Session 1.1. Audit Conformité - Application Au Secteur Minier PDF [PDF]

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Atelier de formation sur la conduite d’un audit de conformité dans le secteur minier

SESSION 1.1. L’AUDIT DE CONFORMITE ET SON APPLICATION DANS LE SECTEUR MINIER

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SESSION 1.1. L’AUDIT DE CONFORMITE ET SON APPLICATION DANS LE SECTEUR MINIER Aperçu de la session Cette session présente les caractéristiques de l’audit de conformité et son application dans le secteur minier. Objectif d’apprentissage Au terme de cette session, les participants auront maîtrisé les concepts de base de l’audit de conformité, auront renforcé leurs acquis sur le secteur minier et seront en mesure, à partir de la chaine des valeurs des industries extractives, de déterminer les domaines potentiels du secteur minier dans lesquels les ISC pourraient conduire des audits de conformité. Plan de la session La session porte sur les points clés suivants: i. ii. iii. iv.

Audit de conformité : Définition, typologie et importance ; Processus d’audit de conformité ; Rappel sur le secteur minier ; Domaines potentiels de la chaîne de valeurs des industries extractives dans lesquels les ISC pourraient conduire des audits de conformité.

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I.

AUDIT DE CONFORMITE : DEFINITION, TYPOLOGIE ET IMPORTANCE

A. DEFINITION L’audit de conformité consiste à déterminer si les activités, les transactions financières et les informations d’une ou plusieurs entités sont conformes aux lois et règlements qui les régissent. Lorsqu’il est appliqué au secteur minier, l’audit de conformité consiste de manière générale à déterminer si la gestion de ce secteur est conforme aux prescriptions du cadre légal et règlementaire en vigueur, ainsi qu’aux conventions et contrats miniers. Encadré 1.1. Définition par les Normes ISSAI ISSAI 400 - Paragraphe 12. L’audit de conformité consiste à évaluer de façon indépendante si un sujet considéré donné est conforme aux textes législatifs et réglementaires applicables qui servent de critères. ISSAI 4000 - Paragraphe 23. L'audit de conformité concerne la responsabilité incombant à l'ISC de s’assurer que les activités des entités du secteur public respectent les décisions parlementaires, les lois, les actes législatifs, la politique, les codes établis et les termes convenus. ISSAI 100 - Paragraphe 22. Les textes législatifs et réglementaires peuvent comporter les règles, les lois et les règlements, les résolutions budgétaires, les politiques, les codes existants, les termes convenus ou les principes généraux qui régissent la bonne gestion financière du secteur public et la conduite des fonctionnaires

En accomplissant des missions d’audit de conformité, l’ISC vise à : i) évaluer si les activités des entités du secteur public sont conformes aux textes législatifs et règlementaires qui les régissent ; et ii) prononcer des jugements et infliger éventuellement des sanctions aux personnes responsables de la gestion des fonds publics (pour les ISC dotées de pouvoirs juridictionnels). B. TYPOLOGIE DES MISSIONS D’AUDIT DE CONFORMITE Les normes ISSAI prévoient deux types de missions d’audit de conformité, à savoir : i) les audits de conformité d'attestation ; et ii) les audits de conformité d’appréciation directe. Encadré 1.2. Contenu des Normes ISSAI sur les types d’audit de conformité ISSAI 100 - Paragraphe 29. Lors des missions d’attestation, la partie responsable mesure le sujet considéré en fonction des critères et présente les informations afférentes à ce sujet. L’auditeur collecte ensuite des éléments probants suffisants et appropriés sur ces informations, afin de formuler une conclusion raisonnablement étayée. ISSAI 100 - Paragraphe 29. Lors des missions d’appréciation directe, c’est l’auditeur qui mesure ou évalue le sujet considéré en fonction des critères. L’auditeur sélectionne le sujet considéré et les critères en tenant compte du risque et du caractère significatif. Le résultat de la mesure du sujet considéré en fonction des critères est présenté dans le rapport d’audit sous la forme de Notes du participant

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constatations, de conclusions, de recommandations ou d’une opinion. L’audit du sujet considéré peut également permettre de fournir de nouvelles informations, analyses ou indications. ISSAI 100 - Paragraphe 30. / ISSAI 4000 - Paragraphe 31. Les audits de conformité peuvent être des missions d’attestation ou des missions d’appréciation directe, ou les deux à la fois.

