Résumé de La Loi de Finances 2023 [PDF]

Zitiervorschau

Loi de Finances 2023

Table des Matières

I. Impôts sur les sociétés

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II. Impôts sur le revenu

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III. Contribution sociale de solidarité

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IV. Taxe sur la valeur ajoutée

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V. Retenue à la source, avance sur impôt et taxe sur les collectivités locales

7

VI. Droit d’enregistrement et de timbre

7

VII. Droit de consommation

7

VIII. Autres impôts et taxes

8

IX. Avantages fiscaux

8

X. Droits et procédures fiscaux

9

XI. Droits de douanes

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XII. Autres dispositions

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NB : Ce document présente les principales dispositions du décret-loi relatif à la LF pour l’année 2023. A la date de diffusion du présent document, la version finale en français du décret-loi susvisé n’a pas encore été publiée au JORT. Les informations contenues dans ce document ne constituent en aucun cas un conseil susceptible d’engager la responsabilité de l’auteur et/ou du cabinet.

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Table des Abréviations

AI

Avances sur Importation

ATO

Arrêté de Taxation d’Office

BVMT

Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis

BIC

Bénéfices Industriels et Commerciaux

CA

Chiffre d’Affaires

CDPF

Code des Droits et Procédures Fiscaux

CSS

Contribution Sociale de Solidarité

DC

Droit de Consommation

DD

Droit de Douanes

DE

Droit d’Enregistrement

DT

Droit de Timbre

IRPP

Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques

IS

Impôt sur les Sociétés

NCT

Norme Comptable Tunisienne

RS

Retenue à la Source

TMM

Taux de Marché Monétaire

TRE

Tunisiens Résidents à l'Etranger

TVA

Taxe sur la Valeur Ajoutée

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I.

Impôt sur les sociétés

1- L’augmentation du plafond de la déduction des dépenses de recherche et de développement (prévue dans l’article 12 du code de l’IRPP et de l’IS) engagées dans le domaine de l’économie verte, bleu et circulaire et de développement durable à 400 mille dinars. Les entreprises bénéficient aussi d’une déduction supplémentaire au taux de 50% des dépenses de renouvellement sans que cette déduction supplémentaire excède un plafond de 400 mille dinars annuellement (Article 27). 2- Permettre aux sociétés de réévaluer leurs immobilisations corporelles selon les dispositions de la NCT n°5 relative aux immobilisations corporelles. En revanche, sur le plan fiscal le traitement des opérations de réévaluation est effectué dans la limite des montants résultant de l’application des indices de réévaluation. Cette disposition s’applique sur les immobilisations corporelles figurant aux bilans des sociétés clôturés au 31 décembre 2022 et aux bilans des années ultérieures (Article 31). 3- Les bénéfices réalisés à partir de l’année 2023, seront soumis au taux d’IS de 15% au lieu de 10% pour les activités suivantes : Les établissements sanitaires et hospitaliers privés ; Les établissements d’éducation et d’enseignement privé ; Les établissements de formation professionnelle et de recherche scientifique ; Les projets d’hébergement universitaire privé. Les établissements de santé prêtant la totalité de leurs services au profit des non-résidents seront soumis à la réglementation fiscale en vigueur en matière d’IS et d’IRPP (Article 40).

II.

Impôt sur le revenu 4- La révision du régime fiscal, à partir de l’année 2023, de la plus-value sur cession ou rétrocession de titres détenus par les personnes physiques non rattachés au bilan et ce comme suit : 10% pour les actions cotées à la BVMT et autres actions, les parts sociales ou les parts des fonds et les droits relatifs aux titres précités, lorsque la cession ou rétrocession a lieu après l’expiration de l’année suivant celle de leur souscription ou de leur acquisition ; 15% pour les actions non cotées à la BVMT, les parts sociales ou des parts des fonds et les droits relatifs aux titres précités, lorsque la cession ou rétrocession a lieu avant l’expiration de l’année suivant celle de leur souscription ou de leur acquisition. La suppression de l’exonération de la plus-value dans la limite de 10.000 dinars par an (Article 42). 5- La rationalisation des avantages fiscaux au titre de la plus-value immobilière et ce comme suit : La suppression de l’exonération de la cession d’un seul local à usage d’habitation (dans la limite de 1 000 m²) pour les cessions qui dépassent le montant de 500 mille dinars tel que déclaré ou révisé suite aux opérations de vérifications fiscales. 4

