COURS COMPTABILITE GENERALE Techniciens Specialisés [PDF]

Zitiervorschau

FORMATION DES TECHNICIEN SPECIALISES COURS SUR LA

COMPTABILITE GENERALE Animateur : BENDAHMAN MOHAMED

CENTRE DE FORMATION DE RABAT – 2016-

A VOUS LA PAROLE PRESENTATION -

-

Nom et prénom : Diplômes et spécialités : Secteur où le stagiaire a été affecté au sein de la DRI Expériences : E-mail : ET QUESTIONS ?

OBJECTIFS DE LA FORMATION  Maîtriser l’essentiel des techniques d’enregistrement des opérations comptables ;  Maîtriser le processus d’élaboration et de lecture des états financiers ;  Echanger les connaissances et les expériences ;  et enfin, faciliter d’évaluation.

la

préparation

au

test

PLAN Introduction

1ére Partie

Le compte Le bilan Les comptes de produits et charges L’organisation comptable Applications

INTRODUCTION

QU' ’EST-CE QUE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ? La comptabilité générale est une technique d’information essentiellement quantitative sur l’entreprise (entité économique) décrivant son activité et sa structure exercice par exercice. La comptabilité peut être aussi définie comme étant une technique destinée à :  Servir de base à l’information et à la gestion de

l’entreprise (fonction d’information interne);

Fournir une image fidèle de la situation de l’entreprise (fonction d’information externe)

INTRODUCTION

RÔLE DE LA COMPTABILITÉ : La comptabilité est un instrument d’information économique et financière, un outil de gestion et aussi un moyen de preuve de l’entreprise :  Instrument d’information dans la mesure où elle fournit

des informations appréciable à tout les partenaires de l’entreprise (l’Etat, les salariés, les banques…).  Outil de gestion permettant de dégager des soldes, des agrégats et des ratios grâce auxquels les dirigeants de l’entreprise pilotent cette dernière et mesurent ses performances.  Moyen de preuve: l’enregistrement des opérations économiques et financières permet de conserver les traces de celles-ci et de trouver leur origine par document.

La tenue d’une comptabilité est une obligation légale?

INTRODUCTION

DISPOSITIONS LÉGALES : L’obligation de la tenue de la comptabilité résulte des dispositions du droit comptable, du droit fiscal et du droit commercial : Disposition du droit comptable :

La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants dispose dans son article 1 que « Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilité dans les formes prescrites par la présente loi ».

INTRODUCTION

DISPOSITIONS LÉGALES : Disposition du droit fiscal : L’article 145 de CGI impose aux contribuables des obligations d’ordre comptable (tenue d’une comptabilité régulière, facturation,…): « les contribuables doivent tenir une comptabilité conformément à la législation et la réglementation en vigueur, de manière à permettre à l’administration d’exercer les contrôles prévus par le présent code » ;

L’article 146 du CGI (Pièces justificatives de dépenses) « Tout achat de biens ou services effectué par un contribuable auprès d’un fournisseur soumis à la taxe professionnelle doit être justifiée par une facture régulière ou tout autre pièce probante établie au nom de l’intéressé; L’article 147 du CGI (Obligations des entreprises non résidentes) « Les entreprises dont le siège est situé à l’étranger et qui ont une activité permanente doivent tenir, au lieu de leur principal établissement au Maroc, la comptabilité de l’ensemble de leurs opérations au Maroc conformément à la législation en vigueur.

INTRODUCTION

DISPOSITIONS LÉGALES : Disposition du droit commercial :

Loi n° 15-95 formant code de commerce (dahir n° 1-96-83 du 1er août 1996) dispose que le commerçant doit tenir une comptabilité conformément aux dispositions de la loi comptable.

INTRODUCTION

NOTION D’EXERCICE: L'exercice comptable se définit comme étant le laps de temps séparant deux inventaires consécutifs. La durée de cet exercice est de 12 mois ; le code de commerce ayant prescrit aux commerçants de faire un inventaire annuel .

En matière de l’IS et aux termes des dispositions de l'article 17 du CGI «l’impôt sur les sociétés est calculé d’après le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice comptable qui ne peut être supérieur à douze mois ». Il en résulte donc que l’exercice comptable doit nécessairement coïncider avec l’exercice social prévu par les statuts de la société.

INTRODUCTION

NOTION D’EXERCICE: En matière de l’IR et aux termes des dispositions de l'article 33 et 34 du CGI, L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé d'après le régime du résultat net réel ou du résultat net simplifié doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.

Il en résulte donc que l'exercice comptable doit nécessairement coïncider avec l'année civile pour l'ensemble des contribuables. Toutefois, la loi prévoit des dispositions adaptées aux situations exceptionnelles ayant trait aux exercices inférieurs à douze mois: débuts d'activité en cours d'année, cessions et cessations, liquidations prolongées des sociétés.

