Comptabilité Approfondie [PDF]

Zitiervorschau

Pr. Fahd CHRAIBI [email protected]

PLAN Chapitre 1 : Evaluation des immobilisations

Chapitre 2 : Les créances et les dettes libellées en monnaie étrangère Chapitre 3 : Les subventions reçues ou accordées par l’entreprise 2

INTRODUCTION GENERALE

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Notion de comptabilité La comptabilité est une technique destinée : D’une part, à enregistrer les opérations d’ordre économique et financier effectuées par l’entreprise ; D’autre part, à décrire la situation qui en résulte. La comptabilité peut aussi être définie comme étant une technique destinée à : Servir de base à l’information et à la gestion de l’entreprise (fonction d’information interne) ; Fournir une image fidèle de la situation de l’entreprise (fonction d’information externe).

Rôles de la comptabilité La comptabilité est à la fois un instrument d’information économique et financière et un outil de gestion de l’entreprise. Elle est un instrument d’information économique et financière dans la mesure où elle fournit des informations appréciables à tous les partenaires de l’entreprise, notamment à ceux avec lesquels elle entretient des relations constantes (Etat, les salariés, les banques….etc.). Elle est aussi un outil de gestion irremplaçable pour les dirigeants de l’entreprise. Parce qu’elle permet de dégager des soldes importants et de calculer de nombreux agrégats et ratios, la comptabilité met à la disposition des dirigeants de l’entreprise des instruments de mesure grâce auxquels ils pilotent cette dernière et mesurent ses performances.

Rôles de la comptabilité De plus, la comptabilité est un moyen de preuve. L’enregistrement des opérations économiques et financières effectuées de façon régulière permet à l’entreprise de conserver les traces de celles-ci et de retrouver leurs origines par documents.

Obligation de la tenue de la comptabilité La tenue de la comptabilité est une obligation légale. Cette obligation résulte à la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal. La loi n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants dispose dans son article 1 que « toute personne physique ou morale ayant la qualité du commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilité… ».

La loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée ( articles 36 à 40), la loi n° 24-86 relative à l’impôt sur les sociétés (articles 31 à 36) et la loi n° 17-89 relative à l’impôt sur le revenu (articles 59 à 64) imposent aux assujettis ou contribuables des obligations d’ordre comptable (tenue d’une comptabilité régulière, facturation, …).

Les principes fondamentaux de la comptabilité Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme marocaine, sont au nombre de sept :  Principe de continuité d'exploitation ;  Principe de permanence des méthodes ;  Principe du coût historique ;

 Principe de spécialisation des exercices ;  Principe de prudence ;  Principe de clarté ;  Principe d’importance significative.

CHAPITRE I : EVALUATION DES IMMOBILISATIONS-

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Chapitre 1: Evaluation des immobilisations



Evaluation à l’entrée;

Évaluation à la fin de l’exercice;

Evaluation à la sortie.

Notion d’immobilisation Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destinés à rester durablement dans l’entreprise à l’exclusion de ceux faisant partie du cycle d’exploitation (stocks, clients…). En principe, l’expression « durablement » signifie une durée supérieure à 12 mois . Les immobilisations ne se consomment pas en une seule année. Elle servent pendant plusieurs cycles d’exploitation. Une construction, une machine, un camion, …. Sont acquis par l’entreprise pour être conservés et utilisés le plus longtemps possible

Notion d’immobilisation C’est l’ensemble des biens corporels ou incorporels que l’entreprise a l’intention de conserver ou d’utiliser pendant un temps relativement long et qui par conséquent ne se consomment pas lors du premier usage. Les immobilisations peuvent être aussi des charges immobilisées (immobilisations en non valeur) ou des actifs financiers (titres de participation, autres titres immobilisés ou créances à plus d’un an)

Notion d’immobilisation Un bien corporel ne peut représenter une immobilisation que lorsqu’il respecte trois conditions:

Un bien durable (un investissement); Destiné à être utilisé par l’entreprise;  La propriété de l’entreprise.

Différences entre: Immobilisation/stock Afin de distinguer une immobilisation d’un stock, on s’appuie sur le critère de la durée d’utilisation ou de conservation du bien (supérieure à un an ou inférieure à un an).

Dès fois, un bien, bien qu’il ait le caractère stockable ne constitue pas un stock mais plutôt une immobilisation.

Différences entre: Immobilisation/stock Exemple: Acquisition par une entreprise d’un lot de pièces de rechange pour ses installations techniques (exemple: moteur électrique d’une machine).

1er cas: si les pièces achetées sont stockées pour être utilisées comme pièces de rechange pour les immobilisations, elles sont à immobiliser lorsque leur durée d’usage est supérieure à un an. Tant que les pièces de rechange à durée de vie supérieure à un an sont en stock (non encore utilisées), elles doivent figurer dans un compte d’immobilisations en cours.

