Fisca Cas Avec Corrigé [PDF]

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OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE

Fiche Module Filière

Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE

Module N° : M10

La Fiscalité d’Entreprises

Objectif du Module

Initier le stagiaire aux principales notions de fiscalité ; leurs méthodes d’évaluation et remplir les déclarations fiscales correspondantes au niveau de l’entreprise. SAVOIR" : - connaître les différentes sortes d’impôts, - mettre en œuvre des échéanciers pour réaliser les suivis des déclarations et des paiements. "SAVOIR FAIRE " : - Etre capable de gérer les rendez-vous fiscaux en fonction des règles imposées par la loi fiscale. - Etre vigilant aux conditions des divers impôts et taxes et leurs mises à jour - Réussir le passage du résultat comptable au résultat fiscal "SAVOIR ETRE" : Acquérir la qualité de gestionnaire de la fiscalité en temps opportun.

Masse horaire : 100 H

Séquences N° Séquence

Masse Horaire

Intitulé

1

Généralités sur la Fiscalité d’Entreprises

5H

2

La Taxe sur la valeur ajoutée : TVA

25 H

3

L’impôt sur les sociétés : I/S

35 H

4

L’impôt Général sur les revenus : I/R

30 H

Remarque : le temps alloué pour les deux contrôles est de 5 Heures.

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Fiche Module

Matière d’Œuvre Désignation

Equipement Quantité

Marqueur pour tableau blanc : Noir ; Bleu ; Rouge ; Vert. Papier Format A4

50 dont 20 Noirs

Chemises plastifiés Chemises cartonnés Stylos : Noir ; Bleu ; Rouge ; Vert Crayons Règle à tableau 1 Mètre Compas à tableau Colles Gommes, règle Fleurissants : Jaune ; Orange ; vert ; rose ; bleu. Trombones Chemises Bulles

Désignation

Quantité

Tableau Blanc

1 1

15 15 30 dont 10 Rouges

Micro ordinateur de bureau Data show Rétroprojecteur Armoire

5 1 1 5 2 10

Bureau Imprimante Brosses Clé USB 4 GB CD ROM (DVD) Carte mémoire 4 GB

1 1 4 4 30 4

Grapheuse

1

2 Ramettes

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5 Boîtes 4 Ramettes

1 1 1

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OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Filière Module N° : M10 Séquence N° 1 Objectif de la séquence :

Fiche séquence Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE

Date :

La Fiscalité d’Entreprises

Masse horaire : 100 H

Généralités sur la fiscalité d’Entreprises

Temps prévu : 5 H

Initier le stagiaire aux principaux concepts et terminologie de base du jargon fiscal ; de plus savoir manipuler la technique fiscale pour tous les impôts.

Partie théorique

Points à traiter 1

I-

Notion de l’impôt

2

II-

Caractéristiques de l’impôt

3

III-

Rôle de l’impôt

IV-

Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements

V-

Classification des impôts

VI-

Les sources du droit fiscal marocain

A- Rôle économique B- Rôle budgétaire 4

A- Taxe B- Redevance C- Parafiscalité 5

A- Classification économique B- Classification administrative 6

ABCD7

Sources législatives Sources réglementaires La doctrine La jurisprudence

VII- Technique fiscale ABCD-

Champ d’application L’assiette La liquidation Le recouvrement

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OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Filière Module N° M10 Séquence N°2 Objectif de la séquence :

Fiche séquence Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE

Date :

La Fiscalité d’Entreprises

Masse horaire : 100 H

La Taxe sur la Valeur Ajoutée : TVA

Temps prévu : 25 H

Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux MH Pratique : 18 H types d’opérations imposables à la TVA et celles exonérées. De plus savoir calculer, régulariser, déclarer et liquider la TVA.

Partie théorique

Points à traiter 1

2

§-1Exemple introductif §-2Remarques §-3Définition de la TVA

I-

Champ d’application

A- Opérations Obligatoirement imposables B- Opérations imposables par option C- Exonérations :

1. Exonérations simples sans droit à déduction 2. Opérations avec maintien du droit de déduction 3. Opérations hors champ d’application 3

II- Règles d’assiette

1- Base imposable et le fait générateur a- Base imposable ou assiette de TVA b- Fait générateur b-1 Régime des débits (Régime optionnel) b-2 Régime des encaissements (Régime de droit commun) b-3 Exemple d’application : (Voir partie pratique) 2- Les taux et déductions a- Taux de la TVA b- Les déductions de la TVA b-1 Prorata de déduction 1- Contexte 2- Définition et règle générale 3- Exemple d’application : (Voir partie pratique) 4

III- Liquidation et Recouvrement de la TVA 1- Déclaration mensuelle 2- Déclaration trimestrielle 3- Exemple d’application : (Voir partie pratique)

5

IV- Régularisations de la TVA

A-Régularisation concernant la cession des immobilisations acquises avant le 1er

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Janvier 2013 B-Régularisation concernant les assujettis partiels C-Régularisation concernant la cession des immobilisations acquises à partir du 1er Janvier 2013 6

V- Aspects comptables VI- CAS DE SYNTHESE Partie pratique

TP Objectifs ciblés : Savoir déterminer la base d’imposition de la TVA prise en compte du fait générateur de la TVA. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP1 : Travail de groupe Enoncé : b-3 Exemple d’application : Fait générateur Le 12 Septembre 2014, la facture établie par une entreprise à son client comprend les éléments suivants :

1

Eléments Montant Prix catalogue 300.000 Remise 1% 3000 Frais de transport 4600 Frais d’emballage 12.000 Frais de montage 28.000 Acompte versé le 20 Août 72.000 Travail à faire : a- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%. b- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le 25 /10/2014 et que : 1er Cas : L’entreprise était soumise au régime des encaissements. 2ème Cas : L’entreprise était soumise au régime des débits.

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Corrigé du TP1 : a- La détermination de la base d’imposition de la TVA : Eléments Montant Prix Catalogue 300.000 -Remise 1% 3.000 = Net Commercial 297.000 + Frais de transport 4.600 +Frais d’emballage 12.000 +Frais de montage 28.000 = Prix de vente (HT)* 341.600 + TVA (20%) 68.320 = Prix de vente (TTC) 409.920 -Acompte 72 000 = Net à payer (TTC) 337.920 *Le prix de vente (HT) constitue la base d’imposition de la TVA. b- La date d’exigibilité de la TVA : 1er CAS : Selon le régime des encaissements -TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois d’Août et à verser avant le 20 septembre 2014. -TVA due = 337920 / 6 = 56320 DH, exigible au titre du mois d’octobre et à verser avant le 20 Novembre 2014. -Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH 2ème CAS: Selon le régime des débits -TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois d’encaissement (Août) et à verser avant le 20 septembre 2014. -TVA due = 337920 / 6 = 56320 DH, exigible au titre du mois de facturation (septembre) et à verser avant le 20 Octobre 2014. -Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH NB : Les deux régimes intéressent seulement la TVA Facturée. Pour la TVA récupérable (sur les charges et immobilisations), le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation. Sauf dans le cas ou la société aurait opté pour le régime des débits et aurait réglé ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra déduire la TVA dès l’acceptation de la traite.

Objectifs ciblés : Savoir calculer le prorata de déduction et l’appliquer aux dépenses communes. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP2 : travail individuel Enoncé : Exemple : Prorata de déduction Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2013 le chiffre d’affaires suivant : -Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 1 500 000 DH (HT) -Ventes exportées des produits normalement taxables à 20 % 500 000 DH (HT) -Ventes exonérées (Article 7) 750 000 DH (HT) -Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ de la TVA 50 000 DH (HT) TAF : Calculer le prorata de déduction au titre de l’année 2014.

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Corrigé du TP2 Prorata 2014 = 2

(1 500 000 *1,2) + (500 000 *1,2) 2 400 000 + 750 000 + 50 000

*100 = 75 %

NB1 : On peut dire aisément que cette entreprise n’a le droit de récupérer que 75% de la TVA qui a grevé ses achats au titre de l’exercice 2014. NB2 : Ce pourcentage sera appliqué aux dépenses communes relatives aussi bien aux immobilisations qu’aux charges de l’année 2014 pour décomposer leur TVA en deux fractions :

TVA admise en déduction = TVA facturée par le fournisseur * P TVA non admise en déduction = TVA facturée par le fournisseur – TVA admise en déduction Supposons qu’en Avril 2014, l’entreprise a acquis un micro ordinateur de bureau payé le mois même au prix (HT) de 30 000 dh, et a payé un achat de fournitures de bureau en Mars pour un montant de 6000 DH (HT). TVA récupérable au titre du mois d’Avril 2014 :  Pour l’immobilisation : (30 000 *20%) *75% =4500 DH  Pour la charge : (6000 *20%) *75% = 900 DH NB : Les fractions non récupérables doivent être intégrées aux coûts des éléments concernés :  Pour l’immobilisation : 30 0000 + (30 000 *20%)*(100% -75%)= 31 500 DH  Pour la charge : 6000 + (6000 *20%)*(100 % - 75%) = 6300 DH

Objectifs ciblés : Savoir liquider la TVA selon les deux catégories de déclarations. Durée estimée : 1 H Déroulement du TP3: Travail de groupe Enoncé : Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivantes : (les taux de TVA est de 20%) Opérations (HT) Avril 2014 Ventes de marchandises 520.000 Achats de marchandises 440.000 Autres charges 50.000 Acquisition d’immobilisations 120.000. Remarque : Le crédit de TVA pour le mois de Mars 2014 est de 2000 DH. Travail à faire : 1er Hypothèse : Déclaration mensuelle Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin 2014. 2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre 2014.

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Mai 2014 580.000 310.000 40.000 84.000

Juin 2014 540.000 280.000 45.000 96.000

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3

Corrigé du TP3

1er Hypothèse : Déclaration mensuelle

Calcul de la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin. Eléments TVA facturée TVA récupérable sur immobilisations TVA récupérable sur marchandises TVA récupérable sur charges Report de crédit de TVA TVA due Crédit de TVA

Avril 2014 104.000 24.000 88.000 10.000 2.000 20.000

Mai 2014 116.000 16.800 62.000 8.000 20.000 9.200 -

2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle Calcul de la TVA due au titre du 2ème trimestre Eléments TVA facturée TVA récupérable sur immobilisations TVA récupérable sur marchandises TVA récupérable sur charges Report de crédit de TVA TVA due Crédit de TVA

Juin 2014 108.000 19.200 56.000 9.000 23.800 -

TOTAL 328.000 60.000 206.000 27.000 2.000 33.000 -

Objectifs ciblés : Savoir régulariser la TVA concernant les immobilisations. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP4 : Travail individuel Enoncé :

4

Le 12 Avril 2011 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix (HT) de 400 000 DH, le 24 juillet 2014, il a été cédé à 120 000 DH. TAF : 1- Déterminer la TVA déduite par l’entreprise à l’achat du camion. 2- Déterminer le nombre d’années ou fraction d’années de détention de l’immobilisation. 3- Déterminer le nombre d’années non courues pour respecter le délai fiscal. 4- Déterminer la fraction de TVA à reverser en juillet 2014 à l’Etat.

Corrigé du TP4 1-TVA déduite par l’entreprise au moment de l’achat du camion 400 000 *20 %=80 000 DH 2-Fraction d’années de détention de l’immobilisation= 4 ans 3-Nombre d’années non courues = 1 an 4-Fraction de TVA à reverser à l’Etat = 80 000 *1/5 = 16 000 DH Ou bien TVA à reverser = 80 000 - 80 000 *4/5 = 16 000 DH

Objectifs ciblés : Savoir régulariser la TVA pour une entreprise assujettie partiellement. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP5 : Travail individuel Enoncé :

5

L’entreprise est assujettie partiellement à la TVA. En juin 2014, elle s’est procuré un micro ordinateur de bureau pour une valeur (HT) de 30 000 DH.  Le prorata de l’année 2013 s’est fixé à 72%  Le prorata de l’année 2014 s’est fixé à 84%  Le prorata de l’année 2015 s’est fixé à 62%  Le prorata de l’année 2016 s’est fixé à 69% TAF : Procéder aux régularisations nécessaires.

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Corrigé du TP5 TVA initialement déduite par l’entreprise : (30 000*20%)*72% = 4320 DH 1ère Régularisation fin 2014 :  Du prorata= 84% - 72% = 12% Une augmentation de plus de 5%, l’entreprise a droit à une récupération d’une fraction supplémentaire de TVA : 1/5 (30 000*20%) *12% =144 DH 2ème Régularisation fin 2015 :  Du prorata= 62% - 72% = -10% L’Entreprise doit reverser et retourner à l’Etat une fraction de TVA de : 1/5 (30 000*20%) *10% =120 DH 3ème Régularisation fin 2016 :  Du prorata= 69% - 72% = -3 % L’Entreprise dans ce cas ne procède à aucune régularisation.

Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement/ déclaration mensuelle. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP6 : travail de groupe Enoncé : CAS N°6 : Calcul de la TVA due (HT)

6

Etablir la déclaration de la TVA de la société ABC pour le mois Mars 2014 selon les informations suivantes : A- Vente : 1- Ventes au comptant du mois Mars (chèque+espèce) 100 000 DH 2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en Mars 60 000 DH B- Dépense : 1- Dépenses d’investissement : Achat d’un micro ordinateur payé par chèque en Mars 10 000 DH. 2- Dépenses d’exploitation : Les dépenses suivantes ont été payées par chèque durant le mois de Mars ou par prélèvement bancaire.  Achat de marchandises 20 000 DH  Transport de marchandises 1000 DH  Redevances téléphoniques 500 DH  Agios bancaires taxés 400 DH NB : Tous les montants sont donnés en HT.

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Corrigé du TP6 Déclaration de la TVA tenue par la société ABC au titre du mois Mars 2014 (Régime d’encaissement) Eléments I-TVA encaissée en Mars : 1-Ventes au comptant 100 000 *20% 2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en Mai : les exportations sont exonérées de la TVA par ce que la TVA est un impôt sur la consommation. Total I II- TVA récupérable : 1-Achat d’un micro ordinateur payé par chèque en Mars 10 000 *20% 2- Achat de marchandises 20 000*20% Transport de marchandises 1000 *14% Redevances téléphoniques 500*20% Agios bancaires taxés 400*10% Total II III-Crédit de TVA IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.

Montants 20 000 ----------

20 000 DH 2000 4000 140 100 40 6280 DH 0 13 720 DH

Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement / déclaration mensuelle. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP7 : travail de groupe Enoncé :

Cas n°7: Calcul de la TVA due(HT)

7

Etablir la déclaration de la TVA de la société DEF pour le mois Mars 2014 selon les informations suivantes : 1-Ventes au comptant en Mars HT 100 000 DH 2-Ventes à crédit en Mars payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH Ces traites ont été escomptées en Mars (remise à l’escompte). 3-Ventes des mois précédents payées par traites échues en Mars 60 000 DH 4-Encaissement par banque des produits exportés 40 000 DH 5-Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des factures d’avoir remboursées aux clients par chèque au cours du mois de Mars 20 000 DH 6- Achat de matières premières payées en Mars via chèque 30 000 DH 7-Achat de marchandises payées en Février en espèce 8000 DH 8-Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mars par chèque 120 000 DH 9- Paiement par banque en Mars des charges suivantes : -Salaires 20 000 DH -Electricité 1000 DH -Patente 13 000 DH -Transport 5000 DH -Dons en nature 2000 DH - Frais du restaurant 1400 DH -Honoraires du médecin de travail 1500 DH -Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion 4000 DH -Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) 3000 DH - L’entreprise dispose, au titre du mois de Février d’un crédit de TVA de 1820 DH. NB : Tous les montants sont exprimés en HT.

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Corrigé du TP7 Déclaration de la TVA tenue par la société DEF au titre du mois Mars 2014 (Régime d’encaissement) Eléments I-TVA encaissée en Mars : 1-Ventes au comptant 100 000 *20% 2- Ventes à crédit en Mars payables par traites 60 jrs fin du mois : cette opération ne sera pas taxable en Mars mais en Juillet (date d’échéance des traites et non pas à la date d’escompte). 3-Ventes des mois précédents payées par traites échues en Mars : Ces ventes seront soumises à la TVA en Mars c'est-à-dire à la date d’échéance 60 000*20%. 4-Encaissement par banque des produits exportés : Exemptés de TVA 5- Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des factures d’avoir remboursées aux clients par chèque au cours du mois de Mars 20 000 * 20% : Il s’agit d’une taxe sur un retour de M/ses défectueuses donc une TVA/ produits en moins (Pdt soustractif). Total I II- TVA récupérable : 6- Achat de matières premières payées en Mars via chèque 30 000 *20% 7-Achat de marchandises payées en Février en espèce 8000 DH : Cet achat a donné lieu à une TVA déductible en février et non pas en Mars. 8-Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mars par chèque : Il s’agit d’une immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de la loi. 9- Paiement par banque en Mars des charges suivantes : -Salaires : Hors champ d’application de la TVA / Toutes les opérations civiles ne sont pas soumises à la TVA, or les opérations commerciales le sont. -Electricité : 1000*14% -Patente : En principe un impôt ne doit pas se greffer doublement par un autre impôt. -Transport : 5000*14% -Dons en nature : Il s’agit des libéralités exclues du droit de déduction en vertu de la loi. - Frais du restaurant 1400*10% -Honoraires du médecin de travail 1500 DH sont exonérés de la TVA en vertu de la loi. -Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion 4000* 20% -Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) 3000 DH : ces frais ne sont pas déductibles par ce qu’ils se rapportent à une immobilisation exclue du droit de déduction en vertu de la loi. Total II III-Crédit de TVA IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.

