Exercices Corrigés IS [PDF]

Zitiervorschau

Cas Société ALPHA Vous êtes inspecteur des impôts chargé de vérifier le dossier fiscal de la société ALPHA au titre de l’exercice 2022. A cet effet vous relevez les données suivantes : 1234-

Produits d’exploitation : 1.300.000,00 Charges d’exploitations : 800.000,00 Produits financiers : 18.000,00 Dotations aux provisions : 19.000,00 Charges financières : 21 000 Produits non courants : 0

5- Charges non courantes : 1.600 Impôt sur les résultats : 13.460 Résultat net comptable : 108.540,00

Commentaires 1) Il s’agit du chiffre d’affaire 2) Dont : Une facture d’achat de marchandises comptabilisée pour un montant TTC de 60.000 (TVA à 20%) ; Une facture correspondant à un micro-ordinateur, acquis en janvier 2022, pour un montant H.T de 15.000 ; Une facture d’hôtel comptabilisée TTC pour un montant de 6.000 (TVA 10%) 3) Dont 14.000 de revenus des actions détenues en participation à hauteur de 25% dans le capital d’une société soumise à l’IS 4) Il s’agit de la dotation aux provisions pour dépréciation d’une créance irrécouvrable d’un montant de 19.000 le jugement statuant sur l’irrécouvrabilité de la créance n’a pas encore eu lieu 5) Il s’agit exclusivement des pénalités et majoration de retard d’un montant de 1.600 pour paiement tardif des acomptes provisionnels payés en 2022. Travail à faire : Sachant que l’entreprise ALPHA a payé en 2022 quatre acomptes de l’IS d’un total de 8.000,00 on vous demande de : 1- Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2022. 2- Régulariser la situation de la société vis-à-vis de l’IS 3- Calculer le montant des acomptes à payer au de 2023

SOLUTION :

1

: Calcul de résultat fiscal - Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal

Eléments

Résultat net comptable

Impôt sur le résultat Achat de marchandises : on réintègre la TVA Matériel informatique : à réintégrer puisqu’il s’agit d’une immobilisation Facture d’hôtel TTC : RAS Produits de participation : Abattement de 100% Dotations aux provisions : la décision du juge n’est pas obligatoire : RAS Pénalités et majorations, Exclusion du droit de déduction Total

108.540 Réintégrations Déductions 13.460 10.000 15.000 14.000 1.600 40.060

14.000

Résultat fiscal = 108 540 +40.060- 14.000=134.600 2

: Régularisation de la situation vis-à-vis de l’IS - Calcul de l’impôt du : IS= 134.600*10% = 13.460 Base CM= 1.300.000+18.000-14.000+0= 1.304.000 CM= 1.304.000*0.5%= 6.520 La CM est inférieure à l’IS Impôt du = 13.460 -

Régularisation Acomptes versés = 8.000 Impôt du : 13.460 Complément de l’IS à payer = 13.460-8.000= 5.460 Ce complément de l’IS est à payer au plus tard le 31.03.2023

3

: Acomptes à verser en cours de 2023 Exercice de référence : 2022 IS du = 13.460 Acomptes de 2023 =13.460/4=3.365 à payer avant chaque fin de trimestre

Cas 2 : la société SIGMA

La Sté « SIGMA » a versé pendant l’exercice 2 017 quatre acomptes provisionnels de 15.000 DH chacun. Au 31/12/2022, le résultat comptable dégagé s’élève à 245 000 DH. Pour la détermination du résultat fiscal, on doit tenir compte de 2.000 DH d’amendes fiscales et de 7.000 DH de produits non imposables. Autres renseignements : CAHT : 900.000 DH, TVA 20%, Produits financiers HT : 20.000 DH.

Travail à faire : 1 – Passer les écritures relatives aux acomptes de 2022 2 – Calculer le Résultat fiscal. 3 – Calculer l’I.S. de 2022 4 – Calculer la CM. 5 – Comparer l’I.S. à la CM. Votre conclusion. 6 – Comparer l’I.S. aux acomptes. Votre conclusion. 7 – Passer les écritures relatives à l’I.S. 8 – Calculer le 1er acompte de 2023 9 – Passer les écritures relatives au 1er acompte de 2023

SOLUTION :

N.B : => Même écriture au 30/06, 30/09 et 31/12.           => Les acomptes constituent des créances sur l’Etat.

