Le Crédit-Bail [PDF]

Zitiervorschau

LE CRÉDIT-BAIL Préparé par : -

Belaouad Mustapha

-

Ouarhim Fatima

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Guihi Oriane Evelyne Kore

Encadrée par : - Mme Touili Karima Master ACG Année universitaire 2022/2023

PLAN I.

Généralités sur le crédit-bail 1. Définition, types, mécanismes 2. Les avantages et les limites II. Le traitement du crédit-bail 1. Le traitement juridique 2. Le traitement comptable et fiscal III. Exercices d’applications I. Exercice 1 II. Exercice 2

I. Généralités sur le crédit-bail Définition : ▪ Le crédit-bail / le leasing / la location de financement : est un contrat de location à durée déterminée, avec ou sans option d’achat, qui permet à l’entreprise de profiter d’un bien à moyen ou long terme sans être propriétaire. • On peut définir le crédit-bail selon 2 approches : - D’une part selon l’approche économique : le crédit-bail est un moyen pour financer un bien professionnel mobilier ou immobilier, il s’agit d’une location avec une possibilité d’achat en fin de contrat pour un prix stipulé à l’avance - De l’autre selon l’approche juridique : le crédit-bail est un contrat de location des biens avec l’option d’achat à la fin du contrat

I. Généralités sur le crédit-bail Les éléments obligatoires qui doivent être mentionnés dans un contrat de crédit bail: • La durée de location : convenue entre les parties, il est inférieur à la durée de vie du bien. • La redevance : versée par période (mois, trimestre, ..) il comprend 2 éléments : le loyer (équivalent à la dépréciation ou à l’amortissement) et la rémunération du capital investi par le crédit-bailleur. • La valeur résiduelle (le prix de rachat) : c’est le prix à payer par le locataire à la fin du contrat s’il veut devenir le propriétaire du bien. • Le dépôt de garantie : versé à la signature du contrat par le locataire et restituer à la fin.

I. Généralités sur le crédit-bail Les acteurs de crédit bail : On distingue trois acteurs : ▪ Le fournisseur de matériel. ▪ Le crédit preneur, c’est-à-dire l’entreprise qui loue le matériel. ▪ Le crédit bailleur, qui se charge de financer le matériel.

I. Généralités sur le crédit-bail

I. Généralités sur le crédit-bail Les types de crédit bail : ▪ le crédit bail mobilier : sert à financer du matériel utilisé dans le cadre de l’activité professionnelle de l’entreprise. Ce matériel doit nécessairement être identifiable et amortissable pour faire l’objet d’un financement par crédit bail mobilier. Le plus souvent, ce sont les véhicules, le matériel informatique ou encore les machines qui sont financés via cette solution . • le crédit bail immobilier : s’applique sur les locaux à usage commercial, professionnel et industrie tel que les terrains et les constructions.

I. Généralités sur le crédit-bail Les avantages et les limites du crédit-bail : Pour le crédit preneur Avantages

Limites

•

La possibilité pour l’entreprise ‘locatrice’ d’assurer la totalité du financement de l’investissement.

•

Les loyers des crédits-baux sont déductibles de l'impôt sur les bénéfices.

•

Le montant investi dans un crédit-bail est nettement supérieur à celui d'un prêt bancaire.

•

La palette des choix des biens /matériels est limitée.

Pour le crédit bailleur •

Il reste propriétaire juridique du bien jusqu’à sa cession, d’où une limitation de risques de non-paiement.

•

Il a la possibilité de pratiquer l’amortissement accéléré des immobilisations sur la durée du contrat de crédit-bail correspondant.

▪

Il support toute la démarche d’achat

II.

Le traitement du crédit-bail le traitement juridique : ▪ Loi bancaire du 6 juillet 1993 Cette loi définit le crédit-bail comme étant une location d’un bien mobilier ou immobilier assortie d’une option d’achat ▪ Loi bancaire du 14 février 2006 La loi bancaire du 6 juillet 1993 a été abrogée et remplacée par la loi bancaire du 14 février 2006 relative aux établissements de crédit et organismes assimilés. Cette loi introduit quelques changements par rapport à celle du 6 juillet 1993 : - elle précise que le crédit-bail mobilière peut être destiné à un usage non professionnel. - elle étend, également, l'activité du crédit‐bail aux opérations de location simple. - elle élargit le champ d'intervention du crédit‐bail aux opérations de location de fonds de commerce. ▪ Le code de commerce Le code de commerce promulgué le 1er août 1996 reprend expressément la définition de la loi bancaire du 6 juillet 1993. Il consacre la spécificité de ce mode de financement par rapport à la location classique et institue la publicité des opérations de leasing mobilier auprès des greffes des tribunaux.

II. Le traitement du crédit-bail le traitement comptable et fiscal : le traitement comptable 1) Au départ du contrat de crédit bail, est exigé en général une garantie du locataire qui s’enregistre comme suit : 2486 5141

Dépôts et cautionnements versés banque Dépôt du garantie

2) Le paiement des redevances : à la fin de chaque terme le locataire paie une redevance leasing, à l’exception des redevances leasing relatives aux voitures de tourisme où la TVA n’est pas déductible, la redevance est enregistrée en TTC. 6132 34552 5141

Redevances du crédit-bail Etat TVA récupérable/charge banque Paiement des redevances

II. Le traitement du crédit-bail le traitement comptable et fiscal : le traitement comptable

On cas de coincé dance annuelle de la redevance avec l’exercice comptable, on constate des charges constatées d’avance 3491 6132