Le tableau ci-dessous nous donne les caractéristiques des deux types de mission. Tableau 1. Caractéristiques des types de mission d’audit de conformité CHOIX DU SUJET CONSIDÉRÉ

TYPE DE MISSION

EVALUATION DU SUJET CONSIDÉRÉ

Attestation

Partie responsable

Partie responsable

Appréciation directe

L’auditeur

L’auditeur

DILIGENCES

La partie responsable présente les informations afférentes au sujet considéré. L’auditeur formule une conclusion. L’auditeur formule des constatations, une conclusion, des recommandations ou une opinion.

Il convient de préciser toutefois que dans le cadre de la mise en œuvre de l’audit de conformité portant sur un sujet du secteur minier, le type de mission d’audit généralement appliqué est l’appréciation directe. En outre il convient de noter que l’audit de conformité peut être mis en œuvre dans trois (03) contextes. Le tableau suivant précise, pour chaque contexte, l’objet de l’audit et les normes applicables. Tableau 2. Différents contextes de mise en œuvre de l’audit de conformité CONTEXTE DE REALISATION DE L’AUDIT

OBJET

L’audit de conformité vise l’obtention d’éléments probants suffisants et appropriés concernant la conformité aux textes législatifs et réglementaires applicables.

Audits de conformité associés à un audit d’états financiers

Audits de conformité associés à un audit de performance

Audits de conformité dissociés de tout autre type d’audit

L’audit des états financiers vise à déterminer s’ils ont été établis conformément à un référentiel d’information financière acceptable. La conformité est considérée comme l’un des aspects de l’économie, de l’efficience et de l’efficacité. Les auditeurs doivent déterminer entre la performance et la conformité celle qui est prioritaire pour l’audit. Les audits de conformité sont dissociés des audits d’états financiers et des audits de la performance. Ainsi, les audits visent uniquement l’obtention d’éléments probants suffisants et appropriés concernant la conformité aux textes législatifs et réglementaires applicables.

Notes du participant

NORMES APPLICABLES

o o

ISSAI 4000 ISSAI 1000 à 2999

o

ISSAI 3000 à 3999 ou ISSAI 4000 à 4999 ou ISSAI 3000 à 3999 et 4000 à 4999

o o

o

ISSAI 4000 à 4999

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Dans le secteur minier, les contextes d’audit applicables sont principalement les audits de conformité associés à un audit de la performance et les audits de conformité dissociés de tout autre type d’audit, étant donné que des états financiers relatifs à ce secteur ne sont pas établis par le secteur public. C. IMPORTANCE DE L’AUDIT DE CONFORMITE DANS LE SECTEUR MINIER L’industrie minière est une source importante de revenus aussi bien pour les promoteurs que pour l’État et les populations. Elle nécessite des moyens financiers, humains et matériels importants. Le secteur minier a un impact important sur l’économie, les populations, l’environnement, le système sanitaire, les ressources minières, etc. d’un pays. Le risque de fraude et de corruption, de même que celui de non-respect et de contournement de certains textes, est présent à toutes les étapes de mise en œuvre des projets miniers (obtention des droits d’exploration et/ou d’exploitation, la mise en œuvre des activités et la fermeture/restauration des sites miniers). Encadré 1.3. Contenu des Normes ISSAI sur l’importance des audits de conformité

❑ ISSAI 400 - Paragraphe 17. Les audits de conformité favorisent la transparence par l’établissement de rapports fiables indiquant si la gestion des fonds, l’exercice des fonctions d’administration ont été conformes aux textes législatifs et réglementaires applicables. Les audits de conformité favorisent l’obligation de rendre compte, car ils permettent de faire état des écarts par rapport aux textes législatifs et réglementaires, ainsi que des violations de ces derniers, afin que des mesures correctrices puissent être prises et que les personnes responsables puissent être tenues de rendre compte de leurs actes. Les audits de conformité favorisent la bonne gouvernance, car ils permettent de mettre en évidence les faiblesses et les écarts par rapport aux lois et aux règlements, ainsi que d’évaluer la bonne administration lorsque les lois et les règlements sont insuffisants ou inappropriés. La fraude et la corruption sont, de par leur nature même, des éléments qui font obstacle à la transparence, à l’obligation de rendre compte et à la bonne gestion. Les audits de conformité favorisent donc la bonne gouvernance dans le secteur public par la prise en considération du risque de fraude lié à la conformité.

