Les Travaux de Fin D'exercice [PDF]

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SOMMAIRE I-

INTRODUCTION

II- LA BALANCE AVANT INVENTAIRE 1- Inventaire des investissements 2- Inventaire des stocks 3- Inventaire des créances 4- Inventaire des dettes 5- Les provisions 6- Les régularisations 1 III- LES ECRETURES DE DETERMINATION DES RUSELTATS 1-Balance après inventaire 2- La détermination des résultats  Regroupement des charges et des produits  Détermination du résultat par les comptes schématiques  Les documents de synthèse et documents annexes :  Documents de synthèse  Documents annexes  Clôtures des comptes de bilan

IV- La partie pratique Conclusion

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NTRODUCTION Avant de procéder à l'arrêté tous les comptes en vue d'établir le bilan et le compte des résultats. Nous devrons faire les travaux de fin l'exercice qui coînciden avec la fin d'année C'est-à-dire avant de dresser la balance définitive au 31 décembre il est obligatoire d'effectuer des corrections, régularisations, reclassement de tous les comptes que ce soit des comptes de bilan ou des comptes de gestion c'est les travaux de fin d'exercice ou l'inventaire comptable

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I- LA BALANCE AVANT INVENTAIRE Elle s’établir comme les balances de vérifications précédentes. Elle est la résultante de toutes les écritures de l’exercice et réunit les éléments de base du bilan il est donc de la plus haute importance qu’elle soit rigoureusement juste dans cette balance, on doit trouver tous les comptes d’actif et du passif du bilan ainsi que les comptes de gestion « charges et produits » tenus dans les livres de l’entreprise, elle rassemble les sommes de tous les mois précédents. 1- Inventaire des investissements Ils constituent l’ensemble des biens et valeurs durables meubles et immeubles acquis ou crées par l’entreprise afin d’être utiliser comme moyen d’exploitation Les investissements déprécient d’après l’usage et d’après le temps cette gestion de l’investissement acquis s’opère au moyen des deux documents suivants :  Un fichier des investissements  Un registre d’inventaire 1.1- Les amortissements des investissements : Du point de vue comptable l’amortissements pour dépréciation des immobilisations et la constatation comptable d’un amortissement de la valeur d’un élément actif résultant de l’usage du temps de l’évolution des techniques et de tout autre cause jugée irréversible. L’amortissement est donc la constatation comptable d’une dépréciation irréversible, cette constatation se situe à la fin de l’exercice comptable, elle conduit à un calcul de l’amortissement puis à sa comptabilisation L’amortissement peut être défini selon autres aspects : A- Aspect économique : L’amortissement consiste a récolte le coût du bien sur sa durée probable d’utilisation B- Aspect financier : L’amortissement est une ressource interne contribuant au renouvellement des investissements 1-2 - Les différentes catégories d’amortissements A- L’amortissement linéaire ou constant : La valeur d’origine de l’investissement est répartie par fractions égales sur toute la durée d’utilisation, lorsque l’investissement a été acquis en cours d’exercice l’annuité d’amortissement doit être calculée au prorata du temps réel d’utilisation pendant l’exercice 3

Valeur Résiduelle Temps

Le taux d’amortissement linéaire s’obtient grâce à la relation suivante : Taux = 100 %

durée d’utilisation

B- L’amortissement dégressif ou décroissant : Les amortissements sont décroissants et ce calculant à partir de la valeur nette comptable. Le taux d’amortissement utilisé est égal au produit du taux linéaire par un coefficient fixé d’avance Taux d’amortissement dégressif = Taux d’amortissement linéaire X Coefficient déterminé par loi fiscale Ce coefficient est fonction de la durée de vie de l’immobilisation amortie : - 1,5 pour une durée de 3 et 4 ans - 02 pour une durée de 5 et 6 ans - 2.5 pour une durée supérieur à 6 ans C- l’amortissement progressif ou croissant : Ce type d’amortissement peut être justifié pour les investissements acquis sur fonds d’emprunts Les amortissements de l’emprunt effectués chaque année, vont en croissant et la progression dans le temps des annuités d’amortissement permet à l’entreprise de suivre le rythme de remboursement des fonds empruntés, ce qui allége singulièrement la gestion de la trésorerie de l’entreprise, le mode de calcul est précise la loi suivante : (n x n/2) + 1 ou n’est le nombre d’années d’amortissement Soit Annuité = base amortissable x 2 x durée d’utilisation courue N (n+1) 1-3- comptabilisation des amortissements : A-les frais préliminaires Lors de l’engagement de ces charges celles-ci doivent être comptabilisées dans les comptes de charges par nature Virement de ces charges ou compte « 20 frais préliminaires » A la fin de l’exercice au cours duquel ces frais ont été engagés on vire cas derniers au débit du compte « 20 » par le biais des comptes : 4