La suppression de l’exonération de la plus-value de cession des terres agricoles (Article 43). 6- Encouragement des personnes physiques à l’adhésion au régime de l’autoentrepreneur exerçant des activités industrielles, artisanales, commerciales et de services autres que les professions non commerciales et réalisant un chiffre d'affaires ne dépassant pas 75.000 dinars pour bénéficier des mesures simplifiées sur le plan fiscal et social (Articles 52, 53 et 54). 7- Augmentation du minimum d’impôt pour les personnes physiques soumises au régime forfaitaire dans la catégorie BIC de 200 dinars à 400 dinars pour les entreprises implantées dans les zones communales et de 100 dinars à 200 dinars pour les entreprises implantées dans les autres zones (Article 55). 8- Les personnes physiques soumises au régime forfaitaire dans la catégorie BIC qui optent pour l’imposition selon le régime réel ou celles déclassées au régime réel et dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 150 mille dinars peuvent déposer des déclarations trimestrielles au lieu des déclarations mensuelles (Article 57).

III.

Contribution sociale de solidarité 9- Amélioration du rendement de la CSS revenus ou bénéfices à déclarer dans les années 2023, 2024 et 2025 et ce comme suit : (Article 22) Taux de la CSS avant l’année 2023

Taux de la CSS à partir de l’année 2023

Minimum de la CSS avant l’année 2023

Minimum de la CSS à partir de l’année 2023

1%

4%

300

500

1%

3%

200

400

1%

3%

100

200

0%

0%

200

400

Personnes Physiques

Taux de la CSS avant l’année 2023

Taux de la CSS à partir de l’année 2023

Personnes physiques soumises à l’IRPP selon le barème de l’impôt selon les dispositions de l’article 44 du CIRPPIS

1%

0.5%

Sociétés Sociétés soumises à l’IS au taux de 35% Sociétés soumises à l’IS au taux de 20% ou 15% Sociétés soumises à l’IS au taux de 10% Sociétés exonérées de l’IS ou celles bénéficiant de la déduction totale de leurs bénéfices provenant de l’exploitation

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IV.

Taxe sur la valeur ajoutée

10- Réduction du taux de TVA à 7% pour les chargeurs des voitures électriques (Article 24). 11- Amélioration des procédures et conditions de restitution du crédit de la TVA et ce par la réduction des délais de restitution comme suit : De 30 jours à 21 jours pour le crédit de TVA provenant des opérations d’investissement direct et des opérations d’investissement de mise à niveau réalisées dans le cadre du programme de mise à niveau approuvé par le comité de pilotage du programme de mise à niveau ; De 120 jours à 90 jours pour le crédit de TVA provenant de l’exploitation. Cette disposition est applicable à partir du 1 er janvier 2023 et ce pour les demandes de restitution déposées ainsi que les crédits de TVA confirmés par les services de l’administration fiscale (Article 34). 12- La suppression du taux de TVA de 13% et le remplacer par le taux de 19% pour les professions non commerciales et ce pour les activités suivantes : Les architectes et les ingénieurs conseillers ; Les topographes sauf les services de topographie des terres agricoles ; Les avocats, les huissiers notaires et les traducteurs ; Les conseillers fiscaux ; Les comptables ; Les experts et les conseils quelle que soit leur spécialisation. - La soumission de médecine et chirurgie esthétique à un taux de TVA de 19% au lieu de 7% sauf les cas de soins. - La soumission de médecine et chirurgie esthétique à la taxe au profit du fonds de soutien de la santé publique au taux de 1% (Article 44). 13- Est puni d’une amende fiscale administrative égale à 50% du montant de la taxe et du droit objet de la suspension, tout assujetti à la TVA ayant effectué des acquisitions en suspension de la TVA, des droits et taxes dus sur le chiffre d’affaires sur la base des attestations générales et sans qu’il dispose des bons de commande visés par les services des impôts compétents (Article 45). 14- L’instauration de l’obligation d’apurement des attestations ponctuelles d’achat en suspension de TVA ou de l’exonération de la taxe ou de la réduction de ses taux par la présentation d’un document justifiant l’opération d’acquisition ou la restitution de l’attestation en cas de son non utilisation dans un délai de 30 jours à partir de la date de l’expiration de l’attestation. Le non-respect de cette disposition entraine l’application d’une amende fiscale administrative égale à 5.000 dinars pour chaque attestation non apurée (Article 46). 15- L’exonération de la TVA sur les commissions et les autres rémunérations revenant aux distributeurs au titre de la recharge électronique et les ventes des puces et des cartes de recharge téléphonique (Article 61). 6

V.

