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UNIVERSITE IBN TOFAIL-KENITRA FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES

OPTIONS: - Gestion Financière - Gestion Comptable Semestre 6

CORRIGE DES CAS PRATIQUES Module: INITIATION AU REFERENTIEL COMPTABLE INTERNATIONAL

(Normes IAS/IFRS)

LIVE Prof. Mohamed Torra Année universitaire: 2019/20

CAS PRATIQUE 1

III- Cas 1 simplifié de mise en situation: la norme IAS16 : L’entreprise ALPHA, spécialisée dans les travaux de construction et la commercialisation des logements, a acquis un bâtiment le 1/1/2017 pour un montant TTC de 2. 400.000 dh, dont un ascenseur pour 5 %. La TVA de 20 % est récupérable. La durée d’amortissement du bâtiment, fixée fiscalement, est de 55 ans. Quant à sa durée d’utilité économique, elle est estimée à 30 ans, La durée d’amortissement de l’ascenseur, fixée fiscalement, est de 20 ans. Quant à sa durée d’utilité économique, elle est estimée à 15ans. Les tests de dépréciation de fin des exercices 2017, 2018 et 2019 ont permis de constater, suit à des testes de dépréciation, la dépréciation de l’ascenseur respectivement de 2%, 3% et 5 % de sa valeur de comptabilisation. Quant au bâtiment aucune dépréciation n’a été constatée.

III- Cas 1 simplifié de mise en situation: la norme IAS16 (suite) À la fin de leurs durées d’utilité, chaque composant à une valeur résiduelle égale à 5% de son coût d’acquisition HT. Travail à faire : Répondez aux questions suivantes selon le CGNC et les normes IAS/IFRS: 1/ Calculez le coût de comptabilisation du bâtiment et donnez les écritures comptables 2/ Calculez les DEA fin des exercices 2017, 2018 et 2019 du bâtiment

Correction du cas 1 simplifié de mise en situation 1/ Calcul du coût de comptabilisation du bâtiment et donner écritures comptables  Selon le CGNC (voir le corrigé déjà effectué en présentiel)  Selon les normes IAS/IFRS (voir le corrigé déjà effectué en présentiel)

1/ Calcul du coût de comptabilisation du bâtiment et écritures comptables

RAPPEL: Coût de comptabilisation (Cc) Cc = Prix d’acquisition HT = TTC / (1+ Taux de TVA) = 2. 400.000/1,20 Cc = 2 000 000 dh En principe, selon le CGNC, on ne procède pas à la décomposition d’une immobilisation en composants.

Comptabilisation selon le CGNC: Calcul de la TVA: TVA = Prix d’acquisition TTC - Prix HT = 2 400 000 – 2 000 000 = 400 000 dh Débit

Bâtiments Etat TVA récupérable immobilisations

sur

Crédit

2 000 000 les 400 000

Banque (ou dettes sur acquisition d’immobilisations )

2 400 000

Selon les normes IAS/IFRS (voir le corrigé déjà effectué en présentiel) (Cc) Coût global de comptabilisation : Puisque la TVA est récupérable, alors on a: Cc = Prix d’acquisition HT = PTT/(1+ Taux de TVA) = 2. 400.000/1,20 Cc global = 2 000 000 dh Dans ce cas on a 2 composants ; Composant principal : bâtiment principal sans ascenseur Cc = (100 % - 5 %) x coût global = 95 % X 2 000 000 Cc= 1900000 dh Composant annexe : ascenseur : Cc = 5 % x coût global = 5 % X 2 000 000 = 100000 dh Cc = 100 000 dh

Comptabilisation selon les normes IAS/IFRS: Calcul de la TVA: TVA = Prix d’acquisition TTC - Prix HT = 2 400 000 – 2 000 000 = 400 000 dh dont 5% pour le composant annexe Ascenseur. TVA (composant principal) = 95 % 400 000 = 380 000 dh Débit

Crédit

Bâtiments (composant principal) 1 900 000 Ascenseur (composant annexe) 100 000 Etat TVA récupérable sur le composant 380 000 principal Etat TVA récupérable sur le composant 20 000 annexe Banque (ou dettes sur acquisition d’immobilisations )