 75 transferts de charge de production (comptes 60 à 62)  78 transferts de charge d’exploitation (comptes 63 à 68) A la fin des 4 années successives, on constate une dotation exceptionnelle au débit du compte « 699 dotations exceptionnelles » par le crédit du compte « 209 résorption des frais préliminaires » A la fin de la dernière année on comptabilise la dernière dotation (1/5) et on solde les comptes « 20 » et « 209 » B-les investissements corporels L’amortissement de l’investissement dans un compte de charge au débit du compte 682(dotation aux amortissements) la dépréciation dans un compte 29 (amortissement des investissements) au crédit

2-Inventaire des stocks : L’inventaire des marchandises constitue le travail le plus important et souvent le plus délicat, on doit effectuer le récolement des marchandises, matières produites, semi ouvrés, produits finis . . . existant en magasin, ainsi que l’inventaire des travaux en cours. Les stocks doivent être évalués au coût d’achat (prix d’achat + frais d’achat) et non du prix de vente, les frais à incorporer au prix d’achat de marchandises ou de matières et fournitures sont tels que les frais d’emballages de transport de douane, assurance . . . etc. Alors il y a trois méthodes que les sorties peuvent se faire  Premier rentré premier sortie « FIFO »  Dernier rentré premier sortie « LIFO »  Coût unitaire moyen pondéré « CMPU »

Documents d’inventaire : Les documents d’inventaire :    

Fiche d’identification Feuille d’inventaire Liste de contrôle des feuilles d’inventaire Etat récapitulatif des stocks

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3- Inventaire des créances : Cette classe comprend l'ensemble des droits acquis par l'entreprise lors de ses relations avec les tiers Ce poste est également important dans le secteur industriel, puisque très souvent il représente plusieurs mois de chiffre d'affaires A cette occasion, l'entreprise devra passer en revue toute sa clientèle pour établir à chaque client une situation financière précise. a- Le compte banque : Il est nécessaire de se procurer auprès de la banque un relevé de compte arrêté au 31 décembre, or les comptes bancaires tenus par l'entreprise peuvent ne pas correspondre aux soldes des extraits de compte bancaire envoyé par les banques, c'est-à-dire que ces opérations n'ont été enregistrées ni par la banque ni par le comptable de l'entreprise, dans ce cas on va établir un état de rapprochement. b- Le compte caisse : Il est débite du montant des recettes et crédité du montant des dépenses non soldé est toujours débiteur car il ne peut sortir de la caisse plus d'espèces qu'il n'y entrent. Les recettes et les dépenses sont justifiées par inscription sur un livre de caisse et par les pièces comptables. c- Les chèques postaux : Il suffit de consulter le dernier relevé de compte puisque l'administration adresse un relevé pour chaque opération effectuée. d- Les clients : Il s'agit de contrôler l'exactitude de la comptabilité par apport à la réalité régulariser les avances clients avec les règlements correspondants, analyser et régulariser les comptes clients qui présentent des soldes créditeurs. D'autre part, il convient de déterminer les créances litigieuses généralement en pourcentage du montant de la créance pour les créances irrécouvrables (noms des débiteurs, montant des créances) Par conséquent à l'inventaire, on étudie chaque client, si on pense avoir des difficultés pour se faire payer, on vire la créance du compte client au compte créances litigieuses pour ensuite constituer une provision ceci permet de distinguer trois types de créances :  Créances saines  Créances irrécouvrables  Créances partiellement irrécouvrables 6

e- Les titres : Un titre de participation est une possession d'une part du fond social d'une entreprise qui donne droit à la participation à la gestion de l'entreprise. Les différentes hypothèses de comptabilisation à examiner :  D'une part le coût d'achat  Et d'autre part le prix du marché en cours du jour de l'inventaire, Si la valeur d'estimation est supérieure au prix d'achat, on ne comptabilise pas la plus-value, par contre si elle est inférieure, on enregistre la dépréciation qui figurera dans le bilan en soustraction du prix d'achat.

