Les Normes IFRS [PDF]

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Les normes IFRS : définition Les normes IFRS (international Financial reporting standards) sont des normes comptables internationales qui ont été mises en place en 2005 en complément des normes IAS (international accounting standards) créées en 1973 et sont destinées à harmoniser la présentation des états financiers et comptables des sociétés cotées entrant dans le périmètre d'application de ces normes. Elles instaurent un système comptable uniforme entre les différents pays du monde. Ces normes ont pour but de : o

faciliter la comparabilité des états financiers des sociétés cotés dans différents pays (ce qui est difficile lorsque l'entreprise communique

des états financiers établis conformément à la réglementation et aux usages de son pays) ;  o





permettre aux investisseurs internationaux, aux prêteurs et aux autres créanciers de comprendre et d'analyser d'une manière claire, la situation financière de ces sociétés ;

faciliter la concurrence et la circulation des capitaux entre pays et rétablir la confiance entre ces derniers, principalement suite aux scandales financiers du début des années 2000 en Europe ainsi qu'aux États-Unis (Enron, WorldCom...) ; garantir un langage comptable commun et accessible à un grand nombre de lecteurs dans différents pays.   

Quels sont les principes régissant les normes IFRS ? Le cadre conceptuel et la mise en place des normes IFRS ou normes internationales d'information financière ont été préparés par le Conseil des normes comptables internationales IASB et par le comité d'interprétation des IFRS - IFRIC (Interpretation Committee). Ces normes sont venues pour rendre l'information comptable pertinente, intelligible, fiable, d'une importance relative et reposent sur un certain nombre de principes :  

la primauté de la substance sur la forme ; l'approche bilancielle (priorité du bilan sur le compte de résultat) ;

     

le principe de neutralité ; le principe de prudence ; la valorisation à la juste valeur des actifs et des passifs (en comptabilité française c'est le coût historique qui est utilisé) ; la priorité accordée à la vision de l'investisseur ; la place importante accordée à l'interprétation ; l'absence de textes spécifiques à un secteur d'activité.  

Où s'appliquent les normes IFRS ? Ces normes sont utilisées à l'échelle internationale par plus de 160 juridictions (notamment au Canada, en Australie, en NouvelleZélande, en Chine, au Brésil, en Argentine, au Mexique, en Russie, en Arabie-Saoudite, au Japon, en Afrique du Sud), comme le montre le tableau ci-dessous : Où s'appliquent les normes IFRS ?

Régions

Nombre de juridictions

Europe

44

27

Afrique

38

23

Moyen-Orient

13

8%

Asie et Océanie

34

20

Amérique

37

22

Total

166

100

Source : www.ifrs.org  

En Europe : quelles sont les sociétés concernées par les normes IFRS ?

Pourcen

Le Règlement (CE) n°1606/2002, adopté par le Parlement européen et publié au Journal officiel du 19 juillet 2002, précise les règles d'application des normes comptables internationales dans l'Union européenne. D'après ce règlement les sociétés concernées par les normes IFRS, sont les sociétés européennes cotées, celles-ci doivent présenter pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2005 leurs comptes consolidés conformément aux normes comptables internationales et aux interprétations du SIC et d'IFRS Interpretations Committee IC.

Selon ce même règlement, les sociétés françaises non cotées présentant des comptes consolidés, ont le choix de présenter leur compte en norme IFRS ou sous les règles habituelles stipulées dans le règlement (ANC 2020-01). Pour les comptes individuels (sociétés cotées ou non), seul le référentiel comptable français est applicable. Le tableau ci-dessous récapitule les critères d'application des normes IFRS en France : Comptes sociaux (individuels)

Comptes consolidés

Sociétés cotées

Normes françaises

Normes IFRS

Sociétés non cotées

Normes françaises

Normes IFRS sur opti

 

Les PME sont-elles concernées par les normes IFRS ? Les PME ont également la possibilité d'utiliser les normes internationales. Pour simplifier l'utilisation de ces normes complexes et s'adapter aux contraintes des PME, un référentiel appelé « référentiel IFRS entités privées » ou « IFRS PME » a été créé en juillet 2009 par l'IASB, mais dont l'application reste optionnelle. L'utilisation de ce référentiel permet :   

d'améliorer la comparabilité pour les utilisateurs de comptes ; d'améliorer la confiance globale dans les comptes des PME ; permettra de réduire les coûts significatifs liés au maintien de normes comptables au niveau national.

