Fiscalité des entreprises [PDF]

Zitiervorschau

Modules :

Fiscalité des entreprises marocaines Contrôle de gestion : GB + TB Gestion de la trésorerie

HH Maroc - 29/03/05

Mr Fahd BOUTOUIL 1

Fiscalité des entreprises Marocaines

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Mr Fahd BOUTOUIL 2

FISCALITÉ ? => Étude des impôts et taxes

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Etude de l’impôt :

§ Qui doit payer l’impôt ? § Quelles sont les opérations concernées ? § Quelles sont les personnes/opérations non concernées ? § Combien doit-on payer ? § Quel est le minimum à payer ? § Quels sont les taux à appliquer ? § A quel moment doit-on payer ?

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Langage fiscal : Champs d’application § Qui doit payer l’impôt ? § Quelles sont les opérations concernées ? Exonérations § Quelles sont les personnes/opérations non concernées ?

Assiette de l’impôt (Base) § Combien doit-on payer ? HH Maroc - 29/03/05

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Langage fiscal : Cotisation minimale § Quel est le minimum à payer ? Taux d’imposition §Quel est le taux normal §Quels sont les taux spécifiques Régime de déclaration § A quel moment doit-on payer ? HH Maroc - 29/03/05

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Objectif général du module

Savoir faire les déclarations des impôts de l’entreprise en respectant la réglementation en vigueur

Code Général des Impôts (CGI)

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Les impôts et taxes au Maroc : • • • • • • • • • • • • • •

Taxe sur la valeur ajoutée Impôt sur les sociétés Impôt sur le revenu Les droits d’enregistrement Les droits de timbres Les droits de douanes Taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles Taxe judiciaire Taxe sur les contrats d’assurances Taxes sur les actes et conventions Taxe professionnelle Taxe d’habitation Taxe de services communaux Taxe sur les terrains

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• • • • • • • • • • • • • •

Taxe sur les opérations de construction Taxe sur les opérations de lotissement Taxe sur les débits de boissons Taxe sur les eaux minérales et de table Taxe sur le transport public de voyageurs Taxe sur l’extraction Taxe sur les permis de conduire Taxe sur les véhicules automobiles soumis a la visite Taxe sur la vente des produits forestiers Taxe sur les permis de chasse Taxe sur les exploitations minières Taxe sur les services portuaires Taxe sur la terrasse … Et bien d’autres

Plan du cours

Chapitre 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A) Chapitre 2 : L’Impôt sur les Sociétés (I.S) Chapitre 3 : L’Impôt sur les Revenus (I.R)

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Chapitre 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A)

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La Taxe sur la Valeur Ajoutée

Fournisseur

Client

Achat

Vente

Tva récupérable

Entreprise

Tva facturée

Impôt

Etat Tva due = Tva facturée – Tva récupérable

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La Taxe sur la Valeur Ajoutée

Application 1 : § Vente de marchandises (Facture FV01) : 50 000 DH § Achat de marchandises (Facture FA01) : 20 000 DH § Taux de TVA : 20 % Calculer la TVA due au trésor de l’Etat

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La Taxe sur la Valeur Ajoutée Application 2 : Mois d’octobre : § Vente de MP (Facture FV02) : 60 000 DH § Achat d’une machine (Facture FA02) : 80 000 DH Mois de novembre : § Vente de services (Facture FV03) : 100 000 DH § Achat de fournitures (Facture FA03) : 25 000 DH § Taux de TVA : 20 % Calculer la TVA due au trésor de l’Etat - Le mois d’octobre HH Maroc - 29/03/05

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- Le mois de novembre

Déclaration de la TVA :

TVA due = Tva facturée (/vente) – Tva récupérable (/charges ou immobilisations) – Ancien Crédit de Tva

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La base de calcul de la TVA

Application 3 : §Vente de marchandises (Facture FV04) : üMontant brut 150 000 DH üremise 2% üescompte 1% üfrais de montage 800 DH üfrais de transport 500 DH § Achat de marchandises (Facture FA04) : 30 000 DH § Taux de TVA : 20 % Calculer la TVA due au trésor de l’Etat HH Maroc - 29/03/05

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La base de calcul de la TVA

L’assiette de la TVA comprend : + La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après déductions de toute réduction à caractère commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ; + Les frais de transport facturés au client + Les frais d’emballages non récupérables + Les frais de commission ou de courtage + Les frais de montage + Les intérêts pour règlement à terme + …etc HH Maroc - 29/03/05

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Exercice d’application : Établir la déclaration de la TVA de l’entreprise « E » pour le mois d’octobre de l’année N en tenant compte des information suivantes : Ventes octobre : Ventes de produits finis au Maroc : Brut 500 000 dh; rabais 2%, remise 3% Ventes de marchandises au Maroc : Brut 200 000 dh; escompte 5%; frais de transport 1 500 dh; commission de courtage : 2 000 dh; frais d’emballage 500 dh Charges octobre : Achat d’un ordinateur payé par chèque, prix TTC 12 000 dh Achat d’un matériel de transport montant HT 130 000 dh Achat de marchandises brut 15 000 dh remise 3% Frais de téléphone HT 1 500 dh §Taux de TVA : 20% §TTC : Toute taxe comprise §HT : Hors taxe

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Périodicité de déclaration Déclaration de TVA

Mensuelle

Trimestrielle

Ø C.A taxable de l’année précédente atteint ou supérieur à 1M

Ø C.A taxable de l’année précédente inférieur à 1M

Ø Personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc

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Ø Activité saisonnière occasionnelle

ou

Ø Nouveaux contribuables durant la 1ère année

Paiement de la TVA au trésor de l’état

► Déclaration mensuelle : Au plus tard le 20 du mois prochain ► Déclaration trimestrielle : Au plus tard le 20 du 1er mois du trimestre suivant

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Périodicité de déclaration Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivantes : (Taux 20%) Opérations (HT)

Avril

Mai

Juin

Ventes de marchandises

620.000

480.000

540.000

Acquisition d’immobilisations

120.000

144.000

96.000

Achats de marchandises

440.000

310.000

280.000

Autres charges imposables

50.000

40.000

45.000

1ère Hypothèse : Déclaration mensuelle 1. Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai et Juin 2. Préciser la date limite de paiement 2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle 1. Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre 2. Préciser la date limite de paiement HH Maroc - 29/03/05

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Les régimes de TVA

Régime de débit

Régime d’encaissement

La TVA devient exigible dès la constatation de la créance client dans la comptabilité (débit du compte client)

La TVA devient exigible après l’encaissement effectif de la créance client quelque soit la date de facturation

Régime optionnel HH Maroc - 29/03/05

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Régime de droit commun

Les régimes de TVA Établir la déclaration de la TVA de l’entreprise « E » pour le mois novembre selon les deux régimes : Ventes novembre : • Chiffre d’affaires a encaisser en décembre HT 100 000 dh • Ventes de produits finis au Maroc, réglés en novembre HT : 45 000 dh Dépenses novembre : • Achat de petits outillages prix HT 8 000 dh payé par chèque bancaire • Achat fournitures de bureau prix HT 2 000 dh payé par virement §Taux de TVA : 20%

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Les régimes de TVA

►Les deux régimes intéressent seulement la TVA Facturée (sur vente). ►Pour la TVA récupérable (sur les charges et immobilisations), le montant payé ne peut être déduit (=récupéré) qu’après paiement effectif des charges ou des immobilisations ►Sauf dans le cas ou la société (régime des débits) règle ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra déduire la TVA dès l’acceptation de la traite HH Maroc - 29/03/05

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En bref : Ø Tva due = Tva facturée – Tva récupérable – Crédit de Tva Ø Base de Tva = Montant net des réductions + Frais facturés Ø Déclaration de Tva : Mensuellement ou trimestriellement Ø Date limite de paiement de la Tva : le 20 du mois prochain Ø Régimes de Tva : régime des débits (au choix) régime des encaissements (régime de droit commun) Ø Les deux régimes de Tva ne concernent que la Tva facturée (sur vente)

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Les régimes de TVA : Exercice d’application Établir la déclaration de la TVA de la société « S » pour le mois novembre selon les deux régimes : Ventes : •Ventes en novembre 40% comptant, 60% à crédit (60 jrs) 600 000 DH •Ventes des mois précédents payées par traites échues en novembre HT 100 000 DH •Ventes à crédit en novembre payables par traites 30 jrs fin du mois 150 000 DH. Ces traites ont été escomptées en novembre (remise à l’escompte) •Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 48 000 DH Dépenses : •Achat à crédit de marchandise (A payer dans 30 jrs) HT 75 000 dh •Achat MP prix HT 2 000 dh payé au comptant §Taux de TVA : 20%

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Exercice de synthèse 1: Établir la déclaration TVA du mois de novembre pour l’entreprise « ALPHA » qui a réalisé les opérations commerciales ci-après: Recettes : • Facture de vente FV101 : Brut 350 000 dh, rabais 1%, Remise 2%, Ristourne 2%, escompte 1%. Le client a envoyé une traite avec échéance fin décembre en règlement de cette facture • Ventes des mois précédents encaissés au mois de novembre 250 000 DH TTC • Ventes de produits finis brut 125 000, remise 10%, frais de transport facturés au client 2 500 dh. Le client règle au comptant par chèque bancaire, FV 102 • Réception d’une avance de 30 000 DH TTC par virement bancaire sur une commande de marchandises non encore livrées Dépenses : • Achat de matières consommables 214 000 dh, remise 10%, escompte 2%. La moitié est payée par chèque et le reste est payable le mois prochain, Facture FA100 • Paiement d’une note de restauration pour la réception d’un client étranger 5 500 dh TTC L’entreprise dispose, au titre du mois d’octobre d’un crédit de TVA de1 500 dh Taux de TVA : 20% L’entreprise est assujettie au régime des encaissements HH Maroc - 29/03/05

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Exercice de synthèse 2 : La société « S », est une SA assujettie à la TVA selon le régime des encaissements. Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1er trimestre 2017, vous disposez des renseignements suivants : Chiffre d’affaires du 1er trimestre 2017 : • Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH, encaissé durant le 1er trimestre 2017 • La société a reçu en février une avance de 18.480 DH (TTC) relative à des marchandises qui seront livrées en Mai • Ventes du 4ème trimestre 2016 encaissées en janvier 2017 (TTC) 340.000 DH Les achats et autres charges décaissées : • Achats HT de marchandises payés en : ü Décembre 2016 : 102.720 DH ü Janvier 2017 : 200.000 DH ü Février 2017 :140.000 DH • Frais payées par chèques bancaires en Février 2017 : ü Frais de Téléphone : 3 240 DH HT ü Eau et électricité (Tva 14%) : 4.280 DH • Agios bancaires (TVA 10%) en Mars 2017 : 2.695 DH (TTC) • La déclaration de TVA du 4ème trimestre 2016 s’est achevée par un crédit de TVA de 3.250 DH HH Maroc - 29/03/05

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Champs d’application de la TVA

Opérations pour lesquelles on applique la TVA Imposables

Hors champs d’application

Opérations qui ne sont même pas concernées par la TVA Exonérées

Opérations pour lesquelles on n’applique pas la TVA HH Maroc - 29/03/05

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Exemples d’opérations : Imposables • Ventes réalisées par : commerçants grossistes, commerçants détaillants, Industriels • Livraisons à soi-même • Promotion immobilière • Opérations sur place réalisées par : hôtels , cafés, restaurants • Opérations de banques • Opérations de change • Prestation de services des experts comptables, notaires , architectes, ingénieurs,… • … etc.

Exonérées • Vente à l’étranger (exportations) • Opérations portant sur les denrées de 1ère nécessité : pain, lait, sucre, les semoules et farines, dattes, … • Opérations portant sur les produits agricoles : légumes, fruits, … • Opérations à caractère culturel : journaux, livres, films, musique, … • Opérations à caractère social : artisans, exploitants de taxis, douches publiques, fours publique • Services des médecins, dentistes, infirmiers, cliniques, laboratoires d’analyse, … • …etc.

=> Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI) HH Maroc - 29/03/05

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Hors champs • • • • • • •

Rémunération des salariés Cotisation sociales Primes d’assurances Loyers Enseignement et formation Autres impôts et taxes …etc.

Exercice d’application : La société « S », exerce le commerce en gros. De ses documents comptables on relève les informations suivantes : Les recettes en janvier : • Ventes de marchandises imposables à 20% : 350 000 DH HT • Ventes de marchandises à l’export exonérées de la TVA : 872 000 DH • Ventes de denrées de 1ère nécessité : 135 000 DH • Encaissement des loyers des terrains de l’entreprise : 44 000 DH • Vente à soi-même de marchandises imposables à 20 % : 80 000 DH HT Les achats et autres charges décaissées en janvier : • Achat de 250 000 dh HT de marchandises taxables à 20% payé par chèque bancaire • Paiement par chèque de 120 000 dh de marchandises exonérés de TVA • Achat d’une voiture de tourisme (Tva non récupérable) : 300 000 dh TTC • Paiement des salaires et des charges sociales du mois par virement 135 000 dh • Paiement des frais de formation du personnel de la société : 35 000 dh Etablir la déclaration de TVA pour le mois de janvier dans l’hypothèse du régime des débits HH Maroc - 29/03/05

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Champs d’application de la TVA

En cas d’exonération, on distingue : ü Opérations exonérées avec droit de déduction (=récupération) : le contribuable vend sans TVA mais peut récupérer la Tva qu’il paye ü Opérations exonérées sans droit de déduction (=récupération) : le contribuable vend sans TVA mais ne peut pas récupérer la Tva qu’il paye

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Taux de TVA :

20% Taux normal appliqué à la majorité des opérations d’achat et de vente

14% • Transport de voyageurs • Transport de marchandises • Courtiers d'assurance • Électricité • Beurre non artisanal • … etc.

=> Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI)

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Taux de TVA : 7%

10%

• Eau distribuée par les organismes d'assainissement • Produits pharmaceutiques • Fournitures scolaires • Conserves de sardines • Voitures économiques • Savon de ménage • Lait en poudre • … etc.

