Cours Revision Comptable [PDF]

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Module: Révision et audit comptable. 3eme année : finance et comptabilité. Chargée de cours : Mme LASMI.

CPITRHAE 01 : La Révision Comptable Introduction La révision des comptes est le processus qui est en comptabilité permet de vérifier et d’apurer le solde des comptes de bilan avant de clôturer un exercice ou bien une période comptable. La révision comptable est destinée à imputer les écritures en attente d’affectation, a rapprocher les classes de compte fournisseurs –clients et TVA avec les comptabilités auxiliaires, et les comptes de trésorerie avec les relevés bancaires, et a s’assurer de la cohérence des comptes des produits et des charges ; par l’analyse et la comparaison avec les périodes précédentes.

1- Définition de la révision comptable : La révision comptable peut se définir comme la vérification approfondie des valeurs et des documents comptables, ainsi que de la conformité de la comptabilité avec les règles légales en vigueur, il s’agit de vérifier toutes les charges enregistrées, de mettre en place les provisions, s’il ya lieu. D’une façon plus simple la révision comptable consiste à effectuer un certain nombre de travaux afin de vérifier que la comptabilité d’une entreprise soit correcte et conforme aux règles en vigueur, pour avoir une information fiable ; c’est un ensemble de taches qui peuvent être effectuées directement par le dirigeant de l’entreprise, ou le service comptable, ou par un cabinet d’expertise, selon la taille de l’entreprise. L’entreprise peut être amenée à réviser ses comptes au moins une fois par an.

2- Le moment de la révision comptable (le contrôle comptable) : La révision annuelle des comptes peut intervenir soit au moment des opérations d’inventaire, elle peut être également faite avant l’inventaire, mais il est bien d’inclure les opérations d’inventaire, cela permet de faire des vérifications et donc d’avoir une balance générale âpres inventaire révisée et fiable pour établir les documents de synthèse.

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Pieces Comptables

-

Pieces Justificatives

Date N/Compte

Libelles

D

C

Journal

Saisie des operations courantes.

N/Compte

Compte Date

Libelle

N/ de Compte

D

C

Solde

Grand Livre

Total D

Libelles

Solde D C

C

Balance Generale avant inventaire

- Relatives aux stocks - Relatives aux tiers - Relatives aux immobilisations - Relatives aux provisions - Charges a payer, produits a recevoir - Charges constatees, produits constates

Saisie des operations d'inventaires et revision

Operation d'inventaire

Revision annuelle des comptes

Dossier de revision

N/ de Compte

Charge - Charge d'exploitations - Charge financieres - Charge exceptionnelles - Total Charges Resultats (benefices)

Compte de resultat Produits - Produits d'exploitation - Produits financieres -Produits exceptionelles els - Total produits Resultats (Perte)

Total D

Libelles

Actif Actif Immo mobilise Actif Circulant Total actif

Brut

C

Solde D C

Bilan Amor/Dep

BG apres inventaire

Net

Passif Capitaux propre pres Emprunts et dettes Total passif

Net

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3- Les méthodes de la révision comptable La révision comptable consiste à vérifier et à justifier l’ensemble des postes comptables du bilan et du compte du résultat. Exemple : vérifié qu’un achat d’immobilisation n’a pas été enregistré, il s’agit de repérer les anomalies. Il existe deux méthodes de révision comptable :  La révision par les comptes dans l’ordre de la balance, les comptes du bilan (1-5) , et les comptes de gestion ( 6-7) , c’est une méthode française traditionnelle.  La révision par les cycles (cycle d’achat, cycle de vente, cycle d’investissement, ……….), c’est une méthode qui vient des pays anglo-saxons.

3-1) La révision comptable par les comptes 3-1-1) les comptes du bilan (C/1…..C/5) : a) Apurer les comptes d’attente : Les comptes d’attente contiennent l’ensemble des opérations comptables qui ne peuvent être imputées de façon certaine a un compte déterminé au moment où elles sont enregistrées ou qui exigent une information complémentaire . L’utilisation du compte d’attente doit être effectuée d’une manière exceptionnelle, ces montants en attente d’imputation seront identifiés et affectés dans les bons comptes en fin d’année. Il s’agit de rechercher la vrai nature des opérations, et de les classées dans les comptes appropriés.

b) Les comptes de trésorerie classe 5 : Les soldes des comptes bancaires de fin d’exercice seront rapprochés avec les extraits à la même date, tout écart devra être expliqué. Le solde de caisse sera également comparé au relevé de caisse fait a la date de fin d’exercice. Le contrôle des comptes de trésorerie devra se faire régulièrement en cours d’année afin de ne pas laisser s’accumuler les écarts.

