Liquidation [PDF]

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La liquidation des sociétés commerciales

Comptabilité des sociétés et des groupes

Plan INTRODUCTION

I. Le cadre juridique de la dissolution des sociétés 1. Causes communes à toutes les sociétés. 2. Causes particulières à chaque type de société.  Cas de la SNC  Cas de la SARL  Cas de la SA

II- La conséquence de la dissolution : La liquidation 1. Démarche administrative relative à la liquidation des sociétés commerciales. 2. Etapes de la liquidation.  Cas de la SNC  Cas de la SARL  Cas de la SA

II. Le traitement comptable et fiscal de la liquidation

1. Traitement fiscal de la liquidation. 2. Traitement comptable de la liquidation.

III.Etude de cas CONCLUSION Page 1

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INTRODUCTION La liquidation est un événement exceptionnel qui marque la fin de la vie de la société, elle correspond à l’ensemble des opérations nécessaires pour régler les affaires en cours s’il ya lieu, recouvrer les créances, régler les dettes, réaliser l’actif et établir un « compte définitif de liquidation ».

La liquidation est la phase qui intervient après la dissolution de la société, elle peut être soit prévue, par la volonté des associés, il s’agit, en l’occurrence d’une liquidation à l’amiable, soit imposée par le tribunal de commerce, on parle alors de liquidation judiciaire.

Les opérations de liquidation sont régies soit par le dahir des obligations et des contrats quand il s’agit d’une liquidation à l’amiable ou par le code de commerce quand la liquidation est judiciaire.

Toutefois, la liquidation peut être effectuée soit par les dirigeants sociaux soit par un tiers liquidateur. Lorsque la liquidation est effectuée par les dirigeants sociaux, les opérations relatives à la liquidation sont enregistrées dans les livres de la société, lorsqu’elle est assurée par un liquidateur, elles sont comptabilisées partiellement dans ses livres.

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La liquidation des sociétés commerciales

Comptabilité des sociétés et des groupes Deux étapes essentielles sont à réaliser par l’entreprise en vue d’aboutir à la liquidation : 1ère étape : détermination du résultat de liquidation

Il s’agit de calculer les plus et moins-values qui vont apparaître en raison de la cession des biens de l’entreprise. 2ème étape : détermination de l’actif net de liquidation

La détermination de l’actif net de liquidation peut être schématisée comme suit :

Actif net de liquidation= capitaux propres + résultat de liquidation

Dans cet exposé nous allons traiter en premier lieu le cadre juridique de la dissolution des sociétés commerciales ensuite un deuxième point portera sur la liquidation et ses différentes étapes puis notre analyse focalisera sur l’aspect comptable et fiscal de la liquidation.

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I-

Cadre juridique de la dissolution des sociétés

Des causes diverses peuvent entraîner la dissolution : Il peut s’agir de causes légales (imposées par la loi) ou statutaires (situation ou événement prévus par les statuts) dont la survenance doit entraîner la dissolution. On distingue généralement des causes communes à toutes les sociétés commerciales et des causes spécifiques à chaque type de société.

1. Causes communes à toutes les sociétés. La dissolution des sociétés commerciales est prévue par le Dahir des Obligations et des Contrats. Selon l’article 1051de ce dernier, les causes communes à toutes les sociétés sont principalement :  L’arrivée du terme fixé par la loi et par les statuts ;  La réalisation ou l’extinction de l’objet social;  La dissolution anticipée décidée par les associés ;  La dissolution anticipée prononcée par voie de justice ;  La dissolution anticipée prononcée par le tribunal dans le cas de réunion des parts sociales ou actions en une seule main depuis plus d’un an ;  La dissolution pour toute autre cause énoncée par les statuts ; 2. Causes particulières à chaque type de société.

 Cas de la SNC -La révocation du gérant statutaire entraîne la dissolution de la société. (Article 14 de la loi n° 5-96). Page 4

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-L’interdiction, le décès, l’incapacité d’un associé mettent fin à la société en nom collectif sauf clause statutaire prévoyant la continuation de la société avec les associés non touchés. (Article 17 de la loi n° 5-96).

- La liquidation judiciaire de l’un des associés met fin à la société sauf clause statutaire prévoyant sa continuation. (Article 18 de la loi n°5-96).

