Syscohada R Vis 1646948697 [PDF]

Zitiervorschau

SYSCOHADA RÉVISÉ 1

GÉNÉRALITÉS

2

DATES DE MISE EN VIGUEUR DU NOUVEAU RÉFÉRENTIEL

Pour les comptes personnels ou sociaux des entités : 1er janvier 2018

Pour les comptes consolidés (groupe d’entités) : 1er janvier 2019

Pour les comptes en normes IFRS des sociétés sollicitent un financement dans l’épargne :

le

cadre

cotées et celles qui d’un appel public à

1er janvier 2019

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SYSTÈME MINIMAL DE TRÉSORERIE ( SMT) Les petites entités sont assujetties, sauf option, au SMT. Sont éligibles au SMT ,les entités dont le chiffre d’affaires hors taxes annuel est inferieur aux seuils suivants:

✓ Soixante

(60) millions de FCFA ou l’équivalent dans l’unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie, pour les entités négoce;

✓ Quarante

(40) millions de FCFA ou l’équivalent dans l’unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie, pour les entités artisanales et assimilées;

✓ Trente

millions (30) FCFA ou l’équivalent dans l’unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie, pour les entités de services 4

UTILISATEURS DES ÉTATS FINANCIERS Les Etats financiers constituent le principal moyen de communication de l’information financière aux différents utilisateurs internes et externe de l’entité :

✓ Les dirigeants,

les organes d’administration et contrôle et les différentes

structures internes de l’entité ;

✓ Les

fournisseurs et autres préteurs, institution d’émission et autres

bailleurs de fonds ) ;

✓ L’Etat,

la centrale des bilans et autres institutions dotées de pouvoirs de

planification, de réglementation et de contrôle ;

✓ Les

autres partenaires de l’entité tels que les assureurs ,les salariés, les

fournisseurs ou les clients ;

✓ Les autres groupes d’intérêt, y compris le public de façon générale. 5

CADRE CONCEPTUEL CHAMP D’APPLICATION

6

CHAMP D’APPLICATION DU CADRE CONCEPTUEL

 Dispositions Générales: Le cadre conceptuel s’applique à toute personne physique ou morale astreinte à la mise en place d’une comptabilité destinée à l’information externe comme à son propre usage, sous réserve des dispositions qui leurs sont spécifiques .Sont astreintes à la tenue d’une comptabilité financière selon le système comptable OHADA:

✓ Les entreprises soumises aux dispositions de l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE uniforme ;

✓ Les entreprises soumises aux dispositions de l’Acte relatif au droit des sociétés coopératives ;

✓ Les entités publiques ,parapublique ou d’économie mixte ; ✓ Et, plus généralement ,les entités produisant des biens

et des services marchandes ou non marchandes dans le but lucratif ou non à l’exception de celle soumises aux règles de la comptabilité publique. 7

CHAMP D’APPLICATION DU CADRE CONCEPTUEL

 Dispositions Spécifique: ✓ Cas Particulier des petites entités : Les petites entités qui ne disposent pas de conditions de chiffre d’affaires peuvent être autorisées à appliquer le SMT .Toutefois, ces entités devrons produire un tableau récapitulatif des dettes et des créances de façon extra comptable.

✓ Cas Particulier des entités à but non lucratif : Les entités à but non lucratif ne sont pas en adéquation avec le traité de l’OHADA, car elles ne réalisent pas d’activités économiques qui peuvent être considérées comme «des affaires». En conséquence, ces entités ne sont pas assujetties au SYSCOHADA. 8

CHAMP D’APPLICATION DU CADRE CONCEPTUEL ✓

Cas des entités d’intérêt public (EIP)

Sont considéré d’une manière générale comme des entités d’intérêt public :

o o o o o

Les sociétés cotées, Les établissements de crédit,

Les compagnies d’assurance et de réassurance, Les organismes de prévoyances sociale, Les entités désignées par les Etats parties comme entités d’intérêt public(secteur de distribution d’eau, de l’énergie, des mines, des postes et télécommunications, du transport public, port autonome etc……).

NB: les entités dont les titres sont inscrits à une bourse de valeur et les entités qui sollicitent un financement dans le cadre d’un appel public à l’épargne doivent disposer en sus des états financiers de synthèse SYSCOHADA, leur états financiers établis selon les normes IFRS et approuvés par l’assemblée Générale ordinaire ,auprès du registre de commerce et de crédit mobilier auprès des organes habilitées des marchés financiers de leur région ou de l’Etats partie. 9

CHAMP D’APPLICATION DU CADRE CONCEPTUEL

✓ Cas particulier des comptes consolidés et combinés Sont concernés par ce cadre les comptes personnels ou individuels des entités ( personnes physiques ou morales). Lorsqu’une entité contrôle une ou plusieurs entités, elle doit établir et publier des états financiers consolidés. Les entités, qui constituent dans une région de l’espace OHADA, un ensemble économique soumis à un même centre stratégique de décision situé hors de cette région, sans qu’existe entre elles des liens juridique de dénomination , établissent et présentent des états financiers ,dénommés « états financiers combinés » comme s’il s’agissait d’une seule entité. 10

OBJECTIFS DU CADRE CONCEPTUEL

 D’élaborer des normes cohérentes pour faciliter

la production de

données et d’états financiers;

 De

faciliter l’interprétation des normes et l’appréhension

d’opérations ou d’événements non explicitement prévus par la réglementation comptable;

 Les auditeurs à se faire une opinion sur la conformité des états financiers

avec

les

normes

d’information

financière

du

SYSCOHADA.

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CADRE CONCEPTUEL

PRINCIPES DE BASE DES ETATS FINANCIERS

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HYPOTHÈSE SOUS-JACENTE À LA PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERS Les états financiers sont préparés selon l'hypothèse de la continuité d'exploitation. C’est-à-dire en présumant que l’entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible, à moins que des évènements ou des excisions survenus avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation d’activité. Lorsque les états financiers ne sont pas établis sur cette base (non continuité d’exploitation: liquidation de l’entité par exemple), les incertitudes quant à la continuité d’exploitation sont indiquées et justifiées, et la base sur laquelle ils ont été arrêtés et précisée.

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POSTULATS ET CONVENTIONS COMPTABLES

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POSTULATS Au nombre de cinq (05): Les postulats sont des principes acceptés sans démonstration mais cohérents avec les objectifs fixés:

✓Postulat

de l’entité (l’entité est considérée comme étant une

personne morale ou un groupe autonome et distinct de ses propriétaires et de ses partenaires économiques)

✓Postulat de la comptabilité d’engagement ✓Postulat de la spécialisation des exercices 15

POSTULATS Au nombre de cinq (05):

✓Postulat de la permanence des méthodes

✓Postulat

de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

biens détenus avec clause de réserve de propriété, crédit bail, location vente ou tout autre contrat de location assortie d’une option d’achat dont le preneur est raisonnablement certain de l’exercer,

effets remis à l’escompte non échus inscription

dans les charges de personnel du personnel 16 facturé par d’autres entités .

CONVENTIONS COMPTABLES Elles ont un caractère de généralité moins grand que les postulats comptables et peuvent varier d’un pays ou d’un espace géographique à un autre .

