 asignadas a los Productos A, B y C). La entidad concluye que S/ 1,250 no reflejaría razonablem de la contraprestación a la que espera tener derecho la entidad a cambio de satisfacer su obligación de desempeño de desempeño al tran D, porque S/ 1,250 no se aproxima al precio de venta independiente del Producto D, que oscila entre S/ 15 a S/ 45). Por consiguiente, la e información observable, incluyendo las

ventas e informes de márgenes, para estimar el precio de venta independiente del Producto D utilizando otro método adecuado. Mundial S precio de la transacción de S/ 32,500 a los Productos A, B y C utilizando los precios de venta independientes relativos a dichos productos los párrafos 73 a 80 de la NIIF 15.

ASIGNACIÓN DE UNA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE (PÁRRAFOS 84 A 86) CASO PRÁCTICO No. 36 : PAGO DE REGALIAS POR EL USO DE LICENCIAS

75.25 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 35.

Enunciado: La empresa Discovery S.A. realiza un contrato con un cliente por dos licencias de propiedad intelectual (Licencias X e Y), que la entidad d representan dos obligaciones de desempeño que se satisface cada una en un momento concreto. Los precios de venta independientes de las Licencias X e Y son de S/.60,200 y S/.75,250 Se requiere: 1. Determinar el reconocimiento de los ingresos por la regalia y por la transferencia de la licencia "x" 2. Determinar el reconocimiento de los ingresos y un pasivo por las regalias del primer mes por la licencia "x" 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por cada licencia

Solución: Caso A—La contraprestación variable se asigna completamente a una obligación de desempeño El precio establecido en el contrato para la Licencia X es un importe fijo de S/. 60,200 y para la Licencia Y la contraprestación es del 3% de las ventas futuras del cliente de productos que utilicen la Licencia Y. A efectos de asignación, Discovery S.A. estima que sus regalías basadas en ventas (es decir, contraprestación variable) sean acuerdo con el párrafo 53 de la NIIF 15. Para asignar el precio de la transacción, la entidad considera los criterios del párrafo 85 de la NIIF 15 y concluye que la contraprestación las regalías basadas en se ventas) deben en su totalidad a la Licencia Discovery de S.A. concluye que los criterios del párrafo 85de d (a) El pago variable relaciona de asignarse forma específica con un resultado de laY.obligación desempeño de transferir la Licencia Y (es posteriores del cliente de productos que utilizan la Licencia Y). (b) La distribución completa a la Licencia Y de los importes de regalías esperados de S/. 75,250 es congruente con el objetivo de asig 73 de la NIIF Estoparte es así, la estimaciónfija, de además la entidad importe de regalías basadas enno ventas (S/. 75,250) se aproxima Licencia Y de 15. alguna deporque la contraprestación dedel toda la contraprestación variable, cumpliría el objetivo de distribua de la NIIF Discovery S.A.15. transfiere la Licencia Y al inicio del contrato y transfiere la Licencia X un mes después. En el momento de la transferencia d entidad no reconoce ingresos de actividades ordinarias porque la contraprestación asignada a la Licencia Y es en forma de regalías basad ello, de acuerdo con el párrafo B63 de la NIIF 15 la entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por la regalía basada en ventas c ventas tienen lugar posteriormente.

Cuando la Licencia X se transfiere, Discovery S.A. reconoce como ingreso de actividades ordinarias las S/ 60,200 asignadas a la Licencia Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa DISCOVERY S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la regalia de la licencia "X" 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías

DEBE 60,200.00

Caso B—Contraprestación variable asignada sobre la base de precios de venta independientes El precio establecido en el contrato para la Licencia X es un importe fijo de S/.22,575 contraprestación es el 5% de las ventas futuras del cliente de los productos que utilizan la Licencia Y. La estimación de Discovery S.A. de las regalías basadas en ventas (es decir, la contraprestación variable) es de S/. 112,875 d párrafo 53 de la NIIF 15.

Para asignar el precio de la transacción, Discovery S.A. aplica los criterios del párrafo 85 de la NIIF 15 para determinar si se debe asigna contraprestación variable (es decir, las regalías basadas en ventas) por completo a la Licencia Y. Para aplicar los criterios, Discovery S.A. cuando los pagos variables se relacionan específicamente con un resultado de la obligación de desempeño para transferir la Licencia Y (e posteriores del cliente de los productos que utilizan la Licencia Y), la asignación de la contraprestación variable por completo a la Licencia incongruente con el principio de asignación del precio de la transacción. La asignación de S/. 22,575 a la Licencia X y S/. 112,875 a la Licencia Y no refleja una distribución razonable del precio de la transacción los precios de venta independientes de las Licencias X e Y de S/. 60,200 y S/. 75,250, respectivamente. Por consiguiente, Discovery S.A. requerimientos generales de asignación de los párrafos 76 a 80 de la NIIF 15.

Discovery S.A. asigna el precio de la transacción de S/. 22,575 a las Licencias X e Y sobre la base de los precios de venta independientes 60,200 y S/. 75,250, respectivamente. Discovery S.A. también asigna la contraprestación relativa a la regalía basada en ventas sobre una de venta independientes relativos. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo

B63 de la NIIF 15, cuando una entidad otorga licencias de propiedad intelectual en las que la contraprestación es en forma de regalías ba Discovery S.A. no puede reconocer ingresos de actividades ordinarias hasta que se dé el último de los siguientes sucesos: que tengan lug posteriores o que se satisfaga la obligación de desempeño (o se satisfaga parcialmente).

La Licencia Y se transfiere al cliente al inicio del contrato y la Licencia X se transfiere tres meses después. Cuando se transfiere la Licenci S.A. como ingresoque de actividades ordinarias las S/. mes 12,542 75,250 ÷ S/. 135,450 En elreconoce primer mes, la regalía le corresponde por el primer de (S/. ventas del cliente es de x S/. 22,575) asignadas a la Licencia Y. Cu

Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo B63 de la NIIF 15, Discovery S.A. reconoce como ingreso de actividades ordinarias las S/. 8,3 S/. 135,450 × S/. 15,050) asignadas a la Licencia Y (que han sido transferida al cliente y es, por ello, una obligación de desempeño satisfe reconoce un pasivo del contrato por las S/. 6,689 (S/. 60,200 ÷ S/. 135,450 × S/. 15,050) asignadas a la Licencia X. Esto es así, porque au lugar la venta posterior por el cliente de Discovery S.A., la obligación de desempeño a la que se ha asignado la regalía no ha sido satisfec Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa DISCOVERY S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la regalia de la licencia "X" 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías Por el reconocimiento de los ingresos por la transferencia de la licencia "X" al inicio del contrato 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías Por el reconocimiento de los ingresos y un pasivo por las regalias del primer mes por la licencia "X" 1/31/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías 49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos

DEBE 12,541.67

DEBE 10,033.33

DEBE 15,050.00

SIGUIENTE

CIO DE LA TRANSACCIÓN

S/.10,500.00. es del tiempo. La Grande S.A. vende s precios de venta independientes de

de S.A. debe estimarlos. Para estimar o B y los costos esperados más un a observables (de acuerdo con el

F 15] 15]

B y C.

ntes (S/ 15,750) supera la

usión de que no la tiene. Por los Productos A, B y C. El descuento,

gue: HABER

10,500.00

ntro de su política de ventas as A y/o B.

, el precio de la

oductos se proporciona en el siguiente

o ajustado, el

tos y su

dientes. el precio utilizando un método

or esos bienes o servicios.

gregar un margen apropiado.

cios comprometidos en el contrato

a transacción para encontrar los

0,000.00, un margen de ganancia ra cada producto, multiplicamos el :

deducen del precio total de la la a continuación:

ue:

HABER

430,000.00

cio de ventas independientes, tal

e venta independientes asignados s enfoques.

HABER

344,000.00

E UN BIEN O SERVICIO

s que vende 018 realiza e enero y por la entrega de máquina y el s. Suponga o). ndependiente de la máquina Maquinarias S.A. decide utilizar manera

e

S/.

122,500

mercado

porte técnico margen y el

da obligación de desempeño (a cada spera tener derecho a cambio de

dependiente, una entidad determinará, empeño del contrato y asignará el

dientes. eparada a un cliente. La mejor nde de forma separada en e un bien o servicio pueden ser (pero

el precio utilizando un método

or esos bienes o servicios.

gregar un margen apropiado.

cios comprometidos en el contrato

nes o servicios comprometidos en el bles

la máquina y la prestación de servicios

s de asistencia técnica similares de

S/. 42,000.00 a brar a los clientes geográficos

a vender los S/.

43,750.00 bajo este

s asociados con la provisión de la apoyo, los costos de los equipos para nsiderar todos estos costos,

nsiderar un margen de precios de venta de la industria,

S/.

S/. 17,500 49,000 bajo este

ha vendido con anterioridad de e precios (muy variable). Incluso si se e ilustra en el enfoque de evaluación que residual puede ser utilizado.

nte la reducción del precio de la uina (S/175,000.00). La cantidad

o asignar el precio de la transacción en

Asignación del precio de transacción al Soporte Técnico 42,000.00 45,937.50 35,000.00

enfoques, son como sigue:

tado. HABER

168,000.00

42,000.00

) satisface una obligación de

igación de desempeño a lo largo del

ervicio prometido a un cliente. La un determinado momento (por n la prestación de servicios).

so 5 gresos cuando se bligaciones de mpeño.

a (en un momento minado)

za (a lo largo del mpo)

HABER

122,500.00 31,500.00

HABER

3,500.00

HABER

2,625.00

2,625

en. HABER

164,062.50

45,937.50

so 5

gresos cuando se bligaciones de mpeño.

a (en un momento minado)

za (a lo largo del mpo)

HABER

122,500.00 31,500.00

HABER

3,828.13

HABER

2,625.00

2,625

HABER

175,000.00

35,000.00

so 5

gresos cuando se bligaciones de mpeño.

a (en un momento minado)

za (a lo largo del mpo)

HABER

122,500.00 31,500.00

HABER

2,916.67

HABER

2,625.00

2,625

un

Mundial S.A.

e

ndientes de dichos bienes o servicios ervable, de acuerdo con el párrafo 82, empeño de un contrato, la entidad onal del descuento en esas ño sobre la base de los precios de

contrato si se cumplen todos los

to de forma independiente: ervicios con un descuento sobre los

que el descuento del contrato y un u obligaciones de desempeño) a la

77,400.00 - S/250,000.00), por ende

a relativa independientes de los

o de la transacción

73.76 13.34 12.91 00.00

ión de un descuento, son como sigue:

HABER

250,000.00

) satisface una obligación de

igación de desempeño a lo largo del

ervicio prometido a un cliente. La un determinado momento (por n la prestación de servicios).

so 5 gresos cuando se bligaciones de mpeño.

a (en un momento minado) a (en un momento minado) a (en un momento minado)

modo los precios de venta

tos B y C

S/.25,000.00.

Mundial S.A.

las tres obligaciones de desempeño al ctos B y C juntos por S/ 15,000 y el erir los Productos B y C de acuerdo cuestión práctica, contabilizar la actividades ordinarias por S/ 15,000 s el importe distribuido de S/ 15,000 y el Producto C (precio de venta

sigue:

HABER

15,000.00

contrato S/.32,500. El precio vende el Por consiguiente,

mina si debe asignarse algún

oducto A por S/ 10,000, tiene 10,000 al compromiso de transferir los precio de venta independiente del

e venta observables (de S/ 15 a S/ 73 de la NIIF 15 y los requerimientos

sigue:

HABER

32,500.00

S/.26,250 en lugar de ,250. Para el Producto D (precio de la reflejaría razonablemente el importe e desempeño al transferir el Producto Por consiguiente, la entidad revisa su

adecuado. Mundial S.A. asigna el a dichos productos de acuerdo con

Y), que la entidad determina que , respectivamente.

a ación variable) sean de S/. 75,250, de

la contraprestación variable (es decir, rios del párrafo 85decir, de la las NIIFventas 15 se r la Licencia Y (es n el objetivo de asignación del párrafo 5,250) se aproxima al precio de venta73 l objetivo de distribución del párrafo de la transferencia de la Licencia Y, la ma de regalías basadas en ventas. Por basada en ventas cuando dichas

gnadas a la Licencia X.

sigue:

HABER

60,200.00

y para la Licencia Y la an la es de S/. 112,875 de acuerdo con el

ar si se debe asignar la rios, Discovery S.A. concluye que aun sferir la Licencia Y (es decir, las ventas mpleto a la Licencia Y, sería

io de la transacción sobre la base de ente, Discovery S.A. aplica los

enta independientes relativos de S/. en ventas sobre una base de precios

orma de regalías basadas en ventas, esos: que tengan lugar las ventas

transfiere la Licencia Y, Discovery s a la Licencia Y. CuandoS/.15,050. la Licencia X

ordinarias las S/. 8,361 (S/. 75,250 ÷ e desempeño satisfecha). La entidad sto es así, porque aunque ha tenido a no ha sido satisfecha.

sigue:

HABER

12,541.67

HABER

10,033.33

HABER

8,361.11 6,688.89

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CASOS PRÁCTICOS DEL PASO 5: SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DES OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO QUE SE SATISFACEN A LO LARGO DEL TIEMPO (PÁRRAFOS 35 A 37)

CASO PRÁCTICO No. 37: EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS A LARGO DEL TIEMPO: MEDIR EL PROGRESO USANDO EL M PRODUCTO

Enunciado: 250 La empresa CONSTRUCTORA ROCA S.A. se dedica a las actividades de la construcción de inmuebles, mantenimiento, limpieza y ot relacionadas con la construcción. El 1 de agosto de 2018, la empresa CONSTRUCTORA ROCA S.A.

celebró un contrato de construcción por un precio fijo de S/. 6,250,000.00 que debía finalizarse el 31/08/201 costos estimados para completar el contrato eran de S/. 3,650,000.00 Se utilizó un elemento de maquin el contrato a partir del 01/09/2018 y se esperaba que se utilizara hasta la finalización del contrato. La depreciación total de la partida de maquinaria para este período de 2 años fue de S/. 625,000.00 empresa ROCA S.A. decidió asignar la depreciación utilizando el método de línea recta. La empresa ROCA S.A. decidió que el porcen calcularía como el valor acordado del trabajo realizado como porcentaje del precio del contrato acordado.

El detalle del valor acordado de la obra certificada, los costos incurridos y el pago anticipado de parte del cliente, se muestra a continu Detalle Valor acordado de la obra certificada Costos incurridos hasta la fecha (excluyendo depreciación) Pago anticipado total del contrato

2018 S/ 2,187,500.00 1,250,000.00 6,250,000.00

2019 S/ 4,062,500.00 2,400,000.00

El cliente al inicio del contrato cancela el total del precio de la transacción antes del inicio del contrato, por ende surge un componente significativo. Las tasas de interés de mercado para este tipo de financiamiento es del 8% anual. Se requiere: 1. Determinar los ingresos y los costos según el método de producto, el porcentaje de finalización del contrato al 31 de diciembre de 2018 y 2019 2. Determinar el componente financiero significativo por el pago anticipado por parte del cliente. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos. 4. Reflejar las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados Solución:

NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicio los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de esos bie

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una o desempeño. Una entidad reconocerá el ingreso cuando (o a medida que) satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de un b comprometido con el cliente (que es cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio).

Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño Los párrafos 39 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligac

Una entidad reconocerá los ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de d objetivo al medir el progreso es representar el desempeño de una entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometid

Una empresa constructora debe aplicar un método único para medir el progreso de cada obligación de desempeño cumplida en el tiem consistente con obligaciones de desempeño similares y en circunstancias parecidas.

Métodos para medir el progreso Los párrafos 41 al 43 y los párrafos B14 al B19 de las Guías de aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para utilizar los método medir el progreso de la satisfacción de las obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo.

Para determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad considerará la naturaleza del bien o servicio que se compro cliente.

Los métodos apropiados de medir el progreso de la satisfacción incluyen métodos de producto y métodos de recursos: a) Métodos de producto (output) - reconocer los ingresos sobre la base de mediciones directas del valor de los bienes o servicios t fecha al cliente. Estos incluyen encuestas de desempeño completado, trabajo certificado, unidades producidas; o

b) Métodos de recursos (input) - reconocer los ingresos sobre la base de los insumos de las empresas constructoras a la satisfacci de desempeño en relación con el total de insumos esperados requeridos. Estos incluyen costos incurridos, horas laborales trabajadas usadas. Al aplicar un método para medir el progreso, una entidad excluirá los bienes o servicios para los que no transfiera el control a un client una entidad incluirá en la medida del progreso los bienes o servicios para los que transfiere el control al cliente al satisfacer esa obliga

El método apropiado que Roca S.A. usó para medir el progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño es el m método de producto reconoce los ingresos sobre la base de mediciones directas del valor al cliente de los bienes transferidos hasta la los bienes restantes prometidos bajo el contrato. En consecuencia, la empresa ROCA S.A. en base a las disposiciones de la NIIF 15, los costos incurridos para cumplir el contrato son activo del contrato, según el siguiente detalle: Detalle Valor total del contrato Total de los costos esperados incurridos Utilidad esperada

S/ 6,250,000.00 4,275,000.00 1,975,000.00

La asignación de la depreciación bajo el método de producto será imputada al costo de la construcción, según el siguiente detalle: Año

Depreciación

31/12/2018 31/12/2019

625,000.00 625,000.00

Método del producto 312,500.00 312,500.00

Reconocimiento de los ingresos y costos en los Estados Financieros al 31/12/2018 Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato Los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15, prescriben las pautas para establecer la existencia de un componente financiero significativo en e determinar el precio de la transacción.

El precio de la transacción debe reflejar el valor temporal del dinero (si es material). Una entidad necesita ajustar el precio de transacc los pagos especificados en el contrato proporciona al cliente o las empresas constructoras un beneficio significativo de financiar la tran servicios, es decir, un "componente de financiamiento significativo". Existe un componente de financiamiento importante en el contrato diferencia de tiempo significativa entre el pago del cliente y la satisfacción de las empresas constructoras con la obligación de desemp componente de financiamiento significativo es para reflejar el precio de venta en efectivo cuando una entidad transfiere los bienes o se

Los factores a considerar al evaluar si un contrato contiene un componente de financiamiento significativo incluyen: a) la diferencia, en su caso, entre el importe de la contraprestación y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios; y b) el efecto combinado del plazo esperado entre el suministro de bienes o servicios y la recepción del pago, así como los tipos de inte mercado. La tasa de descuento utilizada es la tasa de interés que la entidad aplicaría a un acuerdo de préstamo separado al inicio del contrato, reflejaría las características de crédito de la parte que recibió la financiación en el contrato.

Como una solución práctica, el ajuste para el efecto de un componente de financiamiento significativo no es necesario si el período de del cliente y la transferencia de los bienes o servicios será de un año o menos. Una entidad presentará los efectos de la financiación por separado (ingresos por intereses o gastos por intereses) de los ingresos de de contratos con clientes en el estado del resultado integral. Los ingresos por intereses o gastos por intereses se reconocen solo en la reconozca un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del contrato en la contabilización de un contrato con un cliente.

Cuadro de amortización y el cálculo de intereses con una tasa anual del Fecha

Capital inicial

02/01/2018 31/12/2018 31/12/2019

6,250,000.00 4,562,500.00 Total

Intereses devengados

Amortización

500,000.00 365,000.00 865,000.00

2,187,500.00 4,927,500.00

8.00% Capital final 6,250,000.00 4,562,500.00 -

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa ROCA S.A., son como sigue: a) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2018

Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un clien reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño. Por el pago efectuado por el cliente 31/12/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

DEBE 6,250,000.00

Costos de cumplir un contrato bajo la NIIF 15 Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incurridos para cum un contrato. Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance de otras Normas (por ejemplo, N NIC 16, una entidad reconocerá un activo de los costos incurridos para cumplir un contrato solamente si esos costos cumplen con tod siguientes criterios: a. Los costos se refieren directamente a un contrato o a un contrato anticipado que la entidad puede identificar específicamente (por e los costos relacionados con los servicios que se prestan en virtud de la renovación de un contrato existente o los costos de diseño activo que se transferirá en virtud de un contrato específico que aún no ha sido aprobado); b. Los costos generan o mejoran los recursos de la entidad que serán utilizados para satisfacer (o continuar satisfaciendo) las obligaci desempeño en el futuro; y c. Se espera que los costos se recuperen. (NIIF 15.95) Para los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una entidad c esos costos de acuerdo con esas otras Normas. (NIIF 15.96)

Los costos que se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado) incluyen cualquiera de los s

a.  Mano de obra directa (por ejemplo, sueldos y salarios de los empleados que prestan los servicios comprometidos directamente al b.  Materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para proporcionar los servicios prometidos a un cliente); c.  Asignaciones de costos directamente relacionadas con el contrato o con actividades contractuales (por ejemplo, costos de gestión supervisión de contratos, seguros y depreciación de herramientas y equipos utilizados para el cumplimiento del contrato); d.  Costos que son explícitamente imputables al cliente en virtud del contrato; y e.  Otros costos que se incurren sólo porque una entidad firmó el contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas). (NIIF 15.97) Por los costos incurridos del contrato al 31/12/2018 31/12/2018 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas (1,250,000.00 + 312,500.00) Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados 31/12/2018 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso Por el devengo de gastos de intereses por el pago anticipado del cliente que corresponden al año 2018 31/12/2018 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

DEBE 1,562,500.00*

DEBE 1,562,500.00

DEBE 500,000.00

122 Anticipos de clientes El reconocimiento de los ingresos al 31/12/2018 y al 31/12/2019 se detallan a continuación: Precio de la Transacción

Años 2018 2019

6,250,000.00 6,250,000.00 Total

Asignada

Componente financiero

2,187,500.00 4,062,500.00 6,250,000.00

500,000.00 365,000.00 865,000.00

Total ingresos 2,687,500.00 4,427,500.00 7,115,000.00

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una o desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de dese tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de

Por el reconocimiento de los ingresos al 31/12/2018 31/12/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros

DEBE 2,687,500.00

Costos incurridos para cumplir un contrato, son gastos si no se cumple con la definición de un activo El párrafo FC179 de los Fundamentos de la Conclusiones de la NIIF 15, señala que “los consejos aclararon que al seleccionar un mét progreso y, por ello, determinar cuándo reconocer los ingresos de actividades ordinarias, una entidad debería reconocer los ingresos d ordinarias por su desempeño solo si puede razonablemente medir su progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de dese preguntaron si la incapacidad de una entidad para medir el progreso significaría que los costos podrían también diferirse. Sin embargo observaron que a menos que la entidad pueda reconocer un activo a partir de los costos para cumplir un contrato de acuerdo con el p 15, esos costos no representarían un activo de la entidad y, por ello, deben reconocerse como gastos a medida que se incurre en ello

De otro lado, el párrafo FC 308 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, establece que “La NIIF 15 aclara que solo los recursos que se utilizarán para satisfacer las obligaciones de desempeño en el futuro y que se espera que se recuperen son elegibles reconocimiento como activos. Esos requerimientos aseguran que solo los costos que cumplen la definición de un activo se reconocen entidad no puede diferir costos simplemente para normalizar los márgenes de ganancias a lo largo de un contrato mediante la asignac actividades ordinarias y costos uniformemente a lo largo de la vida del contrato. Para proporcionar un objetivo claro para reconocer y m surge de los costos de cumplir un contrato, los consejos decidieron que solo los costos que se relacionan directamente con un contrat los costos del activo”.

En consecuencia, los costos incurridos a ser reconocidos como costo de ventas al 31/12/2018 ascienden a S/ es decir, el total de los costos incurridos en la construcción del inmueble, sólo cuando se utilice el método del producto para la medició las obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo. • Por el reconocimiento del costo de ventas, que representan el total de costos incurridos al 31/12/2018 31/12/2018 DEBE 69 COSTO DE VENTAS 1,562,500.00* 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles Reflejo de las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados al 31/12/2018 Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Activo S/ Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo 5,000,000.00 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

Activos no corrientes Activo del contrato Depreciación acumulada Total activos Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Pasivo contractual (anticipo de clientes) Total pasivos Patrimonio Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

5,000,000.00 -312,500.00 4,687,500.00

184,375.00 4,062,500.00 4,246,875.00 0.00 440,625.00 440,625.00 4,687,500.00

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos financieros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

S/ 2,687,500.00 1,562,500.00 1,125,000.00 500,000.00 0.00 625,000.00 184,375.00 440,625.00

b) Reconocimiento de los ingresos y los costos en los Estados Financieros al 31/12/2019 Por los costos incurridos del contrato al 31/12/2019 31/12/2019 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados 31/12/2019 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso Por el devengo de gastos de intereses por el pago adelantado que corresponden al año 2019 31/12/2019 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes Por el reconocimiento de los ingresos al 31/12/2019 31/12/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros Por el costo de ventas al 31 de diciembre de 2019

DEBE 2,712,500.00

DEBE 2,712,500.00

DEBE 365,000.00

DEBE 4,427,500.00

31/12/2019 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles

DEBE 2,712,500.00

Reflejo de las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados al 31/12/2019 Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019 (Extracto) Activo S/ Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo 2,415,625.00 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 0.00 Activos no corrientes 2,415,625.00 Activo del contrato Depreciación acumulada -625,000.00 Total activos 1,790,625.00 Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar 528,234.38 Pasivo contractual (anticipo de clientes) 0.00 Total pasivos 528,234.38 Patrimonio Resultados acumulados 440,625.00 Resultado del ejercicio 821,765.63 Total patrimonio 1,262,390.63 Total pasivo y patrimonio 1,790,625.00 Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2019 (Extracto) Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos financieros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

S/ 4,427,500.00 2,712,500.00 1,715,000.00 365,000.00 0.00 1,350,000.00 528,234.38 821,765.63

CASO PRÁCTICO No. 38: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS A LO LARGO DEL TIEMPO BAJO DEL MÉTODO DE LOS RE

Enunciado: La empresa Ascensores S.A. se dedica a la fabricación y mantenimiento de ascensores para edificios. El 2 de enero de 2018 realiza u construir un ascensor para un cliente. La fecha de finalización especificada en el contrato es el 31 de diciembre de 2019. Al 31 de diciembre de 2018, los ingresos totales del contrato es de y los costos totales estimados para completar el contrato es de S/. 1,142,857 incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha). De los S/. 571,429 incurridos, sin embargo, se refiere a materiales que se van a utilizar en el año 2019. Se requiere: 1. Determinar los ingresos a reconocer la fabricación del ascensor y los costos del contrato al 31 de diciembre de 2018. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la construcción del ascensor y sus costos relacionados.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño Los párrafos 39 al 45 y los párrafos B14 al B19 de la NIIF 15 prescriben los métodos de medición del progreso hacia la satisfacción co obligación de desempeño a lo largo del tiempo.

Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de desempeño. El objetivo al medir el progreso es representar entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometidos con el cliente (es decir, la satisfacción de una obligación de des entidad).

Los métodos apropiados de medir el progreso incluyen métodos de producto y métodos de recursos para medir el progreso de una en satisfacción completa de una obligación de desempeño. Para determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad con del bien o servicio que se comprometió transferir al cliente. Al aplicar un método para medir el progreso, una entidad excluirá los bienes o servicios para los que no transfiera el control a un client una entidad incluirá en la medida del progreso los bienes o servicios para los que transfiere el control al cliente al satisfacer esa obliga

Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de los esfuerzos o recursos de la entidad pa obligación de desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos incurridos, tiempo transcurrido utilizada) en relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos d uniformemente a lo largo del periodo de desempeño, puede ser apropiado para la entidad reconocer el ingreso de actividades ordinari lineal.

El contratista reconoce los ingresos a través del tiempo y mide el progreso hacia la satisfacción de su obligación de desempeño media método de recursos sobre la base de los costos incurridos. El porcentaje de finalización de la actividad del contrato se calcula como la costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha entre los costos totales estimados del contrato.

En este caso, la empresa Ascensores S.A. debe excluir del método de recursos de los efectos de las entradas que no representan su desempeño en la transferencia de control de los bienes o servicios prometidos al cliente. Los S/114,285.71 por materiales comprados se relacionan con los trabajos a realizar en el futuro y por lo tanto no contribuye al contratista para medir el progreso en la satisfacción de la obligación de desempeño al 31 de diciembre el 2018. Porcentaje de finalización de la actividad del contrato al 31 de diciembre el año 2018 (S/571,429 - S/114,286) = 40% S/1,142,857 En 2018, el contratista debe reconocer los ingresos del contrato de S/609,523.81 (S/1,523,809.52 x 40%) y los costos del contrato asciende a S/ 457,142.86. Los costos de S/ 114,285.71 incurridos con antelación para la compra de materiales es reconocida como materias primas.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables en los libros y registros contables de la empresa Ascensores S.A. para registrar el porcentaje de finalizació asociados, son como sigue: Por las compras de materiales y los costos incurridos hasta el 31/12/2018 31/12/2018 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el traslado de la productos en proceso a productos terminados 31/12/2018 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura Por el reconocimiento de los ingresos del contrato en base a los costos incurridos 31/12/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por el costo de ventas al 31 de diciembre de 2018 31/12/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros

DEBE 457,142.86 114,285.71

DEBE 457,142.86

DEBE 609,523.81

DEBE 457,142.86

21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO QUE SE SATISFACEN EN UN DETERMINADO MOMENTO (PÁRRAFO 38)

CASO PRÁCTICO No. 39: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN UN MOMENTO DETERMINADO Y LOS DERECHO A DEV Enunciado: La empresa Cielo S.A. se dedica a la comercialización de relojes para damas y caballeros, dentro de su política de ventas ofrece a sus clientes el derecho de devolver cualquier compra de relojes hasta 30 días después de la venta, por cualquier motivo. El 1 de abril de 2018, la empresa Cielo S.A. vendió 100 relojes minorista Celeste S.A. Con base en la experiencia histórica, la empresa Cielo S.A. espera que 550.00 y su costo de compra es S/. 375.00 se vende por sean S/. El 30 de abril de 2018 dentro del plazo otorgado para la devolución, la empresa Celeste S.A. devuelve la cantidad de para dama. La empresa Cielo S.A. el 1 de marzo de 2018 ha vendido a la empresa Celeste S.A. 50 relojes 90 días, por un importe de S/. 27,500.00 por lo tanto la empresa Cielo S.A. al 1 de mayo de 2018 tiene una S/. 27,500.00 deuda por cobrar a la empresa Celeste S.A. por el importe de Se requiere: 1. Determinar el reconocimiento de los ingresos por la venta de relojes y el activo y el pasivo por reembolso esperado 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de relojes, el costo de ventas y los activos y pasivos por reembolsos esperados.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una o desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de dese tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de Pasivos por reembolsos

El párrafo 55 de la NIIF 15, prescribe que una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe contraprestaciones de reembolsarle toda o parte de la contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la contraprestación recibida (o por re entidad no espera tener derecho (es decir, los importes no incluidos en el precio de la transacción). El pasivo por reembolso (y el camb el precio de la transacción y, por ello, el pasivo del contrato se actualizará al final de cada periodo de presentación para tener en cuen circunstancias. Para contabilizar un pasivo por reembolso relacionado con una venta con derecho a devolución.

Venta con derecho a devolución Los párrafos B20 al B27 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establecen las pautas para la Venta con derecho a devolución y req entidades tratar los derechos de devolución como una contraprestación variable

En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente y también le concede el derecho a devolver el produ razones (tales como insatisfacción con el producto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente:

a) un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada; b) un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad; y c) cambiarlo por otro producto. Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución (y para algunos servicios que se proporcionan sujetos a entidad reconocerá todo lo siguiente: a) un ingreso de actividades ordinarias por los productos transferidos por el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho (por ello, los ingresos de actividades ordinarias no se reconocerían para los productos que se espera que sean devueltos); b) un pasivo por reembolso; y c) un activo (y el correspondiente ajuste al costo de ventas) por su derecho a recuperar los productos de los clientes al establecer el pasivo por reembolso.

El compromiso de una entidad de estar dispuesta a aceptar un producto devuelto durante el periodo de devolución no se contabilizará de desempeño además de la obligación de proporcionar un reembolso. Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento

El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un moment

Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado se reconocerán cuando el co servicio comprometido haya sido transferido en ese momento determinado.

Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes: a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo. b) El cliente tiene el derecho legal al activo. c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente. d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo. e) El cliente ha aceptado el activo. En consecuencia, la empresa cielo S.A. debe de reconocer los ingresos por la venta de los 100 relojes en un momento determinado, e entidad haya efectuado la transferencia del control de los relojes al cliente. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Cielo S.A. son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de 100 relojes para dama y el activo y pasivo por el reembolso esperado. 01/04/2018 DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes Por el costo de ventas de 100 relojes para dama y el costo del activo y pasivo por el reembolso esperado. 01/04/2018 DEBE 69 COSTO DE VENTAS 31,875.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 5,625.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por reconocimiento de los ingresos por 2 relojes para dama no devueltos 01/05/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el costo de ventas por los 2 relojes para dama no devueltos 01/05/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros Por la devolución de 13 relojes para dama y su aplicación al crédito debido por el cliente 01/05/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Por el ingreso a los almacenes de la empresa de la devolución de 13 relojes para dama

DEBE 1,100.00

DEBE 750.00

DEBE 7,150.00

01/05/2018 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros

DEBE 4,875.00

MEDICIÓN DEL PROGRESO HACIA LA SATISFACCIÓN COMPLETA DE UNA OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO (PÁRRA CASO PRÁCTICO No. 40: MEDICIÓN DEL PROGRESO A TRAVÉS DE LOS MÉTODOS DEL PRODUCTO Y DE LOS RECURSOS

Enunciado: La empresa Apolo S.A. se dedica a las actividades de construcción de carreteras a nivel del territorio peruano. El 2 de enero de 2018 ha firmado un contrato con el Ministerio de Transportes con un plazo de duración de dos años para construir una carretera asfaltada de 25 kilómetros por S/ 39,062,500 El Ministerio ha previsto la apertura de la apertura de la carretera en las secci de cada cinco kilómetros que se hayan completado la pavimentación. La empresa Apolo S.A estima este proyecto requerirá S/ 23,437,500 en materiales de construcción para la carreteras y 400,000 horas de mano de obra en la construcci promedio de S/ 22.50 por hora de mano de obra. Al 31 de diciembre de 2018, se han completado 10 kilómetros de construcción de la carretera asfaltada y se ha entregado, dando con Algunos trabajos también se han efectuado en la siguiente sección de la carretera. Los costos de los materiales usados en la construcción de la carretera ascendieron a 173,333 horas de mano de obra en la construcción.

