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CONSEILS & ASTUCES POUR FIABILISER L’ARRETE DES COMPTES Elaboré par Abdelkrim SAYAD (Abdorabbih / www.maroc-compta.net) Mise à jour du 15 Mars 2021

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes

PLAN Préambule…………………………………………………………….………...…3 A. La fameuse équation financière………………………..………………..4 B.

La marge brute………………………………………..……………………..7

C. Le chiffre d’affaire et les stocks………………..………………………….9 D. Les charges……………………………………..…………………...………17 E.

Autres contrôles importants……………..……………………...………..37

F.

Contrôle d’ordre financier …………..……………………...……..........47

G. Contrôle d’ordre juridique ………..……………………...……………...48 Conclusion…………..……..........……………………………………………….50

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes Préambule Durant cette période cruciale de Mars, les professionnels du chiffre sont amenés à dresser les comptes de fin d’exercice des dossiers de leurs clients et à présenter la fameuse liasse fiscale. Les informations contenues dans cette liasse constituent souvent l’image fiscale et non pas fidèle du dossier traité et contribuent à évaluer la compétence et le professionnalisme de son auteur. Ce modeste travail a été conçu pour aider tout intéressé appelé à mener à bien cette mission durant cette période pénible. A ce titre, Il a fallu regrouper le maximum possible d’informations utiles tirées d’une expérience personnelle et établir une nouvelle mise à jour d’un travail déjà publié en 2010 au forum www.maroc-compta.net . NB : Les observations, corrections, suggestions et critiques constructives sont les bienvenues. Personne n’est parfait Adresse mail : [email protected]

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes A – LA FAMEUSE EQUATION FINANCIERE En principe : Solde Clients 3421 Début Exercice (+) Avances clients fin exercice 4421 (+) Total Facturation (Ventes + Produits de cession) HT (–) Total Avoirs HT (+) Total TVA facturée (–) Total TVA sur Avoirs (–) Solde Clients Fin Exercice (–) Avances clients début exercice 4421 = Clients encaissés / Exercice. NB : S’il existe des clients exonérés, l’équation comprendra le « CA EXO » pour chaque élément de l’équation. Equation est égale à : 1- Si régime Encaissement : Clients Encaissés / Exercice = Chiffre d'affaire déclaré à la TVA (HT + TVA). Ou Clients Encaissés (TTC+EXO) / Exercice = Chiffre d'affaire déclaré à la TVA (HT + TVA + CA exo).

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite 2- Si régime Débit : Total Facturation (Ventes + Produits de cession) HT (–) Total Avoirs HT (+) Total TVA facturée (–) Total TVA sur avoir = Chiffre d'affaire déclaré à la TVA (HT+TVA).

NB : Pour le régime débit, les avances (4421) non encore facturées doivent être aussi déclarées à la TVA et régularisées l'exercice qui suit. Attention au changement du régime de la TVA : il faut présenter la liste des clients et régulariser les futurs encaissements selon le cas à déclarer ou ne pas déclarer en N+1.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes REMARQUE : - Si l'équation est déséquilibrée, faire le tirage des comptes Clients et comparer les mouvements mensuels avec les états des encaissements déclarés à la TVA mois par mois pour déceler l’endroit de l’erreur. - A part les erreurs d'imputation à corriger et s'il n'est pas possible d'y remédier, par exemple un cas d'encaissement loupé (non déclaré à la TVA), il vaut mieux passer cet encaissement ailleurs et provisoirement jusqu'en N+1 pour le déclarer et régulariser l'écriture. - Normalement, le solde du compte de la TVA collectée doit correspondre au calcul de la TVA sur le solde du compte clients (3421-4421) taxables selon le taux de TVA (4455). Autrement dit, la TVA collectée non encore déclarée et figurant dans le compte 4455 au 31-12-N, doit correspondre à la valeur du solde du compte (3421-4421) divisé par le taux de TVA. Exemple solde 3421 DB. 12.000 dh => solde compte TVA collectée Cr. 2.000 dh. - Il est possible désormais de faire ce contrôle pour les fournisseurs du fait que le décalage d’un mois pour récupérer la TVA sur charges n’existe plus depuis la LDF 2014. Par contre ce contrôle est possible pour le compte TVA déductible sur immobilisations avec fournisseurs des immobilisations et bien sûr selon le taux de TVA. - Pour les clients qui cherchent à s'échapper du paiement de la TVA, conseillez-les de faire un effort et payer un minimum de TVA au dernier mois ou dernier trimestre de chaque année. Le crédit de TVA qui dure (sauf exception export ou butoir), est mal vue par le fisc et des fois il est la cause du déclenchement d'un contrôle fiscal. 6

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes B – LA MARGE BRUTE - Il faut s'assurer qu'elle est conforme aux normes prévues dans la branche d'activité de la société et qu'elle ne présente pas de grands écarts et discordances par rapport aux marges brutes des années antérieurs. Attention : La marge brute ne doit être négative que si elle est dument justifiée. Elle doit couvrir au moins les autres frais et charges d’exploitation hors dotations aux amortissements. - Un suivi des stocks régulier (de préférence informatisée) permet d'éviter des mauvaises surprises en fin d'année lors de la détermination du stock final et du calcul comptable de la marge brute. …

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite - Si le suivi du stock est manuel, il faut exiger au client de procéder lui-même à un contrôle matière en quantité. C'est la porte préférée du fisc pour faire une reconstitution du chiffre d'affaires, car ils savent bien que la majorité des sociétés ne maîtrisent pas leur stock. Alors, il n'y a pas meilleur solution qu'un bon suivi des stocks. - S’il y a rejet de comptabilité lors d’un contrôle fiscal, la marge brute est l’outil préféré du fisc pour redresser les bases déclarées. Ainsi, les ventes et achats doivent être conformes pour bien se défendre. - Pour les promoteurs immobiliers : faites des tableaux (Excel) de prévisions du Chiffre d'affaires et des Charges pour faire un suivi régulier et éviter les mauvaises surprises. Exemple : Prix de vente définitifs des lots inadéquats avec les factures de charges. Attention aux contrats non communiqués par les Notaires. Faire un rapprochement. 8

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes C – LE CHIFFRE D’AFFAIRE ET LES STOCKS 1.