2 400 000

2/ Calculer les DEA fin des exercices 2017, 2018 et 2019 du bâtiment Selon le CGNC : Quelque soit l’exercice comptable N : DEA = Cc /durée d’amortissement = Cc /durée d’amortissement fiscal du bâtiment = 2 000 000/55 = 36363,63636 DEA= 36363,64 dh Donc : DEA (2017) = DEA (2018) = DEA (2019) = 36363,64 dh DEA = 36363,64 dh

Selon les normes IAS/IFRS : L’amortissement par composant consiste à calculer la DEA pour chaque composant selon sa DUREE D’UTILITE ECONOMIQUE (et non durée d’amortissement fiscal). La base amortissable (BA) par composant doit être calculée pour chaque exercice. En général: La base amortissable BA: BA (N) = NVNC (N – 1) avec NVNC: Nouvelle Valeur Nette Comptable DEA d’un composant est : DEA = sa base amortissable/durée d’utilité économique restante

DEA Composant principal (bâtiment) BA Pour l’exercice 2017 (première année): Base amortissable = Cc – valeur résiduelle du composant à la fin de sa durée d’utilité. Base amortissable Composant principal (bâtiment) BA est : BA= Cc – sa valeur résiduelle = Cc – 5 % Cc = 1 900 000 – 5% x 1 900 000 BA = 1 900 000 – 95 000 BA = 1 805 000 dh DEA (2017) = BA(2017)/30 = 1 805 000 /30 DEA (2017) = 60166,67 dh Dépréciation (2017) = 0 d’après les données de l’exercice. D’où: Nouvelle valeur nette comptable (NVNC) est:

DEA Composant principal (bâtiment) BA NVNC (2017) = BA (2017) – DEA (2017) – Dépréciation(2017) = 1 805 000 – 60166,67 – 0 = dh

NVNC (2017) = 1 744 833,33 dh L’exercice 2018: BA (2018) = NVNC (2017) = 1 744 833,33 dh D’où : DEA (2018) = BA (2018)/nombre d’années restantes = 1 744 833,33 /(30-1) = 1 744 833,33 /29 = 60166,67 DEA (2018) = 60166,67 dh Dépréciation = 0 d’après les données de l’exercice. NVNC (2018) = BA (2018) – DEA – D = 1 744 833,33 - 60166,67 - 0 = 1 684 666,66

NVNC (2018) = 1 684 666,66 dh

DEA Composant principal (bâtiment) BA L’exercice 2019 : Base amortissable BA : BA (2019) = NVNC (2018) = 1 684 666,66 dh BA (2019) = 1 684 666,66 dh DEA (2019) = BA (2019)/(30 - 2) = 1 684 666,66 /28 DEA (2019) = 60 166,67 dh NVNC (2019) = BA – DEA – D = 1 684 666,66 - 60 166,67 - 0 NVNC (2019) = 1 083 000 dh Remarque: NVNC (2019) = BA (2020) et ainsi de suite

Composant annexe (ascenseur) NVNC (2017) = BA – DEA – Dépréciation = 80 000 – 5333,33 – 2000 NVNC (2017) = 72666,67 dh L’exercice 2018 : Base amortissable(2018) = NVNC (2017) = 72666,67 dh D’où : DEA (2018) = BA (2018)/nombre d’années restantes

Composant annexe (ascenseur) L’exercice 2017 : Base amortissable du composant annexe (ascenseur) BA est : BA= Cc – sa valeur résiduelle = Cc – 5 % Cc = 100 000 – 5% x 100 000 = 100 000 - 5 000 = 95 000 dh BA (2017) = 95 000 dh DEA (2017) = BA(2017)/15 = 95 000/15 DEA= 6 333,33 dh Dépréciation (2017) = 2% Cc = 2% X 100 000 D= 2000 Nouvelle valeur nette comptable (NVNC) : NVNC (2017) = BA – DEA – Dépréciation = 95 000 – 6333,33 – 2000 = 86 666,67

NVNC (2017) = 86 666,67 dh

Composant annexe (ascenseur) L’exercice 2018 : BA (2018) = NVNC (2017) = 86 666,67 dh DEA = BA/(15 – 1) = 86 666,67 /14 = 6 190,48 dh DEA (2018) = 6 190,48 dh Dépréciation(D) = 3% Cc = 3% X 10 000 D = 3 000 dh NVNC (2018) = BA (2018) – DEA (2018) – D(2018) = 86 666,67 – 6 190,48 - 3000 = 77 476,19 NVNC (2018) = 77 476,19 dh