S/

10,156,250

Se requiere: 1. Qué ingresos deberían registrar La empresa Apolo S.A para esta obligación de desempeño al 31 de diciembre de 2018 año utilizando el método del producto y el método de los recursos. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta del boleto y los créditos premios que tiene derecho el cliente por cada milla volada. 3. Reflejar las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño Los párrafos 39 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligac

Una entidad reconocerá los ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de d objetivo al medir el progreso es representar el desempeño de una entidad al transferir el control de los bienes o servicios comprometid

Una empresa constructora debe aplicar un método único para medir el progreso de cada obligación de desempeño cumplida en el tiem consistente con obligaciones de desempeño similares y en circunstancias parecidas. Métodos para medir el progreso Los párrafos 41 al 43 y los párrafos B14 al B19 de las Guías de aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para utilizar los método medir el progreso de la satisfacción de las obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo. Para determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad considerará la naturaleza del bien o servicio que se compro cliente. Los métodos apropiados de medir el progreso de la satisfacción incluyen métodos de producto y métodos de recursos: a) Métodos de producto (output) - reconocer los ingresos sobre la base de mediciones directas del valor de los bienes o servicios t fecha al cliente. Estos incluyen encuestas de desempeño completado, trabajo certificado, unidades producidas; o b) Métodos de recursos (input) - reconocer los ingresos sobre la base de los insumos de las empresas constructoras a la satisfacci de desempeño en relación con el total de insumos esperados requeridos. Estos incluyen costos incurridos, horas laborales trabajadas usadas. Al aplicar un método para medir el progreso, una entidad excluirá los bienes o servicios para los que no transfiera el control a un client una entidad incluirá en la medida del progreso los bienes o servicios para los que transfiere el control al cliente al satisfacer esa obliga

En consecuencia, la empresa Apolo S.A, para el reconocimiento de los ingresos del contrato firmado con el Ministerio de Transportes de la carretera de 25 kilómetros, debe de utilizar uno de los métodos de producto y de recursos para la medición del progreso hacia la de una obligación de desempeño: Método de producto (output): El reconocimiento de los ingresos utilizando el método de producto debe basarse en el valor de los bienes transferidos al

cliente. La empresa Apolo S.A. ha completado 10 kilómetros de carretera y los entregaron al Ministerio de Transportes. Los restantes 15 kilómetros no están actualmente disponibles para la circulación vial. Por lo tanto, reconocidos como ingresos al final del primer año, calculado como el 40% (10 kilómetros / 25 kilómetros) de los Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Apolo S.A., bajo método de producto, son como sigue: Por los costos incurridos en la utilizacion de materiales y mano de obra hasta el 31/12/2018 12/31/2018 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE 14,056,242.50

Determinación de los costos incurridos al 31/12/2018 Detalle S/ Costo de los materiales: 10,156,250.00 Costo de la mano de obra 3,899,992.50 Total 14,056,242.50 Por el traslado de la productos en proceso a productos terminados 12/31/2018 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso Por el reconocimiento de los ingresos de la construcción de 10 kilómetros de carretera 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros Por el costo de ventas de la construcción de 10 kilómetros de carretera 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles Determinación del costo de ventas: Detalle Costo de los materiales: Costo de la mano de obra Total

DEBE 14,056,242.50

DEBE 15,625,000.00

DEBE 14,056,242.50

S/ 10,156,250.00 3,899,992.50 14,056,242.50

Método de recursos (input): El reconocimiento de los ingresos utilizando el método de los recursos debe basarse en los esfuerzos o recursos de Apolo S.A. para satisfacer su obligación de desempeño. La empresa Apolo S.A. ha incurrido en el 43% de los costos de los materiales en la construcción de las carreteras (S/ 10,156,250.00 / S/ 23,437,500.00) y el 43.33% de las horas de mano de obra empleadas en la construcción (173,333 horas / 400,000 horas). Por lo tanto, S/ 16,927,083.33 deben reconocerse como ingresos al 31 diciembre de de 2018, calculado como el 43.33% de los S/ 39,062,500.00. Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Apolo S.A., bajo método de los recursos, son como sigue: Por los costos incurridos en la utilizacion de materiales y mano de obra hasta el 31/12/2018 12/31/2018

DEBE

23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

14,056,242.50

Determinación de los costos incurridos al 31/12/2018 Detalle S/ Costo de los materiales: 10,156,250.00 Costo de la mano de obra 3,899,992.50 Total 14,056,242.50 Por el traslado de la productos en proceso a productos terminados 12/31/2018 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso

DEBE 14,056,242.50

Por el reconocimiento de los ingresos de la construcción de 10 kilómetros de carretera 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros

DEBE 16,927,083.33

Cuando las obligaciones de desempeño se cumplan a lo largo del tiempo, una entidad debe determinar qué montos deben ser recono los costos incurridos del contrato en cada período de reporte. Por el costo de ventas de la construcción de 10 kilómetros de carretera 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles Determinación del costo de ventas: Detalle Costo de los materiales: Costo de la mano de obra Total

DEBE 14,056,242.50

S/ 10,156,250.00 3,899,992.50 14,056,242.50

Comparación de los métodos utilizados para medir el progreso AL 31/12/2018 Detalle Reconocimiento de los ingresos Costo de ventas Utilidad bruta

Método de producto

Método de recursos

15,625,000.00 14,056,242.50 1,568,757.50

16,927,083.33 14,056,242.50 2,870,840.83

Diferencias 1,302,083.33 1,302,083.33

Como se puede observar, bajo la aplicación del método de recursos se obtiene una mayor utilidad bruta de lo cual implica pagar por adelantado un mayor Impuesto a la Renta. Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2018: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 Activo Método de producto Activos corriente S/ Cuentas por cobrar comerciales - terceros 15,625,000.00 Total activos 15,625,000.00 Pasivo

Método de recursos S/ 16,927,083.33 16,927,083.33

Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Cuentas por pagar comerciales - terceros Total pasivos Patrimonio Utilidades Acumuladas Resultado del ejercicio Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

462,783.46 14,056,242.50 14,519,025.96

846,898.05 14,056,242.50 14,903,140.55

1,105,974.04 1,105,974.04 15,625,000.00

2,023,942.79 2,023,942.79 16,927,083.33

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2018

Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Servicios prestados por terceros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

Método de Método de recursos producto S/ S/ 15,625,000.00 16,927,083.33 14,056,242.50 14,056,242.50 1,568,757.50 2,870,840.83

1,568,757.50 462,783.46 1,105,974.04

2,870,840.83 846,898.05 2,023,942.79

CASO PRÁCTICO No. 41: MATERIALES NO INSTALADOS 1.45 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 19.

Enunciado: En noviembre de 2018, la empresa Moderna S.A. contrata con un cliente reformar un edificio de 3 plantas e instalar nuevos ascensore contraprestación total de S/ 7,250,000. El servicio de reforma acordado, incluyendo la instalación de los ascensores, es una obligación satisfecha a lo largo del tiempo. Los costos totales esperados son de S/ 5,800,000, incluyendo S/ 2,175,000 por los ascensores. La en actúa como un principal de acuerdo con los párrafos B34 a B38 de la NIIF 15 porque obtiene el control de los ascensores antes de tra

A continuación se muestra un resumen del precio de la transacción y de los costos esperados: S/ Precio de la transacción 7,250,000 Costos esperados: Ascensores 2,175,000 Otros costos 3,625,000 Total de costos esperados 5,800,000 Se requiere: 1. Determinar los ingresos para el reconocimiento contable 2. Determinar los costos del contrato 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.

Solución: Moderna S.A. utiliza un método de recursos utilizados basado en costos incurridos para medir su progreso hacia la satisfacción compl desempeño. Moderna S.A. evalúa si los costos incurridos para la obtención de los ascensores son proporcionales al progreso de la en la obligación de desempeño, de acuerdo con el párrafo B19 de la NIIF 15. El cliente obtiene el control de los ascensores cuando se en diciembre de 2018, aunque no se instalarán hasta junio de 2019. Los costos de obtener los ascensores (S/ 2,175,000) son relativamen relación con los costos totales esperados para satisfacer completamente la obligación de desempeño (S/ 5,800,000). La entidad no es diseño o fabricación de los ascensores.

La entidad concluye que incluir los costos de obtención de los ascensores para la medición del progreso sobredimensionaría el grado entidad. Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo B19 de la NIIF 15, la entidad ajusta su medida del progreso para excluir los costo ascensores de la medición de los costos incurridos y del precio de la transacción. La entidad reconoce los ingresos de actividades ord transferencia de los ascensores por un importe igual a los costos de obtención de los ascensores (es decir, a un margen de cero).

Al 31 de diciembre de 2018 la entidad observa que: (a) otros costos incurridos (excluyendo los ascensores) son de

S/.725,000

;y

(b) el desempeño está completado a un 20% (es decir, S/ 725,000 ÷ S/ 3,625,000). Por consiguiente, a 31 de diciembre de 2018, la entidad reconoce lo siguiente: Ingresos de actividades ordinarias Costos de bienes vendidos Utilidades

S/.

S/ 3,190,000 (a) 2,900,000 (b) 290,000.00

(a) Los ingresos de actividades ordinarias reconocidos se calculan como (20% x S/ 5,075,000 - S/ 2,175,000 (5,075,000 es el precio de la transacción de S/ 7,250,000 - S/ 2,175,000 de costos de los ascensores.) (b) Los costos de los bienes vendidos es de S/ 725,000 incurridos + 2,175,000 de costos de los ascensores. Registro contable de las transacciones operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Moderna S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos al 31/12/2018 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros

DEBE 3,190,000.00

Por los costos incurridos al 31/12/2018 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles

DEBE 2,900,000.00

SIGUIENTE

ES DE DESEMPEÑO

) USANDO EL MÉTODO DE

o, limpieza y otras actividades

se el 31/08/2019. Los ento de maquinaria en

La gerencia de la ó que el porcentaje de finalización se

uestra a continuación:

un componente financiero

enes o servicios comprometidos a mbio de esos bienes o servicios.

satisface una obligación de

erencia de un bien o servicio

de una obligación de desempeño.

obligación de desempeño. El os comprometidos con el cliente.

mplida en el tiempo de manera

izar los métodos apropiados para

que se comprometió transferir al

37 CONSTRUCCIÓN

es o servicios transferidos hasta la

s a la satisfacción de una obligación ales trabajadas, horas de máquina

ntrol a un cliente. Por el contrario, acer esa obligación de desempeño.

mpeño es el método de producto. El eridos hasta la fecha en relación con

el contrato son reconocidos como

nte detalle:

gnificativo en el contrato al

cio de transacción si el momento de financiar la transferencia de bienes o e en el contrato cuando existe una ción de desempeño. El ajuste para un los bienes o servicios al cliente.

vicios; y los tipos de interés vigentes en el

o del contrato, es decir, la tasa que

si el período de tiempo entre el pago

os ingresos de actividades ordinarias ocen solo en la medida en que se un cliente.

ado de un cliente, una entidad star dispuesta a transferir, bienes o ades ordinarias) cuando transfiera

HABER

6,250,000.00

dos para cumplir

por ejemplo, NIC 2, umplen con todos los

camente (por ejemplo, ostos de diseño de un

do) las obligaciones de

a, una entidad contabilizará

quiera de los siguientes:

irectamente al cliente);

stos de gestión y trato);

15.97)

HABER

312,500.00

1,250,000.00

HABER 1,562,500.00

HABER

500,000.00

satisface una obligación de

gación de desempeño a lo largo del

rvicio prometido a un cliente. La n determinado momento (por a prestación de servicios).

HABER

2,687,500.00

ccionar un método para medir el r los ingresos de actividades gación de desempeño. Algunos e. Sin embargo, los consejos cuerdo con el párrafo 95 de la NIIF incurre en ellos”.

a que solo los costos que dan lugar a n son elegibles para su o se reconocen como tales y que una ante la asignación de los ingresos de a reconocer y medir un activo que con un contrato deben incluirse en

1,562,500.00 para la medición de la satisfacción de

HABER

1,562,500.00

HABER

312,500.00

2,400,000.00

HABER

2,712,500.00

HABER

365,000.00

HABER

4,427,500.00

HABER

2,712,500.00

DO DE LOS RECURSOS

38 FABRICANTES

2018 realiza un contrato para

(de los cuales bargo,

S/. S/. S/.

1,523,810 571,429 114,286

8.

satisfacción completa de una

es ordinarias a lo largo del tiempo es representar el desempeño de una ligación de desempeño de una

reso de una entidad hacia la una entidad considerará la naturaleza

ntrol a un cliente. Por el contrario, acer esa obligación de desempeño.

e la entidad para satisfacer la mpo transcurrido u hora de maquinaria os o recursos de la entidad se gastan idades ordinarias sobre una base

sempeño mediante el uso de un calcula como la proporción de los

.71 a

iales

e de finalización y los costos

HABER

571,428.57

HABER

457,142.86

HABER

609,523.81

HABER

457,142.86

38)

RECHO A DEVOLUCIÓN

para damas a la empresa 15 relojes 13 relojes

para damas al crédito a una

ntas

satisface una obligación de

gación de desempeño a lo largo del

rvicio prometido a un cliente. La n determinado momento (por a prestación de servicios).

prestaciones de un cliente y espera cibida (o por recibir) a la cual la bolso (y el cambio correspondiente en tener en cuenta los cambios en las

evolución y requiere que las

evolver el producto por varias

onan sujetos a reembolso), una

e la roductos

es al

se contabilizará como una obligación

en un momento determinado.

39 RETAIL

n cuando el control del bien o

determinado, es decir cuando la

rado. HABER

46,750.00

8,250.00

HABER

37,500.00

HABER

1,100.00

HABER

750.00

HABER

7,150.00

HABER

4,875.00

PEÑO (PÁRRAFOS 39 A 45)

S RECURSOS

enero de carretera era en las secciones erirá en la construcción a un costo

do, dando conformidad el Ministerio. y se han incurrido en

018 año

remios

de una obligación de desempeño.

obligación de desempeño. El os comprometidos con el cliente

mplida en el tiempo de manera

izar los métodos apropiados para

que se comprometió transferir al

es o servicios transferidos hasta la

s a la satisfacción de una obligación ales trabajadas, horas de máquina

ntrol a un cliente. Por el contrario, acer esa obligación de desempeño.

e Transportes para la construcción ogreso hacia la satisfacción completa

al

40 CONSTRUCCIÓN

Los S/

15,625,000 deben ser S/ 39,062,500

oducto, son

HABER

14,056,242.50

HABER

14,056,242.50

HABER

15,625,000.00

HABER

14,056,242.50

olo S.A. para en la adas en la diciembre de recursos,

HABER

14,056,242.50

HABER

14,056,242.50

HABER

16,927,083.33

ben ser reconocidos como ingresos y

HABER

14,056,242.50

S/.1,302,083

evos ascensores por una una obligación de desempeño única censores. La entidad determina que es antes de transferirlos al cliente.

sfacción completa de la obligación de ogreso de la entidad para satisfacer s cuando se entregan en el lugar en son relativamente significativos en a entidad no está involucrada en el

onaría el grado de desempeño de la excluir los costos de obtención de los actividades ordinarias por la n de cero).

41

:

HABER

3,190,000.00

HABER

2,900,000.00

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CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE LOS COSTOS DEL CONTRATO Costos del contrato

Los ejemplos 36 y 37 ilustran los requerimientos de los párrafos 91 a 94 de la NIIF 15 sobre incrementos de costos por la obtención de un párrafos 95 a 98 de la NIIF 15 sobre costos para cumplir un contrato y los párrafos 99 a 104 de la NIIF 15 sobre amortización y deterioro d los costos del contrato. CASO PRACTICO No. 42 : INCREMENTOS DE COSTOS POR LA OBTENCIÓN DE UN CONTRATO 1.2 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 36.

Enunciado: La empresa La Consultora S.A., un proveedor de servicios de consultoría, gana una oferta competitiva para proporcionar servicios de con cliente nuevo. La entidad incurre en los costos siguientes para obtener el contrato: S/. Tarifas legales externas por debida diligencia 18,000 Costos de viajes para entregar la propuesta 30,000 Comisiones a empleados de ventas 12,000 Total costos incurridos 60,000 Se requiere: 1. Determinar los costos incurridos para obtener el contrato de servicios de consultoría Solución: NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES Costos del contrato

Los párrafos 91 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de la ob un contrato y los costos de cumplir un contrato asimismo su amortización y deterioro de valor.

Costos Incrementales de la obtención de un Contrato Los párrafos 91 al 94 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de la obte contrato.

Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar eso (NIIF 15.91)

Los costos incrementales de obtener un contrato son aquellos costos que una entidad incurre para obtener un contrato con un cliente que incurrido si el contrato no hubiera sido obtenido (por ejemplo, una comisión de ventas). (NIIF 15.92)

Los costos para obtener un contrato que se hubieran incurrido independientemente de si el contrato fue obtenido se reconocerán como ga se incurran, a menos que dichos costos sean explícitamente imputables al cliente independientemente de si el contrato se obtuvo. (NIIF 1

Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando se incurre s de amortización del activo que la entidad habría reconocido de otro modo sería de un año o menos. (NIIF 15.94) Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA CONSULTORA S.A., son como sigue:

34 INTANGIBLES

DEBE 12,000.00

HABER

344 Costos de exploración y desarrollo 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6315 Otros gastos de viaje 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por los costos incurridos para obtener el contrato de servicios de consultoría

30,000.00

18,000.00

60,000.00

De acuerdo con el párrafo 91 de la NIIF 15, La Consultora S.A. reconoce un activo por s/. 12,000 de incrementos de costos por la obtenció contrato que surge de las comisiones a empleados de ventas porque La Consultora S.A. espera recuperar dichos

costos a través de comisiones futuras por los servicios de consultoría. La Consultora S.A. también paga discrecionalmente primas anuales supervisores de ventas basadas en objetivos de ventas anuales, rentabilidad global de la entidad y evaluaciones de desempeño individua acuerdo con el párrafo 91 de la NIIF 15, La Consultora S.A. no reconoce un activo por las primas pagadas a los supervisores de ventas po primas no cuentan en la obtención de un contrato. Los importes son discrecionales y se basan en otros factores, incluyendo la rentabilidad Consultora S.A. y el desempeño individual. Las primas no son atribuibles de forma directa a contratos identificables.

La Consultora S.A. señala que los honorarios legales externos y los costos de viajes se habrían incurrido independientemente de si se ob contrato. Por ello, de acuerdo con el párrafo 93 de la NIIF 15, dichos costos se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos, a men queden dentro del alcance de otra Norma, en cuyo caso, se aplican las disposiciones correspondientes de esa Norma. CASO PRACTICO No. 43: COSTOS QUE DAN LUGAR A UN ACTIVO Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 37. Enunciado:

La empresa Compucentro S.A. realiza un contrato de servicios para gestionar un centro de información tecnológica de un cliente por cinco contrato es renovable por periodos posteriores de un año. la duración promedio de los clientes es de siete años. La empresa Compucentro S.A. paga a un empleado

S/.10,000

comisiones de ventas en el momento en que el cliente firma el

contrato. Antes de proporcionar los servicios, la entidad diseña y construye una plataforma tecnológica para uso interno de la entidad que con los sistemas del cliente. Esa plataforma no se transfiere al cliente, pero se utilizará para prestarle servicios. Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción por los incrementos de costos por la obtención de un contrato 2. Registrar en los libros contables las operaciones de la adquisición de los equipos de contrato Desarrollo: Incrementos de costos por la obtención de un contrato

De acuerdo con el párrafo 91 de la NIIF 15, Compucentro S.A. reconoce un activo por S/. 10,000 de incrementos de costos por la obtenció contrato por las comisiones de ventas porque la entidad espera recuperar dichos costos a través de comisiones

futuras por los servicios a proporcionar. Compucentro S.A. amortiza el activo a lo largo de siete años, de acuerdo con el párrafo 99 de la N porque el activo se relaciona con los servicios transferidos al cliente durante la duración del contrato de cinco años y la entidad anticipa qu se renovará por dos periodos posteriores de un año. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa COMPUCENTRO S.A., son como sigue: 12/31/2018

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES 344 Costos de exploración y desarrollo 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de un empleado por comisiones de venta

10,000.00

10,000.00

Costos de cumplir un contrato Los costos iniciales incurridos para establecer la plataforma tecnológica son los siguientes: S/. Servicios de diseño 40,000.00 Equipo 120,000.00 Software 90,000.00 Migración y comprobación del centro de información 100,000.00 Total costos 350,000.00 Por el costo de adquisición de los equipos de computo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

DEBE 120,000.00

HABER

120,000.00

Por costo de adquisición de software 34 INTANGIBLES 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles

DEBE 90,000.00

HABER

90,000.00

Por el costo de servicios de diseño 34 INTANGIBLES 345 Fórmulas, diseños y prototipos 3452 Diseños y prototipos 34521 Costo 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424 Honorarios por pagar

DEBE 40,000.00

HABER

40,000.00

Por los servicios de migración y comprobación del centro de información 34 INTANGIBLES 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424 Honorarios por pagar

DEBE 100,000.00

HABER

100,000.00

Los costos de establecimiento iniciales se relacionan principalmente con actividades para satisfacer el contrato, pero no transfieren los bie servicios al cliente. La entidad contabiliza los costos de establecimiento iniciales de la forma siguiente:

(a) costos del equipo—contabilizados de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. (b) Costos del software—contabilizados de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles. (c) Costos de diseño, migración y comprobación del centro de información—evaluados de acuerdo con el párrafo 95 de la NIIF 15 pa determinar si un activo puede reconocerse por los costos para cumplir con el contrato. Cualquier activo resultante sería amortizado so sistemática a lo largo del periodo de siete años (es decir el término del contrato de cinco años y dos periodos anuales anticipados de r durante los que la entidad espera proporcionar servicios relacionados con el centro de información.

Además de los costos iniciales para establecer la plataforma de tecnología, la entidad también asigna dos empleados quienes son respon principales de proporcionar el servicio al cliente. Aunque en los costos de estos dos empleados se incurre como parte de la prestación del cliente, la entidad concluye que los costos no generan o mejoran los recursos de la entidad [véase el párrafo 95(b) de la NIIF 15]. Por ello no cumplen los criterios del párrafo 95 de la NIIF 15 y no pueden reconocerse como un activo utilizando la NIIF 15. De acuerdo con el pár entidad reconoce los gastos de nómina de estos dos empleados cuando tienen lugar.

Compucentro S.A. de acuerdo con el párrafo 95 de la NIIF 15 determina que el servicio de diseño debe reconocerse como activo y amort siete años y los servicios de migración y comprobación del centro de información debe reconocerse como gasto.

CASO PRACTICO No. 44: COSTOS PARA CUMPLIR EL CONTRATO DE FABRICCION DE MAQUINARIAS Enunciado:

22.555

La empresa FABRICANTES S.A. se dedica a la fabricación de maquinarias para diferentes industrias, luego de acabado el proceso produ ingresadas al almacén de productos terminados, luego son comercializadas para los clientes que las soliciten. El 01/10/2018 firma un contrato con un cliente para vender las Máquinas A y B, el cliente paga al contado el total de la contraprestación de S/.3,383,250

La empresa FABRICANTES S.A. vende regularmente las Máquinas A y B de forma individual, estableciendo los siguientes precios de ven independientes. Producto

Precio de venta independiente (S/)

Máquina A Máquina B Total

902,200.00 2,706,600.00 3,608,800.00

La empresa FABRICANTES S.A. cumplirá la satisfacción de las obligaciones de desempeño para cada una de las Máquinas en diferentes determinados. Producto Máquina A Máquina B

Fecha de entrega 31 de marzo de 2019 30 de junio de 2019

Los siguientes costos se incurrieron para completar la fabricación de las máquinas según el contrato: Año 2018 2019 Año 2018 2019 Total Se requiere:

Materiales A B 90,220.00 496,210.00 135,330.00 405,990.00 Subtotal A B 383,435.00 1,014,975.00 293,215.00 766,870.00 676,650.00 1,781,845.00

Mano de Obra A B 112,775.00 270,660.00 90,220.00 180,440.00 Total año 1,398,410.00 1,060,085.00 2,458,495.00

Costos indirectos A B 180,440.00 248,105.00 67,665.00 180,440.00

1. Determinar los costos para cumplir el contrato y la asignación de los precios de la transacción 2. Determinar el componente financiero significativo y los costos financieros e ingresos financieros 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos. 4. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados

Solución: NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES Costos del contrato Los párrafos 91 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de la ob un contrato y los costos de cumplir un contrato asimismo su amortización y deterioro de valor.

Costos de cumplir un contrato Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato. Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 In NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cump contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:

a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad puede identificar de forma espec ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un a transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado); b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones desempeño en el futuro; y

c) se espera recuperar los costos. En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una entidad contabilizará de acuerdo con esas otras Normas.

Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de desem contrato.

Una entidad habitualmente asignará el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de venta ind relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si un precio de venta no es observable de forma independiente, una estimará. En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de la contraprestación que se rela totalidad con una parte del contrato.

Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato Los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15, prescriben las pautas para establecer la existencia de un componente financiero significativo en el con determinar el precio de la transacción.

El precio de la transacción debe reflejar el valor temporal del dinero (si es material). Una entidad necesita ajustar el precio de transacción momento de los pagos especificados en el contrato proporciona al cliente o las empresas constructoras un beneficio significativo de financ transferencia de bienes o servicios, es decir, un "componente de financiamiento significativo". Existe un componente de financiamiento im el contrato cuando existe una diferencia de tiempo significativa entre el pago del cliente y la satisfacción de las empresas constructoras co obligación de desempeño. El ajuste para un componente de financiamiento significativo es para reflejar el precio de venta en efectivo cuan entidad transfiere los bienes o servicios al cliente. Los factores a considerar al evaluar si un contrato contiene un componente de financiamiento significativo incluyen: a) la diferencia, en su caso, entre el importe de la contraprestación y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios; y

b) el efecto combinado del plazo esperado entre el suministro de bienes o servicios y la recepción del pago, así como los tipos de interés el mercado.

La tasa de descuento utilizada es la tasa de interés que la entidad aplicaría a un acuerdo de préstamo separado al inicio del contrato, es d que reflejaría las características de crédito de la parte que recibió la financiación en el contrato.

Como una solución práctica, el ajuste para el efecto de un componente de financiamiento significativo no es necesario si el período de tiem pago del cliente y la transferencia de los bienes o servicios será de un año o menos.

Una entidad presentará los efectos de la financiación por separado (ingresos por intereses o gastos por intereses) de los ingresos de activ ordinarias de contratos con clientes en el estado del resultado integral. Los ingresos por intereses o gastos por intereses se reconocen so medida en que se reconozca un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del contrato en la contabilización de un contrato con

Asignación de un descuento Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero no a to obligaciones de desempeño del contrato.

Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación comprometi contrato. Un descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observable de descuento se relaciona solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato.

Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se cump criterios siguientes:

a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma indepe

b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un des los precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada grupo; y

c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios es sustancialmente el mismo que el descuento del contrato y un desglose d o servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño a la cual pertenece el descuento total del con

Al inicio del contrato, una entidad debe asignar el precio de transacción en proporción a los precios de venta independientes de los bienes distintos subyacentes a cada obligación de cumplimiento en el contrato.

Dado que la empresa FABRICANTES S.A. vende regularmente los productos A y B, los precios de venta independientes de los productos directamente observables. El descuento, y por lo tanto, el precio de transacción, se asigna de la siguiente manera:

Producto

Precio de venta independiente (S/.)

Precio de transacción asignado (S/)

Máquina A Máquina B Total

902,200.00 2,706,600.00 3,608,800.00

845,813 (902,200 ÷ 3,608,800 x 3,383,250) 2,537,438 (2,706,600 ÷ 3,608,800 x 3,383,250) S/.3,383,250.00

El cliente recibe un descuento de S/. 225,550 (S/. 3,608,800 - S/. 3,383,250) por la compra de dos Máquinas A y B, porque la suma de los venta independientes (S/. 3,608,800) excede la contraprestación pagada (S/. 3,383,250).

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de se

En este caso, la empresa FABRICANTES S.A. satisface cada obligación de desempeño por separado en un momento determinado. Para el momento en el que un cliente obtiene el control de un activo prometido y la entidad cumple una obligación de desempeño, la empresa FABRICANTES S.A. debe considerar los requisitos para el control. Por lo tanto, con respecto la Máquina A, la obligación de cumplimiento se cumple el 31 de diciembre de marzo de 2019, y con respecto la la obligación de desempeño se cumple el 3a de junio de 2019 Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa FABRICANTES S.A., son como sigue: Año 2018 Pago anticipado de un cliente

2018

El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordin cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por el pago adelantado del cliente 10/1/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 1221 Anticipos de clientes Máquina A 1222 Anticipos de clientes Máquina B

DEBE 3,383,250.00

HABER

3,383,250.00 845,812.50 2,537,437.50

Costos de cumplir un contrato Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato.

En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad los contabilizará de acuerdo con esas otras N

Costo de los inventarios según la NIC 2 Inventarios El párrafo 10 de la NIC 2, señala que “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transforma como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”.

En lo referente a los costos de transformación o producción, el párrafo 12 de la NIC 2, señala que “Los costos de transformación de los in comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También com una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las mat en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de pr tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la pla costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los mate mano de obra indirecta”.

Otros costos Los párrafos 15 y 16 de la NIC 2, señalan la inclusión y la exclusión de otros costos del costo de los inventarios.

Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ub actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción del diseño de productos para clientes específicos.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, lo a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;

b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterio c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y d) los costos de venta.

Dado que la empresa LA FABRICA S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de Maquinaria para diferente tipo de industrias, cua acabadas los considera dentro de su inventario como producto terminado, para luego ser vendidas a los clientes, por lo tanto para determ de producción de las Maquinas Ay B, ha considerado las pautas que establecen la NIC 2 Inventarios,

Por los costos incurridos para la fabricacion de las Máquinas A y B en el año 2018 31/12/2018 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 383,435.00 2311 Productos en proceso de manufactura - Máquina A 90,220.00 23111 Materiales

DEBE 1,398,410.00

HABER

112,775.00 23112 Mano de Obra 180,440.00 23113 Costos indirectos 2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 496,210.00 23121 Materiales 270,660.00 23132 Mano de Obra 248,105.00 23133 Costos indirectos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

1,014,975.00

1,398,410.00

Costos de cumplir un contrato Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato.

Los costos incurridos para cumplir un contrato se reconocen como un activo si y sólo si se cumplen todos los siguientes criterios: i. Los costos se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado); ii. Los costos generan o mejoran los recursos de las empresas constructoras que serán utilizados en el cumplimiento de las obligacion desempeño en el futuro; y

iii. Se espera que los costos se recuperen. Estos incluyen costos como mano de obra directa, materiales directos y la asignación de gastos generales que se relacionan directamente contrato.

El activo reconocido en relación con los costos para obtener o cumplir un contrato se amortiza de forma sistemática de acuerdo con el pat transferencia de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo. Reflejo de las operaciones en el estado de situación financiera: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Activo S/ Pasivo Activos corrientes Pasivo corriente Activo del contrato Pasivo del contrato Productos en Proceso - Máquina A 383,435.00 Anticipos de clientes - Máquina A Productos en Proceso - Máquina B 1,014,975.00 Anticipos de clientes - Máquina B Al 30 de marzo de 2019

2019

Por los costos incurridos en la fabricación de las Máquinas A y B en el año 2019 3/31/2019 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 293,215.00 2311 Productos en proceso de manufactura - Máquina A 135,330.00 23111 Materiales 90,220.00 23112 Mano de Obra 67,665.00 23113 Costos indirectos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado 3/31/2019 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 2111 Productos manufacturados - Máquina A 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Productos en proceso de manufactura - Máquina A 225,550.00 23111 Materiales 202,995.00 23112 Mano de Obra 248,105.00 23113 Costos indirectos

DEBE 293,215.00

HABER

293,215.00

DEBE 676,650.00

HABER

676,650.00 676,650.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de la Máquina A 3/31/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros

DEBE 845,812.50

HABER

845,812.50

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de se

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con los cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1

Paso 2

Paso 3 y 4

Paso 5

Identificación del contrato

Identificar las obligaciones de desempeño

Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente

Venta de la maquinaria A

845,812.50

Cuando se entrega (en un momento determinado)

845,812.50

Total del precio de la transacción

Por el costo de ventas de la Máquina A 3/31/2019 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 2111 Productos manufacturados - Máquina A Al 30 de junio de 2019

DEBE 676,650.00

HABER

676,650.00

2020

Por los costos incurridos para la fabricación de la Máquina B en el año 2019 6/30/2019 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 405,990.00 23121 Materiales 180,440.00 23132 Mano de Obra 180,440.00 23133 Costos indirectos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

DEBE 766,870.00

HABER

766,870.00

766,870.00

1041 Cuentas corrientes operativas Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado 6/30/2019 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 2112 Productos manufacturados - Máquina B 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos en proceso de manufactura 2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 902,200.00 23121 Materiales 451,100.00 23132 Mano de Obra 428,545.00 23133 Costos indirectos

DEBE 1,781,845.00

HABER

1,781,845.00 1,781,845.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de la Máquina B 6/30/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros

DEBE 2,537,437.50

HABER

2,537,437.50

Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de se

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con los cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1

Paso 2

Paso 3 y 4

Paso 5

Identificación del contrato

Identificar las obligaciones de desempeño

Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente

Venta de la maquinaria B

2,537,437.50

Cuando se entrega (en un momento determinado)

2,537,437.50

Total del precio de la transacción

Por el costo de ventas de la Máquina B 6/30/2019 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros

DEBE 1,781,845.00

HABER

1,781,845.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 2112 Productos manufacturados - Máquina B Reflejo de las operaciones en los estados financieros al 31/12/2019 Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019 (Extracto) Patrimonio Utilidades acumuladas

651,952.28

Estado del Resultados del período terminado el 31 de diciembre de 2019 (Extracto) Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del período

3,383,250.00 2,458,495.00 924,755.00 924,755.00 272,802.73 651,952.28

CASO PRACTICO No. 45: COSTOS PARA OBTENER Y CUMPLIR UN CONTRATO DE CONSTRUCCION Enunciado:

65.5

La empresa IMPERIAL S.A. se dedica a las actividades de construcción de inmuebles y a la prestación de servicios conexas a la construc construcción edificios se realizan a solicitud de los clientes. Imperial S.A. realiza la construcción a todo costo, es decir proporciona los mat mano de obra y otros costos incurridos para completar la construcción.

La empresa Imperial S.A. dentro de sus políticas de ventas esta en otorgar a sus empleados del área de ventas un 1.00% como comisión sobre el total del precio de la transacción por cada contrato que logren obtener con los clientes.