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Montants 20 000 ----------

12000 ----------4000

28 000 DH 6000 ----------------

---------140 --------700 -------140 -------800 --------

7780 DH 1820 DH 18 400 DH

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Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement (TTC)/ déclaration mensuelle. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP8: travail de groupe Enoncé :

Cas n°8 : Calcul de la TVA due(TTC)

Etablir la déclaration de la TVA de la société GHI pour le mois Mars 2014 selon les informations suivantes : 1-Ventes en Mars 40% comptant, 60% à crédit (60 jrs) 600 000 DH 2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 48 000 DH 3-Ventes des mois Janvier et Février payées par chèque en Mars 120 000 DH 4-RRR accordés et payés aux clients par chèque en Mars 36 000 DH 5-Marchandises achetées en Janvier et payées au fournisseur par traites échues le 28 Février 2014, 180 000 DH. 6-Matériel et outillages achetés et payés en Mars par chèque 60 000 DH. 7-Les charges suivantes ont été payées par banque en Mars : -Loyer 15 000 DH -Honoraires de l’expert comptable 6000 DH -Honoraires Avocat 1070 DH -Prime d’assurance 8500 DH -Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société 2400 DH -Frais d’hôtels/restaurants 5500 DH -Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 DH -Agios bancaires 6600 DH Informations complémentaires : 1-Tous les montants sont donnés pour leurs valeurs TTC. 2-L’entreprise dispose d’un crédit de TVA de 10 000 DH au titre du mois précédent .

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Corrigé du TP8 Déclaration de la TVA tenue par la société GHI 2014 (Régime d’encaissement)

au titre du mois Mars

Eléments I-TVA encaissée en Mars : 1-Ventes au comptant 600 000 *40%=240 000/1,2*0,20 2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 48 000/ 1,20 *0,20 : Il s’agit d’un encaissement partiel soumis à la TVA, on considère que le montant reçu et comme TVA. 3-Ventes des mois Janvier et Février payées par chèque en Mars 120 000/1,20 *0,20 : Ces ventes sont taxables en Mars parce que l’encaissement a eu lieu en Mars. 4-RRR accordés et payés aux clients par chèque en Mars 36 000 /1,20*0,20 :C’est un produit soustractif. Total I II- TVA récupérable : 5-Marchandises achetées en Janvier et payées au fournisseur par traites échues le 28 Février 2014 :Charge exclue du droit de déduction et à déclarer le mois précédent 6- Matériel et outillages achetés et payés en Mars par chèque 60 000/1,20 *0,20 7-Les charges suivantes ont été payées par banque en Mars : -Loyer : Opération civile située en dehors du champ d’application de la TVA. -Honoraires de l’expert comptable 6000/1,2 * 0,20 -Honoraires Avocat : 1070/1,1 * 0,1 -Prime d’assurance : Exonérée de la TVA est soumises à des taxes spécifiques de l’assurance. -Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société : sont exclus du droit de déduction puisqu’ils constituent des libéralités. -Frais d’hôtels/restaurants : charge exclue du droit de déduction -Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service qui se rapporte à une immobilisation exclue du droit de déduction sera également exclu du droit de déduction (Règle de l’accessoire qui suit le principal). -Agios bancaires 6600/1,1 *0,10 Total II III-Crédit de TVA IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.

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Montants 40 000 8000 20 000 -6000

62 000 DH -----10 000 ---------1000 97,27 ----------------------------------

600 11 697,27DH 10 000 DH 40 303 DH

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Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement/ déclaration trimestrielle. Durée estimée 2,5 H Déroulement du TP9 : travail de groupe Enoncé :

Cas n°9 : Calcul de la TVA due : Régime encaissement/ déclaration trimestrielle

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La société MAROC- NEJMA, SA est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime des encaissements. Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1 er trimestre 2014, vous disposez des renseignements suivants : A- Chiffre d’affaires du 1er trimestre 2014 1- Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH 2- Ventes à l’exportation 872.900 DH 3- Intérêts de retard facturés à des clients et encaissés en février 2014 (HT) 2.560 DH 4- Emballages consignés en mars 2014 pour 10.200 DH 5- Par ailleurs, l’entreprise a reçu le mois même une avance de 18.480 DH (TTC) relative à des marchandises qui ne seront livrées qu’en septembre 2015. 6- Ventes du 4ème trimestre 2013 encaissées en janvier 2014 (TTC) 494.400 DH B- Les achats et les autres charges 1- Achats payés de marchandises -Janvier 2014 102.720,00 DH -Février 2014 192.000,00 DH -Mars 2014 : payés intégralement en Mars 240.000,00 DH 2- les autres charges enregistrées aCharges payées par chèques bancaires en Janvier 2014 : -Téléphone 3240,00 DH -Eau et électricité 4280,00 DH -Salaires et charges sociales 254.842,00 DH b- Charges de Février 2014 payées par chèques bancaires : -Loyer du magasin à l'état nu 4.800,00 DH -Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 15.600,00 DH -Salaires et charges sociales 252.800,00 DH c- Charges de Mars 2014 réglées par chèques bancaires : -Carburants et lubrifiants pour véhicules de transport 1.600,00 DH -Electricité payée en espèces 1.450,00 DH Téléphone payé par banque 4.840,00 DH -Honoraires de l’expert comptable 3.200,00 DH -Honoraires de l’avocat payés 2.400,00 DH d- Autres dépenses : -Agios retenus par la banque en février 2014 : (TTC) 2739,20 DH -Avance payée en février sur une commande non facturée et à recevoir en avril 2014 6000,00 DH TTC. -Réparation d’une voiture de service auprès d’un garagiste assujetti à la TVA 3200,00 DH 3- Les immobilisations : -Janvier : acquisition de 8 micro-ordinateurs pour les bureaux ; réglée 1/3 en janvier, 1/3 en -février, 1/3 en mars (HT) 120.000,00 DH -Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000,00 DH réglée le mois même par chèques. 4- La déclaration de la TVA du 4 ème trimestre 2013 s’est achevée par un crédit de TVA : 4.250,00 DH TAF : Etablir la déclaration de la TVA du 1er trimestre 2014.

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Corrigé du TP9 Déclaration de la TVA du 1er trimestre 2014 Eléments I-TVA encaissée du trimestre : 1-Ventes encaissées 642 600* 20% 2-Ventes exportées : exonérées 3-Intérêts de retard facturés aux clients : considéré comme un complément du prix de vente de la marchandise : 2560 *20% 4-Emballages consignés : la consignation est considérée comme un prêt à usage, le prix facturé même s’il contient une TVA, n’entraine pas l’exigibilité de celle-ci. 5-Avance reçue : la TVA est exigible, il faut la déclarer 15 400* 20% 6-Encaissement des créances sur des ventes du trimestre précédent : 412 000*20% Total I II- TVA récupérable : 1-TVA/ les charges : -Achats de marchandises Janvier : 102 720 * 20% Février: 192 000 *20% Mars: 240 000 *20% -Autres charges : *Janvier : -Téléphone : 3240*20% -Eau et électricité : 4280*7% -Salaires et charges sociales : non soumis à la TVA *Février : -Loyer : non soumis à la TVA -Redevance leasing relative un camion : TVA déductible 15 600* 20% -Salaires et charges sociales : non soumis à la TVA *Mars : -Carburants pour véhicules de transport : 1600*14% -Electricité 1450*14% -Téléphone 4840*20% -Honoraire de l’expert comptable : 3200 *20% -Honoraires de l’avocat : 2400 *10% -Autres dépenses : Agios bancaires de février 2739,20/1,1*10% Avance payée à un fournisseur : 6000/6 ou bien 6000/1.2*0.2 Réparation d’une voiture de service : TVA non récupérable par accessoire, la réparation se rapporte à une immobilisation qui n’ouvre pas droit à la récupération de la TVA. 2-TVA sur immobilisations : -Acquisition des micro-ordinateurs : payée au courant du trimestre en totalité : 120 000*20 % -Acquisition des machines de bureau payée en mars : 96 000*20% Total II III-Crédit de TVA du trimestre précédent IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) Déclaration à déposer et à payer au plus tard avant le 20/04/2014.

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Montants 128 520 ---------512 --------3080 82 400

214 512 DH

20 544 38 400 48 000 648 299,60 ----------------3120 -------224 203 968 640 240 249,01 1000 ----------

24 000 19 200 158 035,21 DH 4250 52 227 DH

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Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime des débits / déclaration mensuelle d’un assujetti total. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP10 : travail de groupe Enoncé :

Cas n° 10 : Calcul de la TVA due : Régime des débits / déclaration mensuelle d’un assujetti total

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La société anonyme GETA est soumise à la TVA selon le régime des débits. Elle fabrique un seul type de produit taxable à 20% qu’elle commercialise sur le marché national et à l’étranger. 1- Les ventes de Mars 2014 -Ventes au comptant à des clients marocains (HT) 235.500 DH -Ventes à crédit à des clients marocains (HT) 152.800 DH -Ventes à l’exportation (HT) 172.800 DH 2- Achats de Mars 2014 -Achats de fournitures de bureau réglés en espèces le mois même (HT) 6500 DH -Achats de matières premières réglés par traites acceptées et avalisées en Mars et échéant fin Mai 2014 (HT) 147.300 DH 3- Relevé bancaire de Mars concernant les frais généraux (montants TTC) : -Téléphone 5100 DH -Réparation des machines de production 7896 DH -Agios bancaires 1979,50 DH -Redevances crédit-bail pour la location d’un matériel de bureau 9362,50 DH -Honoraires d’un avocat 5564 DH -Honoraires de l’expert comptable 7200 DH -Salaires 178.920 DH -Eau et électricité 6634 DH 4- Relevé bancaire de Mars (TTC) : -Acquisition d’un matériel de production 148 320 DH -Acquisition d’une voiture de service 148 000 DH -Virement à un fournisseur de matières premières (achat effectué en janvier 2014) 110.400 DH. TAF : Etablir la déclaration de la TVA du mois de Mars 2014.

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Corrigé du TP10 Déclaration de TVA au titre du mois de mars 2014 (Régime des débits) Eléments I-TVA encaissée en Mars : 1-Ventes au comptant du mois de mars 235 500 *20% -ventes à crédit du mois de mars : TVA à déclarer puisque l’entreprise a opté pour le régime des débits 152 800*20% -ventes exportées : Exonérées de TVA Total I II- TVA récupérable en Mars : 1- TVA / Charges réglées en février : -Achats de fournitures de bureau 6500*20% -Achats de matières premières réglés par traites acceptées en février : la TVA est récupérable en Mars puisque l’entreprise a opté pour le régime des débits : 147 300* 20% 2- Autres charges figurant sur le relevé bancaire de Mars : -Téléphone 5100 /1,2 *20% -Réparation d’une machine de production 7896/ 1,2 *20% -Agios bancaires 1979,50/1,1 *10% -Redevances leasing/ matériel de bureau 9362,50/1,2 *20% -Honoraires d’avocat 5564/1,1 *10% -Honoraires de l’expert comptable 7200/1,2*20% -Salaires : non soumis à la TVA -Eau et électricité 6634/1,07 *7% 3- TVA /immobilisations réglées en mars : -Acquisition du matériel de production 148320/1,2*20% -Acquisition d’une voiture de service : TVA exclue du droit à déduction. -Paiement du fournisseur de matières premières : TVA récupérable en Janvier non pas en mars. Total II III-Crédit de TVA IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/04/2014.

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Montants 47 100 30 560 -------77 660 DH

1300 29460

850 1316 179,95 1560,41 505,81 1200 --------434 24720 ---------------61 526,17 DH 0 16 134 DH

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Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement/déclaration mensuelle d’un assujetti partiel. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP11 : travail de groupe Enoncé :

Cas n° 11 : Calcul de la TVA due : Régime encaissement/ déclaration mensuelle d’un assujetti partiel

La société Etoile exploite un libre service, elle commercialise à la fois des produits alimentaires exonérés de la TVA et divers articles soumis à la TVA au taux de 20%. 1-Le chiffre d’affaires encaissé au cours du mois d’avril 2014 est ventilé de façon suivante :  Produits alimentaires exonérés 789200  Articles divers taxés à 20% 720000 (TTC) 2-Achats et paiement par chèque d’une camionnette le 12/04/2014 : 250000 (HT) 3-Achats en janvier d’articles taxables payés par traites échues le 20/04/2014 : 100000 (HT) 4-Paiement en Avril 2014 au comptant des dépenses TTC suivantes :  Redevances leasing 3745  Redevances téléphoniques 1704  Loyer 9000  Electricité 2461  Agios bancaires 4387  Honoraires d’avocat 3638 En sachant que : 1/ le prorata de déduction applicable en 2014 est de 70% 2/ L’entreprise dispose d’un crédit de TVA du mois de Mars 2014 de 9840 DH TAF : Etablir la déclaration de TVA du mois d’Avril 2014.

Corrigé du TP11 Eléments I-TVA encaissée en Avril : 1- Produits taxables : (720000/ 1,2) * 20% - Produits exonérés : Néant Total I II- TVA récupérable : 2- Acquisition d’une camionnette : immobilisation à charge mixte : 250 000 *20%*70% 3- Achats d’articles taxables : 100 000*20% 4- Paiement en Avril 2014 des dépenses suivantes : Redevances leasing : charge commune 3745/1,2 *20%*70% Redevances téléphoniques 1704/1,2*20% Loyer : charge non soumise à la TVA Electricité : Charge commune 2461/1,14 *14% *70% Agios bancaires : Charge commune 4387/1,1*10%*70% Honoraires d’avocat : 3638 /1,1 * 10%*70% Total II III-Crédit de TVA de Mars IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/05/2014.

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Montants 120 000 ---------120 000 DH 35000 20000 436,91 198,80 -------211,55 279,17 231,50 56.357,93DH 9840 DH 53.803DH

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OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE Filière Module N° M10 Séquence N° 3 Objectif de la séquence :

Fiche séquence Technicien Spécialisé en Gestion d’Entreprises : TSGE

Date :

La Fiscalité d’Entreprises

Masse horaire : 100 H

L’impôt sur les sociétés : I/S

Temps prévu : 40 H

Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux MH Pratique : 20 H types d’opérations imposables à l’IS et celles exonérées. De plus savoir calculer et déclarer l’IS des différents revenus.

Partie théorique

Points à traiter  Définition de l’I/S IChamp d’application A- PERSONNES IMPOSABLES A l’I/S 1- Personnes obligatoirement passibles de l’I/S 2- Personnes passibles de l’I/S sur option B- PERSONNES EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION DE L’I/S

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C- EXONERATIONS ET REDUCTIONS DE L’I/S

1- Exonérations permanentes 2- Exonérations suivies d’une réduction permanente 3- Exonérations suivies d’une réduction temporaire 4- Réductions permanentes

2

II-

Assiette fiscale

Exercice d’application :

Section I : Etudes fiscales / Analyse des charges :

3

1- Conditions générales de déduction fiscale des charges 2- Critère de rattachement des charges et des produits à un exercice déterminé 3- Analyse des principales charges : A- Achats B- Frais du personnel C- Les impôts et taxes D- Autres charges externes : 1- Le crédit bail ou leasing : 2- Prime d’assurance :  Assurance –vie : 3- Cadeaux clients ou cadeaux publicitaires : 4- Les dons : a/ 1ère Catégorie : Dons déductibles sans aucune limitation b/ 2ème Catégorie : Dons déductibles avec limitation de 2‰ du CA TTC de l’exercice c/ 3ème catégorie : Dons non déductibles E- Amortissements, provisions et frais financiers

E-1 Amortissements 1234-

Notion et fonction de l’Amortissement Base d’amortissement Point de départ des amortissements Conditions de déductibilité des amortissements

E-2 Provisions 4

1- Notion de provisions 2- Conditions générales de déductibilité des provisions 3- Condition supplémentaire relative aux provisions pour dépréciation des comptes clients

E-3 Frais financiers : Remarque : Règles fiscales relatives aux intérêts des comptes courants des associés. -Condition -2 limitations F- Charges non courantes

Section II : Report Déficitaire 5

III-

NOTION CAS D’APPLICATION

Section III : Appréciation fiscale des produits

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1- Production 2- Vente 3-Produits accessoires/ Produits des activités annexes 4- Produits financiers / Produits de participation 5-Subventions, dons et primes 6-Produit de cession des immobilisations 7-Reprise/provision 8-Dégrèvement d’impôt

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Section IV : Liquidation de l’I/S : A12B123-

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Calcul de l’I/S Théorique : Formule Exemple d’application Calcul de la cotisation minimale : CM Base de CM Taux de CM Application 4- Le minimum de la CM 5- Sort de la CM Exemple 6- Cas particuliers du calcul de CM en cas d’exonération Exemple C- Calcul de l’I/S dû 1- Formule

2- Exemple Section V : Paiement et régularisation d’I/S I- Acomptes provisionnels 8

Exemple d’application

II- Régularisation d’I/S Exemple d’application

9 10

Section VI : Aspects Comptables III-

L’enregistrement comptable des acomptes provisionnels L’enregistrement comptable de la cotisation minimale

Section VII : CAS DE SYNTHESE Partie pratique

TP Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat fiscal et l’I/S d’un exercice comptable. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP1 : travail individuel Enoncé : Exercice d’application : En 2014, la société X a réalisée un bénéfice comptable avant I/S de 253 821,70 dhs Les PNI s’élèvent à 45 000 dhs, les CND sont de l’ordre de 62 500 dhs. TAF : -Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2014 -Calculer le montant de l’I/S correspondant (30%) -Déterminer le montant du résultat net comptable (RNC)

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Corrigé du TP1 : 1 / RF = RC - PNI + CND RF = 253 821,70 – 45 000 + 62 500 RF = 271 321,70 DH Remarque : La base imposable de l’I/S, de cotisation minimale et de l’I/R est toujours arrondie à la dizaine de dirhams inférieure. Donc : RF arrondi à 271 320 dhs 2/ L’I/S = RF * 30% L’I/S = 271 320 * 30% = 81 396 dhs Remarque : L’impôt est toujours arrondi au dirham supérieur. Exemple : L’I/S = 82 635, 06 dhs arrondi à 82 636 3 / RNC= RC – L’I/S RNC = 253 821, 70 – 81 396 = 172 425, 70 dhs.

