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Pr Abdelmajid KCHIRI
Plan Définition des contrats à long terme Problématique des contrats à long terme Secteurs concernés par les contrats à long terme Cadre légal des contrats à long terme Les différentes méthodes de comptabilisation des contrats à long terme Etudes de Cas
Pr Abdelmajid KCHIRI
Définition des contrats à long terme •Le CGNC définit les contrats à terme comme étant des contrats portant sur la réalisation d’un bien, d’un service ou d’un ensemble de biens ou de services dont l’exécution s’étale sur plusieurs exercices. Le CGNC exclue expressément de cette définition les contrats pour lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes peuvent être facturés. •La norme IAS11 définit les contrats de construction comme étant des contrats spécifiquement négociés pour la construction d’un actif ou d’un ensemble d’actifs qui sont étroitement liés ou interdépendants en terme de conception, de technologie et de fonction, ou de finalité ou d’utilisation. Pr Abdelmajid KCHIRI
Problématique des contrats à long terme De ces projets complexes découlent des conséquences comptables très
particulières. En effet, certains exercices comptables supportent des charges très importantes (achats des matériaux, frais d'études et de conception, ...) alors que d'autres exercices constatent des produits très élevés dus à la facturation. Par conséquent, les résultats des différents exercices comptables ne tiennent pas compte équitablement du résultat réalisé sur le contrat à long terme et subissent donc des variations très importantes
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Secteurs d’activités concernés par les CLT Promotion immobilière
Bâtiment et Travaux Publics (BTP)
Construction Navale
Aéronautique
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Cadre légal et normatif des contrats à long terme
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la loi comptable 9-88 On se base sur l’article 17 de la loi comptable 9-88 : Article 17: Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les états de synthèse. Cependant, peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une opération partiellement exécutée, lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation certaine et qu'il est possible d'évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de l'opération.
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Les méthodes de comptabilisation des CLT
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Deux méthodes sont prévues :
Méthode à l’achèvement des travaux
Méthode de l’avancement des CLT
Technique des produits nets partiels
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Technique classique de l’avancement
Méthode à l’achèvement des CLT Cette méthode consiste à constater le résultat dégagé dans le CLT,
au moment de son exécution intégrale. C’est à dire le moment où le produit est définitivement acquis par l’entreprise. Selon cette méthode, le résultat provenant du CLT n’est acquis
qu’au moment de la livraison totale du bien (travaux réalisée ou le projet). Cette méthode consiste à appliquer les principes généraux du
CGNC, en traitant les CLT comme toute production de biens ou de service non terminée à la clôture de l’exercice. Pr Abdelmajid KCHIRI
Traitements comptables
1. En cours d’exécution du contrat Comme pour toute production de bien ou de service non terminée à la clôture d’un exercice, les encours se rapportant au contrat à long terme doivent être valorisés et comptabilisés à la clôture de chaque exercice. 2. En fin de contrat Lors de la livraison du bien ou de l’achèvement du service, l’entreprise facture le produit. Le bénéfice est ainsi comptabilisé uniquement sur l’exercice d’achèvement du contrat.
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Synthèse : Les résultats des premiers exercices ne sont pas impactés par les
CLT ; Le résultat de l’exercice d’achèvement des travaux enregistre le résultat total des CLT.
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Schémas d’écritures comptables Pendant l’exécution du CLT : 6xxx 5141
Charge par nature
31341 71341
Travaux en cours Variation des stocks de travaux
Banques
Montant des charges Montant des charges
Montant des charges Montant des charges
A la fin du CLT : 6xxx 5141 3421 71241 4455 71341 31341
Montant des charges Montant des charges Clients Travaux Etat, TVA facturée Variation des stocks de travaux Travaux en cours Pr Abdelmajid KCHIRI
Montant facturation du CLT
Montant facturation du CLT
Montant du stock initial Montant du stock initial
Exercice
La société « ZENGA» a conclu avec l’Etat un contrat de construction d’un
barrage d’une valeur de 3 900 000 DH. La durée du contrat est de 2 ans. Le coût global prévu est de 3 700 000 DH. Les modalités de règlements sont : 1 350 000 pendant la première année et le reste pendant la deuxième année. La situation des coûts réels et prévisionnels est la suivante : Année les règlements coût prévisionnel
N 1 350 000 2 000 000
N+1 2 550 000 1 700 000
Total 3 900 000 3 700 000
coût réel
2 100 000
1 300 000
3 400 000
TRAVAIL À FAIRE :
Comptabilisez ce contrat en utilisant les trois méthodes de comptabilisation des contrats à terme ou à longue termes.