Différences entre: Immobilisation/stock 2ème cas: Si les pièces représentent des petites fournitures d’entretien des immobilisations, destinées à maintenir les immobilisations en état de marche, elles seront imputées en charges.

Différences entre: Immobilisation/stock Exemple 1: L’entreprise « SIM » a acquis un lot de pièces de rechange pour la maintenance des installations techniques. La facture suivante a été reçue le 04/04/N : Casablanca le 02/04/N Société « FINAM »

Désignations Moteurs électriques « GTS » (1)

Quantité 10

Remise : 5%

A : Société « SIM » Prix unitaire Montant 12 500 125 000 6 250

Net commercial (HT) TVA 20% Total (TTC) à payer le 30/06/N

118 750 23 750 142 500

(1) Moteurs de durée de vie de 5 ans destinés à remplacer les moteurs abimés des

machines.

Le 05/07/N : deux moteurs des 10 acquis ont été installés dans deux machines de production. TAF : Passez au journal de la société « SIM » les écritures nécessaires.

Différences entre: Immobilisation/stock 04/04/N

2393 3455 4481

Immobil. Corp. en cours des I.T.M.O 118 750 Etat TVA récupérable 23 750 Dettes sur acquisitions d’immob

142 500

05/07/N 2393 4481

Matériel et outillage

23 750 Immobil. Corp. en cours des I.T.M.O

23 750

Remarque: L’amortissement des pièces de rechange court à compter de la date de redémarrages des machines réparées.

Différences entre: Immobilisation/stock Exemple 2: L’entreprise « SIM » a acquis auprès du même fournisseur « FINAM » des fournitures diverses pour l’entretien des équipements. En voici la facture : Casablanca le 12/05/N Société « FINAM » Désignations

Courroies Boulons Lubrifiants Total (HT) TVA 20% Total (TTC) à payer le 30/06/N

A : Société « SIM » Montant 3 400 1 200 4 240 8 840 1 768 10 608

TAF : Passez au journal de la société « SIM » l’écriture nécessaire.

Différences entre: Immobilisation/stock 12/05/N 61252 3455 4411

Achats de fournitures d’entretien Etat TVA récupérable

8 840 1 768 fournisseurs

10 608

Différences entre: Immobilisation/charge Dans la plupart des cas, la distinction entre les dépenses à comptabiliser en charges et celles à inscrire en immobilisations ne pose aucun problème. Une charge constitue un emploi conduisant à un appauvrissement de l’entreprise. Elle correspond à un bien ou un service acquis pour les besoins de son activité. Les charges s’enregistrent dans les comptes de la classe 6.

Une immobilisation représente un actif utilisé durablement par l’entreprise. Les immobilisations s’enregistrent dans les comptes de la classe 2.

Différences entre: Immobilisation/charge Une charge est aussi une dépense qui vise seulement le maintien d’une immobilisation en bon état d’utilisation. En revanche, si la dépense entraine une augmentation de la valeur du bien ou de sa durée probable d’utilisation, on est en présence d’un investissement qui doit faire l’objet d’une inscription en immobilisation (exemple: les dépenses d’entretien et de réparation) Malgré leur usage durable, les biens de faible valeur sont comptabilisés en charges. Aucun seuil n’est fixé par les normes marocaines. Exemple: Acquisition par une entreprise de 10 petites machines à calculer ou de tournevis ou de marteaux pour ouvriers. Ces éléments ont une durée d’utilisation dépassant un an, mais du moment que leur valeur est faible, ils peuvent être directement imputés en charges: 61253 achats de petit outillage et de petit équipement

Section 1: Evaluation des immobilisations à leur entrée au Bilan

Origines d’une immobilisation

Acquisition à titre onéreux

Production ou prélèvement sur stock

Apport en nature

Apport gratuit: don ou subvention

Section 1: Evaluation des immobilisations à leur entrée au Bilan A leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale, les biens produits à leur coût de production et les biens apportés à leur valeur d’apport. Pour les titres, ils sont enregistrés à leur prix d’achat, les frais d’acquisition en sont exclus.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux L’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux doit être enregistrée à son coût d’acquisition. Le coût d’acquisition est égal prix d’achat du bien, exprimé en DH, majoré des frais accessoires représentés par les charges liées à l’acquisition ou à la mise en état d’utilisation du bien.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux La difficulté de la détermination de ce coût provient de l’existence de multiples frais accessoires susceptibles d’accompagner une telle opération. D’où la nécessité d’établir une distinction entre les frais accessoires qui font obligatoirement partie du coût d’acquisition et ceux qui en sont à exclure.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Les frais accessoires à inclure Coût d’acquisition= prix d’achat net des RRR + frais accessoires (Droits de douane; Impôts et taxes non récupérables; transport; frais de transit; frais de réception; assurance/transport et frais d’installation et de montage….).

