Contrôle de Gestion Chapitre I [PDF]

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Cours: Contrôle de Gestion Niveau : S5 Option : Gestion Pr : Z. SAYL

Année universitaire : 2020/2021

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Plan Introduction au contrôle de gestion Chapitre I : Le contrôle budgétaire de l’activité productive Chapitre II : La gestion budgétaire des approvisionnements Chapitre III : La gestion budgétaire des ventes

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Introduction au contrôle de gestion

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Introduction au contrôle de gestion

1- Définition Le contrôle de gestion est « le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité et efficience pour réaliser les objectifs de l’organisation » (Anthony, 1965). Le contrôle de gestion repose sur l'allocation optimale des ressources de l'entreprise d’une façon efficace et efficiente Efficacité est la capacité à atteindre les objectifs fixés Efficience est la capacité de minimiser les moyens mis en œuvre pour atteindre un objectif

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Introduction au contrôle de gestion

2- Objectifs

On distingue plusieurs objectifs du contrôle de gestion selon deux critères principaux: Critère 1: Technique et économique

Critère 2: Managérial et organisationnel

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Introduction au contrôle de gestion

2- Objectifs Critère 1: Technique et économique Le contrôle de gestion permet une gestion efficiente et efficace des ressources mobilisées par l’entreprise: Aide à la prise de décision :  le calcul des écarts entre les coûts réels dans un atelier de production et les coûts préétablis élaborés a partir des prévisions budgétaires et des standards de production corriger les dysfonctionnements

Evaluer les performances:  permet de mesurer des performances par l’élaboration des indicateurs chiffrés

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Introduction au contrôle de gestion

2- Objectifs Critère 2: Managérial et organisationnel Le contrôle de gestion permet de:

Aligner la stratégie de l’entreprise :  le contrôle de gestion permet de traduire les buts stratégiques de l’entreprise en objectifs stratégiques et opérationnels quantifiables Favoriser l’exercice des responsabilités  le contrôle de gestion décompose l’entreprise en centres de responsabilités ce qui permet la délégation de la responsabilité et favorise son exercice en toute autonomie de décision. Orienter les comportements le contrôle de gestion permet la cohésion et la coordination entre les unités de l’entreprise  ce qui permet l’orientation des comportements vers la réalisation des objectifs organisationnels. 7

Introduction au contrôle de gestion

3- Les outils Les outils du contrôle de gestion subdivisent en trois grandes catégories: Outils du calcul des coûts

Outils de la gestion budgétaire

Les méthodes d’analyse des coûts : Seuil de rentabilité, imputation rationnelle des charges fixes…

Par exemple: Plan stratégique de l’entreprise, Plans opérationnels …

Indicateurs de pilotage de la performance Par exemple: Le tableau de bord Le reporting….

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Chapitre I : Le contrôle budgétaire de l’activité productive

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Plan Chapitre I : Le contrôle budgétaire de l’activité productive I- Définitions II- La méthode des coûts préétablis III- L’analyse des écarts sur coûts de production

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive I- Définitions 1- Définition et principe du contrôle budgétaire

Le contrôle budgétaire est: « la comparaison permanente des résultats réels et des prévisions chiffrées figurants aux budgets afin de rechercher la (ou les) cause(s) d’écarts et de prendre des mesures correctrices éventuellement nécessaires

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

I- Définitions 1- Définition et principe du contrôle budgétaire

Le principe de fonctionnement du contrôle budgétaire est une confrontation périodique entre des données préétablies et les réalisations, pour mettre en évidence des écarts et adopter des mesures correctives.

Les prévisions

Les réalisations

Confrontation périodique (mensuelle, trimestrielle)

Le contrôle budgétaire Permet d’analyser les écarts et adopter des mesures correctives Ecart = Réel – Prévisionnel 12

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive I- Définitions 2- Définition et classification des coûts

«un coût est une somme des charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable».

Un coût = Un regroupement de charges Un coût correspond à: Une fonction de l'entreprise : production, distribution, administration… Un moyen d'exploitation : magasin, usine, atelier, bureau, machine… Une responsabilité : d'un directeur, d’un chef de service, gérant ….. Une activité d'exploitation : produit individualisé, famille de produits….

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive I- Définitions 2- Définition et classification des coûts

Selon le moment de calcul des coûts, on distingue :

Coûts constatés Ces coûts sont calculés postérieurement aux faits qui les ont engendrés.