Tableau Extra- Comptable Tableau de détermination du résultat fiscal : interne Eléments Déductions (-) Réintégrations (+) R C avant I/S 253 821,70 IPNI 45 000 IICND 62 500 Total 45 000 316 321,7 Tableau de détermination du résultat fiscal : Administration fiscale Eléments Déductions (-) Réintégrations (+) RNC 172 424,7 IPNI 45 000 IICND : 1 / L’I/S : 81 397 2/ Autres CND 62 500 Total 45 000 316 321,7

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Objectifs ciblés : Savoir traiter le déficit reportable d’une entreprise et ainsi distinguer entre les déficits en provenance de l’amortissement et les déficits hors amortissement. Durée estimée : 1 H Déroulement du TP2 : travail de groupe Enoncé : CAS D’APPLICATION : REPORT DEFICITAIRE Application 1 : Soit une société qui après avoir enregistré au cours des exercices N et N+1 des déficits fiscaux s’élevant respectivement à 15.000 et 25.000, a réalisé en N+2 un bénéfice fiscal de 55.000 DH. T. A. F : Quelle est la base de son imposition au titre de l’exercice N+2 ? Application 2 : Soit une société qui a enregistré pendant l’exercice N un déficit de 150.000 DH ventilé comme suit :  Déficit fiscal hors amortissement de l’exercice 100.000 DH Part du déficit fiscal correspondant aux amortissements de l’exercice 50.000 DH. Au cours des exercices N+1, N+2, N+3, N+4, la société a réalisé des bénéfices s’élevant respectivement à 10.000, 15.000, 20.000, 35.000 DH. T. A. F : Traiter Fiscalement ces déficits.

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Corrigé du TP2 2 Solution de l’application 1 : Résultat imposable = Résultat fiscal – Déficits des exercices précédents = 55.000 – 15.000 – 25.000 = 15.000 Solution de l’application 2 : Il faut distinguer entre le déficit hors amortissement et le déficit sur amortissement. Donc le déficit de l’année N est de 150.000 dont : *Amortissement 50.000 et hors amortissement 100.000. Le traitement fiscal de ces déficits sera calculé comme suit : Pour l’exercice N+1 Bénéfice de l’exercice N+1 : 10.000 Déficit fiscal reportable (HA) : - 100.000 Reliquat Déficit/Amort. Pour l’exercice N+2 Bénéfice de l’exercice N+2 : Déficit fiscal reportable (HA) : Reliquat Déficit / Amort. Pour l’exercice N+3 : Bénéfice de l’exercice N+3 : Déficit fiscal reportable (HA) : Reliquat Déficit / Amort. Pour l’exercice N+4 : Bénéfice de l’exercice N+4 : Déficit fiscal reportable (HA) :

- 90.000 50.000

15.000 - 90000 - 75.000 50.000 20.000 - 75.000 - 55.000 50.000

35.000 - 55.000

Reliquat non reportable de N - 20.000 Le reliquat du déficit (HA) de l’exercice N (20 000) est perdu par la société qui n’a pas pu imputer en totalité sur les bénéfices des 4 exercices ultérieurs, elle garde toutefois la possibilité de reporter la part du déficit correspondant à l’amortissement (50 000) sur les résultats bénéficiaires des exercices ultérieurs. Le résultat de l’exercice N+5 est déficitaire et se décompose comme suit : Part Amort. : 25.000 Part hors Amortissement : 30.000 Question : A quelle date la société va imputer le déficit de l’année N +5 ? Quelle est le montant du déficit reportable ? Réponse : Déficit cumulé sur Amortissement : 75.000 (reportable sans limite dans le temps) Fiche seé quence fiscaliteé Page 24

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Objectifs ciblés : Savoir calculer l’I/S théorique prise en compte du déficit fiscal. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP3 : travail individuel Enoncé : Au titre de l’exercice 2014 l’entreprise Féerique Blanca a enregistré un bénéfice brut fiscal de 187 500 et un déficit fiscal au titre de l’exercice 2013 de 50 000 dont 20 000 en provenance de l’amortissement. TAF : Calculer l’I/S théorique de l’entreprise Féerique Blanca au titre de l’année 2014. Corrigé du TP3 Résultat Fiscal brut de 2014 = 187 500 Déficit de l’exercice 2013 (Hors Amortissement) = - 30 000 Résultat fiscal après imputation du déficit = 157 700 Déficit de l’exercice 2013 (Amortissement) = - 20 000 Résultat Net fiscal 2014 = 137 500 I/S théorique 2014 = 137 500 * 30% = 41 250 DH Objectifs ciblés : Savoir calculer le montant de la CM pour une entreprise totalement assujettie. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP4 : travail individuel Enoncé : Calcul de la CM Les comptes de produits de l’entreprise Féerique Blanca pour l’exercice 2014 se présentent comme suit : Ventes HT 1.250.000 RRR accordés 50.000 Produits accessoires 150.000 Produits financiers 200.000 (40% de ces produits financiers représentent des dividendes) Subventions 60.000 Reprises/ Provisions 10.000 Production immobilisée 100.000 Travail à faire : Calculer le montant de la CM au titre de l’exercice 2014. Corrigé du TP4 CA Net (HT) = 1.250.000 – 50.000 = 1.200.000 + Produits accessoires = 150.000 + Produits financiers = (200.000 – (200.000 *40%) = 120.000 + Subventions = 60.000 Base de la CM = 1.530.000 a- Taux de la CM = 0,5% b- Montant de la CM 2014= 1.530.000 *0,5% = 7650 DH

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Objectifs ciblés : Savoir calculer le montant de la CM pour une entreprise assujettie partiellement. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP5 : travail de groupe Enoncé : La société F a bénéficié des produits suivants au titre de l’exercice 2014. Elle est soumise au taux normal de 0,5%. CA imposable 1 200 000 DH CA exonéré à 100 % 900 000 DH CA exonéré à 50 % 500 000 DH Produits accessoires imposables 350 000 DH Produits financiers imposables 92 000 DH TAF : Calculer la CM au titre de l’exercice 2014 Corrigé du TP5 Eléments Total Fraction Produits exonérée imposables CA imposable 1 200 000 DH ______________ 1 200 000 CA exonéré à 100 % 900 000 DH 900 000 0 CA exonéré à 50 % 500 000 DH 250 000 250 000 Produits accessoires 350 000 DH ----------------------350 000 imposables Produits financiers 92 000 DH ----------------------92 000 imposables Total 3 042 000 1 150 000 1 892 000  PRORATA en %= 1 892 000/3 042 000 = 0, 6219 soit 62, 19%  Cotisation minimale théorique= 3 042 000* 0,5%= 15 210 DH  Cotisation minimale pondérée= 15 210 * 0,6219= 9460 DH Objectifs ciblés : Savoir calculer l’I/S dû par l’entreprise. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP6 : Travail individuel Enoncé : Exemple Reprenons l’exemple de l’entreprise Féerique Blanca. TAF : Calculer l’I/S dû pour l’exercice 2014 de l’entreprise Féerique Blanca. Corrigé du TP6 On a: I/S théorique = 41 250 DH CM = 7650 DH Puisque l’I/S théorique est supérieur à la CM, donc : l’I/S dû 2014 = 41 250 DH L’entreprise dispose donc d’un excédent de l’I/S sur la CM de : Excédent IS/CM 2014 = 41 250 – 7650 = 33 600 DH Objectifs ciblés : Savoir calculer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP7 : travail individuel Enoncé : L’I/S dû au titre de l’exercice 2013 pour l’entreprise Féerique Blanca est de 8000 DH Travail à faire : Déterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites de paiement pour l’exercice 2014.

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Corrigé du TP7 Solution : Calcul du montant des acomptes provisionnels pour l’exercice 2014 de l’entreprise Féerique Blanca. Puisque l’exercice 2013 est un exercice déficitaire, donc le montant de l’impôt dû est égal au montant de la CM de l’exercice. - Excédent de CM/I/S = 8000 – 0 =8000 DH Cet excèdent de la CM sur l’impôt dû constitue un crédit d’impôt qui doit être imputé sur l’excédent d’I/S sur la CM de l’exercice 2014. On a: - I/S dû 2013 = CM 2013 = 8000 DH - Acompte 2014 = I/S dû 2013 * 25 % = 8000 * 25 % = 2000 DH Les dates limites de paiement des acomptes : - Le 1er Acompte = 2000 DH à payer avant le 31/03/2014 - Le 2ème Acompte = 2000 DH à payer avant le 30/06/2014 - Le 3ème Acompte = 2000 DH à payer avant le 30/09/2014 - Le 4ème Acompte = 2000 DH à payer avant le 31/12/2014 Objectifs ciblés : Savoir régulariser l’I/S pour un exercice déterminé. Durée estimée : 30 min Déroulement du TP8 : travail individuel Enoncé : Reprenons l’exemple de l’entreprise Féerique Blanca. TAF : Régulariser l’I/S pour l’exercice 2014 de l’entreprise Féerique Blanca. Corrigé du TP8 La régularisation de l’I/S pour l’exercice 2014 de l’entreprise Féerique Blanca. On a: I/S dû 2014 = 41 250 DH. Excédent 2014 d’I/S/CM = 41 250 – 7650 = 33 600 DH Excédent 2013 de CM/ I/S = 8000 – 0 = 8000 DH Donc, l’excédent de l’I/S sur la CM réalisé en 2014 est suffisant pour imputer l’excédent de la CM sur l’I/S dégagé en 2013 (Crédit d’impôt). L’impôt définitif à payer au titre de l’exercice 2014 sera alors : - I/S 2014 à payer = I/S dû 2014 – Crédit d’impôt 2013 = 41250 – 8000 = 33 250 DH On peut procéder d’une autre manière pour calculer l’impôt dû : - Ecart des excédents = Excédent 2014 IS/CM - Excédent 2013 CM/I/S = 33 600 - 8000 = 25 600 DH - Impôt dû 2014 = Ecart des excédents + CM 2014 = 25 600 + 7650 = 33 250 DH

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Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal, calculer l’I/S dû et régulariser l’impôt. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP9 : travail de groupe Enoncé : La société MANARA, est une SA au capital de 2.000.000 DH libéré à concurrence de 50%, spécialisée dans la fabrication et la vente des produits électroniques. Elle écoule sa production exclusivement sur le marché local. Au titre de l’exercice 2014, l’analyse de ses comptes de gestion a permis de relever les renseignements suivants : Eléments Montant -Bénéfice comptable 450.000 -Déficit de l’exercice 2013 (dont 70.000 d’amortissements) 130.000 9 Pour les produits : -Chiffre d’affaire (HT) (dont 75.000 DH réglés en espèces) 16.250.000 -Produits accessoires (HT) : *Redevances des loyers 320.000 *Redevances des brevets 260.000 *Jetons de présence reçus 24.800 *Transports facturés aux clients (HT) 72.600 -Produits Financiers : *Intérêts bruts d’un compte bloqué 35.000 *Dividendes reçus d’une autre société 24.000 -Produits non courants : *Produits de cession des immobilisations (5.600 DH des plus145.000 values) 425.000 *Indemnités d’assurance vie (60.000 DH des primes versées) 325.000 *Indemnités d’assurance incendie (45.000 DH des primes versées) Pour les charges : -Achats de fournitures de bureau (TTC) 14.400 -Achats des cadeaux à la clientèle (500 portefeuilles portant le sigle 56.000 de la société) -Achat d’une camionnette de livraison au 31/03/2014 (HT) 80.000 -Salaire du directeur général 136.000 -Frais de déplacement (HT) réglés en espèces 15.000 -Jetons de présence alloués aux administrateurs 35.000 -Honoraires versés à un architecte 45.000 -Gratifications versées aux salariés 17.860 -Cotisations patronales versées à la CNSS 9.800 -Perte de change de la monnaie nationale contre l’euro 32.650 -Intérêts et agios bancaires 12.000 -Intérêts d’emprunt 5.000 -Prime d’assurance vie à la tête du dirigeant au profit de la société 5.000 -Prime d’assurance vie contractée par la société au profit du 4.400 directeur général intégrée à son salaire et soumise à l’I/R -Droits d’enregistrement et de timbre 8.400 -Droits de douane relatifs à l’importation des matières premières 5.000 -Acomptes provisionnels de l’I/S 32.000 -Provision pour dépréciation du client HOUCINE 4.000 -Provision pour garanties données aux clients 3.400 -Provision pour litiges 7.000 Fiche seé quence fiscaliteé Page 28

Corrigé du TP9 SOLUTION : 1-Calcul du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :

Tableau extra-comptable Eléments

Bénéfice comptable Pour les produits : -Chiffre d’affaire: réintégration de 6% sur règlement en espèces d’un montant > 20.000 DH : 75.000 *1.2*6% -Produits accessoires : Produits imposables -Produits Financiers : *Intérêts bruts d’un compte bloqué : Produits imposables en montant brut, la retenue à la source constitue un crédit d’impôt (35.000*20% = 7.000 DH) *Dividendes reçus : Exonérés à 100% : PNI -Produits non courants : *Produits de cession des immobilisations : Produits imposables *Indemnités d’assurance vie : Produits imposables sous déduction des primes antérieurement versées *Indemnités d’assurance incendie : Produits imposables Pour les charges : -Achats de fournitures de bureau (TTC) : déductibles en HT, réintégration de la TVA : 14.400/6 =2.400 DH -Achats des cadeaux : non déductibles car la VU >100 DH -Achat d’une camionnette de livraison : Actif non déductible Dotation de la camionette de livraison: (80000*9*20/1200)=12.000 -Salaire du directeur général : Charge déductible -Frais de déplacement (HT) : déductible en TTC, déduction de la TVA = 15.000 *20% =3000 DH, et réintégration de 50% sur règlement en espèces : 18.000*50% = 9.000 DH. -Jetons de présence : Charges déductibles -Honoraires versés à un architecte: Charges déductibles -Gratifications versées aux salariés : Charges déductibles -Cotisations patronales versées à la CNSS: Charges déductibles -Perte de change de la monnaie nationale contre l’euro : Charges financières déductibles -Intérêts et agios bancaires : Charges financières déductibles -Intérêts d’emprunt : Charges financières déductibles -Prime d’assurance vie à la tête du dirigeant au profit de la société : CND -Prime d’assurance vie contractée par la société au profit du directeur général intégrée à son salaire et soumise à l’I/R : Déductible car il s’agit d’un complément de salaire -Droits d’enregistrement et de timbre : impôt déductible -Droits de douane relatifs à l’importation des matières premières : impôt déductible -Acomptes provisionnels de l’I/S : Actif non déductible -Provision pour dépréciation du client HOUCINE : provision individualisée, donc déductible -Provision pour garanties données aux clients : Exclue de droit de déduction : CND

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Réintégrations

Déductions

450.000 5.400 ----

----

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---24.000

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---60.000

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----

2.400 56.000 80.000 12.000 ----

----

9.000

3.000

----------------

----------------

---------5.000

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----

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32.000 ----

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3.400 ----

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Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal, calculer l’I/S dû et régulariser l’impôt. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP10 : travail de groupe Enoncé : La société SOUHAIR est une SA au capital de 3.000.000 DH partiellement libéré. Elle a réalisé à compter de 2006 une partie de son chiffre d’affaires à l’exportation.

