Studiu de Caz Privind Metoda de Calculatie A Costurilor Pe Comenzi La SC Delta SA [PDF]

Zitiervorschau

Studiu de caz privind metoda de calculaţie a costurilor pe comenzi la SC DELTA S.A. ( iunie) Spre exemplificare s-a ales firma DELTA SA care are ca obiect de activitate producţia de mobilier de birou. Intreprinderea este strucţurata în doua secţii principale de producţie, trei secţii auxiliare: Atelierul întreţinere şi reparaţii (AIR), Centrala electrică (CE) şi Centrala termică (CT), un sector Administrativ şi de conducere şi un sector de Desfacere. Pentru perioada de gestiune luna mai exerciţiul N, din registrul de comenzi rezultă că s-au lansat în fabricaţie patru comenzi simbolizate astfel: Cd. 10, Cd 11, Cd20 şi Cd 21. Structura organizatorică detaliată este prezentată în Organigrama Generală a SC DELTA SA. Pentru calculul costului dupa metoda pe comenzi avem nevoie de următoarele informaţii: I.

Cheltuielile directe efectuate în cursul lunii mai, exerciţiul N sunt prezentate în tabelul 1.

II.

Cheltuielile indirecte înregistrate în cursul lunii mai, exerciţiul N sunt prezentate în tabelul 2;

III.

Producţia finită obţinută este redată în tabelul 3;

IV.

Producţia în curs de execuţie la sfârşitul perioadei de gestiune, tabelul 4 ;

V.

Producţia centrelor auxiliare şi destinaţia acesteia, tabelul 5.

Notă : Nu există producţie în curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune. Repartizarea cheltuielilor indirecte de secţie se face pe baza cheltuileilor directe înregistrate pe comenzi. Repartizarea CGA se face pe baza costului de secţie al comenzilor iar cheltuielile de desfacere se repartizează pe baza costului de uzină. Costul complet se formează conform relaţiei: CC = CD + CIS + Cota CGA + Cota Desf. , unde: CD= cheltuieli directe; CIS= cheltuilei indirecte de secţie; Cota CGA = cota cheltuielilor generale de administraţie; Cota Desf. = cota cheltuielilor de desfacere. Ra= Pvu- CCu Ra = rezultatul analitic; Pvu = preţ vânzare unitar; CCu = cost complet unitar.

Situaţia cheltuielilor directe înregistrate pe comenzi Tab. 1 EXPLICATII

SECŢIA 1

TOTAL

SECŢIA 2

CD 10

CD 11

CD 20

CD 21

24.640.875

12.956.475

16.569.000

9.746.625

CD 10

CD 11

CD 20

CD 21

17.865.750

10.681.650

12.418.350

8.271.375

Materii prime

63.912.975

Materiale Alte taxe 0,5% sal

49.237.125 281.050

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

Salariile

56.210.000

11.000.000

8.800.000

8.800.000

6.600.000

4.730.000

4.400.000

5.500.000

6.380.000

CAS 18%

10.117.800

1.980.000

1.584.000

1.584.000

1.188.000

851.400

792.000

990.000

1.148.400

281.050

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

3.653.650

715.000

572.000

572.000

429.000

307.450

286.000

357.500

414.700

183.693.650

38.445.875

24.000.475

27.613.000

18.029.625

23.801.900

16.203.650

19.320.850

16.278.275

Somaj 0,5% Fond san. CASS 6,5% TOTAL I

Tab. 2 EXPLICATII

TOTAL CHELTUIELI

Materii prime Materiale Obiecte inventar Energie el.

CHELTUIELI INDIRECTE SECŢIA 1 SECŢIA 2

SECŢ.

CENTRE AUXILIARE AIR

CE

CT

CGA

DESF.