En el mes de enero de 2018 la empresa Centro Ferretero S.A., ubicada en el interior del país, convoca a una licitación para la construcció Edificios A y B. La empresa Imperial S.A. se presenta a dicha licitación, de la cual sale ganadora, debido a su buena reputación empresari presentar precios más competitivos del mercado. Para la obtención del contrato para la construcción de los Edificios A y B, la empresa Imperial S.A. ha incurrido en los siguientes costos y Detalle de los gastos incurridos en el obtener el contrato Honorarios legales para preparar el expediente legal y documentario Honorarios de ingenieros para preparar el expediente técnico Gastos de transporte aéreo Gastos de hospedaje Gastos de alimentación Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio A Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio B Total

S/

S/ 7,500.00 12,500.00 1,500.00 1,650.00 1,250.00 25,381.25 76,143.75 125,925.00

El 02/01/2018 se logra firmar el contrato con el cliente para la construcción de los Edificios A y B, el cliente efectuará pagos parciales, el total de la contraprestación asciende a S/.10,152,500 La empresa IMPERIAL S.A. construye regularmente los Edificios A y B de forma individual, estableciendo los siguientes precios de venta independiente: Producto Edificio A Edificio B Total

Precio de venta independiente (S/) 2,620,000.00 7,860,000.00 10,480,000.00

La empresa IMPERIAL S.A. cumplirá la satisfacción de las obligaciones de desempeño para cada uno de los Edificios en diferentes mome determinados. Producto Edificio A Edificio B

Fecha de entrega 31 de diciembre de 2019 31 de diciembre de 2020

Los siguientes costos se incurrieron para la construcción de los Edificios A y B: Año 2018 2019 2020 Total

Materiales Edificio A Edificio B 262,000.00 1,441,000.00 393,000.00 1,179,000.00 0.00 327,500.00 655,000.00 2,947,500.00

Mano de Obra Edificio A Edificio B 327,500.00 786,000.00 262,000.00 524,000.00 0.00 131,000.00 589,500.00 1,441,000.00

Otros Costos directos Edificio A Edificio B 524,000.00 720,500.00 196,500.00 524,000.00 0.00 262,000.00 720,500.00 1,506,500.00

El contrato establece que el cliente efectuará pagos parciales sobre el total del precio de la transacción de la siguiente forma:

Fechas Al inicio del contrato Al 31/12/2018 Al 31/12/2019 Al 31/12/2020 Total

Porcentajes de adelanto Edificio A

Edificio B

20% 50% 30% 100%

20% 40% 25% 15% 100%

La empresa Imperial S.A. durante el proceso de la construcción de los Edificios A y B, ha incurrido en los siguientes costos generales y ad Detalle de costos generales y administrativos Diseño del Edificio A Diseño del Edificio B Gastos de viaje Alquiler de oficinas administrativas Suministros diversos Servicios de agua y energía Servicios de vigilancia de oficinas administrativas Servicios de limpieza de oficinas administrativas Total

Año 2018

S/

18,500.00 32,600.00 6,500.00 18,500.00 3,500.00 6,500.00 12,500.00 8,900.00 107,500.00

Año 2019

6,695.00 20,350.00 3,605.00 6,695.00 12,750.00 9,167.00 59,262.00

Año 2020

8,034.00 22,385.00 3,713.15 6,895.85 13,005.00 9,442.01 63,475.01

Se requiere: 1. Determinar el reconocimiento de los costos para la obtener el contrato de construcción para los Edificios A y B 2. Determinar el reconocimiento de los ingresos a través del método de los recursos. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos. 4. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados

Solución: NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES Costos del contrato Los párrafos 91 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de la ob un contrato y los costos de cumplir un contrato asimismo su amortización y deterioro de valor. Costos de cumplir un contrato Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato.

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 In NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cump contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:

a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad puede identificar de forma específica ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un activ transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado); b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones de en el futuro; y c) se espera recuperar los costos.

En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una entidad contabilizará de acuerdo con esas otras Normas.

Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de desem contrato.

Una entidad habitualmente asignará el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de venta ind relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si un precio de venta no es observable de forma independiente, una estimará. En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de la contraprestación que se rela totalidad con una parte del contrato.

Asignación de un descuento Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero no a to obligaciones de desempeño del contrato.

Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación comprometi contrato. Un descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observable de descuento se relaciona solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato.

Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se cump criterios siguientes:

a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma indepe

b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un des los precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada grupo; y

c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios es sustancialmente el mismo que el descuento del contrato y un desglose d o servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño a la cual pertenece el descuento total del con

Al inicio del contrato, una entidad debe asignar el precio de transacción en proporción a los precios de venta independientes de los bienes distintos subyacentes a cada obligación de cumplimiento en el contrato.

Dado que la empresa IMPERIAL S.A. construye regularmente los Edificios A y B, los precios de venta independientes son directamente ob El descuento, y por lo tanto, el precio de transacción, se asigna de la siguiente manera: Producto Edificio A Edificio B Total

Precio de venta independiente (S/.) 2,620,000.00 7,860,000.00 10,480,000.00

Precio de transacción asignado (S/) 2,538,125 (2,620,000 ÷ 10,480,000 x 10,152,500) 7,614,375 (7,860,000 ÷ 10,480,000 x 10,152,500) S/.10,152,500.00

El cliente recibe un descuento de S/. 327,500 (S/. 10,480,000 - S/. 10,152,500) por la construcción de dos Edificios A y B, porque la suma precios de venta independientes (S/. 10,480,000) excede la contraprestación pagada (S/. 10,152,500). Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de se

En este caso, la empresa IMPERIAL S.A. satisface cada obligación de desempeño por separado en un momento determinado. Para deter momento en el que un cliente obtiene el control de un activo prometido y la entidad cumple una obligación de desempeño, la empresa IMP debe considerar los requisitos para el control. Por lo tanto, con respecto al Edificio A, la obligación de cumplimiento se cumple el 31 de diciembre de 2019; Y con respecto al Edificio B, de desempeño se cumple el 31 de diciembre de 2020.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa IMPERIAL S.A., son como sigue: a) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2018

Costos Incrementales de Obtención de un Contrato Los párrafos 91 al 94 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incrementales de la obte contrato.

Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar eso (NIIF 15.91)

Los costos incrementales de obtener un contrato son aquellos costos que una entidad incurre para obtener un contrato con un cliente que incurrido si el contrato no hubiera sido obtenido (por ejemplo, una comisión de ventas). (NIIF 15.92)

Los costos para obtener un contrato que se hubieran incurrido independientemente de si el contrato fue obtenido se reconocerán como ga se incurran, a menos que dichos costos sean explícitamente imputables al cliente independientemente de si el contrato se obtuvo. (NIIF 1

Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando se incurre s de amortización del activo que la entidad habría reconocido de otro modo sería de un año o menos. (NIIF 15.94) Para la obtención del contrato la empresa Imperial S.A. ha incurrido en los siguientes costos y gastos: Detalle de los gastos incurridos en el obtener el contrato Honorarios legales para preparar el expediente legal y documentario Honorarios de ingenieros para preparar el expediente técnico Gastos de transporte aéreo Gastos de hospedaje Gastos de alimentación Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio A Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio B Total

Total S/

S/

7,500.00 12,500.00 1,500.00 1,650.00 1,250.00 25,381.25 76,143.75 125,925.00

Costos capitalizables

25,381.25 76,143.75 101,525.00

Los costos de comisión pagada al vendedor deben ser capitalizados y amortizados durante un período de 3 años, ya que la empresa IMP espera recuperarlos mediante ingresos futuros por los servicios prestados.

Por el costos de la comisión pagadas al vendedor capitalizada como activo y los demás costos generales y de administración como gasto 2018 4/30/2018 34 INTANGIBLES 344 Costos de exploración y desarrollo 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 34421 Costo - Comisión Edificio A 34422 Costo - Comisión Edificio B 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 1,500.00 6313 Alojamiento 1,650.00 6314 Alimentación 1,250.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria 7,500.00 6327 Producción 12,500.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Amortización y deterioro

DEBE 101,525.00

HABER

25,381.25 76,143.75 24,400.00 4,400.00

20,000.00

125,925.00

Los párrafos 99 al 104 de la NIIF 15, prescriben las pautas para amortización y el deterioro de valor de los activos reconocidos como cons la capitalización de los costos para obtener y cumplir un contrato.

Un activo reconocido como consecuencia de la capitalización de los costos para obtener y cumplir un contrato será amortizado sistemátic acuerdo con la transferencia al cliente de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo. Amortización de la comisión de ventas pagada al vendedor Con base en los ingresos reconocidos por el contrato, los gastos de amortización se reconocen según el siguiente detalle: Contrato Edificio A Contrato Edificio B Años Ingresos Porcentaje Amortización Ingresos Porcentaje Amortización Año 2018 1,438,270.83 56.67% 14,382.71 3,807,187.50 50.00% 38,071.88 Año 2019 1,099,854.17 43.33% 10,998.54 2,876,541.67 37.78% 28,765.42 Año 2020 0.00% 0.00 930,645.83 12.22% 9,306.46 Total 2,538,125.00 100.00% 7,614,375.00 100.00% 25,381.25 76,143.75

Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordin cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por el pago anticipado del cliente 01/04/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 1221 Anticipos de clientes - Edificio A 1222 Anticipos de clientes - Edificio B

DEBE 2,030,500.00

HABER

2,030,500.00 507,625.00 1,522,875.00

Costos de cumplir un contrato Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos incurridos para cumplir

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro del alcance de otras Normas (por ejemplo, NIC 2 NIC 38), una entidad reconocerá un activo de los costos incurridos para cumplir un contrato solamente si esos costos cumplen con todos siguientes criterios:

a. Los costos se refieren directamente a un contrato o a un contrato anticipado que la entidad puede identificar específicamente (por ejem costos relacionados con los servicios que se prestan en virtud de la renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un activ transferirá en virtud de un contrato específico que aún no ha sido aprobado);

b. Los costos generan o mejoran los recursos de la entidad que serán utilizados para satisfacer (o continuar satisfaciendo) las obligacion desempeño en el futuro; y

c. Se espera que los costos se recuperen. (NIIF 15.95) Para los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una entidad conta esos costos de acuerdo con esas otras Normas. (NIIF 15.96)

Los costos que se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado) incluyen cualquiera de los sigu

a.     Mano de obra directa (por ejemplo, sueldos y salarios de los empleados que prestan los servicios comprometidos directamente al clie b.    Materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para proporcionar los servicios prometidos a un cliente); c.     Asignaciones de costos directamente relacionadas con el contrato o con actividades contractuales (por ejemplo, costos de gestión y de contratos, seguros y depreciación de herramientas y equipos utilizados para el cumplimiento del contrato); d.    Costos que son explícitamente imputables al cliente en virtud del contrato; y e.     Otros costos que se incurren sólo porque una entidad firmó el contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas). (NIIF 15.97)

El resumen de los costos incurridos anuales son: Subtotal Año Edificio A Edificio B 2018 1,113,500.00 2,947,500.00 2019 851,500.00 2,227,000.00 2020 0.00 720,500.00 Total 1,965,000.00 5,895,000.00

Total año 4,061,000.00 3,078,500.00 720,500.00 7,860,000.00

Por los costos incurridos para la construcción de los Edificios A y B en el año 2018 31/12/2018 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 1,113,500.00 2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 262,000.00 23411 Materiales 327,500.00 23412 Mano de Obra 524,000.00 23413 Costos indirectos 2,947,500.00 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 1,441,000.00 23421 Materiales 786,000.00 23432 Mano de Obra 720,500.00 23433 Costos indirectos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE 4,061,000.00

HABER

4,061,000.00

Una entidad debe reconocer los siguientes costos como gastos cuando se incurren: a. Generales y administrativos (a menos que dichos costos sean explícitamente imputables al cliente en virtud del contrato, en cuyo caso evaluará dichos costos de conformidad con la NIIF 15.97);

b. Costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para cumplir el contrato que no estuvieron reflejados en el precio c. Costos que se relacionan con obligaciones de desempeño satisfechas (o obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas) en el decir, los costos relacionados con el desempeño anterior); y d. Costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se refieren a · a obligaciones de desempeño insatisfechas o · obligaciones de cumplimiento satisfechas (o obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas). (NIIF 15.98)

La empresa Imperial S.A. durante el proceso de la construcción de los Edificios A y B, ha incurrido en los siguientes costos generales y ad Detalle de los costos y gastos Diseño del Edificio A Diseño del Edificio B Gastos de transporte Alquiler de oficinas administrativas Suministros diversos Servicios de agua y energía Servicios de vigilancia oficinas administrativas Servicios de limpieza oficinas administrativas Total

S/

Año 2018 18,500.00 32,600.00 6,500.00 18,500.00 3,500.00 6,500.00 12,500.00 8,900.00 107,500.00

Año 2019

6,695.00 20,350.00 3,605.00 6,695.00 12,750.00 9,167.00 59,262.00

Año 2020

8,034.00 22,385.00 3,713.15 6,895.85 13,005.00 9,442.01 63,475.01

Los costos del diseño de del Edificio A y B deben ser capitalizados y amortizados durante un período de 3 años, ya que la empresa IMPER espera recuperarlos mediante ingresos futuros por los servicios prestados. Por el costos de diseño como activo y los demás costos generales y de administración como gastos del periodo 2018 12/31/2018 DEBE HABER 34 INTANGIBLES 51,100.00 344 Costos de exploración y desarrollo 3442 Costos de desarrollo

34421 Costo 34423 Costo - Diseño Edificio A 34424 Costo - Diseño Edificio B 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 635 Alquileres 6352 Edificaciones 636 Servicios básicos 638 Servicios de contratistas 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 656 Suministros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

18,500.00 32,600.00 52,900.00 6,500.00

8,900.00 18,500.00 6,500.00 12,500.00 3,500.00 107,500.00

Amortización y deterioro

Un activo reconocido como consecuencia de la capitalización de los costos para obtener y cumplir un contrato será amortizado sistemátic acuerdo con la transferencia al cliente de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo. Amortización de los activos por los diseños del los Edificio A y B Con base en los ingresos reconocidos por el contrato, los gastos de amortización se reconocen según el siguiente detalle: Contrato Edificio A Contrato Edificio B Periodo Ingresos Porcentaje Amortización Ingresos Porcentaje Amortización Año 2018 1,438,270.83 56.67% 10,483.33 3,807,187.50 50.00% 16,300.00 Año 2019 1,099,854.17 43.33% 8,016.67 2,876,541.67 37.78% 12,315.56 Año 2020 0.00% 0.00 930,645.83 12.22% 3,984.44 Total 2,538,125.00 100.00% 7,614,375.00 100.00% 18,500.00 32,600.00 Por la amortización de la comisión de ventas pagadas al vendedor y los costos por diseño correspondiente al año 2018 12/31/2018 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 79,237.92 682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles – Costo 68214 Costos de exploración y desarrollo 682141 Comisión pagada al vendedor - Edificio A 14,382.71 682142 Comisión pagada al vendedor - Edificio B 38,071.88 682143 Costos por diseño - Edificio A 10,483.33 682144 Costos por diseño - Edificio B 16,300.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 79,237.92 234 Productos inmuebles en proceso 2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 24,866.04 23413 Costos indirectos 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 54,371.88 23433 Costos indirectos 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 79,237.92 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo 39214 Costos de exploración y desarrollo 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 79,237.92 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados 12/31/2018 21 PRODUCTOS TERMINADOS

DEBE 4,140,237.92

HABER

214 Productos inmuebles 2141 Productos inmuebles - Edificio A 2142 Productos inmuebles - Edificio B 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 262,000.00 23411 Materiales 327,500.00 23412 Mano de Obra 548,866.04 23413 Costos indirectos 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 1,441,000.00 23421 Materiales 786,000.00 23432 Mano de Obra 774,871.88 23433 Costos indirectos Asignación del precio de la transacción a los Edificios A y B Detalle Edificio A Edificio B Precio transacción 2,538,125 7,614,375

1,138,366.04 3,001,871.88

1,138,366.04

4,140,237.92

3,001,871.88

Total 10,152,500

Determinación de los ingresos en base al método de recursos, los costos incurridos al 31 de diciembre sobre los costos totales, nos da el por consiguiente para reconocer los ingresos al final de cada año: Año 2018 2019 2020 Total

Porcentaje de los costos incurridos Edificio A 56.67% 43.33% 100.00%

Edificio B 50.00% 37.78% 12.22% 100.00%

Reconocimiento de los ingresos Edificio A 1,438,270.83 1,099,854.17 2,538,125.00

Edificio B 3,807,187.50 2,876,541.67 930,645.83 7,614,375.00

Total 5,245,458.33 3,976,395.83 930,645.83 10,152,500.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la medición del progreso de la construcción de los Edificios A y B del año 2018 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera - Edificio A 12122 Emitidas en cartera - Edificio B 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros 702411 Terceros - Edificio A 702412 Terceros - Edificio B

DEBE 5,245,458.33

5,245,458.33

1,438,270.83 3,807,187.50

Por el costo de ventas de la medición del progreso en la construcción de los Edificios A y B 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 1,138,366.04 2141 Productos inmuebles - Edificio A 3,001,871.88 2142 Productos inmuebles - Edificio B Determinación del precio de la transacción: Obligación de desempeño S/. Construcción Edificio A 2,538,125.00

HABER

DEBE 4,140,237.92

HABER

4,140,237.92

Construcción Edificio B Total

7,614,375.00 10,152,500.00

Determinación de los pagos parciales efectuados por el cliente sobre el total del precio de la transacción de la siguiente forma: Fechas Al inicio del contrato Al 31/12/2018 Al 31/12/2019 Al 31/12/2020 Total

Porcentajes de adelanto Edificio A Edificio B 20% 20% 50% 40% 30% 25% 0% 15% 100% 100%

Por el segundo adelanto efectuado por el cliente 12/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 1221 Anticipos de clientes - Edificio A 1222 Anticipos de clientes - Edificio B

Edificio A 507,625.00 1,269,062.50 761,437.50 2,538,125.00

Adelanto en soles Edificio B 1,522,875.00 3,045,750.00 1,903,593.75 1,142,156.25 7,614,375.00

DEBE 4,314,812.50

Total 2,030,500.00 4,314,812.50 2,665,031.25 1,142,156.25 10,152,500.00

HABER

4,314,812.50 1,269,062.50 3,045,750.00

Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2018: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Activo Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo Activo del contrato Total activos Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Pasivo contractual (anticipo de clientes) Total pasivos Patrimonio Utilidades Acumuladas Total pasivo y patrimonio

S/. 2,050,887.50 73,387.08 2,124,274.58

302,204.02 1,099,854.17 1,402,058.19 722,216.39 2,124,274.58

-

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Servicios prestados por terceros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

S/. 5,245,458.33 4,140,237.92 1,105,220.42 77,300.00 3,500.00 1,024,420.42 302,204.02 722,216.39

b) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2019 Por los costos incurridos en la constrcción de los Edificios A y B en el año 2019 31/12/2019 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 851,500.00 2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A

DEBE 3,078,500.00

HABER

393,000.00 23411 Materiales 262,000.00 23412 Mano de Obra 196,500.00 23413 Costos indirectos 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 1,179,000.00 23421 Materiales 524,000.00 23432 Mano de Obra 524,000.00 23433 Costos indirectos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

2,227,000.00

3,078,500.00

Por la amortización de la comisión de ventas pagadas al vendedor y los costos por diseño correspondiente al año 2019 31/12/2019 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 60,096.18 682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles – Costo 68214 Costos de exploración y desarrollo 682141 Comisión pagada al vendedor - Edificio A 10,998.54 682142 Comisión pagada al vendedor - Edificio B 28,765.42 682143 Costos por diseño - Edificio A 8,016.67 682144 Costos por diseño - Edificio B 12,315.56 23 PRODUCTOS EN PROCESO 60,096.18 234 Productos inmuebles en proceso 2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 19,015.21 23413 Costos indirectos 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 41,080.97 23433 Costos indirectos 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 60,096.18 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo 39214 Costos de exploración y desarrollo 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 60,096.18 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados 31/12/2019 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 870,515.21 2141 Productos inmuebles - Edificio A 2,268,080.97 2142 Productos inmuebles - Edificio B 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 870,515.21 2341 Productos inmuebles en proceso - Edificio A 393,000.00 23411 Materiales 262,000.00 23412 Mano de Obra 215,515.21 23413 Costos indirectos 2,268,080.97 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 1,179,000.00 23421 Materiales 524,000.00 23432 Mano de Obra 565,080.97 23433 Costos indirectos

DEBE 3,138,596.18

HABER

3,138,596.18

Por el reconocimiento de los ingresos por la medición del progreso de la construcción de los Edificios A y B del año 2019 31/12/2019 DEBE HABER 3,976,395.83 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 3,976,395.83 70 VENTAS 702 Productos terminados

7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros 702411 Terceros - Edificio A 702412 Terceros - Edificio B

1,099,854.17 2,876,541.67

Por el costo de ventas de la medición del progreso en la construcción de los Edificios A y B del año 2019 31/12/2019 DEBE 3,138,596.18 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 870,515.21 2141 Productos inmuebles - Edificio A 2,268,080.97 2142 Productos inmuebles - Edificio B Por los costos generales y de administración como gastos del periodo 2019 12/31/2019 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 635 Alquileres 6352 Edificaciones 636 Servicios básicos 638 Servicios de contratistas 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 656 Suministros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE 55,657.00

3,138,596.18

HABER

6,695.00

9,167.00 20,350.00 6,695.00 12,750.00 3,605.00 59,262.00

Por la cancelación de la construcción del Edificio A y el tercer adelanto efectuado por el cliente por el Edificio B 12/31/2019 DEBE 2,665,031.25 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 761,437.50 1221 Anticipos de clientes - Edificio A 1,903,593.75 1222 Anticipos de clientes - Edificio B Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2019: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019 Activo Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - terceros Activo del contrato Total activos Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Total pasivos Patrimonio

HABER

S/. 1,275,952.73 211,510.42 13,290.90 1,500,754.05

229,668.61 229,668.61

HABER

2,665,031.25

Utilidades Acumuladas Resultado del ejercicio Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

722,216.39 548,869.05 1,271,085.44 1,500,754.05

0.00

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2019 Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Servicios prestados por terceros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

S/. 3,976,395.83 3,138,596.18 837,799.65 55,657.00 3,605.00 778,537.65 229,668.61 548,869.05

c) Para el período que terminó el 31 de diciembre de 2020 Por los costos incurridos para la construcción del Edificio B en el año 2020 31/12/2020 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 327,500.00 23421 Materiales 131,000.00 23432 Mano de Obra 262,000.00 23433 Costos indirectos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE 720,500.00

HABER

720,500.00

720,500.00

Por la amortización de la comisión de ventas pagadas al vendedor y los costos por diseño correspondiente al año 2020 31/12/2020 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 13,290.90 682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles – Costo 68214 Costos de exploración y desarrollo 682142 Comisión pagada al vendedor - Edificio B 3,984.44 682144 Costos por diseño - Edificio B 9,306.46 23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,290.90 234 Productos inmuebles en proceso 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 13,290.90 23433 Costos indirectos 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,290.90 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo 39214 Costos de exploración y desarrollo 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 13,290.90 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados 31/12/2020 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 733,790.90 2142 Productos inmuebles - Edificio B 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 733,790.90 2342 Productos inmuebles en proceso - Edificio B 327,500.00 23421 Materiales

DEBE 733,790.90

HABER

733,790.90

23432 Mano de Obra 23433 Costos indirectos

131,000.00 275,290.90

Por el reconocimiento de los ingresos por la medición del progreso de la construcción del Edificio B del año 2020 31/12/2020 DEBE 930,645.83 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros 930,645.83 702412 Terceros - Edificio B Por el costo de ventas de la medición del progreso en la construcción del Edificio B del año 2020 31/12/2020 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 733,790.90 2142 Productos inmuebles - Edificio B Por los costos generales y de administración como gastos del periodo 2020 31/12/2020 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 635 Alquileres 6352 Edificaciones 636 Servicios básicos 638 Servicios de contratistas 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 656 Suministros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la cancelación de la construcción del Edificio B 31/12/2020 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 1222 Anticipos de clientes - Edificio B

DEBE 733,790.90

HABER

930,645.83

HABER

733,790.90

DEBE 59,761.86

HABER

8,034.00

9,442.01 22,385.00 6,895.85 13,005.00 3,713.15 63,475.01

DEBE 1,142,156.25

HABER

1,142,156.25 1,142,156.25

Por la compensación de los adelantos efectuados por el cliente contra las facturas por cobrar emitidas 31/12/2020 DEBE 10,152,500.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 2,538,125.00 1221 Anticipos de clientes - Edificio A 7,614,375.00 1222 Anticipos de clientes - Edificio B 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

HABER

10,152,500.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2020: Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2020 Activo Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo Total activos Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Total pasivos Patrimonio Utilidades Acumuladas Resultado del ejercicio Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

S/ 1,404,465.36 1,404,465.36

39,347.08 39,347.08 1,271,085.44 94,032.84 1,365,118.28 1,404,465.36

Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2020 Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Servicios prestados por terceros Otros gastos de gestión Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo

S/ 930,645.83 733,790.90 196,854.93 59,761.86 3,713.15 133,379.92 39,347.08 94,032.84

1,365,118.28

-

de un contrato, oro de valor de

consultoría a un

a obtención de

obtención de un

r esos costos.

e que no habría

mo gastos cuando IIF 15.93)

urre si el período

ención del

uales a los viduales. De as porque las ilidad de La

e obtuviera el menos que

cinco años. El

el que interactúa

ención del

e la NIIF 15, pa que el contrato

os bienes o

15 para do sobre una base s de renovación)

sponsables n del servicio al r ello, los costos l párrafo 98, la

amortizarse en

roductivo son

e venta

entes momentos

a obtención de

ato. C 2 Inventarios, umplir un

specífica (por un activo a ser

ones de

tidad los

esempeño del

ta independientes e, una entidad lo relaciona en su

el contrato al

ción si el inanciar la o importante en as con la cuando una

terés vigentes en

, es decir, la tasa

e tiempo entre el

actividades en solo en la con un cliente.

o a todas las

metida en un le de que el

umplen todos los

dependiente:

n descuento sobre

ose de los bienes l contrato.

enes y servicios

uctos son

e los precios de

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empeño a lo largo

o a un cliente. La o momento (por e servicios).

Para determinar esa

to la Máquina B,

nte, una entidad a transferir, ordinarias)

ato.

mplo, NIC 2 ras Normas.

ormación, así

os inventarios comprenderán s materias primas de producción, la planta. Son materiales y la

y ubicación cción, o los costos

en, los siguientes:

terior;

cuando están terminar el costo

ato.

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o a un cliente. La o momento (por e servicios).

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o a un cliente. La o momento (por e servicios).

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COSTOS CONSTRUCCIÓN

y administrativos: Total 18,500.00 32,600.00 21,229.00 61,235.00 10,818.15 20,090.85 38,255.00 27,509.01 230,237.01

a obtención de

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C 2 Inventarios, umplir un

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urre si el período

Gastos 7,500.00 12,500.00 1,500.00 1,650.00 1,250.00

24,400.00 IMPERIAL S.A.

astos del periodo

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nte, una entidad a transferir, ordinarias)

mplir un contrato.

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y administrativos: Total 18,500.00 32,600.00 21,229.00 61,235.00 10,818.15 20,090.85 38,255.00 27,509.01 230,237.01

MPERIAL S.A.

máticamente de

da el resultado y

MANUAL DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIIF 15 IMPACTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS Incluye más de 70 casos prácticos desarrollados en Excel Capítulo 2: El modelo de cinco pasos de Reconocimiento de los Ingresos bajo la NIIF 15

Derecho a devolución

Derechos no ejercicidos por los clientes

Garantías

Pagos iniciales no reembolsables

Consignación

Principal Agente

Licencias

Entrega posterior

Opciones del cliente

Acuerdos de recompra

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NIIF 15

ROS

nsignación

ga posterior

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CASO PRÁCTICO No. 46: DERECHO DE DEVOLUCIÓN 7.85 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 22.

Enunciado: La Mercantil S.A. realiza 100 contactos con clientes. Cada contrato incluye la venta de un producto por (100 productos totales x S/. 785 = S/. 78,500 de contraprestación total). El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del producto. L tradicional del negocio de la entidad es permitir que un cliente devuelva los productos no utilizados en el plazo de 30 días y reciba el reembolso total. El costo para la entidad de cada producto es de S/.471. Se requiere: 1. Determinar los ingresos para el reconocimiento contable de los productos que no se espera que sean devueltos 2. Determinar el precio de transacción para los productos 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y su costo de ventas.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes La Mercantil S.A. aplica los requerimientos de la NIIF 15 para la cartera de 100 contratos porque espera razonablemente que, de acuerdo los efectos sobre los estados financieros de la aplicación de estos requerimientos a la cartera no diferiríanque de el forma significativa aplicación de los requerimientos contratos individuales de la es cartera. Puesto contrato permite de quelaun cliente devuelva los productos,alalos contraprestación recibidadentro del cliente variable. Para estimar la c variable a la que tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el párrafo 53(a) de la NIIF 15] porque la entidad espera queelprediga el importe deesperado, la contraprestación a la que tendrá derecho. usoconsidera delmejor método del ladeentidad estima que 97 limitaciones contactos deno devolverán.. d La Mercantil S.A.Con también que losvalor requerimientos los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre lasseestimaciones los factores del párrafo 57para de ladeterminar NIIF 15 y determina que aunque de lasladevoluciones quedan fuera de de S/. la influencia de785 la entidad, tiene exper contraprestación variable si el importe estimado contraprestación variable 76,145 (S/. x 97 productos que en la estimación de las devoluciones de clase de producto y de cliente. Además, la incertidumbre se resolverá en un marco temporal brev que sean devueltos puede incluirse en el precio de la transacción. La entidad considera periodo de devolución de 30 días). Por ello, La Mercantil S.A. concluye que es altamente probable que no ocurra una reversión significativ reconocidos (eslos decir, S/. 76,145) a medidaordinarias que se resuelva la incertidumbre (es decir, a lo largo del periodo de devolución). acumulado de ingresos de actividades La entidad estima que los costos de recuperación de los productos no serán significativos y espera que los productos devueltos puedan re una ganancia. En el momento de la transferencia del control de los 100 productos, La Mercantil S.A. no reconoce ingresos de actividades ordinarias para productos que espera que se devuelvan. Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 55 y B21 de la NIIF 15, la entidad reconoce lo sigu (a) ingresos de actividades ordinarias de S/. 76,145 (S/. 785 x 97 productos que no se espera que sean devueltos); (b) un pasivo por reembolsos de S/. 2,355 (S/. 785 reembolsadas x 3 productos que se espera que sean devueltos); y (c) un activo de S/. 1,413 (S/. 471 x 3 productos de su derecho a recuperar productos de clientes al establecer el pasivo por reembolso Registro contable de las transacciones conforme al PCGE Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Mercantil S.A. son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias de S/. 78,500 que no se espera que sean devueltos 12/31/2018 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 78,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,355.00 121 Anticipos de clientes 70 VENTAS 76,145.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el pasivo de los productos que sean devueltos (3 x S/. 785 = S/. 2,355) Por el costo de ventas de productos S/. 471 x 97 = S/. 45,687 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 20 MERCADERÍAS

DEBE 45,687.00

HABER

1,413.00

47,100.00

201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el derecho de recuperar a los clientes (3 x S/. 471 = S/. 1,413)

E

46

S/.785.00 La práctica

o con el párrafo 4,

contraprestación e es el método que de la riencia e no sesignificativa espera ve (es decir, el iva en el importe revenderse con ra los tres guiente:

so).

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CASO PRÁCTICO No. 47: GARANTÍA DE CALIDAD Y GARANTÍA TIPO SERVICIO 50.3 Enunciado: La empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., se dedica a la fabricación de tornos eléctricos, en octubre de 2018, vende a diversos clientes 100 tornos eléctricos a S/. 2,515.00 cada uno. El costo de fabricación de cada torno es de S/. 1,760.50 la empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., incluye una garantía con la venta de cada torno para el cliente, que permite la plena sustitución del torno si no funciona correctamente dentro del año siguiente a la fecha de compra por parte del comprador. La empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., considera cualquier defecto que se presentan dentro de los 90 días de la fecha de compra por parte del comprador a ser un incumplimiento de las especificaciones acordadas (es decir, relacionado con un defecto que existía en el momento de la venta). La empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., considera la garantía que ofrece más allá de los primeros 90 días debe ser un servicio distinto. La empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., proporciona tanto una garantía de calidad (la garantía que cubre defectos en los primeros 90 días después de la venta) y una garantía de tipo de servicio (la garantía que cubre defectos que surjan durante el resto del período de garantía de un año). El precio total de la transacción para la venta de un torno y la garantía para este de tipo de servicio es La empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., calcula el precio de venta independiente de cada una de las obligaciones de desempeño, es de S/. 2,012.00 S/. 125.75 respectivamente. Sobre la y base de la experiencia pasada, la empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., también estima que el 2.00% de todos los tornos eléctricos que vende no cumplirá con las especificaciones acordadas dentro de los primeros 90 días, lo que requerirá la empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., para reemplazar los tornos (a un costo de S/. 1,760.50 por torno). Al final de los 90 días después de la entrega de los tornos, plazo que expira la garantía de tipo calidad, los clientes hicieron reclamaciones por defectos en algunos tornos, la empresa Industrial Arequipa S. A. incurrió 8,500.00 para atender las reclamaciones de los en compra de piezas y repuestos por un importe de S/ clientes. Al final del año después de la entrega de los tornos, plazo que expira la garantía de tipo servicio, la empresa Industrial Arequipa S. A. incurrió en gastos del personal y suministros por un importe de S/ 15,850.00 para atender las garantías de tipo servicio a los clientes que adquirieron los tornos. Se requiere: 1. Determinar el precio de las transacciones de las diferentes obligaciones de desempeño: venta de de tornos, garantía de calidad y garantía de tipo servicio. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por las diferentes obligaciones de desempeño.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Identificación de las obligaciones de desempeño Los párrafos 22 al 30 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la identificación de las obligaciones de desempeño separadas contenidas e contrato. Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente: a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.

Garantías Los párrafos B28 al B33 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para la contabilización de una garantía comprome como una obligación de desempeño.

Es habitual que una entidad proporcione una garantía en conexión con la venta de un producto (ya sea un bien o un servicio). Algunas ga proporcionan a un cliente seguridad de que el producto relacionado funcionará como las partes pretendían porque cumple las especificaci acordadas. Otras garantías proporcionan al cliente un servicio, además de la seguridad de que el producto cumple las especificaciones ac

Si un cliente tiene la opción de comprar una garantía por separado (por ejemplo, porque la garantía se cobra o negocia por separado), dic garantía es un servicio distinto, porque la entidad se compromete a proporcionar el servicio al cliente, adicionalmente al producto que tien funcionalidad descrita en el contrato. En esas circunstancias, una entidad contabilizará la garantía comprometida como una obligación de desempeño, La entidad asignará una parte del precio de la transacción a esa obligación de desempeño en el reconocimiento de los ingres

Si un cliente no tiene la opción de comprar una garantía por separado, una entidad contabilizará la garantía de acuerdo con la NIC 37, a m que la garantía comprometida, o parte de ésta, proporcione al cliente un servicio, además de la seguridad de que el producto cumpla las especificaciones acordadas.

Para evaluar si una garantía proporciona a un cliente un servicio además de la seguridad de que el producto cumpla las especificaciones acordadas, una entidad considerará factores tales como: a) Si la garantía se requiere por ley. b) La extensión del periodo de cobertura de la garantía. c) La naturaleza de las tareas que la entidad se compromete a realizar. Si una garantía, o parte de ésta, proporciona a un cliente un servicio además de la seguridad de que el producto cumpla las especificacion acordadas, el servicio comprometido es una obligación de desempeño. Por ello, una entidad asignará el precio de la transacción al produc servicio. Si una entidad se compromete a otorgar una garantía de tipo seguro junto con otra garantía de tipo servicio, pero no puede razonablemente contabilizarlas por separado, contabilizará ambas garantías juntas como una obligación de desempeño única.