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c) Les comptes clients : Le premier contrôle consiste à rapprocher le solde de la balance client avec le solde de la balance générale, ils doivent être identiques, il faut ensuite justifier les soldes clients en analysant tous les soldes créditeurs, ils doivent correspondre à un avoir émis (avoir à établir).

d) Les comptes fournisseurs : Rapprocher le solde de la balance fournisseur avec le solde de la balance générale, ils doivent être identiques, justifier les soldes fournisseurs en analysant tous les soldes débiteurs. Ils doivent correspondre à un avoir à recevoir (facture non parvenue). ‘’Facture non parvenue ‘’: concerne un bien qui était livré avant la clôture d’un exercice sans que la facture fournisseur soit émise assez vite pour qu’une entreprise puisse l’intégrer dans ses comptes, la facture concernée n’est pas parvenue.

e) Réviser les comptes 43 l 44 : Rapprocher tous les soldes des comptes fiscaux et sociaux (TVA, caisse sociale), avec les bordereaux auxquels ils se rapportent, un cadrage de TVA est généralement établi. 

Le cadrage de la TVA : C’est l’établissement des différents tableaux permettant de vérifier que la TVA figurant dans les comptes 44 corresponde bien au produit du chiffre d’affaires hors taxe.

f) Rapprochement des comptes d’immobilisations. Les soldes des comptes d’immobilisations et d’emprunt (C/164) seront rapprochés respectivement avec les tableaux d’immobilisations et les tableaux de remboursement des emprunts.

g) Reconstituer l’affectation du résultat : Pour le comparer avec le procès- verbal de l’assemblée générale.

3-1-2) les comptes de gestion (C/6 et C/7) :( Justifier et analyser). Les postes du compte de résultat doivent également être analysés et justifies.

Les travaux de révision peuvent prendre la forme : -D’une révision analytique : Consistant à comparer les soldes d’exercice avec ceux d’exercice précédent et a justifier toutes les variations significatives.

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-D’une vérification des imputations comptables : Consistant à vérifier que les opérations comptables soient enregistrées dans les bons comptes et quelle concernent bien l’exercice en question (principe de séparation des exercices). -D’un examen de cohérence : consiste à comparer les soldes de l’entreprise avec ceux des entreprises du même secteur d’activité. RESUME : COMPTES DU BILAN (1 a 5) -Apurer les comptes d’attente.

Comptes de gestion (6 et 7) -Révision analytique.

-Justifier les comptes de trésorerie :(compte banque et compte caisse).

-Vérification des imputations comptables.

-Justifier les comptes des tiers : (clients et fournisseurs).

-Examen de cohérence entre le solde de l’entreprise et ceux des concurrents.

-Réviser les comptes 43 / 44 :(cadrage de la TVA). -Rapprochement des soldes immobilisations. -Reconstituer l’affectation du résultat. Analyser les comptes par cycles consiste à analyser simultanément un certain nombre de comptes liés entre eux, sans tenir compte du fait qu’ils se trouvent au bilan ou au compte de résultat. L’intérêt de les analyser ensemble réside dans le fait que les opérations se trouvent sauvant sur les mêmes documents. Il existe plusieurs types de cycles : - Cycle des immobilisations. - Cycle Achat/Fournisseurs. - Cycle Vente/Client. - Cycle des stocks et en –cours. - Le cycle de trésorerie. - Cycle paie personnel.