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L’année N : Courant l’année N 5141 4421
1.350.000
Banques
1.350.000 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes Courant l’année N
6 34552 5141
Charge par nature Etat, TVA récupérable Banques *Constatation des charges
2.100.000 420.000 2.520.000
31/12/N 3131 7131
Biens en cours Variation des stocks de produits en cours *Constatation des encours Pr Abdelmajid KCHIRI
2.100.000 2.100.000
L’année N+1 : 5141 4421
Courant N+1 Banques
2.550.000 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours * Constatation des acomptes
6 34552 5141
2.550.000
Charge par nature Etat, TVA récupérable/ charges Banques *Constatation des charges
1.300.000 260.000
31/12/N+1 Variation des stocks de produits en cours Biens en cours *élimination des encours de l'année précédentes
2.100.000
3421 7121
Clients
4.680.000
4421 3421
Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours Clients * Neutralisation des avances
7131 3131
1.560.000
2.100.000
Ventes de biens produits au Maroc Etat, TVA facturée *Facturation du produit
Pr Abdelmajid KCHIRI
3.900.000 780.000 3.900.000 3.900.000
Méthode de l’avancement des travaux Méthode classique : Cette méthode consiste, à la clôture de chaque exercice, à prendre en compte une partie des produits correspondant à la part déjà exécutée du CLT. Cette technique d’avancement consiste à déterminer le résultat et le chiffre d’affaires à l’avancement du CLT. Elle prend en compte à la clôture de chaque exercice l’ensemble des produits et des charges de production d’une opération sur la base de ce qui est appelé situations méritées.
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Traitements comptables En cours d’exécution du contrat
- Toutes les charges ayant concouru à l’exécution du contrat sont comptabilisées normalement; - A la clôture de l’exercice, l’estimation du chiffre d’affaires est enregistrée de la manière suivante : • au débit d’un compte de produit à recevoir • au crédit d’un compte de produit L’estimation du chiffre d’affaires partiel s’effectue en appliquant un pourcentage d’avancement aux produits prévus à terminaison. Pourcentage d’avancement= Coût des travaux exécutés à la clôture / Coût total prévisionnel à terminaison Chiffre d’affaire à l’avancement= Chiffre d’affaire Total* Pourcentage d’avancement Résultat à l’avancement= Chiffre d’affaire à l’avancement -Charges réellement supportées pendant l’exercice Pr Abdelmajid KCHIRI
En fin de contrat
Lors de la livraison au client, le chiffre d’affaires est normalement constaté, les produits à recevoir antérieurement comptabilisés sont annulés. L’écriture de produit à recevoir enregistrée à la clôture de l’exercice N est contrepassée. NB: Dans cette méthode, les encours ne sont pas constatés en cours d’exécution des travaux
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Schémas d’écritures comptables en cours d’exécution du CLT 6 5141
Charge par nature
Montant des charges de l’exer
Banques
Montant des charges de l’exer
En fin d’exercice 34272
71241
Créances sur travaux non encore facturables
Travaux
Pr Abdelmajid KCHIRI
CA à l’avancement
CA à l’avancement
Schémas d’écritures comptables à la fin du CLT Au début de l’exercice 71241 34272
Travaux
6xxx 5141
Charge par nature Banques
Créances sur travaux non encore facturables
Montant des charges
Montant des charges
En fin du contrat 3421 71241
Clients
Montant du CA total Travaux
Pr Abdelmajid KCHIRI
Montant du CA total
Reprenons le même exemple: Pourcentage de l'avancement Prix de vente total chiffre d'affaire partiel
Ecritures comptables de l’année N : Courant l’année N
5141 4421