Determinación el precio de las transacciones de las diferentes obligaciones de desempeño: Detalle S/ Venta de 100 tornos a S/ 2,012.00 c/u 201,200.00 Garantía de calidad 2% de S/ 251,500.00 5,030.00 Garantía de tipo servicio 100 tornos a S/ 125.75 12,575.00 Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de de la venta de 100 tornos y los pasivos relacionadas con las garantías. 10/31/2018 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 251,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,030.00 686 Provisiones 6866 Provisión para garantías 68661 Provisión para garantías – Costo 70 VENTAS 201,200.00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 48 PROVISIONES 5,030.00 486 Provisión para garantías 49 PASIVO DIFERIDO 12,575.00 496 Ingresos diferidos

Paso 1

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de los cinco pasos de la NIIF 15 Paso 2 Paso 3 y 4 Paso 5

Identificar la obligación con un cliente

Obligaciones desempeño con los clientes

Identificar las obligaciones de desempeño

Determinar el precio de la transacción y asignarlo a las obligaciones de desempeño

Reconocer los ingresos cuando se cumplan las obligaciones de desempeño.

Venta de los tornos

201,200.00

Cuando se entrega (en un momento determinado)

Servicio de garantía de servicio

12,575.00

Cuando se realiza (a lo largo del tiempo)

Por el reconocimiento de del costo de ventas de la venta de 10/31/2018

100 tornos DEBE

HABER

69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

176,050.00

176,050.00

La empresa INDUSTRIAL AREQUIPA S.A., reconocerá el pasivo de garantía de calidad con los costos reales en que se incurra (para reem los tornos defectuosos) durante el período inicial de 90 días de garantía de calidad. Para la garantía de tipo de servicio, Industrial Arequipa dará de baja el pasivo del contrato y reconocerá los ingresos durante el período de garantía de 9 meses siguientes al periodo de garantía calidad de 90 días inicial (posiblemente sobre una base lineal durante el período, a menos que un patrón diferente es esperado). Los cost asociados con la provisión de la garantía de tipo de servicio van a ser llevados al gasto cuando se incurren. Por gastos para atender las garantías de tipo calidad dentro de los 90 días posteriores a la venta 1/31/2019 DEBE 48 PROVISIONES 5,030.00 486 Provisión para garantías 1041 Cuentas corrientes operativas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,470.00 638 Servicios de contratistas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

HABER

8,500.00

Por el reconocimiento de los ingresos y los gastos para atender las garantías de tipo servicio dentro de los 12 meses posteriores a la ven 10/31/2019 DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO 12,575.00 496 Ingresos diferidos 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,275.00 638 Servicios de contratistas 70 VENTAS 12,575.00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,275.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

E

S/.

2,515.00

Sobre la

os

tenidas en el

como una

cliente.

omprometida

unas garantías pecificaciones ciones acordadas.

ado), dicha que tiene la ación de os ingresos.

C 37, a menos mpla las

aciones

cificaciones al producto y al de

sigue:

para reemplazar Arequipa S.A., garantía de Los costos

a la venta

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CASO PRÁCTICO No. 48 — COMPROMISO DE PROPORCIONAR BIENES O SERVICIOS (LA EMPRESA LA MAYOR S.A. ES UN PRI

Enunciado: La empresa La Mayor S.A. se dedica a la comercialización de equipos médicos, el 1 de julio de 2018 realiza un contrato con un cliente po con especificaciones únicas. La empresa La Mayor S.A. y el cliente desarrollan las especificaciones del equipo, que la empresa La Mayor comunica a un proveedor que La Mayor S.A. contrata para fabricar dicho equipo. La empresa La Mayor S.A. también organiza que el prov entregue directamente el equipo al cliente. En el momento de la entrega del equipo al cliente, las condiciones del contrato requieren que la La Mayor S.A. pague al proveedor el precio acordado entre La Mayor S.A. y el proveedor por la fabricación del equipo.

La empresa La Mayor S.A. y el cliente negocian el precio de venta y La Mayor S.A. factura al cliente por el precio acordado con unas cond pago a 30 días. La utilidad de la empresa La Mayor S.A. se basa en la diferencia entre el precio de venta negociado con el cliente y el pre por el proveedor.

El contrato entre la empresa La Mayor S.A. y el cliente requiere que este último se dirija al proveedor para subsanar defectos en el equipo garantía del proveedor. Sin embargo, la empresa La Mayor S.A. es responsable por cualquier corrección que requiera el equipo por errore especificaciones. Supongamos, que la empresa La Mayor S.A. vende al cliente el equipo al valor de el proveedor factura por dicho equipo el importe de S/ 122,500.00 más el IGV del

S/

150,000.00

Se requiere: 1. Determinar la obligación de desempeño, si la empresa La Mayor S.A.es un principal o un agente en la provisión del equipo. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta del equipo y costo de ventas correspondiente.

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones del agente Los párrafos B34 al B38 de la NIIF 15, establecen las pautas cuando una entidad proporciona los bienes y servicios a un cliente actúa com y como un agente. Cuando está involucrado un tercero en proporcionar bienes o servicios a un cliente, la entidad determinará si la naturaleza de su comprom obligación de desempeño consistente en proporcionar los bienes o servicios especificados por sí misma (es decir, la entidad actúa como p bien en organizar que esos bienes o servicios se proporcionen por un tercero (es decir, la entidad actúa como un agente). Una entidad de es un principal o un agente para cada uno de los bienes o servicios especificados comprometidos con el cliente.

Una entidad es un principal si controla un bien o servicio especificado antes de que ese bien o servicio sea transferido a un cliente. Sin e una entidad no controla necesariamente un bien especificado si obtiene el derecho legal sobre ese bien solo de forma momentánea antes titularidad se transfiera a un cliente. Una entidad que es un principal puede satisfacer su obligación de desempeño de proporcionar el bien especificado por sí misma o puede contratar a un tercero (por ejemplo, un subcontratista) para satisfacer toda o parte de una la obligación desempeño en su nombre.

Una entidad es un agente si la obligación de desempeño de la entidad consiste en organizar el suministro del bien o servicio especificad tercero. Una entidad que es un agente no controla el bien o servicio especificado proporcionado por un tercero antes de que dicho bien o transferido al cliente. Cuando (o a medida que) una entidad que es un agente satisface una obligación de desempeño, la entidad reconoc de actividades ordinarias por el importe de cualquier pago o comisión a la que espere tener derecho a cambio de organizar que los bienes especificados sean provistos por el tercero. El pago o comisión de una entidad puede ser el importe neto de la contraprestación que la en conserva después de pagar al tercero la contraprestación recibida a cambio de los bienes o servicios a proporcionar por dicho tercero

Para determinar si la obligación de desempeño de la empresa La Mayor S.A. es proporcionar por sí misma los bienes o servicios especific decir, La Mayor S.A. es un principal) u organizar para un tercero la provisión de dichos bienes o servicios (es decir, La Mayor S.A. es un a considera la naturaleza de su compromiso.

La empresa La Mayor S.A. ha acordado proporcionar al cliente equipo especializado; sin embargo, La Mayor S.A. ha subcontratado la fab equipo con el proveedor. Para determinar si la empresa La Mayor S.A. obtiene el control del equipo antes de que se transfiera al cliente y S.A. es un principal, ésta considera los indicadores del párrafo B37 de la NIIF 15 de la forma siguiente: a) La empresa La Mayor S.A. es responsable principal del cumplimiento del contrato. Aunque La Mayor S.A. subcontrata la fabricación, es la responsable última de asegurar que el equipo cumple las especificaciones

que el cliente ha contratado. b) La empresa La Mayor S.A. tiene riesgo de inventario debido a su responsabilidad por las correcciones en el equipo que resulten de errores en las especificaciones, aun cuando el proveedor tiene riesgo de inventario durante la producción y antes del envío. c) La empresa La Mayor S.A. tiene discrecionalidad para establecer el precio de venta con el cliente y la ganancia obtenida por La Mayor S.A. es un importe que es igual a la diferencia entre el precio de venta negociado con el cliente y el precio pagado al proveedor. d) La contraprestación de la empresa La Mayor S.A. no es en forma de una comisión. e) La empresa La Mayor S.A. tiene riesgo crediticio por el importe de la cuenta por cobrar del cliente a cambio del equipo. La empresa La Mayor S.A. concluye que su compromiso es proporcionar el equipo al cliente. Sobre la base de los indicadores del párrafo NIIF 15, La Mayor S.A. concluye que controla el equipo antes de ser transferido al cliente. Por ello, la empresa La Mayor S.A. es una princ transacción y reconoce ingresos de actividades ordinarias por el importe bruto de la contraprestación a la que tiene derecho del cliente a c equipo. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Mayor S.A. son como sigue: Por la compra del equipo al proveedor 7/20/2018 DEBE 60 COMPRAS 122,500.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 22,050.00 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 20 MERCADERÍAS 122,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas Por el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo 7/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el reconocimiento del costo de ventas del equipo 7/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas

DEBE 177,000.00

HABER

144,550.00

122,500.00

HABER

27,000.00

150,000.00

DEBE 122,500.00

HABER

122,500.00

2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

CASO PRÁCTICO No. 49: PROGRAMA DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES CUANDO PREMIOS SUMINISTRADOS POR TERCEROS ( AGENTE) Enunciado: La empresa ELECTROHOUSE S:A. se dedica a la comercialización de artefactos para el hogar, a comienzos del año 2018 participa en un programa de fidelización de clientes gestionado por una línea aérea. Concede a los clientes que ingresan al programa diez puntos en la línea aérea por cada S/. 100.00 gastado en la compra de electrodomésticos. Los clientes del programa de fidelización pueden canjear sus puntos por viajes en la línea aérea, siempre que haya disponibilidad. La empresa Electrohouse S.A. estima el valor razonable de un punto es de S/. 0.10 y paga a la línea aérea S/. 0.09 por cada punto. Durante el mes de enero de 2018 la empresa Electrohouse S:A: vende electrodomésticos por un importe total de S/. 5,000,000 , entonces concede 500,000 de puntos a los clientes que ingresaron al programa de fidelización gestionado por la línea aérea. Se requiere: 1. Determinar los ingresos a reconocer la venta de electrodomésticos y los puntos premios otorgados a los clientes. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de electrodomésticos y los puntos premios. Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestación variable Según el párrafo 51 de la NIIF 15, los programas puntos otorgados a los clientes que compran artefactos son considerados como una contraprestación variable.

Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a la cu tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivo desempeño, penalizaciones u otros elementos similares. La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad depende de que ocurra o no un suceso futuro. Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si se vendiera un producto con d devolución o se promete un importe fijo como prima de desempeño en el momento del logro de un hito especificado.

La empresa Electrohouse S.A. debe de evaluar si actúa como un principal o un agente frente a las obligaciones de desempeño de otorgar a los clientes que compran sus electrodomésticos:.

La empresa Electrohouse S.A. concluye que su compromiso es organizar que los bienes o servicios se proporcionen a los clientes (los co de los boletos) a cambio de una comisión. Sobre la base de los indicadores del párrafo B37 de la NIIF 15, la empresa Electrohouse S.A. c no controla los boletos que proporcionan un derecho a vuelos nacionales e internacionales antes de ser transferidos a los clientes. Por ell empresa Electrohouse S.A. concluye que es un agente en el acuerdo y reconoce el ingreso de actividades ordinarias por el importe neto d contraprestación a la que tendrá derecho a cambio del servicio, que es la comisión del porcentaje a la que tiene derecho en el momento d de los electrodomésticos y que los clientes canjearan con boletos aéreos.

Asignación de la contraprestación por los puntos de viajes La empresa Electrohouse S:A. estima que el valor razonable de un punto es S/. 0.10 . Asigna a los puntos 500,000 × S/ 0.1 = S/. 50,000.00 para la contraprestación que ha recibido por las ventas de los electrodomésticos. La asignación del precio de la transacción se efectúa según el siguiente detalle: Electrohouse Bienes o servicios Total Línea Aérea S.A. Venta de electrodomésticos 4,950,000.00 4,950,000.00 5,000.00 Programa puntos 50,000.00 45,000.00 Total 5,000,000.00 4,955,000.00 45,000.00 Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Electrohouse S.A. son como sigue:

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de los electrodomésticos y la comisión ganada por los premios puntos otorgados a los c obligación por el pago a la línea aérea.

1/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 704 Prestación de servicios 7041 Terceros

DEBE 5,000,000.00

HABER

45,000.00

4,955,000.00 4,950,000.00

5,000.00

Si la empresa Electrohouse S.A. ha cobrado la contraprestación por cuenta de la línea aérea, esto es como un agente de la misma, mide de actividades ordinarias como el importe neto que retiene en su propia cuenta. Este importe de ingresos de actividades ordinarias de S/ 5 la diferencia entre los S/ 50.000.00 de la contraprestación distribuida a los puntos y los S/ 45.000.00 que tiene que pagar a la línea aérea.

Por el pago a la línea aérea por los puntos ganados por los clientes en la compra de electrodomésticos. 1/31/2018 DEBE 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 45,000.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

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CASO PRÁCTICO No. 50: OPCION DEL CLIENTE SOBRE BIENES ADICIONALES EN EL OTORGAMIENTO DE BONO DE DESCUEN

Enunciado: 1.85 La empresa LA GRANDE S.A. se dedica a la comercialización de productos de consumo masivo bajo la modalidad de retail (minorista), ofrece a sus clientes un bono de descuento del 3% en su próxima compra, la cual deben realizar dentro del mes siguiente a la compra inicial. El valor de los descuentos redimidos no puede superar el de la compra inicial. La empresa LA GRANDE S.A. espera que el ser canjeadas por los clientes, mientras que el Las ventas del período de enero de 2018 ascendieron a S/

70% 30%

de las ventas generen descuentos por esta promoción, van a de las ventas no serán canjeadas los bonos de descuentos. 6,937,500.00

Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción de los premios que se estiman ser redimidos para el periodo de mes de febrero 2018. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos pasivos por la responsabilidad de la entrega de premios. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Compromisos en contratos con clientes Los párrafos 24 y 25 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la identificación de las obligaciones de desempeño separadas en los compromisos en contratos con clientes.

Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o servicios que una entidad se compromete transferir a un c Sin embargo, las obligaciones de desempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden no limitarse a los bienes o servicios que señalan de forma explícita en ese contrato. Esto es porque un contrato con un cliente puede incluir también compromisos que se dan por supuestos en las prácticas tradicionales del negocio, en las políticas publicadas o en declaraciones específicas de una entidad, si, en el m de realizar el contrato, dichos compromisos crean una expectativa válida en el cliente de que la entidad le transferirá un bien o servicio.

Determinación del precio de la transacción Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con el cliente. El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o variables.

Para la estimación el importe de la contraprestación variable, hay dos métodos posibles que se pueden utilizar: a) "Valor esperado": la suma de las cantidades ponderadas por probabilidad en un rango de posibles resultados. Este método es má apropiado si una empresa constructora tiene un gran número de contratos que tienen características similares. b) "Importe más probable": la cantidad más probable en un rango de posibles resultados. Este método es más apropiado si un contr tiene sólo dos posibles resultados, p.ej. Un bono de desempeño que será o no será obtenido. Una entidad debe seleccionar el método que se espera que proporcione una mejor predicción de la contraprestación a la que tendrá dere

Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales Los párrafos B39 al B43 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para las Opciones del cliente sobre bienes o se adicionales.

Las opciones del cliente de adquirir bienes o servicios adicionales de forma gratuita o con un descuento pueden ser de muchas formas, incluyendo incentivos por ventas, créditos-premios al cliente (o puntos), opciones de renovación del contrato u otros descuentos sobre bie servicios futuros.

Si, en un contrato, una entidad concede a un cliente la opción de adquirir bienes o servicios adicionales, esa opción da lugar a una obligac desempeño del contrato solo si la opción proporciona un derecho significativo al cliente que no recibiría sin realizar ese contrato (por ejem descuento que aumenta el rango de descuentos que habitualmente se dan para esos bienes o servicios a esa clase de cliente en ese áre geográfica o mercado). Si la opción proporciona un derecho significativo al cliente, éste en efecto paga a la entidad por adelantado por bie servicios futuros y la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando dichos bienes o servicios futuros se transfieran o cua opción vence.

En consecuencia, para la determinación del precio de la transacción de los créditos premios otorgados a los clientes que compraron en el enero de 2018, la empresa LA GRANDE S.A. utiliza el método del importe más probable, dado que estima que no todos clientes canjeara créditos premios en el mes de febrero de 2018 y sólo efectuaran el 70%.. Las ventas del período enero de 2018 fueron por S/.6,937,500 El valor de los bonos-premio a reconocer se calcula así: Ventas x % esperado de canje de premios x valor de los premios S/ 6,937,500.00 x 70% x 3% = S/.145,687.50 De acuerdo con la estimación inicial de redención futura de premios, la entidad puede aplicar directamente, como pasivos por bonos-premio, el 3% del valor de cada venta. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA GRANDE S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos y la redención futura estimada de los premios: 1/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 6,937,500.00

HABER

145,687.50 6,791,812.50

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CASO PRÁCTICO No. 51: OPCIONES QUE PROPORCIONAN AL CLIENTE UN DERECHO SIGNIFICATIVO (VALES DE DESCUENTO EJERCIDOS Y NO EJERCIDOS 750 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 49.

Enunciado: La empresa El Super S.A. realiza un contrato para la venta del Producto A por S/.75,000.00 Como parte del contrato El Super S.A. concede al cliente un vale de descuento del 40% para cualquier compra futura hasta S/. 75,000 en los próximos 30 días. El Super S.A. tiene intención de ofrecer un 10% de descuento en todas la ventas durante los próximos 30 días como parte de su promoción estacional. El 10% de descuento no puede utilizarse además del vale descuento del 40%. Puesto que todos los clientes recibirán un 10% de descuento sobre las compras durante los próximos 30 días, el único descuento que proporciona al cliente un derecho significativo es el que se añade a ese 10% (es decir, el 30% adicional). El Super S.A. contabiliza el compromiso de proporcionar el descuento añadido como una obligación de desempeño en el contr venta del Producto A. Se requiere: 1. Determinar el reconocimiento del vale de descuento según el contrato de la venta del producto A. 2. Registrar en los libros contables de las operaciones de los ingresos reconocidos por el contrato

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales Los párrafos B39 al B43 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para las Opciones del cliente sobre bienes o se adicionales.

Si, en un contrato, una entidad concede a un cliente la opción de adquirir bienes o servicios adicionales, esa opción da lugar a una obligac desempeñoontrato solo si la opción proporciona un derecho significativo al cliente que no recibiría sin realizar ese contrato (por ejemplo, u que aumenta el rango de descuentos que habitualmente se dan para esos bienes o servicios a esa clase de cliente en ese área geográfic mercado). Si la opción proporciona un derecho significativo al cliente, éste en efecto paga a la entidad por adelantado por bienes o servici la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando dichos bienes o servicios futuros se transfieran o cuando la opción venc

Derechos de clientes no ejercitados.

Los párrafos B44 al B47 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para reconocer los Derechos de clientes no ejer

En el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, una entidad reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago a por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cu pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su o desempeño. Para estimar el precio de venta independiente del vale de descuento de acuerdo con el párrafo B42 de la NIIF 15, El Super S.A. estima un 80% de probabilidad de que un cliente canjee el vale y que un cliente compre, en promedio, S/.37,500.00 de productos adicionales. Por consiguiente, el precio de venta independiente estimado por El Super S.A. del

vale de descuento es de S/. 9,000 (S/. 37,500 de precio de compra promedio de productos adicionales x 30% de descuento añadido x 80% probabilidad de que se ejerza la opción). Los precios de venta independientes del Producto A y el vale de descuento y la asignación result precio de la transacción de S/. 75,000 son los siguientes:

Obligacion de desempeño Producto A Vale de descuento Total

Precio de venta independiente 75,000.00 9,000.00 84,000.00

Proporción 89.29% 10.71% 100.00%

Precio de la transacción asignada 66,964.29 8,035.71 75,000.00

El Super S.A. asigna S/ 66,964 al Producto A y reconoce ingresos de actividades ordinarias por el Producto A cuando transfiere el contro asigna S/ 8,036 al vale de descuento y reconoce ingresos de actividades ordinarias por el vale cuando el cliente lo canjea por bienes o se cuando caduca. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa EL SUPER S.A., son como sigue: Por la venta de productos por el importe de S/ 75,000 y la estimación del vale de descuento de S/ 8,036 12/31/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 75,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes • Supongamos el cliente compra S/.52,500.00 dentro de los 30 dias. Por la aplicación del vale de descuento en las compras efectuadas por el cliente en el mes de enero 2019 1/30/2019 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 52,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 44,464.29 122 Anticipos de clientes 8,035.71 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por la cancelación del cliente por la compra de enero 2019 haciendo uso el vale de descuento 1/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

DEBE 44,464.29

HABER

66,964.29

8,035.71

HABER

52,500.00

HABER

44,464.29

• Supongamos que el cliente no realiza ninguna compra dentro de los 30 dias y el vale caduca. Si una entidad espera tener derecho a un importe por una ganancia por derechos de clientes no ejercidos en un pasivo del contrato, reconocerá el importe esperado de dicha ganancia por derechos de clientes no ejercidos como ingreso de actividades ordinarias en proporción al patrón que siga el cliente cuando ejerce sus derechos. Por el reconocimiento de los ingresos por los derechos no ejercitados por el cliente. 1/30/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

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CASO PRACTICO No. 52: TRATAMIENTO DE PAGOS INICIALES NO REEMBOLSABLES

3 Enunciado: que la empresa proporciona al cliente una caja de cable (que deben ser devueltos cuando el cliente al final del contrato) y configura la cue 02/01/2018 acuerda un contrato con el un cliente, el cliente está obligado a realizar pagos mensuales de S/ 150.00 para el servicio continu

Se requiere: 1. Determinar el reconocimiento de los ingresos de la tarifa inicial del contrato y los servicios mensuales del servicio del cable. 2. Registrar en los libros contables de TVCABLE S.A las operaciones de los ingresos reconocidos por la tarifa inicial y el servicio de cab 2018.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Pagos iniciales no reembolsables Los párrafos B48 al B51 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establecen las pautas para la el reconocimiento de los ingresos de los p reembolsables efectuados por los clientes.

Las tarifas de activación en los contratos de telecomunicaciones, la entidad evaluará si la tarifa se relaciona con la transferencia de un bie comprometido. En muchos casos, aunque una cuota inicial no reembolsable se relacione con una actividad que la entidad debe realizar e contrato o cerca de éste para cumplir el contrato, dicha actividad no da lugar a la transferencia de un bien o servicio prometido al cliente. E comisión inicial es un anticipo para bienes o servicios futuros y, por lo tanto, se reconocería como ingresos cuando dichos bienes o servici proporcionen. El período de reconocimiento de ingresos se extendería más allá del período contractual inicial si la entidad otorga al cliente renovar el contrato y esa opción otorga al cliente un derecho material.

cable), esas actividades no transfieren el servicio al cliente. La empresa debe añadir el S/ 360.00 desde la primera cuota para los pagos m calcular el precio total de la transacción (S/ 360.00 + 12 meses x S/ 150.00 = S/ 2,160.00). Todos los ingresos se asignen a la prestación d Determinación de la contraprestación mensual de los servicios de cable Detalle Cuota inicial Servicio Cable Total

Contraprestación 360.00 150.00

Total Contraprestación

Meses 12.00

Contraprestació n mensual

360.00 1,800.00

30.00 150.00

2,160.00

180.00

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa TVCABLE S.A., son como sigue: Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cu esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por la cancelación del cliente por la compra de enero 2019 haciendo uso el vale de descuento 1/31/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

DEBE 360.00

HABER

360.00

Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo

Los párrafos 34 al 37 y los párrafos B3 al B13 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento de l de desempeño satisfechas a lo largo del tiempo. Una obligación de desempeño se satisface a lo largo de tiempo si se cumple cualquiera de los cuatro criterios siguientes: a) El cliente recibe y consume simultáneamente las recompensas que realiza la entidad (por ejemplo, servicio de rutina, como limpieza).

b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo controlado por el cliente. c) El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad, y d) La entidad tiene un derecho al pago por el desempeño completado hasta la fecha. En consecuencia, el cliente recibe y consume simultáneamente la prestación de servicios de cable, por ende la obligación de desempeño largo del tiempo, es decir durante todo año 2018.. Por la venta de productos por el importe de S/ 150 y la estimación del vale de descuento de S/ 30 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 150.00 1212 Emitidas en cartera 122 Anticipos de clientes 30.00 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros

DEBE 180.00

HABER

180.00

E

uenta del cliente. El nuo de cable. El

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ien o servicio en el momento del En su lugar, la cios futuros se te la opción de

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CASO PRACTICO No. 53: ASIGNACION DE CONTRAPRESTACION VARIABLE Y LICENCIAS Enunciado:

25

La empresa RICOCAN S.A. quiere producir y distribuir alimentos para gatos patentados por la empresa MUNDIALCAN S.A., esta empresa contrato con la empresa RICOCAT S.A. para 2 licencias de propiedad intelectual:

- Licencia 1: utilizar la marca registrada "WORLDCAT" en un propio dominio de la empresa RICOCAT S.A. con el fin de promover y ve alimentos para gatos con la marca de la empresa WORLDCAT S.A.; - Licencia 2: utilizar materia prima para la producción de los alimentos de la empresa WORLDCAT S.A. Ambas licencias serán transferidas a la empresa RICOCAT S.A. inmediatamente después de que el contrato sea firmado por ambas partes. La contraprestación por la Licencia 1 es fija, acordada en S/.75,000 La contraprestación para la Licencia 2 es el 10% de las futuras ventas de alimentos para gatos de la empresa WORLDCAT S.A. Sobre la base de los presupuestos, la empresa WORLDCAT S.A. estima que el importe total de la Licencia 2 es de S/.1,250,000 Se requiere: - ¿Cómo y cuándo la empresa WORLDCAT S.A. reconocerá los ingresos del contrato con la empresa RICOCAT S.A., si: 1) La empresa WORLDCAT S.A. vendió estas licencias por separado en el pasado a un cliente similar por S/ 75,000 (Licencia 1) y S/ 1,250,000 (Licencia 2). 2) La empresa WORLDCAT S.A. vendió estas licencias por separado en el pasado a un cliente similar por (Licencia 1) y S/.1,000,000 (Licencia 2). En el año 1, los ingresos totales de las ventas de alimentos para gatos de marca WORLDCAT generada por la empresa RICOCAT S.A. ascienden a S/.2,500,000

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Concesión de Licencias Los párrafos B52 al B63 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establecen las pautas para la determinación de la naturaleza del compr entidad sobre las licencias. La concesión de licencias se refiere a la consentimiento por parte de una entidad a un cliente del derecho de utilizar, pero no poseer, la pr intelectual de la entidad. Los derechos de uso pueden variar según el tiempo, la geografía o la forma de distribución.

Si una entidad otorga a un cliente una licencia u otros derechos para utilizar la propiedad intelectual de la entidad, esos derechos prometid a una obligación de desempeño que la entidad satisface en el momento en que el cliente obtiene el control de los derechos. El control de de uso de la propiedad intelectual no puede transferirse antes del comienzo del período durante el cual el cliente puede utilizar y beneficia propiedad intelectual con la licencia.

Para determinar el monto de los ingresos reconocidos por transferir una licencia a un cliente, la entidad aplicará los requisitos para determ asignar el precio de transacción.

Si una entidad tiene otras obligaciones de desempeño en el contrato, la entidad determinará si los derechos prometidos son obligaciones desempeño separadas o si las obligaciones de desempeño de los derechos se combinarán con aquellas otras obligaciones de desempeñ contrato.

Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias por regalías basadas en ventas o uso comprometidas a cambio de una licencia propiedad intelectual, solo cuando (o a medida que) ocurra uno de los siguientes sucesos: (a) tenga lugar la venta o uso posterior; y (b) la de desempeño a la que se ha asignado parte o todas las regalías basadas en ventas o uso ha sido satisfecha (o parcialmente satisfecha)

1. Escenario 1: precios de venta independientes son S/ 75,000 / Licencia 1 y S/ 1,250,000 / Licencia 2 1.1 Evaluación de la asignación de la contraprestación variable

En este caso, la estimación de la empresa WORLDCAT S.A. de las tarifas basadas en ventas se aproxima al precio de venta independien Licencia 2; y de manera similar, la contraprestación de la Licencia 1 se aproxima al precio de venta independiente de la Licencia 1.

Como resultado, la contraprestación variable basada en ventas puede asignarse completamente a una obligación de desempeño - Licenc 1.2 Asignación de la contraprestación variable

Licencia 1: Licencia 2: Total

S/.75,000.00 1,250,000.00 1,325,000.00

1.3 Ingresos - año 1: Registro Contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa WORLDCAT S.A., son como sigue: Por los ingresos por transferencia de licencia 1 - después de la firma del contrato: 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías Ingresos por transferencia de Licencia 2 en el año 1: Ventas totales de alimentos para gatos de marca WORLDCAT: Regalías basadas en ventas (10%)

DEBE 75,000.00

HABER

75,000.00

2,500,000.00 250,000.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la Licencia 2 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías

DEBE 250,000.00

HABER

250,000.00

Nota: La empresa WORLDCAT S.A. puede reconocer los ingresos de las regalías basadas en ventas sólo cuando se produce una venta p (párrafo B63 de la NIIF 15). En este caso, sólo se refiere a la Licencia 2, ya que los ingresos totales para la licencia 1 son fijos. 2. Escenario 2: Los precios de venta independientes son de S/ 250,000 / Licencia 1 y S/ 1,000,000 / Licencia 2 2.1 Evaluación de la asignación de la contraprestación variable

En este caso, la estimación de la empresa WORLDCAT S.A. de las tarifas basadas en ventas NO se aproxima a los precios de venta inde para ambas Licencias.

Como resultado, NO se cumplen las condiciones para asignar la contraprestación variable a una obligación de desempeño en la NIIF 15 (

Por lo tanto, la empresa WORLDCAT S.A. asigna los precios de transacción basados en los precios de venta independientes relativos. 2.2 Asignación de la contraprestación Precios de transacción asignados Clases de Licencias Licencia 1 Licencia 2 Total

Precios de venta independientes S/.250,000.00 S/.1,000,000.00 S/.1,250,000.00

Contraprestación 1 (fijo)

Contraprestación 2 (variable)

S/.15,000.00 S/.60,000.00 S/.75,000.00

S/.250,000.00 S/.1,000,000.00 S/.1,250,000.00

2.3 Ingresos - año 1: Registro Contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa WORLDCAT S.A., son como sigue: Ingresos por transferencia de licencia 1 - después de la firma del contrato (parte fija): 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas

DEBE 15,000.00

HABER

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías Ingresos por transferencia de la Licencia 2 - después de la firma del contrato (parte fija) 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías Ingresos por transferencia de licencia 1 - Año 1 (parte variable): 12/31/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías (S/ 250,000 / S/ 1,250,000 * ventas de S/ 2,500,000 * 10% de regalías) Ingresos por transferencia de licencia 2 - Año 1 (parte variable): 7/1/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 753 Regalías (S/ 1,000,000 / S/ 1,250,000 * ventas de S/ 2,500,000 * 10% de regalías)

15,000.00

DEBE 60,000.00

HABER

60,000.00

DEBE 50,000.00

HABER

50,000.00

DEBE 200,000.00

HABER

200,000.00

Nota: La empresa WORLDCAT S.A. puede reconocer los ingresos de las regalías basadas en ventas sólo cuando se produce una venta p (párrafo B63 de la NIIF 15).

E

presa firma un

y vender

1) S/.250,000

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la propiedad

metidos dan lugar l de los derechos eficiarse de la

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cencia 2.

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independientes 15 (85).

s.

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CASO PRÁCTICO No. 54: TRATAMIENTO CONTABLE DE UN ACUERDO DE RECOMPRA Enunciado: 25.56 La empresa IMPERIAL S.A. se dedica a la fabricación de artículos de plástico. El período de presentación de reporte de los Estados Financieros de la empresa IMPERIAL S.A. finaliza el 31 de diciembre de cada año. El 1/2/2018 la empresa IMPERIAL S.A. vendió una propiedad (maquinaria) que poseía a un banco por S/153,360.00 razonable de S/ S/204,480 ) El importe neto en libros de la maquinaria al 02/01/2018 fue de S/. 61,344.00 La vida económica útil restante de la propiedad fue de 15 años la empresa IMPERIAL S.A.continuó utilizando la maquinaria y también fue responsable de su mantenimiento. La empresa IMPERIAL S.A. tiene la opción de recomprar la propiedad el 31/12/2020. La tasa incremental de endeudamiento de la empresa IMPERIAL S.A. es del 10% La tasa del impuesto a la renta aplicable es del 29.50% Se requiere: 1. Determinar el tratamiento contable de la operación bajo la NIIF 15 2. Determinar la depreciación de la maquinaria y el impuesto a la renta diferido 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Satisfacción de las obligaciones de desempeño Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig desempeño. Una entidad reconocerá el ingreso cuando (o a medida que) satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien comprometido con el cliente (que es cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio).

Acuerdos de recompra Los párrafos B64 y B65 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para determinar un acuerdo de recompra en un co

Un acuerdo de recompra es un contrato en el que una entidad vende un activo y también se compromete o tiene la opción (en el mismo c de recomprarlo. El activo recomprado puede ser el que se vendió originalmente al cliente, uno que sea sustancialmente igual, u otro del q originalmente vendido es un componente.

Los acuerdos de recompra generalmente tienen tres formas: a) la obligación de una entidad de recomprar el activo (a término); b) el derecho de una entidad de recomprar el activo (una opción de compra); y c) la obligación de una entidad de recomprar el activo a petición del cliente (una opción de venta). La sustancia sobre la sustancia de la forma es la realidad de una transacción o situación en oposición a su forma. La sustancia sobre la fo concepto contable por el cual las transacciones y otros eventos son contabilizados y presentados de acuerdo con su realidad económica e forma legal. En la contabilidad, la sustancia debe prevalecer sobre la forma en decidir cómo una transacción particular debe ser registrada una entidad vende un activo sin transferir la posesión física de ese activo y sigue disfrutando de los beneficios económicos futuros incorpo activo, entonces la transacción no se representa fielmente registrándola como una venta. De hecho, con toda probabilidad, la transacción financiación.

Acuerdo de financiación En consecuencia, la entidad debe contabilizar el contrato como un acuerdo de financiación si la entidad puede recomprar el activo por un superior al precio de venta original del activo. Cabe señalar que al comparar el precio de recompra con el precio de venta, una entidad de valor temporal del dinero.