• Denrées et boissons distribués par les hôtels, cafés et restaurants • Restauration de l'entreprise à ses salariés • Location des immeubles à usage touristique • Objets et œuvres d'art • Huile alimentaire, sel de cuisine, riz, pâtes • Gaz, pétrole et produits hydrocarbures • Opération de banques • Transactions boursières • Honoraires des avocats, notaires, adouls, vétérinaires • Engins et matériels agricoles •… etc.

=> Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI) HH Maroc - 29/03/05

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Taux de TVA : 14% Taux spécifiques : • 100 dh par hectolitre sur les ventes du vin et boissons alcoolisés • 5 dh par gramme sur les ventes d'articles d'or et de platine • 0,10 dh par gramme sur les ventes d'articles en argent • … etc. => Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI)

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Exercice d’application : Etablir la déclaration de Tva de l’entreprise « E » selon le régime des débits en tenant compte des opérations ci-après : Opérations réalisées Recettes du mois : Ventes de produits finis réalisés au Maroc HT Ventes à un client Espagnol Avance sur ventes de marchandises (Montant TTC) Dépenses HT du mois : Achat de fournitures Transport de marchandises Redevances téléphoniques Commissions et services bancaires taxées Paiement de la facture d'électricité Achat de produits pharmaceutiques pour la médecine de travail Facture de carburant de la station TOTAL Honoraire de l'avocat de l'entreprise Honoraire de l'expert comptable de l'entreprise Frais d'hôtel et de restauration au Maroc d'un client étranger

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Taux de TVA Montant 20% 20%

215 000 105 000 54 000

20% 14% 20% 10% 14% 7% 10% 10% 20% 10%

20 000 1 000 750 350 850 1 800 1 200 5 000 10 500 4 500

En bref :

v On matière de Tva on distingue 3 types d’opérations : § Opérations imposables à soumises à la TVA § Opérations exonérées à non soumises à la TVA § Opérations hors champs d’application à Non concernées par la Tva

v Ils existent plusieurs Taux de Tva : § Taux normal : 20% § Taux réduits : 14% - 10% - 7% § Taux spécifiques

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Prorata de déduction : 14% partiel : Assujettie Entreprise effectuant des opérations taxables, opérations exonérées et/ou des opérations situées en dehors du champs d'application

Prorata =

% à appliquer à la TVA récupérable de l’année prochaine

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Exercice d’application 1: L’entreprise « SIGMA » assujettie partiellement à la TVA a réalisé, durant l’année 2016, le chiffre d’affaires suivant : • Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 150 000 DH (HT) • Ventes exportées normalement taxables à 20 % 50 000 DH (HT) • Ventes exonérées sans droit à la déduction 75 000 DH • Recettes en provenance d’activité hors champ de la TVA 5 000 DH Calculer le Prorata de déduction à appliquer en 2017

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Exercice d’application 2: L’entreprise « SIGMA » assujettie partiellement à la TVA selon le régime des débits, a réalisé durant janvier 2017, les opérations suivantes : Recettes de janvier : • Ventes soumises à la TVA au taux de 20% 200 000 DH (HT) • Livraison à sois même imposable à 20% 65 000 DH (HT) • Ventes exportées (exonérés de TVA) 80 000 DH • Recettes en provenance de loyers 85 000 DH Dépenses communes de janvier : • Achats consommés de matières et fournitures, 68 000 DH HT • Transport de marchandises 3 000 DH HT • Frais de téléphone 1 500 DH HT • Facture d’électricité 800 DH HT Etablir la déclaration de la TVA de Janvier en prenant en considération le Prorata calculé précédemment

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Régularisations de la TVA Régularisation

Cession des immobilisations

Changement du Prorata de déduction

Lorsque l’immobilisation est détenue par l’entreprise pour une durée de moins de

Lorsque le changement du Prorata dépasse

10 ans

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+/- 5%

Régularisations TVA : Cession des immobilisations Règle de régularisation en cas de cession dans un délai moins de 10 ans : En cas de cession d’une immobilisation détenue depuis moins de 10 ans, l’entreprise doit reverser une fraction de la TVA initialement déduite en proportion des années non courues. Une année commencée est considérée fiscalement comme une année entière.

• Après la 10ème année, la TVA sur l’immobilisation en question n’est plus régularisable • Date de régularisation : le mois (ou le trimestre) de cession

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Régularisations TVA : Cession des immobilisations Exemple n°1 : Le 12 Avril 2013 une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix (HT) de 400 000 DH, TVA 20%. Le 24 juillet 2016, ce camion a été cédé à 120 000 DH. Travail à faire : 1. Déterminer la TVA déduite par l’entreprise à l’achat du camion. 2. Déterminer le nombre d’années ou fraction d’années de détention de l’immobilisation. 3. Déterminer le nombre d’années non courues pour respecter le délai fiscal. 4. Déterminer la fraction de TVA à reverser en juillet 2016 à l’État.

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Régularisations TVA : Changement du Prorata Règles de régularisation en cas de changement du Prorata : 1er cas : Variation du prorata (DP) dépassant + 5% : L’entreprise a le droit à une récupération supplémentaire de TVA de : 1/5 *TVA sur facture d’acquisition de l’immobilisation * DP 2ème cas : Variation du prorata (DP) dépassant - 5% : L’entreprise doit reverser et retourner à l’Etat une fraction de : 1/5 *TVA sur facture d’acquisition de l’immobilisation * DP 3ème cas : Variation du prorata (DP) ne dépassant pas - 5% ou + 5% : L’entreprise dans ce cas ne procède à aucune régularisation.

• Date de régularisation : le mois de mars (ou le 1er trimestre) de l’année suivante • A partir de la 10 ème année, la TVA sur l’immobilisation n’est pas régularisable

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Régularisations TVA : Changement du prorata Exemple n°2 : L’entreprise « E » est assujettie partiellement à la TVA. En juin 2014, elle a acheté une machine industrielle pour une valeur (HT) de 700 000 DH. TVA 20% •Le prorata de l’année 2013 s’est fixé à 72% •Le prorata de l’année 2014 s’est fixé à 84% •Le prorata de l’année 2015 s’est fixé à 62% •Le prorata de l’année 2016 s’est fixé à 69% Travail à faire : 1. Calculer la TVA récupérable sur l’immobilisation en 2014 2. Procéder aux régularisations suite aux variations du Prorata: • Fin 2014 • Fin 2015 • Fin 2016 HH Maroc - 29/03/05

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En bref : 1. L’entreprise est assujettie partiellement à la Tva lorsqu’elle réalise à la fois des opérations imposables, exonérées ou hors champs d’application de la Tva 2. Lorsque l’entreprise est partiellement assujettie, elle ne récupère pas la Tva à 100% sur les dépenses communes engagées. La loi fiscale autorise une déduction (= récupération) en appliquant un pourcentage appelé « Prorata de déduction » 3. L’entreprise doit régulariser sa déclaration de Tva en cas de cession des immobilisations détenues pendant moins de 10 ans ou en cas de changement du prorata de déduction dépassant +/- 5%

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Exercices de synthèse: Exercice n°1 : Établir la déclaration de la TVA de la société « ABC » pour le mois Mai de l’année N selon les informations suivantes : Ventes : • Ventes au comptant du mois de Mai (chèques) 100 000 DH • Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu en Mai 60 000 DH Dépenses : • Dépenses d’investissement : Achat d’un ordinateur payé par chèque en Mai 10 000 DH. • Dépenses d’exploitation : Les dépenses suivantes ont été payées par chèque durant le mois de Mai ou par prélèvement bancaire : üAchat de marchandises 20 000 DH üTransport de marchandises 1 000 DH üRedevances téléphoniques 500 DH üAgios bancaires taxés 400 DH NB : -Tous les montants sont donnés en Hors Taxes -L’entreprise « ABC » déclare la TVA selon le régime des encaissements HH Maroc - 29/03/05

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Exercices de synthèse: Exercice n°2 : Établir la déclaration de la TVA de la société « DEF » pour le mois Mai selon le régime des encaissements en tenant compte des opérations suivantes : 1. Ventes au comptant en Mai HT 100 000 DH 2. Ventes à crédit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH. Ces traites ont été escomptées en Mai (remise à l’escompte). 3. Ventes des mois précédents payées par traites échues en Mai 60 000 DH 4. Encaissement par banque des produits exportés 40 000 DH 5. Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des factures d’avoir remboursées aux clients par chèque au cours du mois de Mai 20 000 DH 6. Achat de matières premières payées en Mai via chèque 30 000 DH 7. Achat de marchandises payées en Mai en espèces 8 000 DH 8. Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mai par chèque 120 000 DH 9. Paiement par banque en Mai des charges suivantes : • Salaires : 20 000 DH • Électricité : 1 000 DH • Patente : 13 000 DH • Transport de marchandises : 5 000 DH • Dons en nature : 2 000 DH • Frais du restaurant : 1 400 DH • Honoraires du médecin de travail : 1 500 DH • Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion : 4 000 DH • Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) : 3 000 DH 10. L’entreprise dispose, au titre du mois d’Avril d’un crédit de TVA de 1820 DH. HH Maroc - 29/03/05 NB : Tous les montants sont exprimés en HT. 49

Sanctions fiscales : TVA § Une pénalité de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire § Une majoration de 20% : En cas d’omission, insuffisance ou minoration de recettes ou d’opérations taxables, déduction abusive, toute manœuvre tendant à obtenir indûment le bénéfice d’exonération ou de remboursement § Une majoration de 100% : En cas de mauvaise foi du contribuable, d’usage de manœuvres frauduleuses ou en cas de dissimulation § Une majoration de 1% : En cas de non respect des obligations de télédéclaration (avec un minimum de 1 000 dhs) § Une réduction de 15% du crédit de taxe lorsque la déclaration est déposée en dehors du délai prescrit et comportant un crédit de taxe

=> Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI)

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Sanctions fiscales : TVA §Une amende de 50 000 dhs, par exercice, est applicable aux contribuables qui ne conservent pas pendant dix (10) ans les documents comptables ou leur copie § Une amende de 500 dhs, si le contribuable n’avise pas l’administration fiscale du transfert de son siège social ou de son domicile fiscale § Une amende de 500 dhs en cas de dépôt hors délai de : o la déclaration du prorata de déduction o le relevé détaillé des factures ou mémoires relatives aux déductions o la liste des clients débiteurs o l’inventaire des produits, matières premières et emballages § Le défaut de dépôt desdits documents est passible d’une amende de 2 000 dhs § Une amende de 1 000 dhs, en cas de dépôt d’une déclaration inexacte ou en cas de la non déclaration d’existence => Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI)

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Télédéclaration & télépaiement de la TVA

www.tax.gov.ma Télédéclaration

Télépaiement

Remplir le formulaire de déclaration de la TVA en ligne : -Détail du CA -Détail des déductions

Payer le montant de la TVA due en ligne (versement électronique)

Toutes les entreprises sans exception à partir du 01 janvier 2017

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Exercices de synthèse: Exercice n°3 : La société MAROC-NEJMA, SA est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime des encaissements. Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1er trimestre N, vous disposez des renseignements suivants : Chiffre d’affaires du 1er trimestre N : • Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH • Ventes à l’exportation 872.900 DH • Intérêts de retard facturés à des clients et encaissés en février N (HT) 2.560 DH • Emballages consignés en mars N pour 10.200 DH • La société a reçu le mois même une avance de 18.480 DH (TTC) relative à des marchandises qui ne seront livrées qu’en septembre N+1. • Ventes du 4ème trimestre N-1 encaissées en janvier N (TTC) 494.400 DH Les achats et les autres charges : • Achats payés de marchandises Décembre N-1 : 102.720 DH Janvier N : 192.000 DH Février N: 240.000 DH Mars N : payés intégralement en Mars 183.000 DH • Autres charges payées par chèques bancaires en Janvier N : Téléphone: 3 240 DH Eau et électricité : 4 280 DH Salaires et charges sociales : 254 842 DH HH Maroc - 29/03/05

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Exercices de synthèse: Exercice n°3 : (Suite) • Charges de janvier N payées par chèques bancaires : Loyer du magasin 4.800 DH Redevances leasing du camion de livraison des m/ses 5.600 DH •Charges de février N réglées par chèques bancaires : Carburants et lubrifiants pour véhicules de transport 1.600 DH Électricité payée en espèces 1.450 DH Téléphone payé par banque 4.840 DH Honoraires de l’expert comptable 3.200 DH Honoraires de l’avocat payés 2.400 DH • Charges payées par chèques bancaires en mars : Réparation du camion de livraison chez un garagiste assujetti à la TVA payé par chèque bancaire 4.260 DH Salaires et charges sociales 324.800 DH • Autres dépenses : Agios retenus par la banque en février N : (TTC) 2739,20 DH Avance payée en février sur une commande non facturée et à recevoir en avril N 6 000 DH Réparation d’une voiture de service auprès d’un garagiste assujetti à la TVA 3 200 DH • Les immobilisations : Janvier : acquisition de 8 ordinateurs pour les bureaux ; réglée 1/3 en janvier, 1/3 en février, 1/3 en mars (HT) 120.000 DH Mars : acquisition de plusieurs machines de bureau (HT) 96 000 DH réglée le mois même par chèques. • La déclaration de la TVA du 4ème trimestre N-1 s’est achevée par un crédit de TVA : 4.250 DH HH Maroc - 29/03/05

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Exercices de synthèse: Exercice n°4 : La société « Etoile » exploite un libre service, elle commercialise à la fois des produits alimentaires exonérés de la TVA et divers articles soumis à la TVA au taux de 20%: 1. 2. 3. 1.