Les différentes sociétés concernées par les normes IFRS

 

Quelles sont les nouvelles normes IFRS applicables entre 2019 et 2023 ? Le remplacement de l'IAS 39 par L'IFRS 9 La norme IFRS 9 entrée en vigueur dans l'Union européenne depuis le 1er janvier 2018 a remplacé la norme IAS 39. Divers amendements à cette norme s'appliquent à partir :   

du 1er janvier 2019 (remboursement anticipé avec rémunération négative) ; du 1er janvier 2020 (réforme des taux d'intérêt phase 1) ; du 1er janvier 2021 (réforme des taux d'intérêt phase 2). Cette norme apporte des changements majeurs dans la méthodologie de comptabilisation des actifs et passifs financiers (classement, valorisation et décomptabilisation) ou instruments financiers. Parmi les autres modifications apportées se trouvent :





une nouvelle méthodologie pour déterminer la dépréciation des créances (dépréciation sur la base des pertes attendues ou expected credit loss) liée au risque de crédit au lieu des pertes encourues ou incurred losses) ; de nouvelles règles applicables à la comptabilité de couverture.  

La norme IFRS 15 : le chiffre d'affaires Publiée courant 2014 et applicable depuis le 1er janvier 2018, la norme IFRS 15 qui concerne les produits des activités ordinaires tirés de contrats avec des clients a pour objectif d'améliorer l'information relative au chiffre d'affaires. Ces informations concernent notamment, la nature, le montant, le calendrier et le degré

d'incertitude des produits des activités ordinaires et des flux de trésorerie provenant d'un contrat conclu avec un client. Le principe de cette norme exige que la comptabilisation des produits des activités ordinaires tirés de contrats avec des clients soit réalisée de manière à présenter les transferts de biens ou de services au montant correspondant à la contrepartie que l'entité s'attend à recevoir en échange de ces biens et services.

Selon cette norme la comptabilisation d'un produit doit se baser sur un modèle d'analyse en cinq étapes :     

identification du(des) contrat(s) avec un client ; identification des différentes obligations de performance distinctes du contrat ; détermination du prix de la transaction ; affectation du prix de la transaction aux obligations différentes de performance ; comptabilisation du produit d'activité ordinaire lorsque les obligations de performance de l'entité sont remplies.

Le remplacement de la norme IFRS 4 par la norme IFRS 17 La norme IFRS 17 publiée le 18 mai 2017 par l'IASB relative à la comptabilisation et la valorisation des contrats d'assurance, remplacera la norme provisoire IFRS 4 introduite en 2004 et entrera en vigueur le 1er janvier 2023 (au lieu du 1er janvier 2021) pour les périodes comptables qui commencent à partir de cette date. Cette norme sera appliquée par les sociétés d'assurance cotées, aux éléments suivants :   

les contrats d'assurance ; les contrats de réassurance qu'elles détiennent ; les contrats d'investissement avec participation discrétionnaire qu'elles émettent (condition qu'elles émettent également des contrats d'assurance). Elle apporte des modifications dans le traitement comptable de ces derniers (comptabilisation initiale et ultérieure, ajustement pour risque non financier, marge sur services contractuels, taux actuariel, etc.).

Les normes IFRS malgré les différents avantages qu'elles procurent, notamment, une meilleure visibilité financière des entreprises cotées, ont également quelques limites :   

plusieurs utilisateurs trouvent les normes IFRS très difficiles à appréhender ; le coût d'implémentation de ces normes est élevé, ce qui peut être un frein pour les très petites entreprises ; les normes IFRS subissent des changements ce qui peut engendrer des coûts supplémentaires pour les sociétés qui les adoptent notamment pour l'implémentation et la formation.  

La norme IFRS 16 : les contrats de location La norme IFRS 16 sur les contrats de location s'applique depuis le 1er janvier 2019. Elle oblige notamment le preneur à comptabiliser un droit d'utilisation à l'actif pour tous les contrats de location simple ou de financement.

Elle oblige aussi à étudier les contrats signés par les entreprises pour vérifier qu'ils ne présentent pas une « composante location » qui relève de la norme IFRS 16 et non d'une autre norme. Dans le cadre de l'événement Covid-19, des amendements provisoires ont été adoptés pour les allègements de loyers chez le preneur. 

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Sandra Schmidt Rédactrice sur Compta Online, média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre depuis 2003. J'interviens sur Compta Online depuis 2007 et j'ai rejoint l'équipe en 2014. Mes articles abordent la comptabilité, la fiscalité, le droit social, les IFRS, mais aussi l'intelligence artificielle, la blockchain... Suivez moi sur Linkedin et sur Twitter. 