Coûts préétablis Ces coûts son calculés aux fait qui les engendreront. Ce sont des coûts de référence qui serviront le moment venu, de normes, d’objectifs ou de simple prévision  Sont des coûts prévisionnels

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive I- Définitions 2- Définition et classification des coûts

Selon le champs d’application , on distingue : Fonction économique Il s’agit des coûts liées à : Production, Distribution, Administration Approvisionnement …

Responsabilité Il s’agit des coûts liées à : Direction commerciale, Direction financière …

Activité d’exploitation Il s’agit des coûts liées à : Unité de production, Famille de produit, …

Moyen d’exploitation Il s’agit des coûts liées à l’exploitation d’un : Magasin, usine, atelier, bureau …

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

I- Définitions 2- Définition et classification des coûts

Pour une période déterminée, un coût peut être calculé soit en y incorporant toutes les charges enregistrées en comptabilité générale, soit en y incorporant qu’une partie de ces charges  Selon le contenu des coûts , on distingue : Les coûts complets

Les coûts partiels

Sont des coûts obtenus en incorporant Sont constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul, on qu’une partie des charges pertinentes en fonction du problème à traiter, on distingue: distingue : •Les coûts complets traditionnels •Le coût variable •Les coûts complets économiques •Le coût direct

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

I- Définitions 2- Définition et classification des coûts

Selon la destination des coûts , on distingue : Charges directes - possibles d’affecter immédiatement au coût d’un produit sans avoir effectuer des calculs intermédiaires

Charges indirectes nécessitent un calcul intermédiaire afin d’être attribuées au coût du produit

Selon la variabilité des coûts , on distingue : Charges variables Ce sont des charges opérationnelles: dépendent du niveau d’activité de l’entreprise

Charges fixes Sont des charges structurelles : sont indépendantes du niveau d’activité 17

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

I- Définitions 2- Définition et classification des coûts Généralement, on distingue les types des coûts suivants:

Des charges directes variables (ex: la main d’œuvre) Des charges indirectes variables (ex: l’électricité consommée par une machine)  Des charges fixes directes (ex: amortissement d’une machine)  Des charges fixes indirectes (ex: les frais généraux administratifs)

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

II- La méthode des coûts préétablis

La méthode des coûts préétablis consiste à : 1. Déterminer des coûts prévisionnels considérés comme normaux pour une activité normale. 2. Evaluer les coûts réels constatés pour l’activité réelle. 3. Mesurer les écarts entre coûts réels constatés et coûts préétablis et analyser les écarts obtenus.

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

II- La méthode des coûts préétablis 1- Définition des coûts préétablis

Les couts préétablis sont des coûts évalués à priori pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts. Les coûts préétablis sont des coûts calculés par avance  Sont des coûts prévisionnels calculés par l’entreprise selon ses objectifs.

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 2- Objectifs des coûts préétablis

Les coûts préétablis permet de contrôler les conditions internes d’exploitation : fonctionnement des machines, consommation des matières, consommation de main d’œuvre… Les coûts préétablis permet de fixer des coûts prévisionnels considérés comme normaux pour une activité normale. Les coûts préétablis permet d’analyser les causes des écarts pour adopter les mesures correctives nécessaires Les coûts préétablis permet d’évaluer les performances des centres de responsabilité

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 3- Types des coûts préétablis

Les coûts standards : ils sont calculés à partir des analyses, technique et économique du produit et du processus de production.

Le coût standard présente généralement le caractère d’une norme. Les coûts standards servent à l’élaboration des prévisions ou de budgets. Les coûts préétablis: Ce sont les coûts standards ajustés à la production réelle (et non pas à la production normale ou prévue

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 3- Types des coûts préétablis

Exemple : Calcul des coûts standards La fabrication d’une unité d’un produit A nécessite 10Kg d’une matière première à 35 DH le Kg.