Les audits de conformité dans le secteur minier visent donc à encourager une gestion rigoureuse et transparente de l’exploitation des ressources minières, qui passe obligatoirement par le respect du cadre légal et règlementaire qui régit ce secteur.

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II.

LE PROCESSUS D’AUDIT DE CONFORMITE

Le graphique ci- après précise pour chaque phase du processus d’audit de conformité les activités à mettre en œuvre. Graphique 1. Processus d’audit de conformité

Considérations préliminaires - Contrôle qualité;

Planification

- Gestion et compétences de l'équipe;

-Prise de connaissance;

- Documentation et communication.

-Évaluation du système de contrôle interne; -Évaluation des risques; -Délimitation de l'étendue; -Détermination des objectifs et critères; -Élaboration du plan d'audit.

Execution - Collecte des éléments probants;

Rapport

- Évaluation des éléments probants;

- Rédiger le rapport d'audit;

- Validation des constatations.

- Inclure les recommandations et réponses de l’entité s'il y a lieu; - Effectuer un suivi des rapports précédents s’il y a lieu .

Il convient de noter que le contrôle qualité, la documentation et la communication intervienent à toutes les étapes du processus. Les différentes phases du processus d’audit de conformité seront développées en profondeur dans les sessions à venir de la formation. III.

RAPPEL SUR LE SECTEUR MINIER

Le secteur minier occupe une place importante dans la mobilisation des recettes internes de nombreux pays riches en ressources naturelles. Pour optimiser la mobilisation des recettes minières, bon nombre de pays en développement riches en ressources naturelles se voient obliger d’investir sérieusement dans le renforcement de leur capacité de négociation et de gestion des contrats, de moderniser l’administration des taxes sur les ressources naturelles, et d’améliorer le climat de l’investissement dans ce secteur. Les investissements dans le secteur minier diffèrent fondamentalement, et à de nombreux égards, des investissements dans la plupart des autres secteurs. Les investissements dans l’industrie minière se caractérisent par de longs délais car la découverte des gisements miniers suivie de l’aménagement des installations de production peuvent prendre dix ans ou plus. Les investissements de départ dans les infrastructures et la mise en valeur des gisements miniers peuvent être considérables et présentent un degré Notes du participant

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élevé d’incertitude, en particulier durant les phases d’exploration et d’exploitation du fait de l’instabilité des cours des minéraux et des incertitudes relatives à la quantité des réserves. Ces investissements sont réalisés sur tout le cycle de vie de la mine qui se décompose en quatre phases comme le montre le grahique ci-dessous. Graphique 2. Cycle de vie d'une mine

i.

La phase d’exploration

L’exploration minière est la première phase du cycle minier : « tout commence ici ». Le taux de découverte de minéraux lors de la phase d’exploration est aléatoire. Il peut toutefois être fortement amélioré par l’utilisation de cartes géologiques et de données produites par des organismes d’études géologiques. Lorsqu’une entreprise acquiert une licence d’exploration, elle dispose généralement des droits exclusifs sur la zone stipulée par la licence. Certains pays imposent déjà à cette phase des obligations d’investissement minimales. Pour que le secteur privé engage des travaux d’exploration dans le secteur minier, les risques liés à ce secteur doivent être réduits à un degré acceptable. Pour ce faire, les sociétés doivent disposer d’un minimum d’informations géologiques. L’État doit donc jouer un rôle important dans la gestion des données géologiques, car avant tout, les résultats des études géo scientifiques préliminaires revêtent un caractère de bien public. Ces données seront complétés par les résultats de l’exploration effectué par la société. Lorsqu’une quantité suffisante de données géologiques est recuillie, une évaluation est effectuée pour déterminer si les minéraux découverts peuvent faire l’objet d’une exploitation rentable. Notes du participant

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ii.

La phase de développement (faisabilité et construction)

