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Sommaire Remerciements Introduction Générale Partie 1 : Présentation de la Perception I. Historique II. Les missions de la perception 1. Recouvrement des créances publiques 2. Paiement des dépenses publiques 3. La gestion des finances locales 4. La gestion des dépôts à la perception 5. La production de l’information financière et comptable III. L’organigramme de la perception IV. Les différents services de la perception 1. Le percepteur 2. Le fonds de pouvoir. 3. Le guichet 4. Service de recouvrement des créances 5. Service contentieux 6. Service de la comptabilité Partie 2 : Les tâches effectuées à la Perception I. Service guichet II. Service de la comptabilité III. Service recouvrement et contentieux Partie 3 : La comptabilité publique (Comptabilité d’Etat) Chapitre I : Le Système actuel de la Comptabilité des Perceptions Introduction Section 1 : La comptabilité Publique (Etat) Section 2 : La nomenclature des comptes de la comptabilité de l’État Conclusion Chapitre 2 : La nouvelle réforme de la comptabilité de l’Etat : Introduction Section 1 : Le système d’information relatif à la réforme comptable de l’État Section 2 : Principes généraux de fonctionnement des comptes Conclusion CONCLUSION GENERALE

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Remerciement Avant

tout

développement

sur

notre

expérience professionnelle, il paraît opportun de commencer ce rapport par des remerciements à notre professeur « M. EL MALLOUKI Lhoussain» qui n’a pas cessé de nous encourager pendant la durée du stage,

ainsi

pour

sa

générosité

en

matière

de

formation et d’encadrement. Nous tenons à remercier nos professeurs de nous avoir incités à travailler en mettant à notre disposition leurs expériences. De même à ceux qui ont eu la gentillesse de rendre

ce

stage

un

moment

très

profitable

particulièrement agréable. Nous adressons nos vifs remerciements et nos profondes gratitudes au personnel de la perception d’Atlas Fès qui s'est toujours montré à l'écoute tout au long de la réalisation de ce stage, ainsi pour son inspiration, son temps consacré à m’orienter, son aide précieux et ses conseils fructueux.

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Introduction générale Etant étudiants en licence professionnelle « Informatiques Appliquée à la Finance et à la Gestion » à la FSJES de Fès, première promotion 2015-2016 , nous sommes tenues de faire un stage d’observation et technique d’une durée d’un mois dans l’intention de vérifier nos connaissances acquises durant cette formation du point de vue théorique et pratique. Pour tirer un maximum de profits du stage, nous avons décidé d’effectuer le stage au sein de la trésorerie générale du royaume « TGR » où nous avions été affectés à la Perception de Fès. La Perception constitue l’une des administrations les plus importantes du Ministère des Finances et de la Privatisation et à travers laquelle transite l’ensemble des flux financiers et comptables de l’Etat et des collectivités locales. Elle est également au centre d’un maillage institutionnel constitué d’administrations publiques, d’établissements publics, de collectivités locales et d’autres grandes institutions financières tous concernés par la gestion des deniers publics. Le travail que nous avons réalisé se subdivise en trois parties La première partie sera consacrée à la présentation de la perception La deuxième partie sera consacrée pour décrire les tâches effectuées durant ce mois au sein des différents services Pour la troisième partie nous essaierons de développer notre sujet sous le thème de la comptabilité d’Etat ou comptabilité publique La troisième partie : « la Comptabilité publique de la perception »

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I.

Historique Les origines de la Trésorerie Générale du Royaume remontent au 18 ème

siècle sous le règne du sultan « Molay Slimane ». A partir de 1907, le rôle de la trésorerie générale de l’empire fut confié à la banque d’Etat du Maroc qui remplissait à la fois les fonctions de trésorier général de l’Empire d’agent financier du gouvernement. A partir de 1916, la banque d’Etat du Maroc perdit ses fonctions de Trésorier général de l’Empire. C’est désormais le trésorier général du Maroc qui fut chargé, dans la zone d’influence française, de centraliser les opérations de recettes et de dépenses de l’Etat, d’assurer le paiement des dépenses publiques et les mouvements de fonds et de gérer les réserves du trésor. De 1959 à 1961 la Trésorerie Général a donc connu une période transitoire au cours de laquelle le premier trésorier général du Maroc indépendant était de nationalité français et le 1er Octobre 1961 un cadre marocain le succédât, et depuis la trésorerie générale du royaume a connu une phase de marocanisation de ses cadres et à commencer à s’organiser d’une manière de plus en plus moderne .C’est ainsi qu’elle a créé des filières dans chaque ville. La trésorerie générale du royaume utilise la dénomination postes comptables pour désigner ses filière à travers tout le royaume et ce du fait la nature des opérations, effectué dans la plupart des postes, qui est à caractère principalement comptable. Ces postes, comprennent d’une manière hiérarchique, les trésoreries régionales (TR) a compétence régionale et qui sont les comptables supérieure des trésoreries provinciales (TP) a compétence locale aux niveaux des provinces et les trésoreries préfectorales (TPF) a compétence local au niveau des préfectures, ensuite les perceptions (P) et les recettes municipales (RM) rattaché au TP ou aux TR et en MAI 2002.

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La trésorerie générale fais la restructuration de l’administration central avec création de services déconcentres a compétence national : la trésorerie principal, la paierie principal des rémunérations et de la trésorerie des chancelleries diplomatiques et consulaires.

II.

Les missions de la Perception

1.

Le recouvrement des créances publiques

La Perception assure, par le biais de son vaste réseau de comptables publics, la perception des recettes fiscales et non fiscales, à travers notamment : La gestion du contentieux administratif et judiciaire relatif au recouvrement et l’assistance des percepteurs en la matière ; La prise en charge des ordres de recettes au titre du budget général de l’Etat, des budgets annexes et des comptes spéciaux du Trésor ; La centralisation des prises en charges et des recouvrements au titre des amendes et condamnations pécuniaires ; La gestion des comptes de prêts et d’avances accordées par le trésor et de «fonds de roulement »consentis par des organismes de financement des projets publics ; L’élaboration des statistiques concernant la situation du recouvrement de créances publiques ;

2.

Contrôle et Paiement des dépenses publiques

La Perception assure le contrôle et le règlement des dépenses publiques. Ainsi, le réseau de la Perception est chargé de contrôler la régularité des engagements de la quasi-totalité des dépenses de l’Etat. Elle assure à travers son réseau de comptables, le règlement desdites dépenses. En effet, au vu des propositions d’engagement et des ordres de paiement transmis par les ordonnateurs accrédités, les services de la Perception procèdent au règlement des créances de l’Etat. RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES-

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3.

La gestion des finances locales

A travers son réseau de trésoriers et receveurs communaux, la TGR assure la gestion des budgets de 1659 collectivités locales, de 86 groupements et de 41 arrondissements, En effet, La Perception procède au recouvrement des créances, au règlement des leurs dépenses et à la paie de leur personnel. La Perception met à contribution également son expertise en offrant le conseil et l’assistance nécessaire aux collectivités locales .Ce conseil concerne, entre autres, la modernisation des procédures comptables, l’analyse financière et l’élaboration des tableaux de bord.

4.

La gestion des dépôts au Perception

La TGR assure la mission de gestion des dépôts au Trésor. Elle participe à travers cette activité au financement de la trésorerie de l’Etat. A ce titre, elle gère les comptes des entreprises et établissements publics qui sont soumis à l’obligation de dépôt de leurs fonds au trésor. Cette activité est étendue également à la gestion des dépôts d’autres personnes morales ou privées.

5.

La production de l’information financière et comptable

La Perception assure la centralisation des opérations comptables de l’Etat et des collectivités locales et de ce fait elle constitue une référence en matière de production et de valorisation de l’information comptable de l’Etat et des collectivités locales. La production de l’information comptable permet ainsi de : Décrire précisément les opérations budgétaires et financières. Restituer rapidement une information fiable et indispensable à la prise de décision. Préparer les documents relatifs à la reddition des comptes. RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES-

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III.