TAF : Déterminer le coût standard d’une unité Déterminer le coût préétabli de la matière première pour une commande de 100 produits? Solution : Le coût standard d’une unité = 10 *35 = 350 Le coût préétabli de la matière première pour une commande de 100 produits = 350 * 100 = 35 000 23

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis

Généralement pour chaque élément de coût, on utilise la formule suivante:

Coût préétabli = Coût unitaire x Quantité préétablie

On distingue entre: Les coûts préétablis des charges directes

Les coûts préétablis des charges indirectes

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis

Matières Premières Charges directes = proportionnelles au niveau de production

Charges indirectes

Coût préétabli= Coût unitaire préétabli x Quantité préétablie

Main d’œuvre directe Coût préétabli= Taux horaire x Nombre d’heures préétablies

Autres Charges Coût préétabli= Coût de l’UO préétablie x Montant de l’assiette des frais

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes

Les charges indirectes sont généralement analysées dans des centres d’analyse, elles subdivisent en: •Charges variables •Charges fixes Généralement, pour calculer les coûts préétablis des charges indirectes, on utilise la formule suivante: Coût préétabli = Coût de l’unité d’oeuvre préétablie x Nombre d’unités d’oeuvre préétablies

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes  Les charges indirectes d’un centre d’analyse

Le calcul du coût standard de l’unité d’oeuvre pour un centre d’analyse nécessite : •La détermination d’un niveau normal d’activité pour une production normale •L’élaboration d’un budget des centres d’analyse

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes  Budget des centres d’analyse

Le budget standard des centres d’analyse permet de calculer pour chaque centre un coût préétabli d’unité d’oeuvre à partir d’une quantité standard d’unité d’oeuvre (= activité normale du centre).  Le coût préétabli d’unité d’œuvre est calculé par : Coût préétabli d’unité d’œuvre

Budget standard du centre

Activité normale (Nombre d’unités d’oeuvre)

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes  Budget flexible des centres d’analyse

Un budget flexible est un budget standard de charges indirectes calculé en fonction de plusieurs niveaux d’activité possible.

Constitue une prévision du coût total d’un centre d’analyse pour des niveaux d’activité différents autour d’un niveau jugé normal (activité normale).  Permet de déterminer le coût préétabli de l’UO (le niveau d’activité est mesuré par un nombre d’UO) L’objectif principale de l’élaboration du budget flexible est d’adapter rapidement les prévisions aux variations d’activités

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes  Budget flexible des centres d’analyse

L’équation du budget flexible est linéaire sous forme :

f(x)= ax + b Avec a = coût variable préétabli x = le niveau d’activité b= le total des charges fixes Coût standard d’unité d’oeuvre pour une activité

Budget flexible Activité

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes Le budget flexible se présente comme suit: Activité Charges fixes

Constant quelque soit le niveau d’activité

Charges variables Coût total Coût d’UO fixe Coût d’UO variable Coût d’UO total

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes Exemple: Elaboration de budget flexible Soit une entreprise spécialisée dans la production des produits alimentaires, les charges de l’atelier de production établis pour une activité normale de 8000 unités : Montant Charges fixes 350 000 Charge variable Unitaire 120 Travail à faire: Etablir le budget flexible pour les niveaux d’activité suivants : 7000 Unités, 8000 Unités, 9000 Unités.

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive II- La méthode des coûts préétablis 4- Calcul des coûts préétablis 4-1 Cas des Charges Indirectes

Solution :

Le budget flexible : une prévision du coût total d’un centre d’analyse pour des niveaux d’activité différents autour d’un niveau d’activité normale.  Le coût total de fonctionnement d’un centre d’analyse est une fonction linéaire sous forme de : CT= ax +b Avec a : Coût variable unitaire préétabli de l’UO x : Niveau d’activité en nombre d’UO b : Charges fixes totales prévues pour une activité normale (Constant)

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive

Niveau d’activité normale

Solution :

Charges fixes (b) Charges variables (ax) Cout Total Coût d’unité d’œuvre fixe (b/x) Coût d’unité d’œuvre variable (a) Coût d’UO Total

7.000 (x) 8.000 9.000 350.000 350.000 350.000 120 * 7000 120*8000 120*9000 =840.000 =960.000 =1.080.000 1.190.000 1.310.000 1.430.000 350000/7000= 350000/8000= 350000/9000= 50 44 39

120 170

120 164

120 159

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Série 1: Exercice 1 :

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 1- Définitions des écarts Le contrôle des coûts préétablis vise à mettre en évidence les écarts entre la production réelle et la production prévue. Un écart est la différence entre une donnée de référence (coût préétabli…) et une donnée constatée (coût réel…)

Ecart = Réel – Prévu = Coût constaté – Coût standard L’écart peut être favorable ou défavorable positif ou négatif selon qu’il traduit un impact positif ou négatif sur la performance de l’organisation

 Un écart positif lorsque : Coût Réel > Coût Prévu Ecart est Défavorable (une augmentation de coût par rapport aux prévisions)  Un écart négatif lorsque : Coût Réel < Coût Prévu Ecart est Favorable ( la production coûte moins que prévu) 36

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 2- Les causes des écarts

On distingue plusieurs causes des écarts :

Causes externes Il s’agit des facteurs externes, par exemple une hausse des prix des Matière Première sur le marché entraîne automatiquement un surcoût.

