Microsoft PowerPoint - MODULE 1 DROIT COMPTABLE ET CADRE CONCEPTUEL120617 [PDF]

Zitiervorschau

LA NORMALISATION COMPTABLE DANS L’ESPACE OHADA

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THEME : LA REFORME DU SYSTEME COMPTABLE OHADA (SYSCOHADA REVISE)

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

L’ animateur Joël MABUDU, Expert-comptable diplômé, Commissaire aux comptes,

 Certifié en :

Normes comptables internationales IFRS  Gestion comptable et budgétaire de l’Etat

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Co-rédacteur du SYSCOHADA REVISE

Transmission d’entreprise Finance de marché

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

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Déroulement de la journée

8 h 30

11h -11h15

13h - 14h

Début

Pause café

Déjeuner

Joël MABUDU

16h30

fin

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Bien vouloir mettre vos téléphones sous vibreur ou les éteindre.

Joël MABUDU

Pays membres de l'OHADA

Superficie

Population

Langue officielle

Monnaie

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Pays membres de l'UEMOA (Union Economique et Monétaire Ouest- Africaine) Bénin

112 622 km²

10 448 647

Français

Franc C.F.A.

Burkina Faso

18 931 686 23 295 302

Français

Franc C.F.A.

Côte-d'Ivoire

274 200 km² 322 462 km²

Français

Franc C.F.A.

Guinée Bissau

36 120 km²

1 726 170

Portugais

Franc C.F.A.

Mali

1 240 192 km²

16 955 536

Français

Franc C.F.A.

Niger

1 267 000 km²

18 045 729

Français

Franc C.F.A.

Français Franc C.F.A. 196 722 km² 13 975 834 Français Franc C.F.A. 56 785 km² 7 552 318 Pays membres de la CEMAC (Communauté Economique et Monétaire de l'Afrique Centrale) Sénégal Togo

Cameroun

475 442 km²

23 739 218

Français -Anglais

Franc C.F.A.

Congo

342 000 km²

4 755 097

Français

Franc C.F.A.

Gabon

267 667 km²

1 705 336

Français

Franc C.F.A.

Guinée Equatoriale

28 051 km²

740 743

Espagnol-Français

Franc C.F.A.

Français-Sango 622 984 km² 5 391 539 Français-Arabe 1 284 000 km² 11 631 456 Autres pays membres de l'OHADA

Centrafrique

Tchad

Franc C.F.A Franc C.F.A.

Comores

2 236 km²

780 971

Français-Arabeshikomor

Franc Comorien

Guinée

245 857 km²

11 780 162

Français

Franc Guinéen

2 345 409 km² 9 119 749 km²

79 375 136 250 830 880

Français

Franc Congolais

RD Congo Total

Joël MABUDU

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OBJECTIFS PEDAGOGIQUES



Au terme de ce séminaire, les participants doivent maîtriser les principales innovations apportées au référentiel comptable OHADA Joël MABUDU

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Traduction comptable des opérations et problèmes spécifiques Traduction comptable des opérations courantes

Opérations d’inventaire et présentation des états financiers annuels

Droit comptable et cadre conceptuel

Joël MABUDU

Dispositif comptable relatif aux comptes consolidés et comptes combinés (D4C)

«Un

bilan est inéluctablement faux. Car, ou bien

l'on y porte les choses pour ce qu'elles ont coûté, et ce qu'elles ont coûté n'est généralement plus ce qu'elles valent, ou on prétend les porter pour ce qu'elles valent: et comment voulez-vous savoir ce que vaut une chose qu'on vendra on ne sait quand, ni comment, et que peut-être on ne vendra jamais ?» Auguste Detoeuf, Propos d‟O.L. B. Barenton, confiseur, 1982 (p 92).

Joël MABUDU

Un peu de vocabulaire …définition de la comptabilité Système d’organisation de l’information financière

V o c a b u l a i r e

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière qui permet : de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées ; de fournir, après traitement approprié, un ensemble d’informations conforme aux besoins des divers utilisateurs intéressés. Pour garantir la qualité et la compréhension de l’information, toute comptabilité implique :  le respect de principes ;  une organisation répondant aux exigences de contrôle et de vérification ;  la mise en œuvre de méthodes et de procédures ;  l’utilisation d’une terminologie commune. Instrument de description et de modélisation de l'entité ainsi qu’une pratique sociale et organisationnelle La comptabilité est aussi un instrument de description et de modélisation de l'entité ainsi qu’une pratique sociale et organisationnelle mettant en relation divers acteurs (dirigeants, préparateurs de comptes, auditeurs et utilisateurs multiples). Joël MABUDU