Évaluer correctement les stocks et en-cours :

- Les stocks sont composés des biens ou services qui interviennent dans le cycle d'exploitation soit pour être vendus en l'état (marchandises) ou après transformation (produits fabriqués) soit consommés au premier usage (matières premières). - En vertu de l’article 14 de la loi comptable, il doit être procédé, au moins une fois par exercice à la fin de celui-ci, à l’inventaire physique des stocks. Il faut également procéder à la valorisation de ces stocks, et ce de manière probante. - Le choix de la méthode d’évaluation du stock (FIFO - premier entré premier sorti ou CUMP Coût moyen unitaire pondéré, seules méthode retenue par la réglementation comptable et fiscale Marocaines) aura un impact sur le résultat à travers la variation de stocks. - Les stocks doivent faire l'objet d'un contrôle physique (inventaire). - Le coût des stocks doit être établi de façon correcte. - Les stocks doivent être appréciés à la clôture de l'exercice afin de constater le cas échéant une provision pour dépréciation. ... 9

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite L'inventaire doit également comprendre les stocks détenus hors de l'entreprise en tenant compte de la date du transfert de propriété (dont ceux en cours d'acheminement). Il détaille les biens dont l'entreprise est propriétaire (y compris ceux acquis avec une clause de réserve de propriété) en quantité et en valeur. Cet inventaire doit aussi porter sur les produits en cours et les produits résiduels. N.B: Variation de stocks de marchandises ou de matières premières = Stock initial – stock final Variation de stocks des produits fabriqués = stock final - stock initial. L'évaluation s'effectue par comparaison du coût d'acquisition (coût d'entrée) et de la valeur actuelle (valeur d'estimation fondée sur le marché et l'utilité du bien). En vertu du principe de prudence c’est la valeur la plus faible qui doit être retenue au bilan. S'il s'agit de la valeur actuelle, on constate une provision pour dépréciation qui affectera la valeur d’entrée. 10

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes Procédures à respecter lors de l’inventaire physique : • Conservez tous les documents de comptage et de vérification utilisés durant l'inventaire physique. Il faut s'assurer que l'inventaire est exhaustif, que les biens sont réels et que leur comptage est exact. • Si l'inventaire a été réalisé quelques jours après la clôture, vérifiez que l'inventaire exclut les éléments entrés après le dernier jour de l'exercice et intègre ceux vendus depuis cette date. • Vérifiez que tous les biens recensés appartiennent bien à l'entreprise (retrouvez les preuves d'achat, les bons de livraison...) • Provisionnez les factures relatives aux biens livrés en stock dont la facture n'est pas encore parvenue (compte 61 à compte 4417) • Provisionnez les factures relatives aux biens livrés aux clients mais dont la facture de vente n'est pas encore établie (compte 3427 à compte 71) • Excluez les biens non livrés alors que les factures correspondantes ont été reçues. …. 11

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes

...Suite Excluez du stock les biens non livrés aux clients alors que les factures de vente correspondantes ont déjà été comptabilisées. • Evaluez les services en cours non facturés correspondant à des charges déjà comptabilisées (exemple : Salaires versés en N au personnel relatifs à des travaux facturés en N+1). • Vérifiez que les frais généraux administratifs, les frais de stockage ainsi que les frais financiers ne sont pas inclus dans le coût des stocks. • Assurez-vous qu’il n y à pas de confusion entre stocks et immobilisations. • Assurez-vous que la TVA non déductible est incorporée au coût d'achat. • Calculez le coefficient de rotation de stocks et comparez-le avec celui obtenu en N-1 (coefficient de rotation = stock / Achats de marchandises) • Calculez vos marges et faites un contrôle avec N-1.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes 2. Facturer les produits livrés, les travaux réalisés et les services rendus : Etablissez vos factures dans les meilleurs délais, car tous les travaux achevés au jour de la clôture doivent être facturés avant la fin de l’année si vous clôturez au 31 décembre. Cela vous permettra de les faire apparaître dans les comptes clients, voire en trésorerie si vous êtes payés au cours de l’exercice considéré et de respecter par là le principe de spécialisation des exercices recherché par la loi comptable et par la loi fiscale. Le rattachement des produits à leur exercice de naissance se base sur les règles juridiques de transfert de propriété (livraison ou achèvement) et constitue donc une obligation et non pas un acte laissé au bon vouloir de l’entreprise. La check-list ci-dessous, donnée à titre indicatif, permet de s’assurer de la fiabilité et de la pertinence des contrôles généraux entrepris à ce niveau :

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite • Editez une balance nominative (dite auxiliaire) et un grand-livre permettant de faire apparaître le détail et le solde individuel de chaque client ou fournisseur. • Vérifiez à partir du journal des ventes que la série de facturation comptabilisée et continue et expliquez les éventuelles ruptures de cette rupture, le cas échéant. • Assurez-vous que toutes les factures ont bien été transmises au service comptabilité (aucune facture ne doit être gardée « sous le coude » pour cause de litiges). • Pointez toutes les factures non réglées enregistrées dans le grand-livre et vérifiez les avec les pièces comptables. Vous pouvez éventuellement demander aux tiers de vous fournir un relevé de factures ou de vous confirmer le solde de votre compte dans leur Comptabilité. • Prenez quelques factures au hasard et contrôler à l’aide du grand-livre qu’elles ont bien été enregistrées (compte de tiers correct, période correcte). • Vérifiez les libellés d’écriture pour éviter les erreurs d’imputation de comptes de tiers. • Contrôlez que les avoirs n’ont pas été saisis dans le mauvais sens. • Vérifiez que les comptes des tiers qui sont à la fois clients et fournisseurs ne sont pas compensés entre eux (principe de clarté). • Interrogez-vous sur les factures anciennes encore non réglées, les avoirs en attente.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite • Contrôlez que les factures d’achat concernant l’année en cours mais adressée l’année suivante ont bien été provisionnées. Pour cela, vous pouvez recourir à deux méthodes qui peuvent être complémentaires : pointez toutes les factures datées des deux premiers mois suivants, tenez un fichier des bons de livraison en attente de facturation. • Contrôlez que les factures de vente concernant l’année en cours mais adressées l’année suivante ont bien été comptabilisées. Pour cela, pointer toutes les factures et bons de livraison datés des 2 premiers mois suivants. Il faut identifier les créances client litigieuses et virez-les du compte 3421 au compte 3424. • Les factures clients très anciennes non réglées doivent être examinées avec un soin particulier. Provisionnez ces créances en fonction du taux de risque de non recouvrement pour leur montant hors taxe. • Vérifiez que les pénalités de retard dues en cas de non-respect des délais commerciaux (mention impérative figurant sur les conditions générales de vente de toute facture) sont provisionnées. • Si vous renoncez à percevoir ces intérêts – ce qui est souvent le cas – vous pouvez constater un abandon de créance (mais attention aux risques fiscaux). Il est à préciser que le fiscal n’admet les provisions pour client douteux en déduction que lorsqu’une procédure judiciaire est déjà engagée (documents à l’appui). ... 15