2 – R.F = 245.000 + 2.000 – 7.000 = 240.000 3 – IS 2000 = 240.000 x 35% = 84.000 4 – CM = (900.000 +20.000) x 0,5% = 920.000 x 0,5% = 4.600 5 – IS > CM => on paye l’IS (IS effectivement dû = sup (IS calculé, C.M) 6 -  Acomptes provisionnels = 60.000 < IS => reliquat = 84.000 -60.000 = 24.000 à payer avant le 31/03/2023

Cas de la société Twarga La société anonyme Twarga est une entreprise de conception des systèmes d’information. Son capital, entièrement libéré, est de 1.000.000 DH. Elle vous communique, en tant que conseil fiscal, les données comptables de l’exercice 2022, notamment les informations détaillées des postes du CPC qui dégage ce qui suit : Résultat avant impôt : 250.000 ; Impôt sur les résultats : 17.000 ; Résultat net comptable : 233.000.

A. Charges

Achats : Ce poste comprend en plus des achats de matières premières destinées à la revente : 1- L’achat de trois ordinateurs pour une valeur unitaire de 30.000 HT en janvier 2022. 2- Une facture réglée en espèces pour un montant HT de 50.000 DH. 3- Une facture d’un montant HT de 9.500 DH réglée en espèces. Charges externes : 4- Loyer des locaux d’exploitation : 120.000 5- Loyer donné sous forme de garantie : 67.000 6- Leasing : 70.000 7- Assurance incendie : 14.000 8- Assurance accident du travail : 9.000 9- Assurance responsabilité civile : 9.000

10- Assurance au profit des salariés : 8.000 11- Assurance au profit du dirigeant : 13.000 12- Entretien et réparation : 176.666 pour aménagement d’un dépôt en janvier 2022. 13- Cadeaux publicitaires : 30.000 DH concernant l’achat de 300 cartables portant le sigle de la société. 40.000 DH concernant l’achat de 10 objets de valeur. Charges du personnel : 14- Salaires bruts : 200.000 15- Cotisations patronale de CNSS : 27.000 16- IR sur salaire : 15.000 Impôt et taxes : 17- Taxe professionnelle 2022 : 98.000 18- Taxe de services communaux 2016 : 25.000 dont l’avis d’imposition reçu en 2022. 19- Acomptes IS 2022 : 240.000 Dotations d’exploitations : 20-Dotations aux amortissements : Biens Coût de revient Taux Dotations Matériel et outillage 800.000 10% 80.000 Matériel et outillage 800.000 10% 80.000 Aménagement 300.000 10% 30.000 Matériel de transport 200.000 20% 40.000 Voiture du dirigeant 500.000 25% 125.000 Pour le Matériel et outillage, il a aussi été tenu compte de la dotation de l’exercice 2016 qui n’a pas été comptabilisée au cours de ce dernier exercice. 21- Dotation aux provisions : 130.000 - Provision pour litiges judiciaires en cours : 80.000 - Provision pour propre assureur : 50.000 Charges financières : 22- Agios bancaire : 16.000 23- Intérêt d’un emprunt dont l’affectation n’a pu être justifiée : 30.000 Charges non courantes : 24- Il s’agit essentiellement d’une perte de 150.000 liée à la cession intervenue en décembre 2022 d’un matériel de transport acquis en janvier 2016, amorti aux taux de 25% et cédé pour une valeur de 50.000. Cette perte a été déterminée comme suit : - Prix d’achat : 200.000 - Prix de cession : 50.000 - Moins value : 150.000 B. Produits Produits financiers : 25-Intérêt créditeurs bruts servis par la banque sur compte bloqué : 35.000. 26- Dividendes sur participation au capital de la filiale : 145.000 Produits non courants 27- Dons reçus : 15.000 28- Pénalités reçues sur marchés : 9.000 29- Rentrées sur créances soldées : 135.000 30- Dégrèvement de l’IS après contentieux sur les acomptes provisionnels de l’exercice 2015 pour 64.000.

Déficits : Les déficits non encore imputés sont : - Déficit fiscal 2012 : 180.000 dont 110.000 d’amortissements différés ; - Déficit fiscal 2013 : 623.000 dont 120.000 d’amortissements différés ; - Déficit fiscal 2014 : 450.000 dont 130.000 d’amortissements différés ; - Déficit fiscal 2015 : 310.000 dont 125.000 d’amortissements différés ; - Déficit fiscal 2016 : 140.000 dont 0 d’amortissements différés. Travail à faire : La société Twarga vous demande de servir le tableau n°3 ‘’ Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal ‘’.