4 - Inventaire des dettes : Les dettes sont l'ensemble des obligations contractées par l'entreprise par suite de ses relations avec les tiers. L'action consiste à l'établissement d'une liste d'effets à payer en circulation (valeurs nominales et échéances), et ceci à l'aide de l'échéance. En autre, concernant les fournisseurs et des créditeurs divers, il est nécessaire de dresser et de vérifier les relevés correspondants en incluant les dépenses non encore facturées par les créances, ceux-ci doivent être comptabilisés aux comptes de dettes intéressés. De la même façon que les créances, la situation des fournisseurs, des investissements, des stocks, de service seront examinés dans les détails faisant ressortir pour chaque type de dette une situation financière précise.

5- Les provisions : Notion de provision : Les provisions correspondent à des charges comportant quelques incertitudes quand à leur montant et parfais quant à leur existence même Ces charges sont simplement probables mais elles sont nées au cours de l’exercice qui s’achève elles doivent être comptabilisées à la fin de l’exercice pour que le résultat de l’entreprise soit aussi exact que possible. 5-1- Provision pour dépréciation d’actif A- Provision pour dépréciation des investissements : Ces provisions concernant les investissements non amortissables « fonds de commerce et terrains autres que les carrières et gisements » la dépréciation devrait résulter de faits significatifs tels que : - La dépréciation du fonds de commerce révélée par la forte diminution du chiffre d’affaires et des résultats de l’entreprise 7

- La dépréciation du prix des terrains à la suite de la modification des plans d’urbanisme. B- Provision pour dépréciation des stocks : Il arrive que par suite d’une base des cours des matières premières et marchandises par suite de vieillissement ou de détérioration fortuite, la valeur réelle de ces biens à la date de l’inventaire soit inférieur à leur coût d’achat « quand il s’agit de marchandise ou de matières et fournitures » ou à leur coût de production « quand il s’agit de produits fabriqués par l’entreprise elle-même » l’entreprise doit alors constituer une provision pour dépréciation des stocks. Les montant de la provision est égal au : Coût réel d’achat - valeur réelle au jour de l’inventaire Comptabilisation : 699

dotation exceptionnelles

X

39

39 provision pour dépréciation des stocks

X

X

699 X

C- Les provisions pour dépréciation des titres Les titres sont comptabilisés à leur prix d’achat. Les frais de ces derniers sont comptabilisés au niveau du compte 656 « frais d’achat des titres » A la date de l’inventaire la valeur des titres peut être inférieure à leur prix d’achat, dans ce cas l’entreprise constitue une provision pour dépréciation, les provisions constituées pour chaque catégorie de titres sujets à moins valeurs sont égales à la différence entre leur valeur réelle et leur prix d’acquisition. Les provisions pour dépréciation des titres sont enregistrées au débit du compte 699 « dotation exceptionnelles » par le crédit du compte « 4921 » ou « 4923 » provisions pour dépréciation des titres 699

dotation exceptionnelles

XX

4921 ou 4923

4921

699

provision pour dépréciation

XX X Des titres de participation 4923 provision pour dépréciation Des titres de placement

X XX

D- Les provisions pour dépréciation des créances sur clients : 8

Les créances sur les clients sont également sujettes à des moins-valeurs, lorsque certains faits permettent de douter de la solvabilité de débiteur « cessation de paiement ou mise en faillite » on procède à une estimation de la perte probable définie le plus souvent en pourcentage du montant de la créance. 699

dotation exceptionnelles

XX

4947 provision pour dépréciation Des créances sur clients

4970 XX

X

699 X

5-2- provision pour pertes et charges : Ce type de provision correspond à des pertes et à des charges prévisibles à la fin de l’exercice, mais dont le montant ou la date de réalisation sont encore incertains. Ces provisions constituent des dettes probables de l’entreprise et qu’il faut enregistrer dans le souci de faire apparaître le passif exigible maximal de l’entreprise. Ces provisions sont donc constituées dans un souci de prudence le P.C.N a prévu deux comptes divisionnaires pour ce type de provisions :  190 : provision pour partes probables  195 : provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices A- les provisions pour pertes probables : Ces provisions correspondent à des risques assez variés comme les charges supportées à l’occasion de litiges avec les tiers de l’entreprise « amendes, pénalités, dommages et intérêts etc.… » Et les risques de change courants à la suite d’opérations réalisées avec les tiers non résidents. Ils sont enregistrés au débit de compte « 699 dotations exceptionnelles » par le crédit du compte « 190 provisions pour pertes probables » 699

dotation exceptionnelles 190

XX

provision pour pertes Probables

XX

B- Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices : Ce type de provision correspond à des charges prévisibles qui étant donné leur nature et leur importance ne seraient logiquement être supportées par le seul exercice au cours duquel elles sont engagées, le plus souvent il s’agit de provisions constituées en prévision de grosses répartitions Le montant de chaque provisions doit être enregistré au crédit du compte « 195 provisions pour charges a répartir sur plusieurs exercices » par le débit du compte 685 « dotations aux provisions »