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite • Ne passez jamais des factures regroupées en un seul bloc (par mois par exemple sans détail), ni des ventes ou des encaissements groupés. C'est un motif de rejet de la comptabilité. Les écritures comptables doivent toujours être détaillées et individualisées surtout les ventes. (Respect de la Loi 09.88) • Pointez les factures passées au compte vente, il ne doit pas y avoir de numéros de factures qui manquent. Cela est assimilé par le fisc à du chiffre d’affaires dissimulé, non comptabilisé et non déclaré à l’IS et TVA. • Si le client ne présente pas les factures à temps, posez-lui la question et exigez un écrit signé. Prenez le soin de provisionner les ventes livrées et services rendus non facturés à provisionner au compte vente en contrepartie du compte 3417.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes D – LES CHARGES Les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur nature et doivent permettre une évaluation approximative de leur montant. - Du point de vue comptable, des régularisations doivent être prises en compte notamment le rattachement de la charge à son exercice (ex : Charge constatée d’avance concernant les primes d’assurance). Il est à préciser que parmi l’ensemble des charges de l’entreprise, certaines sont déductibles de l’impôt, d’autres non. - Les achats de matières et produits, frais de personnel, frais généraux, frais d’établissement, les impôts et taxes, les amortissements et les provisions, les dons, les frais financiers, et enfin les pertes antérieures se rapportant à l’exploitation. - Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des sociétés pour infractions aux dispositions légales où réglementaires, notamment à celles commises en matière d’assiette des impôts directs et indirects, de paiement tardif desdits impôts, de législation du travail, de réglementation de la circulation et de contrôle des changes ou des prix. ... 17

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite - Si le client ne présente pas les factures à temps, posez-lui la question et exigez un écrit signé. Prenez le soin de provisionner les achats et charges de biens (réceptionnés) et services (reçus) dans le compte 4417. Idem pour les ventes livrées et services rendus non facturés à provisionner au compte vente en contrepartie du compte 3417. - Evitez les écritures fictives sans justificatifs : Protégez-vous avant de penser à protéger vos clients. Lors d'une vérification, un client pourra toujours se défendre qu'il ne fût pas au courant de l'écriture fictive. Par contre si vous lui demandez un écrit et voire même s'il apporte une facture bidon vous êtes protégés. Un article du CGI pénalise les comptables pour les complicités et fraudes. - Une bonne analyse des comptes et un toilettage des chiffres est louable. Demandez à vos clients de vous fournir les fiches des clients et fournisseurs et faites les régularisations qui s'imposent. - Attention à la TVA sur les créances soldées par 6182 ou bien 6582, il faut la déclarer et la payer à l'Etat. -Pour les créances douteuses, provisionnez-les. Mais pour que la provision soit admise fiscalement, le client a un délai d'un an pour intenter une action en justice. A défaut, la provision doit être reprise l’année qui suit. ... 18

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite - Exigez toujours en premier lieu, tous les relevés bancaires avant de transmettre les comptes d'attente (que j'appelle les comptes poubelles) à vos clients pour les justifier. Ne laissez jamais ce geste en dernier lieu. - Certains clients n'apportent que les factures payées. Demandez-leur de présenter les factures non encore réglées à la date du 31-12-N pour les passer en comptabilité en fournisseurs ou en charges à payer. - Le compte 61365 (honoraires, commissions, etc.…) doit être déclaré dans l'état annuel des honoraires, ainsi que le compte R.R.R. Accordées hors factures. Attention aux déclarations incomplètes qui génèrent des pénalités de 25%. Ne passer au compte 6136 que les factures qui sont dûment complètes (IF, ICE, TP, CNSS, RC). - Les retenues à la source des revenus des sociétés étrangères et sur les dividendes doivent faire l'objet des déclarations fiscales à déposer avant le 31-03-N+1. Voir CGI. Il peut y avoir d'autres déclarations fiscales, faites un contrôle de ce que vous avez payé. - Enfin ne pas oublier la réintégration des charges non courantes, des charges sur exercices antérieurs (qui comportent le chiffre 8 à la 4e position du compte (plan comptable) et des excédents d'amortissements ou des redevances de leasing des véhicules dépassant 300.000 dh TTC ainsi que les écarts de conversion.... ...