Charges constatées d’avance Redevances du crédit-bail Charges constatées d‘avance

Au 1/1/N+1 on fail l’annulation de la charge constaté d’avance 6132 3491

Redevances du crédit-bail

Charges constatées d’avance Annulation des charges constatées d‘avance

3) La levé d’option d’achat 2… 32551 2486 5141

Construction/ terrain/matériel … Etat TVA récupérable/immobilisations Dépôts et cautionnements versés Banque Le rachat du bien

II. Le traitement du crédit-bail le traitement comptable et fiscal : le traitement comptable on fait l’amortissement du bien achetée 5141 2486

Dot aux amort des immo corpo Amort des immo corpo Constatation de l’amortissement

On cas de refus de l’achat du bien 5141 2486

Banque

Dépôts et cautionnements versés

II. Le traitement du crédit-bail le traitement comptable et fiscal : le traitement comptable

Les entreprises doivent figurer au niveau de leur E.T.I.C les informations suivants : - La valeur des biens prises en crédit-bail au moment du signature du contrat - Redevances versées : montant des redevances payées au cours des exercice et le montant des redevances cumulées payées au cours des exercices précédents - Redevances restants à payer, ventilées selon leurs échéances - Prix d’achat résiduel

II. Le traitement du crédit-bail le traitement comptable et fiscal : le traitement fiscal

Les redevances de crédit bail constituent des charges fiscalement déductibles chez le locataire. Alors que les dotations à l’amortissement du bien sont déductibles chez la société de leasing. En cas d’achat du bien objet du contrat de leasing, l’entreprise devient propriétaire de celui-ci. La valeur résiduelle payée en le prix d’acquisition qui doit être inscrit dans un compte de l’actif immobilisé et faire l’objet d’un amortissement. » Il existe, cependant, une limitation à la déductibilité fiscale des redevances de crédit bail. Elle concerne les voitures de transport de personnes. Cette limitation est prévue suite au plafonnement de la base amortissable de ces véhicules. • La base amortissable ne peut excédé le montant de 300 000dh TVA comprise par véhicule • Le taux d’amortissement doit être au moine égale au 20% Lorsque le véhicule de transport de personnes fait l’objet d’un contrat de leasing ou lorsqu’il est utilisé par l'entreprise dans le cadre d’un contrat de location d’une durée supérieure à trois mois la limite s'applique également

III. Exercices d’application Exercice 1: Le 15/10/N une entreprise signé un contrat de crédit-bail relatif à l’utilisation d’un outillage pendant 3ans et d’une valeur de 500 000dh HT. - Le dépôt de garantie est de 25 000dh. - La redevance trimestrielle est fixé à 12 000dh HT versé au début de la période. - La levé de l’option peut être réalisée au prix de 150 000dh HT en fin de contrat au 15/10/N+3 T.A.F: comptabilisé les écritures nécessaires

2486 5141

15/10/N

Dépôts et cautionnements versés banque

25 000 25 000

Dépôt du garantie

6132 34552 5141

15/10/N

Redevances du crédit-bail Etat TVA récup/charge banque

12 000 2 400

Paiement des redevances

3491 6132

6132 3491

31/12/N

Charges constatées d’avance Redevances du crédit-bail

14 400

4 000 4 000

Charges constatées d’avance

1/1/N+1

Redevances du crédit-bail

Charges constatées d’avance

Annulation des Charges constatées d’avance

4 000 4 000

15/10/N+3

2332 32551 2486 5141

Matériel et outillage Etat TVA récup/immo

5141 2486

Dot aux amort des immo corpo 150000*20%*3/12 Amort des immo corpo

Le rachat du matériel

150 000 30 000

Dépôt et cautionnements versés Banque

25 000 155 000

31/12/N+3

Dotation aux amortissement

7 250 7 250

III. Exercices d’application Exercice 2 : Une entreprise a conclu avec une société spécialisée, un contrat de Créditbail mobilier relatif à un véhicule utilitaire, selon les conditions suivantes : • dépôt de garantie : 80 000dh le 01/12/200N payé par chèque bancaire, • loyers trimestriels payables d'avance : 18 000 dh TTC, • la 1 ère redevance a été versée par chèque le 01/12/N, • durée du contrat : 5 ans, • option d'achat au terme du contrat de 5 ans : 90 000dh HT, • le solde est payé par chèque bancaire. L'exercice comptable se termine le 31/12. T.A.F: Comptabiliser ces opérations : lors de la conclusion du contrat, lors du paiement des redevances, à la fin de l'exercice 200N, à l'ouverture de 200N+1, lors de la levée de l'option d'achat en 1/12/N+5.

2486 5141

1/12/N

Dépôts et cautionnements versés banque

80 000 80 000

Dépôt du garantie

6132 34552 5141

Redevances du crédit-bail Etat TVA récup/charge

1/12/N banque

15 000 3 000

18 000

Paiement des redevances

3491 6132

31/12/N

Charges constatées d’avance Redevances du crédit-bail

10 000

10 000

Redevances constatées d’avance 6132 3491

1/1/N+1

Redevances du crédit-bail Charges constatées d’avance

10 000 10 000

Annulation des Redevances constatées d’avance

2332 32551 2486 5141

Matériel et outillage Etat TVA récup/immo Levé de l’option d’achat

1/12/N+5 Dépôt et cautionnements versés Banque

90 000 18 000 80 000 28 000

Bibliographie - Le crédit-bail au Maroc de Ahmed Bennouna - Comptabilité générale approfondie « manuel de l’étudiant et guide du professionnel » - Comptabilité générale approfondie de Ismail kabbaj

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