INTRODUCTION L’ENTREPRISE EST UN CENTRE DE FLUX ÉCONOMIQUE

:

Le Code Général de la Normalisation Comptable ( CGNC) définit le flux comme étant « tout mouvement de valeur enregistré dans les comptes à l’exception des virements comptables de compte à compte » En économie, les flux désignent les mouvements de biens matériels, de services et de moyens de règlement ( Flux économiques)

DÉPART

DESTINATION OU EMPLOI

ORIGINE OU RESSOURCES

13

14

INTRODUCTION L’ENTREPRISE EST UN CENTRE DE FLUX ÉCONOMIQUE

:

Donc, les mouvements créent des flux économiques qui peuvent être classés selon deux types:  Les flux réels (physiques) : marchandises, MP, travail fourni, ..etc.  Les flux financiers (monétaires) : de financement en contrepartie des flux physiques externes Exemple : L’entreprise achète 4000 dhs de marchandises contre paiement en espèces

DESTINATION ENTREPRISE

FLUX RÉEL (M/SES) FLUX FINANCIER (ESPÈCES)

ORIGINE FOURNISSEUR DE MARCHANDISES

LE COMPTE LE MÉCANISME DE LA PARTIE DOUBLE

:

Dans la pratique comptable : Le compte est un tableau contenant deux colonnes :  Le côté gauche, réservé aux emplois, est appelé : débit.  Le côté droit, réservé aux ressources, est appelé : crédit. 

Le compte est donc présenté sous la forme schématique suivante : (D) intitulé du compte (C) Débiter Créditer Solde du compte

Total débits = Total crédits 

le principe de la partie double signifie que chaque opération de l’entreprise entraîne au moins un compte débité et un compte crédité

LE COMPTE CALCUL DE SOLDE :

Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le total des sommes inscrites au crédit.  Si le total du débit est supérieur au total du crédit, le solde est débiteur (SD). Ce solde doit être inscrit au crédit du compte.  Si le total du crédit est supérieur au total du débit, le solde est créditeur (SC). Ce solde doit être inscrit au débit du compte.

LE COMPTE RÈGLES DE FONCTIONNEMENT 

L’enregistrement des mouvements de valeur ou « flux » se présente comme suit : (D) intitulé du compte (C) (D) intitulé du compte (C)

Le point d’arrivée du flux : L’emploi de la valeur

Le point de départ du flux : La source de la valeur

 Le compte qui fournit la source est crédité  le compte de l’emploi est débité

LE COMPTE CALCUL DE SOLDE : APPLICATION Exemple 1 :  Achat d’un matériel informatique par chèque bancaire à 15.000 DH  Ventes de marchandises à 90.000 DH par chèque bancaire.  Achat d’un matériel de transport à 20.000 DH par chèque bancaire. T.A.F : Présenter le compte banque en calculant son solde.

Exemple 2 :  Le 01/10/2015 : le propriétaire d’une entreprise apporte 10 000 dhs qu’il dépose en caisse;  Le 02/10/2015 : achat de marchandise en espèce 2500 dhs  le 10/10/2015 : loyer reçu en espèce 2000 dhs ;  Le 20/10/2015 : paiement en espèce d’une prime d’assurance de 800 dhs  Le 22/10/2015 : Achat d’un matériel de bureau en espèce 5.000 DH.  Le 26/10/2015 : Virement de la banque pour alimenter la caisse 5.000 dhs T.A.F : Déterminer le reste en caisse au 28/10/2015.

TABLEAU RÉCAPITULATIF DE LA CODIFICATION PRESCRITE PAR LE P.C.G.E Nombre de chiffres

Objet

Code d’identification

1 2 3 4

Masse- classe Rubrique Poste Compte principal

1er chiffre 2 premiers chiffres 3 premiers chiffres 4 premiers chiffres

Les masses, les rubriques et les comptes principaux sont limitativement prévus par le P.C.G.E et ont un caractère obligatoire.

5

Compte divisionnaire

5 premiers chiffres

Les comptes divisionnaires prévus par le P.C.G.E sont recommandés pour les entreprises.

6

Sous-comptes

6 premiers chiffres

Les sous –comptes sont laissées à l’initiative des entreprises.

Prescription du P.C.G.E

L’ORGANISATION DES COMPTES

 On distingue deux grandes catégories de comptes : Les comptes de bilan (ou compte de situation) ;  Les comptes de charges et produits (ou comptes de gestion).