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite

- Eviter la saisie des écritures sur la base des relevés bancaires. Réclamez les pièces bancaires, vérifiez et passez vos écritures. Sinon conseillez à vos clients de contrôler eux mêmes, les mouvements de leurs relevés avant de vous les transmettre. Des fois les banques font des gaffes. - Les cadeaux publicitaires sont des charges à déduire du résultat comptable. Cependant, sur le plan fiscal, il y a lieu de ne déduire fiscalement ces charges qu’en respectant la double condition suivante : 1- Le montant unitaire ne doit pas dépasser 100 Dhs TTC 2- Ces articles doivent porter soit le nom où le sigle de la société, soit la marque des produits qu’elle fabrique ou dont elle fait le commerce. - Ne pas oublier de réintégrer les achats payées en espèces pour le surplus dépassant 5.000 DH TTC par jour et 50.000 DH TTC par mois par fournisseur. - Les provisions : Constituée en vue de faire face soit à la dépréciation des éléments de l’actif, soit à des charges ou des pertes non encore réalisées et que des événements en cours rendent probables, les provisions répondent au principe de prudence. Sachez que vous avez l’obligation de comptabiliser les provisions chaque fois que vous êtes en présence d’un risque de perte ou de charge. 20

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes 1.

Contrôler les charges de personnel :

L’objectif recherché au niveau du cycle « personnel » est de s’assurer que : • les dettes inscrites au passif sont exhaustives et évaluées correctement. • la masse salariale a été correctement comptabilisée. • toutes les taxes et cotisations et charges liées aux salaires ont été prises en compte. Les contrôles vont s’appuyer sur des pièces justificatives telles que les bulletins et journaux de paie et les bordereaux de cotisations sociales. Si vous utilisez habituellement un logiciel de paie – ce que nous vous conseillons vivement – munissez-vous de : • l’état récapitulatif mensuel ou trimestriel correspondant à la date de clôture. • l’état récapitulatif annuel des charges de personnel avec regroupement par organisme social et distinction des cotisations salariales, patronales et le total général. (Ex. Etat 9421); • l’édition du livre de paie. • La dernière déclaration annuelle des salaires (Etat modèle 9421 à déposer obligatoirement avant la fin du mois de février de chaque année). S’agissant des rémunérations dues à la date de clôture, le compte 4432 «rémunérations dues aux personnels » devra correspondre aux salaires de la période non versés à la date de clôture (car souvent le paiement se fait au début du mois suivant de N+1) auxquels s’ajoutent éventuellement des arriérés de salaire. Joignez les bulletins de paie concernés ou l’état récapitulatif des salaires nets à payer. …

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite Dans cette catégorie, il y à lieu de faire attention à ne pas omettre les bonifications dues telles que le 13ème mois, les prime sur rendement, les commissions dues sur chiffre d’affaires ou sur résultat, les congés payé dus et non encore consommés etc.….. • Assurez-vous que les avances et acomptes versés aux salariés ont bien été reclassés en compte 3431 « personnel-avances et acomptes ». Vérifiez que les acomptes sont repris systématiquement sur les paies suivantes. S’agissant des dépôts et oppositions sur salaires, joignez tous les documents justificatifs nominatifs. • Cas particulier de la provision pour congés payés : Les congés payés peuvent être acquis au cours d’un exercice comptable et être pris après la date de clôture. Pendant leur absence, les salariés continuent à percevoir leur rémunération. Il s’agit donc d’une charge qui doit être constatée dans l’exercice où les droits sont nés d’où la comptabilisation d’une provision correspondant au nombre de jours non pris à la date de clôture. Pour cela il faut dresser le nombre de jours de congés payés dû pour chaque salarié et le montant à provisionner se calcule ainsi : Salaire brut x nombre de jour de congé restant *1/26 ; … 22

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite - il faut également tenir compte des cotisations patronales relatives à ces congés payés. Pour déterminer le taux de charges sociales à retenir, il y a lieu d’appliquer les taux de cotisation arrêtés pour l’entreprise. - Le contrôle de la masse salariale Les salaires bruts figurent dans les comptes 617 qui peuvent être scindés afin de distinguer les différents éléments : prime exceptionnelle, congés pris, prime de panier, avantage en nature, etc.….. - Vous pouvez donc comparer le montant global des comptes 617 avec le total brut du livre de paie et celui porté sur la déclaration annuelles des salaires (Modèle 9421) ainsi que les salaires déclarés à la CNSS en totalisant les douze déclarations mensuelles de l’exercice concerné. - Lorsque l’exercice social ne coïncide pas avec l’année civile, il faut procéder à l’édition d’une déclaration de salaires relative à la période couverte. ... 23

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes

… Suite - Attention ! Vous devez comparer cette masse salariale à celle de l’exercice précédent et expliquer la variation du pourcentage. -Le contrôle des cotisations patronales Le contrôle des charges patronales s’effectue à l’aide de l’état récapitulatif annuel des charges de personnel avec regroupement par organisme social et distinction des cotisations salariales patronales et le total général. - Les sommes figurant dans les comptes 6174 doivent correspondre à la colonne «cotisations patronales» de cet état. Si tel n’est pas le cas, vous devez en rechercher la cause due souvent à l’omission des dernières écritures de paie ou à des erreurs de saisie. - Vous pouvez naturellement utiliser aussi les bordereaux récapitulatifs annuels des différents organismes sociaux. Recoupez ces informations avec celles contenues dans le journal de paie.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes 2. Contrôler les immobilisations : Les immobilisations sont des biens destinés à être conservés durablement, sous la même forme dans l'entreprise car ils ne se consomment pas au premier usage. On distingue : • Les immobilisations incorporelles telles que la clientèle, le fonds commercial, le droit au bail, les marques, les logiciels, les brevets, etc.… • Les immobilisations corporelles telles que les terrains, les constructions, le matériel de transport, de bureau ou informatique • Les immobilisations financières telles que certaines actions ou obligations, les dépôts de garantie versés et autres cautions financières.

• Veiller à bien distinguer le fonds de commerce du fonds commercial : le fonds de commerce est composé du matériel, des stocks, de la trésorerie, des dettes commerciales et/ou fiscales et sociales, des emprunts... et du fonds commercial qui représente la partie " incorporelle " comme la renommée de la marque, l'emplacement stratégique des locaux... • Les frais d'établissement correspondent aux dépenses engagées lors de la constitution de la société :

dépôt au greffe, publication dans un journal d'annonces légales et au bulletin officiel, honoraires juridiques pour la rédaction des statuts, etc.….