L’organigramme de la perception

Figure 1 : Organigramme de la Perception Atlas Fès

IV. 1.

Les différents services de la perception Le percepteur et ces attributions

Le percepteur est le chef immédiat de la perception. Il est nommé par le ministre des finances pour assurer l’exécution comptable des budgets (Etat et collectivité) Il est chargé en outre d’assurer la gestion, la coordination et le contrôle de l’ensemble des services relevant de la perception. Il supervise l’ensemble des taches exécutées par les agents du poste. Il assure la coordination et le contrôle interne des activités des agents de poursuite.

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Il assure l’accueil public et instruit des réclamations des contribuables. Il délivre les attestations fiscales, et les certificats d’imposition et de nonimposition. Il assure la vérification des opérations de recouvrement des créances publiques et l’exécution des dépenses publiques. Il suit la gestion d’encaisse, des valeurs et toutes les opérations d’approvisionnement et de dégagement de la caisse. Il contrôle l’activité des ANET (agent de notification et d’exécution du trésor).

2.

Le fonds de pouvoir et ces attributions

Le fonds de pouvoir joue un rôle primordial dans l’organisation du travail de la perception, c’est un adjoint au percepteur. Ce dernier contribue à la réalisation des tâches suivantes : Assure l’intérim du percepteur. Assure le contrôle des caisses et des guichets. Supervise la cellule de recouvrement. Prépare les attestations fiscales, les certificats d’imposition et de nonimposition. Chargé de la préparation des pièces générales du compte de gestion de l’Etat. Chargé du rassemblement, numérotage des pièces justificatives, du classement, de l’étiquetage et du ficelage des paquets du compte de gestion.

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3.

Le guichet

Elle est chargée des taches suivantes : L’encaissement et décaissement des fonds. La délivrance des quittances après validation. La centralisation des recouvrements effectués par les agents de notification et d’exécution du trésor (encaissement en numéraire). Consultation et recherche (outil informatique, ordre de recettes). Tenue du journal a souche P1 et établissement des quittances. Réception des chèques bancaires et postaux et vérifications de leur validité Tenue du journal P17B Tenue du carnet de déclarations P18 lors des encaissements effectués pour le compte des collègues. Etablissement des bordereaux de versement des chèques

3.1.

Moyens de paiement

Le paiement des créances publiques peut intervenir par : Versement d’espèces : ce qui donne lieu à la délivrance d’une quittance ; Remise de chèque : ce qui donne lieu à la délivrance d’une déclaration de versement ; Virement ou versement à un compte ouvert au nom du comptable chargé du recouvrement qui établit le reçu correspondant et le tient à la disposition du redevable Tout autre moyen prévu par la réglementation en vigueur et ayant valeur libératoire (effets publics, cartes de crédits….).

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3.2.

Les recettes de la Perception

a. Taxe d’habitation et taxe de services communaux Le paiement de l’impôt doit être avant l’expiration de la date d’exigibilité, conformément à la disposition de la loi n° 15-97 formant code de recouvrement des créances publiques. En cas de virement bancaire l’ordre de virement doit être libellé au nom de l’Unité centrale de recouvrement tout en précisant de la référence indiqué au Recto. En cas de règlement postal, rappeler la nature de l’impôt l’année d’imposition et le numéro de l’identifiant fiscal.

N.B : Le paiement de TH-TS après la date d’exigibilité : Le paiement de ces taxes après la date d’exigibilité entrain l’application d’une pénalité de 10% et les majorations de 5% pour le premier mois de retard et 0.50% par mois on fraction de mois supplémentaire, écoulé entre la date d’exigibilité et celle du paiement. Toutefois, ces majorations et pénalité ne s’applique pas à la date d’habitation ou à la de service communaux lorsque le montant de la cote ou de la quote-part de la taxe exigible figurant au rôle n’excède pas mille (1000) DH pour chacune des deux taxes.

b. Taxe professionnelle Le paiement de ces taxes, après la date d’exigibilité entraine l’application d’une pénalité de 10% et les majorations de 5% pour le premier mois de retard et 0.50% par mois ou fraction de mois supplémentaire écoulé entre la date d’exigibilité et celle du paiement. RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 10

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c. Impôt sur le revenu Le paiement de cet impôt après la date d’exigibilité entraine l’application d’une pénalité de 10% et des majorations de 5% pour le premier mois de retard et 0.50% par mois à la fraction de mois supplémentaire, écoulé entre la date d’exigibilité et celle du paiement. Pour le recouvrement des rôles de régularisation comportant un complément d’impôt au titre de l’IR et/ou de la cotisation minimale exigible immédiatement, il est appliqué une majorations de 0.50%, par mois ou fraction de mois supplémentaire écoulé entre le premier du mois qui suit celui de la date d’émission et celle du paiement, sans préjudice de l’application de la pénalité de 10% et des majorations de retard 5% et 0.50%.

3.3.

Les dépenses de la Perception

Il y’a lieu de distinguer entre les opérations relatives au paiement de mandats visa TGR ou TR/TP et celles liées au paiement des pensions.

a. Opérations relatives au paiement des mandats visa TGR et TG/TP Vérification de la validité du titre de paiement présenté. Contrôle de l’identité bénéficiaire. Tenue du journal P16B lors du paiement par chèques.

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b. Opérations relatives au paiement des pensions Remise des brevets et carnets d’émargements. Vérification des bordeaux listes des quittances. Tri et découpage et classement des quittances. Remise de pièces règle à la cellule comptable.

4.

Service de recouvrement des créances

Le travail de cette cellule peut être schématisé comme suit :

Figure 2 : Méthode de recouvrement

Le recouvrement s’entend de l’ensemble des actions et opérations entreprises pour obtenir des redevables envers l’état, les collectivités local et leurs groupement et les établissements publics, le règlement des créances mises à leur charge par les lois et règlements en vigueur ou résultant de jugements et arrêts ou de conventions Les dates de mise en recouvrement et d’exigibilité des rôles d’impôts taxes doivent être portées à la connaissance des contribuables par tout moyen d’information notamment par voie d’affichage à la diligence de l’administration. Les créances publiques sont recouvrées au vu d’ordres de recette :

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Soit à l’amiable durant la période comprise entre la date de mise en recouvrement ou d’émission et celles d’exigibilité Soit par voix de recouvrement forcé dans les conditions fixées par la présente loi

5.

Service contentieux

Le percepteur doit veiller à ce que les actes de recouvrement contentieux soient établis avec le plus grand soin, d’où la nécessité de les confier à une cellule qui sera chargée des opérations ci-après : COLLECTE DE L’INFORMATION A TRAVERS : -

La consultation des blocs notes. La consultation du répertoire des comptes bancaires. Le recensement des locataires et autres tiers détenteurs. La consultation sur place des dossiers.

GESTION DES ACTES DE RECOUVREMENT CONTENTIEUX -

Notification des commandements. Mise en œuvre des actions sur biens meubles et immeubles de redevable. Suivi des actions menées par l’ANET. Etablissement des commissions extérieures.

TRAITEMENT DES PROPOSITIONS EN NON-VALEURS -

Préparation des états de propositions en non valeurs appuyés des justifications requises. Enregistrement des états des cotes irrécouvrables et tenues du carnet d’inscription des PNV. Envoie des états à la TR/TP.

SUIVI ET APUREMENT DES DOSSIERS CONTENTIEUX A TRAVERS : -

Le traitement des réclamations et requêtes formulées par les redevables.

-

La tenue des dossiers par nature de contentieux.

Le suivi du contentieux juridique en relation avec les cellules juridiques régionales RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 13

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6. Service de la comptabilité Le rôle de comptable se résume à la comptabilisation de tous les entrées et sorties durant toute la journée dans trois les guichets. La vérification des montants de la caisse (recettes et dépenses) et celle enregistre au système des guichets. Et ces montants doivent être justifies par des quittance soit les chèques, les mandats, les impôts sue le revenu, les ordres de paiement. Enfin le comptable doit préparer une situation (ou la journée) explicatifs. Les comptes utilisés sont des comptes bien spécifiques à la perception or ceux de la comptabilité générale. Les tâches confiées à cette entité se réservent à la tenue de certains livres et registres comptables, on trouve : Carnet des disponibilités {P11} Carnet d’enregistrement et de dépense {P13 et P14} Livre de recettes budgétaires et de trésorerie {P21} Carnet du compte règlement {P31} Carnet de dépouillement des recettes fiscales {P12} Carnet des déclarations de versement {P18}

Centralisation des recouvrements réalisés par chèques bancaires par ANET

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I.