Causes internes Il s’agit des facteurs internes, par exemple un mauvais réglage d’une machine entraine un taux de rebut plus élevé

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 2- Les causes des écarts

Pour les matières premières, on distingue : Solutions envisageables

Origines des écarts 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Coût préétabli sous évalué Gaspillage Qualité défectueuse Défaut à la fabrication Erreurs de prévision / quantité Augmentation des prix …..

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Revoir le coût standard Economie et optimisation Revoir les fournisseurs Modification des méthodes Revoir standard technique Revoir les fournisseurs ….

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 2- Les causes des écarts

Pour la main d'œuvre, on distingue : Solutions envisageables

Origines des écarts 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Sous évaluation des durées Recours aux heures supplémentaires Incidents techniques, perte de temps Qualification insuffisante Encadrement défaillant Augmentation des salaires Mouvements sociaux …..

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Voir standard technique Durée du travail Voir processus de production Formation du personnel Recrutement Négociation Gestion des conflits …...

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Écarts sur coûts

Écarts sur charges directes

Écart sur matières premières

Écart global

+

Écarts sur charges indirectes

Écart sur maind’œuvre

Sous– écart sur quantité

+ Sous-écart sur coût

Sous-écart sur volume de production

=

Sous-écart sur volume de production Sous-écart sur rendement Sous-écart sur budget

Sous-écart sur activité

Écart total 40

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes Les charges directes, sont essentiellement constituées des matières premières (MP) et de la main d’œuvre directe (MOD) Pour chaque composante du coût direct du produit, on doit calculer et analyser les écarts suivants:  Écart total  Écart global  Sous-écarts On distingue les cas suivants:

Les écarts sur matières Écart total  Écart global  Sous-écarts

Les écarts sur main d’œuvre Écart total  Écart global  Sous-écarts 41

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières Écart total ( ET):

L’écart total sur charges directes (MP et MOD) est obtenu par différence entre : •le coût réel constaté de la production réelle (PR) •le coût préétabli de la production prévue (PP) Soit la formule suivante : Écart total ( ET)

Coût réel de la matière consommée

Coût préétabli de la matière pour la production prévue

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières L’écart total pour chaque élément de charges directes (MP et MOD) peut être subdivisé en : •Un écart sur volume de production : ce sous écart sur quantité dû à la différence de volume de production entre la production réelle et la production prévue. •Un écart global Soit la relation suivante : Écart Total

Ecart global

Sous écart sur volume de production

ET

EG

E/V

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières Sous-écart sur volume de production

E/V

Volume de production réelle

Volume de production préétabli

Coût préétabli de la matière pour un produit

 Cet écart mesure l’effet de la variation du volume de production sur le coût.

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières Écart global (EG) : Écart global (EG)

Coût réel de la matière consommée

Coût préétabli de la matière pour la production réelle

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières L’écart global sur les matières premières, peut se décomposer en deux sous-écarts :  Sous-écart sur quantité de matière consommée: un écart entre la quantité réellement consommée par rapport à une quantité préétablie.  Sous-écart sur coût de la matière : un écart entre le coût réellement constaté et le coût préétabli

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières Sous-écart sur quantité de matière consommée:

E/Q

Quantité réelle de matière consommée par produit

Quantité préétabli de matière consommée par produit

Coût préétabli de la matière pour un produit

Remarque : L’écart sur quantité est évalué au coût préétabli.

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières Sous-écart sur coût de la matière

E/C

Coût unitaire réel de la matière

Coût unitaire préétabli de la matière

Quantité réelle de matière consommée

Remarque : L’écart sur coût est calculé par rapport à la quantité réelle.

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières Vérification des écarts: Généralement, l’écart Globale subdivise en deux sous écarts, soit : Écart Global EG

Sous-écart sur coût E/C

Sous-écart sur quantité E/Q

D’après cet équation, on a :

Ecart Total = EG + E/V Ecart Total = (E/C + E/Q )+ E/V  Alors, l’écart total pour chaque élément de charges directes peut être décomposé en trois sous écarts: E/C, E/Q et E/V.