• Du point de vue comptable, ils peuvent être étalés sur une période maximale de cinq exercices, par fractions égales. Ils peuvent être fiscalement amortis sur cinq ans.

• Les immobilisations en cours intègrent toutes les dépenses avancées en vue de réaliser des immobilisations qu’elles soient livrées par l’entreprise à elle-même ou acquises à l’extérieur.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite Les immobilisations en cours ne sont jamais amorties mais peuvent faire l'objet de provisions pour dépréciation. Plusieurs points sont à vérifier : • Vérifier que vous avez bien conservé les factures pour toute immobilisation comptabilisée et que l'enregistrement est correct. Rappelez-vous que les coûts accessoires tels que le transport ou le montage, la TVA non récupérable font partie du coût d'acquisition de l'immobilisation. • Pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même, vérifiez que les coûts pris en compte ne sont pas Du point de vue comptable ou fiscalement à exclure du coût de production de l'immobilisation (frais financiers par exemple). Réintégrer fiscalement la quote-part d'amortissement non déductible. • Vérifiez que les sommes comptabilisées dans des comptes de classe 2 correspondent à des immobilisations et non à des charges. • Vérifiez que des immobilisations ne se sont pas glissées dans le poste 612 "achats Consommés de matières et fournitures" ou 613 "entretien et réparation d’immobilisations" ; • Veillez à ne pas abuser de la tolérance administrative concernant les biens de faible valeur. Tous les biens ne sont pas concernés (matériel de transport et de bureau). … 26

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite • Veillez à ne distribuer aucun dividende tant que les frais de premier établissement ne sont pas totalement amortis. • Surveillez de près les frais d’établissement, car leur amortissement ne peut être reporté indéfiniment en cas de perte (distinction entre report déficitaire d’exploitation et report déficitaire sur amortissements). • Vérifiez l'inventaire comptable détaillé des immobilisations. • Vérifiez la correcte application des règles de calcul et de comptabilisation des amortissements. • Les immobilisations prêtées ou louées à des tiers ont-elles été comptabilisées ? • Les immobilisations acquises mais non encore livrées doivent être correctement comptabilisées ; • Les immobilisations hors d’usage doivent être retirées de l’actif et leurs amortissements soldés ; … 27

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes

…Suite • En cas de cession, appliquer la bonne règle en matière de TVA et de calcul de la plus ou moins-value • Pointez les tableaux de la liasse fiscale relatifs à la variation d'immobilisations et d'amortissements et comparez les avec les soldes de votre balance comptable. • Faîtes un contrôle sur le compte de TVA déductible sur achats d'immobilisations en appliquant le taux de TVA sur la valeur brute des nouvelles immobilisations. Pointez les déclarations de TVA. • Comparez les sommes portées sur la déclaration de taxe urbaine avec votre listing d'immobilisations. • Profitez de l’obligation d’inventorier vos immobilisations pour faire une mise au point sur la valeur locative base de calcul de la taxe professionnelle et adressez le cas échéant une (Déclaration Modificative) à l’Administration fiscale pour rectifier cette imposition. 28

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes 3. Calculer et comptabiliser les amortissements : - Certaines immobilisations sont amortissables c'est-à-dire que l'on doit constater une dépréciation due à l'obsolescence et à l’usure de ces biens. - Cet amortissement est étalé sur la durée d'utilisation probable du bien selon un plan d'amortissement. - L'absence de plans d'amortissement peut entraîner la remise en cause des amortissements pratiqués, lors d'un contrôle fiscal. - La déduction de la charge est effectuée dans les limites des taux admis d’après les usages de chaque profession, industrie ou chaque branche d’activité. - Elle est subordonnée à la condition que les biens en cause soient inscrits à un compte de l’actif immobilisé et que leur amortissement soit régulièrement constaté en comptabilité. … 29

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes …Suite - Des limitations sont prévues par la loi telle que le plafond admis concernant les voitures de tourisme dont la part amortissable sur 5 ans ne peut excéder 300.000 Dhs. - De même, la loi fiscale a prévu le mode d’amortissement dégressif qui consiste à appliquer aux taux d’amortissement linéaires des coefficients multiplicateurs permettant ainsi de passer dans les charges plus de valeur au cours des premières années d’amortissement. -Des taux spécifiques existent pour des secteurs d’activité particuliers tels que l’hôtellerie et la pêche, et les exploitations minières. - Enfin les dotations aux amortissements afférentes à des immobilisations payées en espèces dépassant la double limite prévue par l’article 11 du CGI ne sont pas déductibles fiscalement et en totalité ;

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes 4. Contrôler les écarts de conversion : Attention aux écarts de conversion : la règle comptable stipule que seules les pertes latentes (de change) sont comptabilisées, alors que fiscalement aussi bien les pertes que les gains latents de change sont imposables ou déductibles selon le cas au titre de l'exercice de leur constitution (article 9 du CGI). Les comptes de tiers regroupent les dettes et créances à court terme de nature non financière tels que les comptes fournisseurs (racine 44), les comptes clients et assimilés (racine 34), etc. Veillez à ouvrir des sous-comptes pour isoler les dettes et créances détenues à l’étranger. …

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite - Les dettes et créances en devises sont comptabilisées sur la base du dernier cours de change. - A la clôture de l’exercice, elles se réévaluent sur la base du taux de clôture. - Les dettes et créances libellées en devises doivent être converties à la date de clôture des comptes au cours de change officiellement en vigueur communiqué par Bank Al Maghrib, afin de déterminer d’éventuels écarts de conversion Actif et/ ou Passif et de constater d’éventuelles provisions pour risque de change. - Seules les pertes latentes doivent être sont provisionnées en charges.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes 5. S'assurer des équilibres suivants : - Salaires bruts / Paie = salaires bruts / CNSS = Salaires comptabilité 6171 = Bilan (détail des charges et CPC) = Etat annuel des salaires (ex. état 9421). -

Solde comptes 613 locations ou leasing = 12 mois = tableau location ou leasing.