Le chiffre d’affaires encaissé au cours du mois d’avril 2017 est ventilé comme suit : • Produits alimentaires exonérés 78 9200 • Articles divers taxés à 20% 720 000 (TTC) Achats par chèque d’une camionnette le 12/04/2017: 250 000 (HT) Achats en janvier d’articles non communs taxables à 20% payés par traites échues le 20/04/2017: 100 000 (HT) Paiement en Avril 2017 au comptant des dépenses TTC suivantes : • Redevances leasing 3 745 • Redevances téléphoniques non communes 1 704 • Loyer 9 000 • Électricité 2 461 • Agios bancaires non communs 4 387 • Honoraires d’avocat, pour recouvrement des créances taxables 3 638

En sachant que : • Le prorata de déduction calculé en 2016 est de 70% • La société dispose d’un crédit de TVA du mois de Mars 2017 de 9 840 DH • La société est soumise à la TVA selon le régime des encaissements Travail à faire : Établir la déclaration de TVA du mois d’Avril 2017

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Exercices supplémentaires: Exercice n°5 : Calcul du prorata de déduction L’entreprise « ALPHA » est une société industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au taux normal de 20%, au titre des exercices 2016 et 2017. Elle vous communique les informations suivantes : Données chiffrées en HT 2015 2016 Ventes au Maroc 4 000 000 6 000 000 Ventes à l’étranger 1 000 000 2 000 000 Ventes en suspension de la taxe à l’exportation 1 700 000 1 400 000 Ventes taxables de déchets provenant des fabrications 300 000 180 000 Location d’immeuble nus 1 600 000 1 000 000 Opérations

Travail à faire : 1. Calculer les prorata de déduction de la TVA applicables en 2016 et en 2017 2. Doit-on procéder à une régularisation de TVA en 2107 ? 3. A quelle date la régularisation doit être souscrite auprès des services fiscaux ? HH Maroc - 29/03/05

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Exercices supplémentaires: Exercice n°6 : Calcul du prorata et TVA due L’entreprise « M.M.J » de fabrication de machines réalise en 2016 les opérations suivantes en (MDH) en (Hors Taxe) : - Ventes de produits taxables à 20% 50 000 - Ventes de produits taxables à 14% 34 000 - Ventes de produits à l’exportation 27 000 - Ventes en suspension (taux de TVA : 20%) 12 000 - Ventes de produits en exonération sans droit à déduction 16 000 - Loyers des magasins et/ou appartements nus 2 000 Au titre du mois de Novembre 2017 elle a engagé les dépenses suivantes en DH (HT) : - Achat de fourniture taxable (20%) à usage mixte : 95 000 - Paiement de la facture d’eau et d’assainissement : 14 000 - Frais d’entretien des voitures de services (à usage mixte): 9 000 - Acquisition d’équipements (usage mixte): 17 000 - Achat des matières premières utilisées pour les besoins de l’activité taxable : 130 000 Travail à faire : 1. 2. 3.

Déterminer le Prorata de déduction applicable en 2017 Déterminer le montant de la TVA déductible au titre du mois de Novembre 2017 Calculer la Tva due (ou crédit de Tva) sachant que la Tva facturée du mois de novembre est de 25 000 dh 4. Déterminer la date limite de déclaration HH Maroc - 29/03/05 57

Exercices supplémentaires: Exercice n°7 : Régularisation de Tva suite au changement du prorata L’entreprise « CASA MOULIN » a déterminé pour l’année 2016 un prorata définitif de 85%; ce prorata est utilisé au cours de l’année 2017 à titre de prorata provisoire. Au cours de l’année 2017, l’entreprise « CASA MOULIN » acquiert un matériel industriel d’un montant de 5.000.000 HT. TVA 20% Travail à faire : 1. Déterminez le montant de la TVA récupérable par l’entreprise sur l’acquisition du matériel industriel 2. Déterminez le montant de la régularisation à effectuer si le prorata définitif de l’année 2017 est de 91% 3. Déterminez le montant de la régularisation à effectuer si le prorata définitif de l’année 2017 est de 73%

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Exercices supplémentaires: Exercice n°8 : Régularisation suite à la cession d’immobilisation La société GFI a fait l’acquisition le 15 juin 2014 d’une machine outil d’une valeur HT de 300.000 DH. Cette machine a été cédée le 20 avril 2017 pour une valeur TTC de 240.000 DH Travail à faire : Sachant que le taux de la TVA est de 20% : 1. Déterminer le montant de la TVA récupérée lors de l’acquisition de la machine outil 2. Régulariser le montant de la Tva suite à la cession en 2017 3. A quelle date la régularisation doit-elle être réalisée ?

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Exercices supplémentaires: Exercice n°9 : Régularisation TVA pour changement du prorata et cession L’entreprise « AFIA » assujettie à la TVA, a opté pour le régime de déclaration mensuelle. Au titre du mois de juillet 2017 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes (HT) : 1. Cession d’une machine acquise en 2014 pour 185 500 DH HT, le prix de cession s’élève à 120 000 DH. 2. Cession d’un matériel de production acquis en 2016 pour 256 125 DH, le prix de cession s’élève à 80 785 DH 3. Cession d’une voiture de tourisme acquise en 2013 pour 192 560 DH, le prix de cession égal à 20 160 DH. 4. Réparation d’une voiture commerciale acquise en 2015 pour 52 360 DH, le coût de la réparation s’élève à 5 000 DH. Travail à faire : Quelles seraient les régularisations à opérer si les proratas à appliquer sont : § 92 % en 2017 § 98 % en 2016 § 95 % en 2015 § 85 % en 2014

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Exercices supplémentaires: Exercice n°10 : TVA due avec régularisations Durant 2016 la société «Casa market» a réalisé le chiffre d’affaires suivant (HT) : § Vente locale : 6 450 000 DH § Vente à l’export : 4 250 000 DH § Location d’un entrepôt nu: 560 000 DH § Redevance sur brevet imposable: 625 000 DH Au cours du mois de janvier 2017 la société a réalisé les opérations suivantes (HT) : § Vente au Maroc : 565 230 DH § Vente à l’export : 256 200 DH § Redevance location de brevet : 85 600 DH § Loyer d’un entrepôt nu : 48 000 DH § Achat de marchandise : 115 000 DH § Paiement par chèque de la redevance mensuelle de crédit bail relative à une voiture du Directeur administratif de la société la durée du contrat est de 4 ans, le montant s’élève a 8 900 DH. § Cession d’un matériel de transport acquis en mars 2015 pour 60 000 DH et cédé à 20 000 DH, encaissé totalement en Janvier 2107 HH Maroc - 29/03/05

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Exercices supplémentaires: Exercice n°10 (suite) : TVA due avec régularisations § Acquisition d’un bien d’équipement à 125 000 DH. L’entreprise a déjà versé une avance de 60 000 DH à la commande et 50 000 DH à la réception en janvier. Le reste dans 30 jours. § Achèvement de la construction d’un autre super marché dans la ville d’Agadir, le cout total de l’opération s’élève à 652 000. § Cession d’un matériel de production acquis en 2014 pour 125 460 DH, le prix de cession s’élève à 50 256 DH. § Paiement en espèces d’une facture relative à l’achat de marchandise d’un montant de 26 500 DH. Autres informations : • L’entreprise bénéfice d’un délai d’un mois de ses fournisseurs sur 50% des achats. • Les clients de l’entreprise bénéficient d’un délai de 30 jours sur 50% des ventes. • Les autres opérations sont payées au comptant par chèque bancaire. Travail à faire : 1. Calculer le prorata applicable en 2017 2. Déterminer le montant de la TVA due au titre de janvier 2017 selon le régime des encaissements 3. Quelles seraient les régularisations à opérer sachant que le prorata est de: 85,36% en 2017; 85,36 % en 2016 ; 79% en 2015; 92% en 2014 HH Maroc - 29/03/05

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Exercices supplémentaires: Exercice n°11 : TVA due avec régularisations L’entreprise 3M, assujettie à la TVA, a opté pour le régime de déclaration mensuelle. Elle met à votre disposition les renseignements suivants sur son chiffre d’affaires :

-

Chiffre d’affaires 2016 Chiffre d’affaires taxable Chiffre d’affaires à l’export Ventes de produits exonérés sans droit à déduction

Montant (HT) 23 270 000 21 525 000 9 206 250

En mai 2017, 3M a réalisé les ventes (HT) suivantes : Chiffre d’affaires 2017 - Vente du produit électronique 50% réglé par chèque bancaire, pour le reste acceptation d’une traite échéant le 30/06/2017 - Vente du produit de première nécessité (sucre, lait, …) 30% par virement bancaire, le reste acceptation de deux traites de 35% chacune ; échéances : 30/06/2107 et 31/07/2017 - Vente à l’exportation

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Montant (HT) 12 450 000 15 825 000 8 540 000

Exercices supplémentaires: Exercice n°11 (suite) : TVA due avec régularisations Au titre du même mois, elle a réalisé les achats (HT) suivants : Dépenses de 2017 - Achat des produits électroniques 75 % par chèque, le reste à crédit dans 30 jours - Achat des matières premières 50 % par chèque, le reste à crédit dans 60 jours - Achat de produits destinés à l’export (chèque bancaire) - Redevance crédit bail d’une voiture de livraison (chèque bancaire) - Facture d’eau (espèces) - Facture d’électricité (Chèque bancaire) - Frais de téléphone (espèces) - Frais de publicité (espèces) - Fournitures de bureau (Chèque bancaire) Travail à faire : 1. Calculer le prorata applicable en l’année 2017 2. Déterminer le montant de la TVA due du mois de Mai le régime des encaissements HH Maroc -selon 29/03/05 64

Montant HT 3 500 000 1 340 000 850 000 35 500 4 250 6 300 2 340 21 250 2 500

Chapitre 2 : L’Impôt sur les Sociétés (I.S)

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T.V.A

I.S

Opérations d’achat ou de vente des biens et services

Bénéfices réalisés

L’Impôt sur les Sociétés (I.S)

C’est un impôt annuel qui frappe l’ensemble des bénéfices et revenus des personnes morales :

Sociétés privées

Établissements publics

Sociétés quels que soient leur forme et leur objet : SA, SARL, SCA, SCS, SNC, SC … etc.

Institutions publics et autres personnes morales réalisant des opérations à caractère lucratif

Sauf : Société de fait et société immobilière transparente et GIE

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Groupements privés ou publics Fonds créés par voie législative ou par convention ; Centres de coordination de sociétés non résidentes

Base imposable à l’I.S La base imposable est calculé à partir du résultat comptable qu’on va modifier en fonction des règles fiscales :

Résultat Fiscal = Résultat Comptable - Produits non imposables (PNI) + Charges non déductibles (CND) – Report déficitaire

I.S = Résultat fiscal x Taux

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Base imposable à l’I.S Exemple n°1 : L’année 2017, une société soumise à l’I.S a réalisé un résultat comptable bénéficiaire de : 253 000 dhs • Les produits non imposables : Produits financiers (Dividendes reçus) : 45 000 dhs • Les charges non déductibles : Charges non courantes (pénalité de retard) : 2 500 dhs Achat non justifié par facture légale : 60 000 dhs Travail à faire : 1. Calculer le résultat fiscal de l’année 2017 2. Calculer le montant de l’IS (Taux 10%) 3. Déterminer le montant du résultat net comptable (RNC) HH Maroc - 29/03/05

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Base imposable à l’I.S Exemple n°2 : Des documents comptables, d’une société soumise à l’IS on relève les éléments suivants : -Résultat comptable 2016 : - 85 000 (Perte) -Résultat comptable 2017 : 1 000 000 (Bénéfice) • Les produits non imposables 2017 : Produits de cession non imposables : 56 000 dhs • Les charges non déductibles 2017 : Charges non courantes (amende fiscale) : 2 000 dhs Achat d’une immobilisation enregistré comme charge : 90 000 dhs Travail à faire : 1. Calculer le résultat fiscal de l’année 2017 2. Calculer le montant de l’IS (Taux 17,5%) HH Maroc - 29/03/05

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Déficit reportable : Pour calculer le résultat fiscal, la société a la possibilité de déduire du résultat d’un exercice donné le déficit des exercices antérieurs : Déficit reportable

Déficit hors amortissement

Déficit correspondant aux amortissements

4 années successives

Sans limite

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Déficit reportable : Exemple n°3 : De la comptabilité de la société « S » on relève les informations suivantes : Résultat net (pertes en milliers)

2012

2013

2014

2015

2016

2017

En provenance d’Amortissements

500

200

100

400

300

-

Résultat (Hors amortissement)

- 800

- 1 000

- 2 000

-3 000

- 1 500

+ 10 500

• Les produits non imposables 2017 : 350 000 DH • Les charges non déductibles 2017 : 100 000 DH Travail à faire : 1. Calculer le résultat fiscal de l’année 2017 2. Calculer le montant de l’IS (Taux 31%)

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Cotisation minimale de l’I.S :

Même en l’absence de bénéfices, les sociétés assujetties à l’IS doivent payer un minimum d’imposition appelé : Cotisation Minimale

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Cotisation minimale de l’I.S :

• CA net HT • Produits accessoires • Produits des activités annexes • Produits financiers (*) • Subventions, primes et dons reçus

Base

Taux • Normal : 0,75% • Réduit : 0,25%

• 3 000 DH Minimum

- (*) Produits financiers : sauf les dividendes reçus - Taux réduit 0,25 % : produits alimentaires (huile, farine, sucre, lait, …) et produits énergétiques (gaz, électricité, eau, pétrole) ainsi que l’eau l’électricité et les médicaments - Les sociétés, autres que les sociétés concessionnaires de service public, sont exonérées de la cotisation minimale pendant les trente-six (36) premiers mois d’activité HH Maroc - 29/03/05

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Cotisation minimale : Exemple n°4 : Les comptes de produits de l’entreprise « Féerique » pour l’exercice N se présentent comme suit : § Ventes (Hors Taxes) § RRR accordés § Produits accessoires § Produits financiers § Subventions reçues § Reprises sur provisions § Production immobilisée § Taux CM : 0,75%

: 1.250.000 : 50.000 : 150.000 : 200.000 (40% de ces produits sont des dividendes) : 60.000 : 10.000 : 100.000

Travail à faire : 1. Calculer la base de la Cotisation Minimale (CM) 2. Calculer le montant de la Cotisation Minimale (CM) HH Maroc - 29/03/05

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Cotisation minimale :

Après avoir calculé l’I.S et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l’exercice comptable : 1er cas : Si CM > I.S Calculé ; le montant de l’impôt dû = CM 2ème cas : Si CM < I.S Calculé ; le montant de l’impôt dû = l’I.S calculé 3ème cas : Si CM = I.S Calculé ; le montant de l’impôt dû = I.S Calculé = CM Le paiement de la CM est effectué en un seul versement avant le 31 Mars N+1

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Cotisation minimale : Exemple n°5 : En tenant compte des calculs réalisés durant les exercices ci-après, déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l’IS de chaque exercice : Exercice 2014

Exercice 2015

Exercice 2016

Exercice 2017

IS calculé

50 000

70 000

65 000

1 500

CM calculée

40 000

95 000

65 000

2 000

?