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-1 Les écarts sur les matières premières  La représentation graphique des écarts sur les matières premières

Les écarts sur les matières premières sont présentés graphiquement : Sous forme d’aires : les Qr et Qp sont portées en abscisse, les Cr et les Cp en ordonnée. Les écarts sont représentés par des aires de rectangles. Sous forme vectorielle : le coût constaté et préétabli sont représentés par des droits de la forme: y = ax (avec a = Coût unitaire et x = Quantité)

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-2 Les écarts sur la main d’œuvre Écart total ( ET) sur la main d’œuvre:

Écart total ( ET)

Coût réel de la matière consommée

Coût préétabli de la matière pour la production prévue

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-2 Les écarts sur la main d’œuvre Écart global (EG) sur la main d’œuvre : Écart global (EG)

Coût constaté de la main d’œuvre

Coût préétabli de la main d’œuvre pour la production constatée

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-2 Les écarts sur la main d’œuvre Sous-écart sur volume de production

E/V

Volume de production réelle

Volume de production préétabli

Coût préétabli de de la main d’œuvre pour un produit

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-2 Les écarts sur la main d’œuvre L’écart global sur la main d’œuvre, peut se décomposer en deux sousécarts : Sous-écart sur temps: un écart entre le temps réellement passé et le temps prévu ou préétabli. Sous-écart sur taux horaire: un écart entre le taux horaire réel et le taux horaire préétabli

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-2 Les écarts sur la main d’œuvre

Sous-écart sur temps:

E/T

Temps Réel par produit

Temps préétabli par produit

Coût préétabli de la main d’œuvre pour la production réelle

Remarque : L’écart sur temps est évalué au coût préétabli

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive III- L’analyse des écarts sur coûts de production 3- L’analyse des écarts sur charges directes

3-2 Les écarts sur la main d’œuvre

Sous-écart sur taux horaire:

E/T

Taux horaire Réel

Taux horaire préétabli

Nombre d’heure réel pour la production constatée

Remarque : L’écart sur taux horaire est calculé par rapport au temps réel

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Exercice 2 : Soit une entreprise spécialisée dans la production des produits alimentaires. Les charges directes de l’atelier de production : la matière première et la main d’œuvre. La production d’une unité nécessite : 4kg de la matière première avec un coût 35 Dhs/kg 3 heures de main d’œuvre directes à 70 Dhs/ Heure. Production prévue Matière première Main d’œuvre directe Production réelle Matière première Main d’œuvre directe

Quantité 5 900 23 600 17 700 8 000 48 000

Montant

1 920 000

20 000

1 300 000

826 000 1 239 000

Travail à faire: 1. Calculer et interpréter les écarts et les sous écarts sur Matière première et Main d’œuvre directe 2. Présenter graphiquement les écarts et interpréter les résultats 57

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Les écarts sur les matières premières  Écart total ( ET) sur les matières premières : Écart total ( ET)

Coût réel de la matière consommée

Coût préétabli de la matière pour la production prévue

Ecart Total = 1 920 000 – (4*35*5 900) =1 094 000 Un écart positif CR>CP = Ecart Défavorable  Écart global (EG) sur les matières premières : Écart global (EG)

Coût réel de la matière consommée

Coût préétabli de la matière pour la production réelle

Ecart Global = 1 920 000 – (4*35*8000) =800 000 Un écart positif CR>CP = Ecart Défavorable 58

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Les écarts sur les matières premières  Sous-écart sur volume de production

E/V

Volume de production réelle

Volume de production préétabli

Coût préétabli de la matière pour un produit

E/V = (8 000 – 5 900)*(4*35) = 294 000 Un écart positif Production Réelle > Production Prévue = Ecart favorable  produire plus que prévu est bénéfique pour l’entreprise.  Vérification de l'écart Total On a

Ecart total = Ecart global + Sous écart sur volume de production ET = EG + E/V = 800 000+294 000 = 1 094 000

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Les écarts sur les matières premières  Sous-écart sur quantité de matière consommée:

E/Q

Quantité réelle de matière consommée par produit

Quantité préétabli de matière consommée par produit

Coût préétabli de la matière pour un produit

E/Q = (48 000 – (8 000*4))*35 =560 000

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Les écarts sur les matières premières Sous-écart sur coût de la matière

E/C

Coût unitaire réel de la matière

Coût unitaire préétabli de la matière

Quantité réelle de matière consommée

Coût unitaire réel de la matière = 1 920 000/48 000 =40 E/C= (40-35) *48 000= 240 000  Vérification de l'écart Global