9

685

dotation aux provisions 195

XX

provision pour charge

XX

6- Les régularisations : 6-1- La régularisation des stocks : On compare l’état des stocks avec celui qui est fourni par la comptabilité « inventaire permanent » si on constate une différence entre l’inventaire permanent et l’inventaire extra-comptable, on régularise les comptes de stocks concernés - S’il y a des manquants dans les stocks on crédité ces comptes et on débite le compte de charges hors exploitation « 698 charges exceptionnelles » 698

charges exceptionnelles 3X

XX

STOCKS

XX

- S’il y a des excédents on débite les comptes de stocks et on crédite le compte de produits hors exploitation 3x

STOCKS

XX

798 produits exceptionnelles

XX

A- régularisation du compte 38 « Achats » Si le compte « 38 achats » n’est pas soldé au jour de l’inventaire, deux situations peuvent présenter :  Réception de marchandises et facture non reçue : Dans ce cas le compte 38 créditeur la régularisation se fera par le biais du compte 538 « facture à recevoir » 380 381 538

31.12.xx achats de marchandises achats de marchandises et fournitures à facture à recevoir

XX XX XX

 Réception de facture sans marchandises : 10

La régularisation de cette situation en crédité le compte 38 « achats » par le débit de compte 37 « stocks »

37

31.12.xx stocks à l’extérieur

XX

380 achat de marchandises 381 achat de matières et fournitures

XX XX

B- Régularisation des ventes : Les ventes comptabilisées par la facturation et la sortie de marchandises en stocks, dans ce cas deux situations peuvent se présenter : Factures envoyées et produits vendus non livrées : Le compte 72 « produits stockés » sera débité par le crédit du compte 35 « produits finis » 

Marchandises livrées et la facture à établir : Dans ce cas en débitant le compte 478 « facture à établir » par le crédit du compte 70 « vente de marchandises » où le compte 71 « production vendue » 

C- Régularisation des comptes des banques : Le solde du relevé de compte adressé à l’entreprise par la banque coïncide très rarement avec la position du compte « banque » ouvert en contre partie dans le livres de l’entreprise, les différences constatées peuvent provenir notamment des circonstances suivantes : o Le comptable n’a pas enregistré certaines opérations o Diverses opérations ont été omises par le comptable ou par la banque d’autres comportent des erreurs o Il est donc indispensable d’effectuer un travail de rapprochement entre la banque et le compte « banque » ouvert dans les livres de l’entreprise o Certaines écritures passées par l’entreprise lors des derniers jours précédents la clôture de l’exercice ne trouve pas leur contrepartie dans l’extrait envoyé par la banque « remise à l’encaissement de chèques ou d’effets de commerce, remises à l’escompte d’effets, virements, tirage des chèques sur la banque … etc. » Ce travail exige un pointage minutieux des documents afin de déceler les anomalies qui existent de part et d’autre, et d’établir la concordance qui doit être justifiée par un état de rapprochement, dressé hors livres « extra-comptable »

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6-2-Les comptes 40 et 50 A- Le compte 40 « compte débiteur du passif » Au moment de l’examen et du passage en revue de tous les comptes de l’exercice il peut apparaître des comptes de passif débiteurs, alors que la normale des choses, veut que ces comptes soient créditeurs. Pour ne pas faire figurer au passif des comptes débiteurs le plan comptable national a prévu de transférer ces soldes au sein du compte 40 « compte débiteur passif ». B- Le compte 50 « compte créditeur de l’actif » : A la fin de l’exercice il peut se présenter des comptes d’actif présentant des soldes créditeurs, alors que la normale des choses est qu’ils présentent des soldes débiteurs. Cette situation peut résulter d’un double paiement effectué par l’entreprise ellemême au profit d’un fournisseur, dans ce cas le compte individuel de ce fournisseur présentera au sein de la comptabilité de l’entreprise un solde créditeur, qui ne peut se positionner dans l’actif du bilan, son solde sera versé dans le compte 50 « créditeur de l’actif »jusqu’à l’ouverture des comptes du prochain exercice. Exception faits des comptes bancaires créditeurs qui sont à virer au compte 588. 6-3- Régularisation des charges et des produits : Le principe d’indépendance des exercice est à la base de la détermination du résultat comptable, il consiste à rattacher à chaque exercice les charges et produits le concernant ainsi que les charges et produits afférents normalement à des exercices antérieurs mais qui par erreur ou omission n’ont pas été comptabilisé. Il consiste également à ressortie du résultat les charges et les produits constatés d’avance. La régularisation des charges et des produits a pour objet de procéder à ces réajustements. A- Régularisation des charges : Deux principes sont à respecter quand on comptabilise des charges : o L’évidence des faits qui veut que rien ne doit être comptabilise sans pièce justificative 12