- La cession totale ou partielle de la société, la fusion ou tout autre motif prévu par les statuts. (Article 18 de la loi n° 5-96).  Cas de la SARL

La société à responsabilité limitée n’est pas dissoute lorsqu’un jugement liquidation judiciaire, l’interdiction de gérer ou une mesure d’incapacité est prononcée à l’égard de l’un des associés. Elle n’est non plus pas dissoute par le décès d’un associé, sauf stipulation contraire des statuts. - La SARL est dissoute par la réalisation de pertes importantes ayant absorbé les capitaux propres de l’entreprise à un niveau inférieur au un quart du capital social, lequel, capital n’ayant pas été reconstitué dans le délai d’un an. (Article 86 de la loi 5-96).

-

Le non respect des dispositions ayant trait au montant minimal du capital

entraîne la liquidation de la SARL. -

Si le nombre des associés est supérieur à cinquante, la société a un délai de

deux ans pour diminuer ce nombre ou elle se transforme en société anonyme, sinon elle est dissoute.

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Cas de la SA La SA est dissoute par l’arrivée de son terme, la réalisation de son objet, la volonté des actionnaires et la réunion de toutes les actions en une seule main. La dissolution de la société anonyme est régie par les articles « 356 à 360 » de la loi 20-05 relative aux sociétés anonymes. Selon l’article 356 de la loi 20-05 relative aux sociétés anonymes la dissolution anticipée de la société est prononcée par l’assemblée générale extraordinaire. Si du fait des pertes constatées en fin d’exercice dans les documents comptables, la situation nette (capitaux propres) devient inférieur au ¼ du capital social, les dirigeants sont tenus dans les 3 mois qui suivent l’approbation des comptes ayant fait apparaître cette perte, de convoquer une assemblée générale extraordinaire en vue

de décider s’il ya lieu de prononcer la dissolution

anticipée de la société.1 Aussi, la dissolution peut être prononcée en justice à la demande de tout intéressé si le nombre des actionnaires est réduit à moins de cinq depuis plus d’un an.2 La société est en liquidation dès l’instant de sa dissolution pour quelque cause que se soit. La dénomination sociale est

suivie par « société anonyme en

liquidation ».

1

2

Article 357 de la loi 20-05 relative aux sociétés anonymes.

Article 358 de la loi 20-05 relative aux sociétés anonymes Page 6

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La personnalité morale de la société subsiste pour les besoins de la liquidation, jusqu’à la clôture de celle-ci. La dissolution d’une société anonyme ne produit ses effets à l’égard des tiers qu’à compter de la date à laquelle elle est inscrite au registre du commerce.3 La liquidation met fin aux fonctions des administrateurs et des directeurs généraux. Le liquidateur devient le seul représentant. La procédure de passation des pouvoirs entre les administrateurs et le liquidateur est prévue par l’article 1096 du DOC. Le liquidateur est responsable, à l’égard tant de la société que des tiers, des conséquences dommageables des fautes commises par lui dans l’exercice de ses fonctions. L’action en responsabilité entre le liquidateur se prescrit par 5ans à compter du fait dommageable ou s’il a été dissimilé, de sa révélation.4 Toutes actions contre les actionnaires non liquidateurs ou leurs conjoints survivants, héritiers ou ayants cause, se prescrivent par cinq ans à compter de l’inscription de la dissolution de la société au registre du commerce.5

3

Article 362 de la loi 20- 05 relative aux sociétés anonymes.

4

Article 371 de la loi 20-05 relative aux sociétés anonymes. Article 372 de la loi 20-05 relative aux sociétés anonymes.

5

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Comptabilité des sociétés et des groupes La dissolution prolongée de la société peut entraîner la responsabilité civile du liquidateur et l’administration fiscale peut, et cela reste une possibilité, imposer la société dissoute au nom du liquidateur.