✓Convention du coût historique : Actifs acquis à titre onéreux : coût d’acquisition

Actifs produits par l’entité : coût de production  Actifs acquis à titre gratuit : valeur actuelle

Actifs acquis par voie d’échange : valeur actuelle des actifs reçus sauf si la VA ne peut pas être calculée de façon fiable : alors comptabilisation à la VA des actifs donnés en échange. 17

CONVENTIONS COMPTABLES

•

Conventions comptables

✓Convention de prudence ✓Convention de régularité et transparence ✓Convention

de la correspondance bilan de clôture –bilan

d’ouverture

✓Convention de l’importance significative 18

CARACTERISTIQUES QUALITATIVES ESSENTIELLES Le cadre conceptuel en distingue deux : la pertinence (relevance) et l'image fidèle. L'information est pertinente si elle est susceptible d'influencer les décisions prises par les utilisateurs. Une information financière est susceptible d'influencer les décisions si elle a une valeur prédictive, de confirmation ou les deux. Une valeur prédictive peut être utilisée pour prédire les résultats futurs. Une valeur de confirmation confirme ou modifie des évaluations précédentes.

Exemple : Des données sur le chiffre d'affaires réalisé au cours d'une période peuvent être utilisées comme base pour la prévision de produits de l'année à venir.

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CARACTERISTIQUES QUALITATIVES AUXILIAIRES Le cadre conceptuel en distingue quatre : la comparabilité, la vérifiabilité, la rapidité et compréhensibilité.

La comparabilité permet aux utilisateurs de relever les similitudes et les divergences entre deux entités ou pour une même entité dans le temps. La cohérence et la permanence des méthodes comptables permettent d'atteindre cet objectif.

La vérifiabilité permet d'assurer aux utilisateurs que l'information donne une image fidèle des phénomènes économiques qu'elle prétend représenter.

Exemples : - vérification directe : comptage de la caisse ; - vérification indirecte : vérification des stocks par le contrôle des quantités et des prix en utilisant la méthode retenue (CUMP ou FIFO).

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CARACTERISTIQUES QUALITATIVES AUXILIAIRES

La rapidité répond au besoin de rendre l'information accessible aux décideurs à temps pour permettre d'influencer leurs décisions. En règle générale, l'ancienneté de l'information la rend moins utile. La compréhensibilité est obtenue par une information classée, définie et présentée de façon claire et concise. Les états financiers sont préparés pour des utilisateurs qui ont une connaissance raisonnable des activités commerciales et économiques et qui examinent et analysent les informations fournies avec diligence.

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CARACTERISTIQUES QUALITATIVES AUXILIAIRES Contraintes : équilibres avantages – coûts L'information financière génère des coûts, et il est important que les avantages procurés justifient ces coûts. Les préparateurs de comptes supportent les coûts de collecte, de traitement, de vérification et de diffusion de l'information financière. Les utilisateurs supportent également des coûts d'analyse et d'interprétation de l'information transmise. L'omission d'informations utiles à la prise de décisions entraîne pour les utilisateurs des coûts pour obtenir l'information ailleurs ou procéder à des estimations. L'application de la contrainte de coût amène à évaluer s'il est probable que les avantages procurés par l'information financière justifieront les coûts entrainés par sa production et son utilisation.

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DEFINITION DES POSTES DU BILAN

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS/ACTIF

Un actif est élément identifiable du patrimoine représentant une ressources économique actuelle contrôlée par l’entité du fait d’événements passés. Notion d’avantage économique : L'avantage économique représentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux de trésorerie et d'équivalents de trésorerie au bénéfice de l'entreprise.

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS/ACTIF Notion de contrôle :

 Pouvoir d’obtenir des avantages économiques de la ressource contrôlée et aussi d’astreindre l’accès à ces avantages aux autres

 Capacité actuelle de décider de l’utilisation de l’actif  Assumer l’essentiel du risque.

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SCHEMA ACTIF

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS/PASSIF EXTERNE Un passif externe est principalement caractérisé par une obligation actuelle de l'entreprise. Une obligation est un devoir ou une responsabilité d'agir ou de faire quelque chose d'une certaine façon. Il peut s'agir d'une obligation juridique* ou d'une obligation implicite*. L'obligation peut s'éteindre de différentes façons :

par un paiement en trésorerie; par une fourniture de services; par la substitution de cette obligation par une autre obligation;

par l'abandon de ses droits par un créancier ou leur déchéance. 27

TRAITEMENT DES PASSIF ET ACTIF EVENTUELS

Une entreprise ne doit pas comptabiliser un passif éventuel, ni un actif éventuel. Ils doivent

faire l’objet d’information en notes annexes

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS PASSIF EVENTUEL – ACTIF EVENTUEL Passif éventuel :

Obligation

potentielle résultant d’événements passés et dont l’existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité ; ou

Obligation actuelle résultant d’événements passés mais qui n’est pas comptabilisés :

✓ Soit parce qu’il n’est pas probable qu’une sortie des ressources représentatives d’avantages économiques sera nécessaire pour éteindre l’obligation

✓ Soit parce que

le montant de l’obligation ne peut être évalué avec une fiabilité suffisante.

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS - PROVISIONS Une provision est un passif externe dont l’échéance ou le montant est incertain . Selon le Système comptable OHADA, le terme «provision » désigne les provisions pour risques et charges . Par dérogation, les provisions réglementées sont constituées uniquement en application de dispositions juridiques et fiscales et ne correspondent ni à un risque à une charge future. Par ailleurs, les dotations aux provisions pour risques et charges financières à plus d’un an sont inscrites dans un compte de dotation tandis que celles qui sont liées à un risque à moins d’un an sont portées au débit du compte intitulé « Charges pour provisions pour risques à court terme » et sont traitées comme des charges décaissables.

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EVALUATION ET COMPTABILISATION DES PROVISIONS Le montant comptabilisé en provision doit être la meilleure estimation de la dépense nécessaire au règlement de l’obligation actuelle à la date de clôture. Il ya lieu de prendre en compte les risques et incertitudes qui affectent inévitablement de nombreux événements et circonstances. Lorsque l’effet de la valeur temps de l’argent est significatif, le montant de la provision doit être la valeur actuelle des dépenses attendues que l’on pense nécessaires pour régler l’obligation. Les provisions doivent être revues à chaque date de clôture et ajustées pour refléter la meilleure estimation à cette date. Si une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques nécessaires pour régler l’obligation n’est plus probable, la provision doit être reprise.

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APPLICATION DES REGLES DE COMPTABILISATION Des provisions ne doivent pas être comptabilisées au titre de pertes opérationnelles futures. Si une entreprise a un contrat déficitaire, l’obligation actuelle résultant du contrat doit être comptabilisée et évaluée comme une provision. Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dépenses directement liées à la restructuration, c’est-à-dire, les dépenses qui sont à la fois nécessairement entraînées par la restructuration et qui ne sont pas liées aux activités poursuivies par l’entreprise.

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ARBRE DE DÉCISION PASSIFS

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EXERCICES

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ILLUSTRATION I 1.

Selon le cadre conceptuel, l'entreprise est censée poursuivre ses activités dans un avenir prévisible Vrai ou faux?

2.

L'information fournie dans les états financiers doit être compréhensible immédiatement par les utilisateurs.

3.

Quelles sont les deux caractéristiques qualitatives essentielles de l'information financière selon le cadre conceptuel?

4.

L'avantage économique futur représentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux de trésorerie et d'équivalents de trésorerie au bénéfice de l'entreprise Vrai ou faux?

5.

Selon le cadre conceptuel, c'est en fonction de l'évaluation des actifs et des passifs qu'est déterminé le montant pour lequel les capitaux propres figurent dans le bilan.

6.

Quand est-ce un élément d'actif, de passif, de charge ou de produit doit être comptabilisé dans les états financiers.