De acuerdo con la NIIF 15, si el acuerdo de recompra es un acuerdo de financiamiento, la entidad continuará reconociendo el activo y tam un pasivo financiero por cualquier contraprestación recibida del cliente. La entidad reconocerá la diferencia entre el monto de la contrapre cliente y el monto de la contraprestación a pagar al cliente como interés. Si la opción no se ejerce, la entidad desclasificará el activo; y tam pasivo y reconocerá los ingresos.

Tratamiento contable De lo anterior, puede entenderse que la operación de recompra debe tratarse como un acuerdo de financiación que no genera ingresos. P reconocerían ingresos y los "productos de la venta" se tratarán como préstamos. El endeudamiento debe ser tratado como un pasivo finan costo amortizado con una tasa de interés efectiva del 10%. La propiedad seguirá siendo un activo de la empresa IMPERIAL S.A. y la depr método de línea recta se cargará a resultados. Debido a que habrá una diferencia temporal deducible, un activo por impuesto diferido se v cambios en resultados.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa IMPERIAL S.A., son como sigue: Para el periodo de informe que se cierra el 31 de diciembre del 2018 • Por el reconocimiento del producto de la venta como un pasivo financiero 31/12/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras • Por el reconocimiento de los intereses correspondiente al primer año 31/12/2018 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras ►(153,360.00 * 10.00%) = 15,336.00 • Por la depreciación de la maquinaria del ejercicio 2018 31/12/2018 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo y equipos de explotación 68132 Maquinarias 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación ►(61,344.00 * 15 años) = 4,089.60 • Por reconocimiento del impuesto a la renta diferido 31/12/2018 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido ►(15,336.00 * 29.5%) = 4,524.12

DEBE 153,360.00

DEBE 15,336.00

DEBE 4,089.60

DEBE 4,524.12

Para el periodo de informe que se cierra el 31 de diciembre del 2019  Si se ejerce la opción de recompra de la maquinaria: • Por el reconocimiento de los intereses correspondiente al segundo año 12/31/2019 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras ►(168,696.00 * 10.00%) = 16,869.60 • Por la depreciación de la maquinaria del ejercicio 2019

DEBE 16,869.60

12/31/2019 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo y equipos de explotación 68132 Maquinarias 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación ►(61,344.00 * 15 años) = 4,089.60 • Por la depreciación de la maquinaria del ejercicio 2019 12/31/2019 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas ►(153,360.00 + 15,336.00 + 16,869.60) = 185,565.60 • Por la baja del activo por impuestos diferidos 12/31/2019 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados

DEBE 4,089.60

DEBE 153,360.00

32,205.60

DEBE 4,524.12

 Si la opción de recompra no se ejerce sobre la maquinaria: • Por el reconocimiento de los intereses correspondiente al segundo año 12/31/2019 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6736 Obligaciones comerciales 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras ►(153,360.00 * 10.00%) = 16,869.60 • Por la depreciación de la maquinaria del ejercicio 2019 12/31/2019 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo y equipos de explotación 68132 Maquinarias 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación ►(61,344.00 * 15 años) = 4,089.60

DEBE 16,869.60

DEBE 4,089.60

• Por la baja en cuentas de pasivo financiero y el reconocimiento de los ingresos por la venta de la maquinaria 12/31/2019 DEBE 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 153,360.00 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

32,205.60

•Por la baja de la maquinaria 12/31/2019 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción ►(61,344.00 - 4,089.60 - 4,089.60) = 53,164.80 • Por reconocimiento del impuesto a la renta diferido 12/31/2019 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido ►(16,869.60 * 29.5%) = 4,976.53 • Por la baja del activo por impuestos diferidos 12/31/2019 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados ►(4,976.53 + 4,524.12) = 9,500.65

DEBE 53,164.80

8,179.20

DEBE 4,976.53

DEBE 9,500.65

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ue de a partir del 02/01/2018.

) satisface una obligación de

sferencia de un bien o servicio

e recompra en un contrato.

ción (en el mismo contrato o en otro) te igual, u otro del que el activo

sustancia sobre la forma es un ealidad económica en lugar de su debe ser registrada. Por ejemplo, si micos futuros incorporados en ese idad, la transacción es un acuerdo de

prar el activo por un importe igual o nta, una entidad debe considerar el

iendo el activo y también reconociendo onto de la contraprestación recibida del icará el activo; y también descontará el

o genera ingresos. Por lo tanto, no se como un pasivo financiero medido al ERIAL S.A. y la depreciación bajo el mpuesto diferido se va a crear con

ue:

HABER

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16,869.60

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4,089.60

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HABER

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HABER

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HABER

9,500.65

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CASO PRÁCTICO No. 55: MERCADERIAS ENTREGADAS EN UN ACUERDOS DE CONSIGNACION Enunciado: 7850 INDUSTRIAL SUR S.A. es una empresa industrial que se dedica la fabricación de maquinarias y equipos para la industria agrícola La empresa DISTRIBSUR S.A. es una de las diversas distribuidoras autorizadas de la empresa Industrial Sur S.A.. El 10/31/2018 , la empresa INDUSTRIAL SUR S.A. transfirió maquinaría agrícola a su distribuidor, la empresa DISTRIBSUR S.A., en consignación. La empresa DISTRIBSUR S.A. se comprometió a vender estas maquinarías en nombre de la empresa INDUSTRIAL SUR S.A. y remitir los ingresos, menos una comisión del 7.50% cuando el cliente final de la empresa DISTRIBSUR S.A. paga por ellas. El precio de costo de las maquinarías es de S/. 1,256,000.00 y el precio de venta es de S/. 1,570,000.00 Antes del 31/12/2018, la empresa DISTRIBSUR S.A. había vendido maquinarías a un precio de venta de S/. 942,000.00 y recibió el pago de S/. 628,000.00 La empresa DISTRIBSUR S.A. hizo un pago de S/. 847,800.00 el 31/12/2018 Se requiere: 1. Reconocimiento de los ingresos en la empresa INDUSTRIAL SUR S.A. de la mercadería entregada en consignación bajo la NIIF 15. 2. Evaluar si DISTRIBSUR S.A. ha o no ha obtenido el control del producto en un momento dado de acuerdo con el párrafo B77. 3. Tratamiento contable para las empresas INDUSTRIAL SUR S.A. y DISTRIBSUR S.A. para esta transacción. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Acuerdos de depósito (consignación) Los párrafos B77 y B78 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para los acuerdos de consignación:

Cuando una entidad entrega un producto a otra (tal como un intermediario o distribuidor) para la venta final a clientes, la entidad evaluará parte ha obtenido el control del producto en ese momento concreto. Un producto que se ha entregado a un tercero puede conservarse co acuerdo de depósito si ese tercero no ha obtenido el control del producto. Por consiguiente, una entidad no reconocerá ingresos de activid ordinarias en el momento de la entrega de un producto a un tercero si el producto entregado se mantiene en depósito.

Bajo las NIIF, el control de un activo se refiere a la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes del control incluye la capacidad de evitar que otras entidades dirijan el uso y obtengan los beneficios de un activo.

Si la empresa DISTRIBSUR S.A. no ha adquirido el control del producto después de la entrega, significa que mantiene el producto en un a consignación y no puede reconocer los ingresos en la entrega. Indicadores de que una transacción es un acuerdo de consignación (párrafo B78)

- El producto es controlado por la entidad hasta que ocurra un evento específico, como la venta del producto a un cliente del distribuid que se produzca un período especificado; La entidad puede exigir la devolución del producto o transferir el producto a un tercero (tal c distribuidor); y

- El distribuidor no tiene una obligación incondicional de pagar el producto (aunque podría ser necesario pagar un depósito). El control de un activo se refiere a la capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes del activo. El con capacidad de evitar que otras entidades dirijan el uso y obtengan los beneficios de un activo.

Basado en las Guías de Aplicación la NIIF 15, la empresa INDUSTRIAL SUR S.A. sólo puede reconocer los ingresos cuando la empresa D S.A. (el distribuidor) vende las mercancías al cliente final. Por lo tanto, sólo los productos vendidos por la empresa DISTRIBSUR S.A. al cl antes del 31/12/2018 deben ser reconocidos como ingresos. El importe de ingresos que debe ser reconocido es el precio de la factura de la contraprestación a pagar por el cliente final, que en este caso es de S/ 942,000.00.

El costo de ventas es: [1,256,000.00 * (942,000.00 / 1,570,000.00)] = S/. 753,600.00 La comisión pagadera es de S/. 70,650.00 (942,000.00 * 7.50%), que debe ser tratada como una parte del costo de ventas El monto de la cuenta por cobrar es de S/. 871,350.00 (942,000.00 * 70,650.00) El costo de los bienes no utilizados es de S/. 502,400.00 (1,256,000.00 - 753,600.00), debe ser incluido en el inventar

la empresa INDUSTRIAL SUR S.A.

Fecha 10/31/2018 12/31/2018 12/31/2018 12/31/2018 12/31/2018

INDUSTRIAL SUR S.A. Mercaderías entregadas en consignación a DISTRIBSUR S.A. Detalles Débito Crédito Entrega de mercaderías 1,256,000.00 DISTRIBSUR S.A. (Ventas) 942,000.00 DISTRIBSUR S.A. (comisiones) 70,650.00 Saldo stock en consignación 502,400.00 Ganancia o pérdida (ganancia) 117,750.00

Fecha 12/31/2018 12/31/2018 12/31/2018

DISTRIBSUR S.A. Mercaderías recibidas en consignación de INDUSTRIAL SUR S.A. Detalles Débito Crédito 942,000.00 Venta a terceros 70,650.00 Ganancia por comisión del 10% 871,350.00 Pago a Industrial Sur S.A.

La utilidad en la consignación se calcula de la siguiente forma: INDUSTRIAL SUR S.A. Estado de Resultados al 31/12/2018 S/ Ventas 942,000.00 Costos de ventas 753,600.00 Utilidad bruta 188,400.00 Comisión de ventas 70,650.00 Utilidad de operación 117,750.00

Saldo 1,256,000.00 314,000.00 384,650.00 117,750.00 -

D D D C

Saldo 942,000.00 871,350.00 -

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5.

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CASO PRÁCTICO No. 56: VENTA DE MERCADERIAS CON EL DEPOSITO EN EL ALMACEN DEL VENDEDOR Enunciado: 1.2 La empresa CONSTRUCTORA S.A. es un mayorista que comercializa materiales de construcción. La empresa CONSTRUCTORA S.A. tiene un acuerdo con una serie de clientes seleccionados que, si el cliente lo prefiere, los materiales de construcción adquiridos no se entregarán inmediatamente a las instalaciones del comprador, sino que el material de construcción se depositará en el almacén de la empresa CONSTRUCTORA S.A. El 04/12/2018, la empresa LA GRANDE S.A., uno de los clientes seleccionados de la empresa CONSTRUCTORA S.A., le hizo un pedido por 15,000 bolsas de cemento a S/.15.40 por bolsa. Las bolsas de cemento estaban disponibles para su entrega el 04/12/2018, pero la empresa LA GRANDE S.A. solicitó que las bolsas de cemento se entregaran a sus instalaciones el 30/01/2019. El 04/12/2018, las 15,000 bolsas de cemento fueron puestas a un lado en el almacén de la empresa CONSTRUCTORA S.A., vendidas a la empresa LA GRANDE S.A., y en esta fecha se emitió una factura de venta de S/. 272,580 (IGV incluido) a la empresa LA GRANDE S.A. La factura es cancelada el 4 de febrero 2019. La razón de que la empresa LA GRANDE S.A. para comprar un volumen tan grande de cemento es una escasez esperada de cemento durante el primer trimestre de 2019. El período actual de presentación de Estados Financieros de la empresa CONSTRUCTORA S.A. termina el 31/12/2018. La tasa del IGV aplicable es del 18%. El costo de ventas es de S/ 12.50 por cada bolsa de cemento. Se requiere: 1. Determinar en que momento debe de reconocerse los ingresos por la venta de bolsas de cemento 2. Efectuar las anotaciones contables de las transacciones que corresponden a los años 2018 y 2019 en los libros contables de la empresa CONSTRUCTORA S.A.

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Acuerdo de entrega posterior a la facturación en un contrato Los párrafos B79 al B82 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establecen las pautas para el reconocimiento de los ingresos en los acu entrega posterior a la facturación. Un acuerdo de entrega posterior a la facturación es un contrato según el cual una entidad factura a un cliente por un producto, pero la ent envía, dependiendo los términos del contrato condiciones entregadeterminado y envío). Sinen embargo, conserva la posesiónde física de éste hasta que se (incluyendo le transfieralas al cliente en un de momento el futuro.para algunos contratos, un puede obtener el control de un producto, aun cuando dicho producto permanezca en posesión física de una entidad. En ese caso, el clien capacidad de redirigir el uso delque producto y obteneren sustancialmente todos sus beneficios restantes, aun cuando haya decidido no ejercer Obligaciones de desempeño se satisfacen un determinado momento El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento de Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado se reconocerán cuando el contro servicio comprometido haya sido transferido en ese momento determinado. Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes: a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo. b) El cliente tiene el derecho legal al activo. c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente. d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo. e) El cliente ha aceptado el activo. Reconocimiento de los ingresos (ventas) cuando la entidad cumple la obligación de desempeño La venta de artículos de ingresos debe ser reconocida por la empresa CONSTRUCTORA S.A., cuando la empresa CONSTRUCTORA S.A. satisfaga las obligaciones de desempeño mediante la transferencia prometida de 15,000 bolsas de cemento a la empresa LA GRANDE S.A. Esta transacción implica un acuerdo de entrega posterior a la factura. El 04/12/2018 15,000 bolsas de cemento se transfirió el control y ese día fisicamente fueran puestas a un lado en las instalaciones de la empresa CONSTRUCTORA S.A. El 04/12/2018, el cliente la empresa LA GRANDE S.A. obtuvo el derecho de propiedad y por lo tanto el control de las 15,000 bolsas de cemento (la empresa LA GRANDE S.A. tiene por lo tanto la capacidad de dirigir el uso de las 15,000 bolsas de cemento y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes del cemento). Por lo tanto, la obligación de desempeño se cumplió en esta fecha. Los ingresos de la transacción por un monto de S/. 231,000 deben ser reconocidos en los registros de la empresa CONSTRUCTORA S.A. el 04/12/2018, es decir en un momento determinado.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa CONSTRUCTORA S.A., son como sigue: Por el reconocimiento de los ingresos dado que la mercadería está disponible para el recojo por el cliente 12/4/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 272,580.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el reconocimiento del costo de ventas de las 15,000 bolsas de cemento. 12/4/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

DEBE 187,500.00

HABER

41,580.00

231,000.00

HABER

187,500.00

Por el cobro de la venta de la mercadería 2/4/2019 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

DEBE 272,580.00

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272,580.00

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os acuerdos de la entidad tos, un cliente el cliente tiene la jercer su derecho ento determinado. control del bien o

MANUAL DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIIF IMPACTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS Incluye más de 70 casos prácticos desarrollados en Excel Capítulo 5: Presentación, información a revelar y transición a la NIIF 15

PRESENTACIÓN REVELACIONES TRANSICIÓN

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A NIIF 15

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Presentación Los ejemplos 38 a 40 ilustran los requerimientos de los párrafos 105 a 109 de la NIIF 15 para la presentación de los saldos del contrato. CASO PRACTICO No. 57 : PASIVOS Y CUENTAS POR COBRAR DEL CONTRATO 285 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 38. Enunciado: Caso A—Contrato cancelable El 2 de enero de 2018, la empresa La Grande S.A. realiza un contrato cancelable para transferir un producto a un cliente el 31 de marzo de 2018. El contrato requiere que el cliente pague una contraprestación de S/.285,000

enero de 2018. El cliente paga la contraprestación el 1 de marzo de 2018. La empresa La Grande S.A. transfiere el producto el 31 de mar Se requiere: 1. Como debe de contabilizar y presentar las obligaciones de desempeño por el contrato realizado. Solución: Presentación de estados financieros

Los contratos con clientes se presentarán en el estado de situación financiera de una entidad como un pasivo contractual, un activo contra dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del cliente.

Un pasivo contractual se presenta en el estado de situación financiera en el que un cliente ha pagado una cantidad de contraprestación a entidad realice mediante la transferencia del bien o servicio relacionado al cliente.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA GRANDE S.A., son como sigue: (a) La entidad recibe efectivo por S/. 285,000 el 1 de marzo de 2018 (el efectivo se recibe como anticipo del desempeño): Pago anticipado de un cliente El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cu bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño. Por el pago anticipado realizado por el cliente 3/1/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes (b) La entidad satisface la obligación de desempeño el 31 de marzo de 2018: Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de productos al cliente 31/03/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 285,000.00

DEBE 285,000.00

Caso B—Contrato no cancelable Los mismos hechos que en el Caso A se aplican al Caso B excepto que el contrato no es cancelable. Las siguientes entradas en el diario contabiliza la empresa La Grande S.A. el contrato:

(a) El importe de la contraprestación se adeuda a 31 de enero de 2018 (que es cuándo reconoce La Grande S.A. una cuenta por cobrar p derecho incondicional a la contraprestación):

Derecho incondicional de recibir una contraprestación El párrafo 108 de la NIIF 15, señala que una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprestación. contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación. Por e reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto a reembolso en el fu

De otro lado, el párrafo FC325 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, precisa que muchos casos, un derecho incondicion contraprestación surge cuando la entidad satisface la obligación de desempeño y factura al cliente. Por ejemplo, un pago por bienes o ser habitualmente y se emite una factura cuando la entidad ha transferido los bienes o servicios al cliente. Sin embargo, el acto de facturar al no indica si la entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación. Por ejemplo, la entidad puede tener un derecho incondicional antes de facturar (cuentas por cobrar no facturadas) si solo se requiere el paso del tiempo antes de que adeude el pago de esa contrapre casos, una entidad puede tener un derecho incondicional a la contraprestación antes de que haya satisfecho una obligación de desempeñ entidad puede realizar un contrato no cancelable que requiere que el cliente pague la contraprestación un mes antes de que la entidad pro o servicios. En esos casos, en la fecha en que se adeuda el pago, la entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación. (Sin em casos, la entidad debería reconocer ingresos de actividades ordinarias solo después de transferir los bienes o servicios.)

Por el reconocimiento del derecho incondicional de recibir una contraprestación según el contrato 31/01/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar (b) La entidad recibe el efectivo el 1 de marzo de 2018: Por el pago anticipado realizado por el cliente 01/03/2018 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

DEBE 285,000.00

DEBE 285,000.00

(c) La entidad satisface la obligación de desempeño el 31 de marzo de 2018: Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de productos al cliente 31/03/2018 DEBE 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 285,000.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Si la empresa La Grande S.A. emitió la factura antes del 31 de enero de 20X9 (la fecha en que le corresponde la contraprestación), la em S.A. no presentaría la cuenta por cobrar y el pasivo del contrato en términos brutos en el estado de situación financiera, porque no tiene to incondicional a la contraprestación. CASO PRACTICO No. 58 : ACTIVOS DEL CONTRATO RECONOCIDOS POR EL DESEMPEÑO DE LA ENTIDAD 275.25 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 39. Enunciado: El 2 de enero de 2018, la empresa Mercantil S.A. realiza un contrato para transferir los Productos A y B a un cliente a cambio de S/.275,250 . El contrato requiere que el Producto A se entregue primero y establece que el pago por la entrega del Producto A está condicionado a la entrega del Producto B. En otras palabras, la contraprestación de S/ 275,250 se adeuda solo después de que

la empresa Mercantil S.A. haya transferido los Productos A y B al cliente. Por consiguiente, Mercantil S.A. no tiene un derecho a la contrap incondicional (una cuenta por cobrar) hasta que los Productos A y B se hayan transferido al cliente. La empresa Mercantil S.A. identifica los compromisos de transferir los Productos A y B como obligaciones de desempeño y asigna S/.110,100 a la obligación de desempeño al transferir el Producto A y S/. 165,150 de la obligación de desempeño al transferir el

Producto B sobre la base de sus precios de venta independientes relativos. La Mercantil S.A. reconoce ingresos de actividades ordinarias de desempeño respectiva cuando se transfiere el control del producto al cliente. Se requiere: 1. Identificar la obligación de desempeño al transferir el producto A y B. 2. Registrar en los libros contables de las operaciones de los ingresos reconocidos

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento de Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado se reconocerán cuando el contro comprometido haya sido transferido en ese momento determinado. Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes: a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo. b) El cliente tiene el derecho legal al activo. c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente. d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo. e) El cliente ha aceptado el activo.

En consecuencia, la empresa Mercantil S.A. debe de reconocer los ingresos por la venta de los Productos A y B en un momento determin la entidad haya efectuado la transferencia del control de los Productos A y B al cliente. Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MERCANTIL S.A., son como sigue: La empresa Mercantil S.A. satisface la obligación de desempeño al transferir el Producto A: 1/2/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 110,100.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

La empresa Mercantil S.A. satisface la obligación de desempeño al transferir el Producto B y reconocer el derecho incondicional a la contr 1/2/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

DEBE 275,250.00

CASO PRACTICO No. 59 : CUENTAS POR COBRAR RECONOCIDAS POR EL DESEMPEÑO DE LA ENTIDAD 1.4 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 40. Enunciado: La empresa La Poderosa S.A. realiza un contrato con un cliente el 1 de enero de 2018 para transferir productos al cliente por S/.210 por producto. Si el cliente compra más de 10,000 de productos en un año , el contrato indica que el precio por unidad se reduce retroactivamente a S/.175 por producto.

La contraprestación se adeuda cuando el control de los productos se transfiere al cliente. Por ello, La Poderosa S.A. tiene un derecho inc contraprestación (es decir, una cuenta por cobrar) por S/. 210 por producto hasta que se aplique la reducción de precio retroactiva (es dec se envíe 10,000 de productos). Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción del contrato realizado con el cliente

2. Registrar en los libros contables de las operaciones de los ingresos reconocidos por la transferencia de productos

Solución: NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Contraprestación pagadera a un cliente Los párrafos 70 al 72 de la NIIF 15 establecen las pautas para determinar la contraprestación pagadera al cliente. Estas incluyen importes entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). La contr pagadera al cliente también incluye el crédito u otros elementos (por ejemplo, un cupón o vale) que puede aplicarse contra los importes ad entidad (o a terceros que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del cliente). Una entidad contabilizará la contraprestac cliente como una reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades ordinarias, a menos que el pago al clien un bien o servicio distinto (como se describe en los párrafos 26 a 30) que el cliente transfiere a la entidad. Si la contraprestación pagadera importe variable, una entidad estimará el precio de la transacción (incluida la evaluación de si la estimación de la contraprestación variable acuerdo con los párrafos 50 a 58.

Para determinar el precio de la transacción, La Poderosa S.A. concluye al inicio del contrato que el cliente alcanzará el umbral de 10,000 ello, estima que el precio de la transacción es de 175 por producto. Por consiguiente, en el primer envío al cliente de 755 productos la entidad reconoce un pasivo por los descuentos esperados que serán aplicados retroactivament Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA PODEROSA S.A., son como sigue: 1/2/2018 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes (a) S/. 210 por producto x 755 productos. (b) S/ 175 de precio de la transacción por producto x 755 productos.

DEBE 158,550.00 (a)

El pasivo por reembolso (véase el párrafo 55 de la NIIF 15) representa un reembolso de S/. 35 por producto, que se espera proporcionar devolución basada en volumen (es decir, la diferencia entre el precio establecido en el contrato de S/. 210 que la entidad tiene un derech recibir y las S/. 175 del precio estimado de la transacción.

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dos del contrato.

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CASO PRACTICO No. 60 : DESAGREGACIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS - INFORMACIÓN A REVELA CUANTITATIVA 2 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 41.

El ejemplo 41 ilustra los requerimientos de los párrafos114 y 115 de la NIIF 15 sobre desagregación de la información a revelar de ingr actividades ordinarias. Una entidad presenta los segmentos siguientes: productos de consumo, transporte y energía, de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación. Cuando la entidad prepara sus presentaciones para los inversores, desagrega los ingresos de actividades ordinarias en mercados geográficos principales, líneas de producto más importantes y calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias (es decir, bienes transferidos en un momento concreto o servicios transferidos a lo largo del tiempo). La entidad determina que las categorías utilizadas en las presentaciones para inversores puede utilizarse para cumplir el objetivo del requerimiento de revelar información desagregada del párrafo 114 de la NIIF 15, que es desagregar los ingresos de actividades ordinarias por contratos con clientes en categorías que describan la forma en que se ven afectados por factores económicos la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo. La siguiente tabla ilustra la desagregación de la información a revelar por mercados geográficos principales, líneas de producto más importantes y calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, incluyendo una conciliación de la forma en que los ingresos de actividades ordinarias desagregados se relacionan con los segmentos de productos de consumo, transporte y energía, de acuerdo con el párrafo 115 de la NIIF 15.

Segmentos Mercados geográficos principales América del Norte Europa Asia

Bienes/ líneas de servicio más importantes Suministros de oficina Aparatos eléctricos Ropa Motocicletas Automóviles Paneles solares Planta de energía

Productos de consumo S/ 1,980 600 1,400 3,980

Transporte S/ 4,500 1,500 520 6,520

Energía S/ 10,500 2,000 0 12,500

1,200 1,980 800

Calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias Bienes transferidos en un momento concreto 3,980 Servicios transferidos a lo largo del tiempo 3,980

6,520

6,520 6,520

16,980 4,100 1,920 23,000

2,000 10,500 12,500

1,200 1,980 800 1,000 5,520 2,000 10,500 23,000

2,000 10,500 12,500

12,500 10,500 23,000

1,000 5,520

3,980

Total S/

CASO PRACTICO No. 61 : INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN ASIGNADO A LAS OBLIGAC DESEMPEÑO PENDIENTES 1 Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 42.

El ejemplo 42 ilustra los requerimientos de los párrafos 120 y 122 de la NIIF 15 para revelar información del precio de la transacción a obligaciones de desempeño pendientes. Además de los requerimientos siguientes: a) el párrafo 57 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable; y b) el párrafo B16 de la NIIF 15 sobre métodos de medir el progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño. El 30 de junio de 20X7, una entidad realiza tres contratos (Contratos A, B y C) con clientes separados para

la prestación de servicios. Cada contrato tiene una duración no cancelable de dos años. La entidad considera los requerimientos de los párrafos 120 a 122 de la NIIF 15 para determinar la información de cada contrato a incluir en la información a revelar sobre el precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño pendientes a 31 de diciembre de 20X7. Contrato A Los servicios de limpieza se prestan habitualmente al menos una vez al mes a lo largo de los próximos dos años. Por los servicios prestados, el cliente paga una tarifa horaria de 25 u.m. Puesto que la entidad factura un importe fijo por cada hora de servicio prestado, ésta tiene un derecho a facturar al cliente el importe que se corresponda directamente con el valor del desempeño completado hasta la fecha de acuerdo con el párrafo B16 de la NIIF 15. Por consiguiente, no es necesario revelar información si la entidad opta por aplicar la solución práctica del párrafo 121(b) de la NIIF 15. Contrato B Los servicios de limpieza y servicios de mantenimiento del césped que se tienen que prestar cómo y cuándo sea necesario con un máximo de cuatro visitas por mes a lo largo de los dos próximos años. El cliente paga un precio fijo de 400 u.m. por mes por ambos servicios. La entidad mide su progreso hacia la satisfacción completa de su obligación de desempeño utilizando una medida basada en el tiempo. La entidad revela el importe del precio de la transacción que no ha sido reconocido todavía como ingreso de actividades ordinarias en una tabla con bandas temporales cuantitativas que ilustran cuándo espera reconocer el importe como ingreso de actividades ordinarias. La información para el Contrato B incluida en la información a revelar general es la siguiente: 20X8 S/ Ingresos de actividades ordinarias que se espera reconocer en este contrato a 31 de diciembre de 20X8

4,800 (a)

20X9 S/

Total S/

2,400 (b)

7,200

(a) 4.800 u.m. = 400 u.m. x 12 meses. (b) 2.400 u.m. = 400 u.m. x 6 meses. Contrato C Los servicios de limpieza se han de prestar cómo y cuándo se necesite a lo largo de los próximos dos años. El cliente paga una contraprestación fija de 100 u.m. por mes más una contraprestación variable en un pago que oscila entre 0 u.m. y 1.000 u.m., que corresponden a una revisión por regulación y certificación de las instalaciones del cliente (es decir, una prima de desempeño). La entidad estima que tendrá derecho a 750 u.m. de la contraprestación variable. Sobre la base de la evaluación de la entidad de los factores del párrafo 57 de la NIIF 15, la entidad incluye su estimación de 750 u.m. de contraprestación variable en el precio de la transacción porque es altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa en el importe de los ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos. La entidad mide su progreso hacia la satisfacción completa de su obligación de desempeño utilizando una medida basada en el tiempo. La entidad revela el importe del precio de la transacción que no ha sido reconocido todavía como ingreso de actividades ordinarias en una tabla con bandas temporales cuantitativas que ilustran cuándo espera reconocer el importe como ingreso de actividades ordinarias. La entidad también incluye una explicación cualitativa sobre cualquier contraprestación variable significativa que no esté incluida en la información a revelar. La información sobre el Contrato C incluida en la información a revelar general es la siguiente: 20X8 S/ Ingresos de actividades ordinarias que se espera reconocer en este contrato a 31 de diciembre de 20X8

1,575 (a)

20X9 S/

Total S/ 788 (b)

(a) Precio de la transacción = 3.150 u.m. (100 u.m. × 24 meses+ 750 u.m. contraprestación variable) reconocida uniformemente a lo largo de 24 meses a 1,575 por año. (b) 1.575 u.m.÷ 2 = 788 u.m. (es decir, por 6 meses del año). Además, de acuerdo con el párrafo 122 de la NIIF 15, la entidad revela de forma cualitativa que parte de la prima de desempeño ha sido excluida de la información a revelar porque no fue incluida en el precio de la transacción. Esa parte de la prima de desempeño se excluyó del precio de la transacción, de acuerdo con los requerimientos que limitan las estimaciones de la contraprestación variable.

2,363

E

AR

gresos de

CIONES DE

asignado a las

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EJEMPLO: NIC 18 vs NIIF 15 Enunciado: Qfone es operador móvil local. Qfone está ofreciendo el siguiente paquete post-pago (plan de 12 meses) a sus clientes: (a) Un microteléfono libre de Qfone modelo S650 en el inicio del contrato (b) Cargos fijos trimestrales S/.800 pagaderos en mora por hasta 4,000 minutos de conversación y 20,000 SMS. Qfone vende el mismo teléfono por S/.1,200 (el teléfono cuesta Qfone paquetes trimestrales post-pagos sin auricular por S/.700 por mes.

Qfone compró un teléfono y vendió un paquete el 01/01/2015. El fin de año es el 30/06. Ignorar el precio del kit de sim, y asumir que el cli minutos y SMS en exceso del límite del plan. Se requiere: ¿Cómo se reconocería la operaciones anteriores con arreglo a la NIC 18 y la NIIF 15? Desarrollo: NIC 18 - Entradas en el Diario 01/01/15

DEBE

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la compra del teléfono

1,000

Al 01/01/2015 la entrega de teléfono se pasa ninguna entrada como ingreso es 0 01/01/15 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por la entrega de dispositivo móvil que se carga como gasto

DEBE

31/03/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red

DEBE

30/06/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

DEBE

1,000

800

800

1041 Cuentas corrientes operativas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red 30/09/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red

DEBE

31/12/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red

DEBE

PL (extractos) NIC 18 Ingresos - venta del teléfono Ingresos - venta de servicios de red

800

800

2015 S/. 0 1,600

Total

2016 S/.

0 3,200 3,200

1,600 1,600

1,600

NIIF 15 - Técnica aplicada 1 2 3 4

5

Identifique el (los) contrato (s) con un cliente Sólo hay un contrato con el cliente. Identificar las obligaciones de desempeño (OP) en el contrato Hay dos PO en el contrato: (a) la entrega del teléfono (b) la prestación de servicios de red Determinar el precio de transacción (TP) El TP es S/. 800 x 4 trimestres = S/. 3,200 Asignar el TP a la OP en el contrato Precio de venta independiente del teléfono S/. 1,200 Precio de venta independiente de los servicios de red S/. 700 x 4 trimestres = S/. 2,800 Total de precios autónomos S/. 1,200 + S/. 2,800 = S/. 4,000

Precio de venta relativo del teléfono S/. 3,200 x 1,200 / 4,000 = S/. 960 Precio de venta relativo de los servicios de red S/. 3,200 x S/. 2,800 / S/. 4,000 = S/. 2,240 o S/. 560 por trimestre Reconocer ingresos cuando (o como) la entidad satisface una OP Los ingresos procedentes del juego de mano se reconocerán en el momento en que se entrega el juego de manos. Los ingresos procedentes de los servicios de red se reconocerán a lo largo del año a medida que avancen los servicio

NIIF 15 - Asientos de diario 01/01/15 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE 1,000

Por la compra del teléfono 01/01/15 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por la entrega del auricular

DEBE

01/01/15 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por la entrega de dispositivo móvil que se carga como gasto

DEBE

31/03/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red

DEBE

30/06/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red

DEBE

30/09/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red

DEBE

960

1,000

800

800

800

31/12/2015 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros Por los gastos trimestrales de los servicios de red

PL (extractos) NIIF 15

DEBE 800

2015 S/. 960 1,120

Ingresos - venta del teléfono Ingresos - venta de servicios de red

2016 S/. 1,120 2,080

1,120

960 2,240 3,200

CASO PRACTICO N° 62: TRANSICION A LA NIIF 15 Enunciado:

0.75

MAM S.A., empresa que presta servicios centralizados de datos, adopta la NIIF 15 para el período anual que comienza el 1 de enero de 2

Durante el proceso de transición, la empresa MAM S.A. identificó que tiene 2 contratos con 2 corporaciones multinacionales, bajo las cual proporcionaron computadoras gratuitas :. Ambos contratos son sólo para procesamiento de datos y los detalles son los siguientes: Contrato 1: a partir del 1 de julio de 2016 por 5 años, cuota mensual S/.225,000, con un costo total de S/.75,000 se entregaron de forma gratuita al cliente. Contrato 2: a partir del 1 de septiembre de 2017 durante 5 años, cuota mensual computadoras con un costo total de S/.37,500 se entregaron de forma gratuita al cliente. Durante el proceso de transición, la empresa MAM S.A. deberá analizar lo siguiente:

- con arreglo a la norma actual, la NIC 18, no se reconocían ingresos por computadoras y el costo de las computadoras se trataba como u - Según la NIIF 15, la transferencia de computadoras es una obligación de desempeño independiente y la empresa MAM S.A. necesita asignar el precio de la transacción también a las computadoras. El precio de venta independiente de una computadora es S/.11,250 , su vida útil es de cinco años y deben de depreciarse con el 20.00% El movimiento de la cuenta resultados acumulados fue el siguiente: Detalle S/ Saldos iniciales al 1 de enero de 2017 1,612,500.00 Resultado del ejercicio 187,500.00 Saldos al 1 de enero de 2018 1,800,000.00 Resultado del ejercicio 210,000.00 Saldos al 31 de diciembre de 2018 2,010,000.00 Se requiere: - Mostrar cómo debe la empresa MAM S.A. hacer una transición a la NIIF 15 bajo enfoque de adopción retrospectiva completa y enfoque Solución: Una entidad aplicará esta Norma utilizando uno de los dos siguientes métodos:

a) de forma retroactiva a cada periodo de presentación previo de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimac Errores, sujeta a los recursos del prácticos; o b)

retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de esta Norma reconocido en la fecha de aplicación inicial.