Retenue à la source, avance sur impôt et taxe sur les collectivités locales

16- L’augmentation du taux de l’AI de 10% à 15% pour : Les entreprises ayant un défaut total ou partiel dans leurs déclarations fiscales ; Les entreprises ayant des créances fiscales sans souscrire un calendrier de paiement ; Les entreprises ayant une situation fiscale en règle mais leurs déclarations sont minorées. - L’AI au taux de 15% n’est pas restituable. - Cette disposition est applicable sur les opérations d’importation effectuées à partir du 1er janvier 2024 (Article 58). 17- L’application d’une avance de 5% au titre des ventes effectuées par les industriels et les embouteilleurs de vins, bières et des boissons alcoolisées (Article 62).

VI.

Droit d’enregistrement et de timbre

18- Amélioration de la qualité des services rendus aux citoyens par le paiement de la taxe sur les voyages par les moyens électroniques fiables (Article 39). 19- La soumission des procurations au droit de l’enregistrement selon un tarif fixe de 30 dinars par page et par copie (Article 65). 20- La mise à jour du tarif de DT sur factures et autres documents administratifs : La soumission des bons de commande à un DT de 10 dinars par bon de commande ; La soumission des attestations générales des avantages fiscaux en matière de TVA, de DC et autres taxes sur le CA à un DT de 100 dinars par attestation ; La soumission des attestations ponctuelles des avantages fiscaux en matière de TVA, de DC et autres taxes sur le CA à un DT de 50 dinars par attestation ; L’augmentation du DT sur les factures de 600 millimes à 1 dinar (Article 69).

VII.

Droit de consommation

21- La limitation de la réduction du DC aux véhicules automobiles de tourisme aménagés à l’usage des handicapés physiques à moteur à pistons alternatifs à allumage autre qu’à combustion interne d’une cylindrée n’excédant pas 1300 cm3 (DC=0%) et à moteur à pistons alternatifs à allumage par compression d’une cylindrée n’excédant pas 1600 cm3 (DC=10%). Bénéficie de cette réduction les personnes physiques résidentes en Tunisie une fois chaque 5 ans (Article 47).

7

7

6

VIII.

Autres impôts et taxes 22- Institution d’un impôt sur la fortune immobilière pour les personnes physiques, sauf pour les résidences principales ou celles destinées à l’exercice d’une activité professionnelle, au taux de 0,5% calculé sur la valeur marchande réelle des immeubles et dont la valeur est supérieure ou égale à 3 millions de dinars (Article 23). 23- L’encouragement de la production et de l’importation des lampes et tubes économiseurs d’énergie et ce par l’augmentation de la taxe due sur les lampes et tubes non économiseurs d’énergie de 40% à 60% (Article 25). 24- Protection des richesses naturelles et encouragement de la valorisation des produits de carrières sur le plan national par l’institution d’une taxe due à l’exportation du marbre et autres pierres naturelles (250 dinars/tonne) et toute catégorie du sable naturel (100 dinars/tonne) (Article 26). 25- Extension du champ d’application de la taxe à l’exportation de ferraille et déchets de métaux non ferreux aux sociétés de recyclage totalement exportatrice (Article 35). 26- La suppression de la taxe au taux de 15% sur les jeux de pari et de hasard de type paris à côtes, des jeux instantanés, des jeux de grattage, des jeux numériques et des jeux de loto via internet et sites web. Par conséquent, les sommes provenant de ces jeux seront soumises à la RS libératoire au taux de 25% (Article 41). 27- Instauration d’une taxe au profit du fonds de lutte contre la pollution fixée à un dinar/kg de vêtements usagés détruits (Article 64). 28- Révision de l’avantage accordé aux véhicules acquises par les TRE dans le cadre de la réalisation ou de la participation dans des projets, et ce comme suit : - L’exonération de paiement des impôts et taxes à l’importation et la suspension de la TVA, de DC et les autres taxes sur le CA lors de l’acquisition des matériels et équipements sur le marché local. - Par le paiement de 10% du montant des impôts et taxes exigibles sur les camions (Article 70).

IX.

Avantages fiscaux

29- Les revenus ou les bénéfices souscrits au capital des sociétés d'investissement à capital risque ou placés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque dans la transmission ou la restructuration des entreprises bénéficient de l’avantage du dégrèvement financier, et ce jusqu’au 31 décembre 2024 au lieu de 31 décembre 2022 (Article 32). 30- La poursuite de bénéfice des avantages fiscaux accordés aux projets d’intérêt national dans le cadre des opérations de transmission effectuées à partir du 1er janvier 2023 (Article 33). 31- Le chiffre d’affaires des entreprises totalement exportatrices provenant de la vente des produits monopolisés au profit de la Régie Nationale des Tabacs et des Allumettes et à la Manufacture des Tabacs de Kairouan n’est pas pris en compte dans le taux du chiffre d’affaires annuel global à l’export autorisé à ces entreprises à écouler sur le marché local et ce jusqu’au 31 décembre 2023 au lieu 31 décembre 2022 (Article 36). 8