L’objectif de cette phase est d’estimer la valeur potentielle du gisement minéral et de déterminer s’il peut être exploité de façon rentable. Une étude de faisabilité préleminaire ou complète est effectuée. Son processus est d’une improtance capitale et souvent long. Au terme de la conception du projet minier à l’issue de la phase d’exploration, une évaluation plus approfondie et mieux détaillée des aspects juridiques, techniques, financiers, sociaux et environnementaux est effectuée. Cette évaluation s’effectue généralement en deux (02) phases : l’étude de préfaisabilité qui devrait aboutir à une étude de faisabilité. Dans chacune de ces phases, la société peut, en fonction des résultats obtenus, décider soit de : i) renoncer au projet ; ii) effectuer des études supplémentaires ; iii) passer à la phase suivante. Si la société est à la phase de l’étude de préfaisabilité, la phase qui suit est celle de l’étude de faisabilité. Si la société est à la phase de l’étude de faisabilité, la phase qui suit est celle de la construction. Les facteurs décisifs pour la prise de décisions sont généralement : • • • • • • •

l’emplacement de la ressource, le type de minéral et les besoins d’infrastructures; la taille du gisement et la valeur de la ressource ; les prix du marché et la distance des marchés ; la possibilité d’extraire le minéral sans effets négatifs sur l’environnement ; le cadre règlementaire ; l’existence d’une main-d’œuvre qualifiée; l’acceptabilité sociale du projet minier.

Les principales activités relatives à la construction sont : • • • • •

l’acquisition des données techniques, environnementales et socioéconomiques supplémentaires ; l’élaboration des plans de la mine, des infrastructures et des plans de fermeture ; l’évaluation des effets/impacts environnementaux, économiques et sociaux sur les populations riveraines ; l’obtention des différents permis et autorisations ; la mise en place du mécanisme pour le plan de fermeture.

Une fois la construction terminée, toutes les autorisations obtenues et tous les systèmes et mécanismes mis en place, l’exploitation minière peut commencer. iii.

La phase de production

La production constitue une phase très importante des projets miniers. En effet, c’est à travers l’effectivité des activités minières que l’État parvient à obtenir une majeure partie des revenus issus du secteur minier. C’est aussi une phase à forte mobilisation de ressources pour la société minière. C’est aussi la phase pendant laquelle sont constatés divers abus, Notes du participant

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comme l’extraction illicite (exploitation sans licence), la sous- déclaration de la production, l’évasion fiscale1, l’évitement fiscal2, les commissions occultes, etc. Les risques de nonconformité et de fraude peuvent donc y être élevés. iv.

La phase de fermeture et post-fermeture

La fermeture de la mine constitue la dernière phase du cycle minier. Son objectif est de procéder au démantèlement des infrastructures et des équipements utilisés pour l’exploitation et démarrer des travaux de réhabilitation environnementale. Cette phase comporte aussi un risque : celui que les sociétés minières ne procèdent pas à la remise en état des sites en fin d’exploitation par suite de faillite ou de refus d’honorer des obligations par la société. Pour éviter ces désagréments, l’Etat doit s’assurer de l’approbation d’un plan de remise en état avant d’autoriser l’aménagement d’une mine et exiger de la société la constitution d’une garantie financière. Du fait de ses multiples dimensions, le secteur fait intervenir un grand nombre de ministères, d’organismes publics et de communautés locales dont la coordination peut se révéler extrêmement compliquée. Pour qu’un pays puisse développer son économie à partir d’une industrie extractive, il faut assurer la bonne coopération de ces différentes entités publiques tout en exploitant les compétences spécialisées de chacune. Mais la coopération est souvent difficile lorsque chaque entité s’efforce de conserver sa part du portefeuille minier et des recettes correspondantes. Ainsi, pour un souci d’optimisation des activités minières, les ISC doivent avoir un regard particulier sur le secteur minier, à travers notamment des audits de conformité. Pour ce faire les auditeurs des ISC peuvent, à partir de la chaîne de valeur des industries extractives, déterminer des domaines potentiels sur lesquels ils pourront conduire ces audits. IV.

DOMAINES POTENTIELS DE LA CHAINE DE VALEURS DES INDUSTRIES EXTRACTIVES DANS LESQUELS LES ISC POURRAIENT CONDUIRE DES AUDITS DE CONFORMITE

Il existe plusieurs domaines potentiels du secteur minier dans lesquels une ISC peut conduire des audits de conformité. Le secteur minier est un vaste domaine dans lequel l’audit de conformité peut être conduit sur divers éléments pris individuellement ou en association selon l’étendue et l’objectif de celui-ci. La chaine des valeurs de l’AFROSAI-E fournit un cadre de référence efficace pour améliorer la gestion des revenus, la transparence et la responsabilité dans le secteur minier. 1 Au sens strict du terme, l'évasion fiscale désigne l'action consistant à éviter ou réduire l'impôt en assujettissant

le patrimoine ou les bénéfices dans un pays différent de celui auxquels ils devraient être soumis. L'évasion fiscale concerne aussi bien des entreprises que des particuliers. Dans un sens plus large, l'évasion fiscale consiste à utiliser légalement différents moyens pour diminuer une charge fiscale. 2 L'évitement fiscal est le résultat de mesures prises pour réduire au minimum l'impôt et qui, bien que conformes

à la lettre de la loi, vont à l'encontre de l'objectif et de l'esprit de la loi.