II- La conséquence de la dissolution : la liquidation La société est en liquidation dès l’instant de sa dissolution. Excepté le cas de la scission ou de la fusion qui entraîne un transfert global du patrimoine au profit de la société absorbante ou des nouvelles sociétés créées, la liquidation s’impose dès que la dissolution est prononcée. L’article 362 de la loi 20-05 relative aux sociétés anonymes, précise que l’acte de nomination des liquidateurs est publié dans un délai de trente jours, dans un journal d’annonces légales et, en outre, si la société a fait publiquement appel à l’épargne, au bulletin officiel. Il contient les indications suivantes :

1) la dénomination de la société suivie, le cas échéant, de son sigle ; 2) la forme de la société, suivie de la mention « en liquidation » ; 3) le montant du capital social ; 4) l’adresse du siège social ; 5) le numéro d’immatriculation de la société au registre de commerce ; 6) la cause de la dissolution ; Page 8

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7) les prénoms, noms et domiciles des liquidateurs ; 8) le cas échéant, les limitations apportées à leurs pouvoirs

1. Démarche administrative relative à la liquidation des sociétés commerciales

La démarche administrative est commune pour tout type de société, elle peut être résumée en trois grandes étapes :

 Première étape Elle

consiste

en

le dépôt du procès verbal de l’assemblée générale

extraordinaire au Registre de Commerce qui décide de :  la dissolution anticipée de la société  la nomination du liquidateur  la fixation du siège de liquidation

Ce premier dépôt nécessite le paiement d’une taxe judiciaire de cinquante dirhams, de plus que le liquidateur doit être menu de sa carte d’identité nationale et déposer trois déclarations modificatives. Les frais de ce deuxième dépôt sont de cinquante dirhams.

La modification fera l’objet d’une inscription au registre chronologique et au registre analytique du Tribunal de Commerce.

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Comptabilité des sociétés et des groupes Chaque exemplaire du procès verbal et de la déclaration modificative seront par la suite envoyés au Registre de Commerce Central de Casablanca.

Ainsi le liquidateur doit faire une publication de l’acte de dissolution au journal d’annonces légales et au bulletin officiel si la société fait appel public à l’épargne.

 Deuxième étape : La deuxième étape intervient après la publication de la dissolution, le liquidateur ainsi nommé a l’obligation d’établir un rapport et un second procès verbal sur lequel sera constatée la clôture de la liquidation.

Deux copies du rapport cité et deux procès verbaux de radiation seront déposés au Registre de Commerce, ce dépôt génère des frais de cinquante dirhams. Enfin, le liquidateur demande un certificat appelé « certificat modèle 13 », plus un certificat de radiation timbré de vingt dirhams.

 Troisième étape :

La troisième et dernière étape se déroule au niveau de la Direction des Impôts, ou l’intéressé doit adresser :  Une demande de radiation du rôle de l’impôt ;  Le procès verbal de dissolution de la société ;

 le rapport du liquidateur ;  Le procès verbal de clôture des opérations comptables ;  Le bilan de liquidation ;

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Le dépôt des pièces citées ci-dessus reste nécessaire pour le déclenchement de la démarche de mise à jour du dossier fiscal de la société, ce qui permettra à la société de mettre à jour toutes ses déclarations d’impôts et taxes, de passer les déclarations nécessaires en matière de TVA et de liquider les

impositions non encore mises en recouvrement.

Une fois le dossier mis à jour, la société obtient la radiation de la taxe professionnelle, l’administration fiscale procèdera par la suite au contrôle fiscal de la société en vue de lui délivrer le quitus fiscal lui appartenant.

Le quitus fiscal est le certificat qui atteste que la société s’est acquittée de ses obligations fiscales et est en règle au regard de l’assiette et du recouvrement de l’impôt sur le revenu outre l’impôt sur les capitaux, de la TVA et de tout autre impôt direct et indirect.

2. Etapes de la liquidation : La liquidation s’effectue en deux étapes : la liquidation proprement dite et le partage de l’actif net. Dans les sociétés de personnes :  les opérations de liquidation : Elles consistent à :  Faire l’inventaire des éléments Actifs et Passifs.  Etablir le bilan de début de liquidation.  Solder les immobilisations en non valeur, les amortissements et les provisions. Page 11

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Comptabilité des sociétés et des groupes  Céder les éléments d’actif pour leur valeur retenue.  Recouvrer les créances.  Régler les dettes exigibles, les frais de liquidation ; l’impôt sur le résultat ainsi que celui sur le résultat de liquidation, quand ce dernier est positif c'est-à-dire quand il s’agit de boni de liquidation.  Présenter le bilan de fin de liquidation et avant le partage.