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CORRECTIONS 1. Selon le cadre conceptuel, l'entreprise est censée poursuivre ses activités dans un avenir prévisible : Vrai

2. L'information

fournie dans les états financiers doit être compréhensible immédiatement par les utilisateurs Faux L'information fournie dans les états financiers doit être compréhensible immédiatement par les utilisateurs, ayant une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilité (notion d'intelligibilité)

3. Quelles sont les deux caractéristiques qualitatives essentielles de l'information financière selon le cadre conceptuel (La pertinence et L'image fidèle.

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CORRECTIONS 4. L'avantage économique futur représentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux de trésorerie et d'équivalents de trésorerie au bénéfice de l'entreprise : Vrai 5. Selon le cadre conceptuel, c'est en fonction de l'évaluation des actifs et des passifs qu'est déterminé le montant pour lequel les capitaux propres figurent dans le bilan : Vrai 6. Quand est-ce un élément d'actif, de passif, de charge ou de produit doit être comptabilisé dans les états financiers : (il est probable que tout avantage économique futur qui est lié à l'article ira à l'entreprise ou en proviendra)

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ILLUSTRATIONS II : PROVISIONS Déterminer, dans les cas suivants, s’il y a lieu ou non de constituer une provision. Un fabricant accorde une garantie lors de la vente de ses produits. Selon les termes du contrat de vente, le fabricant s’engage à réparer ou à remplacer les produits défectueux dans un délai de 3 ans à compter de la date de vente. D’après l’expérience passée, il est probable qu’il y aura certaines réclamations au titre de la garantie. Le 12 décembre N, le CA d’une entreprise a décidé de fermer une division. Avant la date de clôture, la décision n’a été communiquée à aucune personne concernée et aucune étape n’était franchie pour exécuter cette décision. 38

CORRECTIONS Oui : le fait générateur d’obligation est la vente des produits qui génère la garantie (obligation juridique). La mise en œuvre de la garantie entraînera un coût qui peut être évalué de manière statistique. Une provision doit être constituée égale à la

meilleure estimation des coûts nécessaires pour assurer la garantie des produits vendus avant la date de clôture. Non : aucune provision ne doit être constituée, car il n’y a pas de fait générateur d’obligation. En effet, le personnel n’a pas été informé, ni le plan mis en œuvre. 39

ILLUSTRATION III Le CA d’une entreprise s’est réuni le 23/12/N pour décider de la mise en œuvre d’un plan de restructuration début N+1. Le plan détaillé de restructuration s’élève à 500 000 F. La direction décide de reporter l’annonce de ce plan aux salariés début janvier, afin de ne pas perturber leurs fêtes de fin d’année.

La

société

doit-elle

constituer

une

provision

pour

restructuration au 31/12/N.

40

SOLUTION Aucune provision, car à la date de clôture, le plan n’a pas encore été annoncé.

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ILLUSTRATION V Une entreprise pétrolière provoque des contaminations. En respectant la législation environnementale en vigueur, les coûts de nettoyage ressortent à 4 000 000 F. La société

s’est publiquement engagée à aller au-delà des exigences légales, les coûts s’élevant alors à 4 500 000 F. Ces dépenses doivent-elles être provisionnées et pour quel montant ?

42

SOLUTION

Provision de 4 500 000 F car le fait générateur est la contamination des terres. L’évaluation de la provision doit être faite en fonction de l’obligation implicite de la société d’aller au-delà des exigences légales.

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS PROVISIONS – ACTIF EVENTUEL

Actif éventuel : Actif

éventuel:

actif

potentiel

résultant

d’événements passés et dont l’existence ne sera confirmée que par la survenance (ou non) d’un ou plusieurs événements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrôle de l’entité. 44

ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS/CAPITAUX PROPRES Au bilan, les capitaux propres peuvent être subdivisés entre :

les fonds apportés par les actionnaires; Ecarts de réévaluation RAN les résultats non distribués Subventions d’investissement Provisions réglementées et fonds assimilés

Ces divisions peuvent être pertinentes pour la prise de décisions économiques par les utilisateurs des états financiers en indiquant, par exemple des restrictions, juridiques ou autres, quant à la capacité de l'entreprise à distribuer ou à utiliser ses capitaux propres. C'est en fonction de l'évaluation des actifs et des passifs qu'est déterminé le montant pour lequel les capitaux propres figurent dans le bilan.

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS/COMPTE DE RESULTAT

La mesure de la performance d'une entreprise est souvent mesurée par le résultat. Le résultat sert également de base pour mesurer le rendement des placements ou le résultat par action. Le résultat est directement lié à l'évaluation des produits* et des charges*.

Les produits : Les produits comprennent les produits des activités ordinaires et des produits hors activités ordinaires.

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ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS/COMPTE DE RESULTAT

Les charges

Les charges comprennent les charges résultant des activités des activités ordinaires de l'entreprise (ex. : le coût des ventes, les salaires, les amortissements) et des charges hors activités ordinaires.

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COMPTABILISATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS Comptabilisation des actifs :

Un actif est comptabilisé au bilan s'il est probable que des avantages économiques futurs iront à l'entité, et que l'actif a un coût ou une valeur qui peut être estimé de manière fiable. Si, malgré une dépense encourue, il est improbable que des avantages économiques futurs iront à l'entité au-delà de l'exercice, alors cette dépense est comptabilisée en tant que charge dans le compte de résultat. Comptabilisation des passifs : Un Passif comptabilisé au bilan lorsqu'il est probable qu'une sortie de ressources représentative d'avantages économiques résultera de l'extinction d'une obligation actuelle et que le montant de cette extinction peut être mesuré de façon

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CRITÈRES DE COMPTABILISATION D’UN ACTIF

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COMPTABILISATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS Comptabilisation des produits: Un produit est comptabilisé au compte de résultat lorsqu’un accroissement d’avantages économiques futurs lié à un accroissement d’actif ou à une diminution de passif s’est produit et peut être évalué de manière fiable.

La comptabilisation d'un produit intervient en même temps que la comptabilisation d'une augmentation d'actif ou d'une diminution de passif.

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COMPTABILISATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS Comptabilisation des charges Les charges sont comptabilisées dans le compte de résultat lorsqu'une diminution d'avantages économiques futurs liée à la diminution d'actif ou à l'augmentation de passif s'est produite et peut être évaluée de façon fiable. La comptabilisation d'une charge intervient en même temps que la comptabilisation d'une augmentation de passif ou d'une diminution d'actif. Les charges sont comptabilisées au compte de résultat sur la base d'une association directe entre les coûts encourus et l'obtention d'éléments spécifiques de produits : c'est le principe du rattachement des charges aux produits. Lorsque des avantages économiques sont attendus sur plusieurs exercices, et que l'association avec les produits ne peut être déterminée que de façon vague ou indirecte, les charges sont alors comptabilisées dans le compte de résultat sur la base de procédures de répartition systématiques et rationnelles. Exemples : amortissement des immobilisations corporelles, des marques ou des brevets.