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Le graphique ci-dessous présente les différentes composantes de la chaine des valeurs de l’industrie extractive. Graphique 3. Chaîne de valeurs de l’IE de l’AFROSAI-E

Sur la base de cette chaîne sont déterminés des domaines potentiels ou particulièrement vulnérables du secteur minier que les ISC devraient considérer dans la conduite des audits de conformité; ainsi que les questions de conformité possibles. 1.

Cadre légal et réglementaire

L’Afrique, qui dispose d’une grande part des richesses minières mondiales, reste paradoxalement le continent le plus pauvre. L’impact attendu de l’exploitation minière sur les économies des pays africains et sur les populations locales, est peu perceptible. Dans plusieurs pays, des actes de mal gouvernance et de corruption sont régulièrement cités aux moments des concessions. La faiblesse du cadre légal et réglementaire semble être l’une des causes de la récurrence des actes de mal gouvernance. Certains acteurs profitent des vides juridiques pour se faire législateurs et en tirer illégalement des gains financiers importants. Dans le cadre d’un audit de conformité portant sur le cadre légal et, l’auditeur peut, sans que cette liste soit exhaustive, vérifier que : -

le cadre légal du secteur minier existe et, est en cohérence avec les politiques stratégiques minières applicables ; les dispositions pertinentes contenues dans les accords et conventions internationales sont intégrées dans la législation nationale relative au secteur minier ; le cadre légal du secteur minier réuni est complet ; il n’existe pas d’éventuels conflits de textes; il n’existe pas d’éventuelles contradictions entre les différents textes qui fixent le cadre légal du secteur minier ; les textes relatifs au cadre légale du secteur minier sont mis à jour pour tenir compte de l’évolution des conventions internationales ; les textes d’application des différents lois et règlements relatifs au secteur minier existent et sont à jour ; les obligations relatives au développement économique et social sont prises en compte dans l'élaboration des textes ;

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2.

un cadre ou une politique de formalisation de l’orpaillage et l’exploitation minière à petite échelle existe ; des mécanismes sont en place pour s’assurer du respect de la politique et du cadre qui s’applique à l’orpaillage et la mine à petite échelle. Etudes géologiques et gestion des données

Les données géologiques et cadastrales constituent des éléments importants à prendre en considération avant d’initier des activités minières, ainsi que pour le suivi des projets miniers. Elles permettent de mettre en valeur les potentialités minières du pays, donnent aux investisseurs potentiels une vue des zones à potentialité minière et facilitent ainsi leur prise de décision quant à la possibilité d’investir dans des projets miniers rentables. La consultation de ces données constitue aussi une source de revenus pour l’État. Une mauvaise gestion de ces données ou un accès discriminatoire à ces données peut conduire à une exploitation peu efficace des potentialités minières et à un manque à gagner relatif à la consultation des donnés. Dans le cadre d’un audit de conformité portant sur les études geologiques et la gestion des données, l’auditeur peut, sans que cette liste soit exhaustive, vérifier que : -

-

3.

les procédures de collecte, d’analyse, de traitement de données et de production de documents géo-scientifiques sont sous-tendus par des textes législatifs et règlementaires ; les procédures sont mises en œuvre conformément à la règlementation en vigueur ; les données disponibles sont répertoriées et mise à jour conformément aux textes ; l’accès aux données n’est pas discriminatoire ; les dépenses de recherche géologiques sont effectuées selon des procédures conformes aux textes ; les droits de consultation sont acquittés pour toutes les consultations de données selon les tarifs et les modes de paiement définis ; les recettes relatives aux consultations sont recouvrées et reversées auprès des services bénéficiaires et que leur répartition est conforme aux clés de répartition définies par les textes. Attribution des contrats et délivrance des permis

Le contrat sous ses diverses formes (contrats miniers ou conventions minières de recherche et/ou d’exploitation) constitue un élément fondamental, légal qui régit les relations entre l’État et la société minière. Il établit les droits et les obligations des parties ainsi que les sanctions applicables en cas de manquement d’une des parties par rapport aux clauses du contrat. Le non-respect des clauses d’un contrat ou un contrat non conforme aux textes régissant le secteur minier peut soit influencer la mobilisation des recettes que le projet minier doit procurer à l’État, soit exacerber les impacts négatifs environnementaux et sociaux liés à l’exploitation minière.

