Section 11 - Ecart de Conversion Actif [PDF]

Zitiervorschau

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF SECTION 11: ECART DE CONVERSION-ACTIF

11.1.

NOMENCLATURE

11.2.

FONCTIONNEMENT

11.1.NOMENCLATURE Lorsque l'entreprise réalise des transactions hors exploitation à mois d'un an, ou des opérations d'exploitation en devises, il est nécessaire de procéder en fin d'exercice à un évaluation des créances et dettes circulantes correspondantes, sur la base du cours de change à la clôture. Ainsi, lorsque cette conversion des créances et dettes de l'actif et du passif circulant conduit à une perte latente, il est procédé à la constatation de cet écart par le biais des comptes de la rubrique "écarts de conversion-actif", qui se subdivise sur les comptes principaux suivants : 3701 3702

Diminution des créances circulantes Augmentation des dettes circulantes

11.2.FONCTIONNEMENT A la clôture de l'exercice, les dettes et les créances circulantes sont évaluées au dernier cours connu. Si cette évaluation dégage une perte latente, le compte de dettes ou de créance concerné est crédité par le débit :

 Du compte 3701, s'il s'agit d'une diminution de créances ;  Du compte 3702, s'il s'agit d'une augmentation de dettes. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. La constatation d'une perte latente à une incidence sur le résultat de l'entreprise, puisqu'une dotation aux provisions doit normalement, en vertu du principe de prudence, être opérée. Ainsi, il y a lieu de débiter le compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers", le crédit du compte 4506 "Provisions pour pertes de change".

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF SECTION 11: ECART DE CONVERSION-ACTIF

Illustration

Le 1/10/N, une société à commandé des marchandises des USA pour une valeur de 200.000 $US au cours de 9,10 DH/$, à réceptionner le 1/12/N, et payables le 15/3/N+1. A la date du règlement le cours de change était de 9,15 DH/$. Au 31/12/N il était de 9,30 DH/$

4411

1/12/N Achats de marchandises Fournisseurs

4411

31/12/N ECA – Augmentation circulantes Fournisseurs

4506

31/12/N Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change

6111

3702

6393

4411 3702

4506 7393

4411 6331 5141

1.820.000 1.820.000 des

dettes

1/1/N+1 Fournisseurs ECA – augmentation des dettes circulantes 15/3/N+1 Provisions pour pertes de change Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 15/3/N+1 Fournisseurs Pertes de change propres à l'exercice Banques

40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000

40.000 40.000

1.820.000 10.000 1.830.000

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF SECTION 11: ECART DE CONVERSION-ACTIF

Rappel sommaire des règles fiscales

 Sur le plan fiscal, la perte de change est déductible. Cependant, dans la mesure où la loi fiscale n'a pas prévu de dispositions expresses pour préciser le mode de déduction du résultat fiscal, celui-ci peut être envisagé de deux manières :  Soit en admettant que la dotation aux provisions pour perte de change présente toutes les conditions de déductibilité ;  Soit que la perte latente de change, correspondant à l'écart de conversion, est elle-même en totalité déductible.

 Ainsi, alors que le premier mode de déduction est réalisé au niveau du résultat comptable lui-même, la deuxième procédure de déduction implique d'une part la réintégration de la provision constatée comptablement, et d'autre part la déduction extra-comptablement de l'écart de conversion-actif. L'administration fiscale semble avoir opté pour la deuxième solution dans sa circulaire sur l'IS.

 Cependant, compte tenu du fait que, selon les dispositions de la nouvelle loi comptable, la provision pour perte de change peut être exceptionnellement d'un montant inférieur à celui de la perte latente de change (voir n°790), les entreprises ont intérêt, pour bénéficier des dispositions de la doctrine administrative prévue au niveau de la circulaire, de procéder à la déduction extra-comptable de la perte latente après réintégration de la provision, ce qui implique une pression fiscale plus atténuée.