De manière générale, les frais constitutifs du cout d’acquisition correspondent aux charges susceptibles d’entrainer un accroissement de la valeur vénale du bien acheté.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Les frais accessoires à exclure Sont à exclure du coût d’acquisition les frais d’acquisition d’immobilisation (Droits de mutation; honoraires ou commissions et les frais d’actes). Ces frais sont à inscrire sur option en « charges à répartir sur plusieurs exercices » et amortir sur cinq exercices au maximum. Sont à exclure également, les frais d’essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d’étre répartis sur plusieurs exercices.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Les frais accessoires à exclure Tous les autres frais accessoires s’enregistrent dans les comptes par nature concernés. Mais si ils présentent un intérêt bénéfique pour les exercices suivants, ils peuvent être immobilisés (charges à répartir sur plusieurs exercices)

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Régime des frais financiers liés à l’acquisition d’une immobilisation Lorsqu’une immobilisation est acquise à crédit ou financée par un emprunt contracté par l’entreprise, les intérêts supportés ne peuvent être inclus dans le coût de l’immobilisation achetée. Ces intérêts sont à inscrire en charges financières de l’exercice auquel ils sont rattachés. Dérogation: seuls les intérêts de préfinancement d’une immobilisation peuvent être incorporés à son coût d’acquisition.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Exemple 1 Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions suivantes : Montant brut Remise 4% Net commercial Frais d’acheminement et d’installation Total HT TVA 20% Total TTC

500. 000 -20 000 480 000 +15 000 495 000 +99 000 594 000

L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur qui a été consulté pour cet investissement : HT TVA 20% TTC

3 000 +600 3 600

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux 10/04/N 2332

Matériel et outillage

495 000

3455

Etat TVA récupérable

99 000

1486

Fournisseurs d’immobilisation

61365 Honoraires 3455 4488

594 000

3 000

Etat TVA récupérable

600 Divers créanciers

3 600

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Exemple 2 Une entreprise s’est procuré le 20/04/N un camion conditions suivantes : Prix HT Options Total HT TVA 20% Frais d’immatriculation Vignette Total TTC

300 000 + 12 000 312 000 +62 400 +7 240 +3 000 384 640

Avant de le mettre en service, l’entreprise l’a déposé chez un tôlier pour le frapper de l’enseigne de l’établissement, la facture reçue le 04/05/N comprend : Prix HT TVA 20% TTC

8 000 +1 600 8 600

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux 04/05/N 2340

Matériel de transport

327 240

3455

Etat TVA récupérable

64 000

61673 Taxes sur les véhicules

3 000

1486

Fournisseurs d’immobilisation

4488

Divers créanciers

384 640 8 600

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Exemple 3 Une entreprise s’est procurée auprès d’un même fournisseur les éléments suivants pour son propre usage: 4 ordinateurs de bureau Logiciel de paie 100 rames de paie Total Escompte 2% Net financier TVA 20% Net à payer

36 000 80 000 6 000 122 000 -2 440 119 560 +23 912 143 472

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux 04/05/N 2355

Matériel informatique

36 000

2220

Brevets, marques, droits et valeurs similaires

80 000

6122

Achats de matières et fournitures consommables

3455

Etat TVA récupérable

6 000 23 912

1486

Fournisseurs d’immobilisation

7386

Escomptes obtenus

143 472 2 440

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Exemple 4 Une entreprise s’est procuré le 15/05/N un bâtiment aux conditions suivantes: Prix HT TVA 20% Total

1 000 000 200 000 1 200 000

Les frais d’actes, de conservation, d’enregistrement et les honoraires du notaire se sont chiffrés à 84 640 dh HT (droits d’enregistrement : 18 420 dh ; droits de conservation foncière : 12 000 dh ; honoraires de notaire : 54 220 dh HT). Plus tard, l’entreprise a engagé des frais divers d’aménagement pour rendre le local apte aux usages dont il est destiné pour un cout de 134 800 dh HT, TVA 20%.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux 10/04/N 2321

Bâtiments

3455

Etat TVA récupérable

1486

1 000 000 200 000 Fournisseurs d’immobilisation

1 200 000

2121

Frais d’acquisition des immobilisations

84 640

3455

Etat TVA récupérable

10 844

4488

Divers créanciers

2327

Agencements et aménagements des constructions

3455

Etat TVA récupérable

4488

95 484

134 800 26 960

Divers créanciers

161 760

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Exemple 5 Une entreprise s’est procuré le 20/06/N un matériel de production aux conditions suivantes: Prix d’engin Pièces de rechange (durée de vie : 6 ans) Fournitures consommables Total (HT) TVA 20% Total TTC