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Au titre de l’exercice 2014, elle vous communique les renseignements suivants : Eléments Bénéfice comptable -Déficit de l’exercice 2013 (dont 45.000 DH d’amortissements) -Déficit de l’exercice 2012 (dont 37.000 DH d’amortissements) Pour les produits : -Chiffre d’affaires local (HT) -Chiffre d’affaires à l’étranger -Revenus de location des immeubles nus -Produits de participation dans le capital d’une société marocaine -Intérêts nets sur compte à terme -Subvention d’exploitation reçue Pour les charges : -Honoraires versés à un avocat (TTC) -Jetons de présence distribués à part égale à six administrateurs dont deux n’exercent aucune fonction dans la société -Majoration pour paiement tardif du troisième acompte -Majorations pour renouvellement d’une traite -Rémunération des comptes courants d’associés -Rémunération du personnel -Frais de formation du personnel -Cotisations sociales versées aux organismes sociaux -Prime annuelle d’assurance tout risque payé le 01/10/2014 -Droits de douane sur une machine importée -Facture de missions et de réceptions (TTC) -Avances sur commandes non encore livrées -Acomptes provisionnels de l’I/S -Taxes sur véhicules appartenant à la société -Amortissement d’une voiture mise à la disposition du dirigeant acquise pour 470.000 DH et amortie au taux de 25% -Provision pour complément d’I/S -Provision pour dépréciation des titres de participation calculée en fonction du cours de la société en bourse -Redevances crédit bail relative à une voiture de tourisme amortie sur une valeur de 400.000 DH au taux de 20% -Don versé à une association non reconnue d’utilité publique

Montant 667.200 96.000 74.000 5.400.000 3.600.000 230.000 36.000 28.800 160.000 11.000 90.000 300 8.200 57.000 60.000 20.000 15.000 36.000 23.000 13.700 24.000 68.000 15.000 117.500 24.000 16.300 80.000 25.000

Travail à faire : 1- Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014. 2- Déterminer l’I/S dû au titre de l’exercice 2014. 3- Procéder à la régularisation de l’I/S.

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Corrigé du TP10 SOLUTION : 1-Calcul du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :

Tableau extra-comptable Eléments

Bénéfice comptable Analyse des produits : -Chiffre d’affaires local (HT) : Produit imposable -Chiffre d’affaires à l’étranger : Produit imposable -Revenus de location des immeubles nus : Produits imposables -Produits de participation : Exonérés à 100% : PNI -Intérêts nets sur compte à terme : imposables en montant brut, complément de déclaration (28.800/80%)*20% =7.200 (crédit d’impôt) -Subvention d’exploitation reçue : Produit imposable Analyse des charges : -Honoraires versés à un avocat (TTC) : Déductibles en HT, réintégration de la TVA : (11.000/1.10)*10% = 1.000 DH -Jetons de présence : Réintégration des jetons des deux administrateurs :( 90.000/6)*2 =30.000 DH -Majoration pour paiement tardif du troisième acompte : Majoration légale donc non déductible. -Majorations pour renouvellement d’une traite : Majoration contractuelle et illégale, donc déductible -Rémunération des comptes courants d’associés : capital non totalement libéré, donc réintégration totale -Rémunération du personnel : CD -Frais de formation du personnel : CD -Cotisations sociales versées aux organismes sociaux : CD -Prime annuelle d’assurance tout risque payé le 01/10/2014 : Réintégration de la charge constatée d’avance : 36.000*9/12 = 27.000 DH -Droits de douane sur une machine importée : Elément d’actif non déductible -Facture de missions et de réceptions (TTC) : Déductibles -Avances sur commandes non encore livrées : Elément d’actif non déductible -Acomptes provisionnels de l’I/S : Non déductibles -Taxes sur véhicules appartenant à la société : Charge d’exploitation déductible -Amortissement d’une voiture du dirigeant : Réintégration de la différence : 117.500 – 300.000 *20% = 57.500 DH -Provision pour complément d’I/S : Non déductible -Provision pour dépréciation des titres de participation calculée en fonction du cours de la société en bourse : Provision déductible -Redevances crédit bail : Réintégration de la différence 800.000 – 300.000*20% = 20.000 DH -Don versé à une association non reconnue d’utilité publique : ND TOTAL =Résultat Brut fiscal 2014 -Déficit de l’exercice 2012 -Déficit de l’exercice 2013

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Réintégration s 667.200

Déduction s

----------

---------36.000

7.200 ----

----

1.000 30.000 300 ----

----

57.000 ---------27.000

----------

23.000 ---24.000 68.000

----

----

----

57.500 24.000 ----

----

20.000 25.000 1.031.200 36.000 995.200 DH 74.000 DH 96.000 DH

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Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider et enregistrer l’impôt. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP11 : travail de groupe Enoncé : La société anonyme « MPC » est une société Anonyme au capital de 2 millions de dirhams intégralement libéré. Son bénéfice comptable avant IS réalisé au cours de l’exercice 2013 s’élève à 254 659 DH Afin de déterminer le résultat fiscal de cette société, on vous communique les éléments ciaprès : A - PRODUITS NON IMPOSABLES 362 800 B - CHARGES COMPTABILISEES 1° - Droits de douane sur importation de matériel 15 900 2° - Redevance leasing 25 800 3° - Indemnité de rachat d’un ordinateur ayant fait l’objet d’un contrat de leasing 5 800 4° - Jetons de présences versées aux administrateurs. 9 700 5° - Commissions de courtages versés à des agents agréés en bourse 12 850 6° - Intérêts des comptes courants des associés 300 000 Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 9%, durée de la mise à la disposition de la société au cours de l’exercice 2013 : 8 mois 7° Dotations aux amortissements : a) - Machine acquise le 01/07/2011 pour 56 000 DH (TVA déductible) Amortissement constant au taux de 10% Par suite d’omission, aucun amortissement n’a été comptabilisé jusqu’en 2012. La dotation oubliée et comptabilisée en 2013 pour 8400. b) - Voiture de tourisme acquise le 01/04/2013 pour un montant TTC de 300 000 DH. Taux d’amortissement = 20 % dotation pratiquée : 60 000 8° Provision pour constitution au profit des salariés d’un fonds de retraite géré par la société : 58 300 9° Provision pour créances douteuses : 125 000 ; Cette provision a été calculée de façon globale en fonction des taux d’impayés moyens des exercices précédents. Travail à faire : 1) Calculer le résultat fiscal 2) En sachant que la société à régler 48 600 DH d’acomptes provisionnels calculer et régulariser l’IS 3) Comptabiliser Les acomptes provisionnels 2013 et la régularisation de l’IS 4) Comptabiliser le premier acompte provisionnel 2014

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Corrigé du TP11 1- Détermination du résultat fiscal Tableau extra-comptable Eléments Bénéfice comptable Les produits : Produits non imposables Les charges : - Droits de douane du matériel importé : représentent un élément du prix de revient du matériel acquis - Rachat d’ordinateur après expiration du contrat du leasing constitue une immobilisation Commission et courtage (Charge déductible) Jeton de présence c’est rémunération des membres du conseil d’administration (Charge déductible) - Intérêts du compte courant déductible dans les limites prévues par le droit fiscal 300 000 - (2 000 000 x 8% x 9/12) Amortissements :  L’annuité omise ne peut être déduite qu’à partir du premier exercice suivant la période normale l’amortissement il faut donc la réintégrer  Amortissement de la voiture de tourisme : a réintégrer : 60 000 –( 60 000 x 9/12)= 15 000  - Provisions non déductibles pour constitution d’un fonds de retraite (exclue du droit à déduction)  Pour créances douteuses : provisions non précisée quant à son montant TOTAL Résultat Brut fiscal 2013 Déficit Fiscal 2012 Résultat Net fiscal 2013 IS = 300 259 x 30% = 90 077,70 dhs Enregistrement de l’impôt : 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 5141 banque 6701 Impôts sur les bénéfices 4453 Etat impôt sur les résultats 4453 Etat impôt sur les résultats 5141 Trésorerie Acomptes sur impôts sur les résultats 3453 Acomptes /impôts /résultat 5141 Trésorerie

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Réintégratio Déductio ns ns 254 659 362 800 15 900 5 800

180 000 8 400

15 000 58 300 125 000 663 059 362 800 300 259 DH 0 DH 300 259 DH

48 600 48 600 90 077,70 90 077,70 90 077,70 41477,70 48 600,00 22 519.42 22 519.42

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Objectifs ciblés : Savoir calculer l’I/S dû, régulariser l’impôt et calculer les acomptes provisionnels. Durée estimée : 1 H Déroulement du TP12 : travail de groupe Enoncé : La société YOBICO est une SARL dont l’activité principale est la vente en gros des matériels informatiques. Afin de déterminer et de régulariser son impôt au titre de l’exercice 2014, elle vous donne les renseignements suivants :

Pour l’exercice 2012 : Eléments

Montant 74.300 66.500

Eléments

Montant 320.700 25.585.600

Eléments

Montant 265.500 14.328.000 24.000 90.000

-Impôt sur Société (I/S) -Cotisation minimale

Pour l’exercice 2013 : -Résultat net fiscal -Base de la cotisation minimale

Pour l’exercice 2014 : -Résultat avant impôt (Bénéfice) -Base de la cotisation minimale -Total des produits non imposables -Total des charges non déductibles Travail à faire : 1- Calculer l’I/S dû au titre de l’exercice 2012. 2- Déterminer l’I/S dû pour l’exercice 2013. 3- Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014. 4- Déterminer l’I/S dû au titre de l’exercice 2014. 5- Procéder à la régularisation de l’I/S. 6- Calculer les acomptes de l’exercice 2015.

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Corrigé du TP12 1- Calcul de l’I/S dû au titre de l’exercice 2012 : On dispose de : -I/S théorique 2012= 74.300 DH et CM 2012= 66.500 DH Puisque l’I/S théorique est supérieur à la CM, donc l’I/S dû2012= 74.300 DH. 2- Détermination de l’I/S dû pour l’exercice 2013 : -I/S Théorique 2013 = R.F2013 *taux =320.700 *30% = 96.210 DH. -C.M 2013= (C.A net HT +P.A+P.F sauf les produits de participation +subventions et dons reçus) * 0.5% = 25.585.600 * 0.5% = 127.928 DH. Puisque l’I/S théorique est inférieur à la CM, donc l’I/S dû 2013 = 127.928 DH. L’entreprise dispose donc d’un crédit d’impôt égal à l’excédent de la CM sur l’I/S de (127.928 – 96.210 =31.7180 DH) qui doit l’imputer sur l’excédent de l’I/S sur la CM des trois exercices suivants. 3- Calcul du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 : -R.F 2014 = Résultat comptable + CND – PNI -R.F 2014 = 265.500 + 90.000 – 24.000 = 331.500 DH. 4- Détermination de l’I/S dû au titre de l’exercice 2014 : -I/S théorique 2014= = R.F2014 *taux =331.500 *30% = 99.450 DH. -C.M 2013= (C.A net HT +P.A+P.F sauf les produits de participation +subventions et dons reçus) * 0.5% = 14.328.000* 0.5% = 71.640 DH. On a l’I/S théorique supérieur à la CM, donc l’I/S dû 2014= 99.450 DH. L’excédent de l’I/S sur la C.M de (99.450 - 71.640 = 27.810 DH) est insuffisant pour imputer l’excédent de la C.M sur l’I/S de l’exercice 2013 (31.718 DH). L’entreprise va imputer seulement une partie de l’excédent de la C.M sur l’I/S (27.810 DH), le reliquat de cet excédent reste imputable sur les excédents de L’I/S sur la C.M des deux exercices suivants (31.718 – 27.810 = 3.908 DH). 5- Procéder à la régularisation de l’I/S : On dispose de : - l’I/S dû 2014= 99.450 DH et crédit d’impôt 2013 = 27.810 DH. -L’I/S à payer 2014 = I/S dû 2014 – crédit d’impôt 2013 -L’I/S à payer 2014 = 99.450 - 27.810 = 71.640 DH On a : -L’I/S à payer 2014 = 71.640 DH et ∑ Acomptes 2014 = I/S dû 2013 = 127.928 DH Donc, l’I/S à payer est inférieur aux acomptes, l’entreprise dispose d’un excédent qui doit l’imputer sur les acomptes provisionnels dus en 2015 : -Excédent = ∑ Acomptes - I/S à payer = 127.928 – 71.640 = 56.288 DH. 6- Calculer les acomptes de l’exercice 2015 : On a : - l’I/S dû 2014= 99.450 DH et Excédent 2014 = 56.288 DH. Imputation de l’excédent sur les acomptes dus en 2015 : Eléments Montant Excédent 56.288,00 DH -1er Acompte 2015 (99.450 * 25%) 24.862,50 DH er =Reliquat de l’excédent après 1 Acompte 31.425,50 DH -2ème Acompte 2015 (99.450 * 25%) 24.862,50 DH =Versement de la partie non imputée 6.563,00 DH La société ne devra pas payer le 1 er acompte et ne doit verser au titre du 2 ème acompte que 6.563 DH. Mais elle devra payer la totalité du 3ème et 4ème acompte (24.862,50 DH chacun).

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Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider l’impôt. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP13 : travail de groupe Enoncé :

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La S.A « ALPHA » a été créée en 2001, son capital est de 3 000 000 DH libéré à 75 %. Après avoir été déficitaire de 240 000 DH en 2006 et de 160 000 DH en 2007, « ALPHA » a réalisé au titre de l’année 2008 un bénéfice de 564 000 DH. Le CA (HT) de la société s’est élevé à 12 000 000 DH en 2008 On vous demande de déterminer le résultat fiscal imposable à l’IS, compte tenu des opérations comptables suivantes : 1° La société a subi une perte de 195 000 dans une usine exploitée en Mauritanie. 2° Elle a réalisé un bénéfice de 100 000 DH dans un établissement stable à Tunis 3° Elle a perçu des dividendes de 260 000 DH d’une société espagnole. 4° Parmi les impôts et taxes payés en 2008 figure une somme de 2 100 DH représentant la taxe spéciale sur les véhicules automobiles (vignette) d’une voiture immatriculée au nom du dirigeant et qu’il utilise parfois dans l’intérêt de la société. 5° 40 000 DH de droit de douane acquittée lors de l’importation d’une machine début juillet 2008 dont la durée d’amortissement est de 5 ans. 6° La société a emprunté à l’un des associés la somme de 400 000 DH qu’elle a rémunéré à 14% (le taux fiscal est fixé à 12 % au 31/12/2008) Dans les comptes des frais généraux on a relevé ce qui suit : 7° Commission versée à un collaborateur non déclaré à l’administration fiscale 2 500 DH. 8° Prime d’assurance vie versée au profit de la société sur la tête du gérant, pour 6000 DH 9° Une provision de 154 000 DH pour « éventualités diverses » pour faire face à la concurrence étrangère 10° Un chèque de 20 000 DH a été remis par le gérant en Mars 2008 à l’association des anciens élèves d’une école de commerce dont il est diplômé. 11° En raison d’une dépréciation exceptionnelle, la société a amorti un brevet d’invention pour 1 500 DH 12° Un administrateur, a effectué un voyage d’affaires dans l’intérêt de la société, pour 4 500 DH 13° Au compte « Rémunérations des administrateurs, gérants et associés » ont a les sommes suivantes :  M. TAZI, PDG a perçu pour ses fonctions 150 000 DH et 10 000 DH d’allocations forfaitaires pour frais de déplacement et de représentation  M. KAMARI, Directeur - adjoint : 90 000 DH  Jetons de présence distribués aux membres du conseil d’administration d’une valeur total de 11 000. 14°Frais de changement de moteur d’une camionnette totalement amortie 2 600 DH 15°Reprise/provision pour litiges (Justifiée) 1 800 DH 16° Des amendes pénales de 1 500 DH ainsi que les intérêts de retard pour paiement tardif des acomptes de l’IS relatif à 2008 pour 1 050 DH 17° Une voiture de tourisme acquise au début de l’année pour une valeur de 220 000 DH TTC a été amortie à 33%. Travail à faire : 1- Déterminer le résultat imposable 2- Calculer l’impôt sur les sociétés au titre de 2008 3- Procéder à sa liquidation sachant que la société a payé en 2008 une somme de 26 000 DH d’acomptes provisionnels.

Fiche seé quence fiscaliteé

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Corrigé du TP13

Détermination du résultat fiscal : Eléments Bénéfice comptable  Les produits : + Pertes subies en Maurétanie : subie hors du territoire marocain. Elle ne sera pas donc déductible du résultat fiscal. + Bénéfice réalisé à l’établissement de Tunis : non imposable car réalisé hors du territoire marocain. + Dividendes : revenus de source étrangère non imposables à l’IS  Charges : Vignette : non déductible car la voiture n’est pas immatriculée au nom de la société + Droits de douane : non déductibles comme impôt mais plutôt comme élément du prix de revient amortissable. - Dotation complémentaire relative aux droits de douanes : 40 000x20% = 8000 DH + Intérêts des comptes courants d’associés : non déductibles car le capital n’est entièrement libéré : 400 000 x 14%=56 000 + Commission : non déductible car le bénéficiaire n’est pas déclaré à l’administration fiscale. + Prime d’assurance - vie : non déductible immédiatement, sa déductibilité est cependant différée jusqu'à la protection de l’indemnité suite à la réalisation du sinistre. + Provision : non déductible car elle est simplement éventuelle et non individualisée. + Dons : déductibles car inférieurs à 2 ‰ du CA (TTC) = 12 000 000 x 1,20 x 2 ‰ = 28 800 > 20 000 + Amortissement du brevet d’invention : déductible car correspond à une dépréciation exceptionnelle. + Frais du voyage d’affaires : déductible car en gagés dans l’intérêt de l’exploitation. Rémunérations des dirigeants :  Salaires de M. TAZI et M. KAMRI : déductibles car correspondent à un travail effectif rendu dans l’intérêt de l’exploitation.  Jetons de présence : rémunération déductible  Frais de changement de moteur d’une camionnette totalement amortie :CND  Reprise/provision pour litiges (Justifiée) 1 800 DH : CD

 Amendes pénales : exclues du droit à déduction  Pénalité sur paiement tardif de l’IS : non déductible  Amortissement de la voiture de tourisme : a réintégrer le supplément non déductible soit : 220000 x 33% – 220000/5 = 28 600 TOTAL Résultat Brut Fiscal 2008 Imputation des déficits : les déficits (hors amortissement) sont imputables sur les 4 exercices suivant) sont imputables sur les 4 exercices suivant leur réalisation. Les amortissements sont indéfiniment reportables :

Fiche seé quence fiscaliteé

réintégration Déduction s s 564 000 195 000 100 000 260 000 2 100 40 000 4 000 56 000 2 500 6 000 154 000 -

-

-

-

-

-

-

-

2 600 -

-

1 500 1 050 28 600

1 053 350 364 000 689.350 DH

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Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider l’impôt. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP14 : travail de groupe Enoncé : La société « OMNIUM INDUSTRIE » est une société anonyme au capital de 1.500.000 DH libéré à 75%. Sise à Casablanca, elle est spécialisée dans la fabrication de composants chimiques utilisés dans l'industrie pharmaceutique et dans l'agriculture.