Si les disponibilités sont insuffisantes pour payer les créanciers, les associés qui sont solidairement et indéfiniment responsables doivent avancer les fonds pour combler l’insuffisance de l’actif.  les opérations du partage : Le bilan après liquidation peut représenter deux situations : 

l’actif net est supérieur au capital social, dans ce cas il y a un boni

de liquidation. 

l’actif net est inférieur au capital : il y a un mali de liquidation.

L’actif net est partagé conformément aux statuts, ou, à défaut de clause statutaire, proportionnellement aux apports. Cas de la société à responsabilité limitée : Comme dans les sociétés de personnes la liquidation peut être effectuée par un liquidateur étranger à la société ou par un associé. Les opérations de liquidation sont comparables à celles effectuées dans les sociétés de personnes, cependant le partage de l’actif doit être effectué proportionnellement aux apports des associés, sous réserves des droits éventuels de la gérance ou du conseil de surveillance sur le boni de liquidation. Page 12

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Cas de la société anonyme : La liquidation peut être effectuée soit par :  les dirigeants sociaux : Les opérations relatives à la liquidation sont enregistrées dans les livres de la société et elles sont identiques à celles des autres types de société.

Concernant le partage de l’actif net, il faut : - Déterminer les droits de chaque actionnaire à partir de l’actif net à partager. - Enregistrer la part revenant à chaque catégorie d’ayant droit dans son compte de liquidation, et solder les comptes d’actif net (capital social, réserves et résultat de liquidation). - Distribuer les disponibilités et solder les comptes de liquidation ouverts aux ayants droit (actionnaires, porteurs de titres divers). 

un liquidateur : Chez le liquidateur :

- Le transfert chez le liquidateur des fonds disponibles de la société. - Les opérations de trésorerie découlant de la liquidation, les éléments d’actif liquidés ne lui appartenant pas, pour le montant des cessions, le compte de la société en liquidation sera crédité. Les règlements qu’il effectuera aux fournisseurs ou autres créanciers seront enregistrés au débit du compte de la société en liquidation. - Le produit de ses honoraires.

Chez la société en liquidation : Page 13

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- La trésorerie de la société est reprise par le liquidateur à l’ouverture de la liquidation. - Les mouvements de fonds sont effectués par le liquidateur, on ouvrira au liquidateur un compte de tiers « liquidateur x » qui enregistrera les encaissements et décaissements effectués pour le compte de la société.

II- III-Traitement comptable et fiscal de la liquidation : 1. Traitement fiscal de la liquidation : En cas de liquidation prolongée d’une société, l’impôt est calculé d’après le résultat provisoire de chacune des périodes de douze mois. Si le résultat définitif de la liquidation fait apparaître un bénéfice supérieur au total des bénéfices imposés au cours de la période de liquidation, le supplément d'impôt exigible est égal à la différence entre le montant de l'impôt définitif et celui des droits déjà acquittés. Dans le cas contraire, il est accordé à la société une restitution partielle ou totale des dits droits.6 En effet, il peut arriver que le liquidateur d’une société soit obligée de prolonger pendant plusieurs années la liquidation de la société jusqu’à l’apurement définitif des comptes, résultant des opérations de la réalisation de l’actif et du paiement du passif. Sur le plan fiscal, le liquidateur doit souscrire :

6

Article 17 du code général des impôts 2008

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Comptabilité des sociétés et des groupes - Pendant la durée de la liquidation à l’expiration de chaque période de 12 mois et dans les trois mois de la clôture des comptes de la dite période, une déclaration des résultats provisoires. Il doit, pendant cette durée de liquidation prolongée, acquitter spontanément la cotisation minimale et le reliquat de l’impôt, le cas échéant, par le versement des acomptes provisionnels prévus par la loi. - Après la clôture des opérations de liquidation dans les 45 jours qui suivent la clôture des comptes, la déclaration du résultat final de toute la période de liquidation. Lorsque le résultat définitif de la liquidation fait apparaitre un bénéfice supérieur au total des bénéfices déjà imposés au cours de la période de liquidation, le liquidateur doit immédiatement calculer et verser spontanément l’impôt qui correspond à ce bénéfice, en déduisant les impôts déjà acquittés. Dans le cas contraire, il est accordé à la société un dégrèvement correspondant à l’excédent de l’impôt déjà acquitté. Ce dégrèvement accordé à la société qui se réalise par une restitution du « trop perçu », ne remet pas en cause le montant de la cotisation minimale définitive qui a été déterminée sur la base des produits d’exploitation cumulés pendant toute la période de liquidation. Il faut remarquer que dans le cas de liquidation prolongée, la société ne peut se prévaloir de la prescription lorsque l’apurement des comptes a duré plus de quatre ans. En matière de TVA, les entreprises qui cessent leur exploitation ou en cèdent la propriété sont tenues de souscrire une déclaration dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation afin de permettre de liquider les impositions non encore remises en recouvrement. Page 15