LE BILAN

LA NOTION

DU PATRIMOINE

Le patrimoine d’une personne est la différence entre :  des « Emplois » : biens et créances Et des « Ressources » : Capitaux et dettes DESTINATION (EMPLOI)

ORIGINE (RESSOURCE)

LE BILAN LA NOTION DU PATRIMOINE : EXEMPLE: 

Le patrimoine de Mr. DRISS est composé de : Eléments du patrimoine

Affectation Montant

entreprise

Usage privé

800 000,00 60 000,00 300 000,00 250 000,00 150 000,00 45 000,00 12 000,00

--300 000,00 250 000,00 -45 000,00 10 000,00

800 000,00 60 000,00 --150 000,00 -2 000,00

1 617 000,00

605 000,00

1 012 000,00

Etat TVA Fournisseurs Maroc télécom

30 000,00 25 000,00 12 000,00

30 000,00 25 000,00 --

--12 000,00

Total des dettes

67 000,00

55 000,00

12 000,00

1 550 000,00

550 000,00

1 000 000,00

Une maison d’habitation Du mobilier de la maison Le magasin Somme à la BMCE Somme à la BP Stocks de marchandise Sommes en caisse Total des biens

Patrimoine

LE PATRIMOINE COMMENTAIRE :  Le patrimoine total s’élève à

: 1 550 000,00 dhs

 Le patrimoine affecté à l’usage privé s’élève à : 1 000 000,00dhs

 Le patrimoine affecté à l’entreprise s’élève à : 550 000,00dhs  La partie du patrimoine affecté à l’entreprise s’appelle : la situation nette ou capitaux propres

USAGE PRIVÉ

AFFECTATION À L’E/SE

Partie qui intéresse la comptabilité

LE BILAN DÉFINITION : Est un état de synthèse représentatif de la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée en décrivant : Les actifs sont des biens dont l’entreprise est propriétaire. Les matériels, les stocks, les créances et les liquidités sont les principaux actifs d’une entreprise.

A C T I F

P A S S I F

Le passif regroupe les ressources externes de l’entreprise. Ces ressources proviennent des associés (capital), des banques (emprunts) et des fournisseurs (dettes).

Total des emplois = Total des ressources

LE BILAN LE BILAN DE DÉPART

:

Cas de bilan avec des apports en espèces : Mr Ali a crée une entreprise le 15/02/2016 en apportant 100 000 dhs déposés à la banque de l’entreprise (BP) DESTINATION (DÉPÔT EN BANQUE : EMPLOI)

=

ORIGINE DES FONS (CAPITAL : RESSOURCE)

Le bilan de départ de l’entreprise au 15/02/2016 , se présente comme suit :

Emplois Actif Banque Total actif

Ressources Montant 100 000,00 100 000,00

Les EMPLOIS sont inscrits à l’ACTIF

Passif Capital Total Passif

Montant 100 000,00 100 000,00

Les RESSOURCES sont inscrites au PASSIF

LE BILAN LE BILAN DE DÉPART

:

Cas de bilan avec des apports en nature : Mr Ali a crée une entreprise le 15/02/2016 en apportant 50 000 dhs déposés à la Banque de l’entreprise, un fonds de commerce estimé à 90 000, 00 dhs et un mobilier de bureau d’une valeur de 10 000 dhs. Le bilan de départ de l’entreprise au 15/02/2016 , se présente comme suit :

Emplois Actif Fonds de commerce Mobilier de bureau banque Total actif

Ressources Montant 90 000,00 10 000,00 50 000,00 150 000,00

Passif Capital

Total Passif

Montant 150 000,00

150 000,00

LE BILAN STRUCTURE SCHÉMATIQUE DU BILAN: Le Code Général de la Normalisation Comptable (C.G.N.C) a retenu une classification fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est présenté en cinq grandes masses :

ACTIF ( EMPLOIS)

PASSIF ( RESSOURCES)

M2

Actif immobilisé

M1

Financement permanent

M3

Actif circulant hors trésorerie

M4

Passif circulant hors trésorerie

M5

Trésorerie – Actif

M5

Trésorerie -Passif

le bilan est équilibré : ∑ Emplois = ∑ Ressources

LE BILAN PRÉSENTATION SIMPLIFIÉ : Actif immobilisé Immobilisations en non valeur Frais de constitution Immobilisations incorporelles Brevets, licences,… Fonds commercial Immobilisations corporelles Terrains Constructions Matériels Immobilisations financières Participations Prêts Dépôts et cautionnements

Stocks

Actif circulant

Matières premières En-cours de production Produits Marchandises

Créances Avances et acomptes versés Clients Autres créances Valeurs mobilières de placement

Trésorerie actif Banque caisse

Financement permanent

Capital Réserves Report à nouveau Résultat de l’exercice Emprunts auprès des établissements de crédit Emprunts obligataires

Passif circulant Avances et acomptes reçus Dettes fournisseurs Dettes fiscales et sociales Dettes sur immobilisations Autres dettes

Trésorerie passif

LE BILAN EXEMPLE : Reprenant l’exemple précédant, le patrimoine de Mr. Driss peut se présenter comme suit : Emplois Actif

Ressources Montant

Passif

Montant

Construction Marchandises Banque caisse

300 000,00 45 000,00 250 000,00 10 000,00

Capitaux propres Fournisseurs Etat- TVA

550 000,00 25 000,00 30 000,00

Total actif

605 000,00

Total Passif

605 000,00

Actif : Ce que possède l’entreprise et dont il est propriétaire Passif : ce que doit l’entreprise et dont il est débiteur Situation nette : Actif - Passif