0

0

0

0

0

0

0

0

32.465.602

1.200.000

1.100.000

728.750

6.022.500

16.215.000

3.120.000

4.079.352

7.300.000

1.000.000

1.500.000

400.000

200.000

300.000

200.000

3.700.000

15.085.750

6.415.750

3.000.000

570.000

2.800.000

1.000.000

850.000

450.000

Chelt. cu reparatii

7.700.000

3.000.000

1.200.000

0

0

1.200.000

2.300.000

0

Chirii

8.469.800

2.519.000

2.200.000

0

0

0

3.750.800

0

Prime asigurari

2.000.000

500.000

200.000

0

0

0

800.000

500.000

Comisioane

6.265.900

0

0

0

0

0

6.265.900

0

Publicitate

2.200.000

0

0

0

0

0

2.200.000

0

Deplasari

1.500.000

0

0

0

0

0

1.500.000

0

Chelt. PTTR

4.000.000

0

0

0

0

0

4.000.000

0

Serv. bancare

720.000

0

0

0

0

0

720.000

0

Alte prestaţii terţi Alte taxe 0,5% sal

200.000

0

0

0

0

0

200.000

0

Ch. cu salariile CAS 22 %

660.000

26.000

25.000

30.000

14.000

100.000

295.000

170.000

132.000.000

5.200.000

5.000.000

6.000.000

2.800.000

20.000.000

59.000.000

34.000.000

23.760.000

936.000

900.000

1.080.000

504.000

3.600.000

10.620.000

6.120.000

Somaj 3%

660.000

26.000

25.000

30.000

14.000

100.000

295.000

170.000

CASS 7%

8.580.000

338.000

325.000

390.000

182.000

1.300.000

3.835.000

2.210.000

Amortizare

3.823.750

810.000

900.000

101.250

67.500

135.000

810.000

1.000.000

21.970.750

16.375.000

9.330.000

12.604.000

43.950.000

100.761.700

52.399.352

TOTAL I

257.390.802

Situatia productiei finite receptionate la magazia de produse finite Tab. 3 Nr crt.

Denumire produs

Simb cd.

Qf.(buc)

Cost antecalculat

Valoare

1

Birou Master cu sertar

cd 10

145

650.000

94.250.000

2

Birou Economic

cd 11

95

600.000

57.000.000

3

Vestiar Delta

cd 20

90

750.000

67.500.000

4

Vestiar Delta Star

cd 21

40

1.200.000 TOTAL

48.000.000 266.750.000

Valoarea producţiei în curs de execuţie la sfârşitul lunii in sectia 1 Tab. 4 Nr crt.

Explicaţii 0

Simb cd. 1

Q net. (buc) 2

Cost antecalculat 3

Grad finisare 4

Valoarea producţiei net. 5=2x3x4

1

Birou Master cu sertar

cd 10

5

650.000

90,00%

2.925.000

2

Birou Economic

cd 11

5

600.000

90,00%

2.700.000

3

Vestiar Delta

cd 20

10

750.000

90,00%

6.750.000

4

Vestiar Delta Star

cd 21

10

1.200.000

90,00%

10.800.000

TOTAL

23.175.000

Producţia centrelor auxiliare şi destinaţia acesteia Tab. 5 Destinaţia producţiei secţiilor auxiliare Centre aux. AIR

UM

Producţia obţinuta

AIR

CE

CT

S1

S2

CGA

DESF

ore reparaţii

1.000

0

15%

20%

30%

20%

5%

10%

CE

KWh

2.800

20%

0

15%

15%

35%

10%

5%

CT

MC

1.200

5%

5%

0

35%

40%

5%

10%

Programul vânzărilor pentru luna iunie ex. N Tab. 6 PLAN DE DESFACERE Birou Master cu sertar Birou Economic Vestiar Delta Vestiar Delta Star

UM buc buc buc buc

CANT. VAND 145 95 90 40

PRET UNITAR 1.605.000 1.444.500 1.819.000 2.140.000 TOTAL

VALOARE 232.725.000 137.227.500 163.710.000 85.600.000 619.262.500

Etapele calculaţiei după metoda pe comenzi sunt următoarele: 1. Colectarea cheltuielilor directe şi indirecte 2. Calculul şi decontarea costului producţiei auxiliare; 3. Calculul costului efectiv de producţie; 4. Calculul costului complet; 5. Calculul rezultatelor analitice. 1. Colectarea cheltuielilor directe şi indirecte 1.1. Înregistrarea consumurilor de materii prime şi materiale directe şi a salariilor directe conform situaţiei de colectare a cheltuielilor (vezi tabelul 1). 921 “Cheltuielile activitatii de =