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EVALUATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS

L'évaluation est le procédé qui permet de déterminer les montants monétaire auxquels les éléments sont comptabilisées et inscrits au bilan, au compte de résultat ou au tableau des flux de trésorerie. Le Système comptable OHADA distingue :

✓ La valeur d’entrée dans le patrimoine ✓ La valeur actuelle à une date quelconque, qui porte le nom de valeur d’inventaire lorsque cette date est celle de la clôture de l’exercice

✓ La valeur nette au bilan

NB : La convention du coût historique fait de la valeur d’entrée un élément intangible, à l’exception des créances et dettes en monnaies étrangères, et sauf réévaluation . Cette valeur d’entrée est:

o Le coût d’achat ou d’acquisition pour les biens (article 36 de l’acte uniforme)

achetés

o Le coût de production ,pour les biens produits par l’entité. 52

EVALUATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS : COÛT D’ACQUISITION Règles générales L’article 37 de l’Acte uniforme fait spécifiquement référence aux charges directes liées à l’achat et, le cas échéant, à l’installation du bien. En effet, tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût d’acquisition du bien jusqu’à son lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionner . Immobilisations:

 Prix d’achat net des remises, rabais, escomptes taxes récupérables  Charges accessoires rattachées directement à l’opération d’achat  Frais d’acquisition (droits d’enregistrement, honoraires, commissions, frais d’actes après déduction des taxes récupérables)

 Estimation

initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l'enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située

Marchandises, matières:

 Prix d’achat net de remise, rabais, ristournes et taxes récupérables  Frais accessoires NB : les escomptes sont des produits financiers qui ne viennent pas en déduction du prix d’achat.

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EVALUATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS : COÛT D’ACQUISITION

Cas particuliers d’acquisition L’art 36 de l’acte uniforme indique la règle en cas :

✓ L’apport des associés ou de l’Etat : il s’agit alors de la valeur d’apport définie et contrôlée dans le cadre du contrat;

✓ D’acquisition à titre gratuit :utilisation de la

« valeur actuelle »pour que les

biens apparaissent dans les états financiers pour cette valeur et non pour un montant nul;

✓ D’échange: si les deux termes de l’échange ne présentent pas la même fiabilité quant à leur évaluation, c’est la valeur actuelle du lot dont l’estimation est la plus sûre retenue .

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EVALUATIONN DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS : COÛT D’ACQUISITION

Coût de production des immobilisations et stocks fabriqués par l’entité intègre les charges financières à condition qu’elles se rattachent indiscutablement au processus de production jusqu’à la fin de ce processus

(achèvement des produits). 55

FOCUS SUR LES PRINCIPALES MODIFICATIONS

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CHARGES IMMOBILISEES

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS CHARGES IMMOBILISEES

CHARGES IMMOBILISEES? COMMENT SONT-ELLES COMPTABILISEES SELON LE SYSCOA ?

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS CHARGES IMMOBILISEES Un élément est considéré comme un actif :

lorsqu’il

est probable que l’entreprise puisse en tirer des avantages économiques futurs;

lorsque cet actif a un coût ou une valeur qui peut être mesuré de manière fiable; Une telle définition exclut de facto, les charges immobilisées puisqu’il est improbable qu’elles généreront des avantages économiques futurs au-delà de la période en cours. De ce fait, toutes les charges immobilisées doivent être comptabilisées dans leur compte de charge

par nature.

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS CHARGES IMMOBILISEES  Charges immobilisées hors frais de prospection et de primes de remboursement.

Conséquences (elles ne répondent pas à la définition d’un actif):  Suppression des Charges immobilisées hors frais de prospection et de primes de remboursement;  Etalement des charges immobilisées restantes dans le compte « 4751 : Compte transitoire ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA - Compte actif».

60

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS CHARGES IMMOBILISEES Conséquences:  « 4751 : Compte transitoire ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA – Compte actif » est repris sur l’exercice ou étalé sur la période restant à amortir sans dépasser 5 ans dans les comptes de charges par nature.

61

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS CHARGES IMMOBILISEES

VOIR APPLICATION N°1 62

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS

Avant la révision:  Le compte emprunt enregistre le montant

remboursable et non le montant emprunté  La prime de remboursement inscrite dans un compte de charge immobilisée et fait l’objet d’un amortissement

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS

SYSCOHADA REVISE  Le montant perçu est enregistré en emprunt par l’entité  Solder en début d’exercice d’application de l’AUDCIF la PR par le compte emprunt concerné  Enregistrer la PR dans le compte « 6714 :PR en fonction des obligations échues ou au prorota des intérêts courus en cas de remboursement in fine 65

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS D’EMISSION DES OBLIGATIONS

SYSCOHADA REVISE  Le compte 2026 : « Frais d’émission des obligations » doit être crédité par le débit du compte 4751 : « Compte transitoire Ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA Compte d’actif»  « 4751 : Compte transitoire ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA » est repris sur l’exercice ou étalé sur la période restant à amortir sans dépasser 5 ans par le biais 6316 : « Frais d’émission d’emprunt » 66

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS

VOIR APPLICATION N° 1 67

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE PROSPECTION

68

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE PROSPECTION Les frais de prospection ne répondent pas à la définition d’un actif par conséquent, ils constituent des éléments du compte de résultat (charge) Le compte « 2012 : Frais de prospection est crédité par le débit du compte 4751 : « Compte transitoire Ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA - Compte d’actif» 69

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE PROSPECTION

 A la clôture de l’exercice, le compte « 4751 : Compte transitoire ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA » est repris sur l’exercice ou étalé sur la période restant à amortir sans dépasser 5 ans par le biais du compte 6261 : « Etudes et recherches »

70

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE PROSPECTION

Les frais de prospection qui remplissent les critères de la nouvelle disposition des frais de prospection et d’évaluation minérales sont considérés comme un actif. Si les frais de prospection constituent un actif, inscription dans le compte 2181 et non dans le compte 475

71

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE PROSPECTION

Il s’agit notamment de la recherche de ressources minérales dont les minerais, le pétrole, le gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires après obtention des droits légaux pour prospecter une zone spécifique. Dépenses encourues avant l’obtention des droits légaux

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ARBRE DE DECISION Dépenses encourues avant l’obtention des droits légaux : Conséquence : Charge Dépenses encourues après que la faisabilité technique et viabilité commerciale de l’extraction d’une ressources minérale aient été démontrée Conséquence : Charge Intervalle entre les deux premières phases Conséquence : immobilisation

Option

:

charge

ou

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT

AVANT LA RÉVISION: Distinction entre recherche fondamentale et recherche appliquée SYSCOHADA REVISE Dépenses de recherche fondamentale et appliquée sont comptabilisées en charges Dépenses de développement sont immobilisées si les 6 critères suivants sont réunis:

75

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT  Faisabilité technique démontrée  Intention de produire et de commercialiser  Capacité de produire et de commercialiser  Existence d’un marché potentiel  Ressources suffisantes pour terminer le projet

 Capacité d’évaluation fiable des dépenses

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SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT

Si l’entité n’arrive pas à distinguer entre phase

de recherche et phase de développement alors toutes les dépenses sont comptabilisées en

charges.

77

SYSCOHADA REVISE MODIFICATIONS FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT

VOIR CAS N° 2 78

MODIFICATIONS CHARGES IMMOBILISEES:

FRAIS D’ACQUISITION

79

MODIFICATIONS CHARGES IMMOBILISEES: FRAIS D’ACQUISITION AVANT LA RÉVISION Les frais d’acquisition (droits de mutation, honoraires, commissions ou frais d’actes sur les immobilisations corporelles ou incorporelles) sont comptabilisés dans les charges immobilisées SYSCOHADA REVISE Suppression du compte immobilisations

2022

:

Frais

d’acquisition

des

Intégration des frais dans le compte d’immobilisation concerné car ils sont indispensables à l’accession à la propriété du bien immobilier.

80

MODIFICATIONS TITRES DE PLACEMENT ET AUTRES TITRES IMMOBILISÉS

81

TITRES DE PLACEMENT ET AUTRES TITRES IMMOBILISÉS AVANT LA RÉVISION

Enregistrer

des frais accessoires d’achat de titre : courtages, commissions, honoraire, droits enregistrement dans le comptes 6311 frais sur titres. SYSCOHADA REVISE

Enregistrement

des frais accessoires dans les comptes titres ou dans un sous compte spécifique Conséquence : Suppression du compte 6311 82

CONCESSIONS DE SERVICE PUBLIC

83

CONCESSIONS DE SERVICE PUBLIC AVANT LA RÉVISION

Principe de prééminence économique sur l’apparence:

de

la

réalité

Droit exclusif d’utilisation

ou d’exploitation : mention dans l’Etat annexé du concessionnaire avec la durée résiduelle d’effet du contrat,

Inscription

des biens concédés dans le bilan du concessionnaire .