LE BILAN APPLICATION N°

1:

 Le 15 janvier 2014, M.CHOKRI décide de créer une entreprise. À cette fin, il a apporté une somme de 250 000DH.de son compte bancaire personnel  Il achète un local pour 130 000 DH, du mobilier pour 45 000 H, du matériel et outillage pour 35 000 DH.  Il ouvre un compte bancaire au nom de son entreprise et y dépose la somme de 25 000 DH ; le reste est déposé en caisse.  Le même jour, il emprunte 70 000 DH auprès de sa banque pour acquérir un véhicule utilitaire, et achète des marchandises à crédit auprès de KARIM pour une valeur de 50 000 DH. TRAVAIL A FAIRE 1. Relever les moyens de financement (ou ressources) apportés par M. CHAKOR . 2. Relever les différentes utilisations (ou emplois) de ces moyens. 3. Présenter dans un bilan les ressources et les emplois de l'entreprise à la date de la création

LE BILAN APPLICATION N°

2:

 Le 01/01/2016, Mr Sellami crée une entreprise , il apporte : -

Un terrain : 240 000,00 dhs Dépenses de construction : 100 000,00 dhs Droits d’enregistrement : 14 400,00 dhs Mobilier : 25 000,00 Marchandises : 30 000,00 Avoir en banque : 15 000,00 Pour financer la construction, il a dû emprunter 25 000,00 dhs

TRAVAIL A FAIRE 1. Présenter le bilan de départ. 2. Déterminer le montant du capital.

LE BILAN APPLICATION N°

3:

Au 01/ 01/ 2016, l’entreprise « INFO » vous remet les éléments suivants et vous demande d’établir son bilan. - Frais de constitution 5.000 DH -Fonds commercial 425.000 DH - Immeuble 600.000 DH - Matériel industriel 400.000 DH -Matériel de transport 150.000 DH - Matériel de bureau 70.000 DH - Mobilier de bureau 30.000 DH - Stocks de matières premières 250.000 DH - Créances clients 50.000 DH -Banque 180.000 DH - Caisse 20.000 DH - Capital à déterminer -Emprunt auprès des EC 300.000 DH - Dettes fournisseurs 180.000 DH  T.A.F Etablir le bilan de l’entreprise « INFO » au 01/ 01/ 2016 ; tout en déterminant le montant du capital.

LE BILAN VARIATION DU BILAN: 1- les opérations ayant une incidence sur les capitaux propres

Vente de marchandise, cessions des immobilisations (Générant Bénéfice ou Perte)

Apport nouveau à l’entreprise

Retrait de fond

Exemple : Mr Driss vend un lot de marchandise ayant couté 10 000 dhs à 8000 dhs contre espèce A l’actif : le stock de marchandise diminue de 10 000 dhs contre une augmentation de en caisse de 8000 dhs. - Au passif : la somme reçue (8000 dhs) est inférieure à la valeur (10 000 dhs) de la marchandise au bilan. Cette vente a engendré une perte de 2000 dhs.

LE BILAN VARIATION DU BILAN: 1- les opérations sans incidence sur les capitaux propres

Acquisition d’un lot de marchandises, Mobilier, ….)

Le règlement d’une dette ou le recouvrement d’une créance

Transfert de fonds entre banque et la caisse, etc.…

Exemple : Mr Driss achète un lot de marchandise à 13 000,00 dhs par banque  A l’actif : le stock de marchandises augmentera de 13 000 dhs il passera à 58 000 dhs et l’avoir en caisse passera de 250 000 dhs à 237 000 dhs soit une diminution de 13 000 dhs.  Au passif : pas de changement.

LE BILAN VARIATION DU BILAN:   

Les mouvements des comptes de bilan Les comptes d’actif augmentent de valeur du côté du débit et diminuent de valeur du côté du crédit. Les comptes du passif augmentent de valeur du coté du crédit et diminuent de valeur du coté du débit.

Ceci peut se résumer de la manière suivante : D

Comptes d’actif C

+

-

D

Comptes de passif C

-

+

Les comptes d’actif présentent généralement un solde débiteur, les comptes de passif un solde créditeur.

LE BILAN LA RÉOUVERTURE DES COMPTES

: LE PASSAGE DU BILAN AUX COMPTES

Le CGNC retient la règle d'intangibilité du bilan" selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clôture de l’exercice précédent ; les soldes des comptes du bilan de clôture d'un exercice sont systématiquement repris à l’ouverture de l’exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puisse être apportée à ces soldes ". La réouverture des comptes intervient au début de chaque exercice pour permettre de comptabiliser des opérations intervenant au cours de cette période.

Exercice d’application

LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

DÉFINITION  Le CPC est un état de synthèse retraçant « le film » de l’activité de

l’entreprise pendant une période donnée ( exercice comptable) et indique comment le résultat net final a été formé. Il constitue un instrument privilégié d’informations de gestion permettant d’orienter l’activité de

l’entreprise.  Le résultat est obtenu par différence entre les produits et les charges de l’entreprise au cours d’une période déterminée. Résultat = Produits charges  Les produits et les charges sont présentés dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classés selon la nature de ces éléments.

LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

PRÉSENTATION La structure du CPC présente 3 niveaux partiels (exploitation, financier, non courant), complétée par un niveau global (impôt sur les résultats).

Charges (HT)

Produits (HT)

61 Charges d’exploitation

71 Produits d’exploitation

63 Charges financières

73 Produits financiers

65 Charges non courantes

75 Produits non courants

67 Impôts sur les résultats Bénéfice net ou perte nette Total

Total

LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

PRÉSENTATION Charges

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

Charges d’exploitation (61) : Achats revendus de marchandises Achats consommés de matières & fourn. Autres charges externes Impôts et taxes (autres que sur résultat) Charges du personnel …………..







Charges financières (63) : Charges d’intérêts Pertes de change ……………………… Charges non courantes (65) : Valeurs nettes d’amort. des immo. cédées Subventions accordées ……………

Produits

 Produits d’exploitation (71) : Ventes de marchandises (en l’état) Ventes de biens et services produits Variations de stocks Production immobilisée Subventions ………

 Produits financiers (73): Produits des titres de participation Gains de changes Intérêts et autres produits financiers …….  Produits non courants (75) : Produits de cessions d’immobilisations Subventions d’équilibre ……………………

LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

FORMATION DU RÉSULTAT PRODUITS EXPLOITATION

PRODUITS FINANCIERS

PRODUITS EXCEPTIONNELS

EXPLOITATION

FINANCIERES

EXCEPTIONNELLES

= RESULTAT

= RESULTAT

= RESULTAT

CHARGES

CHARGES

EXPLOITATION

CHARGES

FINANCIER

NON COURANT

RESULTAT COURANT RESULTAT AVANT IMPOT

IMPOT SUR LE RESULTAT

=

RESULTAT NET

LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES L’ANNULATION DU STOCK INITIAL ET LA CONSTATATION DU STOCK FINAL

L’annulation du stock initial :

Le P.C.G a prévu des comptes spécifiques pour la comptabilisation de la variation des stocks. il s'agit de : -6114 variation des stocks de marchandises -6124 variation des stocks de MP -713 Variation des stocks…… Constatation du stock final :

A la clôture de chaque exercice, l’Entreprise doit constater ses stock finaux (M/ses, MP, fournitures, produit finis……..). Pour constater le stock final, on passe l’écriture inverse de celle de l’annulation

LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES Au 31/12/2013, le cumul des charges et des produits de l’entreprise XYL fait ressortir les soldes suivants :  Achat de marchandises : 675 220,00 dhs  Achat non stockés de matières et fournitures : 12 730 dhs  Locations : 32 800, 00 dhs  Entretien et réparation : 25 400 dhs  Primes d’assurances : 18 600 dhs  Transports : 8 700 dhs  Frais postaux et frais de télécommunications : 31 400 dhs  Impôts et taxes : 12 220 dhs  Salaires et traitements : 396 800 dhs  Intérêts / Emprunts : 10 740 dhs  Pénalités fiscales : 4 240 dhs  Ventes de marchandises : 1 420 600 dhs  Ventes de produits accessoires : 4 750 dhs  Escomptes obtenus : 2 340 dhs  Produit de cession d’une immobilisation : 2 875 dhs  Etat des stocks de marchandises :  Au 31/12/2012 : 92 500 dhs  Au 31/12/2013 : 105 400 dhs  Impôt sur le résultat : 11 600 dhs

T.A.F : Présenter le CPC au 31/12/ 2013.

LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES VARIATION DU CPC:   

Les mouvements des comptes de CPC Les comptes de charges augmentent de valeur du côté du débit et diminuent de valeur du côté du crédit. Les comptes de produits augmentent de valeur du coté du crédit et diminuent de valeur du coté du débit.

Ceci peut se résumer de la manière suivante : D Comptes de charge C

+

-

D Comptes de produits C

-

Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur, les comptes de Produits un solde créditeur.

+

PASSAGE CPC/BILAN Bilan

Actif Immobilisations (+) Stocks (-) Achats marchandises + frais

Sorties marchandises

Passif Capitaux propres BENEFICE Dettes

Créances Disponibilités

Compte de résultat Charges Achats de marchandises

Produits

Services extérieurs Charges de personnel Impôts & taxes Amortissements Frais financiers BENEFICE (2) - (1)

Ventes de marchandises + Autres produits

LE VIREMENT COMPTABLE : Le virement est une opération comptable qui consiste à faire passer une somme d’un compte à un autre. Autrement , du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte .

Exemple: L’entreprise vend des marchandises à crédit pour un montant de 8 000 dhs au client SAID, le comptable a débité par erreur le client SAAD . * Opération passée par le comptable : D

VENTE DE M/SES

8 000

C

Client SAAD

D

C

8 000

*Rectification de l’erreur par virement comptable D

Client SAAD

8 000

C

D

Client SAID

8 000

C

LA DIVISION D’UN COMPTE: Cette opération permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes

Exemple: Le compte mobilier et matériel de bureau d’un montant de 30 000 dhs se présente ainsi : D D

Matériel et mobilier de bureau

30 000

Matériel informatique

C

C

10 000

30 000 D

Mobilier de bureau

10 000

C

D

Matériel de bureau

10 000

C

LE REGROUPEMENT DES COMPTES : Cette opération permet de regrouper dans un seul compte les différents comptes

Exemple: Le matériel et mobilier de bureau présente les sous comptes suivants : D

Mobilier de bureau

30 000

C

D

Matériel informatique

10 000

30 000

D

Matériel Mobilier de bureau

40 000

10 000

C

C

LA CODIFICATION DES COMPTES : LA SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES

:

1- le chiffre 4 en 2ième position du numéro du compte dans les classes de bilan : désigne soit un compte de créances soit un compte de dettes: Exemple: 1410: Emprunt obligataire 1486: Fournisseur d’immobilisation 2411:Prêt au personnel 4411: Fournisseurs 3421: Clients 2- le chiffre 8 en 2ième position indique un compte d’amortissement quand ce compte appartient à la classe 2

Exemple: 2812: Amortissement des charges à répartir 2832: Amortissement des constructions 2834: Amortissement de matériel de transport

LA CODIFICATION DES COMPTES : LA SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES

:

3- le chiffre 8 en 4ième position indique :  Soit un compte intitulé autres ou divers lorsqu’il est utilisé pour les comptes de bilan Exemple: 1358: Autres provisions réglementé 1488: Dettes de financement diverses 2318: Autres terrains 2328: Autres constructions  Soit un compte intitulé sur exercices antérieurs quand il est utilisé pour les classes 6 et 7 Exemple: 6198: Dotation d’exploitation des exercices antérieurs 6 318: charges d’intérêt des exercices antérieurs 7128: ventes de biens et services produits des exercices antérieurs 7388: Intérêts et autres Produits financiers sur exercices antérieurs

LA CODIFICATION DES COMPTES : LA SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES

:

4- le chiffre 9 en 2ième position indique un compte de provision pour dépréciation: Exemple : 3911: provision pour la dépréciation de marchandises 3942 : provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés 5900: Provision pour dépréciation des comptes de trésorerie 5- le chiffre 9 en 4ième position indique un compte utilisé en sens contraire des comptes de même niveau. Exemple: 1111: capital social 1119 : actionnaire, capital souscrit non appelé 1161: report à nouveau (solde créditeur) nouveau (solde débiteur)

1169 : report à

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE :

journal Grand livre

États de synthèse : bilan /CPC

Travail comptable périodique

balance

Travail comptable quotidien

Pièces justificatives

Les INPUT Documents de bases Chèques

Analyse

Classement

Date

Code du cpte

Débit

Crédit

Contrôle

Le Grand Livre

Cptes concernés

Code Comptes

D

C

D

C

D

C

D

C

D

C

D

S.I D

C

Mvts P D C

S F D C

X

X

Y

Z

C

contrat Pièces de Caisse Totaux

D

Factures

C

D

Égal

C

Reprendre ces étapes

Si NON

Y Égal

Test

Z Égal

Si OUI

LES OUTPUT Synthèse finale

États de synthèse -Le Bilan

Code

Comptes

S.I D

C

Mvts P D

C

Mise au point S F D

C

-- le C.P.C

Travaux d’inventaire

-- le T.F

-- E.G.S -- etc.

Totaux

X

X Égal

Y

Y Égal

Z

Z Égal

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE

PIÈCES JUSTIFICATIVES: Ce sont les documents qui vont servir de base à la comptabilisation des opérations effectuées par une entreprise (Exemples: factures d’achat, factures de ventes, contrats, souches de chèque, pièces de caisse, double des bulletins de paie, relevés bancaires, ….)

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE LE JOURNAL

:

Il s’agit d’un registre obligatoire ou doivent être enregistrées par ordre chronologique, c’est-à-dire au jour le jour, sous la forme d’une écriture, sans blanc ni rature, les opérations de l’entreprise décrites dans les pièces justificatives. Pour chaque opération, le journal doit mentionner : - la date de l’opération; - Le numéro et intitulé du ou des compte(s) débité (s); - Le numéro et intitulé du ou des compte(s) crédité (s); - Les sommes ventilées en deux colonnes, une colonne correspond aux débits des comptes, l'autre colonne correspond aux crédit des comptes - Le libellé de l’opération et la référence de la pièce justificative.