901

“Decontari

bază”

privind cheltuielile

interne 183.693.650

S1/ cd 10

38.445.875

S1/cd 11

24.000.475

S1/cd 20

27.613.000

S1/cd 21

18.029.625

S2/ cd 10

23.801.900

S2/cd 11

16.203.650

S2/cd 20

19.320.850

S2/cd 21

16.278.275

1.2. Înregistrarea cheltuielilor indirecte la nivelul secţiilor auxiliare (tabelul 2) 922 “Chelt.activ.auxiliare”

=

01 Atelierul întreţinere şi reparaţii

901

“Decontari

interne

privind cheltuielile

65.884.000 9.330.000

02 Centrala electrică

12.604.000

03 Centrala termică

43.950.000

1.3. Organizarea contabilităţii cheltuielilor indirecte de producţie

Formula contabilă este următoarea: 923‟‟Cheltuieli

indirecte

de 901 „‟Decontări interne privind

producţie‟‟

38.345.750

cheltuielile‟‟

S1

21.970.750

S2

16.375.000

1.4. Organizarea contabilităţii cheltuielilor generale de administraţie şi de desfacere Formula de înregistrare în contabilitatea de gestiune este: 924 „‟Cheltuieli generale de 901‟‟Decontări interne privind administratie‟‟

100.761.700

cheltuielile‟‟

Cheltuielile de desfacere cuprind toate cheltuielile ocazionate de desfacerea producţiei atât la intern cât şi la extern. Cheltuielile de desfacere se înregistrează cu ajutorul formulei: 925 „‟Cheltuieli de desfacere‟‟

901‟‟Decontări interne privind cheltuielile‟‟

2. Calculul şi decontarea costului producţiei auxiliare

52.399.352

Situaţia producţiei centrelor auxiliare

Tab. 7 Destinaţia producţiei secţiilor auxiliare CE CT S1 S2 CGA DESF

Secţii auxiliare

Total cheltuieli

UM

AIR

9.330.000

ore reparaţii

1.000

0

150

200

300

200

50

100

CE

12.604.000

KWh

2.800

560

0

420

420

980

280

140

CT

43.950.000

MC

1.200

60

60

0

420

480

60

120

Producţia obţinuta

AIR

Se notează cu X costul unei ore-reparaţii, cu Y costul unui KWh şi cu Z costul unui metru cub apa caldă. Se formează următorul sistem: 1.000 X = 9.330.000 + 560Y + 60Z 2.800Y = 12.604.000 + 150X + 60 Z 1.200 Z = 43.950.000 + 200X + 420Y Se rezolvă sistemul şi se obţine : X = 15.388 lei/ora prestaţii; Y = 6.200 lei/kwh ; Z = 43.095 lei/mc apa caldă. Calculul prestaţiilor furnizate de centrele auxiliare

Tab. 8

Evaluarea producţiei secţiilor auxiliare CT S1 S2

Centre aux.

Cheltuieli decontate

AIR

15.388.000

0

2.308.200

3.077.600

4.616.400

3.077.600

769.400

1.538.800

CE CT

17.360.000 51.714.000

3.472.000 2.585.700

0 2.585.700

2.604.000 0

2.604.000 18.099.900

6.076.000 20.685.600

1.736.000 2.585.700

868.000 5.171.400

AIR

CE

CGA

DESF

Inregistrarea prestaţiilor centrelor auxiliare conform datelor din tabelul 8. - centru AIR %

=

922 “Chelt. activ. auxiliare”

922 “Chelt.activ.auxiliare”

15.388.000

01 Atelierul întreţinere şi reparaţii

02 Centrala electrică

2.308.200

03 Centrala termică

3.077.600

923‟‟Chelt. ind. de prod. S1‟‟

4.616.400

923‟‟Chelt. ind. de prod. S2‟‟

3.077.600

924

„‟Cheltuieli

generale

de

769.400

administratie‟‟ 925 „‟Cheltuieli de desfacere‟‟

1.538.800

- Centru CE %

=

922 “Chelt.activ.auxiliare”