Service du guichet Exécution les opérations des recettes et dépense pour le compte de l’état Vérification des chèques par ordinateur Le classement des quittances L’accueil de public Réception des avis d’imposition et des déclarations du public

II.

Service de la comptabilité Vérification des pièces et le classement par nature Le calcul du total de diverses dépenses et recette Annulation des avis pays par erreur La comptabilisation de la journée L’arrêt des écritures

III.

Services du recouvrement et contentieux Traitement des textes qui concernent les correspondances administratives en langue française et arabe sur micro-ordinateur Classement des divers documents par ordre chronologique ou numérique Notation des messages sur des fiches spéciaux Établir précisément la liste des clients défaillants, ainsi que le montant des impayés. Gérer les impayés. RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 15

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Chapitre I : Le Système actuel de la Comptabilité des Perceptions Introduction La comptabilité publique appartient comme discipline juridique au droit public, et comme discipline technique à la gestion financière Dans l'optique juridique, la comptabilité publique est considérée comme un «ensemble de règles juridiques qui régissent les opérations financières des organismes publics». Dans l'optique technique, elle est perçue comme un «ensemble de règles comptables d'enregistrement et de classement des opérations financières précitées ».

Section 1 : La comptabilité Publique (Etat) I.

Principes et définition de la comptabilité générale de l’Etat Les principes généraux, le champ d’application et les règles d’enregistrement de la comptabilité de l’Etat ont été définis au niveau du règlement général de comptabilité publique (Décret royal du 21 Avril 1967). La comptabilité est tenue par les comptables, par année budgétaire, selon la méthode de la partie double et elle comprend :  une comptabilité budgétaire qui retrace l’exécution des autorisations budgétaires,  et une comptabilité générale qui retrace à la fois les opérations budgétaires et les opérations de trésorerie. RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 16

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Les opérations comptables peuvent recevoir, selon le cas, une imputation provisoire ou une imputation définitive. Les comptables assignataires sont seuls habilités à donner une imputation définitive aux opérations de recettes et de dépenses. La comptabilité publique1 s'entend de l'ensemble des règles qui régissent, sauf dispositions contraires, les opérations financières et comptables de l'Etat, des collectivités locales, de leurs établissements et de leurs groupements et qui déterminent les obligations et les responsabilités incombant aux agents qui en sont chargés. Cette définition met en avant quatre (04) éléments fondamentaux :

1. Les règles applicables La préoccupation du pouvoir réglementaire statuant en matière de comptabilité publique a constamment été de multiplier les gardes fou, les garanties et par la vérification du respect des règles juridiques et la sanction de leur violation. Le R.G.C.P. a posé de façon claire et nette des bases saines du contrôle interne2.

2.Les opérations financières Ce sont des recettes et des dépenses d'opérations budgétaires, et les opérations de trésorerie (Mouvements de fonds, dépôts et recettes)3.

3. Les organismes publics Il s'agit de l'Etat, les Collectivités Locales4 ainsi que les établissements publics suivant la nature et le statut juridique de ces établissements5.

1 Article 1 du Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 (10 moharrem 1387) portant règlement général de comptabilité publique. (B.O. n° 2843 du 26/04/1967, p. 452). 2 Notion moderne de contrôle élevée en rang de norme internationale d'audit. 3 Les opérations fnancières : englobe en défnitive aussi bien les opérations budgétaires que les opérations de trésorerie qui sont retracées par la comptabilité. 4 Collectivités locales : il s'agit des communes, provinces, régions et leurs groupements. 5 Les entreprises publiques créées sous forme de sociétés anonymes ou de sociétés d'économie mixte sont écartées de cette définition et sont entièrement soumises aux règles de la comptabilité privée sans que l'Etat ne les écarte toutefois de ses contrôles de tutelle en tant qu'entreprises publiques

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Les associations, fondations et autres organismes privés subventionnés par des fonds publics sont écartés, ils sont toutefois soumis aux contrôles financiers de l'Etat en raison de leur financement par des organismes publics. La comptabilité publique vise principalement à vérifier la régularité des opérations financières, elle a longtemps été et devenue encore largement une comptabilité en deniers (comptabilité de caisse). L'évolution récente de la comptabilité publique a permis cependant de la rapprocher avec la comptabilité privée. La comptabilité publique n'a plus pour seule préoccupation de vérifier la régularité des opérations financières mais également un instrument de gestion. C'est ainsi que l'article 57 du RGCP précité assigne à celle-ci le but de : Connaître et contrôler les opérations décrites dans les diverses comptabilités ouvertes. Déterminer les résultats annuels d'exécution. Calculer les prix de revient, le coût et le rendement des services publics le cas échéant.

II. Le

principe

de

la

séparation

des

fonctions d’ordonnateur et de comptable L’étude portera dans ce titre sur les attributions et obligations des ordonnateurs et des comptables publics ainsi que sur les dispositions régissant le principe de séparation fonctionnelle et organique de leurs fonctions. L'ordonnateur met en route la procédure financière6. Le comptable l'achève en encaissant les recettes ou en payant la dépense.

6 Personne ayant qualité en nom d'un organisme public pour engager, constater, liquider ou ordonnancer soit le recouvrement d'une créance, Soit le paiement d'une dette.

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1. L’ordonnateur « Est ordonnateur public de recettes et de dépenses, toute personne ayant qualité au nom d'un organisme public pour engager, constater, liquider ou ordonner soit le recouvrement d'une créance, soit le paiement d'une dette »7.

a. Typologie d’ordonnateurs Ordonnateurs de droit -MinistresOrdonnateurs de régions ( (Gouverneurs)

Délégation d’autorisation budgétaire = transfert de compétence

-Présidents de conseils communaux et de syndicats de communes-

Délégation de signature

-Présidents de communauté urbaines-

& gestion commune des crédits budgétaires

Sous- ordonnateurs à compétence nationale/ locale

Ordonnateurs délégués

-Gouverneurs-chefs de services extérieurs des différents ministères-

Ordonnateurs

Ordonnateurs

suppléants

suppléants

Figure 3 : Typologie d'ordonnateur

b. Attributions Les fonctions exercées par les ordonnateurs consistent en matière de recettes à constater les créances des organismes publics, en arrêter le montant et en ordonner le recouvrement. Et en matière de dépenses, à créer ou constater les dettes des organismes publics, en arrêter le montant et en ordonner le paiement.

7 Article 3 du Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 (10 moharrem 1387) portant règlement général de comptabilité publique. (B.O. n° 2843 du 26/04/1967, p. 452).

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Les opérations préparatoires en matière de recettes et de dépenses (constatation et liquidation des créances, engagement, constatation et liquidation des recettes) ne sont pas réservées aux seuls ordonnateurs elles peuvent être faites également par d’autres fonctionnaire. Toutefois, les ordonnateurs sont seuls compétents pour émettre des ordres de recettes et de dépenses.

c. Comptabilité de l’ordonnateur La comptabilité administrative est tenue par l'ordonnateur pour les opérations de son département.

De ce fait, les opérations comptabilisées par les sous

ordonnateurs sont reprises dans les écritures de l'ordonnateur dont ils dépendent ; Les ordonnateurs tiennent une comptabilité distincte pour l'exécution donnée à chacune des composantes de la Loi de finances ; Les écritures de la comptabilité administrative décrivent toutes les opérations relatives : A la constatation et à la liquidation des recettes ; A l’engagement à la liquidation et à l’ordonnancement des dépenses

Des livres sont ouverts au niveau de comptabilité administrative

utilisés pour

le suivi l'exécution des dépenses et des recettes. Les livres de comptabilité administrative utilisés pour suivre l’exécution des recettes sont les suivants :

1° Le livre journal des droits constatés au profit de l'Etat ; Numéro d'ordre, Date de l'inscription, Date de l'imputation de la créance Objet de la créance, Désignation des débiteurs, Montant de la recette.