Commenter cet article [Article] 25 juin 2019

La norme IFRS 15 : produits des activités ordinaires [Article] 05 avril 2021

La norme IFRS 16 sur les contrats de location [Article] 02 juillet 2019

IFRS 9 : les actifs et passifs financiers  

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La norme IFRS 15 : produits des activités ordinaires 29 377 0 Article écrit par Sandra Schmidt  Modifié le 25/06/2019

 

 (1735 articles)

La norme IFRS 15 remplace les anciennes normes IAS 11 « contrats de construction » et  IAS 18 « produits des activités ordinaires tirés de contrats conclus avec des clients ». Cette nouvelle norme IFRS 15 « produits des activités ordinaires tirés des contrats conclus avec des clients » est entrée en vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2018 et une application anticipée était possible. Elle présente des changements conséquents. C'est une norme commune à l'IASB et au FASB sous réserve de quelques exceptions, créée par le Revenue Recognition Transition Resource Group (TRG). Elle propose une comptabilisation du chiffre d'affaires en cinq étapes (voir mémento IFRS 2019, l'essentiel de la norme IFRS 15). Son adoption par l'Union européenne est effective depuis le règlement 2016-1905 de la commission européenne du 22 septembre 2016.  

Impacts de la norme IFRS 15 sur les comptes des sociétés cotées Mineurs dans les cas les plus simples, les impacts attendus peuvent être très importants dans les entreprises qui concluent essentiellement des contrats à long terme ou des contrats à éléments multiples (immobilier, aérospatiale, éditeurs de logiciels...).

Ainsi, l'entrée en vigueur de la norme IFRS 15 au début de l'année 2018 a eu un impact important sur la lecture des états financiers de certains grands groupes du CAC 40 en 2019. Certaines sociétés ont ainsi dû revoir leur chiffre d'affaires à la baisse, parfois avec une augmentation de la marge opérationnelle. C'est le résultat de l'étalement de la comptabilisation du chiffre d'affaires dans le temps qui a parfois eu pour conséquence de provoquer une baisse du chiffre d'affaires comptabilisé.

Parmi les secteurs d'activité les plus touchés par la nouvelle norme se trouvent la promotion immobilière, les télécommunications, l'aéronautique, l'automobile, la sous-traitance. À titre d'exemple, on peut citer l'opérateur téléphonique qui comptabilise son chiffre d'affaires à la valeur réelle du téléphone intégré dans un forfait et non à la valeur promotionnelle. On peut aussi citer le terrain acquis par un promoteur immobilier dont le coût est réparti au fur et à mesure de la vente des appartements.

Les comparaisons entre deux exercices sont d'autant plus difficiles à réaliser que la société cotée peut choisir entre le retraitement complet et le retraitement partiel. Les conséquences de la norme IFRS 15 sur les comptes de certaines sociétés cotées

 

Les grands principes d'IFRS 15 : cinq étapes de comptabilisation La norme IFRS 15 prévoit un modèle unique de comptabilisation du revenu pour tous les types de transactions et dans tous les secteurs d'activité. Peu importe la nature des biens ou services vendus, qu'il s'agisse de biens, services à un client, contrats de construction, le mode de comptabilisation est le même. Une grille de critères unique permet de déterminer si une obligation de performance doit être reconnue à l'avancement ou à une date précise. La norme concerne tous les contrats conclus avec des clients à l'exception de ceux qui dépendent d'autres normes tels que les contrats de location, les contrats d'assurance, les instruments financiers, les titres consolidés et les échanges non monétaires entre entités d'une même branche d'activité. Certains contrats peuvent relever de plusieurs normes en fonction des éléments du contrat qui sont étudiés. Si le conflit de normes est

prévu par la seconde norme, l'entité applique d'abord cette autre norme. Dans le cas contraire, elle applique IFRS 15. Cinq étapes sont prévues pour la comptabilisation du chiffre d'affaires. Les cinq étapes de la comptabilisation du chiffre d'affaires selon IFRS 15