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4- Les objectifs de la révision comptable : La révision comptable est tâche importante en comptabilité, consiste a contrôler et a analyser les comptes d’une entreprise, l’objectif de cette démarche est de produire une comptabilité de qualité et d’aboutir a la présentation des états financiers sincères et régulés (bilan, compte de résultat, tableau des variations des capitaux propres, flux de trésorerie et annexes). La révision des comptes a pour objectifs. - Veiller à ce que la situation et les états financiers reflètent la réalité des activités de l’entreprise. -S’assurer que la comptabilité et les comptes annuels sont sincères et ont été tenus régulièrement et sont conformes a la loi. -S’assurer que les comptes annuels donnent une image fidele du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise. -S’assurer que l’entreprise maitrise convenablement sa gestion des risques. -Porter les corrections nécessaires aux anomalies répétées. -Contrôler l’efficience de vérification.

5- Les conseils d’une bonne révision comptable : La révision comptable nécessite l’édition des grands livres et d’extrait de comptes dont la matière première est la saisie. Il convient donc tout au long de l’exercice comptable, de saisir correctement les pièces comptables et notamment : -D’imputer les opérations dans les bons comptes comptables. -d’indiquer un maximum d’informations utiles dans le libellé de lecture. -De numéroter et ranger les pièces comptables avec soin dans des classeurs. -De renseigner pour les dernières factures, les dates d’échéance. -Tenir la comptabilité à jour. -Constituer un dossier de travail annuel.

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Chapitre 02 : La Révision Comptable Par Cycle La révision comptable par les cycles consiste à regrouper les comptes en plusieurs groupes, elle doit s’appuyer sur un dossier de contrôle organisé par cycle. Avant d’entamer la révision avec le premier cycle, un certain nombre de documents comptables doit être présent : le grand livre, les journaux, la balance, le comte de résultat. Il faut également veiller à ce que certains comptes soient soldés, notamment les comptes d’attente et les comptes de virement internes, les livres légaux doivent également être examinés. La planification de la révision comptable par cycle est comme suit.

1- Le cycle d’immobilisation : Le rôle du reviseur est principalement de se prononcer sur la régularité, la sincérité et fiabilité des méthodes qu’une entreprise emploie pour évaluer son patrimoine, donc il est nécessaire pour lui de se prémunir d’une base solide.

1-1) Les immobilisations incorporelles : (Biens immatériels) Les objectifs : Le contrôle des immobilisations incorporelles répond a trois objectifs. -S’assurer de la bonne comptabilisation des frais engagés relatifs aux comptes de ces postes. -S’assurer que les amortissements des éléments susceptibles d’être amortis sont calculés d’une façon constante. -S’assurer qu’il n’existe aucune perte par rapport aux valeurs nettes comptables.

1-2) Les immobilisations corporelles : (Biens matériels) Les objectifs : -S’assurer l’existence physique des actifs importants. -S’assurer que les montants inscrits aux postes d’immobilisation reflètent l’intégralité : - Des biens dont l’entreprise est propriétaire et qu’ils sont toujours en service. - Des couts de création de ces biens. -S’assurer que les immobilisations inutilisables ont été informées et qu’un procès-verbal été fait.

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2- Le cycle Achats/ Fournisseurs : Le processus contient l’étape de l’expression des besoins jusqu’au suivi et règlement des fournisseurs.

Les objectifs : -S’assurer que les charges et les produits inscrits au compte de résultat, provenant des opérations d’achat résultent uniquement de l’enregistrement des transactions réalisées dans l’exercice comptable considéré. -S’assurer que les comptes des tiers inscrits au bilan et provenant des opérations d’achats sont correctement évalués, et bien classifiés.

3- Le cycle ventes /clients. La fonction de vente (prestation) occupe une place très importante dans l’organisation d’une entreprise, c’est la fonction qui reflète le mieux, la taille et la position de l’entreprise par rapport à une autre de même secteur.

Les objectifs : -S’assurer que toutes les ventes sont saisies et enregistrées.

-S’assurer que toutes les vente enregistrées sont réelles. -S’assurer que toutes les ventes sont correctement évaluées.

4- Le cycle stocks et en-cours : Du point de vue comptable, un stock est un actif détenu pour être vendu dans les conditions normales de l’activité. Les objectifs de la révision : -S’assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels représentent tous les produits physiquement identifiables qui appartiennent à l’entreprise. -S’assurer que les différences constatées entre l’inventaire permanant et l’inventaire physique ont été expliquées, portées a l’attention de la direction, et ajustées dans les copte du grand livre et sur les fiches de stocks. -S’assurer que les produits stockés sont correctement avalés.

