Prezentare ISA 610 GR PDF [PDF]

Zitiervorschau

SUPORT CURS ISA 610 UTILIZAREA ACTIVITATILOR AUDITORILOR INTERNI Lect. Univ. Dr. Gabriel RADU

CAFR1 2014

DEFINITII, CONCEPTE SI REGLEMENTARI LEGALE PRIVIND AUDITUL INTERN

 Auditul intern se efectueaza in entitati diferite, eterogene, de marimi, structuri si obiective diverse. Din aceste considerente, pe plan international au aparut norme (standarde) de practica profesionala a auditului intern, care sunt recomandate auditorilor interni si pe baza carora acestia trebuie sa-si realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern.

2

Definitii Conform OUG 75/1999 (Art.21, 22) – Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor entitatii economice in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acestuia. Conform ISA 610 – Utilizarea activitatii auditorilor interni:  Functie de audit intern – activitate de evaluare instituita de entitate sau furnizata sub forma unui serviciu entitatii. Functiile sale includ, printre altele, si examinarea, evaluarea si monitorizarea adecvarii si eficacitatii controlului intern.  Auditori interni – indivizi care desfasoara activitati specifice functiei de audit intern. Auditorii interni pot face parte dintr-un departament de audit intern sau dintr-o functiune echivalenta. 3

Auditul intern – conform OUG 75/1999 are drept obiective: a) verificarea conformitatii activitatilor din entitatea economica auditata cu politicile, programele si managementul acestuia, in conformitate cu prevederile legale; b) evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii economice; c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitatea economica; d) protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel. 4

Standarde de audit intern Standardele (normele) profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate intr-un tot unitar, ghidand activitatea auditorilor interni. Normele auditului intern isi propun:  sa defineasca principii de baza;  sa furnizeze un cadru de referinta in vederea realizarii si promovarii unei game largi de activitati de audit intern, care sa aduca un plus de valoare entitatii;  sa stabileasca criterii de apreciere a functionarii auditului intern, a performantelor acestuia;  sa fie un factor de imbunatatire a proceselor si operatiilor organizatiei.  Standardele de audit intern cuprind urmatoarele componente:  codul deontologic al auditorului intern;  normele de calificare si normele de implementare asociate, notate cu seria 1000, pana la 1300;  normele de functionare si normele de implementare asociate, cuprinzand seria 2000 pana la 2600. 5

Codul deontologic Codul deontologic este elaborat si recomandat de Institutul Auditorilor Interni (IIA) si se aplica persoanelor si entitatilor care ofera servicii de audit intern. Principiile fundamentale enuntate de codul deontologic sunt:  integritatea;  obiectivitatea;  confidentialitatea;  competenta. 6

Reglementarea Auditului Intern in Romania (Legislatie si reglementari in domeniu)

Principalele reglementari si mai ales influenta acestora asupra organizarii si realizarii auditului intern se pot sintetiza dupa cum urmeaza: In cadrul auditului intern realizat conform reglementarilor in vigoare, se aplica obligatoriu Norma de audit intern 88/2007 emisa de CAFR – ANEXA 2 Proceduri privind cadrul general de desfasurare a misiunilor de audit intern.

7

Reglementari legale (1) Principalele regelementari legale privind entitatile economice  Legea 31/1990;  OUG nr. 75/1999 si 90/2008;  OMFP 3055/2009;  Normele/standarde de Audit intern. Principalele reglementari in domeniul auditului intern public  Legea 672/2002  Ordinele si normele complementare emise de Ministerul Finantelor Publice si CAFR; 8