On a

Ecart global = Sous-écart sur quantité + sous-écart sur coût EG = E/Q + E/C = 560 000+240 000 = 800 000 61

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Les écarts sur les matières premières  Présentation graphique

Coût

CR=40 E/C

Cp=35 E/Q Quantité

Qp =32000

QR = 48000

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Les écarts sur la Main d’œuvre directe  Écart total ( ET) sur la Main d’œuvre directe : Écart total ( ET)

Coût réel de la matière consommée

Coût préétabli de la matière pour la production prévue

Ecart Total = 1 300 000 – (3*70*5900) =61 000 Un écart positif CR>CP = Ecart Défavorable  Écart global (EG) sur la main d’œuvre : Écart global (EG)

Coût constaté de la main d’œuvre

Coût préétabli de la main d’œuvre pour la production constatée

Ecart Global = 1 300 000 – (3*70*8000) = - 380 000 Un écart négatif CR CP )  Ecart défavorable Les charges indirectes pour produire 1200 unités

>

Les charges indirectes pour la production de 1000 unités prévues 77

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Ecart global : EG= Coût réel de la production réelle – Coût préétabli de la production Réelle =(CUO Réel *NUO Réel ) - (CUO préétabli * NUO par produit) * PR

Ecart Global =240 000–(90 * 2 * 1200) =24 000DH Ecart positif ( CR> CP )  Ecart défavorable La production réelle a coûté plus cher en charges indirectes que prévu. Sous-écart sur volume de production E/V

Volume de production réelle

Volume de production préétabli

Coût d’unité d’œuvre préétabli pour un produit

E/V = (1200 - 1000) * ( 90 * 2 ) = 36 000DH Ecart positif ( CR > CP )  Ecart défavorable

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Ecart sur Rendement E/R : E/R

Nombre d’unités d’œuvre réel par produit

Nombre d’unités d’œuvre préétabli par produit

Coût préétabli pour la production réelle

• Calcul du Nombre d’unités d’œuvre réel par produit : Nombre d’unités d’œuvre (heures machine)

2100

La production réelles

1200

1.75

• Nombre d’unités d’œuvre préétabli par produit = 2 E/R = ((2 100 / 1 200) – 2) * (90 *1200) = - 27 000DH Ecart Négatif ( CR est inferieur au CP )  Ecart favorable Ceci signifie que l’entreprise consomme moins d’heures machines par produit que prévu, ce qui entraine une économie des coûts de 27000dh pour 1200produits. 79

Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Ecart sur Budget (E/B):

E/B

Coût réel du centre

Coût préétabli du centre pour l’activité réelle Budget de l’activité réelle (CV +CF)

E/B = coût réel de la production réelle - Budget de l’activité réelle = (CUO

Réel* NUO Réel) - ( CVUO *NUO Réel )+ CE Fixe

E/B = 240 000 – (40 000 + (70 * 2 100)) = 53 000DH

Avec : CVUO = 70 NUO Réel (PR) = 2100

Ecart positif ( CR> CP )  Ecart défavorable Les charges indirectes réelles de l’atelier sont supérieur de 53 000DH par rapport au budget adapté à l’activité réelle

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution : Ecart sur Activité (E/A):

E/A

Coût préétabli du centre pour une activité réelle

Coût préétabli des unités d’œuvre réelles

E/A = Coût préétabli du centre pour une activité réelle - Budget de l’activité réelle = ( CVUO *NUO Réel )+ CE Fixe - (Coût UO préétabli * NUO)* PR

E/A = (40 000 + ( 70 * 2 100 )) – ( 90 * 2 100 ) = - 2000DH Ecart Négatif ( CR est inferieur au CP )  Ecart favorable Le niveau d’activité réel est supérieur au niveau d’activité prévisionnel  il s’agit de suractivité

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Chapitre I: Le contrôle budgétaire de l’activité productive Solution :  Vérification Pour contrôler l’exactitude des différents sous-écarts, il est important d’établir les relations suivantes : Ecart global = Ecart sur Rendement (E/R)+ Ecart sur Budget (E/B) + Ecart sur Activité (E/A Ecart global = - 27 000 + 53 000 + - 2 000 = 24 000

Ecart Total = Ecart global + Sous écart sur volume de production Ecart total = 24 000 + 36 000 = 60 000

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