84

CONCESSIONS DE SERVICE PUBLIC SYSCOHADA REVISE

L’accord

contractuel ne confère pas au cessionnaire le droit de contrôle de l’utilisation de l’infrastructure,

Le

concessionnaire utilise l’infrastructure pour fournir un service public pour le compte du concédant ,

Les biens concédés ne sont pas comptabilisés en immobilisation chez le concessionnaire,

Droit

exclusif d’utilisation ou d’exploitation mention dans les notes annexes. 85

EXERCICES

86

CONCESSIONS DE SERVICE PUBLIC

VOIR APPLICATION 3 87

CONTRATS PLURIANNUELS OU A LONG TERME

88

CONTRATS PLURIANNUELS OU A LONG TERME Il existait 3 méthodes pour les contrats pluri-exercices de construction :

✓la méthode à l’achèvement ✓la méthode à l’avancement ✓la méthode du bénéfice partiel à l’inventaire. SYSCOHADA REVISE : Le SYSCOHADA révisé préconise une seule méthode lorsque le résultat d’un contrat peut être estimé de façon fiable. Il s’agit de la méthode à l’avancement (conformément IAS 11.22). En revanche, lorsque le résultat ne peut être estimé de façon fiable, la méthode à l’achèvement est préconisée (conformément IAS 11.32). La méthode du bénéfice partiel à l’inventaire est supprimée. 89

EXERCICES

90

CONTRATS PLURIANNUELS OU A LONG TERME

VOIR APPLICATION 4 91

CONTRAT DE LOCATION

92

CONTRAT DE LOCATION AVANT LA REFORME

Le SYSCOHADA a adopté la comptabilisation dans les comptes d’immobilisations des contrats de location de crédit-bail avec une exception pour les biens de faible valeur. En effet, un allégement comptable a été proposé pour le traitement des petits contrats de crédit-bail dont la valeur d’entrée n’excède pas 5% du total brut des immobilisations. Ces contrats sont considérés comme une location simple à enregistrer dans le compte de charge « 623 redevances de crédit-bail ».

93

CONTRAT DE LOCATION SYSCOHADA REVISE

Faire une distinction entre contrat de location et contrat de services Si contrat de location (crédit bail ou en location vente) d’une durée supérieure à 12 mois :

✓ Locataire : La location acquisition, les biens pris en crédit bail ou en location

vente seront immobilisés en contrepartie d’un compte de dettes de location acquisition( Compte 17)

✓ Bailleur : location financement : Les biens donnés en crédit bail ou en location

vente seront enregistrés en vente ( compte 70) en contrepartie d’un compte de créances de location financement (compte 2714)

Location simple:

o o

Levée d’option hypothétique en fin de bail

o

Crédit bail et location vente d’une durée inférieure à 12 mois

Contrat de crédit bail ou de location vente assortie d’une option d’achat dont le montant n’est pas significatif

94

95

EXERCICES CONTRAT DE LOCATION

96

CONTRAT DE LOCATION

VOIR APPLICATIONS 5, 6 et 7 97

INDEMNITES DE DEPART A LA RETRAITE

98

INDEMNITESDE DEPART A LA RETRAITE AVANT LE SYSCOHADA REVISE Le plan comptable général des entreprises - SYSCOHADA (PCGS) ne donne aucune directive sur l’évaluation et sur la comptabilisation des indemnités de départ à la retraite.

SYSCOHADA REVISE

Obligation actuelle, probabilité de sortie de ressources, montant estimé de manière fiable : alors la provision doit être constatée

les entités faisant appel public à l’épargne ont l’obligation d’évaluer les

engagements à la retraite selon la méthode actuarielle .Tandis que les autres entités peuvent opter pour l’application soit de la méthode actuarielle, soit d’une autre méthode simplifiée.

99

INDEMNITESDE DEPART A LA RETRAITE Pour la première année d’application:

Passer la totalité de la provision fin exercice en cours Imputer

sur un compte de réserves ou report à

nouveau

étaler de façon linéaire sur une durée maximale de cinq ans.

100

EXERCICES INDEMNITES DE DEPART A LA RETRAITE

101

INDEMNITES DE DEPART A LA RETRAITE

VOIR APPLICATIONS 8 et 9 102

FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT

103

FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT ✓

AVANT LA RÉVISION:

Auparavant le coût d’achat intégrait le prix d’achat du bien majoré éventuellement des droits de douane. Toutefois, les autres frais accessoires d’achat étant inscrits dans les comptes de charge par nature concernés.

✓

SYSCOHADA RÉVISÉ:

Comptabilisation des achats majorée des frais accessoires y afférents (droit de douane , taxes non récupérables, frais de transport, et de manutention, frais de transit, assurances et autres coût attribuables à l’acquisition du bien) dans le même compte d'achat pour avoir une meilleure lisibilité de la marge brute commerciale sur le coût direct d’achat ou dans les sous comptes d’achats par nature du compte de

résultat 104

RÉÉVALUATION DES BILANS

105

Réévaluation des bilans AVANT LA REVISION

Décisions des autorités compétentes Etats parties ne peuvent procéder à une réévaluation légale ou ne respectent pas cette disposition à chaque fois qu’une loi fiscale autorise une réévaluation légale

Une région peut avoir une préoccupation différente au niveau de réajustement des bilans.

SYSCOHADA REVISE :

Les états parties peuvent procéder à une réévaluation légale en cas de besoin

Les

organes de gestion de l’entité peuvent instaurer à une réévaluation libre 106

EXERCICES

107

RÉÉVALUATION DES BILANS

VOIR APPLICATION 10 108

ETATS FINANCIERS

109

ETATS FINANCIERS AVANT LA REVISION : Entreprise est, sauf exception liée à sa taille, soumise au “ Système normal ” de présentation des états financiers. 3 systèmes :

 Système normal trop lourd avec des informations redondantes  Système allégé  Système minimal de trésorerie  Compte de résultat difficilement exploitable 4 pages  TAFIRE : non compris par les utilisateurs

110

ETATS FINANCIERS SYSCOHADA REVISE : Adaptation des états financiers en fonction des secteurs d’activités des entités.

Suppression du système allégé. Adoption d’un modèle d’états financiers conforme aux besoins des entreprises pour chacun des 2 systèmes :

✓le bilan, sur une seule page en mode paysage ou 2 pages en portrait;

✓Compte de résultat en cascade sur une page 111

ETATS FINANCIERS SYSCOHADA REVISE (suite):

✓un tableau de flux de trésorerie à présenter sur une seule page en partant de l’évolution de la trésorerie du 1er janvier et en arrivant au solde de trésorerie au 31 décembre. Cependant, le contenu des deux premières pages du TAFIRE actuel (détermination de la CAF, du BFE, de l’ETE) devra être présenté dans une note annexée aux états financiers.

✓les

méthodes de détermination des encaissements et des décaissements devront être présentées dans une note explicative aux états financiers ;

✓l’état annexé a évolué vers des notes annexes aux états financiers comprenant des notes explicatives avec un référencement aux tableaux de synthèse (bilan, compte de résultat, tableau de flux de trésorerie), 112

ETATS FINANCIERS SYSCOHADA REVISE (SUITE) La révision du contenu des notes explicatives aux états financiers en conservant les 3 parties :

✓Informations obligatoires

✓Informations facultatives ✓Informations libres.