Composant annexe (ascenseur)

L’exercice 2019 : BA (2019) = NVNC (2018) = 77 476,19 dh D’où : DEA = BA /(15 -2) = 77 476,19 /13 DEA = 59 59,71 dh D = 5% Cc = 5 % X 100 000 = 5 000 dh NVNC (2019) = 77 476,19 – 59 59,71 – 5 000 NVNC (2019) =54 516,53 NVNC (2019) =54 516,53 = BA (2020) et ainsi de suite

Les

questions

concernant immobilisations

fondamentales

la par

de

l’IAS

comptabilisation composant

16,

des

corporelles,

portent sur la comptabilisation des actifs, la

détermination de leur valeur comptable ainsi que des dotations aux amortissements par composant.

Cas pratique 2: Evaluation des immobilisations

Données cas pratique 2: Une société spécialisée dans la fabrication et commercialisation des produits électroniques a acquis auprès d'un fournisseur étranger une machine expédiée par avion. A cette occasion, les dépenses suivantes sont enregistrées:

Dépenses engagées par l’entreprise Type de dépense Prix d'achat TTC Fret aérien: Assurance transport: Frais de lancement d’un nouveau produit (incluant coûts de publicité et de promotion), Droits de douane : Energie et consommables utilisés lors de l'installation Contrat de maintenance (HT) Coût de préparation du site (travaux de remise aux normes de l'atelier) : Salaire du technicien sur 2 jours d'installation et réglages : Salaire du technicien sur 1 journée de réglages et test: Salaire du technicien sur 1 journée de formation aux utilisateurs Indemnités journalières pour le personnel en formation : Frais d'entretien sur l'année les frais de pré-exploitation Frais de livraison HT: Autres frais généraux Coûts administratifs TOTAL

En dh 855450 1 7500 8500 12 400 12830 260 8550 120 000 1230 620 620 1250 1500 1 200 2800 5 000 9 400

Oui Non

Autres informations : Le paiement est effectué par chèque bancaire, La TVA d’un taux de 20 % est récupérable. Travail à effectuer : 1/ Calculer selon la Norme IAS 16 le coût de comptabilisation de l’équipement 2/ Passer les écritures comptables relatives à l’acquisition de la machine.

Correction: 1-Le coût de comptabilisation de l’équipement Le coût englobe:  Tous les frais nécessaires au bon fonctionnement de l'actif : transport, assurance, taxes non récupérables, préparation du site, installation et réglages. Le prix d’acquisition HT si la TVA est récupérable.  Toutes les charges générées en interne pour la mise en marche de l'actif (salaires, charges sociales, consommables).

Selon IAS 16, ce coût exclue: les coûts de formation et d'entretien ne sont pas des charges liées à la mise en service de l'actif mais à sa bonne utilisation, et restent donc comptabilisés en charges. De même d’autres frais sont exclus.

1/ Calcul du coût de comptabilisation (CC) selon IAS 16 Eléments Prix d'achat HT car la TVA est récupérable Fret aérien: Assurance transport: Frais de lancement d’un nouveau produit (incluant coûts de publicité et de promotion),

En dh Oui Non 855450 1 7500 8500 12 400

X X X X

Droits de douane : 12830 Energie et consommables utilisés lors de l'installation 260 Contrat de maintenance (HT) 8550 Coût de préparation du site (travaux de remise aux normes de 12 0000 l'atelier) :

X X

Salaire du technicien sur 2 jours d'installation et réglages : Salaire du technicien sur 1 journée de réglages et test: Salaire du technicien sur 1 journée de formation aux utilisateurs :

1230 620 620

X X

Frais d'entretien sur l'année les frais de pré-exploitation Livraison HT: les coûts de réorganisation les coûts administratifs

1500 1 200 2800 5 000 9 400

X

X

X X X

X X X

Donc, le coût de comptabilisation est de: Cc = Prix d’acquisition HT + Autres frais = 855450/1,20 + 17500 + 8500 + 1283 + 260 + 120000 +1230 + 620 + 2800 Cc= 865 068 dh Avec : TVA = 20 % x Cc = 20% x 865 068 = 20 % x 865063 = 173013,6 TVA = 173013,6 dh

2/ les écritures comptables: 1007643 concernant l’acquisition de la machine: Débit Crédit Machine 865 068 Etat TVA récupérable sur les immobilisations 173013,6 Banque

1038081,6

Les frais non intégrés dans le Cc seront comptabilisés séparément de la machine

Cas pratique 3:

Cas pratique 3: 1/ La durée d’utilité économique du composant révision : A la fin de la 4ème année, le composant révision d’un coût de 160 000 dh est totalement amorti. Si la base amortissable (BA) du composant Révision est égale à 160 000 = DEA des 4 exercices comptables alors, la durée d’utilité est égale à 4 ans.