?

?

?

Impôt

Impôt à payer

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Cotisation minimale : Exemple n°5 : Solution Si CM > I.S Calculé alors le montant de l’impôt dû = CM Si CM < I.S Calculé alors le montant de l’impôt dû = l’I.S calculé Si CM = I.S Calculé alors le montant de l’impôt dû = I.S Calculé = CM La CM ne peut être inférieure à 3 000 DH

Exercice 2014

Exercice 2015

Exercice 2016

Exercice 2017

IS calculé

50 000

70 000

65 000

1 500

CM calculée

40 000

95 000

65 000

2 000

Impôt à payer

50 000

95 000

65 000

3 000

Impôt

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Paiement de l’IS : Acomptes L’I.S de l’exercice N est payé sous forme d’acomptes provisionnels calculés sur la base de l’I.S de l’exercice précédent (N-1):

1er acompte 31/03/N

2ème acompte 30/06/N

3ème acompte 30/09/N

4ème acompte 31/12/N

Chaque acompte est égal à 25% de l’I.S de l’exercice (N-1)

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Paiement de l’IS : Acomptes Exemple n°6 : • Chiffre d’affaires net : 2 600 000 dh • Résultat fiscal : 1 860 000 dh • Taux CM : 0,25% • Taux IS : 31 % Travail à faire : 1. Calculer le montant l’impôt dû 2. Calculer les acomptes de l’IS en précisant leurs dates de versement

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Taux normal de l’I.S Taux normal

Résultat fiscal (en Dh)

Taux

Inférieur ou égal à 300 000

10 %

De 300 001 à 1 000 000

17,5 %

Supérieur à 1 000 000

31 %

Taux fixe de 37 % en ce qui concerne les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés d'assurance et de réassurance

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Taux spécifiques de l’I.S 8,75% • Les entreprises installées dans les zones franches d’exportation, durant les 20 exercices consécutifs (Après 5 ans d’exonération totale) • Les sociétés de service ayant le statut «Casablanca Finance City» (Après 5 ans d’exonération totale)

10%

17,5%

• Entreprises ayant un résultat fiscal inférieur à 300 000 Dh

• Les entreprises hôtelières et établissements d’animation touristique • Les entreprises minières exportatrices • Les entreprises artisanales • Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle • Les promoteurs immobiliers •Les exploitations agricoles

• Sur option, pour les banques offshore durant les 15 premières années • Les sièges régionaux ou internationaux ayant le statut «Casablanca Finance City»

=> Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI) HH Maroc - 29/03/05

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Taux spécifiques de l’I.S Taux forfaitaires de l’I.S : • 8% du montant Hors TVA des marchés des sociétés étrangères réalisant des travaux de construction ou de montage au Maroc ayant opté pour l’imposition forfaitaire

Taux retenu à la source : • 10% du montant des produits bruts HT perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes • 20% du montant HT des produits de placements à revenu fixe • 15% du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

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Exonérations de l’IS : Exonérations permanentes

Exonérations suivi de réduction permanente

• Associations à but non lucratif • Coopératives et leurs unions • Banque islamique de développement • Banque africaine de développement • Organismes de placement collectif en valeurs mobilières • Sociétés de promotions immobilières (Logement social) • Agences pour la promotion et le développement économique et social • Sociétés installées dans la zone franche du port de Tanger

Après 5 ans d’exonération totale, une réduction de 50% pour : • Entreprises exportatrices de produits ou de services • Entreprises qui vendent à d’autres entreprises des produits finis destinés à l’export • Entreprises hôtelières pour la partie de la base imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises

=> Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI) HH Maroc - 29/03/05

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Exonérations de l’IS : Exonérations suivi d’une réduction temporaire

Réduction permanentes

Après 5 ans d’exonération totale, un taux réduit de 8,75% durant 20 ans pour

Certaines entreprises bénéficient d’une réduction de 50% de l’I.S. Il s’agit notamment:

• Entreprises installées dans les zones franches d’exportation • Agence spéciale TangerMéditerranée, ainsi que les sociétés intervenant dans la réalisation, l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du projet de la zone spéciale de développement TangerMéditerranée et qui s’installent dans les zones franches d’exploitation.

• Entreprises minières exportatrices • Entreprises minières qui vendent leurs produits à des entreprises qui les exportent après leur valorisation • Entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur siège social dans la province de Tanger et exerçant une activité principale dans le ressort de la dite province

=> Plus de détails : Code Général des Impôts (CGI) HH Maroc - 29/03/05

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Régularisation de l’IS : IS dû > la somme des acomptes versés La différence constitue une dette envers l’Etat. Ce reliquat doit être versé à l’Etat avant le 31 Mars de l’exercice suivant : Reliquat = IS dû - Somme des acomptes IS dû < la somme des acomptes versés La différence constitue une créance chez l’Etat. L’excédent d’impôt versé par la société est imputé d’office sur le premier acompte, et le cas échéant sur les prochains acomptes dans la limite de 4 acomptes : Excédent = Somme des acomptes - IS dû

Date de régularisation : 31 Mars

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Régularisation de l’IS : Exemple n°7:

Acomptes versés en 2017, calculés sur la base du résultat fiscal 2016 : - 31/03/2017 : 80 000 dh - 30/06/2017 : 80 000 dh - 30/09/2017 : 80 000 dh - 31/12/2017 : 80 000 dh Résultat fiscal au 31/12/2017 : 1 500 000 dh Taux IS : 31 % Travail à faire: 1. Procéder à la régularisation de l’IS au 31 Mars 2018 2. Votre conclusion ?

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Régularisation de l’IS : Exemple n°8 :

Résultat fiscal 2016 : 2 500 000 dh Résultat fiscal 2017 : 1 600 000 dh Taux IS : 31% Travail à faire: 1. Calculer les 4 acomptes versés durant l’année 2017 2. Procéder à la régularisation de l’IS au 31 Mars 2018 3. Votre conclusion ?

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Rappel : 1.

L’IS est un impôt annuel direct sur les bénéfices réalisés par : sociétés privées, établissements publiques, groupements privés ou publics

2. IS = Résultat fiscal * Taux 3. Résultat fiscal = Résultat comptable – PNI + CND – Report déficitaire 4. Report déficitaire : déficit hors amortissement (Limite : 4 ans) déficit en provenance d’amortissement (A reporter sans limite) 5. Taux : barème selon le résultat fiscal 6. L’IS ne peut être inférieur à la cotisation minimale (qui ne peut être inférieure à 3 000 dh) 7. L’IS est payé par 4 acomptes calculés sur le montant de l’IS de l’exercice précédent, chaque acompte = 25% de l’IS 8. Au 31 Mars l’entreprise régularise le montant de l’IS dû en le comparant avec les acomptes versés 9. Si IS > somme des acomptes => Reliquat = IS dû - Somme des acomptes 10. Si IS < somme des acomptes => Excédent = Somme des acomptes - IS dû HH Maroc - 29/03/05

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Rappel : cas de synthèse Au titre de l’exercice 2017, une SARL a réalisé un bénéfice brut de 560 980 DH, après avoir été déficitaire au titre des deux exercices précédents de 85 200 DH (dont 31 300 DH correspondant à des amortissements) en 2015 et de 57 350 DH (dont 25 480 DH correspondant à des amortissements) en 2016 On vous fournit les éléments suivants relatifs à l’exercice 2017 (en DH HT) : § Chiffre d’affaires : 6 500 750 DH § Loyer d’un appartement nu : 45 000 DH § Produits de participations (Dividendes reçus) : 15 300 DH § Subventions et dons reçus : 40 000 DH § Produits non imposables : 25 000 DH § Charges non déductibles : 15 000 DH Travail à faire : 1. Déterminer le résultat fiscal de la société pour l’exercice 2017 2. Calculer la cotisation minimale pour l’exercice 2017 3. Calculer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2017 4. Calculer les acomptes provisionnels pour l’exercice 2018 en précisant les dates d’échéance 5. Sachant que la société a dégagé un résultat fiscal de 123 600 DH durant l’exercice 2018, procéder à la régularisation de l’IS de l’exercice 2018 HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges et des produits :

Résultat Fiscal = Résultat Comptable - Produits non imposables (PNI) + Charges non déductibles (CND) – Report déficitaire Rappel

Quels sont les produits imposables ? Quelles sont les charges déductibles ?

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Étude fiscale des charges : Conditions générales de déductibilité des charges : Pour que les charges soient déductibles fiscalement, il faut qu’elles : 1. Se rattachent à la gestion de la société et être utilisées dans l’intérêt de l’exploitation. Les charges ne doivent pas inclure les immobilisations. 2. Correspondent à une charge effective, et être appuyées de pièces justificatives. 3. Soient enregistrées dans la comptabilité et se rattachent à l’exercice considéré 4. Se traduisent par une baisse de l’actif net.

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Étude fiscale des charges : Les achats : § Les achats sont déductibles à la réception même si la facture n’a pas été reçue et le prix n’a pas été payé à la fin de l’exercice. § Les entreprises qui importent les produits (Marchandises, MP ou Immobilisations) sont autorisées à les comptabiliser en ajoutant au prix d’achat, les frais accessoires d’achat (Transport, Frète, Assurance, Droits de douane, Frais transit, Frais portuaires) § Pour les achats consommés, le critère est la consommation effective

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Étude fiscale des charges : Achats Exemple n° : La Société ‘‘S’’ a réalisé durant l’année 2017 un bénéfice comptable avant impôt de : 240 000. Les produits comptabilisés et non imposables s’élèvent à : 40 000. Parmi les achats comptabilisés, les éléments suivants sont soumis à votre appréciation : 1- Marchandises reçues non encore payées à la fin de l’exercice :

120 000

2- Avances sur Marchandises non encore reçues à la fin de l’exercice :

10 000

3- Emballages non récupérables (perdus) :

15 000

4- Emballages récupérables (Immobilisations):

25 000

5- Marchandises reçues, factures non parvenues :

30 000

6- Fournitures de bureau dont 30% non encore consommée :

10 000

7- Importation des matières premières :

50 000

8- Droit de douane sur importation des matières premières :

20 000

9- Droit de douane relatif à l’importation du matériel de production :

40 000

10-

Achat d’un micro-ordinateur pour les besoins du bureau :

11-

Achat de petits outillages :

Travail à faire : Calculer le résultat fiscal de l’exercice N (sous forme d’un tableau) en justifiant le traitement des différentes charges

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6 000 150

Étude fiscale des charges : Les frais de personnel : Les rémunérations sont déductibles si elles correspondent à un travail effectif, et ne sont pas excessives à l’égard du travail rendu. Sont des charges sociales déductibles : § Rémunérations de base : salaire de base qui peut être mensuel déductible. § Suppléments de rémunération : les primes, les gratifications, les indemnités les avantages en argent et en nature § Les charges patronales de sécurité sociale à la CNSS, AMO, retraite, assurance maladie, assurance vie § Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse d’étude, séminaire, cours du soir au Maroc ou à l’étranger § Les tenues de travail, les frais de pharmacie Les charges sociales salariales ne sont pas déductibles puisqu’elles sont supportées par les salariés et non pas l’entreprise HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges : Les impôts et les taxes : En principe, tous les impôts et les taxes sont déductibles sauf exception : Impôts déductibles : § Patente : impôt du par les professionnels, industriels, artisans, profession libérales § Taxes urbaine : concernant les immeubles § Taxes d’édilité : pour ramassage des ordures § Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : café, restaurant… § Vignettes automobiles § Droit d’enregistrement : relatif à certains actes, exemple : terrain, bâtiments, mais ils peuvent être amortissables sur 5ans § Droits de timbres § Droits de douanes : sauf s’il s’agit des DD sur immobilisation. Impôts non déductibles : § IS : dividendes, réserves § Amendes, pénalités fiscales, et majorations de retard HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges : Exemple n° : La société ‘‘T’’a réalisé durant l’année N un résultat comptable de 120 000. Les produits comptabilisés et non imposables s’élèvent à 100 000. Les charges comprennent les éléments suivants :

1- salaire du gérant majoritaire de la SARL 90 000 2- salaire de la femme du gérant qui exerce un travail effectif (comptable) 60 000 3- salaire d’une personne qui n’exerce aucune fonction dans l’entreprise 24 000 4- salaire d’un employé non déclaré 36 000 5- frais de stage à l’étranger des cadres de de la société 150 000 6- cotisation patronale de retraite (CIMR) 32 500 7- TVA due du mois de décembre N 5 000 8- droit d’enregistrement relatif à l’acquisition terrain 60 000 9- pénalité fiscale 1 200 10- majoration de retard relative au paiement hors délai de la taxe urbaine 700 11- pénalité relative au non respect de la réglementation des prix 1 000 12- contravention au code de la route 400

Travail à faire : Calculer le résultat fiscal de l’exercice N (sous forme d’un tableau) en justifiant le sort des charges ci-dessus