32- Les entreprises industrielles totalement exportatrices sont autorisées à augmenter au cours de l’année 2023 au lieu de l’année 2022, le taux d’écoulement sur le marché local de leurs produits à 50% de leur chiffre d’affaires à l’export réalisé au cours de l’année 2019 (Article 37). 33- L’octroi des avantages fiscaux concernant les cadres étrangers recrutés par les entreprises totalement exportatrices seulement au profit des non-résidents (Article 50).

X.

Droits et procédures fiscaux

34- Unification de la révision des avantages fiscaux accordés dans le cadre de la loi d’investissement aux procédures de contrôle et d’imposition mentionnées dans le CDPF (Article 48). 35- La révision des pénalités de retard, de recouvrement et du minimum de perception comme suit (Article 59) : Taux/Montant Avant le 1er avril 2023

Catégorie

Taux/Montant A partir du 1er avril de l’année 2023

Les impôts déclarés spontanément Pénalité de retard variable Pénalité de retard fixe de 1,25% (ne dépasse pas 60 jours) Pénalité de retard fixe de 2,5% (dépasse 60 jours)

0,75% 1,25% 2,5%

1,25% 3% 5%

En cas d’intervention des services du contrôle fiscal Pénalité de retard variable Pénalité de retard fixe (Taux général) Pénalité de retard fixe (Taux spécifique selon le cas)

1,25% -

2,25% 10% 20%

Lorsque l'impôt exigible est acquitté dans un délai maximum de 30 jours à compter de la date de la reconnaissance de dette et à condition que la reconnaissance de dette intervienne avant la notification de l’ATO. Pénalité de retard variable Pénalité de retard fixe

1% -

1,5% Réduction de 50%

5 DT

10 DT

0,75%

1,25%

0,5%

1%

0,75%

1,25%

Autres cas Le minimum de pénalités Les pénalités de retard relatives aux créances fiscales constatées payées dans un délai qui dépasse une année Les pénalités de retard relatives aux créances fiscales constatées payées dans un délai qui ne dépasse pas une année Intérêt de retard sur le paiement à crédit à la douane

Minimum de perception des déclarations fiscales (mensuelles, trimestrielles et semestrielles) Pour les personnes physiques soumises au régime forfaitaire Pour les personnes physiques soumises au régime réel Pour les personnes morales

5 DT

10 DT

10 DT 15 DT

20 DT 30 DT

36- Le minimum d’impôt déclaré spontanément par les personnes physiques soumises au régime forfaitaire dans la catégorie BIC sera adapté avec le minimum d’impôt non susceptible de restitution applicable lors de la taxation suite au défaut de déclaration de l’impôt forfaitaire (Article 56). 9

37- Instauration d’une pénalité égale à 20% avec un minimum de 2.000 dinars au titre des montants, payés en espèces, supérieurs ou égaux à 5.000 dinars HT au lieu de : - La non déductibilité de la TVA supportée au titre des acquisitions de biens et de services, - La non déductibilité des charges de l’assiette imposable soumise à l’IS ou à l’IRPP, - La non déductibilité des amortissements des actifs de l’assiette imposable soumise à l’IS ou à l’IRPP (Article 60). 38- Habilitation de la brigade des investigations et de la lutte contre l’évasion fiscale de mettre en mouvement l’action publique et de transmettre les procès-verbaux dûment établis au procureur de la République (Article 66). 39- L’assouplissement des échanges des données entre les services fiscaux et les différents organismes publics (Article 67). 40- Subordination du renouvellement des cartes de résidence pour les étrangers à la régularisation de la situation fiscale (Article 68). 41- Encadrement de l’opération d’assistance des services fiscaux par des experts locaux ou étrangers dans le cadre de l’exercice de leurs fonctions nécessitant une expertise technique et des compétences spécifiques. Lesdits experts demeurent soumis à l’obligation du secret professionnel (Article 74). 42- Harmonisation du code de la comptabilité publique avec les conventions internationales concernant l’assistance administrative mutuelle en matière fiscale pour le recouvrement des créances (Article 75).

XI.