Cas pratique 3: (sans prendre en considération la TVA) 2/ Comptabilisation du coût de révision du four au 01/01/N+4 : Le composant « révision » identifié» et comptabilisé à l’origine dans le coût d’acquisition du four est sorti de l’actif au 31/12/N+3. Au moment de la 1ère révision, la VNC du composant « révision » est nulle. Donc, l’écriture comptable : •Au 31/12/N+3 est : Amortissement sur composant Révision

160 000

Composant Révision

160 000

•Au 01/01/N+4, l’écriture de la première révision est :

Composant Révision Banque

190 000 190 000

Correction cas 4

Correction cas 4: 1/ Calcul du coût de comptabilisation de chaque immobilisation  Coût de comptabilisation du camion: Le camion est acquis à une valeur nominale TTC (VN) avec un différé de paiement d’un an. Le taux d’intérêt (t) à un an est de 6 %. Soit: n = nombre d’année. La valeur de comptabilisation de l’immobilisation dans le cas des conditions inhabituelles est la valeur actualisée HT. La valeur actualisée (VA) est : VA = VN Les frais financiers (FF) sont de: FF = VN – VA (HT) -1 VA (TTC) = VN (TTC) * = 360 000 * 1,06 = 339622,64

Cas pratique 4: VA (HT) = 339622,64/1,20 = 283018,87 dh TVA = VA (TTC) – VA (HT) = 339622,64 - 283018,87 = 56603,77 Frais financiers = VN (TTC) - VA (TTC) FF = 360 000 - 339622,64 FF = 20377,36 dh

Coût de comptabilisation de la machine:

Dans ce cas, la valeur de comptabilisation de l’immobilisation doit incorporer les charges d’intérêt. Elle est égale à la valeur nominale. Valeur de comptabilisation (Vc )= VN (HT) Vc = 240 000 dh TVA = 20 % * 240 000 = 48 000 dh

Correction cas 4 (suite): 2/ Comptabilisation de: l’acquisition du camion: Débit Crédit Camion (matériel de transport) 283018,87 Etat TVA récupérable sur les immob. 56603,77 Intérêts des emprunts et dettes (Frais financiers 20377,36 sur camion) Dettes sur acquisition d’immobilisations 360000 (Fournisseur X)

Correction cas 4 (suite): 2/ Comptabilisation de: l’acquisition du de la machine: Débit

matériel (machine) Etat TVA récupérable sur les immob. Dettes sur d’immobilisations

acquisition

(Fournisseur X)

Crédit

240 000 48 000 288 000

CAS 5

Cas pratique 5

Calcul du coût de comptabilisation selon le CGNC et les normes IAS.  Selon le CGNC: Coût de comptabilisation = Prix d’acquisition HT = Prix d’acquisition TTC /(1,20) = 280 000/1,20 Cc = 233 333,33 dh

Cas 5

Calcul du coût de comptabilisation selon le CGNC et les normes IAS.  Selon les normes comptables IAS/IFRS: Le Coût de comptabilisation Cc: Cc = Paiement à la livraison + les montants actualisés payés par la suite + les frais actualisés de démantèlement. La durée retenue pour l’actualisation des frais actualisés de démantèlement est la durée d’utilité économique de 10 ans.