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Étude fiscale des charges : Les autres charges : 1. Les loyers : Loyers échus au cours de l’exercice sont des charges déductibles. Les loyers d’avance versés à titre de garantie doivent figurer à l’actif immobilisé (compte : dépôt et cautionnement), ils ne constituent pas des charges déductibles. 2. Les redevances crédit-bail : Les redevances crédit-bail sont assimilées à des loyers déductibles. Si le bien est acquis par l’utilisateur à l’expiration du contrat, il est porté en immobilisation pour sa valeur de rachat appelé Indemnité de rachat. 3. Les frais d’entretien et de réparation : Ces frais sont déductibles s’ils sont destinés pour maintenir en l’état les immobilisations de l’entreprise. Ils ne seront pas déductibles s’ils prolongent la durée probable d’utilisation de ladite immobilisation 4. La rémunération d’intermédiaire et honoraires : Les commissions, courtages, honoraires et autres rémunérations versées à des tiers ne sont pas déductibles HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges : Les autres charges (suite) : 5. Petits outillages et matériel de faible valeur : Il est admis fiscalement que l’outillage de faible valeur soit porté en charges déductibles 6. Primes d’assurance (cas général) : Elles sont déductibles si elles couvrent les risques courus par le personnel de l’entreprise et par ses divers éléments d’actif (incendie, responsabilité civile). Les primes d’assurance sur la vie ne sont déductibles que si elles sont contractées au profit du personnel et non au profit de la société 7. Cadeaux publicitaires: Les cadeaux publicitaires distribués gratuitement sont déductibles sous réserve des deux conditions suivantes : • Valeur unitaire TTC ne doit pas dépasser 100 Dhs • Ils doivent porter le nom et le sigle de la société • Sinon à réintégrer en totalité

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Étude fiscale des charges : Les dons octroyés : La loi sur IS a prévu trois catégories de dons : 1. Les dons déductibles sans limitation : Il s’agit des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes suivants : Habous publics; Entraide nationale; Associations reconnues d’utilité publique Etablissements publics qui dispensent des soins de santé (hôpitaux, dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, d’enseignement ou de recherche; Fondation Hassan II de lutte contre le cancer; Ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ; Comité olympique marocain et Fédérations sportives …etc. 2. Les dons déductibles à la limite de 2 ‰ du CA : Il s’agit des dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises ou privés. 3. Les dons non déductibles : Tous les autres dons (non cités ci-dessus) sont non déductibles.

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Étude fiscale des charges : Les jetons de présence et tantièmes : § Les jetons de présence : Ce sont des sommes allouées aux membres de conseil d’administration (et de conseil de surveillance) par l’assemblé générale (ordinaire) et sont assimilés fiscalement aux salaires (donc déductibles). § Les tantièmes ordinaires : Il s’agit d’une partie des bénéfices nets distribuables affectés aux membres du conseil (administrateurs). Ils ne sont pas déductibles. § Les tantièmes spéciaux : Ils sont versés aux membres du conseil d’administration pour des missions accomplies dans l’intérêt de la société. Ils sont fiscalement déductibles.

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Étude fiscale des charges : Exemple n° : Préciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brièvement vos éléments de réponse 1- Le loyer des locaux professionnels. 3 500 2- Le loyer des locaux versé d’avance à titre de garantie. 5 000 3- Impôt sur le revenu des salariés (IR) 7 450 4- Cotisations patronales d’assurance maladie. 3 240 5- Cotisations salariales des sécurités sociales. 2 730 6- Redevances leasing. 1 850 7- Indemnité de rachat du matériel qui a été pris en leasing. 10 000 8- Petits outillages. 250 9- Rénovation d’un camion 150 000 10- Réparation d’une camionnette 6 000 11- Prime d’assurance d’accident de travail 12 000 12- Prime d’assurance vie contractée au profit de la société. 5 000 13- Frais de réception client étranger 20 000 14- Cadeaux clients, cette somme se décompose comme suit : * 200 stylos de sigle Société, valeur unitaire 80 * 9 postes radio portant sigle de la Société, valeur globale 9 000 15- Dons en argent de 40 000 dh versés aux organismes suivants : *Pour la fac de droit casa 20 000 *Pour œuvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000) 15 000 *Pour l’équipe de foot du quartier 5 000 HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges et des produits :

Résultat Fiscal = Résultat Comptable - Produits non imposables (PNI) + Charges non déductibles (CND) – Report déficitaire Rappel

Quelles sont les charges déductibles ?

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Rappel : Traitement fiscal des charges 1. Les achats sont des charges déductibles à condition qu’elles soient enregistrées, réceptionnées, ou consommées même si le prix n’a pas été payé 2. Les charges du personnels (salaires et assimilés) sont déductibles à condition qu’elles correspondent à un travail effectif (sauf les charges sociales salariales) 3. Les impôts et taxes sont déductibles sauf IS/dividendes; les pénalités et les majorations 4. Les autres charges sont en principe déductibles sauf: 1. Loyer d’avance 2. Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 3. Assurances vie au profil du personnel 4. Cadeaux dépassant 100 DH/ unité et ne portant pas le logo 5. Les dons octroyés aux œuvres sociales dépassant 2/1000 du CA

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Étude fiscale des charges : Les charges financières : § Intérêts des emprunts : Les intérêt des emprunts auprès des organismes financiers sont des charges déductibles § Escomptes accordées : Les réductions à caractère financier accordées aux clients lorsqu’ils payent avant l’échéance sont des charges déductibles § Pertes de change: Les pertes de change occasionnées par les fluctuations du taux de change sont fiscalement déductibles § Intérêts des comptes courants des associés : Ils sont déductibles avec les conditions suivantes : - Capital soit intégralement libéré - Base de calcul des intérêts ne dépasse pas le capital social - Taux utilisé = Taux réglementaire (Ministère des finances)

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Étude fiscale des charges : Exemple n° :

La société ‘’A‘’ a un capital social de 1M dh intégralement libéré en N. Les intérêts servis aux associés relatifs au compte courant (c/c) 144 000 dh. Ces intérêts rémunèrent : - Montant de l’avance en : 1 200 000 dh - Taux pratiqué (servi) : 12 % - Taux réglementaire : 6 % Travail à faire : Calculer le montant des intérêts non déductibles

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Étude fiscale des charges : Exemple n° :

La société « B » a un capital social de 1M dh intégralement libéré. Solde du compte courant au 31-12- (N-1) Avance faite par les associés le 01-01-N Retrait effectué par les associés le 01-05-N Avance faite par les associés le 01-09-N Aucun mouvement jusqu'à 31-12-N

: 500 000 dh : +1000 000 dh : - 600 000 dh : + 900 000 dh

Taux pratiqué par la comptabilité (servi) : 10 % Taux réglementaire autorisé :6% Travail à faire : 1. Calculer le montant des intérêts comptabilisés 2. Calculer le montant des intérêts fiscalement déductibles HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges : Les amortissements : § La base d’amortissement : La base d’amortissement est constituée par le prix de revient et non pas le prix d’achat. Toute TVA déductible ne fait pas partie du prix de revient, de ce fait si la TVA est déductible on prend le prix de revient HT, par contre si elle n’est pas déductible, on prend le prix de revient TTC ; par exemple : Voitures de tourisme. § Le point de départ des amortissements : A partir de quel moment on va amortir ? Le point de départ des amortissements est constitué par la date d’acquisition et toute fraction de mois est considérée comme un mois entier. § Les conditions de déductibilité des amortissements : Les amortissements doivent être comptabilisés même en l’absence de bénéfice Les amortissements doivent être calculés selon les taux admis par l’usage La somme des amortissements ne doit pas dépasser la valeur d’origine Les amortissements fiscalement déductibles des voitures de tourisme sont calculés sur une base maximale de 300 000 DH TTC par voiture. En cas d’omission, la dotation ne peut être récupérée fiscalement qu'à la fin de la période d’amortissement HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges : Exemple n° :

Le 01-01-N, la société « S » a acheté une voiture de tourisme (BMW) à 600 000 dh HT, TVA 20% non déductible. Durée d’amortissement = 5ans

Travail à faire : 1. Calculer les dotations comptables des amortissements, déterminer le plafond 2. Calculer le montant fiscalement déductible 3. Calculer le montant à réintégrer

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Étude fiscale des charges : Exemple n° :

Les données relatives aux amortissements de la société « S » au cours de l'exercice 2017 se présentent de la façon suivante :

Eléments Matériel de bureau Voiture de tourisme Mob de bureau Camion

Date d'achat

Base d'Amrt

Mode Amrts Taux d'Amrt cumulés

01/01/2014 10 000 Linéaire 01/03/2017 300 000 Linéaire 01/01/2016 20 000 Linéaire 01/01/2016 100 000 Linéaire

20% 20% 10% 40%

8 500 0 0 40 000

Dotation comptabilisée en 2017 2 000 60 000 4 000 40 000

Travail à faire : Quel est le montant des Amortissements comptabilisés mais non déductibles HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges : Les provisions: Les provisions sont destinées à faire face à des charges futures probables. On distingue : • Evénement future avec risque certain : pas de provision • Evénement future avec risque probable : constatation de provision On distingue deux types de provisions : • Provisions pour dépréciation des comptes d’actif (sauf les liquidités) • Provisions pour risques et charges §Conditions générales de déductibilité : Charges futures soient probables Charges nettes précisées (individualisées) Charges découlent des évènements en cours de l’exercice §Condition supplémentaire relative aux provisions pour dépréciation des comptes clients : Pour que cette provision soit déductible, il faut que la créance douteuse fasse déjà l’objet d’un recours judiciaire. •Les reprises sur les provisions déductibles : Sont des produits imposables •Les reprises sur les provisions non déductibles : Sont des produits non imposables HH Maroc - 29/03/05

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Étude fiscale des charges : Exemple n° : Le compte « Provisions » de la société fait apparaître les éléments ci-après : § Une provision pour constitution au profit des salariés d’un fonds de retraite géré par la société : 58 300 DH § Une provision pour créances douteuses : 125 000 DH. Cette provision a été calculée de façon globale en fonction des taux d’impayés moyens des exercices précédents. § Une provision pou risque de 4 000 DH relative à un client, qui a demandé de reporter l’échéance de sa traite exigible fin Décembre N. § Une provision de 154 000 DH pour « éventualités diverses » pour faire face à la concurrence étrangère § Une provision pour dépréciation des titres de 7 000 DH rattachée à l’exercice § Une provision pour créances douteuses concernant un client en cessation de paiement 8 000 DH. Poursuite judiciaire déclenchée Travail à faire : Préciser le traitement fiscal des provisions décrites ci-dessus HH Maroc - 29/03/05

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En bref : 1. Les charges financières sont déductibles. Or, les intérêts sur comptes courants sont déductibles avec conditions : 1. Capital entièrement libéré 2. Solde ≤ capital social 3. Taux utilisé est le taux réglementaire 2. Les amortissements sont déductibles à condition que la somme des amortissements ne dépasse pas la valeur d’origine (Voiture de tourisme plafonnée à 300 000 DH TTC) 3. Les provisions sont déductibles à condition que l’évènement future correspondant soit probable et qu’elles soient précises et individualisées. Provision pour dépréciation du compte client : recours judicaire

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Étude fiscale des charges et des produits :

Résultat Fiscal = Résultat Comptable - Produits non imposables (PNI) + Charges non déductibles (CND) – Report déficitaire Rappel

Quelles sont les charges déductibles ? Quels sont les produits imposables ?

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Étude fiscale des produits: Le chiffre d’affaires et produits accessoires : § Le chiffre d’affaires : Le chiffre d’affaires est comptabilisé Hors Taxes par les entreprises soumises à la TVA. Le CA comprend les ventes livrées et les services rendus par l’entreprise : Imposable à l’IS § Les produits accessoires : Ils sont imposables, ils comprennent principalement 4 éléments : • Loyers reçus • Transports facturés • Commissions reçues • Jetons de présence

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Étude fiscale des produits: Les produits financiers : Ils sont en principe imposables à l’exception des revenus financiers perçus par la société en sa qualité d’associé d’une autre société qui bénéficie de l’abattement de 100 % (exonération). Les revenus financiers qui bénéficient de l’abattement de 100 % sont appelés par la loi fiscale « produits de participation », ils comprennent notamment les éléments suivants : §Dividendes : Revenu de titre de participation et de valeur de placement §Boni de liquidation : Solde de liquidation = Actif de liquidation moins Passif de liquidation §Amortissement du Capital Social : C’est un remboursement en totalité ou en partie de la valeur nominale des actions ou des parts sociales par les prélèvements sur les réserves. Capital Social restant inchangé

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Étude fiscale des produits: Les subventions reçues : On distingue deux catégories de subventions : §Subventions d’exploitation : Elles sont imposables intégralement §Subventions d’équipement : Elles sont étalées sur une période maximale de 5 ans, chaque année (1/5 = 20%) de subvention est virée (comptabilisé) au compte de produits

Travaux faits par l’Entreprise pour elle-même : Il s’agit des immobilisations qui ont été produites par l’Entreprise et utilisées de façon permanente pour ses propres besoins. Cette production immobilisée est imposable à l’IS

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Étude fiscale des charges : Exemple n° : La société « ABC » a réalisé au titre de l’exercice N, un bénéfice avant impôt de 245 825,40 dhs. Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement sont de : 175 500 dhs. Parmi les produits figurent les éléments suivants : > Avances clients sur commandes non encore livrées

10 000

> Transports facturés aux clients

20 500

> Jetons de présence perçus

21 200

> Intérêts bancaires reçus

42 000

> Dividendes reçus

15 000

> Gain de change

12 400

> Subventions d’exploitation reçues

34 000

> Dégrèvement d’un impôt déductible (patente)

15 000

> Reprise sur des provisions non déductibles

12 000

> Produits de cession des immobilisations

30 000

Travail à faire : Déterminez l’IS de cette société sachant qu’elle dispose d’un déficit reportable de 24 500 DH.