922 “Chelt. activ. auxiliare”

17.360.000

02 Centrala electrică

01 Atelierul întreţ. şi reparaţii

3.472.000

03 Centrala termică

2.604.000

923‟‟Chelt. ind. de prod. S1‟‟

2.604.000

923‟‟Chelt. ind. de prod. S2‟‟

6.076.000

924

„‟Cheltuieli

generale

de

1.736.000

administraţie‟‟ 925 „‟Cheltuieli de desfacere‟‟

868.000

-Centru CT %

=

922 “Chelt.activ.auxiliare”

922 “Chelt. activ. auxiliare”

51.714.000

03 Centrala termică

01 At. întreţinere şi reparaţii

2.585.700

02 Centrala electrică

2.585.700

923‟‟Chelt. ind. de prod. S1‟‟

18.099.900

923‟‟Chelt. ind. de prod. S2‟‟

20.685.600

924

„‟Cheltuieli

generale

de

2.585.700

administratie‟‟ 925 „‟Cheltuieli de desfacere‟‟

5.171.400

1.6. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producţie Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte din Secţia 1 o constituie totalul cheltuielilor directe pe comenzi. Informaţiile le regăsim în tabelul 1. BR cd 10 = 38.445.875 BR cd 11 = 24.000.475 BR cd 20 = 27.613.000 BR cd 21 = 18.029.625  BR

108.088.975

21.970.750 + 4616400+ 2604000+ 18099900= 47.291.050

Coeficientul de repartizare Kr = Tot ch. Indirecte/ BRi = 47.291.050 / 108.088.975 = 0,437 Cotele de cheltuieli indirecte pe comenzi sunt: Cota cd10 = BR cd 10 x Kr = 38.445.875 x 0,437 = 16.800.847 lei Cota cd11 = BR cd 11 x Kr = 24.000.475 x 0,437 = 10.488.208 lei Cota cd20 = BR cd 20 x Kr = 27.613.000 x 0,437 = 12.066.881 lei Cota cd21 = BR cd 21 x Kr = 18.029.625 x 0,437 = 7.878.946 lei Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte din Secţia 2 o constituie totalul cheltuielilor directe pe comenzi. Informaţiile le regăsim în tabelul 1. BR cd 10 = 23.801.900 BR cd 11 = 16.203.650 BR cd 20 = 19.320.850 BR cd 21 = 16.278.275 ∑ BR

75.604.675

16.375.000+3.077.600+6.076.000+20.685.600=46.214.200 Coeficientul de repartizare Kr = Tot ch. Indirecte/ BRi = 46.214.200 / 75.604.675 = 0,611 Cotele de cheltuieli indirecte pe comenzi sunt: Cota cd10 = BR cd 10 x Kr = 23.801.900 x 0,611 = 14.542.961 lei Cota cd11 = BR cd 11 x Kr = 16.203.650 x 0,611 = 9.900.430 lei Cota cd20 = BR cd 20 x Kr = 19.320.850 x 0,611 = 11.805.039 lei Cota cd21 = BR cd 21 x Kr = 16.278275 x 0,611 = 9.946.026 lei

Situaţia de repartizare a cheltuielilor indirecte de secţie Tab. 9 SECŢIA 1

EXPLICATII Materii prime

CD 10

CD 11

CD 20

24.640.875

12.956.475

16.569.000

Materiale Alte taxe 0,5% sal Salariile CAS 18 %

SECŢIA 2 CD 21

CD 10

CD 11

CD 20

CD 21

17.865.750

10.681.650

12.418.350

8.271.375

9.746.625

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

11.000.000

8.800.000

8.800.000

6.600.000

4.730.000

4.400.000

5.500.000

6.380.000

1.980.000

1.584.000

1.584.000

1.188.000

851.400

792.000

990.000

1.148.400

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

715.000

572.000

572.000

429.000

307.450

286.000

357.500

414.700

23.801.900

16.203.650

19.320.850

16.278.275

14.542.961

9.900.430

11.805.039

9.946.026

38.344.861

26.104.000

31.125.889

26.224.301

Somaj 0,5% Fond san. CASS 6,5% TOTAL I Rep. Ch. Ind. S1 Rep. Ch. Ind. S2

38.445.875

24.000.475

27.613.000

18.029.625

16.800.847

10.488.208

12.066.881

7.878.946

TOTAL II.