o L’autonomie des exercices, qui veut que l’exercice ne supporte que les charges qui le concernent. Dans ce cadre, deux cas se présentent : -Augmenter le montant des charges : A la fin de l’exercice toutes les pièces justificatives concernant des charges réellement engagées pendant l’exercice ne parviennent pas à l’entreprise pour différentes raisons et notamment à cause des délais d’expéditions, trop longs des documents ou du système de facturation lui-même. Dans ce cas on débitera les comptes de charges concernées 6x par le crédit du compte 538 « facture à recevoir ». - Diminuer le montant des charges : Inversement à la situation précédemment décrite, il est fréquent dans la pratique que les charges soient comptabilisées et prises en charges alors qu’elles ne concernent pas ou pas uniquement l’exercice dont on établit le bilan Dans ce cas on débitera le compte 468x « frais comptabilisés d’avancé » par le crédit de compte de charges préalablement augmenté. B- Régularisation des produits Les produits peuvent être comptabilisés dans le courant de l’exercice alors qu’ils concernent l’exercice suivant : dans cette situation deux cas sont à examiner : - Augmentation des produits Il s’agit de rattacher à l’exercice dont on établit les produits le concernant mais non encore comptabilisés, c’est le cas des remises à obtenir des produits à recevoir Dans cette situation l’augmentation de produit se fera par le crédit du compte de produit concerne par le débit du compte de créances intéressé 438 « remises à obtenir » ou 427 « produits à recevoir » - Diminution des produits : Il s’agit d’exclure de l’exercice, les produits comptabilisés mais qui ne le concernent pas et qui sont à reporter sur l’exercice à venir Dans ce cas la diminution du produit se fera par l’intermédiaire du compte 578 « produits comptabilisés d’avance » qui sera crédité par le débit du compte de produit concerné. o Remises à accorder :

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Si une entreprise accorder à un client une remise sur ses achats de l’exercice en cours alors que la facture d’avoir n’est délivrée que durant l’année suivante, on utilise le compte 577 « remises à accorder », si un fournisseur accorde à l’entreprise une remise, dans ce cas on utilise le compte 438 « remise à obtenir »

III- LES ECRETURES DE DETERMNATION DES RUSELTATS 1- Balance après inventaire : Les écritures de redressement achevées « travaux de régularisation » on peut établir une balance générale d’inventaire puisque la position de tous les comptes est aussi exacte que possible, donc dans cette balance, le total des soldes débiteurs et celui des soldes créditeurs des comptes de bilan donne le résultat qui doit être égal à celui qui ressort du compte « résultat de l’exercice 88 » c’est le principe même de la partie double. Les soldes débiteurs des comptes de bilan indiquent ce dont l’entreprise dispose « actif » et les soldes créditeurs ce qu’elle doit qu propriétaire individuel ou aux associés et aux tiers « passif » le résultat par sa position doivent réaliser l’égalité du bilan. Actif = passif + profit Actif + perte = passif Schématiquement la balance après inventaire se présente ainsi Cas de bénéfice S.D Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Soldés Classe 7 Classe 8

Cas de perte S.C

Comptes Comptes De Du L’actif Passif

Profit X

S.D Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Soldés Classe 7 Classe 8

S.C

Comptes Comptes De Du L’actif passif

perte X

2- La détermination des résultats : Le P.C.N retient à cet effet le principe consistant à déterminer les résultats de l’entreprise par stades de réalisation