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IS : Cas de synthèse Cas n°1 : La société anonyme « MPC » est une société anonyme au capital de 2 millions de dirhams intégralement libéré. Son bénéfice comptable avant IS réalisé au cours de l’exercice N s’élève à 254 659 DH. Afin de déterminer le résultat fiscal de cette société, on vous communique les éléments ci-après : I.

Produits non imposables : 362 800

II. Charges comptabilisées : •Droits de douane sur importation de matériel effectuée à la fin de l’exercice 15 900 •Redevance leasing 25 800 •Indemnité de rachat d’un ordinateur ayant fait l’objet d’un contrat de leasing 5 800 •Jetons de présences versées aux administrateurs : 9 700 •Commissions de courtages versés à des agents agréés en bourse : 12 850 •Intérêts des comptes courants des associés : 300 000. Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 2,53% •Dotations aux amortissements : Machine acquise le 01/07/N-2 pour 56 000 (TVA déductible) Amortissement constant au taux de 10%. Par suite d’omission, aucun amortissement n’a été comptabilisé jusqu’en N-1. La dotation oubliée et comptabilisée en N pour 8 400 HH Maroc - 29/03/05

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IS : Cas de synthèse Cas n°1 - Suite •Dotations aux amortissements : Voiture de tourisme acquise le 01/04/N pour un montant TTC de 300 000. Taux d’amortissement = 20 % dotation pratiquée : 60 000 •Provision pour constitution au profit des salariés d’un fonds de retraite géré par la société : 58 300 •Provision pour créances douteuses : 125 000 ; Cette provision a été calculée de façon globale en fonction des taux d’impayés moyens des exercices précédents.

Travail à faire : 1. Calculer le résultat fiscal 2. Calculer l’IS dû au titre de l’exercice N 3. Sachant que la société a réglé 48 600 DH d’acomptes provisionnels, régulariser l’IS

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IS : Cas de synthèse Cas n°2 : La société « S » est une société anonyme au capital de 1 million de dirhams intégralement libéré. Son résultat comptable avant IS réalisé au cours de l’exercice N s’élève à 300 000 DH. On vous communique les éléments ci-après : A. Produits comptabilisés : •Chiffres d’affaires (HT) : 700 000 •Produits accessoires (Loyers reçus) (HT) : 180 000 •Produits accessoires (Jetons de présence perçus) : 20 000 •Avances clients sur commandes non encore livrées : 10 000 •Transports facturés aux clients : 1 500 •Produits financiers (Intérêts bancaires reçus) : 32 000 •Produits financiers (Dividendes reçus) : 25 000 •Produits financiers (Gain de change) : 1 400 •Production immobilisée réalisée par l’entreprise elle même : 90 000 •Subventions d’exploitation reçues : 84 000 •Dégrèvement d’un impôt déductible (patente) : 13 000 •Reprise sur des provisions non déductibles : 2 000 •Produits non courants (Cession d’une immobilisation) : 40 000 HH Maroc - 29/03/05

123

IS : Cas de synthèse Cas n°2 - Suite B. Charges comptabilisées : •Achats de marchandises reçues mais non encore payées : 230 000 •Avances sur Marchandises non encore reçues : 30 000 •Achat d’emballages perdus : 17 200 •Achat d’emballages récupérables identifiables : 34 000 •Achats de marchandises reçues, factures non encore parvenues : 47 000 •Achats de fournitures de bureau (Consommation à 25%) : 2 300 •Achats de matières premières de l’Espagne : 83 000 •Droit de douane sur importation des matières premières : 2 000 •Droit de douane à l’importation d’une machine de production : 63 000 •Achat d’un PC pour les besoins d’exploitation : 9 500 •Achat de divers petits outillages : 500 •Salaire du dirigeant de la société : 45 000 •Salaire de la femme du gérant (Assistante de direction) : 13 000 •Rémunération d’un employé non déclaré à la CNSS : 5 500 •Frais de formation des employés de l’Entreprise : 25 000 •Charges sociales patronale (CNSS + CIMR) : 120 000 •TVA due du mois de décembre : 35 000 •Pénalité fiscale de retard de paiement : 7 500 •Intérêts d’emprunt contracté par la société : 1 750 HH Maroc - 29/03/05

124

IS : Cas de synthèse Cas n°2 - Suite •Frais de réparation d’un véhicule réglés en espèces : 4 000 •Assurance accident de travail : 65 000 •Frais de réception d’un client étranger : 5 300 •Taxe spéciale sur la voiture personnelle du dirigeant : 6 000 •Provision pour litige avec un client (Procédure judiciaire déclenchée) : 30 500 •Dons octroyés aux œuvres sociales de la société : 50 000 •Cadeaux clients de l’entreprise (ne portent pas le sigle de l’entreprise) : 2 500 •Amortissement d’une camionnette (valeur d’origine TTC : 140 000). Dotation enregistrée = 140 000 x 20% •Intérêts du compte courant de 400 000 dh rémunérés aux taux de 9%. Le taux réglementaire autorisé est de 6%.

Travail à faire : 1. Calculer le résultat fiscal 2. Calculer l’IS dû au titre de l’exercice N 3. Sachant que la société a réglé 48 600 DH d’acomptes provisionnels, régulariser l’IS HH Maroc - 29/03/05

125

T.V.A

I.S

Opérations d’achat ou de vente des biens et services

Bénéfices réalisés

HH Maroc - 29/03/05

126

I.R

Revenus réalisés

Chapitre 3 : L’Impôt sur les Revenus (I.R)

HH Maroc - 29/03/05

127

Revenus imposables à l’IR : Revenu agricole Professionnel

Salarial et assimilé

Revenu

Revenu/ Profit foncier

Profit de capitaux mobiliers

N.B : L’IR concerne les revenus des personnes physiques ainsi que les revenus des personnes morales qui n’ont pas opté pour l’IS HH Maroc - 29/03/05

128

Revenus imposables à l’IR :

Revenu imposable = Somme des revenus – Déductions sur revenu

Déductions sur revenu : v Dons octroyés à des organismes d’utilité publique habilités à les recevoir, et avec une limite de 2‰ du CA (TTC) lorsqu’ils sont octroyés à des œuvres sociales d’entreprises privées ou publiques v Cotisations aux assurances retraites dans la limite de 10% du Revenu Global Imposable (RGI) v Intérêts des prêts contractés pour la construction ou l’acquisition du logement destiné à l’habitation principale dans la limite de 10% du RGI

HH Maroc - 29/03/05

129

Revenus imposables à l’IR :

La loi fiscale distingue deux types de logement : Logement social (économique)

Logement non économique

Montant à déduire = Montant des intérêts + principal

Montant à déduire = Montant des intérêts seulement

Conditions : - Habitation principale - Superficie entre 50 m2 et 80 m2 - Prix HT ≤ 250 000 DH

Condition : - Habitation principale

HH Maroc - 29/03/05

130

Revenus imposables à l’IR : Exemple : Un contribuable a déclaré les revenus suivants au titre de l’année 2017 : ØRevenu professionnel (Résultat d’un fonds de commerce) 1 000 000 dh ØRevenus des capitaux mobiliers…….………………………... 120 000 dh ØRevenus fonciers………………………………… …………. … 300 000 dh ØRevenus salariaux………………………………………………. 100 000 dh Par ailleurs, ce contribuable : § Cotise à titre individuel à une caisse d’assurance retraite : 2 800 Dh/mois § A contracté un crédit immobilier pour l’achat d’une villa (habitation principale) : 2 millions de Dh au taux annuel de 5 % § A contracté un deuxième crédit pour la construction d’un appartement (destiné à son fils) pour 850 000 dh au taux de 4,2 % l’an Travail à faire : 1. Calculer le revenu global de ce contribuable 2. Calculer le total des déductions sur revenus 3. Calculer le revenu imposable à l’IR

HH Maroc - 29/03/05

131

Calcul de l’IR Brut :

I.R Brut = [ Revenu Net Imposable x Taux ] – Somme à déduire

Tranche du RNI (en DH) Annuel 0 - 30 000

Mensuel

Taux en %

Somme à déduire (en Dh) Annuelle

Mensuelle

0 - 2 500

0%

-

-

30 001 - 50 000

2 501 - 4 166,67

10%

3 000

250,00

50 001 - 60 000

4 166,68 - 5 000

20%

8 000

666,67

60 001 - 80 000

5 001 - 6 666,67

30%

14 000

1 166,67

80 001 - 180 000 6 666,68 - 15 000

34%

17 200

1 433,33

Plus de 180 000

38%

24 400

2 033,33

Plus de 15 000

RNI : Revenu Net Imposable HH Maroc - 29/03/05

132

Calcul de l’IR Brut : Exemple : Un contribuable, personne physique, dispose des revenus mensuels suivants : Ø Salaire imposable : 12 300 dh Ø Revenu de capitaux mobiliers imposable : 8 200 dh Ce contribuable a contracté un crédit immobilier ; pour l’acquisition d’un logement économique destiné à son habitation principale; qu’il rembourse par une mensualité (Intérêts + principal) de 1 850 Dh Travail à faire : 1. Calculer le revenu net imposable 2. Calculer l’Impôt sur le Revenu Brut

HH Maroc - 29/03/05

133

Calcul de l’IR Net : I.R Net = IR Brut – Déductions sur impôt Déductions sur impôt : v Les charges de famille (Femme + Enfants légitimes ou adoptés) : 30 Dh/personne/mois avec une limite de 6 personnes v 80% du montant de l’impôt dû au titre des transferts sur les pensions de source étrangère perçus par des résidents marocains v L’impôt payé sur le revenu de source étrangère, lorsque ce revenu est transféré au Maroc v Crédit d’impôt v TPPRF : la Taxe sur les Produits de Placements à Revenu Fixe. Retenue à la source par la banque, elle frappe principalement les intérêts du capital, des dépôts à vues; à termes ; sur carnets ; les coupons d’obligations ; les créances hypothécaires : § TPPRF 20% : si le bénéficiaire décline son identité § TPPRF 30% : si le bénéficiaire ne décline pas son identité HH Maroc - 29/03/05 134

Calcul de l’IR Net :

Sont admis comme personnes à charge les enfants remplissant les conditions ciaprès : 1. Enfants légitimes ou légalement adoptés par le contribuable 2. Être âgés de moins de 21 ans ou de 27 ans en cas de poursuite des études supérieures au Maroc 3. Sans limitation d’âge pour les enfants handicapés permanents 4. Ne disposent pas d’un revenu dépassant la tranche exonérée de l’IR

HH Maroc - 29/03/05

135

Calcul de l’IR Net : Exemple : Un contribuable, salarié, dispose des revenus mensuels suivants : Ø Salaire imposable perçu : 10 500 dh Ø Redevance mensuelle de la location d’une ferme : 6 000 dh Ø Loyer mensuel d’un appartement donné en location : 3 500 dh Ce contribuable cotise mensuellement 1 500 dh à une caisse d’assurance retraite. Il est marié et père de 3 enfants âgés de moins de 21 ans et d’un enfant âgé de 28 ans Travail à faire : 1. 2. 3. 4.

Calculer le revenu net imposable Calculer l’IR Brut Calculer les déductions sur impôt Calculer l’IR Net dû par ce contribuable

HH Maroc - 29/03/05

136

Revenus imposables à l’IR : Revenu agricole Profit foncier

Professionnel

Salarial et assimilé

Revenu

Profit de capitaux mobiliers

N.B : L’IR concerne les revenus des personnes physiques ainsi que les revenus des personnes morales qui n’ont pas opté pour l’IS HH Maroc - 29/03/05

137

IR sur le Revenu salarial Pour déterminer l’IR sur salaire il faut tout d’abord calculer :

S.N.I S.B.I S.B.G Le Salaire Brut Global : Est l’ensemble des rémunérations perçues

1 HH Maroc - 29/03/05

138

Le Salaire Brut Imposable : S.B.G – Eléments exonérés

Le Salaire Net Imposable : S.B.I – Eléments Déductibles

3 2

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : SBG Il comprend l’ensemble des rémunérations perçus par le salarié à savoir : + Salaire de base + Heures supplémentaires + Prime d’ancienneté + Allocations Familiales + Primes et gratifications + Indemnités perçues + Avantages en nature + Avantages en argent

HH Maroc - 29/03/05

139

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : Salaire de base Salaire de base = Taux Horaire Normal x Nombre d’heures normales travaillées Exemple : M. HATIMI travaille dans une entreprise où les salaires sont payés quotidiennement. Le taux horaire normal est de 25,60 Dh/Heure Le salaire de base mensuel de M. HATIMI est de : 191 h x 25,60 Dh = 4 889,60 Dh

• 44 heures / 6 jours de travail hebdomadaire = 7,33 Heures par jour • 26 jours de travail par mois x 7,33 = 190,58 Arrondi à 191 Heures HH Maroc - 29/03/05

140

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : Heures supplémentaires Heures Sup = Taux Horaire Supplémentaire x Nombre d’heures supplémentaire travaillées Taux Horaire Supplémentaire = Taux Horaire Normal x (1 + Taux de majoration) Taux de majoration jours ouvrables : § 25 % le jour (entre 6 heures et 21 heures) § 50 % la nuit (de 21 heures à 6 heures du matin) Taux de majoration jours de repos ou fériés: • 50 % le jour (entre 6 heures et 21 heures) • 100 % la nuit (de 21 heures à 6 heures du matin)

HH Maroc - 29/03/05

141

IR sur le Revenu salarial Exemple :

M. HATIMI a effectué les heures supplémentaires suivantes : Ø Durant un jour ouvrable de 18h30 à 20h30 Ø Durant un dimanche du 08h00 à 13h00 Ø Durant un jour férié du 21h00 à 03h00 Travail à faire : Calculer les majorations sur salaire de M. HATIMI à l’occasion des heures supplémentaires effectuées