Cas 5 Calcul du coût de comptabilisation selon le CGNC et les normes IAS.  Selon les normes comptables IAS/IFRS: Cc = 40 % Prix acquisition HT 6/12 + 20 % x Prix acquisition HT / (1+taux actualisation ) + 40 % x Prix acquisition HT / (1+taux actualisation ) + Frais de démantèlement / (1+taux actualisation )10 Prix HT = Prix TTC/1,20 = 280 000 /1,20 = 233 333, 33 Cc = 20 %*233 333,33 6/12 + 40% * 233 333,33 /(1+01) + 20%* 233 333,33/ (1+0,10) + 2 800/(1+0,10)10 Cc=…………………………DH, FAITES LE CALCUL

Corrigé du cas 6 :

Corrigé du cas 6 : 1- Le coût d’acquisition du bâtiment (Ca) est : Ca = Coût d’achat + Valeur actualisée des frais de remise en état du site au 1/1/N

= 1 000 000 + 150 000 / (1+ 0,06 )

= 1 083 760 dh

Les écritures comptables au 01/01/N et au 31/12/N:  Au 01/01/N : L’entreprise doit constater une Provision pour remise du bâtiment en état de 150 000 / (1+ 0,06 )10 = 83 760 dh Immobilisations corporelle (bâtiment) Banque Provision pour remise du bâtiment en état

1 083 760 1000 000 83 760

Corrigé du cas 6 :  Au 31/12/N : (travaux de fin d’exercice) On a: BA = 1 083 760 Taux d’amortissement = (100/ 10) % = 10 % Donc: DEA (N) = 10 % x BA = 10 % x 1 083 760 DEA (N) = 108 376 dh DEA sur bâtiment Amortissement sur bâtiment

108 376 108 376

Ensuite, on constate l’augmentation de la provision pour remise du bâtiment en état au 31/12/N.

Corrigé du cas 6 : Avec: Augmentation de la provision est égale à: La différence entre la Valeur actualisée (VA) des frais de remise en état du site au 31/12/N et la provision pour remise du bâtiment en état (1/1/N). Augmentation = 150 000/ (1+ 0,06) - 83 760 = 88 784 – 83 760 = 5 024 Selon l’IAS 37 on a: Charges financières Provision pour remise du bâtiment en état

5 024 5 024

Cas pratique 7

Données Au 02 janvier 2002, une entreprise industrielle a acquis un équipement industriel acheté avec 1 500 000 dh. Il est amortissable linéairement sur 15 ans. À la clôture de l’exercice 2011, sa valeur de marché est estimée à 1 100 000 dh.

Questions : 1 / Calculer à la fin de 2011 : a-la valeur nette comptable. b-le coefficient de réévaluation c-la valeur brute réévaluée et le cumul des amortissements réévalué 2 / Donner l’écriture de constatation de l’écart de première réévaluation

Mode de calcul : Soient : VNC: Valeur nette comptable Va : Valeur d’acquisition Vm = Valeur de marché CA : cumul des amortissements n : Durée d’amortissement VNC = Valeur d’acquisition – CA n’ : nombre d’années d’amortissements cumulés Date d’acquisition

Va

Date de réévaluation VNC CA Vm

1/ Calcul à la fin de 2011: a- de la VNC: Soient : VNC: Valeur nette comptable Va : Valeur d’acquisition = 1 500 000 dh Vm = Valeur de marché = 100 000 dh CA : cumul des amortissements n : Durée d’amortissement = 15 ans n’ : nombre d’années d’amortissements cumulés = 10 ans Date d’acquisition Va

Date de réévaluation VNC CA Vm

VNC = Va – CA avec CA = n’ (Va /n) Alors: VNC = Va - n’ (Va /n) = 1 500 000 – 10 (1 500 000/15 ) VNC = 500 000 dh

b/ Calcul du coefficient de réévaluation (CR)en 2011 CR = Vm / VNC = 1 100 000/ 500 000 = 2,2 c/ Calcul de la valeur brute réévaluée (VBR) et le CA réévalués (CAR)

Le CR conduit à: VBR = Va x CR = 1 500 000 x 2,2 = 3 300 000 dh CAR = CA x CR = 1 000 000 x 2,2 = 2 200 000 dh

2/ Les écritures de constatation de l’écart de première réévaluation sera la suivante :  Valeur de comptabilisation après réévaluation d’immobilisations corporelles est: VBR – Va = 3 300 000 – 1 500 000 = 1800000 dh Valeur de comptabilisation après réévaluation de l’amortissement est: CAR – CA = 2 200 000 - 1 000 000 = 1 200 000 dh l’écart de première réévaluation (ER) est::