14

La production de la société est destinée au marché local, mais elle dispose d'une filiale installée depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce marché. Ayant connu des difficultés financières suite à sa délocalisation, la société a affiché durant les deux derniers exercices des déficits fiscaux (225.000 en 2008 et 95.800 en 2009); dont 20% correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés. Au titre de l'année 2010, elle a réalisé un bénéfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dégage, quant à elle, une perte nette de 178.200 DH. Afin de déterminer le résultat fiscal de la société «OMNIUM INDUSTRIE », une analyse de ses comptes de gestion a été effectuée, les éléments suivants en ressortent: Dans les comptes de produits on relève notamment (en DH ; HT) - Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH - Dividendes provenant d'une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000 Produits accessoires: - Revenus de location d'un atelier équipé que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son matériel: 195.000 Transport facturé par la société aux clients pour lesquels ses véhicules assurent des livraisons: 87.200 - Redevances sur un brevet concédé à une société marocaine: 236.000 Dans les comptes de charges on note notamment; - Des frais de réparation d'une machine s'élevant à 27.650 DH HT et qui ont été réglés en espèces. - Les frais de déplacement d'un attaché commercial dûment justifiés: 5.400 DH HT. - Un associé administrateur a laissé en compte courant au long de j'année 2000, 420,000 DH. Somme rémunérée au taux de 14%. Le taux autorisé est de 11 %. - Une prime d'assurance vie pour se prémunir contre la disparition du président directeur général. -L'assurance est contractée au profit de la société. Montant de la prime 7.400 DH par an. -Les acomptes provisionnels de l’IS : 94.000 - La taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la société; 4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200 - Des amendes pour infractions au code de la route commises par des véhicules appartenant à l'entreprise: 1.600 DH - L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise début avril 2000 pour 240.000 DH HT. L'annuité passée en - comptabilité a été calculée comme suit: 240.000 * 20% = 48.000 - Des redevances de crédit bail correspondant à un véhicule utilitaire utilisé pour le transport des marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'étale sur 5 ans. Achat d'un matériel de bureau pour 12.300 DH HT. En janvier 2010 - Une provision pour litige constatée suite au licenciement d'un employé. Celui-ci a porté l'affaire en justice, montant de la dotation 19.300 - Une provision pour investissement 56.000 TAF : Déterminer l'impôt dû par la société au titre de l'exercice 2010 et procéder à sa liquidation.

Fiche seé quence fiscaliteé

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Corrigé du TP14 Le tableau extra-comptable: Réintégration Déduction s s

Eléments Résultat comptable (1)

362.500

Les produits - CA: élément imposable - Dividendes: produits exonérés de l'IS - Les produits accessoires: ce sont des produits imposables à l'IS - Perte filiale Tunisie Les charges - Les frais de réparation: c'est une charge déductible, toutefois, le montant étant supérieur à 10.000 DH, le règlement doit être effectué par chèque barré non endossable. On réintègre alors 50% du montant. - Les frais de déplacement, la TVA n'est pas récupérable, ces frais sont donc déductibles TTC, d'où la déduction de la TV A omise au niveau des écritures comptables: 5.400 * 0,2 = 1.080 -Les intérêts sur le compte courant d'associé: le Capital n'étant pas entièrement libéré aucune rémunération Des sommes avancées en compte courant ne serait admise en déduction à réintégrer la totalité des intérêts: 420.000 x 14% = 58.800 - Prime d'assurance vie: l'assurance est contractée au profit de la société, les primes versées viennent en diminution de l'indemnité que la société encaissera lors de la réalisation du sinistre (décès). La prime ne constitue donc pas une charge déductible de l'exercice. - Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impôt lui-même non déductibles. - La taxe spéciale sur les véhicules automobiles: la taxe relative à la voiture de la société est charge d'exploitation déductible, celle relative à la voiture personnelle du directeur commercial est à réintégrer. - Amendes: charges non déductible - Amortissement de la voiture de tourisme être calculé sur une base TTC, avec un maximum de 300.000 DH, et proportionnellement au temps passé au bilan de l'entreprise soit une annuité de 240 000 * 1.2 = 288.000 * 0,2* 9/12 = 43 200 à réintégrer la différence contre la dotation maximale autorisée et celle passée en comptabilité soit: 48.000 -43,200 = 4 800 - Redevance de crédit-bail: il s'agit d'un véhicule utilitaire, la redevance est déductible sans aucune limitation. Achat de matériel de bureau: c'est une immobilisation amortissable qui doit être enregistrée à l'actif du bilan: L'amortissement correspondant à l'exercice reste, toutefois déductible, soit: 12.300 * 10% = 1.230 (2) 1

178 200

57.000 -

13.825

1.080

58.800

7.400 94.000 2.200 1.600

4 800

-

-

12.300 1.230

- La provision pour litige: la charge probable est nettement précisée;

L'impôt sur les sociétés frappe les bénéfices réalisés au Maroc. Les résultats réalisés par les sociétés passibles de l'IS ou par leurs filiales à l'étranger se trouvent hors du champ d'application de l'impôt. Ainsi la perte affichée par la filiale tunisienne de la société ne peut être prise en considération pour le calcul de l'impôt. 2

Pour constituer une charge déductible, l'amortissement doit être comptabilisé de façon régulière, mais l'entreprise, dressant elle-même son tableau fiscal, elle procédera à la rectification de son erreur comptable, ce qui aura la même influence sur son résultat fiscal que la réintégration de la base amortissable et la déduction de l'annuité d'amortissement.

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Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider l’impôt. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP15 : travail de groupe Enoncé :

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«FIRMA- AGRO» est une société agricole créée en 1995. Son capital s'élève à 400.000 DH libéré à 90%. Spécialisée initialement dans le secteur agricole, son activité s'est étendue depuis 2000 au secteur de l'agroalimentaire. Elle écoule ses produits sur le marché local essentiellement et depuis 2007, une partie de sa production industrielle est exportée sur le marché européen. Au titre de l'année 2010, elle a affiché un résultat comptable bénéficiaire de 251.600 DH, après avoir été fiscalement déficitaire en 2009 de 25.300 DH. Les états de synthèse de l'année 2010, font apparaître entre autres les éléments suivants (H.T) : Dans les produits; . CA agricole . 6.500.000 . CA agroalimentaire local - Imposable à la TV A au taux de 20% : 5.200.000 - Imposable à la TV A au taux de 14% : 4.200.000 - Imposable à la TVA au taux de 7% : 3.256.000 . CA à l'export : 11.000.000 . Dividendes reçus d'une autre société 120.000 Parmi les charges on note également; . Provision pour congé payé 12.500 . Redevances crédit bail 4.800 . Intérêts accordés à l'un des associés disposant d'un compte courant créditeur au 31/12/2010 de 160.000 DH ; et rémunéré au taux de 15%. Le taux autorisé en 2000 est de 11 %. . Amortissement annuel d'un terrain destiné à la construction du nouveau siège de la société au taux de 5%: soit 450.000 X 5% = 22.500. . Provisions pour hausse des prix des produits phytosanitaires: 10.500 . Majoration pour paiement tardif de la Taxe d’habitation: 1.400 TAF: I- Déterminer le résultat fiscal de «FIRMA-AGRO» au titre de l'année 2010. 2-Quel est le montant de l'impôt dû ? 3-Procéder à la liquidation de l'impôt sachant qu'elle a dû régler en 2010, 60.000 DH au titre des acomptes provisionnels.

3

On commence par imputer les déficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une durée maximale de 4 exercices suivant celui de leur réalisation, alors que les déficits correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés peuvent être reportés sans limitation de délai.

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Corrigé du TP15 Cas « FIRMA AGRO » ELEMENTS

Réintégrations Déductions 251.600

Résultat comptable Produits - Chiffre d'affaires : élément imposable - Dividendes: abattement de 100% 120.000 Charges -Provision pour congé payé: charge non déductible 12.500 - Redevances crédit bail : Charge déductible - Intérêts sur compte courant d'associé: le capital n'étant pas totalement libéré, la société ne peut déduire la rémunération des 24.000 CCA. - Amortissement du terrain: il s'agit d'un terrain à bâtir qui ne peut 22.500 être amorti. - Provision pour hausse des prix: charge non déductible 10.500 - Majoration: les pénalités, amendes et majorations sont exclues du 1.400 droit à déduction. Total 322.500 120.000 Résultat brut fiscal de l'exercice 2010 202.500 DH Imputation déficit fiscal de l'exercice précédent 25.300 DH Résultat net fiscal de l'exercice 2010 177.200 DH La société écoule une partie de sa production sur le marché européen, et ce depuis moins de 5 ans. Elle sera donc totalement exonérée de l'IS à raison du chiffre d'affaires réalisé à l'ex port. Elle le sera aussi au titre de son chiffre d'affaires agricole. L'impôt dû par la société se déterminera de la manière suivante: IS théorique = Résultat fiscal * 30% IS dû = IS théorique – exonération (l) IS théorique = 177.200 * 30% = 53 160 Calcul de l'exonération: Exonération = IS théorique * Eléments exonérés / Σ Eléments courants imposables = 53 160 x 6.500.000+11.000.000 Numérateur + 5.200.000+4.200.000+3.256.000 = 35.991 IS dû = IS théorique - exonération = 53 160 - 35.991 IS dû = 26.029 Calcul de la Cotisation minimale: L'entreprise étant exonérée sur son chiffre d'affaires et sur celui réalisé à l’export, la détermination de la cotisation e passera par deux étapes: Calcul de la CM brute CMB = 0,5% [6.500.000 + 5.200.000 + 4.200.000 + 3.256.000 11.000.000] = 0,5% (30.156.000) CMB = 150.780 Calcul de la CM nette CMN = CMB * prorata d'imposition Prorata = Eléments imposables/ Total des éléments (4) Parmi les produits de l'entreprise ne figure aucun produit non courant, l’exonération est calculée sur l'IS théorique. Dans le cas inverse l'exonération doit sur l'IS correspondant aux seuls produits courants. CMN = 150780 * (5.200.000+4.200.000+3.256.000) / 30.156.000 CMN = 63.280 La CMN étant supérieure à l'IS, l'entreprise acquittera la cotisation minimale après avoir imputé les acomptes déjà versés, soit; Impôt dû = 63.280 - 60.000 = 3.280

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Objectifs ciblés : Savoir déterminer le résultat fiscal et ainsi calculer l’I/S et liquider l’impôt. Durée estimée : 2,5 H Déroulement du TP16 : travail de groupe Enoncé :

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Pour la détermination de l'impôt dû au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2010, M. ALAMI PDG de EXTRAFIL S.A vous fourni les éléments suivants: La société a été crée en 2000, au capital de 5.500.000 DH totalement libéré, elle est spécialisée dans l'industrie textile. Sa production est principalement destinée au Maroc et le marché européen, et ce depuis sa création. Le bénéfice comptable de l'exercice 2010 s'élève à 26.500 DH .Au titre de l'exercice précédent, l'entreprise a affiché une perte fiscale de 269.000 DH dont 80.000 correspondant à des amortissements Dans les comptes de produits, on relève notamment (en DH HT) : Chiffre d'affaires locales 1.362.000 Chiffre d'affaires à l'ex port : 14.620.000 Loyers d'un immeuble nu : 120.000 Ventes de déchets au Maroc 468.000 Indemnité d'assurance vie perçue suite au décès du père de M. ALAMI i, fondateur de la société: 500.000 DH. Le montant de la prime versée depuis janvier 2001 s'élève à 12.500 DH. Le décès est intervenu en mars 2010. Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les éléments suivants: Frais de déplacement de M. ALAMI pour la prospection des marchés étrangers: 62.000 DH (HT) Dépense de location d'un appartement mis à la disposition du directeur financier de la société: 24.000 Frais d'abonnement de la société à des revues internationales spécialisées dans le domaine du textile: 3.920 DH Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme: 21.000 DH (HT) trimestriel1ement. Le prix TTC de la voiture s'élève à 230.000 DH et le contrat s'étale sur trois ans. Pertes de changes suite à la dépréciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH Frais de transport du personnel sur le lieu de travail: 2.500 DH / mois Part patronale de l'assurance groupe contracté par la société au profit de son personnel: 3.200 DH / trimestre. Acomptes provisionnels de l'IS : 75.000 DH Don par chèque au profit d'un club sportif dont M. ALAMI est membre: 13.000 DH Provisions pour garanties données aux clients étrangers: 47.500 DH. Provision pour assurance contre risque d'incendie: 16.300 DH. TAF: Quel est le montant de L’ I.S. dû par la société « EXTRAFIL » ?

4

) Les dividendes n’entrent pas dans la détermination de la CM ni pour le calcul de l'exonération au titre de l’IS; ils bénéficient d'un abattement de 100%

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Corrigé du TP16 Cas « EXTRAFIL »

Le résultat fiscal: Eléments Résultat comptable Les produits - Chiffre d'affaires local: élément imposable - chiffre d'affaires à l'export : il est exonéré pour partie mais cette exonération se calcule sur la base de l’IS une fois calculé. Ce chiffre d'affaires est donc totalement pris en considération pour la détermination du résultat comptable. - Les loyers: produit accessoire imposable - Les ventes de déchets: élément d'exploitation imposable - Indemnité d'assurance vie: l'indemnité est un produit imposable sous déduction du total des primes déjà versées. Mais il faut d'abord réintégrer la prime qui a dû être versée en janvier 2000, soit: 12.500 Somme des primes à déduire: 12.500 * 10 = 125.000 Les charges Frais de déplacement: c'est une charge déductible TV A comprise; TV A = 62.000 * 20% = 12.400 - Frais de locations de l'appartement mis à la disposition du directeur financier: il s'agit d’un avantage accordé par l'entreprise à son salarié et qui doit normalement figurer parmi les charges de personnel. Mais quoiqu'il en soit, ces frais constituent une charge déductible fiscalement. - Frais d'abonnement à des revues spécialisées: c'est une charge d'exploitation déductible. - Redevances de crédit-bail: Il s'agit d'abord d'une charge déductible TTC, étant relative à une voiture de tourisme: TVA à déduire: 21.000 * 4 * 20% = 5.880 Ensuite, la limitation de la valeur des voitures de tourisme à 300.000 dh s'applique aussi aux redevances de crédit-bail; ainsi pour obtenir le montant de la déduction maximale autorisée on divise la valeur maximale (300.000) par le nombre d'années du contrat de leasing, soit dans ce cas: 300.000/3 = 100 000 les redevances déduites pour l’année = 100 800 donc on réintègre 100800 – 100000 = 800 DH Ce montant est à comparer avec le quotient de la valeur de la voiture (5) telle qu'elle ressort du contrat (230.000) par le nombre d'années du contrat, soit: 230.000/3 = 76.667 (2 6) A réintégrer: 76.667 - 66.667 = 10.000 10.000 - Pertes de change: charge financière déductible -Frais de transport du personnel sur le lieu du travail: il s'agit d'une charge engagée pour les besoins de l'exploitation et donc fiscalement déductible. - Part patronale de l'assurance groupe: charge de personnel déductible.

Réintégrations Déductions 26.500 --

--

-

-

-

-

12.500 125.000

12.400 -

-

-

-

-

5.880

800

-

-

-

-

-

-

5

) La valeur de la voiture à comparer avec le plafond de 300.000 Oh est son prix d'acquisition réel tel qu'il ressort du contrat d'achat, et non pas la somme des redevances de crédit-bail qui renferment les intérêts financiers qui sont fiscalement déductibles. 6 La déduction maximale autorisée est à comparer avec la valeur de la voiture, qui ressort du contrat de leasing, étalée sur la durée de ce dernier, et non pas avec les sommes des redevances passées en comptabilité. Ces dernières comprennent, en effet des intérêts qui sont fiscalement déductibles.

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OFPPT DRH- CDC TERTIAIRE

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Fiche séquence Filière

TSGE

Date :

Module N° 10

La Fiscalité d’Entreprises

Masse horaire : 100 H

Séquence N°4

L’impôt sur les revenus I/R

Temps prévu : 30 H

Objectif de la séquence :

Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux MH Pratique : 14 H types d’opérations imposables à l’IR et celles exonérées. De plus savoir calculer et déclarer l’IR des différents revenus.