2° Le livre de compte par nature de recettes qui retrace les sommes à recouvrer à chacun des chapitres, articles et paragraphes du budget des recettes. RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 20

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Les livres de la comptabilité administrative utilisés pour suivre l’exécution des dépenses sont les suivants : Le livre d'enregistrement des droits des créanciers ; Le livre journal des ordonnances ou mandats émis ; Le livre de comptes par chapitre de dépenses. Ces livres sont tenus par l'ordonnateur principal et les sous ordonnateurs.

2. Le comptable On peut définir le comptable comme étant l’agent chargé à la fois de tenir les comptes et de rendre compte de son activité.

Tenir les comptes : parce qu’il tient la comptabilité de toutes les opérations qu’il est amené à effectuer, en prenant en charge et en recouvrant les recettes, ou en payant les dépenses publiques.

Rendre compte : c’est pourquoi le comptable public doit conserver toutes les pièces justificatives des opérations qu’ils effectuent et contrôler la régularité de ces pièces pour qu’il les présentes, chaque année, à la cour des comptes. La définition légale de comptable public a été formulée pour la première fois au Maroc par l’article premier du Dahir n°1.59.270 du 14 Avril 1960 instituant la Commission nationale des comptes. Les dispositions de cet article ont été reprises dans l’article 3 du RGCP8. Les comptables publics jouent plus un rôle d’exécution que de conception. Ils ont une compétence «liée» en ce sens qu’ils ne peuvent pas s’opposer à l’exercice d’une dépense ni en contrôler l’opportunité .En cas d’irrégularité ils ne peuvent que suspendre le paiement et en faire notification à l’ordonnateur9.

8 « Est comptable public tout fonctionnaire ou agent ayant qualité pour exécuter au no m d’un organisme public des opérations de recettes, de dépense ou de maniement de titres, soit au moyen de fonds et valeurs dont il a la garde soit par virement interne d’écritures, soit, encore, par l’entremise d’autres comptables publics ou des comptes externes de disponibilités dont il ordonne ou surveille le mouvement ». 9 Article 92 du RGCP.

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De ce fait les comptables sont seuls chargés10 : En recettes, de la prise en charge et du recouvrement des ordres de recettes ainsi que de l’encaissement des droits au comptant. En dépenses, du paiement effectué, soit sur ordre émanant des ordonnateurs accrédités soit au vu des titres présentés par les créanciers, soit de leur propre initiative ainsi que la suite à donner aux oppositions et aux autres significations. Ils sont également appelés à tenir une comptabilité qui retracera l’ensemble des opérations qu’ils sont chargés d’effectuer.

a. Typologie des comptables

Comptables deniers:

Comptables d’ordre: • Tenue de comptes; • Regroupement et centralisation des opérations

• Maniement de fonds publics ou privé

Comptables matières • Gestion de denrées, de tickets et des valeurs

Figure 4 : Typologie des comptables

10 Article 9 du RGCP.

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1. Comptables deniers Sont seuls habilités à effectuer l'encaissement des recettes et le paiement des dépenses, ainsi que les autres opérations financières de l'Etat et des collectivités locales. Plus précisément : En recettes : la prise en charge et le recouvrement des rôles et des ordres de recettes qui leur sont remis par les ordonnateurs, des créances constatées par un contrat ou tout autre titre, ainsi que l'encaissement des droits au comptant et des recettes de toute nature que les administrations publiques sont habilités à recevoir ;

En dépenses : le visa, la prise en charge et le règlement des dépenses, soit sur ordre d'un ordonnateur, soit au vu des titres présentés par les créanciers ; La garde et la conservation des fonds, valeurs, titres et matières appartenant ou confiés à l'Etat ou aux organismes publiques ; Le maniement des fonds et les mouvements des comptes de disponibilités ; La conservation des pièces justificatives des opérations et des documents de comptabilité ;

2. Comptables d’ordre Ils n'exécutent pas d'opérations financières, mais centralisent dans leurs comptes les opérations réalisées par d'autres comptables. Ils sont, souvent, assignataires pour d'autres opérations, et, par conséquent, également comptables deniers et valeurs. Le comptable d'ordre par excellence est l'Agent Comptable Central du Trésor, l'ACCT, qui effectue la centralisation finale de l'ensemble des comptes et établit la balance générale du Trésor.

3. Comptable matières Sont préposés à la gestion des magasins ; ils assurent la garde et la conservation des matériels et matières en stocks, et suivent les mouvements des biens ordonnés par les administrateurs de crédits, les ordonnateurs et leurs délégués. RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 23

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4. Le Trésorier Général du Royaume est comptable supérieur de l’Etat Décret Royal n°330.66 (21 avril 1967) portant Règlement général de comptabilité publique : Article 66 « Le Trésorier Général du Royaume est comptable supérieur du Royaume, en cette qualité, il centralise l’exécution du budget de l’Etat, des budgets annexes, des comptes spéciaux et des opérations de trésorerie. ». Article 120 « La comptabilité en deniers du Trésor est tenue par le Trésorier Général du Royaume qui centralise les opérations effectuées par les autres comptables de l’Etat ».

4.1. Le Trésorier Général du royaume en sa qualité de comptable supérieur de l’État centralise et contrôle les opérations effectués par les autres comptables du Trésor ; Procède à l’ouverture ou à la clôture de comptes sur décision du ministre ; Procède par l’entremise de l’entité chargée de la centralisation comptable à toutes les opérations de répartition, d’ordre ou de redressement ne pouvant être effectué par aucun autre comptable; Présente les situations budgétaires et comptables devant servir à l’élaboration du projet de loi de règlement et la déclaration générale de conformité Effectue par l’entremise de l’entité chargée de la centralisation comptable aux opérations afférentes au règlement des budgets.

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4.2. Les comptables du Trésor tiennent la comptabilité de leurs postes La

nomenclature

des

comptes

qu’ils

mouvementent

fait

l’objet

d’instructions du trésorier Général du Royaume ; Ils effectuent des opérations pour leurs propres comptes ou pour le compte de collègues ; Ils justifient leurs propres opérations à la Cour des comptes.

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Section 2 : La nomenclature des comptes de la comptabilité de l’État La nomenclature comptable des Recettes Perceptions et Perceptions comprend douze comptes qui retracent les opérations de recettes et de dépenses effectuées pour le compte de l'Etat ou des collectivités. Ces comptes sont intégrés dans la nomenclature générale du Trésor.

I.

Les

comptes

ouverts

chez

les

comptables 10.03 - numéraire chez les comptables subordonnes 82.15 - compte chèque postal 60.03 - services gères 80,13 - recettes à transférer au comptable supérieur 80.23 – recettes à transférer à d'autres comptables 80.33 - recettes à classer ou à imputer 81.13 – pièces de dépenses à régulariser 81.23 - dépenses à transférer au comptable supérieur 81.33 - dépenses à transférer à d'autres comptables 82.01 - règlements – 80.35 – imputation provisoire recettes 81 .15 – imputation provisoire dépenses.

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1. Les comptes de disponibilités a. 10.03 - Numéraire Chez Les Comptables Subordonnes Est débité de tout mouvement de fonds se traduisant par une augmentation de l'encaisse. Il est crédité de tout mouvement de fonds se traduisant par une diminution de l'encaisse.

b.

82.15 - Compte -Chèque Postal11

Le compte 82.15 « Compte Chèque Postal " est débité de toutes les sommes versées ou virées au compte ouvert au nom du Percepteur au Centre des Chèques Postaux ; Il est crédité de toutes les sommes retirées de ce compte.

2. Le compte 80.13 RECETTES à TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR12 Sous Compte 1 : «Impôts divers ", les recettes d'impôts directs et taxes assimilées pris en charge. Sous Compte 2 : " autres recettes " les autres recettes budgétaires ou de trésorerie prises en charge. Sous Compte 3 : " Encaissements divers ", les divers produits recouvrés sans prise en charge. Il augmente au crédit qui représente Les recouvrements et les recettes.