Reglementari legale (2) Principalele reglementari in domeniul institutiilor de credit Normele BNR 17/2003 privind organizarea si controlul intern al activitatii institutiilor de credit si administrarea riscurilor semnificative, precum si organizarea si desfasurarea activitatii de audit intern a institutiilor de credit, modificata de Regulamentul 18/2009 privind cadrul de administrare a activitatii institutiilor de credit, procesul intern de evaluare a adecvarii capitalului la riscuri si conditiile de externalizare a activitatilor acestora Norma 18/2006 emisa de BNR privind organizarea si controlul intern, administrarea riscurilor semnificative, precum si desfasurarea activitatii de audit intern a institutiilor financiare nebancare, modificata de Regulamentul 20/2009 privind institutiile financiare nebancare emis de BNR9

Reglementari legale (3) Principalele reglementari in domeniul asigurarilor  Ordinul 18/2009 pentru aprobarea Normelor privind principiile de organizare a unui sistem de control intern si management al riscurilor, precum si organizarea si desfasurarea activitatii de audit intern la asiguratori/reasiguratori

Alte reglementari legale privind activitati economice  In cadrul punctelor de mai sus s-au prezentat numai principalele reglementari legale ce influenteaza procesul de audit intern si implicit determina o obligatie profesionala in acest sens.  Totodata, asa cum este cunoscut, un rol determinat in cadrul auditului intern il reprezinta practica. Astfel, prezentam succinct cateva puncte importante de care trebuie sa se tina cont. 10

Practica de audit intern

In cadrul practicii de audit intern desfasurarea misiunilor de audit se realizeaza tinand cont de urmatorii factori importanti:  Coordonatorul departamentului de audit intern trebuie sa fie auditor financiar conform OUG 75/1999;  Cerintele legale explicit prezentate de reglementarile care vizeaza zona de activitate a companiei si stabilirea/indentificarea responsabilitatilor functiei de audit intern si reglementarea acesteia cu celelalte departamente/functii din cadrul entitatii;  Cerintele aferente Standardelor de audit intern si codului deontologic;  Experienta coordonatorului departamentului de audit intern din cadrul entitatii si credibilitatea functiei de audit intern de la nivelul companiei  Manualul de proceduri de audit intern si metodologia de audit intern folosite in derularea misunilor. 11

Indiferent de pasii de lucru sau etapele de realizare ale unui misiuni de audit intern, se pot regasi/regrupa urmatoarele etape care sunt prezentate de CAFR prin Norma 88/2007 privind auditul intern: (Anexa 2 din Norma 88/2007)                

1. Procedura planul de audit intern 2. Procedura ordinul de misiune 3. Procedura ordinul de serviciu 4. Procedura notificarea privind declansarea misiunii de audit intern 5. Procedura colectarea si prelucrarea informatiilor 6. Procedura identificarea si analiza riscurilor 7. Procedura elaborarea programului misiunii de audit 8. Procedura sedinta de deschidere 9. Procedura colectarea probelor de audit 10. Procedura revizuirea documentelor de lucru 11. Procedura elaborarea proiectului de raport de audit intern 12. Procedura transmiterea proiectului de raport de audit intern 13. Procedura reuniunea de conciliere 14. Procedura monitorizarea misiunii 15. Procedura difuzarea raportului de audit intern 12 16. Procedura monitorizarea implementarii recomandarilor

PREVEDERILE STANDARDULUI ISA 610 – UTILIZAREA ACTIVITATILOR AUDITORILOR INTERNI

Domeniul de aplicare al prezentului ISA ISA 610 trateaza responsabilitatile auditorului extern care au legatura cu activitatea auditorilor interni atunci cand auditorul extern a stabilit in prealabil, in conformitate cu ISA 315, ca functia de audit intern poate fi relevanta pentru audit. Acest standard nu trateaza situatiile in care auditorii interni individuali furnizeaza asistenta directa auditorului extern in indeplinirea procedurilor de audit. Data intrarii in vigoare ISA 610 a intrat in vigoare pentru auditurile situatiilor financiare pentru perioadele cu incepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009. Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare (IAASB)-Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), Manual de Reglementari Internationalee de Control al Calitatii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare si Servicii Conexe, ISA 610 (revizuit) – “Utilizarea activitatii auditorilor interni”, Editia 2012, ISBN 978-973-0-14676-9, Bucuresti, p. 653-659 13