0,56 3 900 000 2.184.000 1.350.000
Banques
1.350.000 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes Courant l’année N
6 34552 5141 34272 7121 44552
Charge par nature Etat, TVA récupérable Banques *Constatation des charges Créances sur travaux non encore facturés Ventes de biens produits au Maroc Etat, TVA facturée non définitive Pr Abdelmajid KCHIRI * Régularisation des travaux
2.100.000 420.000 2.520.000 2.620.800 2.184.000 436.800
Ecritures comptables de l’exercice N+1: 01/01/N+1 71241 44552 34272
Travaux Etat, TVA facturée non définitive Créances sur travaux non encore fac *Contre-passation de l’écriture de régularisation N+1
D* 5141 4421
6 *** 34552 5141
3421 71241 4455
2.184.000 436.800 2.620.800
1.350.000
Banques Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours * Constatation des acomptes Courant N+1 Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges Fin du Contrat Clients Travaux Etat, TVA facturée non définitive Abdelmajid KCHIRI *Facturation Pr des travaux
1.350.000
2.100.000 420.000 2.520.000
4.680.000 3.900.000 780.000
La méthode du bénéfice net partiel Technique :
Elle consiste à enregistrer, en cours des CLT, non plus un chiffre d’affaires, mais un bénéfice partiel, déterminé en fonction de l’avancement des travaux. Selon cette méthode, on constate à la clôture de chaque exercice le résultat sur chaque opération même partiellement exécutée. Estimation du résultat global : La prise en compte des produits nets partiels du CLT nécessite une estimation avec une sécurité suffisante du résultat global. Pr Abdelmajid KCHIRI
Traitements Comptables en cours d’exécution des travaux Les coûts engagés dans le CLT sont comptabilisés dans les
charges de l’exercice concerné A la clôture de chaque exercice, les travaux en cours (produits) sont constatés en contrepartie des variations des stocks pour le montant des charges engagées dans l’exercice. Le bénéfice net partiel est calculé suivant l’avancement des travaux réalisés et comptabilisé en produits.
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Traitements comptables à la fin du CLT Comptabilisation de la facture des travaux du CLT Annulation du stock initial Annulation des produits nets partiels antérieurement comptabilisés
Pr Abdelmajid KCHIRI
Schémas d’écritures comptables en cours d’exécution du CLT 6 5141
31341 71341
34272 7124
Charge par nature
Montant des charges de l’exer
Banques
En fin d’exercice Travaux en cours
Montant des charges de l’exer
Montant des charges de l’exer
Variation des stocks de travaux
En fin d’exercice Créances sur travaux non encore facturables Ventes de services produits au Maroc Pr Abdelmajid KCHIRI
Montant des charges de l’exer
Montant du bénéfice net partiel
Montant du bénéfice net partiel
Schémas d’écritures comptables à la fin du CLT Au courant de l’exercice: 6xxx 5141
Charge par nature Banques
3421 5141
Clients
Montant des charges
Montant des charges
Banques
Montant des charges de l’exer
Montant des charges de l’exer
En fin d’exercice : 71341 31341 7124 34272
Variation des stocks de travaux Travaux en cours En fin d’exercice Produit net sur opér .à long terme Créances sur travaux non encore facturables
Pr Abdelmajid KCHIRI
Montant du stock initial
Montant du stock initial
Montant du bénéfice Montant du bénéfice net partiel des exercices net partiel des précédents exercices précédents
Le même exemple On doit d’abord calculer le pourcentage d’avancement au bénéfice prévu à terminaison: (c)Pourcentage d’avancement : 2.100.000/3.700.000=0.57 (a)Le prix de marché : 3 900 000,00 (b)Coût prévisionnel cumulé : 3 700 000,00 bénéfice partiel : (a)-(b)*(c)=200.000*0.57=114000,00