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SYSTEME COMPTABLE OHADA REVISE

MODULE 1 : Droit comptable et cadre conceptuel

Joël MABUDU

FICHE 1 : Composantes du nouveau dispositif et Acte

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uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière

FICHE 2 : Fondements théoriques et structure du cadre conceptuel FICHE 3 : Hypothèse de base et principes comptables fondamentaux FICHE 4: Caractéristiques qualitatives de l’information financière et définitions

FICHE 5: Règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation FICHE 6 : Rapport entre coût et avantage et concept Joël du MABUDU de maintien capital

FICHE 1

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Composantes du nouveau dispositif et Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière

Joël MABUDU

Composantes DU du NOUVEAU nouveau DISPOSITIF dispositif COMPOSANTES

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ACTE UNIFORME (123 articles de 1à113) 59 pages

SYSCOHADA REVISE (1145 pages)

OHADA 1855 pages

GUIDE D’APPLICATION IFRS (212 pages)

Joël MABUDU

GUIDE D’APPLICATION du SYSCOHADA

(142 cas, 439 pages)

Acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière (AUDCIF)

SYSCOHADA (deux parties) :

Partie 2:

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NOUVEAU REFERENTIEL COMPTABLE OHADA

Partie 1 : Plan comptable général OHADA (PCGO)

4 titres : de I à IV

7 titres : de V à XI

Joël MABUDU

Dispositif comptable relatif aux comptes consolidés & comptes combinés (D4C)

2 titres : XII et XIII

Champ d’application du nouveau référentiel comptable SYSCOHADA révisé

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Toutes les entités

(sauf banques , assurances, organismes de prévoyance sociale, associations) : Application du SYSCOHADA révisé

Champ d’application 1

Droit comptable

2

Banques, assurances organismes de prévoyance sociale, associations : plan comptable spécifique au secteur

Pour les sociétés cotées : Application du Toutes les entités à l'exception SYSCOHADA révisé + de celles soumises aux règles de Joël MABUDU états financiers IFRS la comptabilité publique.

ACTE UNIFORME RELATIF AU DROIT COMPTABLE ET A L’INFORMATION FINANCIERE (AUDCIF)

TITRE I : DES COMPTES PERSONNELS DES ENTITES

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(PERSONNES PHYSIQUES ET PERSONNES MORALES) S T R U C T U R E

TITRE II : DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES COMBINES

TITRE III : DISPOSITIONS PENALES

TITRE IV : DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES

Joël MABUDU

PLAN COMPTABLE GENERAL OHADA (PCGO)

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TITRE V : CADRE CONCEPTUEL

TITRE VI : DEFINITIONS DES TERMES S T R U C T U R E

TITRE VII : STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES TITRE VIII : OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES

TITRE IX : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL TITRE X : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE (SMT) TITRE XI : NOMENCLATURES

Joël MABUDU

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Dispositif comptable relatif aux Comptes Consolidés et Combinés (D4C)

TITRE XII : COMPTES CONSOLIDES S T R U C T U R E

TITRE XIII : COMPTES COMBINES

Joël MABUDU

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Dates de mise en vigueur du nouveau référentiel

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Pour les comptes personnels ou sociaux des entités : 1er janvier 2018

Pour les comptes consolidés (groupe d’entités) : 1er janvier 2019 Pour les comptes en normes IFRS des sociétés cotées et celles qui sollicitent un financement dans le cadre d’un appel public à l’épargne : 1er janvier 2019

FICHE 2

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Structure du cadre conceptuel et champ d’application du SYSCOHADA

Joël MABUDU

Approche méthodologique

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Posture épistémologique

L’élaboration d’un cadre conceptuel est un processus :

Déductif (W.A. Paton ,1940): définir à priori les objectifs de la comptabilité pour en déduire les principes, les concepts et les règles Inconvénient: production de normes en déphasage avec la pratique OU/ET Inductif (A. C. Littleton): partir de l’observation des pratiques et en inférer les objectifs et les principes de la comptabilité Inconvénient: générateur de normes incohérentes

Le Système comptable OHADA retient une approche mixte D’abord Déductive Pour garantir la cohérence des + dispositions normatives Joël MABUDU