Il est soldé par le débit qui représente les versements et le transfert au TP.

11 Le solde des deux comptes est obligatoirement débiteur : somme des disponibilités. 12 Le solde du compte est obligatoirement créditeur ou nul.

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3. Le compte 60.03 SERVICES GERES13 Le débit de ce compte retrace les opérations de dépenses (sortie d’argent) Le crédit de ce compte retrace les opérations de recettes (encaissement et entrée d’argents)

4. Le Compte 80.23 " Recettes à Transférer à D’autres Comptables14 Sous Compte 1 : Sous comptes I « collègues » Sous Compte 2 : « Divers comptables » Il augmente au crédit qui représente Les recouvrements et les recettes. Il est soldé par le débit qui représente les versements et le transfert aux autres comptables.

5. Le Compte 80.33 « Recettes à classer ou à imputer» 15 Excèdent de versement IPPA RAC Il augmente au crédit qui représente L’imputation provisoire. Il est débité par l’emploi définitif ou le remboursement le cas échéant.

13 Le solde du compte est obligatoirement créditeur ou nul. 14 Le solde du comptes est obligatoirement créditeur ou nul. 15 Le solde du comptes est obligatoirement créditeur ou nul.

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6. Le

compte

81.13

«

DEPENSES

A

REGULARISER »16 Au débit, il enregistre les rejets de pièces de dépenses et les déficits de caisse. Et d’une manière générale, tout paiement ou débit à régulariser. Il est crédité du montant des régularisations.

7. Le compte 81.23 " DEPENSES A TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR "17 Il est débité lors des paiements Il est crédité des montants transférer au TP.

8. Le compte 81 .33 « DEPENSES A TRANSFERER A D'AUTRES COMPTABLES18 Retrace les paiements au profit d’autres comptables. Sous Compte 1 : Collègues. Sous Compte 2 : Autres comptables.

Il est débité lors des paiements Il est crédité des montants transférer.

16 Le solde des deux comptes est obligatoirement débiteur ou nul. 17 Le solde des deux comptes est obligatoirement débiteur ou nul. 18 Le solde du compte est obligatoirement nul ou débiteur.

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9. Le compte 82.01 " REGLEMENTS" Il enregistre les mouvements de fonds et les règlements intervenant entre le percepteur et le TP. Il est matérialisé par un P31 Sous Compte 1 : P31-A à l’initiative du Percepteur (Chez le Percepteur)  Au débit : les transferts des dépenses, dégagement de caisse  Au crédit : les transferts des recettes, approvisionnement de caisse Sous Compte 2 : P31-B à l’initiative du TP  Au débit : Les recettes pour le comptes des services gérés, des rejets de virements, recouvrement pour le compte du Percepteur.  Au Crédit : Dépenses payées par d’autres comptables, le TP, rejet d’une pièce de dépense.

II.

Registres comptables

1. Les Journaux de 1ère écritures Les journaux à souches. Quittances informatisées. Le Journal de caisse P15. Le journal des chèques postaux dépense P16. Le Journal des recettes par CCP et bancaires P17. P17A : recettes CCP. Quittances informatisées. P17B : recettes bancaires. Quittances informatisées. Journal des opérations diverses P20A Journal des opérations d’ordre sur Impôts P20B Le Journal des opérations de rectifications P20C.

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2.Les Livres auxiliaires Grand livre P23. Carnet des disponibilités P11. Livre des recettes P21. Livre des comptes des Collectivités territoriales. Livre de dépouillement P12

III.

Arrêtés journalier des écritures

Les comptables rattachés sont tenus de procéder à des arrêtés d'écritures journaliers ayant pour but de : Grouper les opérations enregistrées chronologiquement pendant la journée Contrôler les comptes et l’exactitude des opérations Faciliter la préparation des versements de recettes et de dépenses. Passer les écritures comptables.

1.

Arrêté de la caisse Faire le comptage physique l’argent et valeur en caisse : Billet, monnaie, Timbres fiscaux, autres valeurs. Arrêter les journaux de la caisse en dépenses et en recettes Rapprocher ces écritures avec les états édités de l’application. Constate le solde de la journée sur le P15A :

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Solde de la journée = Solde veille + Total des recettes numéraires de la journée – Total des dépenses de la journée Confronter le solde de la journée avec le montant de l’encaisse et le solde du compte 10,03 sur le P23 comptabilité.

2. Arrêté les quittanciers à souches

3.

P01

: Recettes en numéraires

P17

: Recettes bancaires :

Arrêter les autres journaux divisionnaires P17A

: Journal des recettes par C.C.P. ;

P16A

: Journal des dépenses par C.C.P.

P20.A

: Journal des opérations diverses ;

P20.B

: Journal des titres d’annulations, dégrèvement, et admissions en non-

valeur ; P20.C

: Journal des opérations rectificatives.

Le processus de comptabilisation est informatisé : ventilation, passation des écritures comptables, validation, la génération et l’édition.

4. Arrêté Hebdomadaires Les comptables rattachés sont tenus de procéder, en fin de journée du vendredi de chaque semaine, à un arrêté hebdomadaire qui se traduit par l'établissement de la feuille de disponibilité P11 et l'envoi de son primata au comptable de rattachement.

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Les soldes des comptes de disponibilité 8215 (compte courant postal) et 1003 (caisse) doivent être débiteurs. Le solde en écritures du compte 8215 (compte courant postal) doit correspondre au montant des avoirs au compte courant postal selon le dernier relevé comptabilisé augmenté des avis de crédit attendus et diminué des avis de débit attendus.

5.

Arrêté mensuel Les comptables rattachés sont tenus de procéder à un arrêté mensuel ayant pour objet de s'assurer de l'exactitude des opérations qui feront l'objet de transfert aux comptables collègues et aux comptables de rattachement. Etablir la balance générale du mois Après l'arrêté journalier du dernier jour ouvrable du mois, le chargé de comptabilité :

6. Éditer la balance générale du mois P102 Confronter la balance générale au journal centralisateur P23 Transférer les recettes et les dépenses au comptable supérieur. Pour les postes gestionnaires des services gérés, application des recettes et des dépenses définitives, et apurement des opérations provisoires le cas échéant.

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7.

Arrêté annuel Les comptables rattachés sont tenus de procéder à un arrêté annuel permettant de clôturer les comptes d'une gestion et de déterminer la balance d'entrée de la gestion suivante. Les comptes 8013, 8123, 8133, 8023 doivent présenter un solde nul en fin d'année. Etablissement de la balance générale P102 de l’année au 31-12- N (balance de clôture) Etablissement de la balance d’entrée P102 au 01-01-N+1 (balance d’entrée)

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Balance d’entrée Tableau 1 : Balance d’entrée

Solde

Comptes

Débiteur

Créditeur

10-03 Numéraire

Débiteur

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

82-15 avoir en CCP

Débiteur

xxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxx

Créditeur

xxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxx

Créditeur

xxxxxxxxxxxxxxxxx

Créditeur

Débiteur

xxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Débiteur

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Débiteur

xxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Débiteur

xxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxxxxxx

Débiteur

Créditeur

60-03 Services Gérés 80-13 Recettes à transférer au TP 80-23 Recettes à transférer à d’autres comptables 80-33 RAC 80-35 Imputation Provisoire Recettes 81-13 PDR 81-15 Imputation provisoire dépenses 81-23 Dépenses à transférer au TP 81-33 Dépenses à transférer à d’autres comptables 82-01 SC1 Percepteur au TP SC2 TP au percepteur

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IV.

Présentation du processus et des acteurs de la centralisation comptable

Figure 5 : centralisation des comptes

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1.