Étape 1 : identification du contrat La norme définit le contrat comme un accord qui crée des droits et obligations exécutoires entre les parties qui remplit certaines conditions comme l'approbation du contrat et l'engagement d'exécuter les obligations correspondantes, l'identification des biens ou services à fournir, l'identification des termes du paiement, la substance commerciale du contrat et enfin, la probabilité pour l'entité, de recouvrir le paiement. Le caractère exécutoire du contrat dépend des pratiques commerciales habituelles de l'entité et peut changer d'une entité à l'autre. Le contrat résiliable sans pénalité n'est pas un contrat exécutoire. Étape 2 : identification des obligations de performance du contrat L'identification des obligations de performance du contrat, parfois appelée obligation de prestation, permet d'identifier les unités de compte pour la reconnaissance du revenu ou chiffre d'affaires. Il s'agit de lister de manière exhaustive, tous les biens et services qui vont devoir être fournis au client, y compris les obligations implicites qui ne seraient pas listées dans le contrat. Les activités qui ne représentent pas des biens ou services sont exclues. Des éléments distincts peuvent être identifiés ici selon les termes du contrat de vente de biens ou de prestations de services. Étape 3 : détermination du prix de la transaction Le prix de la transaction est la rémunération attendue par le vendeur ou prestataire de services. Cette évaluation du prix total doit tenir compte des composantes optionnelles, des contreparties variables à

la fourniture de biens ou services, des composantes de financement significatives, des contreparties en nature et des contreparties à payer éventuellement au client. Étape 4 : allocation du prix de vente aux obligations de performance de l'étape 2 Cette allocation du prix de vente peut se faire simplement lorsqu'il existe un prix pour chacune des obligations de performance (catalogue par exemple) et qu'elles peuvent être vendues séparément. Le prix global du contrat est alloué aux différentes obligations de performance au prorata des prix spécifiques précédemment identifiés pour chacune des obligations de performance. Des méthodes alternatives peuvent parfois être utilisées dans des cas particuliers. Il s'agit de la méthode résiduelle, de l'allocation directe des contreparties variables ou encore de l'allocation intégrale d'une remise à un sous-groupe de biens et services. Étape 5 : reconnaissance du chiffre d'affaires dès lors que l'obligation de performance est satisfaite Cette cinquième étape dépend de la notion de transfert de contrôle qui permet la reconnaissance du revenu lorsque le client obtient le contrôle du bien ou du service. Le contrôle est la capacité de décider de l'utilisation du bien ou du service et d'en obtenir les avantages économiques résiduels ou cash flows. L'obligation de performance peut être satisfaite en continue (méthode à l'avancement) ou à une date spécifique.

 

Recommandations de l'AMF pour l'arrêté des comptes 2018 relatives à la norme IFRS 15

L'Autorité des Marchés Financiers recommande de présenter, dans les états financiers 2018, l'ensemble des éléments spécifiques et utiles aux lecteurs et : 



de distinguer les impacts significatifs par sujet (identification des obligations de prestation distinctes, mode de comptabilisation du chiffre d'affaires, reclassements bilanciels, etc.) et fournir pour chacun des informations qualitatives et quantitatives ; d'expliquer en annexes les raisons de l'absence d'impact significatif par exemple lorsque les autres acteurs du même secteur ont des effets significatifs. Si le prix de vente des différentes obligations de performance ne peut pas être observé directement, l'Autorité des Marchés Financiers rappelle que l'entité doit l'estimer en fonction de la contrepartie qu'elle s'attend à obtenir. Même lorsque la norme n'a pas d'effet significatif, les informations en annexe doivent être mises à jour et comporter à minima le mode de détermination du caractère déficitaire des contrats et les jugements clés significatifs. Elle rappelle aussi qu'IAS 37 s'applique à l'existence et au montant des provisions pour contrats déficitaires en attendant la finalisation des travaux en cours au sein de l'IASB. Pour la compréhension des principaux vecteurs du chiffre d'affaires, une ventilation plus détaillée que celle qui est fournie dans le cadre de l'information sectorielle peut être requise. Les principales recommandations de l'AMF pour la norme IFRS 15 dans le cadre de l'arrêté des comptes 2018

Plus d'infos  

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Sandra Schmidt Rédactrice sur Compta Online, média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre depuis 2003. J'interviens sur Compta Online depuis 2007 et j'ai rejoint l'équipe en 2014. Mes articles abordent la comptabilité, la fiscalité, le droit social, les IFRS, mais aussi l'intelligence artificielle, la blockchain... Suivez moi sur Linkedin et sur Twitter. [Article] 20 juin 2019

Les évolutions de la norme IFRS 17 « contrats d'assurance » [Article] 02 juillet 2019

IFRS 9 : les actifs et passifs financiers  

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