Syscohada Revise - Tableau de Flux de Tresorerie [PDF]

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SYSCOHADA RÉVISÉ TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE (TFT)

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Sommaire 1.

Objectifs et composantes du TFT

2.

Détermination des différents éléments du TFT a. La trésorerie début b. Les flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles c. Les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement d. Les flux de trésorerie liés aux activités de financement e. La trésorerie fin

1. Objectifs et composantes du TFT 1.1. Objectifs Le cadre conceptuel du SYSCOHADA en son chapitre 3 indique que l’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur ❏ la situation financière, ❏ la performance et ❏ les variations de la situation de trésorerie d’une entité ❏ afin de répondre aux besoins de l’ensemble des utilisateurs de ces informations.

1. Objectifs et composantes du TFT 1.1. Objectifs (suite) Il permet de connaître la provenance des flux de liquidités et la manière dont ces flux ont été utilisés.

1. Objectifs et composantes du TFT 1.2. Composantes du TFT Les flux de trésorerie sont classés suivant un découpage de la vie de l’entreprise en trois cycles

OPÉRATIONS

FINANCEMENT

INVESTISSEM ENT

1.2. Composantes du TFT 1.2.1 Les flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles ❏

❏

Principales activités génératrices de liquidités Ex: sommes encaissées de la clientèle, Charges de personnel, paiements fournisseurs Activités qui ne sont ni des activités de financement ni des activités d’investissement Ex: Charges financières, charges HAO, impôt sur le résultat

1.2. Composantes du TFT 1.2.2 Les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement ❏

❏

Flux liés à l’entrée d’actifs à long terme Ex: Dépenses pour acquérir des immobilisations incorporelles, corporelles et financières Prêts effectués par l’entité Flux liés à la sortie d’actifs à long terme Ex: Prix de cession des immobilisations, des titres lorsqu’il y a eu encaissement

1.2. Composantes du TFT 1.2.3 Les flux de trésorerie liés aux activités de financement ❏

❏

Changement dans la structure du capital Ex: Encaissements découlant de l’émission d’actions / paiement pour racheter des actions ou rembourser les propriétaires Activités liées aux emprunts Ex: Émission d’une obligation, d’un emprunt Remboursement des emprunts

1.2. Composantes du TFT (fin) La présentation des différents flux favorise une lecture normative du document. Les flux de trésorerie d’exploitation finance la croissance de l’entité et structure son financement

OPÉRATIONS

FINANCEMENT

INVESTISSEM ENT

2. Détermination des différents éléments du TFT 2.1. Trésorerie nette au 1er Janvier

Trésorerie Actif N - 1

Trésorerie Passif N - 1

2. Détermination des différents éléments du TFT 2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles Rappel : Activités opérationnelles = Principales activités génératrices de ressources + activités qui ne sont ni du financement, ni de l’investissement

Encaissements des activités opérationnelles

!

Décaissements des activités opérationnelles Comptabilité d’engagement en SYSCOHADA

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG) Méthode 1

CAFG =

Produits encaissables des activités opérationnelles

charges décaissables des activités opérationnelles

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG)

Produits encaissables des activités opérationnelles

Ventes de marchandises Ventes de produits fabriqués Travaux et services vendus Produits accessoires Subventions d’exploitation Autres produits Transferts de charges d’exploitation Revenus financiers ….

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG)

Charges décaissables des activités opérationnelles

Achats de marchandises Achats de matières premières Autres achats Transports Services extérieurs Impôts et taxes Autres charges Charges de personnel ….

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG) Méthode 2

CAFG =

Produits encaissables restants

EBE - charges décaissables restantes

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG) Etape 1

CAFE =

EBE

VNC des cessions courantes d’immo (654) - Produits des cessions courantes d’immo (754)

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG)

La CAFE représente les ressources de financement dégagées par l’activité d’exploitation (trésorerie potentielle)

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG) Etape 2

CAFG =

CAFE

Revenus financiers Gains de change Transferts de charges financières Produits HAO Transferts de charge HAO Frais financiers Pertes de change Charges HAO Participation des travailleurs Impôt sur le résultat

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.1. La capacité d’autofinancement globale (CAFG) La CAFG représente la trésorerie potentielle globale générée par le circuit d’exploitation et les opérations financières et hors activités ordinaires après IS. Elle désigne la capacité de l’entreprise à financer - le renouvellement de ses investissements - les investissements de croissance

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.2. Passage de la CAFG aux flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles Trois observations à faire: ●

Elle tient compte de la variation de stocks (qui n’a pas d’impact sur la trésorerie)

Achats de l’exercice = Achats consommés - Variation de stock

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.2. Passage de la CAFG aux flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles Trois observations à faire: ●

Elle est calculée à partir des produits comptabilisés et non pas des produits encaissés. -

Créances N

+

Créances N - 1

Production encaissés = Ventes

Variation des créances

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.2. Passage de la CAFG aux flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles Trois observations à faire: ●

Elle est calculée à partir des charges comptabilisées et non pas des charges décaissés. -

Dettes N

Charges décaissés = Achats +

Dettes N - 1

Variation des dettes

2.2. Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles 2.2.2. Passage de la CAFG aux flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles CAFG - Variation de stock - Variation des créances + Variation des dettes Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles

2.3. Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement Deux types de flux ● ●

Encaissements ⇒ Produits des cessions d'immobilisations (822XX) Décaissements ⇒ Dépenses d’acquisition des actifs de long terme ○ + Variation des comptes d’immobilisations en valeurs brutes (de la racine 21 jusqu’à la racine 27) ○ + Valeurs brutes des immobilisations cédées ○ - Ecart de réévaluation N (si réévaluation en N) ○ - Coûts de démantèlement et de remise en état de site imputés à N = Acquisitions d’immobilisations

2.4. Flux de trésorerie liés aux activités de financement ●

Flux qui changent la structure des capitaux propres Ex: Augmentations de capital Subventions d’investissement Distributions de dividendes

Flux de financement par l’extérieur (banques, marché financier) Nouveaux emprunts Remboursements de dettes financières La balance et le grand-livre des comptes de capitaux propres (Racine 10 à 14) et d’emprunt (racine 16) nous fournissent facilement l’information nécessaire. ●

2.5. Trésorerie nette au 31 décembre N TRÉSORERIE AU 1er janvier N

CASH DES OPÉRATIONS CASH INVESTISSEMENTS CASH FINANCEMENT

TRÉSORERIE AU 31 décembre N

EXERCICE du TFT

Pour t’entrainer !