Análisis de la presentación de informes según la NIC 18 y la NIIF 15 Obligaciones desempeño

Según NIC 18

Según la NIIF 15 (ver Tabla No. 1)

2016 Contrato 1 Computadoras Servicios Contrato 2 Computadoras Servicios Total Computadoras Servicios Diferencias Computadoras Servicios

2017

1,350,000.00 1,350,000.00

2018

2,700,000.00

2,700,000.00

600,000.00

1,800,000.00

3,300,000.00

4,500,000.00

2016 83,677.69 1,004,132.23

83,677.69 1,004,132.23

83,677.69 55,900.62 8,367.77 20,462.25 27,915.66 75,309.92 35,438.38 Tabla 1 - Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño Contrato 1 S/.13,500,000

Precio de venta independiente Servicios mensuales Computadoras Total

13,500,000.00 112,500.00 18,150,000.00

PT asignado

2,008,264.46

-

-

Precio de transacción (PT)

2017

55,900.62 596,273.29 55,900.62 2,604,537.75

depreciación con la tasa del 20%

Contrato 2 S/.9,000,000

Precio de venta independiente

10,041,322.31 83,677.69 13,500,000.00

9,000,000.00 56,250.00 9,056,250.00

PT asignado 8,944,099.38 55,900.62 9,000,000.00

Enfoque de transición 1: Adopción retroactiva completa Método de la retroactividad completa

La entidad podrá adoptar la nueva norma de forma retrospectiva, aunque pueden aplicar cualquiera de las siguientes prácticas simplificad

· En los casos de que los contratos concluyan antes de la fecha de aplicación inicial, la entidad no tiene que reexpresar los contratos inicia en el mismo periodo anual;

· Cuando los contratos incluyen efectos de contraprestación variable y estos se concluyan en la fecha de aplicación inicial o antes, la entid el precio de la transacción en la fecha en la que se ha concluido sin estimar el importe de la contraprestación variable; y

· Para los periodos reportados antes de la fecha de aplicación inicial, la entidad pueden optar por no revelar información sobre el importe d transacción asignado a las obligaciones contractuales pendientes o revelar en las notas a los estados financiero cuándo se va a reconoce asociado con esas obligaciones contractuales.

· Cuando una entidad aplique una o varias de las soluciones prácticas simplificadas, debe hacerlo de forma coherente en todos los period informar en las notas a los estados financieros sobre las opciones que ha elegido.

· Si una entidad aplica el enfoque retroactivo, está obligada a incluir información que se considere relevante en las notas a los estados fina concordancia con NIC 8 que se ha realizado un cambio en las políticas contables. Registro Contable de las operaciones conforme al PCGE: 1. Actualización de saldos iniciales para el primer período presentado (2016): 31/12/2016 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39135 Equipos diversos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores

DEBE 83,677.69

2. Actualización del período comparativo (2017): DEBE 55,900.62

31/12/2017 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39135 Equipos diversos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores

No. 3 : Ingresos del año actual (2018): No hay reexpresión aquí, ya que asumimos que MAM S.A. adoptó la NIIF 15 desde el 1 de enero de 2018 y los ingresos ya han sido repo norma. Estado de Situación Financiera (extracto) Activos del contrato (Contratos 1 y 2) Patrimonio - resultados acumulados (Efecto de la corrección)

2018

2017 (reexpresado)

01-01-2017 (reexpresado)

82,832.63

110,748.29

75,309.92

-110,748.29

-110,748.29

-75,309.92

Estado de Resultados Integrales (extracto) 2018 Ingresos por ventas de computadoras Ingresos por servicios

0.00 3,797,084.34

2017 (reexpresado) 55,900.62 2,604,537.75

Saldos iniciales al 1 de enero de 2017 Resultado del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2017, actualizado Saldos al 1 de enero de 2018 Resultado del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018 Saldos al 31 de dicciembre de 2018

Resultados acumulados antes de 1,612,500.00 reexpresión 187,500.00 1,800,000.00 210,000.00 2,010,000.00

Tabla No. 2 - Saldo de los activos del contrato Activo del contrato

Activo neto

Estado de cambios en el patrimonio (extracto)

Contrato Nº 1 2016 2017 2018 Contrato Nº 2 2017 2018 Total activos del contrato - neto 2016 2017 2018

Depreciación resultados

Reexpresión 75,309.92 55,900.62 131,210.54 131,210.54

83,677.69 75,309.92 58,574.38

-8,367.77 -16,735.54 -16,735.54

75,309.92 58,574.38 41,838.84

41,838.84

55,900.62 52,173.91

-3,726.71 -11,180.12

52,173.91 40,993.79

14,906.83

75,309.92 110,748.29 82,832.63

Enfoque de transición 2: Adopción modificada Método de la retroactividad simplificada. La entidad puede elegir no ajustar retrospectivamente los periodos comparativos y adoptar, en su defecto, la NIIF 15 en la fecha de aplica saldo inicial de las reservas. En este caso, solo tendrían que ajustar en la fecha de aplicación inicial, los contratos que estén en curso y qu aplicación de las NIIF anteriores.

Por ejemplo, si la entidad aplica la nueva norma por primera vez para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018 y elige aplicar este acumulado generado por la aplicación se ajustará contra resultados acumulados al 1 de enero de 2018 y los importes comparativos corres ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2017 no se reexpresarán. De acuerdo con NIIF 15, si la entidad opta por elegir este método deb notas a los estados financieros una descripción de los impactos significativos del cambio. Registro Contable de las operaciones conforme al PCGE: Actualización del período anterior = ajuste acumulativo de la recuperación: 31/12/2017 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39135 Equipos diversos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores

DEBE 139,578.31

Estado de la situación financiera (extracto) 2018 Activos de contrato (Contratos 1 y 2) Patrimonio - resultados acumulados (Efecto de la corrección)

2017

82,832.63

0.00

-110,748.29

0.00

Estado de resultados integrales (extracto) 2018 Ingresos por ventas de computadoras Ingresos por prestación de servicios Estado de cambios en el patrimonio (extracto) Saldos iniciales al 1 de enero de 2017 Resultado del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2016 Saldos al 1 de enrero de 2018 Cambio de política contable - efecto transición a NIIF 15 Saldo al 1-Ene-2018 como reexpresado Resultado del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018 Saldol al 31 de diciembre de 2018

3,797,084.34 Resultados acumulados antes de 1,612,500.00 reexpresión 187,500.00 1,800,000.00 1,800,000.00 210,000.00 2,010,000.00

2017 3,300,000.00

Reexpresión 0.00 0.00 0.00 131,210.54 131,210.54 131,210.54

SIGUIENTE

s:

ón y 20,000 SMS. S/.1,000 ) y los mismos

, y asumir que el cliente no utiliza

HABER

1,000

HABER

1,000

HABER

800

HABER

800

HABER

800

HABER

800

60 por trimestre

juego de manos. avancen los servicios.

HABER

1,000

HABER

960

HABER

1,000

HABER

240

560

HABER

240

560

HABER

240

560

HABER

240

560

a el 1 de enero de 2018.

onales, bajo las cuales se s siguientes: 10 S/.150,000,

computadoras 5

nte.

as se trataba como un gasto de ventas

AM S.A. mputadora es anual.

completa y enfoque modificado.

mbios en las Estimaciones Contables y

icación inicial.

a No. 1)

2018 2,008,264.46

1,788,819.88 3,797,084.34

el 20%

prácticas simplificadas:

ar los contratos iniciados y concluidos

icial o antes, la entidad puede utilizar y

ón sobre el importe del precio de la do se va a reconocer el ingreso en todos los periodos aplicables e

as a los estados financieros y en

HABER

8,367.77

75,309.92

HABER

20,462.25

35,438.38

os ya han sido reportados bajo nueva

Saldos reexpresados 1,687,809.92 243,400.62 1,931,210.54 210,000.00 2,141,210.54

en la fecha de aplicación ajustando el estén en curso y que estaban bajo la

8 y elige aplicar este método, el efecto comparativos correspondientes al gir este método deberán revelar en las

HABER

28,830.01

110,748.29

Saldos reexpresados 1,612,500.00 187,500.00 1,800,000.00 131,210.54 1,800,000.00 210,000.00 2,141,210.54

MANUAL DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIIF IMPACTOS CONTABLES, TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS Incluye más de 70 casos prácticos desarrollados en Excel CAPÍTULO VI: IMPACTOS TRIBUTARIOS DE LA APLICACION DE LA NIIF 15

IMPUESTO A LA RENTA

IGV

IMPACTOS FINANCIEROS

MENU

LIQUIDACIÓN ANUAL DE IR

A NIIF 15

CIEROS

IIF 15

ACIÓN DE IR

ANTERIOR

MENU

SIGUIEN

CASOS PRACTICOS DE LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA NIIF 15 EN EL IMPUESTO GENERAL A CASO PRÁCTICO No. 63: DESCUENTO OTORGADO A UN CLIENTE CUANDO LO UTILIZA Y NO LO UTILIZA BAJO LA NIIF 15

Enunciado: 105.25 La empresa La Grande S.A. se dedica a la distribución de artículos de plástico, con fecha 2 de enero de 2018 vende mercaderías a un cliente con un precio de lista de S/. 210,500.00 incluido el IGV. La empresa La Grande S.A. otorga un plazo de pago de 30 día ofrecido al cliente un descuento por pronto pago del si el pago se realiza dentro de los 15 días posteriores a la 3% La empresa La Grande S.A., basada en experiencias anteriores se espera que el cliente haga uso del descuento del La entrega de las mercaderías al cliente se efectúo el 1/2/2018 , fecha en que se transfiere en control físico al cliente. Se requiere: 1. Determinar el reconocimiento inicial de los ingresos bajo la NIIF 15 2. Si el cliente paga dentro del período de liquidación 15 días, es decir se ejerce el descuento. 3. Si el cliente no paga en el plazo de 15 días y no utiliza el descuento ofrecido por pronto pago. 4. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y la cancelación por parte del cliente cuando utiliza o no utiliza el descuento ofrecido por pronto pago

Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Determinación del precio de la transacción Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la tra bienes o servicios comprometidos con el cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impue ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos. Asignación de un descuento

Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero no a toda desempeño del contrato.

Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación comprometi descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observable de que el descu solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato.

El enfoque de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos cambia el criterio de contabilización de los descuentos por pronto pago. Co los ingresos, una entidad debe determinar el monto de la contraprestación que espera para tener derecho, de acuerdo con los criterios de

En la NIIF15, el tercer paso del enfoque de cinco pasos requiere que la entidad 'Determinar el precio de la transacción', que es la cantidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes y servicios. Al hacer esta determinación, la entidad tendrá en cuenta las prác habituales en el pasado. [NIIF 15:47]

Cuando un contrato contiene elementos de contraprestación variable, la entidad debe estimar el monto de la contraprestación variable a la en virtud del contrato. [NIIF 15:50]

Las pautas de la NIIF 15 que señala referente a la incertidumbre relativa a la contraprestación variable, limitando el monto de la contrapre puede ser reconocida. Específicamente, la contraprestación variable sólo está incluido en el precio de la transacción si, y en la medida en probable que su inclusión no dará lugar a un cambio significativo de los ingresos en el futuro cuando la incertidumbre se ha resuelto poste 15:56]

Cuando la entidad participa en una venta con un cliente y un descuento por pronto pago se ha ofrecido, la cantidad de ingresos que se re tendrá que ser estimado teniendo en cuenta la probabilidad de que el descuento de ser aceptado. Cuando la entidad espera que el cliente descuento, los ingresos se deben registrar netos de descuento. Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Grande S.A. son como sigue:

1. Para efectos de la NIIF 15, la venta inicial se registra los ingresos por las ventas de las mercaderías netos de los descuentos o pago. Por el reconocimiento de los ingresos netos de los descuentos ofrecidos por pronto pago. 1/2/2018

BASE CONTABLE DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

(HABER) 204,185.00

-31,146.86

-173,038.14

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artículo 4° de la LIGV señala que la obligación tributaria se origina: En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la entregue el bien, lo que ocurra primero.

El reglamento de la LIGV establece que se entiende por Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adq

En consecuencia, en el presente caso, el IGV debe ser determinado en el momento de la entrega del bien y sobre el importe valor de ven Factura. 2. Si el cliente paga dentro del período de liquidación 15 días, es decir se ejerce el descuento, el cliente paga el importe neto. Por la cancelación de parte del cliente cuando ejerce el descuento por pronto pago 17/01/2018

BASE CONTABLE DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 67 GASTOS FINANCIEROS 675 Descuentos concedidos por pronto pago 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

(HABER) 204,185.00

-204,185.00

Para efectos tributarios, si el cliente hace uso el descuento, es decir cancela la contraprestación antes de los 15 días, la empresa La Gran una Nota de Crédito por el concepto de descuento por pronto pago, según el siguiente detalle: Concepto S/ Por descuento del 3% por pronto pago de la Factura No. 5,351.69 Impuesto General a las Ventas 963.31 Total 6,315.00

3. Si el cliente no paga en el plazo de 15 días, cuando se haga el cobro, el importe del descuento ofrecido por pronto pago se rec ingresos. Por la cancelación de parte del cliente cuando no ejerce el descuento por pronto pago 17/01/2018

BASE CONTABLE

17/01/2018 DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

(HABER) 210,500.00

-204,185.00

-963.31

-5,351.69

CASO PRACTICO No. 64 : DERECHO DE DEVOLUCIÓN 9050.000 Enunciado: Real Lima S.A., se dedica a la distribución de equipos de seguridad, el 02/01/2018, vende un equipo a un cliente por

más el IGV del 18%. El cliente obtiene el control del producto al comienzo del contrato. El contrato permite al cliente devolver el producto días. El equipo es nuevo y la empresa Industrial Lima S.A. no tiene evidencia histórica relevante de las devoluciones del producto u otra e disponible. El precio de venta al contado del equipo es de S/.995,500 , que representa el importe que el cliente pagaría en la en por el mismo equipo vendido por lo demás según términos y condiciones idénticos que los del inicio del contrato. El costo para la empresa Industrial Lima S.A. del producto es de S/.814,500. . El cliente paga por anticipado el 02/01/2018, es por eso s descuento y paga el importe de S/.950,250.00 Se requiere: 1. Determinar el tratamiento contable en la fecha que se entregan los bienes al cliente. 2. Determinar en que momento se deben de reconocer la venta de bienes al cliente 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos de ventas. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Venta con derecho a devolución

Los párrafos B20 al B27 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establecen las pautas para la Venta con derecho a devolución y requier tratar los derechos de devolución como una contraprestación variable.

En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente y también le concede el derecho a devolver el producto (tales como insatisfacción con el producto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente:

a) un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada; b) un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad; y c) cambiarlo por otro producto. Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución (y para algunos servicios que se proporcionan sujetos a ree reconocerá todo lo siguiente: a) un ingreso por los productos transferidos por el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho (por ello, lo reconocerían para los productos que se espera que sean devueltos); b) un pasivo por reembolso; y

c) un activo (y el correspondiente ajuste al costo de ventas) por su derecho a recuperar los productos de los clientes al establecer el p

Real Lima S.A. no reconoce ingresos de actividades ordinarias cuando se transfiere el control del producto al cliente. Esto es porque la ex de devolución y la ausencia de evidencia histórica relevante quiere decir que La Mercantil S.A. no puede concluir que sea altamente proba una reversión significativa del importe de ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos de acuerdo con los párrafos 56 a 58 consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen después de tres meses cuando el derecho de devolución ha vencido o a Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Los siguientes asientos de diario ilustran la forma en que Real Lima S.A. contabiliza este contrato de acuerdo con los párrafos B20 a B27 (a) Cuando el cliente paga la contraprestación por anticipado Pago anticipado de un cliente

El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a tra servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cu bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño. Por el registro del pago adelantado por parte del cliente 02/01/2018

BASE CONTABLE DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes

(HABER)

1,121,295.00

-

1,121,295.00

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artículo 4° de la LIGV señala que la obligación tributaria se origina: En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la entregue el bien, lo que ocurra primero.

El reglamento de la LIGV establece que se entiende por Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adq OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

El artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago (.R. S No. 007-1999/SUNAT) señala que los comprobantes de pago deberán ser oportunidad que se indica: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo En consecuencia, en el presente caso, el IGV debe ser determinado en la fecha en que se emita el comprobante de pago, dado que éste el momento en que se efectúa el pago. Es decir en la fecha que el cliente realiza el pago anticipado. (b) Cuando el producto se transfiere al cliente, de acuerdo con el párrafo B21 de la NIIF 15: Por la entrega del equipo de seguridad al cliente 02/01/2018

BASE CONTABLE DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo (a) Este ejemplo no considera los costos esperados para recuperar el activo. (c) Cuando el derecho de devolución vence (el producto no es devuelto): Por el reconocimiento de los ingresos cuando el derecho a devolución se ha vencido

(HABER) 814,500.00

-814,500.00

3/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

(HABER)

1,121,295.00

-

171,045.00

-950,250.00

Por el costo de ventas del equipo de seguridad 3/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas

(HABER) 814,500.00

-814,500.00

La cuenta por cobrar se mediría de acuerdo con la NIIF 9. El ejemplo supone que no existe diferencia importante entre el valor razonable cobrar al inicio del contrato y el valor razonable de la cuenta por cobrar cuando se reconoce en el momento en que vence el derecho de d este ejemplo no considera la contabilidad del deterioro de valor de la cuenta por cobrar.

CASO PRÁCTICO No. 65 : APLICACIÓN DE PRECIO RELATIVO DE VENTA INDEPENDIENTE CONOCIENDO LOS PRECIOS DE VEN SEPARADO Enunciado:

15520

La empresa INDUSTRIAL LIAM S.A., se dedica a la fabricación de máquinas para la industria panificadora, dentro de sus políticas de ven bonificaciones a los clientes que adquieran unas determinadas máquinas. Además otorga un servicio de mantenimiento por un periodo de la compra. El 2 de enero de 2018, se vende a un cliente conjuntamente las Máquinas A, B y la prestación de un servicio de mantenimiento total del precio de la transacción, incluido el IGV del 18% asciende a S/ 1,552,000.00 (se cobran S/ 1,288,160.00 , por la Máquina A y Servicio de mantenimiento , la Máquina B se entrega como bonificación. Al momento de la firma del contrato se cobra S/ (1,288,160.00 de la Máquina A más S/. 21,986.67 del primer mes del Servicio de mantenimiento. La entrega de las maquinas al cliente se efectúo el 1/2/2018 , fecha en que se transfiere en control físico al cliente. Los precios de venta independientes relativos de cada Máquina y el servicio de mantenimiento es como sigue: Bienes y/o servicios S/ Máquina A: 1,373,520.00 Máquina B: 186,240.00 Servicio de mantenimiento 287,120.00 Precio de venta total: 1,846,880.00 Se requiere: 1. Determinar la asignación de la transacción para los productos A y B y para la prestación de servicios 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos con efectos tributarios y bajo la NIIF. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Determinación del precio de la transacción

Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la tra bienes o servicios comprometidos con el cliente. El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o variables. considerados contraprestaciones variables. Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio de la transacción entre las obligaciones de desem

Una entidad habitualmente asignará el precio de la transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de venta ind relativos de cada bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si un precio de venta no es observable de forma independiente, una En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento o un importe variable de la contraprestación que se relaciona en s parte del contrato.

Asignación de un descuento Los párrafos 81 al 83 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la Asignación de un descuento en su totalidad a una o más, pero no a toda desempeño del contrato.

Existe un "descuento" si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios excede la contraprestación comprometi descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño, a menos que haya evidencia observable de que el descu solamente con algunas obligaciones de desempeño en el contrato.

Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se cump siguientes: a)

la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma indep

b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un de precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada grupo; y

c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios es sustancialmente el mismo que el descuento del contrato y un desglose servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño a la cual pertenece el descuento total del contra

Determinación del importe asignado a cada Máquina y servicio aplicando el Método del Precio de venta independiente relativo. Producto o servicio Máquina A: Máquina B: Servicio de mantenimiento Total

Precio de la transacción 1,288,160.00 263,840.00 1,552,000.00

Bases imponibles para la determinación del IGV: Base Fiscal Producto o servicio Máquina A: Máquina B: Servicio de mantenimiento Total

Precio de la transacción 1,091,661.02 0.00 223,593.22 1,315,254.24

Precio de venta independientes 1,373,520.00 186,240.00 287,120.00 1,846,880.00

Base Contable Precio de la transacción asignado 978,151.26 132,630.68 204,472.30 1,315,254.24

Proporción 74.37% 10.08% 15.55% 100%

Precio de la transacción asignado 1,154,218.49 156,504.20 241,277.31 1,552,000.00

Diferencias 113,509.76 -132,630.68 19,120.92 -0.00

Determinación de la base Imponible y el IGV correspondiente al mes de enero de 2018: Precio de la Producto o servicio transacción IGV Total Factura Máquina A: 196,498.98 1,288,160.00 1,091,661.02 Máquina B: 0.00 18,632.77 Servicio de mantenimiento 3,353.90 21,986.67 Total 1,110,293.79 199,852.88 1,310,146.67 Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa INDUSTRIAL LIMA S.A., son como sigue:

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe tiempo o satisface en un momento determinado. Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

• Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de las Máquinas A y B y el servicio correspondiente al mes de enero de 2018. BASE CONTABLE

1/2/2018

DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1,310,146.67 1212 Emitidas en cartera 20,682.46 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 1,110,781.94 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 701111 Terceros - Máquina A 978,151.26 701112 Terceros - Máquina B 132,630.68 704 Prestación de servicios 17,039.36 7041 Terceros ►(241,277.31 / 12 meses) /1.18= 17,039.36

(HABER)

1,330,829.13 1,310,146.67 -203,007.83

-1,127,821.30 1,091,661.02

1,091,661.02 18,632.77

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artículo 4° de la LIGV señala que la obligación tributaria se origina: En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la entregue el bien, lo que ocurra primero.

El reglamento de la LIGV establece que se entiende por Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adq

En consecuencia, en el presente caso, el IGV debe ser determinado en el momento de la entrega del bien y sobre el importe valor de ven Factura. Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de los cinco pasos de la NIIF 15 Paso 1

Paso 2

Identificación del contrato

Identificar las obligaciones de desempeño

Distintas obligaciones de desempeño con el cliente

Pasos 3 y 4

Paso 5

Determinar el precio de la transacción Reconocer los ingresos cuando s y asignarlo a las obligaciones de satisfacen las obligaciones de desempeño desempeño.

Venta de la maquinaria A

1,154,218.49

Cuando se entrega (en un momen determinado)

Venta de la maquinaria B

156,504.20

Cuando se entrega (en un momen determinado)

241,277.31

Cuando se realiza (a lo largo del tiempo)

Servicio de mantenimiento durante un año Total del precio de la transacción

1,552,000.00

• Por reconocimiento de los ingresos por los servicios de mantenimiento, por 11 meses: 1/31/2018

BASE CONTABLE

1/31/2018 DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros ►(20,682.46 / 11 meses) = 1,880.22

(HABER) 21,986.67

-1,880.22

-3,067.08

-17,039.36

• Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de las Máquinas A y B y el servicio mantenimiento por todo el año 2018 BASE CONTABLE

31/12/2018

DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 1,552,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 1,110,781.94 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 701111 Terceros - Máquina A 978,151.26 701112 Terceros - Máquina B 132,630.68 704 Prestación de servicios 204,472.30 7041 Terceros

(HABER)

1,552,000.00 1,552,000.00 -236,745.76

-1,315,254.24 1,091,661.02

1,091,661.02 223,593.22

CASO PRÁCTICO No. 66: FINANCIACIÓN IMPLÍCITA EN LA VENTA AL CRÉDITO A 24 MESES

Enunciado: 1,550.00 La empresa Industrial Sur S.A. se dedica a la fabricación y venta de equipos industriales, el 2 de enero de 2018 vende a un cliente un equipo por S/ 2,418,000.00 El cliente puede comprar el equipo por anticipado por S/ 2,192,707.50 empresa para pagar S/ 100,750.00 mensuales por un total de 24 meses. En ambas situaciones, el precio de venta en efectivo del equipo es de S/ 2,192,707.50 El costo del equipo es de S/ 1,733,898.31 La entrega del equipo al cliente se efectúo el 1/2/2018 , fecha en que se transfiere en control físico al cliente. Se requiere: 1. Si el cliente elige entrar en el plan de pago de 24 meses, ¿existe un componente financiero significativo. 2. Determinar el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo y el componente financiero significativo. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los equipos y los ingresos financieros.

Solución: Existe un componente de financiamiento significativo. Si el importe de la contraprestación es igual al precio de venta en efectivo o no, el c beneficio de financiación pagando el producto o servicio más adelante. Dado que existe un beneficio de financiación para el cliente, el pre efectivo debe ajustarse para reflejar la financiación recibida.

Una entidad utilizará la tasa de descuento que se reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su cliente al co Esa tasa reflejaría las características del crédito de la parte que recibe financiación en el contrato, así como cualquier garantía o garantía proporcionada por el cliente o la entidad, incluidos los activos transferidos en el contrato. Una entidad podría determinar esa tasa identificá que descuenta el importe nominal de la contraprestación acordada y lo iguala al precio que el cliente pagaría en efectivo por los bienes o medida que) se transfieren al cliente.

Otros clientes pagarían en efectivo por la compra de los mismos equipos industriales el importe de S/. 2,192,707.50, en consecuencia la e S.A. debe de determinar la tasa de interés implícita, para poder presentar los efectos de

la financiación por separado (ingresos por intereses o gastos por intereses) de los ingresos de actividades ordinarias de contratos con clie resultado integral. Cálculo de la tasa de interés implícita, las cuotas mensuales y el devengo de los intereses Intereses Periodos Flujo de pagos Capital inicial Amortización devengados 0 -2,192,707.50 1 100,750.00 2,192,707.50 17,491.00 83,259.00 2 100,750.00 2,109,448.50 16,826.85 83,923.15 3 100,750.00 2,025,525.36 16,157.41 84,592.59 4 100,750.00 1,940,932.77 15,482.62 85,267.38 5 100,750.00 1,855,665.39 14,802.45 85,947.55 6 100,750.00 1,769,717.84 14,116.86 86,633.14 7 100,750.00 1,683,084.70 13,425.79 87,324.21 8 100,750.00 1,595,760.49 12,729.22 88,020.78 9 100,750.00 1,507,739.71 12,027.09 88,722.91 10 100,750.00 1,419,016.80 11,319.35 89,430.65 11 100,750.00 1,329,586.15 10,605.97 90,144.03 12 100,750.00 1,239,442.12 9,886.90 90,863.10 13 100,750.00 1,148,579.02 9,162.10 91,587.90 14 100,750.00 1,056,991.12 8,431.51 92,318.49 15 100,750.00 964,672.63 7,695.09 93,054.91 16 100,750.00 871,617.73 6,952.81 93,797.19 17 100,750.00 777,820.53 6,204.59 94,545.41 18 100,750.00 683,275.13 5,450.42 95,299.58 19 100,750.00 587,975.54 4,690.22 96,059.78 20 100,750.00 491,915.76 3,923.96 96,826.04 21 100,750.00 395,089.72 3,151.59 97,598.41 22 100,750.00 297,491.31 2,373.06 98,376.94 23 100,750.00 199,114.37 1,588.31 99,161.69 24 100,750.00 99,952.69 797.31 99,952.69 Tasa mensual 0.798% 225,292.50 2,192,707.50 Tasa anual 10.00% La tasa de interés mensual implícita es de

0.798%

Cuota 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 100,750.00 2,418,000.00

anualizada nos resulta una tasa interés de

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Industrial del Sur S.A. son como sigue: ● Por el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo 1/2/2018

BASE CONTABLE DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS

(HABER)

2,192,707.50

-334,480.81

-1,858,226.69

702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artículo 4° de la LIGV señala que la obligación tributaria se origina: En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la entregue el bien, lo que ocurra primero.

El reglamento de la LIGV establece que se entiende por Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adq

En consecuencia, en el presente caso, el IGV debe ser determinado en el momento de la entrega del bien y sobre el importe valor de ven Factura. ● Por el costo de ventas del equipo entregado el 02/01/2018 1/2/2018

BASE CONTABLE DEBE

69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

(HABER)

1,733,898.31

-1,733,898.31

Registro contable por cada cuota que se vaya devengado ● Por el cobro de la primera cuota y el devengo de los intereses al 31/01/2018 1/2/2018

BASE CONTABLE DEBE

(HABER)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,750.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS -83,259.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE -2,668.12 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 77 INGRESOS FINANCIEROS -14,822.88 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales Y así sucesivamente, la empresa Industrial Lima S.A. debe efectuar los registros contables desde la cuota dos hasta las veinticuatro y su

SIGUIENTE

O GENERAL A LAS VENTAS

O LA NIIF 15

ercaderías a un de pago de 30 días y ha s posteriores a la venta. 3%

ico al cliente.

aciones de desempeño.

a cambio de la transferencia de los lo, algunos impuestos sobre las ables, o ambos.

ás, pero no a todas las obligaciones de

ación comprometida en un contrato. Un e de que el descuento se relaciona

r pronto pago. Con el fin de reconocer on los criterios de la NIIF 15.

que es la cantidad a la que la entidad en cuenta las prácticas comerciales

ación variable a la que tendrá derecho

o de la contraprestación variable que y en la medida en que, es muy ha resuelto posteriormente. [NIIF

gresos que se reconoce inicialmente pera que el cliente acepte el

:

os descuentos ofrecidos por pronto

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER) 210,500.00

-6,315.00

-32,110.17

963.31

-178,389.83

5,351.69

lamento o en la fecha en que se

isposición del adquirente.

porte valor de venta que figura en la

mporte neto. BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER) -

204,185.00

963.31

-963.31

5,351.69

-5,351.69

-210,500.00

6,315.00

empresa La Grande S.A. deberá emitir

onto pago se reconoce como

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIAS

DIFERENCIAS DEBE

(HABER) -

210,500.00

6,315.00

-210,500.00

-963.31

-5,351.69

S/.950,250.00

olver el producto en el plazo de 90 producto u otra evidencia de mercado

pagaría en la entrega o para 2018, es por eso se hace

as.

volución y requiere que las entidades

volver el producto por varias razones

nan sujetos a reembolso), una entidad

recho (por ello, los ingresos no se

al establecer el pasivo por reembolso.

o es porque la existencia del derecho a altamente probable que no ocurrirá s párrafos 56 a 58 de la NIIF 15. Por ión ha vencido o a caducado.

rrafos B20 a B27 de la NIIF 15.

do de un cliente, una entidad ar dispuesta a transferir, bienes o des ordinarias) cuando transfiera esos

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER) -

1,121,295.00

-

171,045.00

171,045.00

-

950,250.00

-171,045.00

lamento o en la fecha en que se

isposición del adquirente.

pago deberán ser entregados en la

ctúe el pago, lo que ocurra primero.

o, dado que éste debe ser emitido en

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER) 814,500.00

-

-814,500.00

-

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

950,250.00 (a)

171,045.00

-171,045.00

-950,250.00

BASE TRIBUTARIA DEBE

-

DIFERENCIAS

(HABER) 814,500.00

-

-814,500.00

-

l valor razonable de la cuenta por e el derecho de devolución. Además,

PRECIOS DE VENTA POR

s políticas de ventas esta en otorgar por un periodo de un año después de de mantenimiento por 12 meses, el S/.

263,840.00 , por el 1,310,146.67

iento. ico al cliente.

aciones de desempeño. a cambio de la transferencia de los fijos o variables. Los descuentos son

aciones de desempeño del contrato.

ecios de venta independientes ndependiente, una entidad lo estimará. se relaciona en su totalidad con una

ás, pero no a todas las obligaciones de

ación comprometida en un contrato. Un e de que el descuento se relaciona

ntrato si se cumplen todos los criterios

to de forma independiente:

ervicios con un descuento sobre los

ato y un desglose de los bienes o nto total del contrato.

elativo. Descuento Asignado -219,301.51 -29,735.80 -45,842.69 -294,880.00

mo sigue:

atisface una obligación de desempeño.

ación de desempeño a lo largo del

icio prometido a un cliente. La determinado momento (por ejemplo, ón de servicios).

de 2018. BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

1,310,146.67

20,682.46

-199,852.88

-3,154.95

-1,110,293.79 -

17,527.51

lamento o en la fecha en que se

isposición del adquirente.

porte valor de venta que figura en la

so 5

gresos cuando se obligaciones de mpeño.

ga (en un momento minado)

ga (en un momento minado)

iza (a lo largo del mpo)

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIAS

DIFERENCIAS DEBE

(HABER) 21,986.67

0.00

-1,880.22

-3,353.90

286.81

-18,632.77

1,593.41

018 BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

1,552,000.00

0.00

-236,745.76

-1,315,254.24

un cliente o entrar en un contrato con la el precio de venta

ico al cliente.

os

efectivo o no, el cliente recibe un a el cliente, el precio de venta en

0.00

y su cliente al comienzo del contrato. rantía o garantía colateral esa tasa identificándola con la tasa por los bienes o servicios cuando (o a

consecuencia la empresa Industrial Sur

contratos con clientes en el estado del

Capital final 2,192,707.50 2,109,448.50 2,025,525.36 1,940,932.77 1,855,665.39 1,769,717.84 1,683,084.70 1,595,760.49 1,507,739.71 1,419,016.80 1,329,586.15 1,239,442.12 1,148,579.02 1,056,991.12 964,672.63 871,617.73 777,820.53 683,275.13 587,975.54 491,915.76 395,089.72 297,491.31 199,114.37 99,952.69 0.00

de

10.00%

sigue:

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

2,418,000.00

-225,292.50

-368,847.46

34,366.65

-2,049,152.54

190,925.85

lamento o en la fecha en que se

isposición del adquirente.

porte valor de venta que figura en la

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER) -

1,733,898.31

1,733,898.31

BASE TRIBUTARIA DEBE

-3,467,796.61

DIFERENCIAS

(HABER) -

100,750.00

-100,750.00

17,491.00

-2,668.12

-14,822.88

veinticuatro y su cancelación.