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5- Le cycle de trésorerie : La trésorerie est l’ensemble des liquidités d’une entreprise, qui sont disponibles au niveau de sa caisse, ou de sa banque, elle est calculée sur la base du solde de la caisse, des comptes bancaires et chèques postaux. Les objectifs : -S’assurer que la situation de la trésorerie de l’entreprise a la clôture de l’exercice est reflétée d’une façon exacte par les montants inscrits au bilan. -S’assurer que les frais et produits financiers concernant les opérations de trésorerie inscrits au compte de résultat reflètent bien les frais et produits pour l’exercice considérée.

6- Le cycle paie-personnel : Le cycle paie-personnel concerne toutes les opérations relatives à la gestion du personnel de l’entreprise, ainsi qu’aux salaires qu’ils perçoivent en contrepartie d’un travail. Les objectifs : -S’assurer que les heures réellement travaillées par le personnel sont payées. -S’assurer du versement des retenues, les charges patronales aux impôts et a d’autres organismes concernés dans les délais prévus. -S’assurer de l’exactitude de l’enregistrement comptable.

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Chapitre 03: L’organisation De La Mission De La Révision Comptable. A chaque fin d’exercice comptable, il convient d’effectue une révision des comptes, pour la bonne présentation de ces derniers. (Comptes). La révision consiste principalement à vérifier et justifier l’ensemble des postes comptables qui apparaissent au bilan et au compte de résultat. L’objectif de ce processus est d’obtenir des comptes annuels fiables et dans un délai le plus court possible et a moindre couts pour l’entreprise. La saisie des pièces justificatives donne naissance a un arrêté provisoire des comptes (qui est confédéré comme une matière première pour la révision comptable), c’est sur la base de cet arrêté provisoire que commencent les travaux de révision des comptes.

1- Les techniques de la révision comptable : La réalisation d’un contrôle nécessite la mise en œuvre des différentes techniques.

1-1- L’observation physique : l’observation physique est le moyen le plus sûr pour vérifier l’existence réel de certain éléments portés à l’actif du bilan de l’entreprise, cette technique à laquelle est attachée une grande force probante peut s’appliquer aux postes suivants : les immobilisations, les stocks, les effets et les espèces en caisse.

1-2- L’évaluation des procédures (Méthodes de travail) : Un ensemble de méthodes et de procédures est défini pour chaque entreprise ,visant à organiser ses activités ,à sauvegarder son patrimoine, à prévenir et à détecter les anomalies.

1-3- L’examen analytique : Il est définit comme un ensemble de techniques qui visent à : -

Faire des comparaisons entre les données qui figurent dans les états de synthèse, et des données antérieures, et les données prévisionnelles de l’entreprise. Faire des comparaisons entre le solde de l’entreprise et celui des entreprises similaires. Analyser les fluctuations (changement) et les tendances. Etudier et analyser les éléments ressortant de ces comparaisons.

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1-4- Les sondages : Un sondage est une enquête statistique dont le but est de connaitre, a un moment donné la manière dont se répartissent les opinions individuelles à propos d’une question donnée.(sondage d’opinion). On distingue 02 types de sondages selon l’objectif :

-

Le sondage d’estimation : Il permet de mesurer si les erreurs relevées représentent un risque significatif. Le sondage de détection : Il vise vérifier si les anomalies apparentes sont réelles.

1-5- La confirmation directe : La confirmation directe par les tiers figure parmi les outils obligatoires efficaces, rapides et probants. Elle consiste à obtenir directement auprès des tiers en relation avec l’entreprise. Cette méthode est appliquée aux comptes clients –fournisseurs, aussi utilisée pour les comptes financiers : banques – emprunts.

1-6- L’information orale : Les informations orales ne représentent aucune force probante, le reviseur fait recours à cette source de donnée dans le but de s’informer sur les particularités de l’entreprise, ou quand il a des hésitations.

1-7- Le calcul et l’analyse : Les calculs visent à contrôler l’exactitude des documents collectés ou à réaliser d’autres calculs visant à confirmer ou à confronter les valeurs établies par l’entreprise. (Comparaison entre les valeurs calculées et les valeurs de base).