Pr Abdelmajid KCHIRI
L’année N : Courant l’année N 5141 4421
1.350.000
Banques
1.350.000 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes
Courant l’année N 6 34552 5141
Charge par nature Etat, TVA récupérable Banques *Constatation des charges
2.100.000 420.000 2.520.000
31/12/N 3131 7131
Biens en cours Variation des stocks de produits en cours *Constatation des encours
2.100.000
34272 7121
Créances sur travaux non encore facturables Ventes de biens produits au Maroc * Constatation du bénéficeKCHIRI net partiel Pr Abdelmajid
114 000,00
2.100.000
114 000,00
L’année N+1 : 5141 4421
6 34552 5141
7131 3131 3421 7121
4421 3421
7121
Courant N+1 Banques
2.550.000
Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours * Constatation des acomptes Charge par nature Etat, TVA récupérable/ charges Banques *Constatation des charges 31/12/N+1 Variation des stocks de produits en cours Biens en cours *élimination des encours de l'année précédentes Clients Ventes de biens produits au Maroc Etat, TVA facturée *Facturation du produit Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours Clients * Neutralisation des avances ………………………………………d*………………………………………………………… Vente des biens produits Créances sur travaux non encore fact * Annulation du bénéfice net partiel Pr Abdelmajid KCHIRI
2.550.000 1.300.000 260.000 1.560.000 2.100.000 2.100.000
4.680.000 3.900.000 780.000 3.900.000 3.900.000
114.000 114.000
Différence entre les méthodes La méthode de l’achèvement
La méthode de l’avancement
Elle consiste à ne comptabiliser le chiffre d’affaires que lorsque le contrat est totalement exécuté Une production stockée est constatée à la clôture à hauteur des charges engagées dans le projet au cours de l’année. Cette méthode respecte le principe de prudence et le principe de rattachement des produits au résultat de l’exercice (Principe du CGNC) Elle consiste à comptabiliser un CA partiel à la clôture de l’exercice (Facture à établir) en fonction du degré d’avancement du contrat. C’est la méthode préférentielle car elle conduit à une meilleure information. C’est en outre la seule méthode autorisée par les normes IFRS Pr Abdelmajid KCHIRI
Exemple2: Construction d’un chantier naval sur trois ans ‘‘Morpion’’ La société "Morpion" a contracté en février 2014 un contrat pour la
construction d’un chantier naval sur 3 ans (exercices 2014 à 2016 inclus). Le coût global au départ est de 18.500.000 DH HT. Le montant total et définitif à facturer s’élève à 23.625.000 DH HT. données du chantier sont présentées dans le tableau ci-dessous :
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• Les données du chantier sont présentées dans le tableau ci-dessous : Année
Coût prévu Coût fin 2014 Coût fin 2015 Coût fin 2016 Règlements
Situations méritées
2014
12.800.000
12.800.000
12.800.000
12.800.000
9.000.000
15.356.000
2015
5.075.000
5.075.000
5.375.000
5.375.000
10.500.000
5.906.500
2016
1.750.000
1.750.000
1.810.000
1.865.000
4.125.000
2.362.500
Total
19.625.000
19.625.000
19.985.000
20.040.000
23.625.000
23.625.000
Travail à faire :
• Passer les écritures comptables des CLT selon la méthode d’achèvement. Pr Abdelmajid KCHIRI
1. Méthode d’achèvement Ecritures comptables de l’exercice 2014 : Courant 2014 5141 4421
6 3455 5141
31341 71341
Banques Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes Courant 2014 Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges 31/12/2014 Travaux en cours Variation des stocks de travaux *Constatation des encours
Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune Pr Abdelmajid KCHIRI
9.000.000 9.000.000
12.800.000 2.560.000 15.360.000 12.800.000 12.800.000