Relatia dintre functia de audit intern si auditorul extern ISA 610 abordeaza relatia dintre auditorul intern si cel extern. Astfel, obiectivele functiei de audit intern sunt stabilite de conducere si, acolo unde este cazul, de persoanele insarcinate cu guvernanta. Desi obiectivele functiei de audit intern si cele ale auditorului extern sunt diferite, este posibil sa existe similitudini intre maniera in care functia de audit intern si auditorul extern isi ating obiectivele. ISA atrage atentia din perspectiva Independentei asupra celor 2 functii, astfel:  - desi functia de audit intern presupune autonomie si obiectivitate, o asemenea functie nu este independenta de entitate asa cum se cere pentru auditorul extern atunci cand se exprima o opinie cu privire la situatiile financiare. Auditorul extern este singurul raspunzator pentru opinia de audit exprimata, iar aceasta responsabilitate nu este redusa prin 14 utilizarea activitatii auditorilor interni de catre auditorul extern.

Obiective Atunci cand entitatea are o functie de audit intern pe care auditorul extern o considera relevanta pentru audit, obiectivele auditorului extern sunt:  Sa stabileasca daca si in ce masura va utiliza activitatea specifica a auditorilor interni; si  In cazul in care va utiliza activitatea specifica a auditorilor interni, sa stabileasca daca activitatea este adecvata pentru scopurile auditului. Cerintele formulate de standard Prezentul standard traseaza o responsabilitate mare auditorului extern deoarece acesta trebuie sa evalueze functia de audit intern din cadrul entitatii si mai ales in ce masura se va increde sau nu in aceasta. 15

Utilizarea activitatii specifice a auditorilor interni

Pentru ca auditorul extern sa utilizeze activitatea specifica a auditorilor interni, auditorul extern trebuie sa evalueze si sa indeplineasca proceduri de audit cu privire la acea activitate pentru a stabili gradul de adecvare al acesteia pentru scopurile auditorului extern.

16

Documentatie

Daca auditorul extern utilizeaza activitatea specifica a auditorilor interni, auditorul extern trebuie sa includa in documentatia de audit concluziile formulate cu privire la evaluarea gradului de adecvare a activitatii auditorilor interni, si procedurile de audit utilizate de auditorul extern cu privire la acea activitate.

17

Domeniul de aplicare al prezentului ISA Asa cum este precizat in ISA 315, functia de audit intern a entitatii poate fi relevanta pentru audit daca natura responsabilitatilor si activitatilor functiei de audit intern are legatura cu raportarea financiara a entitatii, si auditorul doreste sa utilizeze activitatea auditorilor interni in vederea modificarii naturii, si plasarii in timp, sau a reducerii amplorii procedurilor de audit ce urmeaza a fi indeplinite. Indeplinirea procedurilor in conformitate cu prezentul ISA poate determina auditorul extern sa reevalueze evaluarea auditorului extern cu privire la riscul de denaturare semnificativa. In consecinta, acest lucru poate afecta procesul prin care auditorul extern stabileste daca functia de audit intern este relevanta pentru audit. In mod similar, auditorul extern poate decide sa nu utilizeze activitatea auditorilor interni pentru a modifica natura, plasarii in timp sau amplorii procedurilor auditorului extern. In astfel de circumstante aplicarea prezentului ISA de catre auditorul extern poate sa nu mai fie necesara. 18

Obiectivele functiei de audit intern Obiectivele functiei de audit intern variaza pe scara larga si depind de marimea si structura entitatii si de cerintele conducerii si, acolo unde este aplicabil, de cerintele persoanelor insarcinate cu guvernanta. Activitatile functiei de audit intern pot include unul sau mai multe din aspectele urmatoare:  Monitorizarea controlului intern  Examinarea informatiilor financiare si operationale  Revizuirea activitatilor operationale  Revizuirea conformitatii cu legile si reglementarile  Managementul riscului 19  Guvernanta