113

ETATS FINANCIERS SYSCOHADA REVISE (SUITE) Les notes doivent être commentées : Pas de « RAS » ni de « NEANT »

En outre, il a été retenu la suppression des 11 tableaux annexes et la liberté des entreprises sur le choix du format de présentation. Les notes annexes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers et leur contenu peut être amélioré par les entités. Enfin, le contenu du Bilan du Système Minimal de Trésorerie a été amélioré avec l’ajout éventuellement des stocks, des créances et des dettes dans la note explicative sur les états financiers. 114

BILAN

115

BILAN

116

BILAN

117

BILAN

118

Compte de résultat

119

Tableau des flux de trésorerie

120

Liste des notes annexes

121

122

‘

123

124

DISPOSITIONS NOUVELLES

125

DISPOSITIONS NOUVELLES

APPROCHE PAR LES COMPOSANTS

126

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS Le SYSCOHADA révisé se conforme à l’IAS 16 (immobilisations corporelles) et a retenu l’approche par les composants. Par conséquent, le montant des immobilisations initialement comptabilisé doit être ventilé par composant mais uniquement les parties significatives. De plus, l’amortissement par composant doit être pratiqué.

127

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS Les immobilisations susceptibles d’être décomposées sont celles dont:

 Les éléments d’actif sont dissociables  Utilisation différente des éléments d’actif  Durée d’utilité différente de chaque élément d’actif  Coût de chaque élément peut être évalué de façon fiable et qu’il est significatif.

128

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS

La décomposition ne doit être faite que lorsque les durées d’utilité diffèrent significativement; la norme s’applique prioritairement aux entreprises utilisant des immobilisations lourdes (avions, usines, …). 129

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS Immobilisations éligibles (si l’entité dispose de statistiques et autres informations permettant de bien appréhender la durée de chaque élément):

✓ ✓

Bâtiments et autres ouvrages – Avions – Bateaux – camions – autocars – Bus – Véhicules blindés de transport de fonds Matériels et outillages des entités industrielles, minières, agricoles, hospitalières et pétrolières.

NB : Ne peuvent pas faire l’objet d’une décomposition, les immobilisations de faibles valeurs et/ou de durées d’utilisation courte telles que le matériel informatique, véhicules de tourisme, matériels et mobiliers de bureau.

130

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS 1ère application Option 1

 Maintenir les immobilisations en l’état  Les immobilisations totalement amorties

ne sont pas

reconstituées.

131

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS Option 2

▪ ▪

▪ ▪ ▪

Faire un retraitement : Cette méthode va consister à réallouer les valeurs nettes comptables pour reconstituer les composants de l’actif. Cette ventilation est appliquée: aux valeurs brutes: le compte d’immobilisation est soldé par le débit des comptes de composants ;

aux amortissements constatés: le compte d’amortissement est soldé par le crédit des comptes d’amortissement des composants les écarts résultant des changements de durée d’amortissement sont comptabilisés en résultat Les immobilisations totalement amorties ne sont pas reconstituées.

132

EVALUATION DES IMMOBILISATIONS Evaluation des immobilisations corporelles

Initiale

Ultérieure

Evaluation au coût Historique

Deux méthodes

Coûts

Réévaluation Juste valeur

NB : Ecart de réévaluation porté en capitaux propres

133

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS: EXEMPLE Un camion avec porte conteneur a été acheté en début 2010 pour 10 000 000 F CFA amortissable sur 20 ans. Le porte conteneur d’une valeur de 2 000 000 F CFA amortissable sur 10 ans peut être séparé de la locomotive du camion.

Passer les écritures en 2014.

134

IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS: SOLUTION

,

2451 Composant Locomotive camion porte conteneur

8 000 000

2452 Composant porte conteneur

2 000 000

245 Matériel transport

10 000 000

Reconstitution 2845 Amort Matériel transport

2 500 000

68 DA

500 000

28451 Amort composant locomotive porte conteneur

2 000 000

28452 Amort composant porte conteneurs

1 000 000

EXERCICES IMMOBILISATIONS PAR COMPOSANTS

136

EXERCICES

VOIR APPLICATION 12 137

COÛTS DE DEMANTELEMENT

138

COUTS DE DEMANTELEMENT AVANT LA REVISION La comptabilisation des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration d’un site n’était pas prévu par le SYSCOHADA SYSCOHADA RÉVISÉ Conformément à la norme IAS 16, le SYSCOHADA intègre dans le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle, l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité soit du fait de l’acquisition de l’immobilisation corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une durée spécifique à des fins autres que la production de stocks au cours de cette période.

139

COUTS DE DEMANTELEMENT

❖ ACTUALISATION Effet de la valeur « temps » significatif

Echéances

des décaissements généralement à LT : obligation d’actualiser le montant de la provision

Taux d’actualisation = taux avant impôt Enregistrement chaque année en charges financières, la désactualisation de la provision

140

COUTS DE DEMANTELEMENT ❖ DEGRADATION PROGRESSIVE Exploitation du site entraine progressivement sa dégradation

Provision à hauteur des travaux correspondants à la dégradation effective du site à la clôture de l’exercice.

Aucune provision pour la partie du site non dégradée 141

COUTS DE DEMANTELEMENT Débit

Crédit

24xx1 : Immob. Actif de support

Montant Débit X

48xx : Frns Invest

24xx2 : Immob. Actif démantèlement

6971x : Dotation aux prov Financières pour Risques financier

Montant crédit

X

X 1984 : Prov Démantèlement et remise en l’état

X X

1984 : Prov Démantèlement et remise en l’état

681xx : Dotations aux Amort

X

X 281x : Amortissement du matériel

X 142

COUTS DE DEMANTELEMENT

 ENGAGEMENTS DES COÛTS Débit : 6224 Charges de démantèlement et remise en état Crédit : 401 Débit : Compte 1984 Prov Démantèlement et remise en l’état Crédit : ▪ Compte 7911 : Reprise provision exploitation pour risques et charges ▪ Compte 7971 : Reprise provision Financières pour risques et charges

143

EXERCICES COUTS DE DEMANTELEMENT

144

COUTS DE DEMANTELEMENT

VOIR APPLICATION 13 145

INSPECTIONS MAJEURES

146

INSPECTIONS MAJEURES Avant la réforme Les dépenses futures significatives liées aux inspections étaient comptabilisées en provision pour grosses réparations et réparties sur plusieurs exercices. Toutefois, ces dépenses ne répondent pas à la définition d’un passif.