HH Maroc - 29/03/05

142

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : Prime d’ancienneté Pour le calcul de la Prime d'ancienneté, sont pris en compte le salaire proprement dit ainsi que les majorations pour heures supplémentaires. La prime est de : § 05 % si ancienneté entre 2 et 5 ans § 10 % si ancienneté entre 5 et 12 ans § 15 % si ancienneté entre 12 et 20 ans § 20 % si ancienneté entre 20 et 25 ans § 25 % si ancienneté supérieure à 25 ans

N.B : Pour le calcul de la prime d'ancienneté, sont pris en compte le salaire proprement dit, ses accessoires ainsi que les majorations pour heures supplémentaires HH Maroc - 29/03/05

143

IR sur le Revenu salarial Exemple :

M. HATIMI a accumulé 3 ans d’ancienneté dans la même entreprise de départ Travail à faire : Calculer la prime d’ancienneté de M. HATIMI

HH Maroc - 29/03/05

144

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : Allocations familiales Ce sont des prestations servies par la caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) aux salariés ayant des enfants à charge. Le montant des allocations familiales est de : § 300 Dh par mois pour chacun des 3 premiers enfants § et de 36 Dh par mois pour chacun des 3 suivants § Avec un maximum de 1 008 Dh par mois et par salarié

Exemple : M. HATIMI est marié et a 4 enfants. Les allocations familiales de M. HATIMI sont donc de : (300 Dh x 3) + (36 Dh x 1) = 936 Dh par mois

HH Maroc - 29/03/05

145

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : Primes & indemnités Les primes et les gratifications sont des sommes d’argent remises par l’employeur à ses salariés (Prime de rendement, d’objectif, de Bilan, de fin d’année, ….) Les indemnités sont des sommes d’argent attribuées à un salarié en réparation d’un dommage ou un préjudice, en compensation de certains frais, ou encore pour tenir compte de la valeur ou de la durée des services rendus (Indemnité de licenciement, Indemnité de transport, Indemnité de nourriture, Indemnité de déplacement, …)

HH Maroc - 29/03/05

146

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : AEN Les avantages en nature (AEN) sont des biens ou des prestations accordés aux salariés : § Voiture de fonction § Logement de fonction § Ordinateur Portable § Smartphone § Remises sur des produits de l’entreprise § Billet d’avion § Bons de transport §… etc. • L’évaluation des AEN se fait généralement de manière forfaitaire • Le montant des AEN doit figurer sur le bulletin de paie du salarié HH Maroc - 29/03/05

147

IR sur le Revenu salarial 1. Salaire Brut Global : Avantages en argent Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en totalité ou en partie par l’employeur : § Le loyer du logement personnel, généralement avancé par le salarié et remboursé par l’employeur § Les frais médicaux et hospitalisation § Les frais de voyage et de séjours particuliers § Les impôts personnels du salarié § Les primes personnelles d’assurance-vie, maladie, maternité, invalidité, décès et vieillesse prises en charge de l’employeur § Les participations aux frais scolaires au profit des enfants du personnel § … etc.

HH Maroc - 29/03/05

148

IR sur le Revenu salarial Exemple :

La rémunération mensuelle de M. HATIMI est composée des éléments ci-après : Ø Salaire de base (Voir précédent) Ø Heures supplémentaires (Voir précédent) Ø Allocations familiales (Voir précédent) Ø Prime d’ancienneté (Voir précédent) Ø Prime de fonction : 1 800 dh Ø Indemnité de transport : 750 dh Ø Avantage en argent (frais de scolarisation) : 350 dh Travail à faire : Déterminer le salaire brut global de M. HATIMI HH Maroc - 29/03/05

149

IR sur le Revenu salarial 2. Salaire Brut Imposable = SBG – Eléments exonérés Les éléments exonérés comprennent toutes les indemnités justifiées versées au salarié et destinées à couvrir les frais engagés dans l’exercice de la fonction ou de l’emploi : § indemnité journalière de maladies, § indemnité d’accident ou de maternité, § indemnité de déplacement, § indemnité de représentation, § indemnité de transport § … etc. Les allocations familiales et d’assistance à la famille (prime de naissance, allocation décès…)

HH Maroc - 29/03/05

150

IR sur le Revenu salarial Exemple :

Reprenons les éléments qui composent la rémunération de M. HATIMI : Ø Salaire de base (Voir précédent) Ø Heures supplémentaires (Voir précédent) Ø Allocations familiales (Voir précédent) Ø Prime d’ancienneté (Voir précédent) Ø Prime de fonction : 1 800 dh Ø Indemnité de transport : 750 dh Ø Avantage en argent (frais de scolarisation) : 350 dh Travail à faire : 1. Calculer le total des éléments exonérés 2. Calculer le Salaire Brut Imposable HH Maroc - 29/03/05

151

Calcul de l’IR Brut :

I.R Brut = [ Revenu Net Imposable x Taux ] – Somme à déduire

Tranche du RNI (en DH) Annuel 0 - 30 000

Mensuel

Taux en %

Somme à déduire (en Dh) Annuelle

Mensuelle

0 - 2 500

0%

-

-

30 001 - 50 000

2 501 - 4 166,67

10%

3 000

250,00

50 001 - 60 000

4 166,68 - 5 000

20%

8 000

666,67

60 001 - 80 000

5 001 - 6 666,67

30%

14 000

1 166,67

80 001 - 180 000 6 666,68 - 15 000

34%

17 200

1 433,33

Plus de 180 000

38%

24 400

2 033,33

Plus de 15 000

RNI : Revenu Net Imposable HH Maroc - 29/03/05

152

IR sur le Revenu salarial Pour déterminer l’IR sur salaire il faut tout d’abord calculer :

S.N.I S.B.I S.B.G Le Salaire Brut Global : Est l’ensemble des rémunérations perçues

1 HH Maroc - 29/03/05

153

Le Salaire Brut Imposable : S.B.G – Eléments exonérés

Le Salaire Net Imposable : S.B.I – Eléments Déductibles

3 2

IR sur le Revenu salarial 3. Salaire Net Imposable = SBI – Eléments Déductibles Elément déductibles Frais professionnels Cotisation CNSS Cotisation AMO Cotisation CIMR Prime d’Assurance Cotisation Mutuelle

Base

Taux

Plafond SBI 20% 2 500 DH/mois SBI 4,48% 268,8 DH/mois SBI 2,26% Aucun TB* 3% - 6% selon les cas Aucun Selon contrat Selon contrat Selon contrat Selon contrat Selon contrat Selon contrat

*Traitement de Base (TB) = SBG – (Alloc Fam + Indemnités justifiées + AEN) • CNSS : Caisse Nationale de Sécurité Sociale • AMO : Assurance Maladie Obligatoire • CIMR : Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite

HH Maroc - 29/03/05

154

IR sur le Revenu salarial Exemple :

Reprenons les éléments qui compose la rémunération de M. HATIMI. En tenant compte des informations supplémentaires ci-après : § Frais professionnels au taux normal : 20 % § Cotisation pour prestations CNSS : 4,48%, plafond 6 000 DH/mois § Assurance Maladie Obligatoire (A.M.O) : 2,26 % § Cotisation de retraite (CIMR) 6% du Traitement de base § Assurance groupe 3% du salaire de base Travail à faire : 1. Calculer le total des éléments déductibles 2. Calculer le Salaire Net Imposable

HH Maroc - 29/03/05

155

IR sur le Revenu salarial

Il ne faut pas oublier de soustraire, si elles existent, les déductions sur revenu (Salaire) mentionnées en haut : Dons octroyés, Intérêts logement, Assurance retraite

HH Maroc - 29/03/05

156

Calcul de l’IR Net : I.R Net = [SNI x Taux ] – Somme à déduire – Déductions sur impôt Exemple :

Calculons l’IR net sur salaire de M. HATIMI sachant qu’il est marié et père de 4 enfants à charges Ø Salaire Net Imposable = 5 234,56 Ø Taux correspondant = 30% Ø Somme à déduire = 1 166,67 Ø Déductions sur impôt = 30 * 5 = 150 Ø IR net = [5 234.56 x 30%] – 1 166.67 – 150 = 253,69

HH Maroc - 29/03/05

157

Rappel en bref : IR sur le revenu salarial 1. Salaire brut global (SBG) = Somme des rémunérations 2. Salaire brut imposable (SBI) = SBG – Eléments exonérés 3. Eléments exonérés = Indemnités justifiées, allocations familiales, primes d’assistance à la famille : prime de naissance, de décès, … 4. Salaire net imposable (SNI) = SBI – Eléments déductibles 5. Eléments déductibles : Frais professionnels, cotisations salariales à la CNSS, cotisation retraite, Cotisation assurance groupe, … 6. IR brut = [SNI x Taux] – Somme à déduire 7. IR net = IR Brut – Charges de familles 8. Charges de famille = 30 dh par personne à charge à la limite de 6 personnes HH Maroc - 29/03/05

158

Exercice de synthèse n°1 Le salaire annuel de Mr Ali, PDG d’une SA (secteur privé), se compose comme suit : Salaire de base annuel Prime de rendement Indemnité de responsabilité Indemnité de déplacement Allocations familiales Indemnité de logement

: 200.000 : 100.000 : 60.000 : 40.000 : 7.200 : 120.000

Mr Ali est marié et a 3 enfants à charge. Il cotise à la caisse nationale de sécurité sociale aux taux en vigueur : 4,48% en prestations sociale et 2,26% AMO Mr Ali paye aussi une mensualité à sa banque de l’ordre de 6.000 Dh/mois, sur un emprunt pour acquérir son logement principal. Frais professionnels au taux normal : 20% Travail à faire : 1. Calculer le salaire brut global (SBG) 2. Calculer le salaire brut imposable (SBI) 3. Calculer le salaire net imposable (SNI) 4. - 29/03/05 Calculer l’IR net de Mr Ali HH Maroc 159

Exercice de synthèse n°2 Un salarié payé au mois, marié avec 3 enfants à charge présente la situation suivante à la fin du mois : Salaire de base 8 000 Prime de rendement 3 000 Indemnité de fonction 1 600 Indemnité de logement (avantage) 1 900 Allocations familiales 900 Frais de déplacement justifiés 2 500 Salaire brut 17 900 Hypothèses : Cotisation de retraite (CIMR) 6% du salaire de base Assurance groupe 3% du salaire de base Cotisation pour prestations CNSS : 4,48 % (Plafond 6000 DH) Assurance Maladie Obligatoire (A.M.O.) : 2,26 % Frais professionnels au taux normal : 20 % Travail à faire : Calculer le revenu net imposable et l’IR correspondant

HH Maroc - 29/03/05

160

Exercice de synthèse n°3 Un contribuable marié et père de 7 enfants à charge a perçu au titre du mois de Mai 2017 la rémunération brute suivante : • Salaire de base 4 600 DH • Indemnité de technicité 700 DH • Indemnité de transport 500 DH • Indemnité pour frais de déplacement 500 DH (justifiés à hauteur de 300 DH) • Indemnité de rendement 800 DH. Ce salarié cotise à la CIMR au taux de 3% calculé sur le traitement de base et assurance groupe maladie au taux de 1.75% calculé sur le SBI (cotisation plafonnée à 3 000 DH/An) et à la CNSS aux taux en vigueur Informations complémentaires: • Le salarié a été recruté le 01/04/96 • Il a effectué les heures supplémentaires suivantes : Le 1er Mai entre 19h et 22h, 1 heure le dimanche et de 14 h à 19 h le 22 Mai. Travail à faire: 1. Déterminer le revenu salarial net imposable 2. - 29/03/05 Déterminer le montant de l'IR Net du contribuable HH Maroc 161

Revenus imposables à l’IR :

Revenu & profit foncier

Salarial et assimilé

Profit de capitaux mobiliers Agricole

Revenu

Professionnel

N.B : L’IR concerne les revenus des personnes physiques ainsi que les revenus des personnes morales qui n’ont pas opté pour l’IS HH Maroc - 29/03/05

162

Revenu foncier Location d’immeubles agricoles Location d’une ferme agricole Location d’un terrain agricole (y compris les constructions, le matériel fixe et mobile s’y rattachant) HH Maroc - 29/03/05

163

Location d’immeubles non agricoles Location des immeubles bâtis ou non bâtis et des constructions de toute nature (appartements, villas, magasins, … etc.)

IR sur le Revenu foncier Les revenus tirés de la location d’immeubles agricoles : Revenu Brut Imposable (RBI) = Montant de la redevance (loyers) Revenu Net Imposable (RNI) = RBI – Les charges supportées par le propriétaire* * Ces charges sont par exemple : Amortissements du matériel et des installations techniques (Système d’irrigation goutte à goutte…)

NB : La déclaration doit être faite par le propriétaire au titre de l’exercice N avant le 1er Mars N+1. HH Maroc - 29/03/05

164

IR sur le Revenu foncier Exemple :

Un contribuable dispose d’une ferme qu’il loue en contre partie d’une redevance mensuelle de 100.000 Dhs. Les amortissements constatés par le propriétaire sont de 300.000 Dhs/an Travail à faire : 1. Calculer le RNI 2. Calculer l’IR dû par ce contribuable 3. La date limite pour faire la déclaration

HH Maroc - 29/03/05

165

IR sur le Revenu foncier Les revenus tirés de la location d’immeubles non agricoles : Revenu Brut Imposable (RBI) = Total des loyers + Charges supportées par le locataire – Charges supportées par le propriétaire Revenu Net Imposable (RNI) = RBI – (RBI x 40%) + Les charges incombant au propriétaire mais supportées par le locataire (ex : travaux de peinture payés par le locataire…) – Les charges incombant au locataire mais supportées par le propriétaire (Ex : charges de syndic, la taxe des services communaux…)

HH Maroc - 29/03/05

166

IR sur le Revenu foncier Exonérations de l’IR sur revenu foncier : Sont exonérées en permanence, les immeubles mis gratuitement par leur propriétaire à la disposition : üDe leurs ascendants ou descendants lorsque ces immeubles sont affectés à l’habitation des intéressés üDes administrations de l’Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics üDes œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l’Etat Sont exonérées temporairement : Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de constructions pendant les 3 années qui suivent celle de l’achèvement des dites constructions.