SOLUTION : Cas de la société Twarga Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal  Eléments - Résultat net - Cotisation minimale 1-Trois ordinateurs : Montant à réintégrer et à immobiliser : 30.000 x 3 = 90.000. 2-Facture payée en espèces : Limite TTC de déduction = 10.000 Limite HT = 10.000/1,2 = 8.333. Réintégration 50.000 - 8.333 = 41.667 3-Facture payée en espèces : Limite de déduction HT = 10.000/1,2 = 8.333. Réintégration 9.500 - 8.333 = 1.167

Réintégrations 233.000 17.000 90.000

41.667 1.167

4-Loyer des locaux d'exploitation : RAS 5-Loyer donné sous forme de garantie : Montant à réintégrer et à immobiliser

67.000

6 - Leasing : RAS 7 - Assurance incendie : RAS 8 - Assurance accident de travail : RAS 9 - Assurance responsabilisé civile : RAS 10 - Assurance au profit des salariés : RAS 11-Assurance au profit du dirigeant et non de l'entreprise : non déductible 12-Aménagement du dépôt. Montant à immobiliser. 13-Achat de 300 cartables : RAS car cartables portant sigle avec prix unitaire ne dépassant pas 100 DH. - Cadeaux à valeur unitaire dépassant 100 DH

13.000 176.666

40.000

14 - Salaires bruts : RAS 15 - Cotisations patronale de CNSS : RAS 16- IR sur salaire : n'est pas à la charge de l'entreprise

15.000

17 - Taxe professionnelle 2022 : RAS 18 - Taxe de services communaux 2016 : RAS 19- Acomptes IS 2022 : les acomptes ne sont pas déductibles

240.000

Déductions

Eléments

Réintégrations

20-Dotation sur exercice antérieur : à réintégrer Dotation de la voiture du dirigeant limitée à 300.000 x 20% = 60.000. On réintègre la différence : 125.000 - 60.000 = 65.000

80.000 65.000

21-Provision pour litiges en cours : RAS Provision pour propre assureur : non déductible 22-Agios bancaires : RAS

50.000

23-Intérêt : Relation avec l'exploitation non démontrée

30.000

24-Perte : le montant à comptabiliser est celui de la VNA, soit VNA : 200.000 - (200.000 x 25% x 2) = 100.000. On réintègre 150.000 - 100.000 = 50.000 25-Intérêts créditeurs bruts : RAS

Déductions

50.000

145.500

26-Dividendes : Abattement de 100% 27-Dons reçus : RAS 28-Pénalités reçues sur marchés : RAS 29-Rentrées sur créances soldées : RAS 30-Dégrèvement de l'IS : Produis en imposable car l'IS n'est pas déductible. Total

1.237.500

64.000 237.500

Résultat fiscal brut = 1.237.500 - 237.500 = 1.000.000 Résultat fiscal après

Report des déficits

Situation des déficits :

Année 2012 2013 2014 2015 2016 Total

Déficit total 180.000 623.000 450.000 310.000 140.000 1.703.000

Sur exploitation 70.000 503.000 320.000 185.000 140.000 1.218.000

Sur amortissements 110.000 120.000 130.000 125.000 0 485.000

Le résultat fiscal brut ne permet pas l'imputation de la totalité des déficits. De même, le déficit hors amortissements de l'exercice 2012 n'est plus imputable au titre de l'exercice 2022. Déficits reportables : 1.703.000 - 70.000 = 1.633.000 Au titre de 2022, la société a intérêt à déduire d'abord : - le déficit hors amortissements des exercices 2013 et 2014 soit : 503.000 + 320.000 = 823.000 - et une partie du déficit hors amortissements de l'exercice 2015 soit : 1.000.000 - 823.000 = 177.000. Les impôts au Maroc : techniques et procédures Résultat fiscal brut = 1.000.000

Imputation des déficits : 503.000 + 320.000 + 177.000 = 1.000.000 Résultat fiscal net : 1.000.000 - 1.000.000 = 0 Reliquat des déficits à reporter - Hors amortissements : Exercice 2015 : 185.000 - 177.000 = 8.000 Exercice 2016: 140.000 Total déficits hors amortissements à reporter =148.000 Amortissements différés reportables : - Exercice 2012: 110.000 - Exercice 2013 : 120.000 Exercice 2014: 130.000 - Exercice 2015 : 125.000 Exercice 2016 : 0 Total des amortissements différés reportables = 485.000