Centralisation comptable et versements mensuels de comptabilité

La centralisation comptable est basée sur un système de versements mensuels de comptabilité : les comptables de base effectuent le versement mensuel de comptabilité à leur comptable de rattachement 10 du mois qui suit l’arrêté des écritures ; les autres comptables versent leur comptabilité le 20 du mois qui suit l’arrêté des écritures comptables à la Centralisation ; à la fin du mois de janvier de l’année suivant l’exécution des opérations en ce qui concerne le mois de décembre. Le support pour la centralisation des données financières et comptables : Via le réseau ; Sur support papier

2. Contenu

des

versements

mensuel

de

comptabilité Balances générales des comptes ; Situations des recettes budgétaires ; Situation des crédits et émissions du BG, des SEGMA et des comptes spéciaux du Trésor (disquette), Situation de concordance du compte courant du Trésor à Bank Al Maghreb ; Situations des recettes et des dépenses sur impôts directs et de la TVA sur rôles.

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Relevé détaillé des recettes budgétaires (BG et SEGMA) ; Situations relatives aux émissions et emplois des comptes de règlement États de développement des soldes des comptes de consignations.

3.

Opérations de contrôles des versements de comptabilité

a. Opérations de contrôle lors de l’exploitation des données comptables centralisées existence de toutes les pièces ou réception des fichiers correspondants ; concordance des données comptables ; imputations exactes (comptes & rubriques) ; inexistence de soldes ou de montants anormaux ; non modification des antérieurs.

b. Opérations de suivi et de contrôles spécifiques du compte courant du Trésor auprès de Bank Al Maghreb ; des comptes de règlement entres les comptables directs des comptes de règlement entre TPP et comptables de base ; des comptes d’imputation provisoire ; des prises en charges sur impôts droits et taxes ; du niveau des encaisses et CCP des comptables.

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Conclusion19 Le cadre comptable actuel se limite à l’enregistrement des opérations budgétaires et de trésorerie dans l’optique « encaissements- décaissements ». De ce fait, il ne favorise pas la mesure des performances, le développement d’analyses financières et la production de toutes les informations financières nécessaires à la prise de décision. La nouvelle comptabilité imposée par la LOLF, introduit l’optique patrimoniale dans la comptabilité générale de l’Etat. Ce qui suppose que la comptabilité ne serait plus « de caisse » qui permet de savoir ce que l’Etat a dans ses caisses, mais une comptabilité générale qui prend en compte les richesses patrimoniales de l’Etat, mais aussi ses dettes et les engagements qu’il doit honorer. Et ainsi donc de mieux appréhender la situation à moyen et long terme des finances publiques comme c’est le cas pour les entreprises privées. D’ailleurs, la réforme de la comptabilité de l’Etat procède d’une logique de refonte selon une vision aussi proche des entreprises et des standards internationaux que le permettent le statut de l’Etat et les spécificités de son action. De la comptabilité de « caisse » à une comptabilité d’exercice

Exemple :  Recettes (comptabilisation du Plan Comptable d’Etat)  Dépenses (comptabilisation de la constatation du service fait)

PCE : optique patrimoniale (comptabilité bilancielle)

19 Selon la nouvelle tribune «AFIFA DASSOULI»

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 39

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Chapitre II : La nouvelle réforme de la comptabilité de l’Etat Introduction À la nécessité d’appréhender l’ensemble de l’activité de l’Etat et de son patrimoine ; À l’exigence d’une information comptable normalisée qui autorise la comparabilité de l’information financière au plan international (organismes financiers internationaux, marché financier, investisseurs …etc.) Le nouveau référentiel comptable de l’Etat. Ce qui s’est traduit par : L’adoption de règles directement transposables à la comptabilité générale de l’Etat ; L’adaptation d’autres règles pour prendre en considération certaines spécificités de l’Etat ; Et la création de règles pour la comptabilisation d’opérations spécifiques pour lesquelles, il n’existe pas de règles comparables dans les référentiels et standards précités.

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 40

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Section 1 : Le système d’information relatif à la réforme comptable de l’État I.

Composantes principales de la réforme comptable

Le Système d’Information du Plan Comptable de l’Etat « SIPCE » s’inscrit dans l’optique de l’accompagnement de la mise en place de la Réforme Comptable. Le projet « Système d’Information du Plan Comptable de l’Etat » est l’une des 5 composantes de la réforme comptable :

Figure 6 : Composantes de la réforme comptable

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1.

Le Référentiel comptable

comporte le cadre conceptuel, le recueil des normes comptables de base, le plan de comptes, les modalités de fonctionnement des comptes ainsi que les instructions élaborées par catégorie de comptables de l’Etat. Le Référentiel comptable de la TGR se doit d’être conforme aux normes internationales, tout en respectant les spécificités de l’Etat.

2. Le bilan d’ouverture Le bilan d’ouverture a été élaboré dans le cadre de la concrétisation normative et technique de la réforme comptable de la TGR avec date d’effet le 01/01/2011.

3.

La Qualité de l’Information Comptable

Est une exigence pour le SI-PCE étant donné que l’objectif principal de la réforme se situe au niveau de la fiabilité et de la pertinence de l’information comptable.

4. La conduite de changement Vise à maîtriser le fonctionnement et l’évolution des structures de la TGR suite à la mise en place du SI-PCE. Elle permettra à terme à la TGR de faire adhérer l’ensemble des comptables et de diminuer la période de moindre productivité.

5.

Le système d’information

Solution progicielle adaptée, apte à satisfaire les besoins de la comptabilité, à traiter

les

processus

et

le

volume

des

opérations comptables

de

l’Etat

conformément au nouveau référentiel.

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 42

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II.

Le Périmètre Fonctionnel du SI-PCE

La comptabilité budgétaire comprend les opérations relatives à la loi de finance en termes de recettes et de dépenses, notamment : Le budget Général ; Le budget des SEGMA ; Les comptes spéciaux du trésor. La comptabilité générale, tenue par les comptables publics, permet de suivre aussi bien les opérations budgétaires que les opérations de trésorerie. La comptabilité analytique pour l’analyse des coûts des services rendus par l’Etat.

Figure 7 : Périmètre Fonctionnel du SI-PCE

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III.

Les apports

Automatisation des processus financiers et budgétaires ; Amélioration de la qualité comptable ; Simplification et modernisation des circuits comptables de l’Etat ; Renforcement du contrôle et sécurisation et traçabilité des opérations comptables ; Amélioration des délais de traitement des opérations comptables de l’Etat et de production de l’information comptable ; Reporting et aide à la décision ;

IV.

La démarche de mise en place

Trois grandes étapes :

1ère étape (2007/2008) : Définition, choix de la solution et contractualisation ;

2ème étape (2009, 2011) : Conception et mise en œuvre ; 3ème étape (2012,2013) : Déploiement et mise en production de la solution comptable ;

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Section 2 : Principes généraux de fonctionnement des comptes Le plan de comptes élaboré se présente ainsi Cinq classes de comptes de bilan décrivant les éléments du patrimoine de l’Etat : 1. Classe 1 : Situation nette et comptes de financement 2. Classe 2 : Comptes d’actifs immobilisés 3. Classe 3 : Comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de liaisons internes 4. Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie) 5. Classe 5 : Comptes de trésorerie Deux classes de comptes de charges et de produits donnant une présentation économique (charges et produits par nature) des opérations de l’Etat : 6. Classe 6 : Comptes de charges 7. Classe 7 : Comptes de produits Une classe qui retrace les engagements hors bilan : 8. Classe 8 : Engagement hors bilan Déterminent les modalités d’enregistrements dans les comptes des opérations et événements affectant les états financiers. Les modalités d’enregistrement dépendent du fait générateur et du classement dans la nomenclature comptable. Le fait générateur détermine la date ou l’événement à partir duquel se déclenche l’enregistrement.

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 45

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Le classement dans la nomenclature est étroitement lié à la structure et à la forme des états financiers. De ce fait : Le principe général de rattachement à l’exercice est la naissance d’un droit ou d’une obligation. La naissance d’un droit ou d’une obligation est traduite dans les différentes catégories d’actifs, de passifs, de produits et de charges.

1. l’Actif Un actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’État, c’est-à-dire une ressource dont l’entité propriétaire attend un avantage économique futur. Exemple : bâtiments Les actifs sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel les avantages économiques ou le potentiel de services futurs sont acquis à l’État.