Et ensuite Inductive Pour tenir compte de la pratique sur le terrain

Approche méthodologique

Cadre

Les trois piliers du cadre conceptuel 1

2 Copyright MABUDU

3 Réaffirmation de notre appartenance à l’école

Image fidèle dans le cadre de l’application du

ouverture à l’international

de la convention

(normes IFRS)

prudence

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continentale avec une

Joël MABUDU

Information financière destinée aux diverses parties prenantes dans le cadre d’une « PERTINENCE PARTAGEE »

Destinataires des états financiers du SYSCOHADA

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ENTITE

Clients , Fournisseurs et salariés

Public

Parties prenantes à l’information financière : pertinence partagée

Joël MABUDU

Investisseurs

Cadre conceptuel

STRUCTURE DU CADRE CONCEPTUEL

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Au premier niveau : définitions et principaux utilisateurs des états financiers Au deuxième niveau : structure et champ d ’application du cadre conceptuel

S T Au troisième niveau :  Hypothèse sous-jacente à la préparation des états R financiers, U  Postulats et conventions comptables, C  Caractéristiques qualitatives de l'information financière. T Au quatrième niveau : définitions des éléments et U contenu des états financiers ; R E Au cinquième niveau :

 Règles d’évaluation,  Règles de comptabilisation et de décomptabilisation  Concepts de capital et de maintien du capital

FICHE 3

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Hypothèse de base et principes comptables fondamentaux

Joël MABUDU

Cadre conceptuel

hypothèse de base

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Les états financiers sont préparés sur la base d’une hypothèse

La continuité d’exploitation

Joël MABUDU

Principes comptables fondamentaux Conventions comptables

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Postulats

Entité Comptabilité des engagements

Coût historique

Spécialisation des exercices

Prudence

Permanence des méthodes

Transparence et

Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique (contrat de crédit-bail et de location vente, clause de réserve de propriété, personnel intérimaire, effets escomptés non échus)

Joël MABUDU

régularité Intangibilité du bilan Importance significative

Changement de méthodes comptables

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Si l’impact, apprécié de façon objective est significatif : l'effet, après impôt (pas d’impôt différé dans les comptes personnels), de la nouvelle méthode est imputé en « report à nouveau » dès l'ouverture de l'exercice (application rétrospective) sauf :  s’il existe des dispositions transitoires dans le cas d’une nouvelle règlementation comptable compte (compte 475 compte transitoire, ajustement spécial lié a la révision du SYSCOHADA ) ;

 si, en raison de l'application de règles fiscales, l'entité est amenée à comptabiliser l'impact du changement dans le compte de résultat en valeur brute Information comparative : des informations pro-forma des exercices antérieurs présentés sont établies suivant la nouvelle méthode afin d’assurer la comparabilité.

Si l'effet à l'ouverture ne peut être faite de façon objective, en particulier lorsque la nouvelle méthode est caractérisée par la prise en compte d'hypothèses, le calcul de l'effet du changement sera fait de manière prospective.

Dans tous les cas : information les Notes annexes Joël dans MABUDU

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Changements d’estimations comptables

Changements d’estimations comptables

Application prospective par ajustement du résultat de l’exercice et des exercices ultérieurs

Joël MABUDU

Correction d’erreurs

Erreurs d’un exercice antérieur

Erreurs commises et découvertes sur l’exercice en cours,

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Corrections d’erreurs

Toute correction d’erreur s’effectuera exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés ; l’enregistrement exact sera ensuite opéré (article 20 du droit comptable).

 Erreur significative : ajustement des capitaux propres d’ouverture (report à nouveau)  Erreur non significative : imputation aux comptes de bilan ou de gestion de l’exercice en cours.

Joël MABUDU

FICHE 4

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Caractéristiques qualitatives de l’information financière et définitions des éléments des états financiers

Joël MABUDU

Cadre conceptuel

Caractéristiques qualitatives des états financiers

2 Caractéristiques qualitatives essentielles

4 Caractéristiques qualitatives auxiliaires

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

 Pertinence 

(valeur prédictive et/ou valeur de confirmation) Image fidèle (information complète et exempte d’erreurs significatives)

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   

Comparabilité Rapidité Vérifiabilité Compréhensibilité ou intelligibilité

Cadre conceptuel

Définition des éléments des états financiers

BILAN

Capitaux propres (passif interne)

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Actifs

Un actif est un élément identifiable du patrimoine représentant une ressource économique actuelle contrôlée par l’entité du fait d’événements passés. Une ressource économique est un droit ou toute autre source de valeur qui est capable de produire des avantages économiques.