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Comptabilité des sociétés et des groupes -Chacune des deux opérations de dissolution et partage est taxée au droit fixe qui lui est propre. Ainsi, sont enregistrés au droit fixe de 200 dirhams : « Les actes de dissolution de sociétés ou de Groupements d’Intérêt Economique qui ne portent ni obligation, ni libération, ni transmission de Biens meubles ou immeubles entre les associés, les membres des Groupements d’intérêt économique ou autres personnes ».7 Sont soumis au droit de partage de 1%, le numéraire et les biens en nature constituant des acquêts sociaux. Pour les sociétés de personnes, les contribuables soumis à l’impôt sur le résultat qui cessent l’exercice d’une activité professionnelle ou cèdent tout ou une partie de leur société doivent :  Produire une déclaration de cession ou de cessation  Dans les 45 jours suivant la date de cession ou cessation  Auprès du service local de l’assiette des impôts

2-

Traitement comptable de la liquidation

Sur le plan comptable, il existe deux possibilités de traitement de la liquidation : 1) Traitement habituel comme s’il n’ya pas de dissolution jusqu’à la phase finale de constatation du résultat de liquidation. 2) L’utilisation de 3 nouveaux comptes :

7

L’instruction générale n° 714 relative aux droits d’enregistrement Page 16

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Comptabilité des sociétés et des groupes  6584 Charges nettes non courantes sur opérations de liquidation.  7584 Produits non courants sur opérations de liquidation.  1192 Résultat de liquidation.

Les écritures comptables relatives à la liquidation diffèrent, selon qu’il s’agisse d’une liquidation effectuée par les dirigeants sociaux ou par un liquidateur.

Dans le cas ou la liquidation est effectuée par les dirigeants sociaux, les opérations relatives à la liquidation sont enregistrées dans les livres de la société en liquidation. Le cas échéant et si la liquidation est effectuée par un tiers liquidateur, les encaissements et décaissements effectués pour le compte de la société seront enregistrées dans deux comptabilités parallèles dont le compte de liaison est : Chez le liquidateur : « société x », compte de liquidation Chez la société : « liquidateur x ».

Concernant la liquidation proprement dite la société a l’obligation de :  Dresser un bilan d’entrée en liquidation ;  Informer les créanciers de la liquidation ;  Terminer les affaires courantes ;  Réaliser l’actif et exécuter les engagements de la société ; Page 17

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Comptabilité des sociétés et des groupes  Etablir des bilans intermédiaires (lorsque la liquidation se prolonge) ;  Après paiement des dettes, répartir l’actif de la société aux actionnaires ;  Aviser le registre du commerce que la raison sociale est éteinte.

Ecritures de liquidation et partage : 1ère étape : Annulation des immobilisations en non valeurs :

2811

Amortissements des frais préliminaires

X

2812

Amortissements des charges à répartir

X

6584

Charges nettes sur opérations de liquidation

X

2110

Frais préliminaires

2120

Charges à répartir exercices

7191

Reprises s.amortis. de l’immobilisation en non valeur

X sur

plusieurs

X

X

2ème étape : Constatation de cession de l’actif immobilisé Page 18

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Comptabilité des sociétés et des groupes

L’écriture est identique à celle d’une cession d’immobilisation

5141

Banques 7513

X PC des immobilisations corporelles

X

3ème étape : Détermination des valeurs nettes comptables de l’actif immobilisé L’écriture est identique à celle d’une régularisation sur cession d’immobilisation 2832

Amortissements des constructions

X

2834

Amortissements du matériel de transport

X

2835

Amortissements du mobilier de bureau, matériel de bureau et aménagements divers

X

6510

VNA des immobilisations cédées 2320 2340 2350

X

Constructions

X

Matériel de transport

X

Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers

X

4ème étape : Annulation des provisions de l’actif circulant L’écriture est identique à celle d’une reprise sur provision Page 19