Partie théorique

Points à traiter 1

IABCD-

Champ d’application Revenus imposables Personnes imposables Personnes exonérées Territorialité de l’I/R

2 IIABC123D-

Assiette Fiscale Déductions sur revenu Calcul de l’impôt Déductions sur impôt Déductions pour charges de familles L’impôt étranger Crédits d’impôt Cas d’application

3 IIIImposition des différents revenus Section I : Revenus salariaux et assimilés A/ Champ d’application : 1- Base de détermination des revenus salariaux 2- Eléments de détermination du revenu brut B/ Calcul du revenu net imposable (RNI) C/ Régime d’imposition des pensions et rentes viagères D/Exemples d’application

4

Section II : Revenus et profits fonciers A- Revenus fonciers 1- Calcul du revenu foncier urbain brut (RFUB) 2- Calcul du revenu foncier urbain net imposable des immeubles et constructions (RFUNI) 3- Revenu foncier rural (RFR) 4- Revenus exclus du champ d’application de l’impôt B- Profits Fonciers C- Exemples d’application

5

Section III : Revenus et profits des capitaux mobiliers A- Revenus des capitaux mobiliers B- Profits de cession des capitaux mobiliers

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6

Section IV : Revenus Agricoles

7

Section V : Revenus professionnels V – A Le régime du bénéfice forfaitaire 1- Détermination du bénéfice forfaitaire 2- Conditions d’application 3- Bénéfice minimum 4- Exemple d’application V – B Le régime du résultat net simplifié A- Personnes exclues B- Calcul du résultat net simplifié V – C Le régime du résultat net réel A- Les produits imposables B- Les charges déductibles C- Paiement de l'impôt 1) Détermination du résultat net réel 2) La cotisation minimale (CM) 3) Les déclarations fiscales

8 9

IVV-

ASPECTS COMPTABLES CAS DE SYNTHESE Partie pratique

TP Objectifs ciblés : Savoir calculer le revenu global imposable d’un contribuable en tenant compte de tous les revenus nets soumis à L’IR. Durée estimée : 15mn Déroulement du TP1 : Travail individuel Enoncé : Un contribuable a déclaré les revenus nets suivants au titre de l’année 2014 : -

1

-

Revenu professionnel : Résultat d’un fonds de commerce …………………………………………..1 000 000 dh Revenus des capitaux immobiliers…………………120 000 Revenus fonciers………………………………… .300 000 dh Revenus salariaux………………………………… .100 000 dh

(Déficit)

TAF : Calculer le revenu net global imposable de ce contribuable au titre de l’année 2014. Corrigé : Revenu global imposable = 120 000 + 300 000 + 100 000 =520 000 dhs Le déficit de 1 000 000 dhs ne peut être imputé que sur les bénéfices professionnels des quatre années à venir.

Fiche seé quence fiscaliteé

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Objectifs ciblés : Savoir calculer le revenu global imposable d’un contribuable en tenant compte de tous les revenus nets soumis à L’IR. Durée estimée : 1 H Déroulement du TP2 : Travail en groupe Enoncé : Au titre de l’année 2014, Mrs. ALMAHJOUB a déclaré les revenus suivants : Revenus -Résultat d’un fonds de commerce -Intérêts bancaires bruts -Dividendes nets des actions cotées à la bourse -Revenus nets de la location d’un immeuble -Exploitation d’un terrain agricole -Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée -Pension brute de retraite

2

Montant 70.000 5.000 8.000 36.000 65.000 72.000 25.000

Par ailleurs, Mrs ALMAHJOUB communique les informations suivantes : -L’I/R salarial retenu à la source s’élève à 1.570 DH. -Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%. -Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de TPPRF. -Il a accordé un don de 6000 DH à une association d’utilité publique. -Il cotise à une assurance retraite pour 800 DH trimestriellement. -Il verse mensuellement 3.000 DH d’intérêts à la CIH au titre d’un emprunt contracté pour la construction de sa villa habitée à titre principal. -Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans. Travail à faire : 1-Classer les revenus de M.ALMAHJOUB. 2-Calculer son RGI au titre de l’année 2014. 3-Déterminer l’I/R dû par M.ALMAHJOUB.

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Corrigé : 1- Classement des revenus de M.ALMAHJOUB : Classification des revenus par catégorie Revenu Catégorie -Résultat d’un fonds de commerce Revenu professionnel -Intérêts bancaires Revenu des capitaux mobiliers -Dividendes Revenu des capitaux mobiliers -Location d’un immeuble Revenu foncier -Exploitation du terrain Revenu agricole -Salaire net imposable Revenu salarial -Pension de retraite Revenu salarial 2- Calcul du RGI de M. ALMAHJOUB au titre de l’année 2014 :

RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels Catégorie de revenu Revenu professionnel Revenu des capitaux mobiliers -Intérêts bruts -Dividendes (exonérés) Revenu foncier Revenu agricole (exonéré) Revenu salarial (72.000 + 25.000) = RBGI

Eléments RBGI -Dons -Assurances retraite -Intérêts d’emprunt = RNGI

Montant 70.000 5.000 --36.000 --97.000 208.000

RNGI = RBGI - Déductions sur revenu Calcul Montant --208.000 --6.000 800 * 4 3.200 3.000 * 12 36.000 --178.000

3-Calcul de l’I/R dû par M.ALMAHJOUB au titre de l’année 2014 : a-Calcul de l’I/R Brut : I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire I/R Brut = 178.000 * 34% – 17.200 = 43.320 DH. b- Calcul de l’I/R Net : I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt Eléments Calcul Montant I/R Brut --43.320 -Charges de famille 360*4 1.440 -80% de l’impôt étranger (25.000 *20%) *80% 4.000 -Crédit d’impôt *I/R salarial 1.570 1.570 *Taxe sur intérêts (TPPRF) 5.000 * 20% 1.000 = I/R Net --35.310

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Plafond ----12.480 20.800 ---

Plafond -------

---

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Objectifs ciblés : Savoir calculer le salaire net imposable et l’impôt correspondant. Durée estimée : 30mn Déroulement du TP3 : Travail en groupe Enoncé : Monsieur LAKHMIRI TABET est un ingénieur. il est marié et père de 3enfants scolarisés de moins de 27 ans. Au titre de l'année 2014, les éléments de son salaire son les suivants: Eléments de la rémunération Montant Salaire de base 36.000 Prime d'ancienneté 9.400 Indemnité de déplacement justifiée 15.800 Prime de responsabilité 12.600 Prime de logement (A.E.N) 16.800 Au cours de l'année 2014, M.LAKHMIRI a dégagé les dépenses suivcantes: Dépenses Montant Assurance retraite mensuelle 450 Mensualité d'un emprunt contracté pour 3.800 l'acquisition d'une logement de 150m² (dont 800 dhs d'intérêts) Travail à faire: 1- Calculer le revenu net imposable de M.LAKHMIRI. 2- Déterminer l'I/R dû par M.LAKHMIRI au titre de l'année 2014.

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Corrigé du TP3 : 1-Calcul du revenu net imposable de M.LAKHMIRI: Eléménts Calcul Monatnt Salaire de base --36.000 Prime d'ancienneté --9.400 Indemnité de --15.800 déplacement justifiée Prime de --12.600 responsabilité Prime de logement --16.800 (AEN) = S.B.G --90.600 *Exonérations: Indemnité de --15.800 déplacement justifiée = S. B.I --74.800 *Déductions et retenues - Frais Professionnels 74.800 - 16.800 11.600 *20% - C.N.S.S 74.800 * 4.29% 3.208,92 - A.M.O 74.800 * 2% 1.496 -C.I.M.R 450*12 5.400 = S.N.I avant déduction des intérêts - Intérêts du prêt = S.N.I après déduction des intérêts I/R Net

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SBI Σ des déductions et retenues 800*12 S.N.I avant déduction des intérêts - les intérêts déductibles = 55.135,20-5513.52 49.621,68*10% -3000 -1440

Plafond -----------------

30.000 72.000*4.29%= 3088,80

55.135,20

(74.80016.800)*6%=3.480 ---

9.600 49.621,68

55.125,20*10%=5513.52 ---

552,168 DH

---

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Objectifs ciblés : Savoir calculer le salaire net imposable et l’impôt correspondant. Durée estimée : 15mn Déroulement du TP4 : Travail en groupe Enoncé : Un salarié payé au mois, marié avec 3 enfants à charge présente la situation suivante à la fin du mois 4

Salaire de base 8 000 Prime de rendement 3 000 Indemnité de fonction 1 600 Indemnité de logement (avantage) 1 900 Frais de déplacement justifiés 3100 Salaire brut 17 600 Hypothèse :  Cotisation de retraite (CIMR) 6% du salaire de base  Assurance groupe 3% du salaire de base  Cotisation pour prestations CNSS : Long terme 3.96 % Court terme 0,33 % (Plafond 6000 DH) 4,29 % Assurance Maladie Obligatoire (A.M.O.) 2 %  Frais professionnels au taux normal 20 %

Corrigé du TP4 : 1 - Salaire brut Eléments exonérés  Frais de déplacement justifiés Revenu brut imposable 2 - Revenu net imposable :

17600 DH - 3100 DH = 14 500,00 DH



Revenu brut imposable Frais professionnels (14500 -1900) x 20% = 2520 DH (Plafond = 30 000/an soit) = 2500 DH Cotisation de retraite 8000 x 6 % = 480 DH

14 500,00 DH

- 2500,00 DH - 480,00 DH



Cotisation CNSS 6000(plafond) x 4,96 % A.M.O.= 14500 x 2% Assurance groupe 8000 x 3 %

= 237,60 DH = 290,00 DH = 240 DH

Déductions fiscales 3 - Impôt à retenir Revenu net imposable IR brut (10 732,60 x 34%-1433,33) Déductions familiales (4 x30) IR net

- 257,40 DH - 290,00 DH - 240,00 DH 10 732,60 DH 3 767.40 10 732,60 DH 2 215.75 120,00 2 095,75

Objectifs ciblés : Calcul de la base imposable des pensions et rentes viagères ainsi que l’impôt correspondant Durée estimée : 15mn Déroulement du TP5 : Travail individuel Enoncé : Une personne perçoit trimestriellement une rente viagère de 11 000 DH. Il cotise à une assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois. Quel est l’IR dû par ce contribuable sachant qu’il est marié et père de 2 enfants

Corrigé du TP5 Etablissement de la déclaration annuelle Pension brute (11 000 x 4) Déductions : Assurance groupe (200 x 12)

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44 000 - 2 400 41 600

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- Abattement 41600 x 40 % - 16 640 Pension nette imposable 24 960 IR : 0 inferieur à 30 000 dh l’année 0 Remarque : La pension de source étrangère bénéficie de réduction d’impôt égale à 80% applicable à la partie du revenu transféré au Maroc.

Objectifs ciblés : Calcul de la base imposable des pensions et rentes viagères étrangères transférées totalement aux Maroc ainsi que l’impôt correspondant Durée estimée : 15mn Déroulement du TP6: Travail individuel Enoncé : Une personne à bénéficié au titre de 2014 d’une pension de source étrangère 6

transférée au Maroc d’un montant de 175 000 DH. Il est marié et père d’un seul enfant.

Corrigé du TP6 PNI = 175000 x 60 % = 105 000 80 000,00 180 000,00 34% 17 200,00 IR = (105 000 x 34%) – 17 200 = 18 500 L’exonération = 18 500 x 80% = 14 800 Déductions familiales = 720 L’I.R. Net = 18 500 – 14 800 -720 = 2 980 DH

Objectifs ciblés : Calcul du revenu foncier passible de L’IR et l’impôt correspondant en tenant compte des éléments exonérés. Durée estimée : 15mn Déroulement du TP7: Travail en groupe Enoncé : 7

Au titre de l’exercice 2014 M. KHALIL a déclaré un revenu foncier total de 259 000 dh correspondant à 10 appartements qu’il possède dont 2 occupés gratuitement par sa famille (son père et son fils) : valeur locative mensuelle 1 500 dh chacun. Durant l’année, M. KHALIL a payé 2 600 dh de taxe des services communaux. TAF : Calculer l’impôt dû par M. KHALIL sachant qu’il est marié et père de 3 enfants.

Corrigé du TP7 On calcule d’abord le RNI, ensuite l’IR dû par M. KHALIL Loyer total Exonération (3000 x 12) RBI Taxe d’édilité

=

Abattement (220 400 x 40%) RNI IR = (132 240 x 34%) – 17 200 = Impôt dû = 27 761.60- (30 x 4 x12) =

8

259 000 36 000 223 000 2 600 220 400 88 160 132 240 27 761.60 26 321,60

Objectifs ciblés : Calcul du RNI d’un contribuable disposant d’un revenu foncier et d’une pension de retraite. Durée estimée : 15mn Déroulement du TP8: Travail individuel Enoncé : - Un contribuable a déclaré au titre de 2014, les revenus suivants :  Revenus fonciers annuels 118 000 DH  Pension de source marocaine 90 000 DH Sachant qu’il est marié et père de 3 enfants, calculer l’IR dû.

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Corrigé du TP8 Revenu foncier Pension de retraite Revenu total Déductions 118 000 x 40 % 90 000 x 40 % RNI IR = (124 800 x 34 %) – 17 200 IR dû = 25 232- (30 x 4 x 12)

118 000 90 000 208 000 - 47 - 36 = 124 25 23

200 000 800 232 792

Objectifs ciblés : Calcul du RNI et de L’IR correspondant d’un salarié disposant des revenus fonciers Durée estimée : 1H Déroulement du TP9: Travail en groupe Enoncé : ALI, salarié a déclaré au titre de l’année 2014, les revenus suivants : 1) salaire Salaire de base 10 000 Prime d’ancienneté 1 000 Indemnité de logement (avantage) 1 000 Indemnité de déplacement justifiée 400 2) Revenus fonciers Revenu foncier annuel urbain 300 000 Revenu foncier annuel rural 120 000 Présenter les calculs de la déclaration du revenu annuel, sachant qu’ALI est marié et père de 2 enfants.

Corrigé du TP9

9

Salaire brut Prime d’ancienneté Indemnité de logement Indemnité de déplacement justifiée Revenu brut Global Eléments exonérés RBI 12000 x 12 Eléments déductibles - Frais professionnels (12000 - 1000) x 20% x 12 = - CNSS (6000 x 4.29%) x 12 - AMO (12 000 * 2 %) x12 RNI IR sur salaire = (111 631.20 x 34%) – 17 200 - (30 x 3 x12) = Déductions familiale IR Net Déclaration annuelle Revenu foncier Salaire annuel (12000 x 12) Revenu foncier rural Revenu global Eléments déductibles - (CNSS + F. professionnels + AMO) - Abattement applicable au revenu foncier (300 000 x 40%) Revenu net imposable IR annuel = (411631,2 x 38%) – 24 400 - (30 x 3 x 12) = Montant à payer pour régularisation : IR annuel - IR sur salaire annuel = 130 939,86 – 19 674,61

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10 000,00 1 000,00 1 000,00 400,00 12 400,00 400,00 144 000,00 26 400,00 3 088,80 2 880,00 111 631,20 20 754,61 1 080,00 19 674,61 300 144 120 564

000,00 000,00 000,00 000,00

32 368,80 120 000,00 411 631,20 130 939,86 111 265,25

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Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû d’un contribuable disposant de plusieurs revenus Durée estimée : 1,5H Déroulement du TP10: Travail en groupe Enoncé :

10

Au titre de l'année 2014 M.LAMIN possède les biens suivants: Il est propriétaire d'un immeuble, d'une résidence et de deux terrains agricoles. -L'immeuble est composé de 12 appartements donné en location à l'état nu au prix de 3.000 DH par mois chacun. Tous les appartements ont été occupés durant l'année 2014 sauf l'appartement n°6 libéré fin Avril. -La résidence meublée est donnée en location pour un montant de 8.500 DH par mois durant la période estivale (5mois). Les charges d'exploitation s'élèvent à 12.500 DH. -L'un des deux terrains agricoles est donné en location à un agriculteur pour un montant de 60.000 DH, l'autre est exploité pour son propre compte, et qui a dégagé un revenu global de 65.000 DH. les charges d'exploitation s'élèvent à 35.500 DH. -Ce dernier terrain a été cédé en fin d'année pour 400.000 DH. Le prix d'acquisition s'élève à 250.000 DH. M.LAMIN a supporté comme frais d'acquisition 40.000 DH et comme frais de cession 10.000 DH. -En outre, M LAMIN dispose d'un compte bloqué à la BMCE qui lui a rapporté 16.200 DH d'intérêts nets. Il a décliné son identité fiscale. -Enfin, M.LAMIN possède 300 titres de participation dans une SA non cotée à la bourse lui ont apporté 7.650 DH de dividendes nets. Ces titres ont été acquis en 2012 au prix unitaire de 120 DH. M.LAMIN décide de céder 100 titres au prix de 160 DH chacun. Les commissions d'acquisition et de cession sont de 1% TTC. Travail à faire: 1- Classer les revenus de M.LAMIN. 2- Calculer l'I/R dû par M.LAMIN sachant qu'il est célibataire.