Stabilirea daca si in ce masura se va utiliza activitatea auditorilor interni Conform cerintelor standardului, daca activitatea auditorilor interni poate fi adecvata pentru scopurile auditului atunci se va putea utiliza/folosi activitatea auditorilor interni, astfel. Factorii care pot afecta procesul de stabilire de catre auditorul extern daca activitatea auditorilor interni poate fi adecvata pentru scopurile auditului includ:  Obiectivitatea  Competenta tehnica  Atentia cuvenita  Comunicarea 20

CONCLUZII (1) Rolul activitatii de audit intern in munca auditorului extern se poate sintetiza astfel: contributii informatii care ajuta auditorul extern la:  intelegerea entitatii si a mediului sau;  identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa,  modificarea naturii, plasarii in timp a procedurilor de audit, reducerea amplorii procedurilor de audit ce urmeaza a fi efectuate direct de catre auditorul extern. utilizarea activitatii auditului intern ajuta auditorul extern:  sa inteleaga;  natura responsabilitatilor functiei de audit intern,  statutul functiei de audit intern in interiorul organizatiei,  activitatile efectuate sau care urmeaza sa fie efectuate de auditorul intern,  sa intervieveze persoanele adecvate din cadrul functiei de audit intern,  auditorul extern este singurul raspunzator pentru opinia de audit exprimata, aceasta responsabilitate nu este redusa 21 daca se utilizeaza activitatea de audit intern.

CONCLUZII (2) Obiectivele auditului extern daca utilizeaza activitatea de audit intern:  sa stabileasca domeniile de audit si masura in care poate fi utilizata aceasta activitate;  sa evalueze gradul de adecvare a acestei activitati in contextul auditului. In acelasi timp, utilizarea auditorului intern determina:  auditorul extern poate utiliza activitatea functiei de audit intern intr-o modalitate constructiva si complementara, daca functia auditului intern este realizata cu obiectivitate, competenta, in mod sistematic si disciplinar;  utilizarea activitatii auditorului intern implica pentru auditorul extern responsabilitatile de colectarea de probe de audit cu privire la eficacitatea auditului intern;  utilizarea activitatii auditorului intern implica ca auditorul extern sa obtina informatii relevante pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa datorata erorii sau fraudei, necesare auditorului extern: Pct. 22 6 lit. (a) din ISA 315 (Revizuit).

DISCUTII PRIVIND UTILIZAREA SERVICIILOR DE AUDIT INTERN

23

Bibliografie  Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare (IAASB) - Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), Manual de Reglementari Internationale de Control al Calitatii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare si Servicii Conexe, Editia 2012, ISBN 978-973-0-14676-9, Bucuresti  Codul IESBA, Sectiunea 290. 195-290.200 Audituri si revizuiri ale situatiilor financiare, precum si alte misiuni de asigurare si servicii conexe  Danescu Tatiana, Suport de curs CAFR - Controlul intern si utilizarea activitatii auditorilor interni ISA 265 si ISA 610  Institutul Contabililor Autorizati din Scotia (ICAS) CA House in colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), Ghidul pentru un Audit de Calitate, Sectiunea A, B si C, ISBN 978-5737694-69-0, 2012, Bucuresti  Standardul International de Control al Calitatii (ISQC) 1, Controlul calitatii pentru firmele care efectueaai au Codul Etic al Profesionistilor Contabili (Codul IESBA) al Consiliul pentru Standarde Internationale de Erica pentru Contabili (IESBA), Sectiunea 290.199  *** Ordin 88/2007 Aprobat de CAFR privind aprobarea Normelor de audit intern din 19.04.2007  *** www.cafr.ro  *** www.aai.ro  *** https://na.theiia.org  *** www.bnr.ro  *** http://www.csa-isc.ro/ 24

Va multumesc pentru atentie!

25