Droits de douanes

43- La réduction des DD à 10% sur les chargeurs des voitures électriques (Article 24). 44- Rationalisation de la réduction des DD (10%) lors de l’importation des matériels de forage et de sondage et toutes leurs parties et pièces détachées (Article 49). 45- Habilitation des agents de la douane pour effectuer les procédures de convocation et de notification (Article 51). 46- La révision de la fiscalité des articles de textiles usagés et les produits provenant des opérations de tri ou de la transformation de ces articles (Article 63). 47- Assouplissement de paiement de la redevance exigible sur les moyens de transport importés dans le cadre du régime d’admission temporaire (Article 71). 48- Assouplissement de la procédure pour statuer sur les affaires douanières et ce en les séparant des autres affaires liées au droit commun (Article 73).

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XII.

Autres dispositions 49- Rationalisation de l’augmentation de l’âge de mise à la retraite des fonctionnaires de l’Etat (Article 12). 50- Elargissement du champ d’intervention du fonds de soutien de la délimitation du patrimoine foncier (Article 13). 51- Elargissement du champ d’intervention du fonds d’encouragement à la création littéraire et artistique (Article 14). 52- Prise en charge par l’Etat de la différence entre le taux d’intérêt appliqué aux prêts, saisonniers de culture des céréales accordés aux petits agriculteurs, et le TMM dans la limite de 3 points (Article 15). 53- Le traitement de l’endettement des bénéficiaires des crédits logements accordés dans le cadre des programmes spécifiques pour le logement social (Article 16). 54- Renforcement du « fonds de garantie pour les crédits à l’habitat au profit des catégories sociales à revenus irréguliers » par l’allocation d’un montant de 10 millions de dinars (Article 17). 55- L’allocation d’une dotation supplémentaire pour un montant de 20 millions de dinars au titre des ressources du fonds national de l’emploi au profit de la BTS pour augmenter le montant des crédits accordés aux hauts diplômés de 150 mille dinars à 200 mille dinars (Article 18). 56- Il est créé une ligne de financement au profit des catégories vulnérables à faible revenu pour un montant de 10 millions de dinars (Article 19). 57- Soutien aux entreprises de presse écrite Tunisiennes : La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires payés aux employés de nationalité tunisienne (Article 20). 58- La suppression des dispositions du décret n° 91-1391 du 23 septembre 1991 relatif à l’institution de prélèvements à l’importation sur poudre de lait et la suppression de prélèvement à l'importation sur le beurre objet du tarif douanier n°04051019009 (Article 21). 59- L’allocation d’une dotation pour un montant de 2 millions de dinars au profit du fonds national d’amélioration de l’habitat pour accorder un prêt destiné à la conservation d’eau dont le montant ne dépasse pas 20 mille dinars (Article 28). 60- Il est créé une ligne de financement des sociétés civiles régionales ou locales et l’allocation d’une dotation pour un montant de 20 millions de dinars au profit des ressources du fonds national de l’emploi (Article 29). 61- Prolongation du délai jusqu’à fin décembre 2024 au lieu de fin décembre 2022 et ce pour la prise en charge de l’Etat de la différence entre le taux d’intérêt des crédits d’investissement et le TMM dans la limite de trois points. Cette mesure est appliquée aux crédits et aux financements d’investissement octroyés à partir du 1 er janvier 2019 (Article 30). 11

62- L’Etat prend en charge les frais dus sur les opérations de paiement à distance des divers impôts et taxes et des divers revenus publics, par virement bancaire ou par le moyen de cartes bancaires ou par téléphones mobiles ou effectuées entre les mains des comptables publics par virement bancaire ou par le moyen de cartes bancaires ou postales via les terminaux de paiement électronique (Article 38). 63- Rationalisation des dépenses publiques en autorisant l'ouverture des lettres de crédit en devises (Article 72). 64- Date d’entrée en vigueur du présent décret-loi : Sous réserve des dispositions contraires prévues par le présent décret-loi, les dispositions s’appliquent à compter du 1er janvier 2023 (Article 76).

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Expert-comptable Amjad Amjad Expert-comptable Membre de l’OECT Membre de l’OECT ALOULOU

ALOULOU

Tel +216 70 29 2945 4561 61 Tel: : +216 70 Fax : +216 71 86 02 Fax : +216 71 86 02 0606 GSM 98 77 7700 0018 18 GSM: : +216 +216 98 E-mail : [email protected] E-mail : [email protected] GSM : +216 98 77 00 18 E-mail : [email protected]

Chiheb AFFES

Oussama HACHAICHI

Expert-comptable Membre de l’OECT

Tax Manager

TEL : +216 70 29 45 61 FAX : +216 71 86 02 06 GSM : +216 98 77 00 19 E-mail : [email protected]

TEL : +216 70 29 45 61 FAX : +216 71 86 02 06 GSM : +216 29 43 12 58 E-mail : [email protected]

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