- Comparez le total des mouvements crédit du compte VENTES HT (711)+(712)+(714)+(751) avec le total des mouvements crédit du compte TVA collectée (4455). En multipliant le premier par 20% 10% ou 7% (selon votre taux TVA) vous devez retrouver par exemple l'équilibre : cpte (711) x 20% = cpte (4455). S’il y a des écarts, faites le pointage mois par mois et vous allez trouver l'écart. Détaillez autant de compte ventes et de comptes de TVA collectée qu’il existe de taux de TVA pratiqués par le client selon son activité. -

N'oubliez pas à provisionner toutes les charges de l'exercice/12 mois : assurances, téléphone, agios, eau et électricité,....

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Les immobilisations corporelles : Comptabilité = bilan = Déclaration annuelle de la Taxe Professionnelle. Sauf exception : matériel de transport exonéré de la TP et immobilisations encours. J'avais conseillé aux comptables qui reçoivent des factures tardivement de comptabiliser ces acquisitions en immobilisations en cours. 239…puis régulariser l'exercice suivant. ... 33

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite - Faites le point avec votre client et présentez-lui l'historique des immobilisations corporelles et demandez-lui l'inventaire de ses immobilisations. Il y a sûrement des immobilisations qui n'existent plus mais qui sont toujours inscrites en comptabilité. Faites la toilette des ces comptes pour lesquels il va payer la Taxe Professionnelle alors qu'il ne devrait pas. - La caisse ne doit à aucun moment de l'exercice présenter un solde créditeur. Si en fin d'année elle est débitrice mais à certains moments de l'année elle est en rouge, faites appel au compte de virement de fonds pour combler le rouge et soldez-le en fin d'année. - Attention aux comptes courants associés bien trop engraissés qu'il ne faut. Désormais le fisc les tient à l'œil car c'est du noir maquillé en apport personnel. Votre client devrait être au courant et être en mesure de justifier les sources de ses revenus : soit déclarées à l'IR, soit ayant fait l'objet des transactions immobilières ou mobilières ayant payé l'IR, héritage, emprunts ou bien provenant du paradis fiscal qui est l'agriculture toujours exonérée. ... 34

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ... Suite - Par contre évitez les comptes courants associés débiteurs. La société peut être appréhendée par le fisc pour payer la TVA et la retenue à la source sur les intérêts non payés par les associés à la société. Par ailleurs sachez que juridiquement les avances en comptes courants associés sont interdites. Voir article 38 de la Loi sur les SARL. - Un point important à ne pas négliger et ce conseil est lié aux écritures fictives. Alors exigez à vos clients de: - Soit vous apporter le stock final en quantité et en valeur sous forme d'un état ou un courrier signé et cacheté ou par mail. Gardez toujours une trace. - Soit dans le cas où c'est vous qui déterminez le stock, de lui faire signer un papier qui certifie que c'est lui qui vous a adressé le stock puisqu'il est d'accord. - Ne vous aventurez pas à passer des écritures sans justificatifs.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes 6. Contrôler les comptes courants associés : -Une astuce pour les comptes courants associés créditeurs (446300) : Si le dossier comporte de comptes courants associés créditeurs (446300) immobilisés et qui ne fait jamais l'objet de remboursement ni de mouvements en tant que dette de passif circulant (exigible), il est préférable de le transférer au compte 14850 Avances reçues et comptes courants bloqués (rubrique 148 Autres dettes de financement). - Si les comptes courants associés débiteurs sont interdits par les loi 5.96 / 17.95, c’est une aubaine pour le fisc lors d’un contrôle fiscal pour les taxer des intérêts débiteurs y afférents aussi bien à l’IS, à la TVA qu’à l’IS/PA. - Généralement et dans la pratique, on trouve le CCA (4463) qui finance une grande partie des immobilisations et cela provoque un déséquilibre financier mal vu par la banque en cas de demande de crédit et qui est prohibé par la Banque du Maroc. Il faut éviter l’utilisation de ce compte… - Désormais, les avances en comptes courants doivent faire l’objet d’un enregistrement par télé-déclaration. Mais bien que exonéré des Droits d’enregistrement, il faut voir le revers de la médaille, ces avances ne vont pas échapper au recoupement de l’autre côté en les comparants avec les sources de revenus des associés ayant consenti ces avances en CCA (l’arme fatale du CSP : article 29 et 216 du CGI). 36

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes E – AUTRES CONTROLES IMPORTANTES: I.

DEFICITS FISCAUX

Votre devoir est de conseiller à vos clients d'éviter les déficits sur exploitation durables. Le fisc n'est pas dupe, un déficit qui dure longtemps se traduit automatiquement par la dissimulation de Chiffre d’affaires matérialisé par des comptes courants associés créditeurs gonflés - par le noir non déclaré – qui servent à financer l’activité de l’entreprise et le paiement des charges sur exploitation hors amortissements. Alors que de l'autre côté, le Chiffre d'Affaires déclaré est médiocre. Bien souvent, ce noir finance même les investissements (fonds de roulement négatif) ce qui n’est même pas admis par les banques en cas de demande de crédits. Des fois, ce déficit sur exploitation est dû à des charges (exceptionnelles) qui n'ont pas un caractère répétitif (par mois ou par année) et devraient normalement être immobilisées et amorties sur plusieurs exercices. Un déficit sur amortissement est admis par le fisc. Par contre un déficit sur exploitation doit être justifié par une mauvaise conjoncture ou catastrophe naturelle par exemple. Ce déficit devrait être exceptionnel et non pas durable. ... 37

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite Certaines sociétés même si elles paient la cotisation minimale s'aventurent toujours à présenter des résultats déficitaires. A quoi bon ? A mon avis, attirer le fisc. Il existe des sociétés qui débutent leur activité sans réalisation de chiffre d'affaire durant les premiers exercices. Elles font des acquisitions en immobilisations et engagent des charges. A mon avis, il ne faut pas dégager de déficit sur ces charges alors qu'il n'y a pas de ventes. Un déficit découle normalement de l’excédent des charges sur les produits et ne constituent pas uniquement des charges en l’absence de chiffre d’affaires. Faites transférer ces charges au compte d'immobilisations en non valeur (charges à répartir sur plusieurs exercices) ou bien si vous jugez qu'il y aura des ventes durant l'exercice qui suit pour les absorber, vous les passez au compte de charges constatées d'avance. Evitez de déclarer des déficits sans chiffre d'affaire. ... 38

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes … Suite Puisque la CM est due, conseillez aux clients réticents de dégager un minimum de bénéfice pour payer un minimum d’impôt sur les bénéfices et d’éviter d’être dans le collimateur du fisc. Un déficit sur amortissements est tolérable et ce n’est pas le cas d’un déficit sur exploitation durable… Aussi bien la loi sur l’IS que la loi sur l’IR, précisent que le déficit d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l’exercice comptable suivant. Pour que la déduction puisse être opérée en totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire. Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue n’est pas applicable au déficit où à la fraction du déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les charges déductibles.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes II.