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE

PRÉSENTATION DU JOURNAL : Date de l’opération

Intitulé (s) du (des) compte (s) à Montant débiter

Code (s) du compte (s) débité(s)

Code (s) du compte (s) crédité(s)

Intitulé (s) du (des) compte (s) à créditer Libellé de l’opération

Montant

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE

PRÉSENTATION DU JOURNAL : Exemple : achat de marchandises le 31/05/2013 pour un montant de 30 000 dhs dont 10 000 dhs réglé au comptant et le reste sera payable par chèque dans 60 jours 31/05/2013 61111

Achat de marchandises

30 000

34551

Etat , TVA récupérable sur charges

6 000

5161

Caisse

4411

10 000

Fournisseur « X »

26 000

Facture d’achats n° 16

31/07/2013 4411

Fournisseur « X » 5141

26 000 Banque

Chèque AWB n° 512027

26 000

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE

PRÉSENTATION DU JOURNAL : Exemple : Vente de marchandises le 30/06/2013 pour un montant de 10 000 dhs au client Saïd, ce dernier a remis le chèque de paiement n° 1111 en date du 15/07/2013 30/06/2013 34211

Client Said 7111

12 000 Vente de marchandises

4455

10 000

Etat, TVA facturée

2 000

Facture de vente n° 0524/2013

15/07/2013 5141

Banque 34211

12 000 Client Said

Chèque SGMB n° 512015 remis à l’encaissement

12 000

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE LE JOURNAL

:

Dans le journal le total débit est égal au total crédit conséquence du principe de la partie double. Le journal respecte les dispositions de l’article premier

de la loi 9-88 qui stipule que « tout enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et l’imputation du mouvement ainsi, que les références de la pièce justificative qui l’appuie ».

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE LE JOURNAL

:

DEUXIÈME PRÉSENTATION DU JOURNAL Code du compte débité

Code des compte crédité

date

Libellé intitulé (s) du (des) compte (s) Débité (s) Intitulé (s) du (des) compte (s) à crédité (s)

Libellé: référence Pièce justificative

débit

Crédit

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE L’OUVERTURE DES COMPTES DU BILAN AU JOURNAL : Au début de chaque exercice comptable ,l’entreprise doit passer les écritures d’ouverture des comptes (on les appelle dans la pratique écritures des à nouveaux). En résumé, chaque compte du bilan est ouvert en fonction de la nature de son solde

Si son solde est débiteur journal. Si son solde est créditeur journal.

le compte est débité au le compte est crédité au

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE EXEMPLE D’APPLICATION : La Société « SELLAM » à réalisé, au cours du mois de novembre 2015 les opérations suivantes : 1/11 Chèque n° 001245 remis au fournisseur X : 5.000 dhs  6/11 Vente de produits finis (facture N° 4): 15.000 dhs réglée en espèce et 5.000 dhs à crédit  12/11 Achat de matières premières (facture N° A12) : 20.000 dhs à crédit  17/11 Versement de 3.000 dhs en espèces au compte bancaire de l’entreprise.  28/11 Règlement par virement bancaire n° 1254 d’une partie de l’emprunt bancaire : 30.000 dhs Travail à faire : enregistrer ces opérations au journal de la société 

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE LE GRAND LIVRE : Le grand livre est un registre obligatoire qui regroupe par nature, tous les comptes de l’entreprise, classés dans l’ordre du plan Comptable. chaque compte fait apparaître distinctement le solde au début de la période, le cumul des mouvements « Débit », celui des mouvements « Crédit » et le solde à la fin de la période. Le grand livre est établi à partir des écritures du journal. En effet, les écritures du journal sont reportées dans les comptes concernés

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE PRÉSENTATION DU GRAND LIVRE

La tenue des comptes de grand-livre peut être effectuée de différentes manières, dans ce qui suit on va représenter le tracé d’un compte de grand-livre comme suit : Débit

Numéro et Nom du compte

Date Libellés : : :

Crédit

Montant Date

Libellés

………………. ………………

…….. ……..

……………………… ……….. ……………………… ………. .

Total

……..

: : :

Total

Montant

………..

N.B/ dans un esprit de simplification, on utilise des comptes schématiques.

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE LA BALANCE :

La balance est un tableau qui récapitule à une date donnée, tous les comptes du grand livre classés, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun d’eux :  Le total des sommes portées à son débit  Le total des sommes portées à son crédit  Le solde, débiteur ou créditeur

La balance est donc un document comptable de synthèse et périodique. Elle est établie pour s’assurer que l’entreprise a bien reporté dans ses comptes toutes les opérations enregistrées dans le journal.