55.246.722

34.488.683

39.679.881

25908571

921 “Cheltuielile activitatii de

923‟‟Cheltuieli

indirecte

bază”

producţie‟‟/S1

Formula contabilă: - pentru secţia 1 de

47.234.882

S1/ cd 10

16.800.847

S1/cd 11

10.488.208

S1/cd 20

12.066.881

S1/cd 21

7.878.946

- pentru secţia 2 921 “Cheltuielile activitatii de

923‟‟Cheltuieli

bază”

producţie‟‟/S2

indirecte

de

46.194.456

S2/ cd 10

14.542.961

S2/cd 11

9.900.430

S2/cd 20

11.805.039

S2/cd 21

9.946.026

3. Calculul costului efectiv de producţie 3.1 Determinarea cantitativă şi valorică a producţiei în curs de execuţie şi reflectarea acesteia în contabilitate

Producţia neterminată evaluată conform datelor din tabelul 4 se înregistrează cu ajutorul formulei: 933 “Costul prod. în curs”

=

921 “Chelt prod bază S1”

23.175.000

cd 10

cd 10

2.925.000

cd 11

cd 11

2.700.000

cd 20

cd 20

6.750.000

cd 21

cd 21

10.800.000

3.2. Calculul costului efectiv al producţiei obţinute şi decontarea acestuia Calculul costului efectiv de producţie şi a costului complet pe comenzi Tab. 10 Nr. Crt. 1 2 3 4 5

Explicaţii Cheltuieli de producţie secţia 1 Cheltuieli de producţie secţia 2 Producţia neterminata iniţială Producţia neterminată finală in S2 Total cost de producţie efectiv

BM SERTAR

Bir ECONOMIC

155.323.857

55.246.722

34.488.683

39.679.881

25.908.571

121.799.051

38.344.861

26.104.000

31.125.889

26.224.301

23.175.000

2.925.000

2.700.000

6.750.000

10.800.000

253.947.908

90.666.583

57.892.683

64.055.770

41.332.872

145

95

90

40

TOTAL

V DELTA

V Delta STAR

7

Producţia fabricata (buc) Cost de producţie efectiv unitar

lei/buc.

625.286,78

609.396,66

711.730,78

1.033.321,8

7.1

Cost antecalculat

lei/buc.

650.000,00

600.000,00

750.000,00

1.200.000,00

7.2

Diferente de preţ Coeficient repartizare CGA Baza de repartizare: cost secţie

lei/buc.

(24.713,22)

9.396,66

(38.269,22)

(166.678,2)

100.563.371

35.903.967

22.925.502

25.366.085

16.367.817

354.511.279

126.570.550

80.818.185

89.421.855

57.700.689

52.467.669

18.732.441

11.961.091

13.234.435

8.539.702

406.978.948

145.302.991

92.779.276

102.656.290

66.240.391

145

95

90

40

1.002.089,6

976.624,0

1.140.625,4

1.656.009,8

6

8 9

10

Total cost uzina Coeficient repartizare Ch. Desfacere Baza de repartizare: cost uzină

11

Total cost complet

12

Producţia fabricata (buc)

13

Cost unitar

0.396

0.148

Lei/buc.

3.3. Contabilitatea produselor finite obţinute din procesul de producţie Evidenţa contabilă a producţiei obţinute se ţine cu ajutorul contului 931 “Costului producţiei obtinute”. Pentru înregistrarea obţinerii produselor finite în cursul lunii se va întocmi următoarea formulă:

931

“Costul

producţiei =

obţinute”

902

“Decontări

interne

266.750.000

privind producţia obţinută”

cd 10

94.250.000

cd 11

57.000.000

cd 20

67.500.000

cd 21

48.000.000

3.4. Decontarea costului efectiv al producţiei finite se înregistrează astfel: 902

“Dec.

int.

privind

prod.