147

INSPECTIONS MAJEURES SYSCOHADA RÉVISÉ Désormais, les coûts réalisés de révision d’inspection majeure doivent être enregistrés, comme un composant distinct du coût d’acquisition de l’actif, si les critères de comptabilisation d’un actif sont satisfaits. Dans la pratique, les inspections majeures sont des opérations qui se renouvellent dans le temps et à intervalles réguliers. La durée de renouvellement de ces inspections diffère sensiblement avec la durée d’utilité des immobilisations auxquelles ces inspections se rapportent. 148

INSPECTIONS MAJEURES SYSCOHADA RÉVISÉ En conséquence, il semble plus approprié de les considérer comme composants distincts et de les amortir séparément conformément aux dispositions de l’article 38-2 du SYSCOHADA Révisé La valeur nette comptable résiduelle de la précédente inspection doit être décomptabilisée. 149

EXERCICES INSPECTIONS MAJEURES

150

INSPECTIONS MAJEURES

VOIR APPLICATION 14 151

ATTRIBUTION GRATUITE D’ACTION AU PERSONNEL SALARIÉ ET AUX DIRIGEANTS DE LA SOCIÉTÉ

152

ATTRIBUTION GRATUITE D’ACTION AU PERSONNEL SALARIÉ ET AUX DIRIGEANTS DE LA SOCIÉTÉ Procédures d’attribution:

Souscrire ou rachat de ses propres actions dans la limite de 10% du total des actions de la société ;

Prélèvement obligatoire sur les bénéfices ou les réserves légales Comptabilisation d’attribution d’action gratuites:

Attribution par souscription de ses propres actions ✓ Les

actions rachetées sont inscrites dans le compte 5021 action ou parts propres par le crédit d’un compte de trésorerie;

✓ Lors de l’attribution gratuite des actions au personnel salarié et aux dirigeants, la perte constatée est inscrite dans le compte 6772 par le débit du compte 5021 153

ATTRIBUTION GRATUITE D’ACTION AU PERSONNEL SALARIÉ ET AUX DIRIGEANTS DE LA SOCIÉTÉ

Prélèvement sur bénéfices ou réserves

✓Débit : Quote-part du résultat ou des réserves prélevées par le crédit du compte 1132 Réserves d’attributions au personnel salarié et aux dirigeants

✓Lors de l’attribution gratuite d’actions : solde du compte 1132 par le compte 1013.

154

Attribution gratuite d’action au personnel salarié et aux dirigeants de la société

VOIR APPLICATIONS 15 et 16 155

CONTRAT DE FRANCHISE

156

CONTRAT DE FRANCHISE •

Chez le franchisé

Redevances

versées sont enregistrées dans le compte 634 « Redevances pour brevets, licences, concessions et droits similaires »

Droits d’entrée

✓ 1 er cas : S’il rémunère le droit d’utilisation de la marque 2184 « 2184 Couts de franchise »

✓ 2 ème cas : S’il rémunère les frais de démarrage et d »installation compte aménagement et agencement

157

CONTRAT DE FRANCHISE

• Chez le franchiseur Les

redevances reçues sont enregistrées dans le compte 706 «Services vendus » concernant l’activité principale . Celles qui concernent les activités annexes sont enregistrées dans le compte 7076 « Redevance pour brevets, logiciels, marques et droits similaires ».

Droits d’entrée

✓1 er cas : S’il correspond à la contrepartie des biens livrés: Produit au moment de la livraison.

✓2 ème cas : S’il correspond à des prestations restant à fournir :compte 477 « Produit constatés d’avance».

158

EXERCICES

159

APPLICATION

VOIR APPLICATION 17 160

MARQUES ET FICHIERS CLIENTS

161

MARQUES ET FICHIERS CLIENTS

• Marques ✓Si elles

sont acquise, la dépense doit immobilisée dans le compte 214 « Marque »

être

✓Si

elles sont générés en interne, la dépense est comptabilisée en charge

✓Si

la durée d’utilité déterminable, il faut passer l’amortissement

✓Si la durée d’utilité illimitée (protection juridique par exemple),il ne faut pas passer l’amortissement

✓Si

la durée d’utilité non limitée devient limitée, l’amortissement sur la durée résiduelle. 162

MARQUES ET FICHIERS CLIENTS

• Fichiers clients, notices, Titre de journaux, magazines ✓S’ils sont acquis, le dépense est immobilisée dans le compte 2183 « Fichiers clients, notices, titres de journaux et magazines »

✓S’ils sont générés en interne, la dépense est comptabilisée en charges

✓Si l’usage attendu du fichier client limité dans le temps, il faut passer l’amortissement

✓Si les clients de la liste sont censés rester acquis à l’entité, il ne faut pas passer d’amortissement . 163

MARQUES ET FICHIERS CLIENTS

VOIR APPLICATION 18 164

COÛT D’OBTENTION DES CONTRATS

165

COÛT D’OBTENTION DES CONTRATS Les commissions sur ventes ou commissions au succès peuvent être considérées comme coûts d’obtention du contrat CONDITIONS:

Coûts marginaux Recouvrement ultérieur par l’entité Coûts d’obtention du contrat significatifs Durée d’amortissement supérieure à 12 mois 166

COÛT D’OBTENTION DES CONTRATS

Les frais encourus pour répondre à un appel d’offre Frais de marketing encourus par l’entité. 167

COÛT D’OBTENTION DES CONTRATS

168

COÛT D’OBTENTION DES CONTRATS

APPLICATION 19 169

INSTRUMENTS DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE

170

INSTRUMENTS DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE

• Définition ✓Valeur monétaire

stockée sous une forme électronique y compris magnétique aux fins d’effectuer des dépenses

✓Alimentation contre remise de fonds ✓Mode de paiement accepté par des

personnes physique ou

morales

• Comptabilisation ✓Frais relatifs à l’alimentation

de l’instrument , retraits de fonds ou paiement par l’instruction sont enregistrés dans le compte 6317 « frais sur instruments monétaire »,

✓Fonctionnement identique au compte caisse 171

INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE • Contrats d’engagement hors bilan ✓Prime, soultes ou équivalents

: lors du versement, comptabilisation au compte 54 instruments de trésorerie. Le compte est:

• • • •

Soit soldé par étalement sur la période de couverture, Soit différé et constaté au même rythme que l’effet de couverture par le compte 6784 « Perte sur instruments de trésorerie» Les dépôts de garanties sont enregistrés dans le compte 2758

La variation de valeur des contrats ou option est comptabilisé dans le compte 54 et étalée sur la durée de vie résiduelle de l’élément couvert de manière symétrique ou en résultat financier 172

• La

INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE

couverture fixe définitivement le cours de la monnaie étrangère ( garantie intra-groupe de taux de change, garantie des organismes d’assurance et de commerce extérieur )

✓En

cas de couverture en place avant l’opération: Enregistrement créance et dettes au cours fixé par l’instrument de couverture .Pas d’écart de conversion ni provision

✓En cas de couverture après mise en place de l’opération : Convention créances et dettes au cours de couverture.

• Les

écarts entre valeur d’origine et de couverture sont inscrits en charges ou produits financiers

• Reprise des éventuelles provisions 173

ESCOMPTE DE RÈGLEMENT • Immobilisations ✓Les immobilisations acquises à titre onéreux sont comptabilisées au prix d’achat net de remises d’escomptes de règlement

rabais commerciaux

et

✓Les escomptes viennent en déduction du coût d’acquisition ▪ Frais généraux ✓Les marchandises et matières premières et assimilés acquises à titre onéreux sont comptabilisés au prix d’achat net de remises rabais et ristournes,

✓Les escomptes de règlement sont des produits financiers

qui ne

viennent pas en déduction du coût d’acquisition .

174

INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE

VOIR APPLICATION 20 SYNTHESE 175

CRÉANCES ET DETTES EN DEVISES: PERTE ET PROFIT DE CHANGE

176

CRÉANCES ET DETTES EN DEVISES: PERTE ET PROFIT DE CHANGE

• Créances et dettes commerciales en devises ✓Les pertes et profits de changes

sont des opérations d’exploitation ordinaire, inscrites dans le compte 656 « Pertes de change sur créances et dettes commerciales » ou 756 « Gains de change sur créances et dettes commerciales »

•

Operations ayant un caractère financier en devises (emprunt, liquidités…)

✓Les

pertes et profit de change sont des opérations financières, inscrites dans le compte 676 «Pertes de change financières ou 776 « Gains de change financiers » 177

CRÉANCES ET DETTES EN DEVISES: PERTE ET PROFIT DE CHANGE

VOIR APPLICATION 21 178

AFFACTURAGE OU FACTORING CLASSIQUE

179

AFFACTURAGE OU FACTORING CLASSIQUE

•

Définition

Transfert de créances commerciales par le fournisseur à une autre entité(factor) qui se charge du recouvrement moyennant une commission et qui en garantit la bonne fin.