Ecritures comptables de l’exercice 2015 : Courant 2015 5141 4421
6 *** 34552 5141
31341 71341
Banques Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes Courant 2015 Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges 31/12/2015 Travaux en cours Variation des stocks de travaux * Constatation des encours Incidence sur le résultat de l’exercice : Aucune Pr Abdelmajid KCHIRI
10.500.000 10.500.000
5.375.000 1.075.000 6.450.000
5.375.000 5.375.000
Ecritures comptables de l’exercice 2016 : courant 2016 5141 4421
6 *** 34552 5141
3421 71241 4455 4421 4455 3421 71341 31341
4.125.000
Banques Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours * Constatation des acomptes courant 2016 Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges Fin du contrat Clients Travaux Etat, TVA facturée *Facturation des travaux Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours Etat, TVA facturée Clients (12.800.000 + 5.375.000 ) Variation des stocks de travaux Travaux en cours () *Régularisation des encours
4.125.000
1.865.000 373.000 2.2382.000
28.350.000 23.625.000 4.725.000 23.625.000 4.725.000 28.350.000 18.175.000 18.175.000
Pr de Abdelmajid KCHIRI Incidence sur le résultat l’exercice : 23.625.000 – 18 175 000 – 1.865.000 = 3 585 000
Le même exemple selon la méthode de l’avancement des travaux: Détail des calculs : ANNEE 2014 2015 2016 Total
% Avancement 65% 25 % 10 % 100 %
Situations mérites (a) 15.356.250 5.906.250 2.362.500 23.625.000
Cumul
Cumul en %
15.356.250 21.262.500 23.625.000
65 % 90 % 100 %
Coût réalisé (b) 12.800.000 5.375.000 1.865.000 20.040.000
Bénéfice/a n(c) 2.556.250 531.250 497.500 3.585.000
(c): a – b Année
Réalisé
Coût total Prévu à la terminaison
Montant
Cumul
Total
%
Cumul
2014
12.800.000
12.800.000
19.625.000
65 %
65%
2015
5.375.000
18.175.000
19.985.000
25 %
90%
2016
1.865.000
20.040.000
20.040.000
10%
100%
Pr Abdelmajid KCHIRI
Ecritures comptables de l’exercice 2014 : Courant 2014 5141 4421
6xxx 34552 5141
34272 7124 4455
9.000.000
Banques Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes courant 2014 Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Incidence surBanques le résultat de l’exercice : 2.608.917 *Constatation des travaux 31/12/2014 Créances sur travaux non encore facturables Produit net sur opér .à long terme Etat, TVA facturée *Régularisation des travaux
9.000.000
12.800.000 2.560.000 15.360.000
18.427.500
Pr Abdelmajid KCHIRI Incidence sur le résultat de l’exercice : 15.356.250 – 12.800.000 = 2.556.250
15.356.250 3.071.250
Ecritures comptables de l’exercice 2015 : 01/01/2015 71241 44552 34272
5141 4421
6 *** 34552 5141
34272 71241 44552
Travaux Etat, TVA facturée non définitive Créances sur travaux non encore fac *Contrepassation de l’écriture de régularisation de 2014 D*
15.356.250 3.071.250 18.427.500
10.500.000
Banques
10.500.000 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes
2015 le résultat de l’exercice : 701.416 Incidence surcourant
Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges
31/12/2015 Créances sur travaux non encore facturables Travaux Etat, TVA facturée non définitive *Régularisation des travaux
5.375.000 1.075.000 6.450.000
7.087.500
Incidence sur le résultat=5.906.250-5.375.000= 531.250
Pr Abdelmajid KCHIRI
5.906.250 1.181.250
Ecritures comptables de l’exercice 2016: 01/01/2016 71241 44552 34272
Travaux Etat, TVA facturée non définitive Créances sur travaux non encore fac *Contre-passation de l’écriture de régularisation de 2015
5.906.250 1.181.250 7.087.500
D* 5141 4421
Banques
4.125.000 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours * Constatation des acomptes
4.125.000