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE PRÉSENTATION DE LA BALANCE À 6 COLONNES : solde de début de l’exercice N° compte

Mouvements de l’exercice

Soldes de fin de l’exercice

Intitulés des comptes

total

débiteur

créditeur

débit

TSD =

TSC

∑D =

crédit

∑C

débiteur

TSD =

créditeur

TSC

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE PRÉSENTATION DE LA BALANCE : EXEMPLE N° compte 1111 2332 2486 3111 3421 4411 5141 5161 6111 6131 6133 6171 7111

Intitulés des comptes Capital Matériel et outillage Dépôt et cautionn. ver Stocks de m/seS Clients Fournisseurs Banque Caisse Achat de m/ses Locat° et charges loc Entretien et réparat° Rémunération du per Ventes de m/ses

total Selon l’ordre du plan comptable

solde de début de l’exercice débiteur

créditeur 126 500

52 000 2 000 80 000 15 000

40 000

10 000 7 500

Mouvements de l’exercice débit -15 000 1 000 60 000 20 000 30 000 230 000 10 000 50 000 10 000 3 000 25 000

crédit -7 000

80 000 14 000 52 000 222 000 6 500

Soldes de fin de l’exercice débiteur

126 500 60 000 3 000 60 000 21 000 62 000 18 000 11 000 50 000 10 000 3 000 25 000

72 500 166 500

166 500

égal

454 000

454 000

égal

créditeur

72 500 261 000

égal

261 000

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE AUTRES FORME DE LA BALANCE : À 4 COLONNES

N° Intitulés des compte comptes

TOTAL

sommes

soldes

débit crédit débiteur créditeur

∑D=

Sommes = solde initial + mouvements

∑C

SD =

SC

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE AUTRES FORME DE LA BALANCE : EXEMPLE N° des comptes 1111 235 2332 2486 3111 3421 4411 4441 5141 5161 6111 6125 6131 6133 6167 6171 7111

TOTAUX

Intitulé des comptes Capital Mobilier et mat de bureau Matériel et outillage Dépôt et cautionn. Versé Stocks de marchandises Clients Fournisseurs CNSS Banque Caisse Achat de marchandises Achat non stockés Location et charges locati Entretien et réparation Droits d’enregistrement Rémunération du personn Ventes de marchandises

Sommes -----22700 52000 2000 80000 15700 ----------3200 8110 1710 450 1000 200 40 3000 ------

190 010

Soldes

172000 -------------------13810 1100 -----------------------------------------3100

-----22700 52000 2000 80000 15700 --------3200 8110 1710 450 1000 200 40 3000 --------

172000 -------------------------13810 1100 ------------------------------------------3100

190 010

190 010

190 010

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE PROPRIÉTÉS DE LA BALANCE

La balance joue un rôle de vérification important dans la mesure ou elle permet de s’assurer du respect du principe de la partie double. ainsi la balance doit dégager les égalités suivantes: Total mouvements débit = Total mouvements Crédit = Total journal Total Solde Débiteurs = Total Soldes Créditeurs.

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE SYSTÈME CLASSIQUE Pièces justificatives (1)

(1) Factures d'achat, double des facture de ventes, souches de chèques, pièces de caisse, double des bulletins de paye, ……

(2) Livre-journal (2 ) Registre sur lequel on enregistre chronologiquement les opérations de l'entreprise. Travaux quotidiens

Report des écritures Grand-livre(s) (3)

(3) Ensemble des comptes de l'entreprise. On le divise souvent en : a) Grand-livre général. b) Grand livre auxiliaire des comptes clients. c) Grand-livre auxiliaire des comptes fournisseurs.

Regroupement des comptes (le plus souvent mensuel) Balance (4) Travaux mensuels (4) Tableau qui récapitule tous les comptes de l'entreprise

Bilan

Compte de résultat

Annexe Travaux de fin d'exercice

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE SYSTÈME CENTRAL Pièces justificatives

Journal de

caisse

Journal de

banque

Journal des

achats

Journal des

ventes

Journal Journaldes des ventes opérations diverses Travaux quotidiens

Report des écritures Grand-livre(s)

Regroupement des comptes (le plus souvent mensuel)

Journal unique

Balance Travaux mensuels

Récapitulation ( au moins mensuelle) des totaux des journaux auxiliaires dans un journal unique pour se retrouver en conformité avec la loi (1) Bilan

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Compte de résultat

Annexe

Travaux de fin d'exercice

Exercice d’application n° 1 : Au 01/ 01/ 2016, le bilan de l’entreprise « BALIMA » se présente de la façon suivante :

Actif

Montant Passif

Montant

Fonds commercial Constructions Matériel de bureau Stocks marchandises Clients Banque Caisse

13 000 30 000 10 000 18 000 7 000 23 000 9 000

Capital personnel

60 000

Emprunts A.E.C

20 000

Fournisseurs

30 000

Total

110 000

Total

110 000

Au cours de la première quinzaine de janvier 2016, l’entreprise « BALIMA » a effectué les opérations suivantes :

Le 02/01/2016 : Ventes de marchandises à 15 000 dhs en espèces Le 04/01/2016 : Règlement au fournisseur de marchandises d’une somme de 5 000 dhs par chèque bancaire Le 06/01/2016 : Achats de marchandises à 4 000 dhs , la moitié en espèces et le reste à crédit Le 12/01/2016 : achat d’un micro-ordinateur à 6 500 dhs réglé par chèque bancaire Le 14/01/2016 : Versement de 18 540 dhs d’espèces au compte bancaire de l’entreprise

T.A.F : Etablir le bilan et le CPC au 15/01/2016.

Exercices d’application