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Cette nouvelle « architecture des comptes des classes 6, 7 et 8 correspond à la nouvelle conception de l’analyse de gestion de l’entreprise » les auteurs du P.C.N insistent sur le fait que la gestion de l’entreprise ne pourrait être appréciée sur la base d’un seul résultat. 1- Regroupement des charges et des produits : -La marge brute : « compte N° 80 » : La marge brute représente la différence entre le prix de la revente en l’état des marchandises et le prix d’achat des ces mêmes marchandises Marge brute « le compte 80 » reçoit à son débit le solde du compte 60 « marchandises consommées » et il reçoit à son crédit le solde du compte 70 « ventes de marchandises » en suite, il est viré au compte 81 « valeur ajoutée » 60

80

70

Soldes Virement au compte 81 « valeur ajoutée » - La valeur ajoutée « compte N° 81 » : La valeur ajoutée permet de mesurer la création de la valeur apportée par l’entreprise et l’efficacité des factures de production (travail – capital) Cette valeur ajoutée correspond à une conception de comptabilité nationale, elle correspond à la différence entre la production et la consommation Donc la valeur ajoutée reçoit à son débit le montant des consommations intermédiaires et à son crédit le montant de la production de l’entreprise. 80,72,

61 et 62

81

80,72,71,73,74,78

Solde Viré au compte 83 « résultat d’exploitation » - Le résultat d’exploitation « compte n° 83 » Ce compte reçoit à son débit le solde des comptes « 63,64,65,66,68 et le solde débiteur du compte 81 « valeur ajoutée » et il reçoit à son crédit le solde de compte « 77, 78 » et le solde créditeur du compte 81 « valeur ajoutée » (81),63,64,65,66,68

83

(81) 77,78

Solde 15

Viré au compte 880 « résultat brut de l’exercice »

- Le résultat hors-exploitation « compte N° 84 » Ce compte reçoit à son débit le solde débiteur du compte 69 « charges horsexploitation » et il reçoit à son crédit le solde créditeur du compte 79 « produits hors –exploitation, le solde de ce compte est viré, ensuite au compte 880 « résultat brut de l’exercice » 69

84

79

Solde Viré au compte 880 « résultat brut de l’exercice » - Le résultat de l’exercice « compte N° 88 » Ce compte est subdivisé en deux comptes divisionnaires : - Le résultat brut de l’exercice « compte 880 » : Ce compte reçoit à son débit ou bien à son crédit les soldes respectifs des comptes 83 « résultat d’exploitation » et 84 « résultat hors-exploitation » 84 83 et 84

83 et 84

- L’impôt sur les bénéfices « IBS » « comptes 889 » Ce compte est débité du montant des impôts dus se rapportant aux bénéfices de l’exercices ou des exercices antérieurs par le crédit du compte 564 « impôts d’exploitations dus » Le solde débiteur de ce compte est ensuite, viré au débit du compte 88 « résultat de l ‘exercice » 564

889 16

X

X

Le compte 88 « résultat de l’exercice » regroupe le solde des comptes 880 et 889 son solde exprime le résultat net de l’exercice.

2-2- Détermination du résultat par le compte schématique : Classe 7 Les produits 70

Classe 8 Les résultats 80 marge brute

Classe 6 Les charges 60

Solde viré 71,72,73,74,75

81 valeur ajoutée

61 et 62

Solde viré 77 et 78

83 résultat d’exploitation

63,64,65,66,68

Solde viré 79

84 résultat hors-exploitation Solde viré 880 résultat brut de l’exercice S.D S.C 88 résultat de l’exercice Perte Benefice

3- Les documents de synthèse et documents annexes : 17

69

Le plan comptable national prévoit un ensemble de documents financières de synthèses qui sont le bilan, le tableau des comptes de résultats et le tableau des mouvements patrimoniaux, ainsi que des documents annexes complétant ces derniers 3-1- Documents de synthèse : - Le bilan : Il recense l’ensemble des biens de l’entreprise « investissements, stocks, créances » ou coté actif et les ressources mobilisées pour leur financement « fond propres, dettes » - Le tableau des comptes de résultat : Il constitue un tableau de bord des performances financières avec des soldes intermédiaires significatifs calculés par cascades successives - Le tableau de mouvements patrimoniaux : Il saisit et isolé les flux financières générés en cours d’exercice et séparent les deux bilans successifs 3-2- Documents annexes : les états de synthèse sont complétés par des documents annexes de support destinés à les détailler par une information désagréger Ces informations sont regroupées en trois sous-systèmes de support : A- Système d’annexes au bilan :     

Tableau des investissements (document N° 4) Tableau des créances (document N° 7) Tableau des fonds propres (document N° 8) Tableau des dettes (document N° 9) Tableau des stocks (document N° 10)