=

obţinută” cd. 10 902

“Dec.

int.

privind

prod. =

obţinută” cd. 11 902 “Dec. int. privind prod. = obţinută” cd. 20 902 “Dec. int. privind prod. = obţinută” cd. 21

%

90.666.583

921/S1/cd 10

52.321.722

921/S2/cd 10

38.344.861

%

57.892.763

921/S1/cd 11

31.788.683

921/S2/cd 11

26.104.080

%

64.055.770

921/S1/cd 20

32.929.881

921/S2/cd 20

31.125.889

%

41.332.872

921/S1/cd 21

15.108.571

921/S2/cd 21

26.224.301

3.5 Concomitent se înregistrează diferenţele de preţ aferente comenzilor Calculul diferenţelor de preţ aferente produselor obţinute Nr. Crt.

2 3 4

Explicaţii Producţia fabricata (buc) Cost antecalculat unitar (lei/buc) Cost antecalculat Total Cost efectiv Total

5

Diferenţe Totale

1

TOTAL

BM SERTAR

Tab. 11

B ECONOMIC

V DELTA

V D STAR

145

95

90

40

266.750.000

650.000 94.250.000

600.000 57.000.000

750.000 67.500.000

1.200.000 48.000.000

253.947.908

90.666.583

57.892.683

64.055.770

41.332.872

(220.264)

(24.713,22)

9.396,66

(38.269,22)

(166.678,2)

__________________________ 903 “Dec. int. privind dif. de preţ” cd. 10

_______________________________ =

902 “ Dec. int. privind

(220.264)

prod. obţinută

(24.713,22)

cd. 11

9.396,66

cd. 20

(38.269,22)

cd. 21

(166.678,2)

___________________________

______________________________

4. Calculul costului complet 4.1. Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie Pentru repartizarea acestora se determina un coeficient de repartizare dupa metodologia de mai sus utilizind drept baza de repartizare costul de secţie al comenzilor. 4.2. Repartizarea cheltuielilor de desfacere s-a facut folosind drept bază de repartizare costul de uzină (ch. directe+cota ch. indirecte+cota ch. generale). Aceste cheltuieli s-au repartizat pentru determinarea costului complet al comenzilor. Notă: De regulă cheltuielile generale de administraţie si cheltuielile de desfacere sunt considerate cheltuieli ale perioadei şi ca atare ele sunt decontate asupra costului perioadei .

902 “Decontari interne privind

%

165.830.352

costul producţiei”/

924 Cheltuielile generale de adm.

105.852.800

Costul perioadei

925‟‟Cheltuieli de desfacere”

59.977.552

Se înregistrează decontarea diferenţelor de preţ şi a costului efectiv aferent producţiei finite obtinute şi a producţiei în curs de execuţie.

901 “Decontări

interne privind

cheltuielile”

%

266.529.736

931 “Costul producţiei obţinute” 94.250.000

cd 10 cd 11

57.000.000

cd 20

67.500.000

cd 21 903 “Dec. int. privind dif. de preţ”

48.000.000

cd 10

(24.713,22)

cd 11

9.396,66 (38.269,22)

cd 20 cd 21

(166.678,2)

Se închide şi contul 902 “Decontări interne privind producţia obţinută” analitic Costul perioadei. __________________________

________________________________

901 “Decontări interne privind cheltuielile” = 902 “Decontări interne privind

174.554.716

producţia obţinută” /cost perioadă __________________________

________________________________

5.Calculul rezultatelor analitice pe comenzi Rezultatele analitice se vor determina în următorul tabel de calcul. Tabelul 12 Nr. Crt.

1

Explicaţii Producţia fabricata (buc)

2 3 4 5

Cost complet unitar (lei/buc) Preţ de vanzare unitar Rezultat analitic unitar Rezultat total

TOTAL

2.233.151,2 212.283.550

BM SERTAR

B ECONOMIC

V DELTA

V D STAR

145

95

90

40

1.002.089,6

976.624,0

1.140.625,4

1.656.009,8

1.605.000 602.910,4 87.422.008

1.444.500 467.876 44.448.220

1.819.000 678.374,6 61.053.714

2.140.000 483.990,2 19.359.608