2.Passif Un passif est constitué par une obligation à l’égard d’un tiers, existante à la date de clôture, dont il est probable ou certain, à la date d’arrêté des comptes, qu’elle entraînera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers sans contrepartie attendue. Exemple : Dette fournisseurs Les passifs sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel les obligations sont nées. Ces obligations peuvent être d’origine réglementaire ou contractuelle, ou encore découler du contrôle de fait d’un actif.

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 46

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3. Charges Une charge correspond soit à une consommation de ressources entrant dans la production d’un bien ou d’un service soit à une obligation de versement à un tiers, définitive et sans contrepartie directe. Les charges sont comptabilisées dans l’exercice au cours duquel elles sont constatées. Pour les charges telles que les rémunérations versées ou les acquisitions de services, le fait générateur correspond à la règle du service fait. Exemple :  Prestation de service : service fait  Achat de bien : réception du bien,  Dépenses de transfert : acte d’attribution.

4.

Produits

Un produit correspond soit à un versement au titre des prélèvements obligatoires soit une vente de bien ou prestation de service soit à la rémunération de détention d’actifs financiers. Les produits sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel ils sont acquis. Exemples de faits générateurs :  réalisation de la matière imposable (impositions)  survenance d’une infraction (amendes)

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 47

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5.Le Bilan a. Les comptes de l’actif du bilan Les comptes de l’actif du bilan augmentent à gauche par le débit et diminuent à droite par le crédit. Tableau 2 : Actif

Débit

Crédit

(+)

(-)

Augmentent des valeurs d’entrée

Diminuent des valeurs de sortie

b. Les comptes du passif Les comptes du passif augmentent à droite par le crédit et diminuent à gauche par le débit. Tableau 3 : Passif

Débit

Crédit

(-)

(+)

Diminuent des valeurs

Augmentent des valeurs

L'enregistrement de chaque opération donne lieu à un débit et à un ou plusieurs crédits équivalents. L'égalité des débits et des crédits permet un contrôle rigoureux des écritures.

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 48

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6.

Règle

Rechercher les comptes intéressés par l’opération Vérifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connaître leur fonctionnement Enregistrer les sommes du coté choisi Vérifier qu’un débit correspond à un crédit Vérifier que la somme des comptes à débiter correspond à la somme des comptes à créditer

7.Codification des comptes Le classement des comptes est fait selon une codification décimale Un compte comporte au moins 4 chiffres Tableau 4 : Codification des comptes

Niveau

Objet

Code d’identification

1.

Classe / Masse

Le 1er chiffre indique la classe

12.

Rubrique

Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique

123.

Poste

Les 3 1ers chiffres indiquent le poste

1234.

Compte

Les 4 1ers chiffres indiquent le compte

12345.

Sous-Compte

Les 5 1ers chiffres indiquent le sous- compte

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 49

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8.

EXEMPLES

DES

COMPTES

DE

LA

CLASSE 4 ET DE LA CALSSE 5 4 COMTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) 41 Dette du passif circulant 41100000 Fournisseurs  41110000 Fournisseurs  41120000 Fournisseurs - factures non parvenues  41130000 Fournisseurs - retenue de garantie  41140000 Fournisseurs - Dettes à payer  41141000 Fournisseurs - Dettes à payer - Numéraire  41142000 Fournisseurs - Dettes à payer – Virement  41150000 Fournisseurs - Retenues  41151000 Fournisseurs - Retenues - Nantissement  41152000 Fournisseurs - Retenues - saisie arrêt  41153000 Fournisseurs - Retenues - Ordre de recette  41154000 Fournisseurs - Retenues – ATD  41155000 Fournisseurs - Retenue de l’IS  41156000 Fournisseurs - Retenue de la TVA  41157000 Fournisseurs - Retenues - Cession de créance

RAPPORT DE STAGE –PERCEPTION ATLAS FES- 50

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 41158000 Fournisseurs - Autres Retenues

41200000 Personnel  41210000 Rémunérations dues au personnel  41211000 Rémunérations dues au personnel - Numéraire  41212000 Rémunérations dues au personnel – Virement  41280000 Personnel - autres créditeurs

41300000 Retenues sur salaires  41310000 Retenues sur salaires - Impôts sur le revenu  41320000 Retenues sur salaires - Caisse Marocaine de retraite  41330000 Retenues sur salaires - Régime collectif d’allocations de retraites  41340000 Retenues sur salaires - Mutuelles  41350000 Retenues sur salaires - Charges sociales à payer  41360000 Retenues sur salaires - Oppositions sur salaires  41361000 Oppositions sur salaires - Avis à tiers détenteurs  41362000 Oppositions sur salaires - saisie arrêt  41363000 Oppositions sur salaires - cession de créance  41364000 Oppositions sur salaires - Pension alimentaire  41368000 Autres oppositions sur salaires  41380000 Autres retenues

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41400000 Tiers créditeurs  41410000 Sommes à restituer ou à rembourser

55400000 Dépôts de fonds au Trésor  55410000 Dépôts des personnes physiques et morales de droit privé  55411000 Dépôts des personnes physiques  55411100 Personnes Physiques - dépôt à vue  55411200 Personnes Physiques - dépôt à terme  55412000 Dépôts des personnes morales de droit privé  55412100 Dépôts des personnes morales de droit privé à vue  55412200 Dépôts des personnes morales de droit privé à terme  55420000 Dépôts des établissements et entreprises publics  55421000 Dépôts des établissements et entreprises publics à vue  55422000 Dépôts des établissements et entreprises publics à terme  55430000 Dépôts des collectivités locales et groupements

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Conclusion Le nouveau plan comptable de l’ETAT est un instrument privilégié de bonne gouvernance qui permet de : Eclairer les choix des gestionnaires ; Faciliter l’évaluation des actions publiques ; Rendre compte au parlement et aux organes supérieurs de contrôle ; Alimenter les indicateurs de performance ; Elaborer des tableaux de bord. Donner aux citoyens et organismes de contrôle une information transparente sur les finances de l’Etat et son patrimoine (développer la culture de rendre compte) ;

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Conclusion générale Ce projet qui s’achève est l’aboutissement de plus d’un mois de travail continu. Il m’a permis d’acquérir les aptitudes personnelles et professionnelles, une valeur ajoutée certaine et une expérience enrichissante qui m’a donné le goût d'une vie professionnelle. En effet, la réussite que j’atteste à ce projet revient en une grande partie au bon accueil j’ai constaté dans les yeux du personnel de la perception ainsi que leurs efforts à me donner le plus possible de ce qu’ils avaient, et aux tas de connaissances et pratiques que j’ai pu acquérir durant mon stage au sein de cet établissement. Je suis convaincue que l'intégration dans le milieu professionnel est bénéfique à tous car il vise à concrétiser nos connaissances et valider notre formation. Ainsi, je suis disposée à recevoir toutes remarques et suggestions qui me permettent de bonifier le travail.

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Bibliographie Acteurs et typologie des MP (MOAD SIDQY). Comptabilité des TM et des TP (RACHID SGHIER). La Centralisation Comptable (Abdellatif RACHID). La réforme de la comptabilité de l’Etat : Principes généraux de fonctionnement des comptes (KABELMA). Le Système actuel de la Comptabilité des Perceptions (M. TAOUFIK KOBB). Le système d’information relatif à la réforme comptable de l’État (M. SEGHROUCHNI Mohamed El Amine).

Webographie nt.ma/blog/afifa-dassouli/la-reforme-de-la-comptabilite-de-letat-seramenee-par-la-tgr/ www.tgr.gov.ma

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Liste des figures Figure 1 : Organigramme de la Perception Atlas Fès ..........................................................................7 Figure 2 : Méthode de recouvrement ........................................................................................................... 12 Figure 3 : Typologie d'ordonnateur ............................................................................................................... 19 Figure 4 : Typologie des comptables ......................................................................................................... 22 Figure 5 : centralisation des comptes ........................................................................................................ 36 Figure 6 : Composantes de la réforme comptable .............................................................................41 Figure 7 : Périmètre Fonctionnel du SI-PCE .......................................................................................... 43

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Liste des Tableaux Tableau 1 : Balance d’entrée .............................................................................................................................. 35 Tableau 2 : Actif ......................................................................................................................................................... 48 Tableau 3 : Passif ...................................................................................................................................................... 48 Tableau 4 : Codification des comptes ....................................................................................................... 49

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Table de matières Sommaire .....................................................................................................................................................................................................1 Remerciement.......................................................................................................................................................................................... 2 Introduction générale............................................................................................................................................................................ 3

Partie 1 : Présentation de la Perception I.