B- Système d’annexes au tableau des comptes de résultats :  Tableau des consommations des marchandises et matières et fournitures (document N° 11)  Tableau de détail des frais de gestion (document N° 12)  Tableau des ventes et prestations fournies (document N° 13)  Tableau des autres produits (document N° 14) C- Système mixte d’annexes au bilan et ou T.C.R  Tableau des amortissements (document N° 5)  Tableau des provisions (document N° 6) 18

 Tableau des résultats sur cessions d’investissements (document N° 15)  Tableau des engagements (document N° 16)  Tableau des renseignements divers (document N° 17)

3-3 - Clôtures des comptes de bilan : Les comptes de bilan et les comptes de gestion, sont regroupés d’une par une écriture dans le journal d’autre part lors de l’établissement du bilan même qui constitue un tableau de regroupement Le regroupement des comptes de bilan dans le journal s’effectue par deux méthodes : A- Utilisation de compte « 00 bilan de clôture » 31.12 00 Bilan de clôture 2- Investissements 3- Stocks 04- Créances 8 Résultat (cas de perte) Clôture des comptes crédités // 1- Fonds propres 5- Dettes 8- Résultat (cas de bénéfice) 00 Bilan de clôture Clôture des comptes débités

XX XX XX XX XX XX XX XX XX

B- Clôture pure et simple des comptes de bilan : 31.12 1 Fonds propres 5 Dettes 8 Résultat (cas de bénéfice) 2 Investissements 3 Stocks 4 Créances 8 Résultat (cas de perte) Clôture des comptes de bilan

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XX XX XX XX XX XX XX

IV- La partie pratique La balance après inventaire au 31/12/2003 de l’entreprise « ISLAM » crée en janvier 2001 présente les soldes suivantes : Fonds social Provision pour charges a répartie Marchandises Fournisseurs BNA Amortissements des bâtiments Amortissements des équipements de bureau Services Ventes de marchandises Bâtiments Equipements de bureau Amortissements du matériel de transport Caisse Prestations fournies Assurances Matériel de transport Matières et fournitures Frais financiers Impôts et taxes Effets à payer Effets à recouvrer Détention pour compte Titres de placement Créditeurs de services Personnel Dotations au amortissements et provisions Frais du personnel Matières et fournitures consommées Marchandises consommées

20

75 000 6 500 28 396 21 030 31 350 6 000 2 400 2 830 247 820 40 000 8 000 10 000 2 562 44 111 8 782 20 000 2 459 2 230 64 820 2 780 4 700 1 458 1 882 1 530 2 830 7 800 44 230 6 288 145 130

Le total du journal s'élève à 2532025 DA, la vérification des écritures met en évidence les omissions suivantes :  La prime annuelle d'assurance incendie 3 800 DA et payable d'avance le 1 er Mars de chaque année, n'a pas fait l'objet d'une quelconque régularisation  Il n'a pas été tenu compte d'intérêts créditeurs à la BNA pour le dernier mois de 2003 : 532 DA  On a constaté avance au personnel de l'ordre de 450 DA par caisse Il est demandé : - De passer les écritures nécessaires à la rectification de ces erreurs - De présenter le TCR, l'entreprise est exonérée du IBS - De dresser le bilan exact au 31/12/2003 - D'arrêter le montant du journal général

Solution : 1- Ecritures relatives aux régularisations : 31.12.03 468

Frais comptabilisées d'avance 633,33 à Assurances (Régularisation prime d'assurance Incendie non imputable à l'exercice) 31/12/03 BNA 532 770 a produits financières (Régularisation intérêts bancaires sur Dépôts créditeurs) 31/12/03 Avance au personnel 450 487 à caisse Régularisation avance au personnel Par caisse) 660

485

463

REPORT ANOUVEA

633,33

532

450

2532025 2532025

TOTAL DU JOURNAL

2533640,33 2533640,33

Report au grand livre (uniquement les comptes intéressés) : 468 633.33

660 8 782

485 633.33 21

31 350

SD = 633.33

770 532

SD = 8148.67

463

SD = 31882

487

450

SC =532

532

2562 SD = 450

450 SD = 2112

2-Balance après inventaire : N° des Désignation des comptes Comptes 10 Fonds social 195 Provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices 240 Bâtiments 244 Matériel de transport 245 Equipements de bureau 2940 Amortissements des bâtiments 2944 Amortissements du matériel de transport 2945 Amortissements des équipements de bureau 30 Marchandises 31 Matières et fournitures 423 Titres de placement 463 Avances au personnel 468 Frais comptabilisés d'avance 479 Effets à recouvrer 485 BNA 487 Caisse 530 Fournisseurs 54 Détention pour compte 562 Créditeurs de services 563 Personnel 583 Effets à payer 60 Marchandises consommées 61 Matières et fournitures consommées 62 Services 63 Frais du personnel 64 Impôts et taxes 65 Frais financiers 660 Assurances 68 Dotations aux amortissements et provisions 70 Ventes de marchandises 74 Prestations fournies 770 Produits financiers