Courant 2016 6 *** 34552 5141
34272 71241 4455
Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges 31/12/2016 Créances sur travaux non encore facturés Travaux Etat, TVA facturée non définitive *Régularisation des travaux
Incidence surKCHIRI le résultat= 2.365.500-1.865.000= 500.500 Pr Abdelmajid
1.865.000 373.000 2.2382.000
2.835.000 2.362.500 472.500
Fin du Contrat en 2016 Fin du contrat 3421 71241 4455 4421 4455 3421
Clients
28.350.000
Travaux Etat, TVA facturée *Facturation des travaux Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours Etat, TVA facturée Clients * Solde du comptes clients
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23.625.000 4.725.000 23.625.000 4.725.000 28.350.000
selon la méthode du bénéfice net partiel de l’avancement Détail des calculs : 0 Année
Montant ventes (a)
Coût Total chantier (b)
Bénéfice Prévu(c)
%
Bénéfice partiel (d)
2014 2015 2016
23.625.000 23.625.000 23.625.000
19.625.000 19.985.000 20.040.000
4.000.000 3.640.000 3.585.000
65,22% (1) 90,94% (2) 100,00%
2.608.917 3.310.333 (f) 3.585.000
[1]
65,22% = 12.800.000 ÷ 19.625.000 [2] 90,94% = (12.8000.000 + 5.375.000) ÷ 19.985.000 (C): a – b (d): (C) * % g= f-e Pr Abdelmajid KCHIRI
Bénéfice de l’avancement des travaux 2.608.917 (e) 701.416 (g) 274.667
Solution :
Ecritures comptables de l’exercice 2014 : Courant 2014 5141 4421
9.000.000
Banques Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes
9.000.000
Courant 2014 6 3455 5141
31341 71341
34272 71241
Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges 31/12/2014 Travaux en cours Variation des stocks de travaux *Constatation des encours D° Créances sur travaux non encore fac Travaux *Constatation du bénéfice net partiel Pr Abdelmajid Incidence surKCHIRI le résultat de l’exercice : 2.608.917
12.800.000 2.560.000 15.360.000
12.800.000 12.800.000
2.608.917 2.608.917
Ecritures comptables de l’exercice 2015 : Courant 2015 5141 4421
6 *** 34552 5141
31341 71341
34272 71241
Banques Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours *Constatation des acomptes Courant 2015 Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges 31/12/2015 Travaux en cours Variation des stocks de travaux •Constatation des encours D* Créances sur travaux non encore fac Travaux *Constatation du bénéfice net partiel Abdelmajid KCHIRI IncidencePrsur le résultat de l’exercice : 701.416
10.500.000 10.500.000
5.375.000 1.075.000 6.450.000
5.375.000 5.375.000
701.416 701.416
Ecritures comptables de l’exercice 2016 : Courant 2016 5141 4421
Banques
4.125.000 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours * Constatation des acomptes
4.125.000
Courant 2016 6 *** 34552 5141
34272 71241
Charge par nature Etat, TVA récupérable/charges Banques *Constatation des charges 31/12/2016 Créances sur travaux non encore facturés Travaux *Constatation du bénéfice net partiel
Incidence sur le résultat de l’exercice : 274.667 Pr Abdelmajid KCHIRI
1.865.000 373.000 2.2382.000
274.667 274.667
Ecritures comptables à la fin du contrat 2016 : 31/12/2016 3421 71241 4455
4421 4455 3421
71341 31341
71241
Clients
28.350.000
Travaux Etat, TVA facturée *Facturation des travaux D* Clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours Etat, TVA facturée Clients * Solde du compte clients D* (12.800.000 + 5.375.000 ) Variation des stocks de travaux Travaux en cours *Régularisation des encours D* Travaux Créances sur travaux non encore fac *Annulation des produits nets partiels antérieurement comptabilisés (2.608.917+701.416+274.667= 3.585.000) Pr Abdelmajid KCHIRI
23.625.000 4.725.000
23.625.000 4.725.000 28.350.000
18.175.000 18.175.000
3.585.000 3.585.000