Historique ................................................................................................................................................................................... 4

II.

Les missions de la Perception.......................................................................................................................................... 5 1.

Le recouvrement des créances publiques ............................................................................................................ 5

2.

Contrôle et Paiement des dépenses publiques ................................................................................................. 5

3.

La gestion des finances locales ................................................................................................................................. 6

4.

La gestion des dépôts au Perception...................................................................................................................... 6

5.

La production de l’information financière et comptable................................................................................. 6

III.

L’organigramme de la perception................................................................................................................................... 7

IV.

Les différents services de la perception.................................................................................................................. 7

1.

Le percepteur et ces attributions................................................................................................................................ 7

2.

Le fonds de pouvoir et ces attributions................................................................................................................... 8

3.

Le guichet.............................................................................................................................................................................. 9 3.1.

Moyens de paiement ...................................................................................................................................... 9

3.2.

Les recettes de la Perception ................................................................................................................. 10

a.

Taxe d’habitation et taxe de services communaux............................................................... 10

b.

Taxe professionnelle .................................................................................................................................... 10

c.

Impôt sur le revenu .......................................................................................................................................... 11

3.3.

Les dépenses de la Perception ............................................................................................................... 11

a.

Opérations relatives au paiement des mandats visa TGR et TG/TP ......................... 11

b.

Opérations relatives au paiement des pensions .....................................................................12

4.

Service de recouvrement des créances.................................................................................................................12

5.

Service contentieux .........................................................................................................................................................13

6.

Service de la comptabilité............................................................................................................................................ 14

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Partie 2 : Les tâches effectuées à la Perception I.

Service du guichet .................................................................................................................................................................15

II.

Service de la comptabilité ..................................................................................................................................................15

III.

Services du recouvrement et contentieux .................................................................................................................15

Partie 3 : La Comptabilité publique (Comptabilité d'Etat) Chapitre I : Le Système actuel de la Comptabilité des Perceptions ......................................................... 16 Introduction .................................................................................................................................................................................... 16 Section 1 : La comptabilité Publique (Etat) .............................................................................................................. 16 I.

Principes et définition de la comptabilité générale de l’Etat .................................................... 16 1.

Les règles applicables........................................................................................................................................ 17

2.

Les opérations financières ............................................................................................................................. 17

3.

Les organismes publics .................................................................................................................................... 17

II.

Le principe de la séparation des fonctions d’ordonnateur et de comptable................ 18 1.

L’ordonnateur .......................................................................................................................................................... 19 a.

Typologie d’ordonnateurs ......................................................................................................................... 19

b.

Attributions .......................................................................................................................................................... 19

c.

Comptabilité de l’ordonnateur..............................................................................................................20

2.

Le comptable.............................................................................................................................................................21 a.

Typologie des comptables ...................................................................................................................... 22 1.

Comptables deniers ................................................................................................................................ 23

2.

Comptables d’ordre ................................................................................................................................. 23

3.

Comptable matières ............................................................................................................................... 23

4.

Le Trésorier Général du Royaume est comptable supérieur de l’Etat .............. 24 4.1. Le Trésorier Général du royaume en sa qualité de comptable supérieur de l’État ................................................................................................................................................................... 24 4.2.

Les comptables du Trésor tiennent la comptabilité de leurs postes ....... 25

Section 2 : La nomenclature des comptes de la comptabilité de l’État ........................................... 26 I.

Les comptes ouverts chez les comptables ........................................................................................... 26 1.

2.

Les comptes de disponibilités ................................................................................................................... 27 a.

10.03 - Numéraire Chez Les Comptables Subordonnes ................................................. 27

b.

82.15 - Compte -Chèque Postal............................................................................................................ 27 Le compte 80.13 RECETTES à TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR ...... 27

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3.

Le compte 60.03 SERVICES GERES .................................................................................................... 28

4.

Le Compte 80.23 " Recettes à Transférer à D’autres Comptables ................................ 28

5.

Le Compte 80.33 « Recettes à classer ou à imputer» ............................................................ 28

6.

Le compte 81.13 « DEPENSES A REGULARISER » ...................................................................... 29

7. Le compte 81.23 " DEPENSES A TRANSFERER AU COMPTABLE SUPERIEUR "……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….29 8.

Le compte 81 .33 « DEPENSES A TRANSFERER A D'AUTRES COMPTABLES ... 29

9.

Le compte 82.01 " REGLEMENTS" ..........................................................................................................30

II.

Registres comptables ............................................................................................................................................30 1.

Les Journaux de 1ère écritures .....................................................................................................................30

2.

Les Livres auxiliaires ...........................................................................................................................................31

III.

Arrêtés journalier des écritures ...................................................................................................................31

1.

Arrêté de la caisse .................................................................................................................................................31

2.

Arrêté les quittanciers à souches............................................................................................................ 32

3.

Arrêter les autres journaux divisionnaires ....................................................................................... 32

4.

Arrêté Hebdomadaires .................................................................................................................................... 32

5.

Arrêté mensuel ...................................................................................................................................................... 33

6.

Éditer la balance générale du mois P102........................................................................................... 33

7.

Arrêté annuel........................................................................................................................................................... 34

IV.

Présentation du processus et des acteurs de la centralisation comptable ............ 36

1.

Centralisation comptable et versements mensuels de comptabilité .......................... 37

2.

Contenu des versements mensuel de comptabilité ................................................................. 37

3.

Opérations de contrôles des versements de comptabilité.................................................. 38 a. Opérations de contrôle lors de l’exploitation des données comptables centralisées.................................................................................................................................................................... 38 b.

Opérations de suivi et de contrôles spécifiques .................................................................... 38

Conclusion......................................................................................................................................................................................... 39 Chapitre II : La nouvelle réforme de la comptabilité de l’Etat ...................................................................... 40 Introduction .................................................................................................................................................................................. 40 Section 1 : Le système d’information relatif à la réforme comptable de l’État ............................. 41 I.

Composantes principales de la réforme comptable ....................................................................... 41 1.

Le Référentiel comptable ............................................................................................................................... 42

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2.

Le bilan d’ouverture............................................................................................................................................ 42

3.

La Qualité de l’Information Comptable .............................................................................................. 42

4.

La conduite de changement ....................................................................................................................... 42

5.

Le système d’information .............................................................................................................................. 42

II.

Le Périmètre Fonctionnel du SI-PCE .......................................................................................................... 43

III.

Les apports ............................................................................................................................................................... 44

IV.

La démarche de mise en place.................................................................................................................. 44

Section 2 : Principes généraux de fonctionnement des comptes ....................................................... 45 Le plan de comptes élaboré se présente ainsi.............................................................................................. 45 1.

l’Actif .............................................................................................................................................................................. 46

2.

Passif ............................................................................................................................................................................. 46

3.

Charges ....................................................................................................................................................................... 47

4.

Produits ....................................................................................................................................................................... 47

5.

Le Bilan ........................................................................................................................................................................ 48 a.

Les comptes de l’actif du bilan ............................................................................................................ 48

b.

Les comptes du passif ............................................................................................................................... 48

6.

Règle .............................................................................................................................................................................. 49

7.

Codification des comptes ............................................................................................................................. 49

8.

EXEMPLES DES COMPTES DE LA CLASSE 4 ET DE LA CALSSE 5 .......................... 50

Conclusion ........................................................................................................................................................................................... 53 Conclusion générale........................................................................................................................................................................... 54 Bibliographie........................................................................................................................................................................................... 55 Webographie.......................................................................................................................................................................................... 55 Liste des figures.................................................................................................................................................................................... 56 Liste des Tableaux............................................................................................................................................................................... 57 Table de matières................................................................................................................................................................................. 58

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