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Dans le cadre d’un audit de conformité portant sur l’attribution des contrats et la délivrance des permis, l’auditeur peut, sans que cette liste soit exhaustive, vérifier que : -

-

4.

un mécanisme transparent d’attribution et de renouvellement des contrats qui implique toutes les parties prenantes concernées existe ; les conditions du choix du type d’attribution (négociation directe, appel d’offres, premier arrivé – premier servi) sont respectées ; la négociation est transparente ; les procédures d’attribution des contrats miniers sont respectées (examen de la demande d’attribution, prise de l’acte ou du texte juridique consacrant l’attribution, la notification de l’acte, sa publication, etc.) ; les personnes qui interviennent dans ce processus disposent des habilitations nécessaires; une plateforme de suivi- évaluation inclusive et participative pour l’attribution ou le renouvellement des titres miniers existe ; les clauses des contrats miniers sont conformes aux dispositions des textes notamment les codes miniers, des impôts et la règlementation pertinente (relever tous les cas de déphasage entre les contrats et la règlementation) ; les conditions de révision des contrats sont respectées ; les clauses des avenants sont conformes aux textes législatifs et règlementaires ; les impacts socio-économiques des avenants sont évalués ; les procédures d’attribution des permis et les échéances des titres sont respectées ; l’instruction des demandes de permis est effectuée selon les procédures ; les droits pour l’instruction sont payés ; les délais sont respectés ; les modifications relatives au mouvement de titres sont répertoriés (attribution, renouvellement, extension, cession, transmission, etc.) ; les conditions de recevabilité des demandes, relatives à ces mouvements sont respectées, de même que celles relatives à la validité des titres miniers. Suivi des opérations

La mise en œuvre des activités minières constitue une phase très importante des projets miniers. En effet, c’est à travers l’effectivité des activités minières que l’État parvient à obtenir une majeure partie des revenus issus des industries extractives, non sans compter les effets positifs et/ou négatifs que l’exploitation d’un projet minier pourraient engendrer sur l’environnement social et physique. Dans le cadre d’un audit de conformité portant sur le suivi des opérations, l’auditeur peut, sans que cette liste soit exhaustive, vérifier que : -

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l’instruction des demandes, l’attribution des autorisations, le contrôle des activités d’exploration minière sont effectués selon les procédures décrites par les textes en vigueur ; le rapportage des données issues des activités d’exploration se fait dans le respect des normes et standards en vigueur ; toutes les données issues des activités d’exploration sont transmises au service géologique ; Notes du participant

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5.

les constructions de routes, la coupe de bois, la constitution des bancs de gravier et de traverse des cours d’eau sont autorisées et faites conformément à la réglementation en vigueur ; les autorisations sont matérialisées ; les études de faisabilité ont fait l’objet d’évaluation techniques et financières ; les procédures d’évaluation sont respectées; les travaux de construction des mines sont effectués suivant les normes et procédures en vigueur ; les produits chimiques utilisés sont conformes à la règlementation en vigueur ; les normes de stockage et de rejet des déchets dans le milieu naturel sont-elles respectées ; les mécanismes de surveillance du traitement des eaux usées sont en place ; les services techniques du ministère en charge de l’environnement effectuent des suivis environnementaux ; des mécanismes législatifs et règlementaires favorisant la valorisation sont mis en place ; les mécanismes sont mis en œuvre conformément à la réglementation ; des outils conformes de déclaration des produits valorisés existe ; des outils sont mis en application conformément à la règlementation ; le suivi des activités de valorisation est en conformité avec les textes en vigueur ; les procédures relatives à l’instruction des demandes d’exportation et d’agrément à la commercialisation des produits valorisés sont respectées ; le suivi de l’application des contrats miniers est effectué par les services techniques des ministères concernés ; le suivi de l’application des contrats miniers est effectué selon les procédures ; les services techniques disposent des moyens nécessaires pour effectuer le suivi ; des conflits d’intérêt entre la société et les agents chargés du suivi existent ; les rapports de suivi sont disponibles et permettent de ressortir les cas de manquement à l’application des clauses des contrats ; des rapports de suivi et de contrôle technique des activités minières sont établis ; un rapport annuel d’évaluation d’exécution des prescriptions contractuelles des différents contrats et titres miniers en cas de manquements aux obligations contractuelles, les mesures appropriés sont-elles prises (sanctions, amendes, pénalités, rappels administratifs). Recouvrement des impôts et redevances