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Corrigé du TP10 1- 1-Classement des revenus de M.LAMIN: Revenu Catégorie Calcul -Loyers de l'immeuble RFU [(3.000*12*12) - (3000*8)] * 60% -Loyers de la résidence RP (8.500 * 5) - 12.500 -Loyers du terrain RFR 60.000 -Exploitation du terrain RA 65.000 - 35.500 -Cession du terrain PF (400.000 - 10.000) -(250.000+40.000) -Intérêts bancaires RCM 16.200/80% -Dividendes RCM 7.650/85% -Cession des titres PCM (100*160) *99% - (100*120)*99% 2- Calcul de l’I/R dû par M.LAMIN au titre de l’année 2014 a- a-L'I/R dû sur les revenus:

Montant 244.800 30.000 60.000 29.500 100.000 20.250 9.000 3.960

RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels Catégorie de revenu Revenu foncier Revenu professionnel Revenu agricole Revenu des capitaux mobiliers -Intérêts bruts -Dividendes = RBGI

Calcul 244.000+60.000 30.000 Revenu exonéré

Montant 304.800 30.000 ----

20.250 Revenu exonéré ------

20.250 ---355.050

-Calcul de l’I/R Brut : I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire I/R Brut = 355.050 * 38% – 24.400 = 110.519 DH. -Calcul de l’I/R Net : I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt (Crédit d'impôt) I/R Net = 110.519 - (20.250*20%) = 110.519 - 4.050 = 106.469 DH. b- I/R dû sur profit de cession: -Cession du terrain : -Profit net imposable = 100.000 DH -I/R calculé = 100.000*20%= 20.000 DH - CM = 390.000 *3% = 11.700 DH L'I/R calculé est supérieur à la CM, donc l'I/R dû = 20.000 DH. -Cession des titres: -Profit Net imposable = 3.960 DH -I/R retenu à la source = 3.960*20% = 792 DH. - Total de l'I/R = 106.469 +20.000+792 = 127.261 DH.

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Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû d’un contribuable disposant de plusieurs revenus Durée estimée : 1,5H Déroulement du TP11: Travail en groupe Enoncé : M. HASSAN (marié et père de 5 enfants de moins de 27 ans) vous donne les informations suivantes en vue de lui préparer sa déclaration fiscale au titre de l’année 2014 : Revenus Montant -Résultat avant impôt d’une entreprise individuelle 186.400 -Salaire net imposable d’une entreprise (I/R=12.400 DH) 74.600 -Revenu net de vacation dans une école privée 23.600 -Dividendes nets reçus 32.400 -Intérêts bruts d’un compte à terme (identité déclinée) 18.000 -Intérêts nets des obligations (identité non déclinée) 16.500 -Revenus bruts de location des immeubles à l’état nu 90.000 -Location nette d’une résidence meublée 75.000 -Location d’un terrain agricole 30.500 -Résultat de l’exploitation d’un terrain agricole 25.000 -Pension nette de retraite de la France (Impôt = 20%) 38.000

Au cours de l’année 2014, M. HASSAN a dégagé les dépenses suivantes : 11

Dépenses -Assurance trimestrielle de retraite -Don à une association d’utilité publique -Intérêts mensuels d’emprunt pour l’acquisition de son habitation principale

Montant 2.100 26.000 5.200

Travail à faire : 1-Classer les revenus de M.HASSAN. 2-Calculer son RGI au titre de l’année 2014. 3-Déterminer l’I/R dû par M.HASSAN.

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Corrigé du TP11 1-Classement des revenus de M HASSAN :

Classification des revenus par catégorie Revenu -Résultat avant impôt d’une entreprise individuelle -Salaire net imposable d’une entreprise (I/R=12.400 DH) -Revenu net de vacation dans une école privée -Dividendes nets reçus

Catégorie Revenu professionnel Revenu salarial Revenu salarial Revenu des capitaux mobiliers Revenu des capitaux mobiliers Revenu des capitaux mobiliers Revenu foncier urbain Revenu professionnel Revenu foncier rural Revenu agricole Revenu salarial

-Intérêts bruts d’un compte à terme (identité déclinée) -Intérêts nets des obligations (identité non déclinée) -Revenus bruts de location des immeubles à l’état nu -Location nette d’une résidence meublée -Location d’un terrain agricole -Résultat de l’exploitation d’un terrain agricole -Pension nette de retraite de la France (Impôt = 20%) 2-Calcul du RGI de M.HASSAN au titre de l’année 2014 :

RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels Catégorie de revenu Revenu professionnel -Résultat de l’entreprise -Location de la résidence Revenu des capitaux mobiliers -Dividendes (15% libératoire) (Exonérés) -Intérêts bruts du compte à terme -Intérêts des obligations (30% libératoire) Revenu foncier Revenu agricole (Exonéré) Revenu salarial : -Salaire net imposable -Revenu de vacation (17% libératoire) -Pension brute de retraite = RBGI

Calcul

Montant

-----

186.400 75.000

--18.000 --(90.000*60%) + 30.500 ---

--18.000 --84.500 ---

----68.000/ 80% ------

74.600 --85.000 523.500

RNGI =RBGI – Déductions sur revenu Eléments

Calcul Montant RBGI --523.500 - Dons --26.000 -Assurances retraite 2.100*4 8.400 -Intérêts d’emprunt 5.200*12 62.400 =RNGI --436.750 3-Calcul de l’I/R dû par M.HASSAN au titre de l’année 2014 : a-Calcul de l’I/R Brut : I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire I/R Brut = 436.750 * 38% – 24.400 = 141.565 DH. b-Calcul de l’I/R Net :

Plafond ----31.410 52.350 ---

I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt Eléments I/R Brut -Charges de famille -80% de l’impôt étranger

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Calcul --360*6 85.000 *20% * 80%

Montant 141.565 2160 13.600

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Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû d’un contribuable disposant de plusieurs revenus Durée estimée : 1.5 H Déroulement du TP12: Travail en groupe Enoncé : M.KHLIFA, promoteur immobilier, est marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans. Au titre de l’exercice 2014, il a acquis des revenus provenant de plusieurs activités qu’il dirige lui-même : 12

Revenus Principal associé d’une SNC qui dégage les éléments suivants : -Résultat avant impôt -Charges non déductibles -Produits non imposables Propriétaire d’un immeuble donné en location à l’état nu : -Nombre d’appartement -Loyer unitaire mensuel -Dépenses supportées par les locataires à la charge du M.KHLIFA -Dépenses supportées par M.KHLIFA à la charge des locataires Propriétaire de deux terrains agricoles : -Produit d’exploitation du 1er terrain -Charges d’exploitation du 1er terrain -Location du 2ème terrain Propriétaire d’une villa meublée donnée en location : -Prix mensuel de loyer -Période de location -Charges d’exploitation Propriétaire d’un compte bloqué chez la banque : -Intérêts nets (identité déclinée) Propriétaire des bons de trésor : - Intérêts nets (identité non déclinée) Propriétaire des actions cotées à la bourse : -Dividendes nets reçus

Montant 36.700 24.500 13.200 14 2.500 12.650 8.640 87.000 21.500 35.000 3.500 8 mois 6.800 17.600 13.400 25.000

Au cours de l’année 2014, M.KHLIFA a dégagé les dépenses suivantes : Dépenses -Assurance semestrielle de retraite -Don à une association d’utilité publique Travail à faire : 1-Classer les revenus de M.KHLIFA au titre de l’exercice 2014. 2- Déterminer son RGI au titre de l’année 2014. 3- Calculer l’I/R dû par M.KHLIFA au titre de l’exercice 2014.

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Montant 5.300 45.000

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Corrigé du TP12 1-Classement des revenus de M KHLIFA:

Classification des revenus par catégorie Revenu

Catégorie Revenu professionnel Revenu foncier urbain Revenu agricole Revenu foncier rural Revenu professionnel Revenu des capitaux mobiliers Revenu des capitaux mobiliers Revenu des capitaux mobiliers

-Résultat de la SNC -Location nue de l’immeuble -Exploitation du terrain agricole -Location du terrain agricole - Location meublée de la villa -Intérêts du compte bloqué -Intérêts des bons de trésor -Produits des actions 2-Calcul du RGI de M.KHLIFA au titre de l’année 2014 :

RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels Catégorie de revenu Revenu professionnel -Résultat fiscal de la SNC -Location de la villa Revenu des capitaux mobiliers -Intérêts bruts du compte bloqué -Intérêts des bons de trésor (Exonérés) -Dividendes (15% libératoire) (Exonérés) Revenu foncier urbain : -Loyer annuel -Loyer brut -Loyer net Revenu foncier rural Revenu agricole (Exonéré) = RBGI

Calcul

Montant

36.700+24.500-13.200 (3.500*8) -6.800

48.000 21.200

17.600 / 80% 13.400 /70% ---

22.000 -----

2500*14*12 420.000+16.650- 8.640 424.010*60% --87.000 – 21.500 ---

420.000 424.010 254.406 35.000 --380.606

RNGI =RBGI – Déductions sur revenu Eléments

Calcul Montant RBGI --380.606 - Dons --45.000 -Assurances retraite 5.300*2 10.600 =RNGI --325.006 3-Calcul de l’I/R dû par M.KHLIFA au titre de l’année 2014 : a-Calcul de l’I/R Brut : I/R Brut = RGI * Taux – somme à déduire I/R Brut = 325.006 * 38% – 24.400 = 99.102,28 DH. b-Calcul de l’I/R Net :

Plafond ----22.836,36 ---

I/R Net = I/R Brut - Déductions sur impôt Eléments I/R Brut -Charges de famille -Crédit d’impôt =I/R Net

Fiche seé quence fiscaliteé

Calcul --360*5 22.000 * 20% ---

Montant 99.102,28 1.800 4.400 92.902,28

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Objectifs ciblés : Calcul de L’IR dû pour un contribuable disposant de plusieurs revenus fonciers. Durée estimée : 1.5H Déroulement du TP 13: Travail en groupe Enoncé : 13

M. TALBI possède un immeuble composé de 12 appartements loués non meublés. - Loyers encaissés durant l’année 2014 : 345.600 dhs - Travaux d'entretien de l'immeuble effectués par les locataires: 75.250 dh - Taxe d'édilité payée par le propriétaire: 1.640 dh - Frais de gardiennage supportés par le propriétaire : 9.300 dh - Facture d'électricité de l'éclairage commun, réglée par les locataires: 1.250 dh I. M. TALBI est en outre propriétaire d'une résidence meublée dans la vallée d’OURIKA. Elle rapporte un loyer mensuel de 17.600 dh. La résidence a été occupée du début Mars jusqu'à la fin du d'Octobre. Les charges d'exploitation annuelles sont de 119.680 dh. II. M. TALBI possède aussi une ferme plantée d'arbres fruitiers louée pour 124.000 dh par an. Travail à faire 1. Déterminer le revenu net imposable de M. TALBI au titre de l'année 2014. 2. calculer l’IR dû sachant que M. TALBI est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans.

Corrigé du TP13 Eléments

Revenus nets

Le revenu imposable de M. TALBI Σ Loyers = 345.600,00 + Travaux d'entretien de l'immeuble: 75.250,00 DH - Taxe d'édilité payée par le propriétaire: 1.640 DH - Frais de gardiennage: 9.300 DH - Revenu brut = 345.600 + 75.250 - (9.300 + 1640) = 409.910 DH Revenu foncier urbain =409.910 * 60%) = 245.946,00

245.946,00

Revenu foncier rural:

124.000,00

Revenus professionnels = 17.600 * 8 - 119.680

21.120,00

Totaux

391 066,00

Explications Revenu foncier urbain: celui-ci s'entend du revenu de location des propriétés immobilières urbaines Pour la détermination du revenu brut le montant des loyers est augmenté des charges incombant normalement au propriétaire et qui sont supportées par le locataire; Un abattement forfaitaire de 40% est appliqué au revenu brut pour la détermination du revenu foncier net; Il est diminué des frais incombant au locataire et qui sont supportés par le propriétaire;

il est égal au produit de location; aucun abattement n'est appliqué Les loyers provenant de la résidence meublée constituent des revenus professionnels. Dans ce cas la base imposable est déterminée par la différence entre les produits et les charges correspondant à l'activité;

Revenu global = 245.946 + 124.000 + 21.120 = 391.066,00 DH 2. Calcul de l'impôt: Impôt brut = 391.066 * 38% – 24 400 = 124 205,08 DH Impôt net = 124 205,08 - 1440 = 122 765,08 DH L'intéressé doit verser La CM sur les revenus à caractère professionnel, avant le 31 janvier; CM = 0,5% (CA hors taxe) = 0,5% (17.600 * 8)= 140 800 * 0.5%= 704 < 1500 DH (Le minimum. requis en matière de CM) Il aura donc à payer avant le 31 mars: 122 765,08 DH - 1.500 = 121 265,08

Fiche seé quence fiscaliteé

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14

Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat net fiscal professionnel (RNR), l’I/R dû et régulariser l’impôt. Durée estimée : 2.5H Déroulement du TP 14: Travail en groupe Enoncé : L’entreprise SLIMAN est une entreprise individuelle au capital de 800.000 DH soumise au régime du RNR. Elle est spécialisée dans l’achat et la vente des bois.

Au 31 décembre 2014, l’analyse de ses comptes de gestion fait ressortir les informations suivantes : Eléments -Bénéfice comptable Pour les produits : -Chiffre d’affaires (HT) (dont 34.000 DH d’avance sur commande) -Produits de participation dans le capital d’une société -Intérêts sur prêts accordés au personnel de l’entreprise Pour les charges : -Salaire prélevé par M.SLIMAN -Location d’une résidence secondaire au profit de sa famille -Salaire de Mme. NAZIHA l’épouse et secrétaire de M.SLIMAN -Facture d’achat de marchandises datées du 13/04/2013 -Patente de l’entreprise (dont 350 DH de majorations) -Timbres fiscaux (dont 20% non encore utilisés) -Frais de publicité -Frais de changement de moteur d’une voiture totalement amortie -Frais de pèlerinage de M.SLIMAN -Frais d’entretien du véhicule de M.SLIMAN -Frais de téléphone GSM dont l’abonnement au profit de M.SLIMAN -Honoraires d’un avocat de l’entreprise (TTC) -Frais de déplacement du responsable de vente (TTC) -Facture d’hôtel (TTC) payée en espèces -Impôt sur les résultats -Cotisation minimale de l’exercice 2014 -Cadeaux aux clients ne portant pas le sigle de l’entreprise -Taxe professionnelle de 2013, l’avis d’imposition reçu en 2014 -Amende pour paiement tardif de l’I/R de l’exercice 2013 -Majoration sur renouvellement d’un effet de commerce -Acquisition d’un immeuble -Amortissement d’une voiture de tourisme acquise le 01/01/2014 -Provision pour la cotisation minimale de 2013 -Provision pour dépréciation des créances (dont 5.400 DH sur ALAL) Travail à faire : 1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014. 2- Calculer l’I/R dû par M.SLIMAN sachant qu’il est marié et père d’un enfant. 3- Procéder à la régularisation de l’I/R.

Fiche seé quence fiscaliteé

Montant 58.600 850.000 25.000 13.000 84.500 30.000 50.400 12.500 7.300 10.500 7.000 25.000 34.000 3.000 15.600 7.700 8.400 18.600 21.800 28.000 24.600 11.200 2.700 600 120.000 86.000 13.500 10.300

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Corrigé du TP14 1-Détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :

Tableau extra-comptable Eléments -Bénéfice comptable Pour les produits : -Chiffre d’affaires : Produit imposable sauf les produits constatés d’avance qui sont déduits de l’imposition -Produits de participation : Produits exonérés à 100% : PNI -Intérêts sur prêts : Produits financiers imposables Pour les charges : -Salaire de M.SLIMAN : Rémunération non déductible -Location de résidence : Charge non liée à l’exploitation : CND -Salaire de Mme. NAZIHA : Rémunération déductible car elle correspond à un travail effectif -Achat de 2013 : Non lié à l’exercice en cours : CND -Majoration légale : CND -Timbres fiscaux : A réintégrer la charge constatée d’avance : 10.500*20% = 2.100 DH -Frais de publicité : Charge d’exploitation déductible -Frais de changement de moteur : Non déductible car il permet d’augmenter la durée de vie de la voiture -Frais de pèlerinage: Charge personnelle non déductible -Frais d’entretien : Charge personnelle non déductible -Frais de téléphone : Charge personnelle non déductible -Honoraires d’un avocat de l’entreprise (TTC) : Déductible en HT, réintégration de la TVA :(7.700/1.1)*10% =700 DH -Frais de déplacement (TTC) : CD en TTC -Facture d’hôtel (TTC) payée en espèces : CD en TTC, mais réintégration de 50% du montant réglé en espèces : 18.600*50% = 9.300 DH -Impôt sur les résultats : Impôt non déductible -Cotisation minimale de l’exercice 2014 : Impôt non déductible -Cadeaux non publicitaires : Non déductibles -Taxe professionnelle de 2013 : Mise en recouvrement en 2014, donc c’est déductible -Amende pour paiement tardif de l’I/R de l’exercice 2013 : CND -Majoration sur renouvellement d’un effet de commerce : Majoration contractuelle et illégale, Charge déductible -Acquisition d’un immeuble : Actif non déductible -Amortissement d’une voiture de tourisme : Réintégration de la différence 86.000 – 60.000 = 26.000 DH -Provision pour la cotisation minimale de 2013 : Provision non déductible -Provision pour dépréciation des créances : Réintégration de la partie non individualisée : 10.300 – 5.400 = 4.900 DH TOTAL Résultat Brut fiscal 2014 Déficit fiscal 2013 Résultat Net fiscal 2014 2-Calcul de l’I/R dû par M.SLIMAN: a-Calcul de l’I/R Brut :

Fiche seé quence fiscaliteé

Réintégrations 58.600

Déductions 34.000

----

25.000 ----

84.500 30.000 ----

----

12.500 350 2.100 ---25.000

----

34.000 3.000 15.600 700 ---9.300

----

21.800 28.000 24.600 ----

----

2.700 ----120.000 26.000 13.500 4.900 517.150 59.000 458.150 DH 0 DH 458.150 DH

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Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat net fiscal professionnel (RNR), l’I/R dû et régulariser l’impôt. Durée estimée : 2.5H Déroulement du TP 15: Travail en groupe Enoncé : La société AZALAY est une SNC créée en 2011 au capital de 1.500.000 DH. Elle est spécialisée dans la commercialisation des produits électroménagers.