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Comptabilité des sociétés et des groupes 3910

Provisions pour dépréciation des stocks

X

3940

Provisions pour dépréciation des créances de l’actif

X

circulant 7196

Reprises sur prov. Pour dépréc. de l’actif circulant

X

5ème étape : Cession de l’actif circulant La partie du résultat de liquidation intéressant l’actif circulant s’enregistrera dans le compte « 6584 charges nettes non courantes sur opérations de liquidation »en cas de moins-values, ou dans le compte « 7584 produits nets non courants sur opérations de liquidation » s’il s’agit d’une plus value. 5141

Banques

X

6584

Charges nettes sur opérations de liquidation

X

3111

Marchandises

X

3150

Produits finis

X

3421

Clients

X

6ème étape : règlement du passif exigible 4411

Fournisseurs

X

4450

Etat

X

5141

X

Banques

7ème étape : Détermination du résultat de liquidation On va solder tous les comptes de la classe 6 et 7 pour la détermination du résultat de liquidation. Page 20

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Comptabilité des sociétés et des groupes 7519

Produits de liquidation des éléments d’actif

X

7584

Produits nets sur opérations de liquidation

X

1192

Résultat de liquidation

X

6510

VNA des immobilisations cédées

X

6584

Charges nettes sur opérations de liquidation

X

Il convient de distinguer entre le résultat de liquidation qui correspond à un résultat réalisé durant la période de liquidation et qui est imposé comme n’importe quel résultat, et l’excédent de liquidation appelé aussi boni de liquidation, qui désigne les sommes que se partagent les associés après que les actifs aient été réalisés, que les créanciers et le personnel aient été payés et que les rapports aient été repris. Le boni de liquidation représente les bénéfices qui n’ont pas été distribués au cours de la vie de l’entreprise, il apparaît comme résultat au bilan final de liquidation.

8ème étape : Répartition du résultat de liquidation entre les associés 1111

Capital social

1140

Réserve légale

X X

1150

Autres réserves

X

1192

Résultat de liquidation

X

4466

X

Associés, comptes de liquidation

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9ème étape : Paiement aux associés de la valeur de leurs droits 44661

Associé X, compte de liquidation

X

44662

Associé Y, compte de liquidation

X

5141

Banques

X

5161

Caisses

X

CONCLUSION La liquidation des sociétés commerciales désigne donc l’ensemble des opérations suivant leur dissolution. Ces opérations sont faites par un ou plusieurs liquidateurs désignés par l’assemblée générale qui a décidé la dissolution. Il s’agit pour toute société de mener à bien comptablement toutes les opérations qui vont entraîner sa disparition. Toutefois la présence de plusieurs associés, la complexité des procédures administratives et fiscales en matière de liquidation compliquent légèrement la tâche pour ces sociétés.

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Etude de cas : La société « SFS. SA » au capital social de 2 000 000 Dhs, divisé en 2 000 actions d’une valeur nominale de 100 Dhs chacune. La société est dissoute le 05/ 01/ 2007, par la volonté des actionnaires. Le bilan de la société au 01/ 01/ 2007 en milliers de Dhs et avant liquidation se présente comme suit :

Actif  Immobilisations en Non Valeurs : -Frais préliminaires. -Charges à répartir sur plusieurs exercices.  Immobilisations corporelles : -Installations techniques, matériel et

Montant brut

Amortissements Montant Et provisions

net

100

40

60

100

60

40

4 800

2 900

1 900 Page 23

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Comptabilité des sociétés et des groupes outillage.8 -Matériel de transport. -Mobilier, matériel de bureau et aménag.divers.9

3 000

2 000

1 000

2 000

1 000

1 000

 Stocks : -Marchandises.

1 000

200

800

 Créances de l’actif circulant : -Clients et comptes rattachés.

1 500

100

1 400

 Trésorerie Actif : -Banques, trésorerie générale et chèques postaux débiteurs. -Caisses, régies d’avances et accréditifs. Total

200

-

200

100

-

100

12 800

Passif

6 300

6 500

Montant

 Capitaux propres : - Capital social ou personnel. - Primes d’émission, de fusion et d’apport. - Réserve légale.