ER = Valeur de comptabilisation après réévaluation ̶ Valeur de comptabilisation après réévaluation de l’amortissement ER = 1800000 ̶ 1 200 000 = 600 000 dh

3/ Enregistrement comptable: Débit Immobilisations corporelles (equipments)

Crédit

1 800 000

Amortissements immobilisations corporelles

1 200 000

Écart de réévaluation (Capitaux propres)

600 000

(première réévaluation )

Cas pratique 8:

1/ Les écritures comptables d’acquisition Si la TVA, d’un taux de 20%, est non récupérable, alors la valeur de comptabilisation de l’immobilisation est le montant TTC. Valeur de comptabilisation = 105 000 x 1,20 = 126 000 dh

126 000

Matériel et outillage (machine) Banque (Acquisition de la machine le 01/01/N

126 000

2/ Plan d’amortissement N.B.: Pour des raisons de simplification, les calculs seront en 1 000 dh

1 Base amortissable Taux d’amortissement Dotations aux amortissements Dotations aux dépréciations/ reprise sur dépréciations Amortissement et dépréciations cumulés Nouvelle VNC

2

Année 3

4

5

Plan d’amortissement (suite) Les principes de base de calcul Selon la Norme IAS 16: La valeur amortissable d’une immobilisation VA: Pour la 1ère année, la base amortissable est:

VA = Valeur de comptabilisation - valeur résiduelle Calcul de la valeur résiduelle Vr: Si l’entreprise supporte des frais au moment de la vente appelés frais de sortie alors la Valeur résiduelle (Vr) est égale à:

Vr = Prix de vente - Coût de sortie Dans ce cas, Vc = 126 000 et Vr = 6 000 dh Donc le montant amortissable de la 1ère année est : VA = C – Vr = 126 000 –6000 = 120 000 dh = 120 (en 1 000 dh)

Plan d’amortissement (suite) Montants en 1 000 dh

Base amortissable Taux d’amortissement Dotations aux amortissements Dotations aux dépréciations/ reprise sur dépréciations Amortissement et dépréciations cumulés Nouvelle VNC

1 120

2

Année 3

4

5

Plan d’amortissement (suite) La durée d’amortissement: elle correspond à la durée d’utilité au cours de laquelle la machine génère des avantages économiques. Dans notre cas, elle est égale à 5 ans. Donc : le taux d’amortissement ‘’t’’est de : t = 100 % /5 = 20 % et Pour la 1ère année (N): Dotation annuelle aux amortissements ‘’DA’’est de : DA= 120000/5 = 24000 dh

Plan d’amortissement (suite) Montants en 1 000 dh

Base amortissable Taux d’amortissement Dotations aux amortissements Dotations aux dépréciations/ reprise sur dépréciations Amortissement et dépréciations cumulés Nouvelle VNC

1 120 20%

24

2

Année 3

4

5

Plan d’amortissement (suite) Pour les autres exercices, la valeur amortissable est égale à la nouvelle valeur nette comptable (NVNC) de l’exercice précedant. AVEC: NVNC = BA (début exercice) – (DEA – Dép + Reprise) Calcul de la dotation d’exploitation aux amortissements: En principe:

DEA (N) = BA(N) / nombre d’années restantes d’amort.

Plan d’amortissement (suite)

 Valeur recouvrable: La valeur recouvrable d’un actif représente le montant maximal que l’on peut espérer réellement de l’actif : - Soit en l’exploitant jusqu’à la fin de sa durée d’utilité ( Valeur d’utilité), - Soit en le cédant (Prix de vente– Frais de sortie)

Plan d’amortissement (suite)

Dépréciation (D) : A la fin de chaque année, l’immobilisation doit être soumise à un test de dépréciation. Si à la fin de l’année, la VCN (sans prendre en considération aucune dépréciation) est supérieure à la valeur recouvrable (VRec), alors il faut constater une dépréciation (D):

D = VCN – VRec

Plan d’amortissement (suite)

Reprise sur dépréciation (R/D) Si NVCN de fin d’année ˂ Sa VRec, alors il faut calculer la VCN sans dépréciation, ceci pour calculer la reprise sur dépréciation (R/D) de l’année concernée: Avec: R/D = VCN sans dépréciation – NVCN avec dépréciation