Les industries extractives de manière générale, et l’industrie minière en particulier, procurent des recettes budgétaires substantielles à l’État. La perception des impôts et redevances dans le secteur minier est une composante multisectorielle où il existe de nombreux chevauchements entre les différents ministères impliqués dans la surveillance des activités minières. Le contrôle du respect des obligations fiscales découlant des contrats/permis miniers est donc d’une importance capitale.

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Dans le cadre d’un audit de conformité portant sur le recouvrement des impôts et redevances, l’auditeur peut, sans que cette liste soit exhaustive, vérifier que : -

6.

les conventions minières sont conformes au régime fiscal ; la détermination de l’assiette est conforme aux textes en vigueur ; les taux de liquidation appliqués sont corrects et sont appliqués sur des bases taxables appropriées ; toutes les liquidations sont effectuées dans les délais requis ; les quantités déclarées, servant de base pour le calcul de la redevance, sont conformes aux quantités produites (teneurs, volumes valeurs) ; les périmètres pour le calcul des redevances sur la superficie sont corrects ; les procédures de recouvrement sont respectées ; tous les impôts, taxes et redevances liquidés sont recouvrés et reversés aux services bénéficiaires ; les délais requis sont respectés ; tous les moyens légaux ont été mis en œuvre en vue du recouvrement ; le taux de participation de l’État dans la société minière est conforme aux clauses du contrat ; les dividendes relatifs sont déterminés conformément à ce taux; les dividendes sont versés et affectés conformément aux textes ; les pénalités de retard, dans le paiement des impôts, taxes et redevances, sont liquidées, notifiées et recouvrées conformément aux textes ; tous les moyens légaux ont été mis en œuvre en vue du recouvrement des pénalités ; les conditions de répartition des pénalités sont respectées ; les exonérations sont déterminées et appliquées conformément aux textes (qu’il n’y a pas d’abus de la part des agents ou des sociétés au profit de ces derniers) ; les procédures d’instruction des dossiers d’agrément aux différents régimes dérogatoires dont bénéficient les projets miniers sont respectées; les conventions minières contiennent des clauses de stabilité fiscale, sur quelle base elles ont été accordées et est ce qu’elles sont conformes au régime fiscal applicable ; des entités autres que la société minière ne bénéficient pas illégalement des exonérations (par exemple les sous-traitants des sociétés minières ou en cas de cessions des biens de la société minière, exonérés à l’importation) ? les sociétés minières ne bénéficient pas d’exonérations non conformes aux textes (respect de la liste minière par exemple) les exemptions et/ou exonérations sont accordés par les autorités habilitées et compétentes ; les procédures d’exonérations et d’exemptions fiscales des projets miniers sont écrites et respectés. Gestion et répartition des recettes

En vue de tenir compte des intérêts des communautés ou des collectivités territoriales dans le sous-sol desquels sont exploitées les mines, l’État leur rétrocède une partie des recettes issues des industries extractives. Dans le cadre d’un audit de conformité portant sur la gestion et la repartition des recettes, l’auditeur peut, sans que cette liste soit exhaustive, vérifier que : Notes du participant

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7.

la répartition des recettes minières est faite conformément aux dispositions légales (recettes destinées au budget de l’État, recettes rétrocédées aux collectivités, recettes rétrocédées aux agents, etc.) ; les clés de répartition sont respectées ; la destination de ces recettes est conforme à la règlementation. Mise en œuvre des politiques et projets de developpement durable

Les projets miniers ont des impacts néfastes non négligeables sur l’environnement social et physique : -

pollution des ressources en eau (eaux impropres à la consommation); perte des ressources animales (de surface et aquatiques); pollution de l’air; pollution sonore; dégradation et contamination du sol par certaines substances; contamination radioactive, etc.