2 000 50 900

 Provisions durables pour risques et charges : - Provisions pour risques.10

500

 Dettes du passif circulant : - Fournisseurs et comptes rattachés. - Autres créanciers11. Total

3 000 50 6 500

8

Installations techniques, matériel et outillages ne comprend que du matériel et outillages. Dont 1 100 de mobiliers de bureau. 10 Il s’agit d’une provision pour litiges. 11 Il s’agit du compte « 4481. Dettes sur acquisitions des immobilisations ». 9

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Informations complémentaires :  Ventes par chèque, en milliers de DH: (on néglige la TVA) - Le 15/ 02, matériel et outillages à 2 500 DH - Le 20/ 03, matériel de transport à 1 000 DH - Le 25/ 04, le mobilier de bureau à 600 DH - Le 02/ 06, le matériel de bureau à 400 DH - Le 05/ 08, marchandises à 720 DH - Le 10/09, les clients douteux (val. nominale 250) ont réglé 120 pour solde de tout compte. Des escomptes de 25 ont été accordés aux clients pour payement anticipé. - Le 05/ 10, des escomptes de 100 ont été obtenus des fournisseurs pour règlement anticipé. - Le 10/ 10, la provision pour litiges apparaît injustifiée ; - Le 11/ 12, règlement des créanciers divers à hauteur de 90% pour solde de tout compte. - Le 19/ 12, règlement des frais de liquidation (honoraires du liquidateur, impôts, divers charges)

 Autre information : Il existe 3 catégories d’actions : - 15 000 actions de capital. - 3 000 actions de jouissance. - 2 000 actions amorties de moitié.

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 T.A.F :

Sachant que tous les règlements sont effectués par chèque et encaissés le jour même. 1. Enregistrer au livre journal de la société les opérations de liquidation et Déterminer le résultat de liquidation. 2. Etablir le bilan de fin de liquidation. 3. Déterminer les droits des différents ayant droit et comptabiliser l’opération de partage.

Corrigé : 1. l’enregistrement comptable au livre journal des opérations de liquidation :

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2811 2812 6584

Amortissements des frais préliminaires Amortissements des charges à répartir Charges nettes/ op. de liquidation 2111 2121 7191

Frais préliminaires Charges à répartir Reprises/ amortissements Des l’I.N.V Solder les immob. en non valeur

7513

100 100 100

4 500

Banques

5141

40 60 200

4 500

P.C des Immob.Corp

Constatation des cessions des Immob.Corp

28332 2834 2835

Amortissements du matériel et outillages Amortissements du matériel de transport Amortissements de Mob de bureau et aménag.divers VNA des Immob.Corp cédées

6513 2332 2340 235

Matériel et outillages Matériel de transport M.M.B et A.D

2 900 2 000 1 000 3 900 4 800 3 000 2 000

Détermination des valeurs nettes comptables des Immob.Corp

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3911

Provisions pr dép des marchandises

7196

200

Repr/ p.p.d des marchandises

200

Annulation des provisions de l’actif circulant

5141

Banques

720

6584

Charges nettes/ op. de liquidation

280

3111

Marchandises

1000

Cession de marchandises

5141

Banques

1225

6584

Charges nette/ op. de liquidation

25

Où 6386

Escomptes accordés

3421

Clients

1250

Récupération des créances clients

3942

Provisions pr dép des clients et comptes

100

rattachés

7196

Repr/ p.p.d de l’actif circulant

100

Annulation des provisions pr dépréciation des clients douteux

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Comptabilité des sociétés et des groupes

5141 6584

Banques Charges nettes/ op. de liquidation

120 130

Clients douteux et litigieux

3424

250

Règlement des créances douteuses

4411

Fournisseurs 5141

3 000 2900 100

Banques Pdt net/ op. de liquidation

7584 Règlement des fournisseurs 1511

Provisions pr litiges

500 500

Repr/ p.p. risques et charges 7195 Reprise sur provisions pr litiges 4481

Dettes sur acquisitions d’immob 5141

50 45 5

Banques Pdt net/ op. de liquidation

7584 Règlement des dettes 6584

Charges nettes/ op. de liquidation Banques

60 60

5141 Règlement des frais de liquidation

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Comptabilité des sociétés et des groupes

Détermination du bilan de liquidation : Montant

Produits 7191. Reprises s. amortis. de l’I.N.V.

100

7195. Reprises s. prov. pour risques

4 500

et charges. 7196. Reprises s. prov. pour dépréc.