• Comptabilisation ✓Transfert des créances par subrogation dans le compte 4716 « Compte d’affacturage » ( avis d’achat)

✓Retenue de garantie( avis d’achat) ✓Encaissement des fonds ( avis de crédit) et constatations des commissions d’affacturage dans le compte 63 14 et des commissions de financement dans le compte 6745

✓Mention dans les notes annexes des créances cédées et non échus 180

AFFACTURAGE OU FACTORING INVERSE

• Définition Transfert par le client de factures à payer à certains fournisseurs (après leur accord) à un factor.

• Comptabilisation ✓Paiement au comptant du fournisseur déduction faite d’une commission de financement : escompte de règlement ,

✓Paiement du client au factor dans les délais avec une commission d’affacturage ,

✓Pas de requalification en dette financière chez le client dés lors que les conditions mentionnées sur la facture ne pas modifiées. 181

EXERCICES

182

AFFACTURAGE OU FACTORING INVERSE

VOIR APPLICATION 22 183

TITRISATION

184

TITRISATION

• Notion ✓Cession de créances à une entité (spécifiquement

créée pour l’occasion) qui finance l’acquisition de ces créances par l’émission de titres sur les marchés financiers.

• Traitement comptable ✓Décomptabilisation des créances cédées ✓Enregistrement dans les comptes de charge

par nature

des frais générés par l’opération

✓Enregistrement

des frais financiers constitués par la différence entre la valeur actuelle au moment du transfert et le prix de cession dans le compte 6782,

✓Liquidation:

le boni réalisé est constaté en produit financiers dans le compte 77 82. 185

EXERCICES

186

Titrisation

VOIR APPLICATION 23 187

Autres points focaux du cadre comptable

188

Autres points focaux du cadre comptable

• Modification de libellés ✓La dépréciation des

immobilisation incorporelles, corporelles et financières est nommée « dotations aux dépréciations » au lieu de « dotation aux provisions »

• Quelques nouveaux comptes ✓Création du compte 404 « Fournisseurs, acquisitions courantes d’immobilisations

✓Création du compte 413 « Clients, chèques , effets et autres valeurs impayés

✓Création d’un compte de ventes sur internet: le compte 7015 « ventes de marchandises sur internet »

✓Création d’un compte 799 en remplacement du compte 865 reprises de subvention d’investissement. 189

IMPACTS POTENTIELS SUR LE SYSTÈME D’INFORMATION ET L’ORGANISATION

190

IMPACTS POTENTIELS SUR LE SYSTÈME D’INFORMATION ET L’ORGANISATION

✓Nécessité

d’adapter ou de changer le

système d’information existant

✓Nécessité

de mettre en place un

système de suivi rigoureux 191

IMPACTS POTENTIELS SUR LE SYSTÈME D’INFORMATION ET L’ORGANISATION

• Pour les systèmes d’information existants Immobilisations corporelles: ✓S’assurer que le logiciel de gestion

des immobilisations est compatible avec les nouvelles dispositions : composants , valeur amortissable annuelle….

Avantages du personnel: ✓Intégration des informations à fournir en annexe qui sont très nombreuses 192

IMPACTS POTENTIELS SUR LE SYSTÈME D’INFORMATION ET L’ORGANISATION

Présentation des états financiers Nécessité de présenter et de mettre en forme l’information de manière différente et d’organiser la remontée directe des informations si possible. Les impacts seront très significatifs en matière de changement de méthode comptable et de correction d’erreurs car cela suppose que l’entreprise puisse retraiter les informations des états financiers antérieurs à l’exercice en cours afin de les reformater selon les nouvelles règles retenues . 193

IMPACTS POTENTIELS SUR LE SYSTÈME D’INFORMATION ET L’ORGANISATION

Présentation des états financiers ✓Généralement

dans la pratique ,il est impossible de modifier un exercice clôturé, Il sera donc nécessaire d’adapter les logiciels et de sécuriser l’accès pour permettre de modifier les exercices antérieurs clôturés.

194

IMPACTS POTENTIELS IDENTIFIES SUR LE SYSTÈME D’INFORMATION ET L’ORGANISATION

Nécessité

de mettre en place un suivi rigoureux: exemple

✓Mise

à jour du paramétrage des schémas comptables

✓Adaptation

des outils d’établissement des états de reporting (remontées groupes, états financiers)

✓Etablissements des comptes pro-forma. 195

IMPACTS POTENTIELS IDENTIFIES SUR LE SYSTÈME D’INFORMATION ET L’ORGANISATION

Nécessité

de mettre en place un suivi rigoureux: exemple

✓Inventaire

et décompositions immobilisations en composants

des

✓Choix

de la méthode de régularisation des immobilisations

✓Mise à jour du plan comptable 196

ORGANISATION ET PROCESSUS

✓La

mise à niveau de l’organisation et des processus devra s’accompagner d’un suivi permanent : un dispositif de veille

✓La formation des équipes, la refonte de la communication financière, la réorganisation des processus de reporting et le transfert de responsabilités aux opérationnels → difficultés du passage aux IFRS pour les sociétés cotées 197

CONCLUSION

Le

passage aux nouvelles normes va requérir de définir le processus de transition: ✓Anticiper les délais mise en place ; ✓Mesurer et anticiper les conséquences (organisationnelles, opérationnelles) ; Prévoir une refonte du système d’information ; ✓Mettre en place des actions de formation ; ✓Anticiper les effets sur les ratios et indicateurs. 198

INCIDENCES FISCALES

199

INCIDENCES FISCALES Un changement de méthodes comptables résulte :

✓soit

du remplacement d'une méthode comptable par une autre lorsqu'une option implicite ou explicite existe. Cela constitue un changement de méthode comptable stricto sensu (exemple: passage de la méthode d'évaluation des stocks CMP à la méthode FIFO). ✓soit d'un changement de réglementation comptable (adoption d'un nouveau référentiel comptable tel que le Système comptable OHADA révisé). 200

INCIDENCES FISCALES  MÉTHODE

PROSPECTIVE : RÉALLOCATION DES VALEURS

NETTES

✓ Comptables ❖ Aucun impact sur les capitaux propres ❖ Le passé n’est pas modifié • Cette méthode consiste à réallouer les valeurs nettes comptables pour reconstituer les composants de l’actif.

• Cette ventilation est appliquée: ❖ aux valeurs brutes : le compte d’immobilisation est soldé par le débit des comptes des composants

❖ aux amortissements constatés : le compte d’amortissement est soldé par le crédit des comptes d’amortissements des composants

❖ Les

écarts résultant des changements d ’amortissement sont comptabilisés en résultat

❖ Les

immobilisations reconstituées.

totalement

amorties

de

ne

durées

sont

pas 201

INCIDENCES FISCALES • • • •

Traitement des déficits ordinaires : cas par exemples des charges immobilisées La suppression des charges immobilisées entraine de facto la suppression des dotations aux amortissements et en lieu et place, les comptes de charge par nature seront utilisés. Par conséquent, les entités n’auront plus la possibilité de déduire les amortissements réputés différés (ARD) relatifs aux charges immobilisées qui sont sans limitation de durée. Elles pourront toutefois déduire les déficits ordinaires dont la durée est limitée à 3 ans. 202