HH Maroc - 29/03/05

167

IR sur le Revenu foncier

En cas de perte de loyer ou en cas d’arrêt de paiement du loyer par le locataire, le contribuable doit avertir l’administration fiscale.

HH Maroc - 29/03/05

168

IR sur le Revenu foncier Exemple : Un contribuable dispose d’un immeuble (R+2). Au Rez-de-chaussée : deux magasins, le premier est loué à 3.000 Dhs/mois, le deuxième est vacant. Au premier étage : deux appartements même standing et même superficie, le premier est loué à l’état nu à 2.500 Dhs/mois, le deuxième est occupé gratuitement par un ami du propriétaire. Au deuxième étage : deux appartements, le premier occupé par les parents du propriétaire, le deuxième est loué à l’état nus 2.500 Dhs/mois, cet appartement est libéré fin d’Octobre. Ce contribuable est marié et a 4 enfants à charge 1. Calculer l’IR dû par ce contribuable 2. Indiquer la date limite de la déclaration On suppose que le locataire du premier appartement a effectué des travaux de peinture d’un montant de 10.000 Dhs. 40% est imputé sur les loyers (4.000 Dhs pris en charge par le propriétaire, 6.000 pris en charge par le locataire). 3. Recalculer l’IR dû par ce contribuable

HH Maroc - 29/03/05

169

IR sur le Revenu foncier Exercice 1 : M. TALBI possède un immeuble composé de 12 appartements loués non meublés. § Loyers encaissés durant l’année N : 345.600 dh § Travaux d'entretien de l'immeuble effectués par les locataires: 75.250 dh § Taxe d'édilité payée par le propriétaire: 1.640 dh § Frais de gardiennage supportés par le propriétaire : 9.300 dh § Facture d'électricité de l'éclairage commun, réglée par les locataires: 1.250 dh M. TALBI est en outre propriétaire d'une résidence meublée dans la vallée d’OURIKA. Elle rapporte un loyer mensuel de 17.600 dh. La résidence a été occupée du début Mars jusqu'à la fin d'Octobre. Les charges d'exploitation annuelles sont de 119.680 dh. M. TALBI possède aussi une ferme plantée d'arbres fruitiers louée pour 124.000 dh par an. Travail à faire : 1. Déterminer le revenu net imposable de M. TALBI au titre de l'année N. 2. Calculer l’IR dû sachant que M. TALBI est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans.

HH Maroc - 29/03/05

170

IR sur le Revenu foncier Exercice 2 : ALI, salarié dispose au titre de l’année N des revenus suivants : Salaire : Salaire de base : 10 000 Prime d’ancienneté : 1 000 Indemnité de logement (avantage) : 1 000 Revenus fonciers : Revenu foncier annuel urbain : 300 000 Revenu foncier annuel rural : 120 000 Travail à faire : Présenter les calculs de la déclaration du revenu annuel, sachant que Mr ALI est marié et père de 2 enfants âgés de moins de 21 ans

HH Maroc - 29/03/05

171

Revenus imposables à l’IR :

Revenu & profit foncier

Salarial et assimilé

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Profit de capitaux mobiliers Agricole

Revenu

Professionnel

IR sur le Profit Foncier :

Profit foncier : Les profits fonciers sont les bénéfices réalisés à la suite de la cession d’un immeuble ou d’un terrain

I.R = Profit foncier imposable x Taux (20%, 25% ou 30%)

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IR sur le Profit Foncier : Taux de l’IR sur Profit foncier :

Sur les cessions des Immeubles : 20 % Soit à l’intérieur ou à l’extérieur du périmètre urbain Sur les cessions des Terrains : § A l’extérieur du périmètre urbain : 20% § A l’intérieur du périmètre urbain : ü20% si le délai écoulé entre la date d’acquisition et la date de cession est inférieur ou égale à 4 ans. ü25% si le délai écoulé entre la date d’acquisition et la date de cession est compris entre 4 ans et 5 ans. ü30% si le délai écoulé entre la date d’acquisition et la date de cession dépasse 5 ans.

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IR sur le Profit Foncier : Profit foncier imposable : Profit Imposable = Prix de cession de l’immeuble ou du terrain (Prix estimé en cas de donation) - Commissions du courtier ou de l’agence immobilière - Prix d’achat « actualisé » - Les frais d’acquisition « actualisés » (Exemple des frais d’acquisition : Honoraires du notaire, les D.E, les frais de conservation foncière. Légalement ces frais sont estimés à 15% du prix d’achat de l’immeuble vendu) - Le montant des investissements « actualisé » (Exemple : travaux de construction, frais de rénovations) Les intérêts actualisés sur emprunt contracté pour la construction N.B : Les coefficients d’actualisation/réévaluation sont communiqués annuellement par le ministère de l’économie et des finances HH Maroc - 29/03/05

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IR sur le Profit Foncier :

L’IR sur profits fonciers à payer ne doit pas être inférieur à une cotisation minimale (CM). CM = 3% du prix de cession. La date limite pour faire la déclaration et le paiement d’impôt : Dans les 30 jours qui suivent la date de cession HH Maroc - 29/03/05

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IR sur le Profit Foncier :

Sont exonérés de l’IR sur profit foncier : § Vente d’un logement affecté à l’habitation principale du propriétaire lui même, pendant une durée supérieure ou égale à 6 ans § Donation aux ascendants ou descendants, entre frères et sœurs et entre conjoints § Vente ou part de vente ne dépassant pas 140.000 Dhs/an HH Maroc - 29/03/05

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IR sur le Profit Foncier : Exemple : Mr Ali a vendu le 15-10-2017 un appartement au prix de 700.000 Dhs, cet appartement a été toujours vacant depuis son acquisition en 2004 au prix de 300.000 Dhs. En 2008 il l’a rénové au prix de 40.000 Dhs. - Coefficient d’actualisation 2004-2017 = 1 - Coefficient d’actualisation 2008-2017 = 1,13 Travail à faire : 1. Calculer le montant de l’IR sur profits fonciers. 2. Calculer la CM et indiquer le montant de l’impôt que Mr Ali doit payer. 3. Indiquer la date limite pour déposer la déclaration et payer son impôt. 4. Si l’appartement a été affecté à l’habitation principale de Mr Ali depuis son acquisition. Recalculer le montant de l’impôt. 5. Si l’appartement a été affecté à l’habitation principale de la fille de Mr Ali depuis la date d’acquisition. Recalculer le montant de l’impôt. 6. Si Mr Ali a offert cet appartement à sa femme dans le cadre de la donation. Recalculer l’impôt. 7. Si la donation a été faite au profit de la tente de Mr Ali, étant donné que l’appartement a été toujours vacant. Recalculer l’Impôt HH Maroc - 29/03/05

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Revenus des Capitaux Mobiliers : Sont considérés comme revenus de capitaux mobiliers : § Produits des actions et parts sociales distribués par les sociétés soumises à l’IS § Produits distribués par les OPCVM et les organismes de placement § Produits des placements à revenus fixes versés en comptes des personnes physiques ou morales résidentes au Maroc

Revenu net imposable = Revenu Brut – [ Agios + Frais d’encaissement + Frais de tenue de compte ou de garde ]

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Revenus des Capitaux Mobiliers : Exemple :

Au cours de l’année N, le contribuable M.HAMDI a reçu l’ensemble des revenus suivants : § Dividendes perçu de la part de la société « DOHA » : 40 000 DH § La même société lui verse aussi en plus des tantièmes 1 000 DH, des jetons de présence à hauteur de 800 DH Travail à faire : 1. Calculer le revenu net imposable 2. Calculer l’IR retenu à la source (Taux 15%) 3. Calculer le montant net versé à M. HAMDI

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Revenus des Capitaux Mobiliers : Exemple : Durant l’année N, la rémunération du portefeuille de M. SAFI figure comme suit : § 24 000 dh d’intérêts courus sur 4 bons de trésor d’un montant de 400 000 dh rémunérés à 6% et à échéance 31 décembre N+1. Les frais d’encaissement s’élèvent à 0.2% § 10 billets de trésorerie d’un montant de 20 000 dh chacun rémunérés à 4%. Frais à l’encaissement 0.1% § M. SAFI détient aussi un compte bloqué d’un montant de 60 000 dh. Taux d’intérêt 2%. Frais de tenu de compte 200 dh et les agios prélevés sont de 250 dh. § A signaler que M.SAFI est une personne physique imposable à 30%. Travail à faire : 1. Calculer le revenu net imposable de M. SAFI 2. Déterminer le montant de l’IR retenu à la source HH Maroc - 29/03/05

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Profits de Capitaux Mobiliers : Sont considérés comme profits de capitaux mobiliers : Les bénéfices réalisés à l’occasion de la cession des valeurs mobilières et autres titres financiers (Actions, obligations, …) ainsi que les profits nets réalisés par les personnes physiques disposant d’un plan d’épargne

Profit net imposable = Prix de cession du titre – Commissions de cession – Prix d’acquisition du titre – Commission d’acquisition Profit net imposable = Valeur liquidative – Somme des versements

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IR sur Revenus de Capitaux Mobiliers : Principales exonérations : § Profit sur cessions de titres n’excédant pas 30.000 DH par an § Dividendes distribués par les sociétés installées dans les ZFE à des non résidents § Intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d’épargne auprès de la C.E.N. § Donation de valeurs mobilières et autres titres effectuée entre ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs § Intérêts servis au titulaire du Plan d’Epargne Logement (Durée min 5 ans; Montant ≤ 400 000 dh; Habitation principale) § Intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation (PEE), (Durée min 5 ans; Montant ≤ 300 000 dh par enfant; Tout cycle d’enseignement ou de formation professionnelle)

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IR sur Revenus de Capitaux Mobiliers : TAUX APPLICABLES : La retenue à la source est de :

15 % : pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (libératoire de l’IR) ainsi que les revenus de capitaux mobiliers de source étrangère 20% : applicable aux produits de placements à revenu fixe servis à des personnes soumises à l’IR d’après le Résultat Net Réel (RNR) ou le Résultat Net Simplifié (RNS). Cette retenue est imputable sur le montant de l’IR, avec droit à restitution. 30 % : libératoire de l’IR pour les produits de placements à revenu fixe versés aux personnes physiques, à l’exclusion de celles qui sont assujetties à l’IR selon le RNR ou le RNS

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IR sur le Revenu des Capitaux Mobiliers : Exemple : Un contribuable a acheté durant l’année N, des actions de la société « S » cotée en BVC (Bourse des Valeurs de Casablanca) : § 1 000 Actions à 150 Dhs par action § 500 Actions à 125 Dhs par action En N+1, ce contribuable a vendu 1 100 Actions au prix de 200 Dhs l’action Commission d’acquisition et de cession : 0,4% Travail à faire : 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Calculer le prix moyen pondéré des actions achetées Calculer le prix d’acquisition des actions cédées Calculer la commission d’acquisition des actions cédées Calculer la commission de cession des actions Calculer le profit des capitaux mobiliers net Calculer l’IR correspondant

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Exercice de synthèse : § M. YUNES a acquis en janvier 2017 une quantité de 150 actions à 600 dh chacune d’une société cotée à la bourse de valeur Casablanca § Il a aussi acheté, le1/07/2018, 20 obligations à 45 000 dh chacune dont 1 575 dh de coupon couru, placées au taux de 7% à date d’échéance le 31/12/2021. Les commissions d’acquisition sont de 7 000 dh et les frais de cession sont de 1%. § En outre, il a acquis en Août 2018, une part de 100 actions d’une SICAV « diversifiée » à 1 350 dh chacune, les frais d’acquisition y afférents sont de 2%. § Le 1/1/2019 M.YUNES a cédé : ü120 actions à 450 dh chacune. Les 30 actions restantes ont fait l’objet d’une donation en faveur de son épouse ü10 obligations à 48 000 dh chacune üLes 100 action SICAV à 1 430 dh chacune Travail à faire : Calculer la retenu à la source si il ya lieu et l’IR à verser lors de la déclaration annuelle de M. YUNES HH Maroc - 29/03/05

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Cas de révision n°1: Un contribuable imposable à l’IR, dispose des revenus annuels bruts suivants : Revenu salarial annuel : Salaire de base : 85 000 Prime d’ancienneté : 12 000 Frais de déplacements justifiés : 8 500 CNSS 4,48% AMO 2,26% CIMR 3% Revenus fonciers : Revenu foncier annuel urbain : 600 000 Revenu foncier annuel rural : 320 000 N.B : Ce contribuable est marié et père de 5 enfants (Un enfant est âgé de 28 ans) Travail à faire : 1- calculer le SNI et l’IR retenu à la source 2- calculer le revenu global imposable 3- calculer l’IR net annuel à payer HH Maroc - 29/03/05

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Cas de révision n°2 : Un contribuable a déclaré les revenus suivants au titre de l’année 2018 : § Revenu professionnel (Résultat d’un fonds de commerce) 1 000 000 dh § Revenus des capitaux mobiliers 120 000 dh. Ces revenus ont subis une retenu à la source au taux de 20 % § Revenus fonciers : 500 000 dh dont 200 000 dh loyers d’une ferme agricole § Revenus salariaux : 100 000 dh. Le contribuable cotise à la CNSS au taux en vigueur (4,48 % et 2,26% AMO) Par ailleurs, ce contribuable : § Cotise à titre individuel à une caisse d’assurance retraite : 1 800 Dh/mois § A contracté un crédit immobilier pour l’acquisition de son habitation principale : 850 000 milles Dh au taux annuel de 5 % § Ce contribuable est célibataire Travail à faire : 1- Calculer le revenu global de ce contribuable 2. Calculer le total des déductions sur revenus 3. Calculer le revenu imposable à l’IR 4. Calculer l’IR à payer

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Merci pour votre attention

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