T O T A U X DE LA BALANCE

22

SD

SC 75 000 6 500

40 000 20 000 8 000 6 000 10 000 2 400 28 396 2 459 1 882 450 633.33 4 700 31 882 2 112 21 030 1 450 1 530 2 830 2 780 145 130 6 288 2 830 44 230 64 820 2 230 8 148.67 7 800 247 820 44 111 532

421 991

421 991

3- Tableau des comptes de résultats : N° des Comptes 70 60 80 80 71 72 73 74 75 61 62 81 81 77 78 63 64 65 66 68 83 79 69 84 83 84 880 889 88

Désignation des comptes Ventes de marchandises Marchandises consommées Marge brute Marge brute Production vendue Production stockée Production de l'entreprise pour elle-même Prestations fournies Transfert de charges de production Matières et fournitures consommées Services Valeur ajoutée Valeur ajoutée Produits divers Transfert de charges d'exploitation Frais du personnel Impôts et taxes Frais financiers Frais divers Dotations aux amortissements et provisions Résultat d'exploitation Produits hors exploitation Charges hors exploitation Résultat hors exploitation Résultat d'exploitation Résultat hors exploitation Résultat brut de l'exercice Impôts sur les bénéfices Résultat de l'exercice

23

Débit

Crédit 247 820

145 130 102 690 102 690 44 111 6 288 2 830 137 683 137 683 532 44 230 64 820 2 230 8 148.67 7 800 10 986.33 10 986.33 10 986.33 10 986.33

4- Bilan au 31/12/2003 : ACTIF N° et désignation des comptes

II- Investissements : 240- Bâtiments 244- Matériel de transport 245- Equipements de bureau III- STOCKS : 30- Marchandises 31-Matières et fournitures

Montant Brute

Amort sements et provisio ns

40 000 20 000

6 000 10 000 2 400

Montant net

PAS S I F N° et désignation Des comptes

Montant net

I- Fonds propres : 34 000 10- fonds social 10 000 195- provisions 5 600 pour charges à …

75 000 6 500

V530-Fournisseurs 28 396 54- Détention pour 2 459 compte

21 030 1 458

8 000

28 396 2 459

-

563-Personnel 583- Effets à payer

IV- Créances : 423- Titres de placement 463-Avances au personnel 468-Frais comptabilisés d'avance 479-Effets à recouvrer 485-B.N.A 487- Caisse

1 882 450

-

633.33

-

T O T A U X de l'actif

140415.33

4 700 31 882 2 112 40 00

1 882 450 633.33 88- Résultat de l'exercice 4 700 31 882 2 112

-

18 400

122 144.33

Total passif

2830 2780

10 986.33

122114.33

Le montant du journal général arrêté au 31/12/2003 "après écritures de régularisation" S'élève à : 2 533 640.33

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CONCLUTION En tant que technique, la comptabilité a comme un très fort développement lors des dernières Pour permettre le bon déroulement de la prise d'inventaire et la régularité de ces résultats, il faut mettre en place dans chaque unité une concision d'inventaire L'inventaire à pour objet essentiel, l'établissement du bilan et la détermination du résultat d'exercice, en fonction d'une part des écritures comptables, d'autre part des constatations matérielles résultant l'inventaire Ces travaux se classe comme :  Etablissement d'une balance avant inventaire  Inventaire extra-comptable ou établi les documents o Investissements o Stocks o Créances o Dettes o Charges et produits  Ecritures de régularisation : Elle ont pour objet, d'après les données de l'inventaire extra-comptable de mettre les soldes des différents comptes en : o Harmonie avec la réalité o Ecritures de reclassement o Etablissement de la balance après inventaire o Ecritures de clôture et établissement des documents de synthèse. A la fin est après avoir passé les écritures de régularisations dans le journal, ainsi que la détermination du résultat net, et suite a l'établissement de la balance après inventaire ou élaboré le bilan.

25

Appréciation du maître de stage : _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _

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