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SIGUIEN

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA NIIF 15 EN EL IMPUESTO A LA RENTA

CASO PRÁCTICO No. 67: DETERMINACIÓN DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE Y RESTRICCIÓN EN LOS DESCUENTOS PO

Enunciado: La empresa Baterías del Sur S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de baterías para vehículos, dentro de su política de ventas, es otorgar descuentos acumulados a los clientes que compran más de 1,001 baterías retroactivamente al comienzo de cada año calendario. Los descuentos por las unidades compradas y la probabilidad de los descuentos por volumen se detallan a continuación: Probabilidad Descuento por Baterías en unidades compradas porcentaje unidad descuento 0 – 1,000 0% 20% 1,001 – 2,000 5% 50% más de 2,001 10% 30% Total 100% En el mes de enero de 2018, diversos clientes han comprado 5,000 baterías a un precio unitario de más el IGV del 18%, solo se considera los clientes que efectuaron compras mayores a 1,001 baterías. Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción y la estimación de los descuentos por volumen del mes de enero de 2018. 2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de las baterías y la asignación de los descuentos por volumen.

Solución: Para estimar la cantidad de contraprestación variable, uno de los dos métodos siguientes se deben utilizar, dependiendo del método que l predecir el mejor monto de la contraprestación a la que tendrá derecho:

a. Determinación del precio de la transacción en base al método de valor esperado. El valor esperado es la suma de cantidades de probabilidad ponderada en un rango de posibles importes de la contraprestación. Un valor una estimación adecuada paraesperado determinar contraprestación variable sique unapueden entidadobtener tiene unlos gran número transacciones caracter Aplicando el método del valor se la obtiene un 5.50% apropiado clientes quede adquieran por lacon cantidad qu baterías, tal como se detalla a continuación: Baterías en unidades compradas 0 – 1,000 1,001 – 2,000 más de 2,001 Total

Descuento por unidad 0% 5% 10%

Probabilidad porcentaje descuento 20% 50% 30% 100%

Valor esperado 0.00% 2.50% 3.00% 5.50%

Reconocimiento de los ingresos en base al método del valor esperado Valor venta de la Contraprestación

Mes Jan-18

1,250,000.00

% de descuento 5.50%

Descuento estimado 68,750.00

Reconocimiento de ingresos 1,181,250.00

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Baterías del Sur S.A., bajo el método del método como sigue: Por el reconocimiento de la venta de 5,000 baterías y el pasivo contractual de los descuentos acumulados

BASE CONTABLE

31/01/2018

DEBE

(HABER)

1,475,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros

-68,750.00 -225,000.00

-1,181,250.00

b. Determinación del precio de la transacción en base al método del importe más probable. El importe más probable es que solo en un rango de posibles cantidades de la contraprestación (es decir, el único resultado más probable importe más probable es que por lo general considerado la mejor estimación de la cantidad de la contraprestación variable si el contrato tiene dos resultados posibles (por ejemplo, una entidad o bien alcanza o no alcanza un umbral). La aplicación de este métod descuento del 5%, como se detalla a continuación: Baterías en unidades compradas 0 – 1,000 1,001 – 2,000 más de 2,001 Total

Descuento por unidad 0% 5% 10%

Probabilidad porcentaje descuento

Probabilidad porcentaje acumulado

Importe más probable

20% 50% 30% 100%

20% 70% 100%

5%

Reconocimiento de los ingresos en base al método del importe más probable

Mes

Contraprestación Jan-18 1,250,000.00

% de descuento 5.00%

Descuento Reconocimiento estimado de ingresos 62,500.00 1,187,500.00

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Baterías del Sur S.A., bajo el método del método probable, son como sigue: Por el reconocimiento de la venta de 5,000 baterías y el pasivo contractual de los descuentos acumulados 31/01/2018

BASE CONTABLE DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados

(HABER)

1,475,000.00

-62,500.00 -225,000.00

-1,187,500.00

70211 Terceros Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

A continuación se presenta los ingresos netos para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante el ejercicio gr Determinación de la contraprestación variable Valor esperado Importe más probable

Base contable 1,181,250.00 1,187,500.00

Base Tributaria

Diferencias

1,250,000.00 1,250,000.00

-68,750.00 -62,500.00

Como se puede apreciar, los ingresos netos que se debe considerar para el cálculo de loa pagos a cuenta del Impuesto a la Renta es el importe de S/ 1,250,000.00 , es decir, se deben de incluir las estimaciones para descuentos por volumen que tendrán derecho clientes en compras futuras.

CASO PRÁCTICO No. 68: APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL VALOR ESPERADO PARA ESTIMAR LA CONTRAPRESTACIÓN VARIA LA PENALIZACIÓN O EL INCENTIVO

Enunciado: 958.5 CONSTRUCTORA ROCA S.A. se dedica las actividades de la construcción de inmuebles, el período de presentación de reporte de los Estados Financieros de la CONSTRUCTORA ROCA S.A. finaliza el 31 de diciembre de cada año. El CONSTRUCTORA ROCA S.A. firmó un contrato de construcción, que tiene una fecha de finalización prevista para el 12/31/2019 La contraprestación acordada es de S/ 4,792,500.00 , pero el importe se incrementará o r dependiendo del momento en que concluya la construcción. Si el contrato se completa satisfactoriamente antes del, 30/09/2019 CONSTRUCTORA ROCA S.A. tiene derecho a un incentivo de S/ 479,250.00 Pero si el contrato se completa después del 3/31/2020 entonces la CONSTRUCTORA ROCA S.A. perderá de la contraprestación acordada y sólo recibirá S/. 3,834,000 Hasta el 31/12/2018, CONSTRUCTORA ROCA S.A. incurrió en costos de S/ 2,396,250.00 incurrir en 1,629,450.00 adicionales para completar el contrato. Un experto independiente ha certificado recientemente que, al 31/12/2018, la construcción del inmueble tiene un hito alcanzado del estimaciones relativas a las fechas de finalización son las siguientes: Estimación de fechas de finalización Probabilidad 25.00% Antes del 1 de octubre de 2019 55.00% 1 de octubre de 2019 al 31 de marzo de 2020 20.00% Después del 31 de marzo de 2020 100.00% El cliente realizó al inicio del contrato un pago por anticipado de S/ 2,875,500.00 Se requiere: 1. Determinar los el precio la contrato transacción base método valor esperado. 2. costosdedel y el en costo dealventas al del 31/12/2018 3. Determinar la medición del avance del progreso de la satisfacción utilizando el método del producto al 31/12/2018 4. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos. 5. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados al 31/12/2018 Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Determinación del precio de la transacción

Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la tra bienes o servicios comprometidos con el cliente. El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o variables. La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla depende de que ocurra o no un suceso futuro. importe de contraprestación sería variable si se vendiera un producto con derecho de devolución o se promete un importe fijo como prima Los incentivos y las penalizaciones que tendrá derecho la empresa CONSTRUCTORA ROCA S.A. se consideran contraprestaciones varia

Para la estimación el importe de la contraprestación variable, hay dos métodos posibles que se pueden utilizar: a) "Valor esperado": la suma de las cantidades ponderadas por probabilidad en un rango de posibles resultados. Este método es más empresa constructora tiene un gran número de contratos que tienen características similares.

b) "Importe más probable": la cantidad más probable en un rango de posibles resultados. Este método es más apropiado si un contrat posibles resultados, p.ej. Un bono de desempeño que será o no será obtenido. Una entidad debe seleccionar el método que se espera que proporcione una mejor predicción de la contraprestación a la que tendrá dere

En consecuencia, para la determinación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño, la empresa CONSTRUCTORA RE método del valor esperado, dado que éste es el método que la entidad espera predecir mejor el importe de contraprestación a la que tend El valor esperado de la contraprestación es la siguiente: Precio de la Incentivo Penalización transacción 4,792,500.00 479,250.00 4,792,500.00 4,792,500.00 958,500.00

Ponderación

Valor esperado S/

5,271,750.00 * 25.00% = 4,792,500.00 * 55.00% = 3,834,000.00 * 20.00% =

1,317,937.50 2,635,875.00 766,800.00 4,720,612.50

Total = Registro contable de las operaciones conforme al PCGE: Para el período de reporte de los Estados Financieros que terminó el 31/12/2018

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa CONSTRUCTORA ROCA S.A., son como sigue: Reconocimiento del pago anticipado de un cliente

El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, u un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a transferir, bien futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cuando transfiera servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño. • Por el pago anticipado por el cliente durante el año 2018 31/01/2018

BASE CONTABLE DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

(HABER)

2,875,500.00

-

2,875,500.00

Costos de cumplir un contrato Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato. Los costos incurridos para cumplir un contrato se reconocen como un activo si y sólo si se cumplen todos los siguientes criterios: i. Los costos se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado); ii. Los costos generan o mejoran los recursos de las empresas constructoras que serán utilizados en el cumplimiento de las obligacion futuro; y iii. Se espera que los costos se recuperen.

Estos incluyen costos como mano de obra directa, materiales directos y la asignación de gastos generales que se relacionan directamente

El activo reconocido en relación con los costos para obtener o cumplir un contrato se amortiza de forma sistemática de acuerdo con el pat de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo. • Por los costos incurridos durante el año 2018 12/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

(HABER)

2,396,250.00 -

2,396,250.00

1041 Cuentas corrientes operativas • Por el traslado de inmuebles en proceso a un activo momentáneo de productos terminados 12/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso

(HABER)

2,396,250.00 -2,396,250.00

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo Los párrafos 34 al 37 y los párrafos B3 al B13 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento de l desempeño satisfechas a lo largo del tiempo.

Cuando la obligación de desempeño se cumple con el tiempo, los ingresos asignados a dicha obligación de desempeño se reconocen dur se cumple la obligación de desempeño. Una entidad debe reconocer los ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el dese esa obligación de desempeño para cada período de reporte. Una obligación de desempeño se satisface a lo largo de tiempo si se cumple cualquiera de los cuatro criterios siguientes: a) El cliente recibe y consume simultáneamente las recompensas que realiza la entidad (por ejemplo, servicio de rutina, como limpieza). b) El desempeño de la entidad crea o mejora un activo controlado por el cliente. c) El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad, y Métodos para medir el progreso

Los párrafos 41 al 43 y los párrafos B14 al B19 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para utilizar los métodos ap progreso de la satisfacción de las obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo.

Para determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad considerará la naturaleza del bien o servicio que se compromet

Los métodos apropiados de medir el progreso de la satisfacción incluyen métodos de producto y métodos de recursos: a) Métodos de producto (output) - reconocer los ingresos sobre la base de mediciones directas del valor de los bienes o servicios transf cliente. Estos incluyen , evaluaciones de resultados logrados, hitos alcanzados, tiempo transcurrido y unidades producidas o entregadas;

b) Métodos de recursos (input) - reconocer los ingresos sobre la base de los insumos de la entidad a la satisfacción de una obligación d relación con el total de insumos esperados requeridos. Estos incluyen recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos incu transcurrido u hora de maquinaria utilizada.

La empresa CONSTRUCTORA ROCA S.A., ha contratado a un perito independiente y ha certificado que sobre la base de mediciones dire construcción del inmueble se encuentra satisfechas en un 55%. Por lo tanto, en base del 55% sobre el total del precio de la transacción se ingresos al 31/12/2018. - Reconocimiento de los ingresos al 31/12/2018, según NIIF 15, es el 55% de S/ 4,720,613 = - Reconocimiento de los ingresos al 31/12/2018 según la LIR, es el 55% de S/ 4,792,500 = • Por el reconocimiento de los ingresos en base a las mediciones directas de la construcción del inmueble al 31/12/2018 12/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos terminados

(HABER)

2,596,336.88*

-2,596,336.88*

7024 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros * (4,720,612.50 x 55% = S/ 2,596,336.88

Costos incurridos para cumplir un contrato, son gastos si no se cumple con la definición de un activo El párrafo FC179 de los Fundamentos de la Conclusiones de la NIIF 15, señala que “los consejos aclararon que al seleccionar un método y, por ello, determinar cuándo reconocer los ingresos de actividades ordinarias, una entidad debería reconocer los ingresos de actividades desempeño solo si puede razonablemente medir su progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño. Algunos preg incapacidad de una entidad para medir el progreso significaría que los costos podrían también diferirse. Sin embargo, los consejos observ la entidad pueda reconocer un activo a partir de los costos para cumplir un contrato de acuerdo con el párrafo 95 de la NIIF 15, esos costo activo de la entidad y, por ello, deben reconocerse como gastos a medida que se incurre en ellos”.

De otro lado, el párrafo FC 308 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, establece que “La NIIF 15 aclara que solo los cost recursos que se utilizarán para satisfacer las obligaciones de desempeño en el futuro y que se espera que se recuperen son elegibles par como activos. Esos requerimientos aseguran que solo los costos que cumplen la definición de un activo se reconocen como tales y que un diferir costos simplemente para normalizar los márgenes de ganancias a lo largo de un contrato mediante la asignación de los ingresos de y costos uniformemente a lo largo de la vida del contrato. Para proporcionar un objetivo claro para reconocer y medir un activo que surge cumplir un contrato, los consejos decidieron que solo los costos que se relacionan directamente con un contrato deben incluirse en los cos Costos relacionados con la prestación de servicios de la construcción son gastos del ejercicio en el que se incurren El párrafo 97 de la NIIF 15, señala que una entidad debe reconocer los siguientes costos como gastos cuando se incurren:

Costos que se relacionan con obligaciones de desempeño satisfechas (o obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas) en el con costos relacionados con el desempeño anterior). En consecuencia, los costos incurridos a ser reconocidos como costo de ventas al 31/12/2018 ascienden a S/

es decir, el total de los costos incurridos en la construcción del inmueble, sólo cuando se utilice el método del producto para la medición d obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo. • Por el reconocimiento del costo de ventas, que representan el total de costos incurridos al 31/12/2018 BASE CONTABLE

12/31/2018

DEBE 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles

(HABER)

2,396,250.00

-2,396,250.00

Reflejo de las transacciones en los estados financieros al 31/12/2018: Estado de Situación Financiera al 31/12/2018 (Extracto) Activo Activos corriente Efectivo y equivales de efectivo Activo del contrato Total activos Pasivo Pasivo corriente Impuesto a la renta por pagar Pasivo contractual (anticipo de clientes) Total pasivos Patrimonio Resultado del ejercicio Total pasivo y patrimonio Estado del Resultados al 31 de diciembre de 2018 (Extracto) Ingresos Costo de ventas

Base contable

Base Tributaria

S/ 479,250.00

479,250.00

479,250.00

479,250.00

59,025.63 279,163.125 338,188.75

70,689.38 239,625.00 310,314.38

141,061.25 479,250.00

168,935.63 479,250.00

Base contable 2,596,336.88 2,396,250.00

Base Tributaria 2,635,875.00 2,396,250.00

Utilidad bruta Ingresos financieros Gastos financieros Utilidad antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias 29.5% Utilidad del periodo Base contable

Detalle Precio de la transacción asignado Medición del progreso Ingresos que deben ser reconocidos al 31/12/2018

4,720,612.50 55% 2,596,336.88

200,086.88 -

239,625.00 -

200,086.88 59,025.63 141,061.25

239,625.00 70,689.38 168,935.63

Base Tributaria

Diferencias

4,792,500.00 55% 2,635,875.00 -

71,887.50 39,538.13

Como se puede apreciar, la diferencia de S/ 39,538.13 en el reconocimiento de los ingresos, se debe a que p de la aplicación de la NIIF 15 se ha considerado las contraprestaciones variables (incentivos y penalizaciones), mientras que para la determinación de la Renta Imponible no deben de incluirse, dado que son estimaciones que son inciertas en su resultado. CASO PRACTICO No. 69 : MEDICIÓN DE PASIVOS POR REEMBOLSOS Enunciado:

2.55

12

La empresa MIHOGAR S.A. se dedica a la importación y comercialización al por mayor de artefactos eléctricos para el hogar, dentro de su comercialización tiene establecido que los clientes pueden devolver los productos dentro de un plazo de 90 días posteriores a la venta, co completo en efectivo o pueden aplicar contra los créditos que tengan pendientes de cancelación. Para la empresa MIHOGAR S.A., los cos productos devueltos son irrelevantes y pueden ser revendidos al precio vigente en el mercado.

En 2018, la empresa MIHOGAR S.A. vendió productos a 1200 S/.255.00 producto es de Durante el final de 2018, se estima que se devolverán S/.178.50 En el año 2019, ninguno de los productos vendidos en 2018 fueron devueltos. La empresa MIHOGAR S.A. vendió productos a cada uno. El costo de cada producto es 1440 S/.306.00 final de 2019, se estima que se devolverán productos. 60 En 2020, se devolvieron todos los 60 productos vendidos en 2019 (que se esperaba que fueran devueltos). La empresa MIHOGAR S.A. vendió productos a cada uno (incluidos los 60 productos 1500 S/.331.50 devueltos). El costo de cada producto (excluyendo los productos devueltos) es de 2020, se estima que se devolverán productos (excepto 60 productos devueltos). La tasa d 84 impuesto a la renta aplicable es del 29.5%. Se requiere: 1. Determinar el precio de la transacción, el derecho a recuperar los productos y el pasivo por reembolso 2. Determinar el impuesto a la renta corriente y el diferido 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos. 4. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

El principio básico de la NIIF 15, es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios c clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la la entidad espera tener derecho a cambio de esos bienes Determinación del precio de la transacción

Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desem

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la tra bienes o servicios comprometidos con el cliente. El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o variables. Pasivos por reembolsos El párrafo 55 de la NIIF 15, establece las pautas cuando una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos.

Una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle toda o parte contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la contraprestación recibida (o por recibir) a la cual la entidad no espera decir, los importes no incluidos en el precio de la transacción). El pasivo por reembolso (y el cambio correspondiente en el precio de la tran pasivo del contrato se actualizará al final de cada periodo de presentación para tener en cuenta los cambios en las circunstancias.

Venta con derecho a devolución Los párrafos B20 al B27 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establecen las pautas para la Venta con derecho a devolución y requier tratar los derechos de devolución como una contraprestación variable.

En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente y también le concede el derecho a devolver el producto (tales como insatisfacción con el producto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente:

a) un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada; b) un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad; y c) cambiarlo por otro producto. Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución (y para algunos servicios que se proporcionan sujetos a ree reconocerá todo lo siguiente:

a) un ingreso por los productos transferidos por el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho (por ello, lo reconocerían para los productos que se espera que sean devueltos); b) un pasivo por reembolso; y

c) un activo (y el correspondiente ajuste al costo de ventas) por su derecho a recuperar los productos de los clientes al establecer el p

El compromiso de una entidad de estar dispuesta a aceptar un producto devuelto durante el periodo de devolución no se contabilizará com desempeño además de la obligación de proporcionar un reembolso. Los intercambios por los clientes de un producto por otro del mismo tipo, calidad, condición y precio (por ejemplo, un color o talla por otro) devolución a efectos de la aplicación de la NIIF 15.

En consecuencia, la empresa ELECTROGAR S.A. no reconocerá como ingreso las ventas estimadas con derecho a devolución, por contr debe de reconocer un pasivo por reembolso y recién se reconocerá como ingreso cuando el plazo para la devolución se haya vencido. • Ingresos por los productos transferidos en el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho (es decir, excluyendo los ingresos de los productos que se espera que sean devueltos); • Un pasivo de reembolso (y un ajuste correspondiente a los ingresos); y • Un derecho a recuperar los productos (y un ajuste correspondiente al costo de ventas); y • Ajustes por impuestos diferidos según la NIC 12 Impuestos a las ganancias Este análisis del Caso se relaciona con dos NIIF: 1. NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes; y 2. NIC 12 Impuestos a las ganancias Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., para los años 2018, 2019 y 2020, Año 2018 Por el reconocimiento de los ingresos por la ventas de productos y el derecho a devolución de parte de los clientes del año 2018 12/31/2018 DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 306,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado mom cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

Por el costo de ventas de los productos vendidos y el derecho a devolución del año 2018 12/31/2018 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Derecho a recuperar productos 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el impuesto a la renta diferido del año 2018 12/31/2018 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados1 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido Por la compensación del gasto del impuesto a la renta diferido con el corriente del año 2018 12/31/2018 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente Por el gasto del impuesto a la renta corriente del año 2018 12/31/2018 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Año 2019 Por el reconocimiento de los ingresos de los productos no devueltos de las ventas del año 2018 12/31/2019 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el costo de ventas de los productos no devueltos de las ventas del año 2018 12/31/2019 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Derecho a recuperar productos

DEBE 207,774.00

6,426.00

43,465 812.43

DEBE 812.43

DEBE 27,081.00

DEBE 9,180.00

DEBE 6,426.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la ventas de productos y el derecho a devolución de parte de los clientes del año 2019. 12/31/2019 DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 440,640.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el costo de ventas de los productos vendidos y el derecho a devolución del año 2019 12/31/2019 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Derecho a recuperar productos 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el extorno del impuesto a la renta diferido del año 2018 12/31/2019 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados Por el impuesto a la renta diferido del año 2019 12/31/2019 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados1 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido Por la compensación del gasto del impuesto a la renta diferido con el corriente 12/31/2019 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente Por el gasto del impuesto a la renta corriente del año 2019 12/31/2019 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Año 2020 Por la cancelación al cliente por los productos devueltos que se vendieron en el año 2019 12/31/2020 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

DEBE 263,925.00

11,475.00

DEBE 812.43

DEBE 2,031.08

DEBE 2,031.08

DEBE 48,745.80

DEBE 18,360.00

1041 Cuentas corrientes operativas Por la devolución de los productos devueltos que se vendieron en el año 2019 12/31/2020 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Derecho a recuperar productos

DEBE 11,475.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la ventas de productos y el derecho a devolución de parte de los clientes del año 2020. 31/12/2020 DEBE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 497,250.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros Por el costo de ventas de los productos vendidos y el derecho a devolución del año 2020 31/12/2020 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Derecho a recuperar productos 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el extorno del impuesto a la renta diferido del año 2019 31/12/2020 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados Por el impuesto a la renta diferido del año 2020 31/12/2020 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido Por la compensación del gasto del impuesto a la renta diferido con el corriente 31/12/2020 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente

DEBE 288,099.00

17,136.00

DEBE 2,031.08

DEBE 3,159.45

DEBE 3,159.45

Por el gasto del impuesto a la renta corriente del año 2020 31/12/2020 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

DEBE 54,613.35

Gastos de impuesto a la renta corriente Ingresos (S/) Costo de ventas (S/) Utilidad imponible (S/) Impuesto a la Renta al 29.5%

2018 306,000 (1,200 x S/ 255) 214,200 (1,200 x S/ 179) 91,800 S/.27,081

2019 440,640 (1,440 x S/ 306) 275,400 (1,440 x S/ 191) 165,240 S/.48,746

Una diferencia temporal deducible surge en el resultado, y resulta de un activo por impuestos diferidos, cuando el importe en libros del pa excede su base imponible. El importe del activo por impuestos diferidos es: (Importe en libros - base imponible) x Importe del impuesto a la renta) 2018 (S/9,180 - 0) x 29.5% = S/2708.1 2019 (S/18,360 - 0) x 29.5% = S/5416.2 2020 (S/27,846 - 0) x 29.5% = S/8,215

Una diferencia temporal imponible surge en el resultado, y da como resultado un pasivo por impuestos diferidos, cuando el importe en libr recuperar productos excede su base imponible. El importe del pasivo por impuestos diferidos es: (Importe en libros - base imponible) x Importe del impuesto a la renta) 2018 (S/6426 - 0) x 29.5% = S/1896 2019 (S/11,475 - 0) x 29.5% = S/3,385 2020 (S/17,136 - 0) x 29.5% = S/5,055 Si compensamos el activo impuesto a la renta diferido, el activo por impuestos diferidos netos es: 2018: S/2708 – S/1896 = S/812 2019: S/5,416 – S/3,385 = S/ 2,031 2020: S/8,215 – S/5,055 = S/3,159 Reflejo de las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre (Extracto) 2018 2019 2020 Activos S/ S/ S/ Activos corrientes Derecho a recuperar los productos 6,426.00 11,475.00 17,136.00 Activo no corriente Activos por impuestos diferidos 812.43 2,031.08 3,159.45 Pasivos Pasivo corriente Pasivo por reembolso 9,180.00 18,360.00 27,846.00 El derecho a recuperar los productos se presenta por separado del pasivo de reembolso (párrafo B 35 de la NIIF 15). Estado de Resultados para el período terminado el 31 de diciembre (Extracto) 2018 S/ Ingresos 296,820.00 Costo de ventas 207,774.00 Utilidad bruta 89,046.00 Gastos de impuesto a las ganancias 26,268.57 Utilidad del periodo 62,777.43

2019 S/ 431,460.00 263,925.00 167,535.00 47,527.16 120,007.85

2020 S/ 469,404.00 288,099.00 181,305.00 53,484.98 127,820.03

SIGUIENTE

SCUENTOS POR VOLUMEN

olítica de se reduce el precio

de

S/

250.00

ón de los

del método que la entidad espera

stación. Un valor esperado puede ser nes características similares. or lacon cantidad que superen las 1,001

odo del método del valor esperado, son

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

1,475,000.00

0.00

-68,750.00 -225,000.00

0.00

-1,250,000.00

68,750.00

do más probable del contrato). El e ón de este método se traduce en un

odo del método del importe más

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

1,475,000.00

0.00

-62,500.00 -225,000.00

0.00

-1,250,000.00

62,500.00

nte el ejercicio gravable de 2018:

la Renta es el tendrán derecho los

TACIÓN VARIABLE ASOCIADA CON

1/2/2018

incrementará o reducirá

y recibirá S.A. perderá

S/.

5,271,750 958,500.00

en el contrato y espera 55%

. Las últimas

ciones de desempeño.

cambio de la transferencia de los

ijos o variables. un suceso futuro. Por ejemplo, un e fijo como prima de desempeño en el restaciones variables. método es más apropiado si una

ado si un contrato tiene sólo dos

que tendrá derecho.

STRUCTORA RECA S.A. utiliza el ón a la que tendrá derecho.

on como sigue:

o de un cliente, una entidad reconocerá a transferir, bienes o servicios en el uando transfiera esos bienes o

BASE TRIBUTARIA DEBE

-

DIFERENCIAS

(HABER)

2,875,500.00

-

2,875,500.00

-

un contrato. riterios:

de las obligaciones de desempeño en el

nan directamente con el contrato.

uerdo con el patrón de la transferencia

BASE TRIBUTARIA DEBE

-

DIFERENCIAS

(HABER)

2,396,250.00

-

2,396,250.00

-

BASE TRIBUTARIA DEBE

-

DIFERENCIAS

(HABER)

2,396,250.00

-

2,396,250.00

-

tisface una obligación de desempeño.

ción de desempeño a lo largo del tiempo

cio prometido a un cliente. La determinado momento (por ejemplo, n de servicios).

onocimiento de las obligaciones de

se reconocen durante el período en que so hacia el desempeño completo de

omo limpieza).

ar los métodos apropiados para medir el

e se comprometió transferir al cliente.

o servicios transferidos hasta la fecha al s o entregadas; o

una obligación de desempeño en adas, costos incurridos, tiempo

e mediciones directas del valor de la la transacción se debe de reconocer los 2,596,336.88 2,635,875.00

BASE TRIBUTARIA DEBE

-

DIFERENCIAS

(HABER)

2,635,875.00

-39,538.13

2,635,875.00

39,538.13

ionar un método para medir el progreso os de actividades ordinarias por su ño. Algunos preguntaron si la consejos observaron que a menos que IF 15, esos costos no representarían un

que solo los costos que dan lugar a son elegibles para su reconocimiento mo tales y que una entidad no puede e los ingresos de actividades ordinarias ctivo que surge de los costos de cluirse en los costos del activo”.

ren n:

echas) en el contrato (es decir, los

2,396,250.00

ra la medición de la satisfacción de las

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

2,396,250.00

-

-2,396,250.00

-

Diferencias

-

-11,663.75 39,538.13 27,874.38 -27,874.38 Diferencias -39,538.13 -

-39,538.13 -39,538.13 -11,663.75 -27,874.38

se debe a que para efectos que para la .

gar, dentro de sus políticas de es a la venta, contra el reembolso GAR S.A., los costos de recuperar los cada uno. El costo de cada productos. 36 S/.191.25

los 60 productos S/.204.00 eltos). La tasa de

Durante el

Al final de

nes o servicios comprometidos a los de esos bienes o servicios.

ciones de desempeño.

cambio de la transferencia de los

ijos o variables.

sarle toda o parte de la ntidad no espera tener derecho (es l precio de la transacción y, por ello, el stancias.

olución y requiere que las entidades

olver el producto por varias razones

an sujetos a reembolso), una entidad

echo (por ello, los ingresos no se

al establecer el pasivo por reembolso.

contabilizará como una obligación de

r o talla por otro) no se consideran

olución, por contrario dichas ventas se haya vencido.

18, 2019 y 2020, son como sigue:

o 2018 HABER

9,180.00 296,820.00

tisface una obligación de desempeño.

ción de desempeño a lo largo del tiempo

cio prometido a un cliente. La determinado momento (por ejemplo, n de servicios).

HABER

214,200.00

HABER

812.43

HABER

812.43

HABER

27,081.00

HABER

9,180.00

HABER

6,426.00

o 2019. HABER

18,360.00 422,280.00

HABER

275,400.00

HABER

812.43

HABER

2,031.08

HABER

2,031.08

HABER

48,745.80

HABER

18,360.00

HABER

11,475.00

o 2020. HABER

27,846.00 469,404.00

HABER

305,235.00

HABER

2,031.08

HABER

3,159.45

HABER

3,159.45

HABER

54,613.35

2020 478,890 [(1,440 x S/332) + {60 x (S/332 – S/306)}] 293,760 (1,440 x S/ 204) 185,130 S/.54,613 en libros del pasivo por reembolso

el importe en libros del derecho a

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IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA NIIF 15 EN LA LIQUIDACION ANUAL DEL IMPUEST

ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONFORME A NIIF El artículo 223º de la Ley General de Sociedades (LGS) señala que “Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”

Al respecto, la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) se precisa que los PCGA bajo los cuales s Estados Financieros, son las NIC oficializadas por el CNC y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control (p Conasev o la SBS) para las entidades de su competencia siempre y cuando se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las en aquellas circunstancias que no estén normadas, se aplicarán los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Améric

En consecuencia, las NIIF son de aplicación obligatorias para la elaboración de los estados financieros es decir, se incorporan como norm y su incumplimiento acarrea responsabilidad y sanciones para el directorio, la gerencia y el contador en los términos establecidos por la L pertinentes.

De otro lado, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su Artículo 33° establece que “La contabilización de operaciones bajo p generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes e renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de originará la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada”. Por ende, las NIIF son normas a las cuales se hace expresa referencia en las normas tributarias vigentes. La NIIF 15 Ingresos Ordinarios procedentes de contratos con clientes, genera diferencias temporales, por ende un Impuesto a la Renta Di

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

La NIC 12 prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias consecuencias actuales y futuras de:

a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situaci b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente resp periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspond menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe activo.

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en reconocido como un activo. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

Se debe reconocer a un activo y pasivo por impuesto diferido cuando existan diferencias temporales imponibles y por causa de todas las d deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferen Medición

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las canti (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté p final del periodo sobre el que se informa.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o p proceso de aprobación. La Conciliación Tributaria

La empresa debe de realizar una conciliación tributaria al finalizar el ejercicio económico, en donde se debe considerar los valores del res base imponible determinada según la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo tanto tendremos:

DIFERENCIAS TEMPORALES Y TEMPORARIAS RTDO. CONTABLE

BASE

Valor contable activos

Valor fisc

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Valor contable pasivos

Valor fisca

IMPONIBLES

DEDUCIBLES

Mayor pago impuestos en el futuro

Menor pago impuestos en el futuro

Pasivos por impuesto diferido

Activo por impuesto diferido

Diferencias Temporarias en función de elementos

Elementos Activo Diferencia Temporaria Imponible (Pasivo por impuesto diferido- cta. 491. Pasivos por diferencias temporarias imponibles) Diferencia Temporaria Deducible (Activo por impuesto diferido- cta. 491. Activos por diferencias temporarias deducibles)

BF < VC

BF > VC

Pasi Dif. Temporaria Deducible (Activ impuesto diferido- cta. 371. Activ diferencias temporarias deducib Dif. Temporaria Imponible (Pasiv impuesto diferido- cta. 491. Pas diferencias temporarias imponib

MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Estado de Situación Financiera

Estado de Situación Financiera

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

VALORES DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y PASIVO SEGÚN LIBROS

VALORES ATRIBUIDOS A LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y PASIVO PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA

PUENTE NIIF vs LIR

CASO PRACTICO No. 70 : RECONOCIMIENTO DE FIDELIZACIÓN DE LOS CLIENTES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN EL IGV E Enunciado:

4.12

La empresa Distribuidora Lima S.A. se dedica la importación y comercialización de artículos electrodomésticos, dentro de su política de ve fidelización de la clientela que lleva asociado un sistema de acumulación de puntos bonos en función de las compras realizadas por los clientes. Cada

S/

412.00 de compra concede 1 punto canjeable en el futuro en

puntos por “vales de descuento” de S/ 206.00 en nuevas compras. Que realicen en el año 2019. Las ventas que dieron lugar a puntos durante 2018 ascendieron a S/ 32,960,000 lo cual implica una generación d Al cierre del ejercicio 2018, se estima (en función de la experiencia de la empresa de años anteriores) que, de los 80,000 puntos solamente solicitarán el canje en el año siguiente el de los clientes. La tasa del IGV es del 80% Supongamos que las ventas del año 2019 ascendieron a S/ 37,904,000 , Los clientes en el año 2019 ca que no fueron canjeados caducarán el 31 de diciembre de 2019. 54,400 puntos , el saldo de 9,600 puntos El costo de ventas de los artículos electrodomésticos vendidos del año 2018 es de S/ 24,720,000 Se requiere: 1. Determinar el reconocimiento de los ingresos por la venta del año 2018 y los puntos bonos que tienen derecho los clientes.. 2. Determinar el reconocimiento de los ingresos por la venta del año 2019 y pago que hicieron los clientes con los puntos bonos. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los bienes y los puntos bonos que se redimirán en el año siguiente. Solución: NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales

Los párrafos B39 al B43 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, prescriben las pautas para las Opciones del cliente sobre bienes o se

Las opciones del cliente de adquirir bienes o servicios adicionales de forma gratuita o con un descuento pueden ser de muchas formas, in ventas, créditos-premios al cliente (o puntos), opciones de renovación del contrato u otros descuentos sobre bienes o servicios futuros.

Si, en un contrato, una entidad concede a un cliente la opción de adquirir bienes o servicios adicionales, esa opción da lugar a una obligac solo si la opción proporciona un derecho significativo al cliente que no recibiría sin realizar ese contrato (por ejemplo, un descuento que au descuentos que habitualmente se dan para esos bienes o servicios a esa clase de cliente en ese área geográfica o mercado). Si la opción significativo al cliente, éste en efecto paga a la entidad por adelantado por bienes o servicios futuros y la entidad reconoce los ingresos de cuando dichos bienes o servicios futuros se transfieran o cuando la opción vence.