Ces impacts doivent être pris en charge par la mise en œuvre de politiques environementales adéquates, y compris les projets de fermeture, de réhabilitation des sites miniers et la surveillance post-fermeture. En outre, les ressources naturelles sont des ressources épuisables et non renouvelables. Les États qui en sont riches créent de plus en plus un fond pour les générations futures en vue d’assurer un développement durable. Les générations futures pourront ainsi utiliser le fonds pour assurer le développement économique même si les gisements de ces ressources naturelles sont épuisés. C’est une précaution pour éviter que la génération présente ne laisse les générations futures dans le dénuement total. Ces fonds ont généralement trois fonctions : -

l’investissement dans l’agriculture, l’éducation, la santé, les infrastructures, etc.; la stabilisation pour faire face à la chute des prix des ressources naturelles sur le marché international; la réserve constituée pour le financement des investissements à l’épuisement des ressources naturelles.

Dans le cadre d’un audit de conformité portant sur la mise en œuvre des politiques et projets de developpement durable, l’auditeur peut, sans que cette liste soit exhaustive, vérifier que: -

le cadre légal du secteur minier prévoit des obligations en matière d’impacts environnementaux et sociaux ; le gouvernement n’accepte le projet minier malgré la probabilité de sa nonconformité sur les plans sociaux environnementaux ; les mécanismes et procédures de mise en œuvre des plans de gestion environnementale et sociale sont respectés ; ces plans permettent d’anticiper tous les risques environnementaux et sociaux liés aux projets miniers ; les mesures de réponse aux effets néfastes des projets miniers sur l’environnement sont-elles en place ; Notes du participant

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les services (Bureau d’évaluation environnemental par exemple) ou les commissions chargés du suivi des impacts environnementaux le font et conformément à la règlementation en vigueur ; ces services disposent des capacités pour évaluer les plans de gestion ; les travaux relatifs à la réhabilitation sont-ils effectués à la fermeture des sites ; les sites sont décontaminés à la fermeture ; les installations sont démantelées ; les travaux sont exécutés conformément au plan de réhabilitation établi ; les procédures de mise en place et d’utilisation du fonds de réhabilitation, le cas échéant, sont respectées ; le fonds souverain provenant des revenus miniers existe ; la mise en place du fonds souverains est en accord avec la politique ; des textes relatifs à la mise en place du fond souverain existe ; des règles de dépôts, de retrait, et d’investissement du fond existent et sont respectées. RESUME DE LA SESSION

La présente session a permis de présenter les caractéristiques de l’audit de conformité appliqué au secteur minier , de décrire le processus de l’audit de conformité et de développer les domaines potentiels de la chaîne de valeurs de l’industrie extractive dans lesquels des audits de conformité pourraient être conduits. Ce qui nous conduit à aborder dans la session suivante, les préalables (principes à respecter) et les éléments constitutifs de l’audit de conformité dans le secteur minier.

Notes du participant

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Session 1.1

Atelier de formation sur la conduite d’un audit de conformité dans le secteur minier

EXERCICE 1.1. TYPES DE MISSIONS D’AUDIT DE CONFORMITE Objectif : Permettre aux participants de faire la distinction entre les missions d’attestation et les missions d’appréciation directe. Introduction Travail en groupe Discussion Total

5 min 20 min 10 35 min

Instructions : ▪ Répartir les participants en groupe de 5 ; ▪ Chaque équipe devra designer un rapporteur. ENONCE Sujet 1 : L’Office National de l’Environnement établit un rapport sur le suivi des impacts environnementaux et sociaux de l’exploitation de la mine de « TOLIARA SANDS » sur les exercices 2012 à 2017 et demande à la Cour des comptes de PASIE LAND de donner son avis sur ledit rapport. Sujet 2 : La Cour des comptes de PASIE LAND à l’issue de l’élaboration du programme de contrôle annuelle a retenu un sujet d’audit de conformité sur l’attribution des contrats miniers de 2010 à 2013. Travail à faire : Pour chaque sujet d’audit de conformité dans le secteur minier, déterminer le sujet considéré, l’entité qui a choisi le sujet considéré (Partie responsable ou l’auditeur), l’entité qui a évalué le sujet considéré, le type de missions d’audit applicable, et les principales diligences à mettre en œuvre concernant le résultat de l’évaluation. Vous utiliserez pour ce faire le modèle de feuille de travail en appendice.

Notes du participant

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Atelier de formation sur la conduite d’un audit de conformité dans le secteur minier

Session 1.1

APPENDICE N°1. FEUILLE DE TRAVAIL SUJET CONSIDERE

CHOIX DU SUJET CONSIDERE

EVALUATION DU SUJET CONSIDERE

Notes du participant

TYPE DE MISSION D’AUDIT

DILIGENCES

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