IMMOBILISATIONS

1) Inventaire des immobilisations corporelles et mise à jour du fichier des

immobilisations (acquisitions, sorties, transferts… ); 2) Rapprochement entre le fichier des immobilisations et les données comptables ; 3) En cas de cession ou de retrait durant l’année, constater l’amortissement complémentaire ; 4) Passer les dotations aux amortissements ;

III.

STOCK

1) Procéder à un inventaire physique des stocks ; 2) Identifier les écarts d’inventaire afin de les régulariser (boni ou mali d’inventaire) ; 3) Intégrer dans les stocks de fin d’année les achats en cours de route ; 4) Vérifier les prix de revient ; 5) Comptabiliser la variation de stock ; 6) Constituer des provisions pour dépréciation, pour des stocks à rotation lente ou des stocks abimés (à justifier par des rapports d’experts assermentés). 40

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes IV. CLIENTS 1) Vérifier la concordance des CA comptable et commercial (en plus des équations financières fiscales) ; 2) Lettrage des comptes clients. Exigez la présentation des comptes avec écritures non lettrés pour vérifier ; 3) Recenser les nouvelles créances douteuses ou litigieuses de l’exercice à provisionner ; 4) Réajuster les provisions pour créances douteuses constituées au cours des exercices précédents ; 5) Recenser les créances devenues définitivement irrécouvrables (HT) et les constater en «pertes/créances irrécouvrables». S’il y abandon des créances, à passer au 6586 non déductible IS, avec reversement TVA ; 6) Documenter les dossiers litigieux à provisionner.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes V.

TRESORERIE

1) Recenser les dettes financières étrangères en devises, et tenir compte des écarts de Conversion ; 2) Virer les soldes créditeurs (514) des banques au 554 ; 3) Vérifier le journal caisse (solde quotidien débiteur). Evitez le rejet de comptabilité à cause d’une caisse rouge ;

VI. FOURNISSEURS & ACHATS 1) Vérifier la concordance des achats de marchandises comptabilisés avec les dossiers d’import de la période et avec les bons de réception. Ne pas oublier de comptabiliser les stocks en cours de route (3116-3126-3156) qui ne sont pas encore entrées au magasin. Ne pas attendre la réception si l’acheteur est déjà propriétaire de la chose. 2) Lettrage des autres créditeurs (Etat-IGR, Etat-acomptes, CNSS, RMA …) 3) Recenser l’ensemble des dettes éteintes et procéder à l’annulation des comptes correspondants par la constatation d’un produit non courant (7586) imposable à l’IS et la CM/IS.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes VII. AUTRES

1) Préparer l’ETIC de manière avancée 2) Lettrage de la TVA 3) Solder les arrondis 4) Comptabiliser l’impôt de l’exercice 5) Constater le reliquat d’impôt à payer ou l’excédent versé 6) Passage au résultat fiscal (Réintégrations, déductions, reports déficitaires..) 7) Tirage de la balance après impôt puis rapprochement entre les soldes de la balance et ceux de l’actif et du passif du bilan et ceux du CPC

VIII. OPERATIONS DEBUT EXERCICE

1) Sauvegarde (en double) de la comptabilité. Utilisez des unités de sauvegardes externes. 2) Procéder à la clôture de l’exercice (n-1), ce qui aboutit à un transfert des reports à nouveau sur l’exercice (n) et vérifier si les écritures de clôture (N-1) correspondent bien aux écritures d’ouverture (N). Demander toujours le dernier bilan déposé sur le site de la DGI pour le comparer avec la colonne N-1 de l’exercice N pour éviter les mauvaises surprises. Il arrive des fois que les comptables des clients (sur place) continuent à saisir sur N-1 alors que le dossier est clôturé chez le comptable qui présente le bilan au fisc et bonjour les discordances. ... 43

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ... Suite 3) Tirage de la balance de clôture, des journaux auxiliaires mensuels, des journaux centralisés et des grands livres de l’exercice (n-1) ; 4) Rapprochement des journaux centralisés avec la balance de clôture (comparaison des mouvements) ; 5) Après vérification de la concordance, Tirage d’une balance d’ouverture à approcher avec le bilan ; 6) Tirage d’un plan comptable qu’il convient de suivre pour sa mise à jour ; 7) Revoir les principes comptables ; 8) Extourne des opérations de fin d’exercice (n-1) ; 9) Virement du résultat de l’exercice au résultat en instance d’affectation ; 10) Suivi des acomptes prévisionnels et des excédents imputables indéfiniment. L’excédent ISPPRF est restituable ; 11) Suivi du crédit d’impôt (réduction IS de 20% suite à augmentation) ; 12) Servir les livres légaux et le livre des congés payés ; 13) Archivage des pièces comptables ; 14) Prendre note des dispositions de la dernière Loi de finances ; 15) Se doter d’un bon logiciel d’édition de la liasse comptable/fiscale avec contrôles de cohérence. 44

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes IX.OPERATIONS DE FIN D’EXERCICE Il faut savoir que le 31 Mars de chaque année, n’est une date butoir que si la date de clôture de votre exercice correspond au 31 décembre de l’année précédente ou si vous êtes soumis à l’Impôt sur le Revenu puisque, dans ce cas l’exercice comptable doit coïncider obligatoirement avec l’année civile. Pour ce faire, des rappels brefs sont présentés ci dessous : Le résultat fiscal est établi à partir des règles fiscales qui sont théoriquement indépendantes des règles comptables (c’est le principe de l’autonomie du droit fiscal). Il en résulte donc que le résultat comptable et le résultat fiscal soient différents dans la plupart des cas. Toutefois, plutôt que d’établir un calcul du résultat fiscal complètement séparé du résultat comptable, la loi exige en général la tenue d’une comptabilité pour dégager un résultat auquel seront apportées les corrections fiscales nécessaires pour aboutir en fin de compte au résultat Imposable pour l’IS.