Reconocimiento de los ingresos en base al modelo de Cinco Pasos que establece la NIIF 15:

Paso 1 y 2: en este caso vamos a suponer que se ha identificando un contrato con el cliente y asimismo la diferentes obligacione comprometidas en el contrato. Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Se determinará el precio de transacción, incluyendo contraprestaciones finas y variables mediante estimaciones, en el presente caso por probable. Al cierre del ejercicio 2018. Por la estimación de la redención o canje de puntos bonos que se harán uso en el año siguiente: La relación de canje es S/ 206.00 Esto es 1 punto S/ 20.60 10 puntos valoración de los 54,400 puntos que se espera puedan redimir, ascenderá a: 54,400.00 x S/ 20.60 = S/ 1,120,6 que se tratará como un anticipo de clientes, disminuyendo del total de las ventas del ejercicio 2018. Determinación de los precios de venta independientes a las obligaciones de desempeño, son como sigue: Obligaciones de desempeño S/ Ventas del año 2018 32,960,000.00 Canje de puntos en el año siguiente 1,120,640.00 Total 34,080,640.00 Paso 4: Asignar precio de la transacción a cada una de las obligaciones de desempeño Obligaciones de desempeño Ventas del año 2018 Canje de puntos en el año siguiente Total

PV Independientes 32,960,000.00 1,120,640.00 34,080,640.00

Proporción 96.71% 3.29% 100.00%

Precio de la Transacción asignado 31,876,208.90 1,083,791.10 32,960,000.00

Paso 5: Reconocimiento de las obligaciones de desempeño cuando se satisfacen Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una oblig

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempe satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a u bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado momento (por ejemp son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Moda S.A. son como sigue: Año 2018 Por el reconocimiento de los ingresos por las ventas del año 2018: 12/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

(HABER)

38,892,800.00

-5,932,800.00

-1,083,791.10 -31,876,208.90

● Por el costo de ventas de las mercaderías del año 2018 12/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

(HABER)

24,720,000.00

-24,720,000.00

Año 2019 Por el reconocimiento de los ingresos por las ventas del año 2019 y el uso de los puntos bonos de los clientes para pagar sus compras 12/31/2019

BASE CONTABLE DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central

(HABER)

43,639,677.52

921,222.44

-6,656,899.96

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

-37,904,000.00

Determinación de los puntos bonos que se han canjeado y/o caducado en el año 2019 Cantidad Puntos Detalle bonos Total puntos bonos que se van a canjear en 2019 64,000.00 Puntos bonos que se han canjeado por los clientes en el 2019 54,400.00 Puntos bonos no se han canjeado (caducados) en 2019 9,600.00

Valor cada punto 16.93 16.93 16.93

Por el reconocimiento de los ingresos del saldo de puntos bonos que no usaron los clientes. BASE CONTABLE

12/31/2019

DEBE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros

(HABER) 162,568.67 -162,568.67

CASO PRÁCTICO No. 71: FINANCIACIÓN IMPLÍCITA EN LA VENTA AL CRÉDITO A 24 MESES

Enunciado: 2,755.00 La empresa Distribuidora Lima S.A. se dedica a la importación y comercialización de equipos industriales, el 02/01/2018 vende a un client un equipo por S/ 4,297,800.00 El cliente puede comprar el equipo por anticipado por S/ 3,897,360.75 empresa para pagar S/ 179,075.00 mensuales por un total de 24 meses. En ambas situaciones, el precio de vent en efectivo del equipo es de S/ 3,897,360.75 El costo del equipo es de S/ 3,081,864.41 La entrega del equipo al cliente se efectúo el 1/2/2018 , fecha en que se transfiere en control físico al cliente Se requiere: 1. Si el cliente elige entrar en el plan de pago de 24 meses, ¿existe un componente financiero significativo. 2. Determinar el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo y el componente financiero significativo. 3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de los equipos y los ingresos financieros.

Solución: Existe un componente de financiamiento significativo. Si el importe de la contraprestación es igual al precio de venta en efectivo o no, el c financiación pagando el producto o servicio más adelante. Dado que existe un beneficio de financiación para el cliente, el precio de venta para reflejar la financiación recibida.

Una entidad utilizará la tasa de descuento que se reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su cliente al co reflejaría las características del crédito de la parte que recibe financiación en el contrato, así como cualquier garantía o garantía colateral p la entidad, incluidos los activos transferidos en el contrato. Una entidad podría determinar esa tasa identificándola con la tasa que descue contraprestación acordada y lo iguala al precio que el cliente pagaría en efectivo por los bienes o servicios cuando (o a medida que) se tra

Otros clientes pagarían en efectivo por la compra de los mismos equipos industriales el importe de S/. 3,897,360.75, en consecuencia la e S.A. debe de determinar la tasa de interés implícita, para poder presentar los efectos de la financiación por separado (ingresos por interes los ingresos de actividades ordinarias de contratos con clientes en el estado del resultado integral.

Cálculo de la tasa de interés implícita, las cuotas mensuales y el devengo de los intereses (importes incluidos el IGV) Periodos 0 1 2

Flujo de pagos -3,897,360.75 179,075.00 179,075.00

Capital inicial 3,897,360.75 3,749,374.60

Intereses devengados 31,088.85 29,908.38

Amortización 147,986.15 149,166.62

Cuota 179,075.00 179,075.00

3 179,075.00 4 179,075.00 5 179,075.00 6 179,075.00 7 179,075.00 8 179,075.00 9 179,075.00 10 179,075.00 11 179,075.00 12 179,075.00 13 179,075.00 14 179,075.00 15 179,075.00 16 179,075.00 17 179,075.00 18 179,075.00 19 179,075.00 20 179,075.00 21 179,075.00 22 179,075.00 23 179,075.00 24 179,075.00 Tasa mensual 0.798% Tasa anual 10.00% La tasa de interés mensual implícita es de anual.

3,600,207.98 3,449,851.47 3,298,295.58 3,145,530.74 2,991,547.32 2,836,335.59 2,679,885.75 2,522,187.92 2,363,232.15 2,203,008.42 2,041,506.59 1,878,716.48 1,714,627.81 1,549,230.22 1,382,513.27 1,214,466.43 1,045,079.11 874,340.60 702,240.12 528,766.82 353,909.74 177,657.84

28,718.49 27,519.11 26,310.17 25,091.58 23,863.27 22,625.16 21,377.17 20,119.23 18,851.26 17,573.17 16,284.89 14,986.33 13,677.41 12,358.05 11,028.17 9,687.67 8,336.49 6,974.53 5,601.70 4,217.92 2,823.10 1,417.16 400,439.25 0.798%

150,356.51 151,555.89 152,764.83 153,983.42 155,211.73 156,449.84 157,697.83 158,955.77 160,223.74 161,501.83 162,790.11 164,088.67 165,397.59 166,716.95 168,046.83 169,387.33 170,738.51 172,100.47 173,473.30 174,857.08 176,251.90 177,657.84 3,897,360.75

179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 179,075.00 4,297,800.00

anualizada nos resulta una tasa interés de

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE: Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Distribuidora Lima S.A. son como sigue: ● Por el reconocimiento de los ingresos por la venta del equipo 1/2/2018

BASE CONTABLE DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros

(HABER) 3,897,360.75

-594,512.66

-3,302,848.09

En el presente caso, el IGV debe ser determinado en el momento de la entrega del bien y sobre el importe valor de venta que figura en la ● Por el costo de ventas del equipo entregado el 02/01/2018 1/2/2018

BASE CONTABLE DEBE

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

(HABER) 3,081,864.41

-3,081,864.41

211 Productos manufacturados Registro contable por cada cuota que se vaya devengado ● Por el cobro de la primera cuota y el devengo de los intereses al 31/01/2018 1/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

(HABER)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 179,075.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS -147,986.15 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE -4,742.37 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 77 INGRESOS FINANCIEROS -26,346.48 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales Y así sucesivamente, la empresa Distribuidora Lima S.A. debe efectuar los registros contables desde la cuota dos hasta las veinticuatro y Registro contable por todas cuotas devengadas durante el año 2018 ● Por el cobro de las doce cuotas y el devengo de los intereses del todo el año 2018 12/31/2018

BASE CONTABLE DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

(HABER) 2,148,900.00

-1,855,854.16

-44,701.91

-248,343.93

CASO PRACTICO No. 72: IMPACTO DE LA NIIF 15 EN LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2018 Enunciado:

6.5

La empresa Distribuidora Lima S.A. contribuyente del Régimen General, muestra el resultados de sus operaciones correspondientes al eje incluyen las transacciones desarrolladas de los casos prácticos No. 70 y 71 que están relacionados con la aplicación de la NIIF 15. La tasa de participación de los trabajadores es del 8.00% La tasa del impuesto a la renta es del 29.50% Se ha determinado las siguientes adicionales y deducciones a utilidad contable según Estado de Situación Financiera: a) Se percibieron dividendos que no son computables para efectos del IR, según el Art. 24-B LIR. S/ b) Se pagaron multas e intereses moratorios a entidades del sector público nacional por c) Se pagó gastos sin sustentar en comprobantes de pago por d) Provisión de cobranza dudosa que no reúne los requisitos tributarios e) Gastos de ejercicios anteriores f) Diferencia en el reconocimiento de los ingresos del Caso Práctico No. 70 g) Diferencia en el reconocimiento de los ingresos del Caso Práctico No. 71

h) Diferencia en el reconocimiento de los ingresos financieros del Caso Práctico No. 71 Se requiere: 1. Determinar las diferencias permanentes y temporales que tiene efecto la aplicación de la NIIF 15 2. Determinar las participaciones de los trabajadores corrientes 3. Determinar el Impuesto a la Renta anual corriente y diferido 4. Determinar el Impuesto a la Renta anual corriente y diferido y su correspondiente contabilización Solución:

La aplicación obligatoria de la NIIF 15, genera diferencias en el resultado contable del ejercicio, debido en que momento se debe de recon lo cuál difiere con lo que establece el articulo 57 de la LIR.

En el presente caso, sólo vamos a incluir como diferencias temporales las resultantes de la aplicación de la NIIF15 de los casos prácticos

DISTRIBUIDORA LIMA S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Del 01/01/2018 al 31/12/2018 (Antes de las participaciones de los trabajadores y el Impuesto a la Renta) Valor en Libros Base Tributaria Detalle Ventas netas 58,214,013.00 59,637,159.40 Ingresos financieros bajo NIIF 15 248,343.93 Total de ingresos operacionales 58,462,356.93 59,637,159.40 Costo de ventas -39,861,250.00 39,861,250.00 Utilidad bruta 18,601,106.93 19,775,909.40 Gastos de administración -6,501,162.01 6,501,162.01 Gastos de venta -8,598,682.11 8,598,682.11 Ingresos varios 1,683,500.00 1,683,500.00 Gastos varios -612,075.49 612,075.49 Utilidad de operación 4,572,687.33 5,747,489.80 Otros ingresos y (egresos) Ingresos financieros 1,706,900.00 1,706,900.00 Gastos financieros -2,116,400.00 2,116,400.00 Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta 4,163,187.33 5,337,989.80 7.15%

DISTRIBUIDORA LIMA S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Cuentas ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equivalentes de efectivo Inversiones Financieras Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por cobrar diversas Existencias Servicios y otros contratados por anticipado Total del Activo Corriente Inversiones Mobiliarias Inmuebles, maquinaria y equipo menos, Depreciación acumulada Deterioro valor de activos Propiedades de Inversión Otros activos Impuesto a la Renta Diferido Total del Activo PASIVO

(En Soles) Antes de Part. e Imp.Renta Valor Base Libros Tributaria

3,957,621.56 1,208,350.00 9,460,019.27 1,297,400.00 7,389,294.12 947,570.00 24,260,254.95

3,957,621.56 1,208,350.00 10,634,821.74 1,297,400.00 7,389,294.12 947,570.00 25,435,057.42

2,405,000.00 25,919,055.50 -7,709,292.50 0.00 0.00 978,250.00

2,405,000.00 25,919,055.50 -7,709,292.50 0.00 0.00 978,250.00

45,853,267.95

47,028,070.42

Diferencias Temporales

1,174,802.47

1,174,802.47

PASIVO CORRIENTE Sobregiros bancarios Parte Corriente de la Deuda a Largo Plazo Tributos por Pagar Participaciones y Remuneraciones por Pagar Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Total del Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones financieras Total del Pasivo No Corriente Total del Pasivo PATRIMONIO Capital social emitido Resultados no realizados Excedente de revaluación Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total del Patrimonio Total del Pasivo y Patrimonio 0.00

816,400.00 1,629,225.00 835,555.50 655,466.50 11,144,373.50 1,757,275.00 16,838,295.50

816,400.00 1,629,225.00 835,555.50 655,466.50 11,144,373.50 1,757,275.00 16,838,295.50

5,862,935.00 5,862,935.00 22,701,230.50

5,862,935.00 5,862,935.00 22,701,230.50

15,277,600.00 0.00 0.00 1,712,583.77 1,998,666.35 4,163,187.33 23,152,037.44 45,853,267.94 0.00

15,277,600.00 0.00 0.00 1,712,583.77 1,998,666.35 5,337,989.80 24,326,839.91 47,028,070.41 0.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2018 METODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS UTILIDAD SEGUN LIBROS, antes de Participaciones e Imp a la Renta DIFERENCIAS PERMANENTES: Adiciones: Pago de multas e intereses al SNP Gastos sin comprobantes de pago Provisión de cobranza dudosa que no reúne los requisitos Gastos de ejercicios anteriores Deducciones: Dividendos percibidos

S/. 4,163,187.33

97,500.00 58,500.00 234,325.00 298,350.00 688,675.00 -169,000.00 -169,000.00

DIFERENCIAS TEMPORALES: Adiciones: Diferencia en el reconocimiento de los ingresos Caso Práctico No. 70 Diferencia en el reconocimiento de los ingresos Caso Práctico No. 71

1,083,791.10 339,355.30 1,423,146.40

Deducciones: Diferencia en el reconocimiento de los ingresos financieros Caso Práctico No. 71

CONCILIACION DE LA UTILIDAD CONTABLE CON LA TRIBUTARIA Utilidad Contable Participaciones corrientes Resultado después de participaciones corrientes Diferencias permanentes Agregados Participaciones corrientes Deducciones Efecto neto de dif.permanentes Renta Contable antes de participaciones (-) Participaciones corrientes Renta Imponible Contable Impuesto a la Renta Contable 29.50% Diferencias Temporales Agregados Deducciones

0.00 1,174,802.47

-248,343.93 -248,343.93

4,163,187.33 -468,613.18 3,694,574.15 688,675.00 468,613.18 -169,000.00 988,288.18 4,682,862.33 -468,613.18 4,214,249.15 -1,243,203.50 1,423,146.40 -248,343.93

Efecto neto de dif.temporales Utilidad antes de Part. e IR Participaciones Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta diferido

8.00% 29.50%

1,174,802.47 5,857,664.80 -468,613.18 -1,589,770.23 346,566.73

( RESUMEN ) = LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2018 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DETALLES Resultado del ejercicio (supuesto) (+) Provisión no aceptada tributariamente Depreciación calculada sobre tasa contable mayor Resultado antes de Participaciones e IR 8.00% Participación de los trabajadores Renta Imponible 29.50% Impuesto a la Renta Determinación de Impuesto a la Renta Diferido Impuesto a la Renta corriente por pagar Impuesto a la Renta Contable Impuesto a la Renta diferido

BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA 3,694,574.15 3,694,574.15 988,288.18 4,682,862.33 468,613.18 4,214,249.15 1,243,203.50

2,163,090.65 5,857,664.80 468,613.18 5,389,051.62 1,589,770.23

1,589,770.23 1,243,203.50 346,566.73

CONTABILIZACION DE LAS PARTICIPACIONES CORRIENTES E IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO 12/31/2018 DEBE a) Participación de los trabajadores - corriente ------------------------- x --------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 468,613.18 622 Otras remuneraciones 6221 Participación de los trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participación de los trabajadores por pagar Por la participación corriente de los trabajadores ------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 140,583.96 95 GASTOS DE VENTA 328,029.23 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por la distribución de la participación de los trabajadoresb) Impuesto a la Renta corriente y diferido ------------------------- x --------------------------89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 1,243,203.50 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 1,589,770.23 882 Impuesto a la renta – Diferido (346,566.73) Por el Impuesto a la Renta contable ------------------------- x --------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 1,243,203.50 881 Impuesto a la renta – Corriente 1,589,770.23 882 Impuesto a la renta – Diferido -346,566.73 37 ACTIVO DIFERIDO 346,566.73 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 3,770,200.09 VERIFICACION DEL IMUESTO ALA RENTA DIFERIDO

S/.

Diferencias temporales según el Estado de Situación Financiera ( ) = Impuesto a la Renta Diferido

29.50%

1,174,802.47 346,566.73

DISTRIBUIDORA LIMA S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Del 01/01/2018 al 31/12/2018 (Después de las participaciones de los trabajadores y el Impuesto a la Renta) Base Contable Base Tributaria Detalles Ventas netas 58,214,013.00 59,637,159.40 Ingresos financieros bajo NIIF 15 248,343.93 Total de ingresos operacionales 58,462,356.93 59,637,159.40 Costo de ventas -39,861,250.00 -39,861,250.00 Utilidad bruta 18,601,106.93 19,775,909.40 Gastos de venta -8,926,711.33 -8,926,711.33 Gastos de administración -6,641,745.96 -6,641,745.96 Ingresos varios 1,683,500.00 1,683,500.00 Gastos varios -612,075.49 -612,075.49 Utilidad de operación 4,104,074.15 5,278,876.62 Otros ingresos y (egresos) Ingresos financieros 1,706,900.00 1,706,900.00 Gastos financieros -2,116,400.00 -2,116,400.00 Resultado antes de Impuesto a la Renta 3,694,574.15 4,869,376.62 Impuesto a la renta -1,243,203.50 -1,243,203.50 Impuesto a la renta corriente -1,589,770.23 -1,589,770.23 Impuesto a la renta diferido 346,566.73 346,566.73 Utilidad (pérdida) del ejercicio 2,451,370.65 3,626,173.12 4.21%

SIGUIENTE

MPUESTO A LA RENTA

rmidad con las disposiciones legales

os cuales se deben elaborar los Control (por ejemplo SMV antes apoyan las NIIF, y que por excepción y de América (USGAAP).

como normas de nuestro ordenamiento, os por la LGS y demás normas

nes bajo principios de contabilidad manentes en la determinación de la bilización de Las operaciones no

da”.

a Renta Diferido.

ganancias es cómo tratar las

o de situación financiera de la entidad; y

.

a la entidad en el futuro, cuando importe en libros.

mente respecto de tal partida en correspondiente es su importe en libros,

a en que no haya sido liquidado. Si la xceso debe ser reconocido como un

sfechas en periodos anteriores, debe ser

todas las diferencias temporales sas diferencias temporarias deducibles.

or las cantidades que se espere pagar ción esté prácticamente terminado, al

n el período en el que el activo se realice obadas o prácticamente terminado el

res del resultado contable con NIIF y la

BASE FISCAL

Valor fiscal activos

Valor fiscal pasivos

ro

Pasivo cible (Activo por . 371. Activos por as deducibles) nible (Pasivo por . 491. Pasivos por as imponibles)

EL IGV E IMPUESTO A LA RENTA

olítica de venta tiene una tarjeta de

el futuro en lotes de 10

o 2019. neración de os

80,000 puntos 18%

ño 2019 canjearon un total de

s.

bienes o servicios adicionales.

formas, incluyendo incentivos por futuros.

una obligación de desempeño contrato ento que aumenta el rango de Si la opción proporciona un derecho ngresos de actividades ordinarias

obligaciones de desempeño

e caso por el método del importe más

En consecuencia, la = S/ 1,120,640.00,

e una obligación de desempeño.

e desempeño a lo largo del tiempo o

ometido a un cliente. La transferencia de (por ejemplo, cuando las mercaderías

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

38,892,800.00

0.00

-5,932,800.00

0.00

-1,083,791.10 -32,960,000.00

BASE TRIBUTARIA DEBE

1,083,791.10

DIFERENCIAS

(HABER)

24,720,000.00

0.00

-24,720,000.00

0.00

compras BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

43,639,677.52

0.00

921,222.44 921,222.44

-921,222.44

-6,656,899.96

0.00

-37,904,000.00

0.00

Importe total 1,083,791.10 921,222.44 162,568.67

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER) 162,568.67 -162,568.67

a un cliente o entrar en un contrato con la cio de venta

o al cliente.

o o no, el cliente recibe un beneficio de o de venta en efectivo debe ajustarse

iente al comienzo del contrato. Esa tasa a colateral proporcionada por el cliente o ue descuenta el importe nominal de la que) se transfieren al cliente.

uencia la empresa Distribuidora Lima por intereses o gastos por intereses) de

Capital final 3,897,360.75 3,749,374.60 3,600,207.98

3,449,851.47 3,298,295.58 3,145,530.74 2,991,547.32 2,836,335.59 2,679,885.75 2,522,187.92 2,363,232.15 2,203,008.42 2,041,506.59 1,878,716.48 1,714,627.81 1,549,230.22 1,382,513.27 1,214,466.43 1,045,079.11 874,340.60 702,240.12 528,766.82 353,909.74 177,657.84 0.00

10.00%

e:

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

4,297,800.00

-400,439.25

-655,596.61

61,083.95

-3,642,203.39

339,355.30

gura en la Factura.

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

3,081,864.41

0.00

-3,081,864.41

0.00

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER) 179,075.00

0.00

-179,075.00

31,088.85

-4,742.37

-26,346.48

nticuatro y su cancelación.

BASE TRIBUTARIA DEBE

DIFERENCIAS

(HABER)

2,148,900.00

0.00

-2,148,900.00

293,045.84

-44,701.91

-248,343.93

018

entes al ejercicio 2018. Donde se 15.

169,000.00 97,500.00 58,500.00 234,325.00 298,350.00 1,083,791.10 339,355.30

248,343.93

be de reconocer ingresos bajo la NIIF 15,

s prácticos Nos. 70 y 71.

-

-

Diferencias 1,423,146.40 248,343.93 -1,174,802.47 -1,174,802.47 32% 1,174,802.47 -

-

1,174,802.47

Asientos de Ajustes

Después de Part. e IR

3,957,621.56 1,208,350.00 9,460,019.27 1,297,400.00 7,389,294.12 947,570.00 24,260,254.95

346,566.73 346,566.73

2,405,000.00 25,919,055.50 -7,709,292.50 0.00 0.00 978,250.00 346,566.73 46,199,834.68

1,589,770.23 468,613.18

816,400.00 1,629,225.00 2,425,325.73 1,124,079.68 11,144,373.50 1,757,275.00 18,896,678.91 5,862,935.00 5,862,935.00 24,759,613.91

-1,711,816.68 346,566.73

15,277,600.00 0.00 0.00 1,712,583.77 1,998,666.35 2,451,370.65 21,440,220.76 46,199,834.67 0.00

346,566.73

HABER

468,613.18

468,613.18

1,243,203.50

1,589,770.23

3,770,200.09

Diferencias -1,423,146.40 248,343.93 -1,174,802.47 0.00 -1,174,802.47 0.00 0.00 0.00 0.00 -1,174,802.47 0.00 0.00 -1,174,802.47 0.00 0.00 0.00 -1,174,802.47 -

1,174,802.47

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IMPACTO FINANCIERO DE LA APLICACIÓN DE LA NIIF 15 CASO PRACTICO No. 73 : IMPLICANCIAS DE LA NIIF 15 EN EL ANÁLISIS FINANCIERO Impacto de la NIIF 15 en los covenants financieros

El momento en que se reconocen los ingresos ordinarios procedentes de contratos los clientes, bajo la NIIF 15 impacta en el modelo cont modificando patrimonio y/o resultados afectando sobre algunos covenants lo cual desde el análisis externo se interpreta como incidencia s el riesgo financiero como económico del deudor en sentido tanto positivo en algunos casos y negativo en otros. Restricciones financieras

La empresa Distribuciones Lima S.A. tiene un crédito de deuda contratado con el Banco del Oriente, donde se estipula que debe de cump ciertos de deuda dentro de los límites que ha establecido el Banco del Oriente a partir del año 2018.

En el presente caso, muestra el análisis del impacto económico financiero de la aplicación de la Norma Internacional de Información Finan (NIIF 15) en la situación económica y financiera de la empresa Distribuidora Lima S.A., en el año 2018, y se presenta un estudio compara las NIIF anteriores y la NIIF 15.

A continuación se presentan los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2018 de la empresa Distribuidora Lima S.A., que son condens de los datos del Caso Practico No. 72.

DISTRIBUIDORA LIMA S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Bajo NNIF 15 31/12/20118

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones financieras Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Otros activos no financieros Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones mobiliarias Inmuebles, maquinaria y equipo menos, Depreciación acumulada Deterioro valor de activos Propiedades de Inversión Otros activos Impuesto a la Renta Diferido Total activos no corrientes TOTAL ACTIVOS

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Otros pasivos financieros Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Anticipos de clientes Provisiones

Bajo NIIF Anteriores 31/12/2018/

Diferencias

3,957,622 1,208,350 9,460,019 1,297,400 7,389,294 947,570 24,260,255

3,957,622 1,208,350 10,634,822 1,297,400 7,389,294 947,570 25,435,057

-1,174,802 0 0

2,405,000 25,919,056 -7,709,293 0 0 978,250 346,567 21,939,580

2,405,000 25,919,056 -7,709,293 0 0 978,250 346,567 21,939,580

0 0 0 0 0 0 0 0

46,199,835

47,374,637

-1,174,802

Bajo NNIF 15 31/12/20118

Bajo NIIF Anteriores 31/12/2018

0

-1,174,802

Diferencias

2,445,625 11,144,374 5,306,680

2,445,625 11,144,374 5,306,680

0

0

0 0 0 0 0

Total pasivos corrientes PASIVOS NO CORRIENTES Obligaciones Financieras Otras Cuentas por Pagar Pasivos por impuestos diferidos Total Pasivos No corrientes TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Resultados no realizados Excedente de Revaluación Reservas Resultado del Ejercicio Resultados Acumulados Total Patrimonio TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

18,896,679

18,896,679

0

5,862,935 0

5,862,935

5,862,935 24,759,614

5,862,935 24,759,614

0 0 0 0 0

15,277,600 0 0 1,712,584 1,998,666 2,451,371 21,440,221 46,199,835 0

15,277,600 0 0 1,712,584 1,998,666 3,626,173 22,615,023 47,374,637 0.00

0 0 0 0 0 -1,174,802 -1,174,802 -1,174,802 -

DISTRIBUIDORA LIMA S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Bajo NIIF Bajo NNIF 15 Anteriores 31/12/20118 31/12/2018 Ventas Netas 58,214,013 59,637,159 Ingresos financieros bajo NIIF 15 248,344 0 Total ingresos operacionales 58,462,357 59,637,159 Costo de Ventas (39,861,250) (39,861,250) Utilidad Bruta 18,601,107 19,775,909 Gastos de Administración (8,926,711) (8,926,711) Gastos de Venta (6,641,746) (6,641,746) Otros Ingresos 1,683,500 1,683,500 Otros Gastos (612,075) (612,075) Utilidad de Operación 4,104,074 5,278,877 Ingresos Financieros 1,706,900 1,706,900 Gastos Financieros (2,116,400) (2,116,400) Utilidad antes de Impuesto a la Renta 3,694,574 4,869,377 Impuesto a la Renta corriente (1,589,770) (1,589,770) Impuesto a la Renta Diferido 346,567 346,567 Utilidad Neta 2,451,371 3,626,173 Supongamos que el gasto por depreciación del ejercicio 2018 fue de S/

Diferencias (1,423,146) 248,344 (1,174,802) 0 (1,174,802) 0 0 0 0 (1,174,802) 0 0 (1,174,802) 0 (1,174,802) 2,591,905.55

Impacto de la NIIF en los Ratios financieros En base a los Estados Financieros presentados conforme a la NIC 1, vamos a determinar los principales indicadores, razones o ratios financieros, comparados con información que contiene bajo la NIIF 15 y con NIIF anteriores. CLASIFICACIÓN DE RATIOS: Clasificación para el análisis financiero

Ratios de rentabilidad

A. En relación con la venta: 1. Margen de utilidad bruta 2. Ratios operacionales 3. Razón de Utilidad Operativa 4. Margen de utilidad neta 5. Ratios de gastos B. En relación con la inversión 1. Retorno de la inversión (ROI) 2. Retorno sobre el Patrimonio (ROE) 3. Retorno sobre los activos (ROA)

Ratios de Actividad

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Ratio de rotación de inventario Ratio de rotación de deudores Ratio de rotación de acreedores Ratio de rotación de activos fijos Ratio de rotación de capital de trabajo Ratio de rotación de capital

Ratios de solvencia

Ratios de solvencia a largo plazo

1.Ratio de capital de la deuda 2.Ratio de Propietarios 3.Ratio de Activos Fijos 4.Ratio de apalancamiento financiero

Ratios de solvencia a corto plazo

• Razón corriente • Ratio de liquidez • Porcentaje de cobertura de intereses

financiero

Principales Indicadores Financieros Indicadores Financieros

Bajo NNIF 15 31/12/20118

Bajo NIIF Anteriores 31/12/2018/

Diferencias

Liquidez Liquidez Corriente 1.28 1.35 (0.06) Prueba Ácida 0.89 0.95 (0.06) Activo Corriente / Pasivo 0.98 1.03 (0.05) Capital de Trabajo 5,363,576 6,538,379 (1,174,802) Gestión Gastos Operativos / Ventas 26.74% 26.11% 0.64% Gastos Financieros / Ventas 3.64% 3.55% 0.09% Rotación de Cuentas por Cobrar (días) 6 6 1 Rotación de Cuentas por Pagar (días) 4 4 0 Rotación de Inventarios (días) 5 5 0 Ciclo de conversión de efectivo (días) 8 7 1 Solvencia Pasivo / Patrimonio 1.15 1.09 0.06 Pasivo / Activo 0.54 0.52 0.01 Deuda Financiera Total / Pasivo 0.34 0.34 0.00 Deuda Largo Plazo / Patrimonio 0.27 0.26 0.01 Pasivo Corriente / Pasivo 0.76 0.76 0.00 Generación EBITDA 6,695,980 7,870,782 (1,174,802) Margen EBITDA 11.45% 13.20% -1.74% Cobertura de Intereses 3.16 3.72 -0.56 Deuda Financiera / EBITDA 1.24 1.06 0.19 EBITDA / Servicio de Deuda 1.47 1.73 -0.26 Rentabilidad Margen Bruto 31.82% 33.16% -1.34% Margen Operativo 7.02% 8.85% -1.83% Margen Neto 4.19% 6.08% -1.89% ROE 11.43% 16.03% -4.60% ROA 5.31% 7.65% -2.35% Conclusión: Como se puede apreciar las diferencias que se producen en los ratios financieros calculados bajo la NIIF 15 y NIIF anteriores, se deben a bajo la NIIF 15 ciertas obligaciones de desempeño (como las contraprestaciones variables) se retrasan en el momento en que se deben d reconocer los ingresos. En cambio, bajo las NIIF anteriores, los ingresos contingentes se reconocían cuando los hechos económicos se cumplían, por ende se reconocía la totalidad de los ingresos, cualquier derecho de los clientes se regularizaba con una Nota de Crédito.

Impacto de la NIIF 15 en los covenants financieros Covenants Financieros

Los covenants Financieros son compromisos contractuales sobre Ratios Financieros con umbrales de niveles mínimos o máximos, según caso, que la empresa se obliga a satisfacer en momentos determinados del tiempo (trimestrales, semestrales o anualmente).

La empresa Distribuciones Lima S.A. tiene un crédito contratado con el Banco del Oriente, establece los siguientes covenants Financieros definiciones y fórmulas de cálculo se establecen en el respectivo contrato: Razón de Endeudamiento: (1) Deuda/ Patrimonio (2) Deuda/ EBITDA Definiciones 1) Deuda/ Patrimonio Deuda: Se considera deuda todos los compromisos financieros corrientes y no corrientes vigentes al ejercicio de cálculo del indicador, contraídos con instituciones financieras o de crédito. Sin considerar la deuda asociada directamente a la operación y del curso ordinario d negocios como Cartas de Crédito y Stand By, y que no superen o caduquen en más de 180 días.

Patrimonio: Total de Patrimonio del ejercicio al cual se está calculando el indicador. 2) Deuda/ EBITDA Deuda: Se considera deuda todos los compromisos financieros corrientes y no corrientes vigentes al ejercicio de cálculo del indicador, contraídos con instituciones financieras o de crédito. Sin considerar la deuda asociada directamente a la operación y corriente como Carta Crédito y Stand By, y que no superen los 180 días.

EBITDA: Es la utilidad neta antes de impuestos, más las depreciaciones y amortizaciones, más castigos y bajas del ejercicio, más las provisiones imputadas en el ejercicio, más o menos, según sea, todos los ingresos y costos extraordinarios (en la medida que tales partid sean no monetarias) y por último, menos cualquier revaluación de activos o cualquier plusvalía sobre los valores contables del ejercicio. S considera para cada ejercicio el EBITDA de los dos últimos semestres terminados.

3) Limites Para el cumplimiento del convenio se establecen límites de control para los indicadores antes descritos, y estos son para el indicador (1) “ Patrimonio” con un máximo de 1,2 (veces) y para el indicador (2) “Deuda/ EBITDA” con un máximo de 4,5 (veces), para el año 2018.

Determinación y comparación de los indicadores financieros covenant Indicadores al 31/12/2018 Bajo NIIF 15 Ratio Límite Indicadores financieros covenant

Bajo NIIF anteriores Ratio Límite

(1)Deuda/ patrimonio

1.15

1.0

2. Deuda / patrimonio

1.15

< 1.2

1.09

< 1.2

3. Deuda / EBITDA

3.70

< 4.5

3.15

< 4.5

4. Ratio de cobertura

1.94

< 1.3

2.49

< 1.3

Al término del ejercicio al 31 de diciembre de 2018, Distribuidora Lima S.A. cumple ampliamente con el covenant de ratios financieros que contractualmente es considerado de Default en caso de su incumplimiento, los respectivos ratios si bien es cierto han disminuido con la aplicación de la NIIF 15, se encuentran por encima de los límites establecidos en el acuerdo con el Banco del Oriente.dado que: Ratio de liquidez El ratio máximo de Liquidez debe exceder a 1,0 veces, destacando que la relación obtenida en el periodo es de 1.28 veces. Ratio deuda / patrimonio

El ratio máximo Deuda/Patrimonio no debe exceder a 1,2 veces, destacando que la relación obtenida en el periodo es de 1.15 veces. Ratio Deuda / EBITDA El ratio máximo Deuda/ EBITDA no debe exceder a 4.5 veces, destacando que la relación obtenida en el periodo es de 3.70 veces. Ratio de cobertura de servicio de deuda El ratio de cobertura de intereses debe exceder a 1.3 veces, destacando que la relación obtenida en el periodo es de 1.94 veces. Conclusión:

Como se puede apreciar en el presente caso con la aplicación de la NIIF 15, si bien es cierto que disminuyen los indicadores covenants, e variación no afecta a los límites establecidos por el Banco del Oriente, por ende la empresa Distribuidora Lima S.A. no incurre en la causa incumplimiento de la deuda.

ENTE

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