Les capitaux propres désignent les ressources mises ou laissées par ses propriétaires à sa disposition et qu'elle gère comme si elles étaient siennes. Ils sont déterminés par la différence entre, d'une part, l'ensemble des éléments actifs de l'entité et, d'autre part, l'ensemble des éléments du passif externe. Dettes (passif externe)

Une dette est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource économique à la suite d’événements passés. Joël MABUDU

Dettes

Cadre conceptuel Charges

Définition des éléments des états financiers

Compte de résultat

Ce sont les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir : Produits  soit en contrepartie de la fourniture par l'entité de  soit en contrepartie de biens, travaux, services, marchandises, ainsi que des avantages approvisionnements, travaux et qu'elle a consentis ; services consommés par  soit en vertu d'une l'entité, ainsi que des avantages obligation légale existant à qui leur ont été consentis ; la charge d'un tiers ;  soit en vertu d'une obligation  soit exceptionnellement légale que l'entité doit remplir ; sans contrepartie.  soit exceptionnellement, sans contrepartie directe. Joël MABUDU ©

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Ce sont des emplois définitifs ou consommations de valeurs décaissés ou à décaisser par Charges l’entité :

Produits

FICHE 5

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Règles d’évaluation, de comptabilisation et de décomptabilisation

Joël MABUDU

Règles d’évaluation

Valeur d’entrée

à une date quelconque, ou date de la clôture de l’exercice

A l’arrêté des comptes

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Le système comptable OHADA distingue :



Coût historique

« La valeur actuelle d’un bien est une valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité du bien pour l’entité » (article 42).

Joël MABUDU

valeur nette comptable = plus faible valeur entre valeur d’entrée et valeur actuelle (convention de prudence)

Comptabilisation : Un élément doit être comptabilisé si les deux critères de comptabilisation suivants sont simultanément satisfaits : : : CCom

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Règles de comptabilisation et de décomptabilisation

il est probable que tout avantage économique futur qui est lié à l'élément ira à l'entité ou en proviendra; l'élément a un coût ou une valeur qui peut être évalué(e) de façon fiable.

Joël MABUDU

Règles spécifiques de comptabilisation des produits

Ventes de biens Principe général

Ventes de biens sous conditions

Prestations de services Principe général

 Suspensives

Rattachement à l'exercice :

(vente suspendue jusqu’à la

date d'achèvement de la prestation

date à la laquelle la condition

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Règles spécifiques de prises en compte des produits

Rattachement à l'exercice :  contrôle du bien par l’acheteur  Contrôle du bien = livraison

se trouve réalisée)

 Résolutoires (La vente n'est pas suspendue par la condition et le produit est pris en compte immédiatement )



Avec clause de

réserve de propriété (vente rattachée à l'exercice de

Joël MABUDU

livraison du bien)

Cas particuliers: degré d’avancement 

Prestations continues (loyers, contrat de maintenance)



Prestations discontinues à échéances successives (contrat d’abonnement…)

Focus sur les honoraires des missions d’audit Précisions

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Comptabilité du cabinet :

Focus sur les honoraires des missions d’audit

Les honoraires des missions d’audit légal (CAC) et d’audit contractuel sont comptabilisés en fonction du degré d’avancement.

Comptabilité du client :  honoraires des missions d’audit contractuel =degré d’avancement  honoraires des missions d’audit légal (CAC) = maintien de la pratique actuelle

Joël MABUDU

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Règles de comptabilisation et de décomptabilisation

Actif : Les droits contractuels sur les flux de trésorerie de l'actif arrivent à expiration ou encore lorsque l'entité transfère cet actif.

Actif

Décomptabilisation

Passif

Le terme « décomptabilisation » est réservé aux postes du bilan et non du compte de résultat

Joël MABUDU

Passif : Lorsque le passif est éteint, ou lorsque l’obligation précisée au contrat est exécutée, qu'elle est annulée ou qu'elle expire.

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Contrainte à prendre en considération : équilibre avantages-coûts

Equilibre avantages -coûts

Les informations contenues dans les états financiers doivent procurer un intérêt supérieur au coût de leur production.

Joël MABUDU

Concepts de capital et de maintien du capital

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capital financier

Capital de l'entité

(Capital = actif net ou capitaux propres)

capital physique ou opérationnel

Pas de règles imposées en évaluation Résultat = variation de l’actif net à exclusion de toute distribution et contribution des propriétaires

 Règles d’évaluation = coût actuel  Résultat = variation de la capacité de production physique de l’entité Choix opéré par le SYSCOHADA= capital financier.

Joël MABUDU

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FIN DE LA PRESENTATION DU MODULE 1

& MERCI DE VOTRE AIMABLE ATTENTION

Joël MABUDU