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Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes X.Passage du résultat comptable au résultat fiscal: 1ère étape : la détermination du résultat comptable : La présentation d’une comptabilité est obligatoire en vue d’établir le compte de produits et charges qui font dégager le résultat avant impôt. Ce résultat doit se faire en tenant compte des sept principes de la comptabilité générale à savoir : - Continuité d’exploitation - Permanence des méthodes - Coûts historiques - Spécialisation des exercices - Prudence - Clarté - Importance significative 2ème étape : le résultat fiscal : Le résultat fiscal est calculé sur la base des rectifications fiscales apportées au résultat comptable suivant la formule : Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégration – Déductions Donc en retranchant les déductions et en rajoutant les réintégrations au résultat comptable, on obtient le résultat fiscal. 46

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes F – CONTROLE D’ORDRE FINANCIER : CLIENTS AYANT DES CRÉDITS BANCAIRES -Si votre client fait appel au crédit bancaire, son bilan doit respecter l'équilibre juridique et financier: - Equilibre juridique : La situation nette doit être toujours supérieure ou égale à 25% du capital social. Autrement dit les déficits cumulés ne doivent pas dépasser 75% du capital social (loi sur les SARL). -Equilibre financier : Le fonds de roulement doit être toujours positif : Capitaux permanents – Actif immobilisé. (Obligation de la Banque du Maroc pour l'octroi des crédits). -Si le client a signé une lettre de blocage des comptes courants associés, le solde de ce compte qui apparaît au bilan doit être supérieur ou égal au montant cité dans la lettre de blocage. - Les comptes doivent refléter les termes du contrat du crédit : respecter les conditions d’octroi du crédit, apport personnel, réaliser les investissements et activité ainsi que tout élément porté sur le business plan. 47

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes G – CONTROLE D’ORDRE JURIDIQUE : Avant de dresser le bilan, des contrôles préalables et d’ordre juridique doivent être effectués : - Si les pertes cumulées ont dépassé la limite de 75%, il ne faut pas oublier de tenir une AGE, 3 mois après la prochaine AGO qui va être appelée à statuer sur les comptes de l'exercice écoulé. Cette AGE doit décider soit la dissolution anticipée soit la continuité et l'engagement d'augmenter le capital et régulariser la situation nette > 25%. Vérifier également si la reconstitution des capitaux propres a été réalisée dans un délai de deux ans. - La réserve légale ne doit pas dépasser les 20% du capital social pour les SARL 10% pour les SA. - Pas de distribution des dividendes avant décision AGO et avant dotation de la réserve légale ; - Mouvements comptables conformes aux décisions de l'AGO qui a décidé l’affectation des résultats. Ne pas s’aventurer à passer des écritures liées aux capitaux propres sans décision des associés (AGO – AGE ). ... 48

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes ...Suite - Tenue régulière d’une AGO pour approuver les comptes annuels sinon passer le résultat en résultat en instance d’affectation (1181 ou 1189 selon le cas déficitaire ou bénéficiaire). Garder le procès-verbal de l’AGO. - Vérifier l’existence du récépissé de dépôt des comptes au greffe du tribunal de commerce. - Ne pas oublier le traitement fiscal des dividendes distribués (déclaration, retenue à la source si versement à une personne physique ou à un nonrésident) - Demander l’attestation de détention des titres pour les sociétés exonérées de l’IS/PA à joindre à la déclaration du résultat fiscal et éviter une taxation d’office à la TPA. 49

Conseils & Astuces pour fiabiliser l’arrêté des comptes Conclusion Tout individu doté d’une conscience professionnelle chercherait à tout prix à présenter des bilans crédibles et défendables qui reflèteraient sa compétence et sa notoriété. Pour ce faire, il devrait perfectionner son analyse des comptes et les nettoyer correctement et bien sûr il devrait être muni du maximum d’informations et d’outils possibles pour mener à bien sa mission. Pour ce faire, il devrait se protéger avant de protéger et défendre son client et l'idéal serait de dresser un rapport à l'occasion du bilan et le signer conjointement avec votre client et y insérer tous les détails et décisions prises pour la confection du bilan définitif et gardez un exemplaire du rapport. Ce rapport doit comporter obligatoirement son accord pour toutes les bases fiscales déclarées et notamment : le chiffre d’affaires, la marge brute, le bénéfice comptable et fiscal déclaré, ainsi que les impôts TVA-IS-IR-IS/PA dégagés et payés pour cet exercice N. Le client doit surtout certifier qu’il a présenté tous les documents nécessaires (factures et pièces comptables) ayant servi à la confection de son bilan et que ces factures sont probantes, authentiques et réelles et qu’il demeure seul responsable de ses déclarations fiscales et qu’il dégage la responsabilité du professionnel en cas de contrôle fiscal ou de poursuite judiciaire. Ainsi, il ne pourra jamais prétendre qu'il a oublié ou bien qu'il n'a jamais eu connaissance du contenu de ses déclarations fiscales. Sachez que lorsque le contribuable est coincé par le fisc, par des tiers ou par ses associés, sa mémoire devient souvent courte ou bien il la perd complètement pour chercher à être blanchi et trouver à tout prix un bouc émissaire. Alors, dans votre intérêt, protégez-vous et ne le laissez jamais profiter de l’occasion. Abdelkrim SAYAD (Abdorabbih de Maroc-Compta) 50