Au titre de l’exercice 2014, l’analyse de ses comptes de produits et charges a permis de relever les renseignements suivants : Eléments -Bénéfice comptable -Déficit de l’exercice 2013 (dont 46.000 DH d’amortissements) Pour les produits : -Chiffre d’affaires (TTC) (dont 64.000 DH réglés en espèces) -Produits accessoires (HT) : *Revenus de location *Revenus de transport -Produits financiers : *Intérêts des bons de trésor *Produits de participation(Dividendes) -Produits non courant : *Produits de cession des immobilisations (9.500 DH des plus-values) *Indemnités d’assurance incendie (124.000 DH des primes versées) Pour les charges : -Achats de fournitures de bureau (TTC) -Achats des cadeaux à la clientèle (250 portefeuilles portant le sigle de la société) -Achat d’une camionnette de livraison (HT) -Achat d’une pièce de rechange pour augmenter la durée de vie d’un matériel totalement amorti -Salaire de M.ZAOUI principal associé -Frais de déplacement (HT) réglés en espèces -Droits de douanes sur un matériel importé - Droits de douane sur importation de marchandises -Perte de change -Prime d’assurance vie à la tête de M.ZAOUI au profit de la société -Amortissement d’une voiture relatif à l’exercice 2013 -Pénalité pour livraison tardive des marchandises -Dons octroyés aux œuvres sociales de la société -Dons octroyés à une association d’utilité publique -Intérêts du compte courant de M.LAMIN second associé crédité de 2.000.000 DH au taux de 14%. Le taux réglementaire autorisé est de 10%.

Montant 145.000 96.000 2.832.000 230.000 160.000 24.000 15.000 67.000 450.000 18.000 28.000 60.000 35.000 120.000 16.000 45.000 15.000 2.650 8.000 32.000 3.450 9.720 36.000 280.000

Travail à faire : 1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2014. 2-Calculer la CM de l’exercice 2014. 3- Calculer l’I/R dû par M.ZAOUI sachant qu’il est marié et sans enfants. 4- Procéder à la régularisation de l’I/R.

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Corrigé du TP15 1-Détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2014 :

Tableau extra-comptable Eléments Réintégrations Déductions -Bénéfice comptable 145.000 Pour les produits : -Chiffre d’affaires : Réintégration de 6% pour le règlement en 3.840 espèces d’un montant > 20.000 DH : 64.000 *6% = 3.840 DH -Produits accessoires (HT) : Produits imposables -------Produits financiers : *Intérêts des bons de trésor : Produits imposables en ------montant brut *Produits de participation (dividendes) : Pdts exonérés à 15.000 100% : PNI -Produits non courant : ------*Produits de cession des immobilisations : Pdts imposables ------*Indemnités d’assurance incendie : Pdts imposables Pour les charges : -Achats de fournitures de bureau : Déductibles en HT, 3.000 réintégration de la TVA : 18.000/6 = 3000 DH - Cadeaux publicitaires : V.U=28.000/250 =112 DH > à 100 28.000 DH, réintégration totale -Achat d’une camionnette de livraison (HT) : Actif non 60.000 déductible -Achat d’une pièce de rechange : CND 35.000 -Salaire de M.ZAOUI : principal associé, CND 120.000 -Frais de déplacement (HT) réglés en espèces : Déductibles 9.600 3.200 en TTC, déduction de TVA : 16.000*20% =3.200 DH et réintégration de 50% du montant réglé en espèces : 19.200*50% =9.600 DH -Droits de douane sur un matériel importé : Elément du prix 45.000 d’acquisition et non une charge : CND -Droits de douane sur importation de marchandises : CD -------Perte de change : Charge financière déductible -------Prime d’assurance vie à la tête de M.ZAOUI au profit de la 8.000 société : CND -Amortissement d’une voiture relatif à l’exercice 2013 : 32.000 charge non liée à l’exercice : CND -Pénalité pour livraison tardive des marchandises : ------Majoration contractuelle et illégale, CD -Dons octroyés aux œuvres sociales de la société : 5.000 Déductibles dans la limite de 2‰ du CA (HT)= (2.832.000/1,2)*2‰ = 4.720 DH -Dons octroyés à une association d’utilité publique : ------déductibles sans limitation du montant -Intérêts du compte courant de M.LAMIN : Réintégration de 130.000 différence : 280.000 – 1.500.000 *10% =130.000 DH TOTAL 624.440 18.200 Résultat Brut fiscal 2014 606.240 DH -Déficit fiscal de l’exercice 2013 (Hors amortissements) 50.000 DH Résultat fiscal après imputation de déficit 556.240 DH - Déficit fiscal de l’exercice 2013 (Amortissements) 46.000 DH Résultat Net fiscal 2014 510.240 DH NB : Puisque la société AZALAY a été créée en 2011, elle bénéficie donc au niveau de la CM d’une exonération triennale à partir de début de l’exercice 2011 à la fin de l’exercice 2013.

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Objectifs ciblés : Savoir calculer L’IR applicable aux revenus professionnels des personnes physiques. Durée estimée : 4 H Déroulement du TP16: Travail en groupe

16

Enoncé : M. BOUMAL, entrepreneur à Agadir, vous présente sa déclaration fiscale au titre de l'exercice 2014: - L'Entreprise "BOUMAL" dont il est le propriétaire a dégagé un bénéfice comptable de 152.400 DH. Des états comptables de 2014, on relève les données suivantes: Dans les produits: - Le chiffre d'affaires s'élève à 3.425.000 DH. - Des intérêts d'un compte bloqué 6500 DH. Mr BOUMAL n'a pas décliné son identité fiscale Parmi les charges - Droits de douane d'une voiture de service importée en janvier 2014: 36 000 DH. - Dons aux œuvres sociales d'une école privée en espèce: 6 000 DH. - Provision pour clients douteux: 15.000 DH. M. BOUMAL dispose d'autres sources de revenus; I. Il est propriétaire d'un immeuble loué nu à INZEGANE qui lui a rapporté en 2014 : 130.000 DH de loyers. Les charges d'entretien de l'immeuble engagées par M. BOUMAL sont de 13.000 DH. Il régler en plus des factures d'eau et d'électricité ainsi que la rémunération du gardien pour 4.200 DH. II. Il possède un terrain agricole à "CHTOUKA" qu'il a loué muni de matériel en 2014 pour 35.000 DH. Les frais d'entretien du matériel agricole, engagés par le propriétaire sont de 8.000 DH. III. Des actions lui ont rapporté 17.200 DH nets. IV. Des obligations ont rapporté 26.300 DH d'intérêts nets. Il a décliné son identité fiscale. V. M.BOUMAL accorde des conseils aux entreprises. Pour 80 000 DH nets d'impôts. Autres informations: - M. BOUMAL est marié et père de 6 enfants l'aîné est âgé de 24 ans, il est étudiant, les autres ont moins de 20 ans. - Il cotise à une assurance retraite pour 3000 DH trimestriellement et à une assurance vie pour 2500 DH trimestriellement. Travail à faire 1 - Quel est son revenu net ? 2. - Quel est le montant de l'IR dû par M.BOUMAL au titre de l'exercice 2014 ?

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Corrigé du TP16 1. Détermination de l’IR dû par M. BOUMAL: Les revenus professionnels :

Le résultat fiscal de l'entreprise Eléments Réintégrations Déductions Résultat comptable 152.400 Les produits - Chiffres d'affaires: élément imposable. - Les intérêts du compte bloqué: le bénéficiaire n'ayant pas décliné son Identité fiscale, les intérêts subissent, au titre de l'IR, 6.500 une retenue à la source de 30% libératoire de tout impôt. Leur montant est à déduire. - Les droits de douanes : ils doivent constituer une composante de la base amortissable de la voiture, Leur 36.000 montant est donc il réintégrer. Mais leur amortissement doit être constaté; soit 36.000 * 20% = 7.200 (7) 7.200 -Le don: est inférieur à 2%0 du CA (TTC) du donateur (3.425.000 * 1,2 * 2/1000 = 8.220).Le problème du moyen de règlement ne se pose pas; le don n'excède pas 10.000 DH. - Provision pour clients douteux: la créance objet de la 15.000 provision doit être individualisée. Total 203.400 13.700 Résultat fiscal de l'entreprise BOUMAL = 203.400- 13.700 = 189.700,00 Le revenu foncier urbain (RFU) : Le revenu foncier brut s'entend du total des loyers augmenté des charges qui incombent normalement au propriétaire et qui sont payées par le locataire, et diminué des charges incombant normalement au locataire, mais supportées par le propriétaire. M. BOUMAL a engagé des frais d'entretien qui lui incombent, mais il a dû payer les frais d'eau, d'électricité et de gardiennage qui doivent normalement être supportés par les locataires; RFU (brut) = 130.000 - 4.200 = 125.800 Le revenu foncier urbain net est obtenu en opérant un abattement forfaitaire de 40% sur le revenu brut; RFU (net) = 125.800 – (125.800 * 40%) = 75.480 Le revenu foncier rural Le revenu à déclarer est constitué de la somme des loyers, soit; 35.000 (les frais d'entretien du matériel sont à la charge du propriétaire) Σ Revenus fonciers = 75.480 + 35.000 =110.480,00. Les revenus de capitaux mobiliers - Les dividendes: ils subissent une retenue à la source au titre de l'IR de 10% libératoire de tout impôt; à ne pas déclarer. - Les intérêts: l'identité fiscale étant déclinée, la retenue à la source au titre de l'IR aurait été de 20% non libératoire. M. BOUMAL est tenu de déclarer le montant brut des intérêts, et la retenue à la source constituera un crédit d'impôt imputable sur l'IR. Montant des intérêts à déclarer: 26.300/0,8 = 32.875 Crédit d'impôt = 32.875 * 20% = 6.575 Les revenus de capitaux mobiliers = 32.875 Les revenus salariaux Les revenus de l'activité occasionnelle du contribuable rentrent dans la catégorie des revenus salariaux, ils sont imposés par voie de retenue à la Source au taux de 30%( 8) non libératoire. II faudra donc déclarer le revenu brut, et la retenue à la source sera traité en tant que crédit d'impôt: 7

Selon le principe fiscal, l'amortissement correspondant à un exercice comptable n'est déductible que lorsqu'il est régulièrement comptabilisé. Toutefois, le tableau fiscal étant élaboré par l'entreprise, celle ci procédera il la rectification de son erreur d'enregistrement, ce qui influencera son résultat comptable. Or l'impact sur le résultat fiscal est le même, que l'on rectifie le résultat comptable, ou que l'on fasse figurer le montant relatif à l'amortissement parmi les déductions.

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Objectifs ciblés : Calcul de L’IR du par une SNC Durée estimée : 2.5h Déroulement du TP17: Travail en groupe Enoncé : 17

L'entreprise «FATH» est une SNC au capital de 130.000 dhs. Spécialisée dans le commerce en gros de produits divers, elle a dégagé fin 2012 un bénéfice comptable de 54.370 dhs. L'examen des comptes des produits donne les éléments suivants : - Le chiffre d'affaires (H.T) s'est élevé à 560.000 - Produits de location d'un immeuble nu inscrit au bilan de l'entreprise: 84.000. – Produits financiers 64.000 dont 30.000 de dividendes et 34.000 d'intérêts nets d'obligations nominatives. - Indemnité d'assurance vie : 120.000. Cette assurance avait été contractée sur la tête de l'ex dirigeant au profit de l'entreprise. La prime versée depuis janvier 1998 s'élevait à 3.400 annuellement. L'indemnité a été encaissée en septembre 2012. Dans les comptes de charges, on a : - Salaire annuel de M. Karim : 240 000 dhs. Dirigeant actuel - Vignette de la voiture de M. Karim 1 500 dhs. - TVA d'une voiture de tourisme acquise le 1 er mai 2012 pour 135 000 dhs (H.T). Annuité de l'exercice 2012 : 40 500. - 1 000 Cadeaux publicitaires portant le sigle de l'entreprise d'une valeur unitaire de 50 dhs. - Une facture d’achat de marchandises de 19.200 HT dhs a été réglée en espèces. - Provision pour charges diverses : 7.400 dhs. - Provision pour hausse des prix: 25 000 dhs Travail à faire : 1. Calculer le résultat fiscal de l'entreprise "FATH" 2. Calculer la cotisation minimale. 3. Quel est l'IR dû par M. Karim en prenant en considération les renseignements suivants: - M Karim a contracté une assurance retraite pour 1200 dhs trimestriellement - M Karim bénéficie d’une assurance vie pour 3000 dhs semestriellement - M Karim est marié sans enfants - Il rembourse un prêt mensuel à la construction pour un montant de 2300 dhs dont 600 dhs d'intérêts. - Il a acheté 500 actions à 269 dhs l'une à la BVC.

8

Les rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie de son personnel permanent sont imposées à l'IR par voie de retenue à la source au taux de : 17% libératoire de l'impôt lorsque les dites rémunérations sont versées par des établissements d'enseignement à des enseignants vacataires. 30% non libératoire pour les autres activités.

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Corrigé du TP17 I. Résultat fiscal de l'entreprise FATH Eléments Réintégrations Déductions Résultat comptable 54.370 Les produits - Chiffre d'affaires: élément imposable - Les produits de location: produit accessoire imposable - Les produits financiers Dividendes: ils subissent une retenue à la source 10% TPA 30.000 libératoire de l'IR . Intérêts: il s'agit de produits d'obligations nominatives ce qui sous-entend que le bénéficiaire a décliné son identité fiscale, il a donc du supporter une retenue à la source au taux de 20% non 8.500 libératoire. Le montant à déclarer est le brut, d'où un complément de déclaration de:34.000/ 0,8 * 0,2 = 8.500, montant qui représente la retenue à la source imputable sur l'IR. - L'indemnité de l'assurance vie: il s'agit d'un produit non courant Imposable, mais sous déduction des primes déjà versée soient: 3.400 * 15 = 51.000. Ce montant comprend la prime 3.400 51.000 relative à l'exercice 2012 versée en Janvier et qui constitue une charge non déductible Les charges - Salaire de M. Karim : il s'agit du principal associé, son salaire 240.000 n'est pas déductible - Vignette": il s'agit d'une charge engagée pour des besoins 1.500 autres que ceux de l'exploitation, elle ne peut être déductible. - TV A de la voiture de tourisme: le montant de la TV A ne peut être passé parmi les charges, il doit faire partie de la base 27.000 amortissable, il est donc à réintégrer (135.000 * 0,2 = 27.000) La dotation à l'amortissement de la voiture doit être calculée sur une base TTC, au taux de 20% et proportionnellement à la durée d'utilisation dans le c'as où celle-ci serait inférieure à l'année, 18.900 soit: dotation déductible = 135.000 * 1,2 * 20%* 8/12 = 21.600 La différence ( 40.500 - 21.600 = 18.900) est à réintégrer. - Les cadeaux publicitaires: ils portent le sigle de l'entreprise et leur valeur unitaire est inférieure à 100 dh, ils constituent donc une charge déductible. - Facture de frais généraux: le montant est supérieur à 10.000 Dh et il a été payé en espèces; l'entreprise ne peut déduire que 9.600 50% de la charge, à réintégrer: 19.200/2 - Provision pour charges diverses: la provision doit couvrir une charge nettement précisée et individualisée.

7.400

- Provision pour hausse des prix: il s'agit d'une provision exclue du droit à déduction.

25.000

Total

395.670,00

81.000,00

2. Calcul de la cotisation minimale: CM = 0,5% (560.000 + 34,000/ 0,80 + 84.000) 9 = 0,5% (686.500) = 3.432,50 montant à acquitter fin janvier.

3. Calcul de L'IR

Revenu imposable = résultat fiscal- déductions = 395.670 - 81.000 = 314.670,00

Déductions sur revenu – (l'assurance retraite) (1 200 * 4) - Intérêt construction (600 *12) Revenu imposable Impôt brut = 302 670,00 * 38 % - 24 400 =

4 800,00 7 200,00 302 670,00 90 614,60

Déductions sur impôt: - Déductions pour famille à charge: 360 - 10% cotisation à l'assurance vie: (3 000 * 2) * 0,1 =600