300

Charges 6584. Charges nettes/ op. de liquidation.

Montant 695

6513. VNA des Immob.Corp cédées.

3 900

1192. Résultat de

910

de l’actif circulant. 7513. P.C. des immob. incorporelles.

500

7584. Pdt net/ op. de liquidation.

105

liquidation. TOTAL

5505

TOTAL

5505

2. Détermination du bilan de fin de liquidation :

Actif

Montant

Passif

Montant

Capitaux propres : Banques

3 760

Caisses

100

- Capital social ou

2 000

personnel. - Primes d’émission, de

50

fusion et d’apport. - Réserve légale. Résultat de liquidation

900 910

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La liquidation des sociétés commerciales

Comptabilité des sociétés et des groupes TOTAL

3 860

TOTAL

3 860

3. Les droits des ayant droit et la comptabilisation de

l’opération de partage :

En premier lieu, après avoir déterminer le résultat de liquidation et après avoir payer les dettes de l’entreprise, il faut rembourser aux actionnaires la valeur nominale des actions non amortis ou amortis de moitié. Dans ce dernier cas, on rembourse que la partie de la valeur nominale non encore amortie.

Détermination du boni de liquidation :

Capital amorti : 400 000 Capital social Capital non amorti : 1 600 000

Ceci dit que le boni de liquidation après remboursement des actionnaires est calculé comme suit :

Capital amorti : 400 000 Réserve légale : 900 000 Primes d’émission : 50 000 Résultat de liquidation : 910 000

Boni de liquidation : 2 260 000

Le boni sera partagé équitablement entre tous les types d’actions : Page 31

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Comptabilité des sociétés et des groupes 2 260 000 / 20 000 = 113 dh par action

Le partage : le boni de liquidation et la rémunération de la valeur nominale Actions de capital : 113 + 100 = 213 Actions de jouissance : 113 + 0 = 113 Actions amortis de moitié : 113 + 50 = 163 Donc : Actions de capital : 213* 15 000 = 3 195 000 Actions de jouissance : 113* 3000 = 339 000 Actions amortis de moitié : 163* 2000 = 326 000

Ecriture comptable : en milliers de dirhams

Capital social Primes d’émission Réserve légale Résultat de liquidation

1111 1121 1140 1192 44631 44632 44633

Cpts. crts. des associés créditeurs «A. C12 » Cpts. crts. des associés créditeurs « A J 13» Cpts. crts. des associés créditeurs « A M A14 » Cpts. crts. des associés créditeurs « A.C » Cpts. crts. des associés créditeurs « A.J » Cpts. crts. des associés créditeurs « A.M.A »

44631 44632 44633

2 000 50 900 910

5141 5161

Banques Caisses

3 195 339 326 3 195 339 326 3760 100

12

A.C : actions de capital A. J : actions de jouissance. 14 A.M.A : 13

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Comptabilité des sociétés et des groupes

Bibliographie Ouvrages FECHTALI ABDERRAZAK, « Comptabilité de la société anonyme » Edition : Consulting SQUALLI Abdelaziz, Droit et pratique en matière de faillite et de liquidation judiciaire des entreprises EL HAMMOUNI Abdeljalil, Droit des difficultés de l'entreprise: la prévention des difficultés, le redressement judiciaire, la liquidation judiciaire ; Robert Maéso « Comptabilité des sociétés » 4ème édition DUNOD Annales1999" comptabilité approfondie et révision" Jean piere DELGADO- Gerard MELYON- Jean-luc SIEGWART. Edition ESKA Mohamed MARZAK, fiscalité marocaine de l’entreprise Brahim JAIFI, la comptabilité des sociétés et ses incidences fiscales sur la vie des entreprises, nouvelle édition 1998 Rachid LAZRAK, l’impôt sur les sociétés : l’imposition des bénéfices et revenus des sociétés, 2ème édition 2005 DR. Mostapha CHARAFEDDINE, les droits d’enregistrement au Maroc, édition AFRIQUE ORIENT

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Comptabilité des sociétés et des groupes

Les textes de loi Loi 20-05 relatives aux sociétés anonymes. Loi 5-96 sur la société en nom collectif, la société en commandite simple, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée et la société en participation. Dahir des obligations et des contrats (D.O.C). Code général des impôts 2008 (C.G.I).

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