Normes Ifrs Chapitre 3+ [PDF]

Zitiervorschau

Chapitre 3. IAS 36 « Dépréciation d’actifs » Objectifs de la norme L’objectif de l’AS 36 est de prescrire les procédures qu’une entité applique pour s’assurer que ses actifs sont comptabilisés pour une valeur qui n’excède pas leur valeur recouvrable. Sinon, l’actif est déclaré comme s’étant déprécié. L’IAS 36 :  impose que l’entité comptabilise une perte de valeur ;  spécifie dans quels cas, il faut reprendre une perte de valeur ; et  prescrit de fournir certaines informations.

1. Test de dépréciation L’entreprise est appelée à mener un test de dépréciation (impairment test), c'est-à-dire comparer la VNC d’un actif et sa valeur de recouvrement. Si la VCN dépasse la valeur de recouvrement, il faut passer les écritures relatives à la dépréciation.  La valeur recouvrable d'un actif est la valeur la plus élevée entre sa juste valeur diminuée des coûts de la vente et sa valeur d'utilité.  La valeur d'utilité est la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs susceptibles de découler d'un actif. Remarque : le test de dépréciation doit être effectué pour les actifs corporels et incorporels lorsqu’il existe un indice de perte de valeur.

Exemple 1 Un bien a une valeur comptable de 100000 et sa valeur d’utilité est de 60000  Si son prix de vente net est de 40000 Sa VR=60000 Dépréciation=100000-60000=40000  Si son prix de vente net est de 65000 Sa VR=65000 Dépréciation=100000-65000=35000 La valeur d’utilité Elle est constituée de la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs estimés, procurés par l’utilisation normale de l’actif. Ces flux  Sont limités à une durée raisonnable de prévision (en principe 5 ans maximum)  Ne tiennent compte que l’utilisation normale de l’actif  Sans d’éventuelles améliorations possibles ou prévues

Pr. ELHAMMA

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Exemple 2 Un actif devrait générer les flux nets de trésorerie suivants pour les 8 ans de sa durée de vie. N1 N2 N3 N4 N5 N6 N7 N8 5000 7000 10000 12000 12000 12000 8000 5000 Taux d’actualisation :8% La VU au début de N1 est : 35557 N1 FNT bruts 5000 FNT actualisés 4630

N2 7000 6001

La valeur d’utilité au début N2 est : 43610 N2 N3 FNT bruts 7000 10000 FNT actualisés 6481 8573

N3 10000 7938

N4 12000 9526

N4 12000 8820

N5 12000 8820

N5 12000 8167

N6 12000 10209

Exemple 3: Une société a acquis en janvier N1 un immeuble pour 600000 amorti sur 10 ans. Le comptable se demande si cet immeuble ne devrait pas être déprécié. Selon un expert, le prix de vente net de cet immeuble est 230000 au 31/12/N5. Egalement, selon les responsables du contrôle de gestion, cet immeuble générera les flux suivants : Années Flux générés

N6 50000

N7 70000

N8 75000

N9 72000

N10 40000

N.B : Taux d’actualisation est 12%. TAF : a) Calculer la valeur d’utilité b) Déterminer la valeur de recouvrement c) Mener un test de dépréciation Corrigé a) Valeur d’utilité Pour calculer la valeur d’utilité, il faut actualiser les flux qui seront générés par cet immeuble : Années N6 N7 N8 N9 N10 Flux générés 50000 70000 75000 72000 40000 Flux actualisés 44643 55804 53383 45757 22697 Valeur d’actualité= 44643+55804+53383+45757+22697=222284 a) Valeur de recouvrement La valeur de recouvrement est la valeur la plus élevée entre la valeur d’utilité et le prix de vente net. Dans notre exemple, c’est le prix de vente net= 230000 b) Test de dépréciation Pour mener un test de dépréciation, il faut calculer la VNC au 31/12/N5 :  Cumul d’amortissements : 600000×5/10=300000 Pr. ELHAMMA

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 VNC=600000-300000=300000 Donc, on constate que la VNC>VR (300000>230000) ; donc l’entreprises doit mener une dépréciation de cet immeuble de : 300000-230000= 70000

2. Comptabilisation des pertes de valeur et reprises de pertes de valeur 2.1. Pertes de valeurs  Cas normal : une perte de valeur doit être immédiatement comptabilisée en résultat.  Cas d’un actif réévalué : toute perte de valeur d’un actif réévalué doit être traitée comme une réévaluation négative. Remarque : Après la comptabilisation d'une perte de valeur, la valeur comptable révisée de l'actif (diminuée de sa valeur résiduelle) doit être répartie de façon systématique sur sa durée d'utilité restant à courir. Exemple : (l’exemple 3 précédent) TAF : a) Passer les écritures comptables relatives à la dépréciation b) Calculer la VNC au 31/12/N6 Corrigé a) Ecritures comptables Dotations pour dépréciation d’actifs (charges/Résultat) Dépréciation d’actifs (immeuble)

70 000 70 000

b) Calcul de la VNC au 31/12/N6 On doit utiliser la nouvelle valeur (230000) qui doit être répartie sur les 5 années restantes :  

Dotations aux amortissements 2009= 230000/5=46000 Dhs VNC=230000-46000=184000 Dhs

2.2. Reprises de pertes de valeur Il faut respecter cette règle : La valeur comptable + la reprise d’une perte de valeur