Plan d’amortissement avec dépréciation (suite) Dépréciation à la fin de l’année 1: On a: VCN sans dépréciation = 96 000 dh et VRec = 80 000 dh VCN (de la fin de la 1ère année) ˃ valeur recouvrable Ainsi, à la fin de l’année 1, une dépréciation ‘’D’’de l’actif doit être constatée: D= VCN (de la fin de la 1ère année) – valeur recouvrable = 96000 – 80 000 = 16000 dh, Pour l’année 1, la N VCN devient égale à: VCN sans dépréciation – D = 96 000 – 16 000 = 80 000 dh ( c’est la valeur recouvrable 80 000 dh)

Plan d’amortissement (suite) Montants en 1 000 dh

Base amortissable Taux d’amortissement Dotations aux amortissements Dotations aux dépréciations/ reprise sur dépréciations Amortissement et dépréciations cumulés Nouvelle VNC

1 120 20%

24 16

40 80

2

Année 3

4

5

Plan d’amortissement (suite) Deuxième année: On a: BA (début 2ème année) = 80 (en 1000 dh) Taux d’amortissement (en %) = 100 / 4 = 25 % DEA (année 2) = NVCN (année 1) / 4 = 80 000/4 = 20 000 dh NVCN (année 2) = 60 000 dh et VRec = 75 000 dh Si la NVCN de l’année ˂ VRec, alors il faut calculer la VCN sans dépréciation. VCN sans dépréciation = 120 000 – 2x 24 000 = 72 000 dh Donc on va constater une REPRISE sur dépréciation (R/D) :

2/ Plan d’amortissement

VCN sans R/D = dépréciation

̶ NVCN de fin d’année 2 avec dépréciation de l’exercice 1

R/D = 72 000 ̶ 60 000 = 12 000 dh) La NVCN sans dépréciation sera amortissable sur les 3 années qui restent, soit une dotation annuelle de: DA= 72/ 3 = 24 (en 1000 dh)

Plan d’amortissement (suite) Montants en 1 000 dh

Base amortissable Taux d’amortissement Dotations aux amortissements Dotations aux dépréciations/ reprise sur dépréciations Amortissement et dépréciations cumulés Nouvelle VNC

1 120 20%

Année 3

2

80 25%

24

20

16

(12)

40

48

80

72

4

5

2/ Plan d’amortissement (en 1000 dh) Les montants en 1000 de dh

À la fin de l’année 3, la valeur recouvrable est de 24. Or, la VCN (Fin année 3) = 48 on a alors: la VCN ˃ valeur recouvrable Il faut donc constater une dépréciation D de: D = VCN – Valeur recouvrable = 48 – 24 = 24 La nouvelle VCN qui est de 24 sera amortie sur les 2 années ( 4 et 5) qui restent, soit une dotation annuelle de: DA= 24/ 2 = 12 (en 1000 dh)

Plan d’amortissement (suite) Les montants en 1000 de dh

Base amortissable Dotations aux amortissements Dotations aux dépréciations/ reprise des dépréciations Amortissement et dépréciations cumulés Nouvelle VNC

1 120 24

2 80 20

Année 3 72 24

4

5 24 12

12 12

16

- 12

24

40

48

96

108

120

80

72

24

12

0

3/ Ecritures comptables de fin d’années (en 1000 dh): La fin de l’année 1 : 6193

DEA de l’immobilisation corporelle 24 DE aux dépréciation 16 283 Amortissement de l’immob. corporelle 2930 Provisions pour D des IMMOB. CORP.

24 16

La fin de l’année 2 : 6193

DEA de l’immobilisation corporelle 20 R/DE aux dépréciation 12 283 Amortissement de l’immob. corporelle 2930 Provisions pour D des IMMOB. CORP.

20 12

Même écriture à la fin des années 4 et 5 : 6193 283

DEA de l’immobilisation corporelle Amortissement de l’immob. Corpo.

(Dotations de l’année )

12 12

 Écritures de remplacement des sièges au 1/01/N+5 Payement de la moitié par chèque et l’autre à crédit 2834 2340

Amortissement du matériel de transport

10 000

Matériel de transport (sièges)

10 000

(Sortie d'actif des sièges usages) 2340 34551

Matériel de transport (sieges) Etat, TVA déductible sur immobilisations

5141

Banque

4411

Dettes sur acquisitions d’immobilisations (Acquisition des nouveaux sieges)

12 500 2 500 7500

7500