15 000 000 800 000 12 000 15 812 000 3 162 400 18 974 400

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux 20/06/N 2393

Matériel et outillage

2393

Immobilisations corporelles en cours des I.T.M.O

800 000

6122

Achats de matières et fournitures consommables

12 000

3455

Etat TVA récupérable

1486

15 000 000

3 162 400 Fournisseurs d’immobilisation

18 974 400

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux Exemple 6 Au courant de l’exercice N, l’entreprise ALPHA a acquis une machine industrielle auprès d’un fournisseur marocain. Le 20/04/N, elle a reçu la facture suivante : Matériel DM 40 (prix HT) Remise 5% Net commercial TVA 20% Total TTC (payable sur 2 ans)

600 000 30 000 570 000 114 000 684 000

Les frais de transport et de montage ont été pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux évalués 50 000 DH ont été effectués par le personnel de l’entreprise pour l’installation du nouveau matériel. Des honoraires d’un montant de 18 000 DH (HT) ont été réglés à un ingénieur consulté pour un conseil au titre de cette opération.

La valeur d’entrée d’une immobilisation acquise à titre onéreux 20/04/N

2332 3455 1486 7143

Matériel et outillage Etat TVA récupérable

620 000 114 000 Fournisseurs d’immobilisations Immobilisations corporelles produites

684 000 50 000

6136 3455 4488

../../N Rémunérations d’intermédiaires et honoraires Etat TVA récupérable Divers créanciers

18 000 3 600

2121 7197

31/12/N Frais d’acquisition des immobilisations Transfert de charges d’exploitation

18 000

21 600

18 000

Evaluation des titres à leur acquisition Les principales valeurs qui composent le portefeuille de titres d’une entreprise sont les actions et les obligations.

Deux types de titres

Actions :

Obligations:

-Titres de propriété;

-Titres de créance;

-Rémunérées par une partie des bénéfices: Les dividendes

-Rémunérées par un intérêt fixe appelé coupon

Evaluation des titres à leur acquisition A la date d’entrée les titres sont enregistrés à leur prix d’acquisition, les frais d’acquisition en sont exclus, ils sont directement imputés directement aux comptes de charges. Catégories des titres de propriété

TP :

Leur possession durable est estimée utile à l’activité de l’acquéreur (ils sont nécessaires pour le développement de son activité ou pour l’exercice de l’influence ou du contrôle).

Autres titres immobilisés:

Titres que l’entreprise a l’intention de conserver durablement

Titres et valeurs de placement: Titres acquis en vue de réaliser un gain à court terme. Objectif : spéculation et placement de trésorerie

Evaluation des titres à leur acquisition Catégories des titres de propriété

Obligations: Les obligations sont des titres de créance négociables, utilisés par les entreprises pour emprunter de l’argent sur les marchés financiers.

titres de créance négociables: - Bons de trésor

-Certificats de dépôt

Titres de créance non négociables:

-Bons des sociétés de financement

- Bons de caisse

-Billets de trésorerie

Evaluation des titres à leur acquisition Exemple 1 Le 25/7/N, la S.A. « FAMO » achète 50 obligations C.I.H à 5000 DH l’une. Elle compte des conserver durablement. L’avis de débit n°17 reçu de sa banque indique les éléments suivants : Montant transaction 50x 5000 DH Commission TVA/commission 10% Total

250 000 + 1 250 + 125 251 375

Le 30/07/N, elle accorde par ordre de virement bancaire un prêt de 150 000 DH (remboursable sur 2 ans) à la société COFES dans laquelle elle détient une participation de 25%

Evaluation des titres à leur acquisition 25/07/N 2481 Titres immobilisés 6147 Services bancaires 3455 Etat TVA récupérable 5141

250 000 1 250 125

banque

30/07/N 2483 Créances rattachées à des participations 5141 banque

251 375

150 000 150 000

Evaluation des titres à leur acquisition Exemple 2

La SARED a acquis le 1/6/N 200 obligations à 950 DH l’une (valeur nominale 1 000 DH) productives d’intérêt au taux de 6% échéant le 30/9/N. Les frais d’acquisition s’élèvent à 1 180 DH HT et la TVA 10% .

Evaluation des titres à leur acquisition 1/6/N 2481 6147 3455 3493 5141

Titres immobilisés Services bancaires Etat TVA récupérable Intérêts courus et non échus à percevoir banque

190 000 1 180 118 8 000 199 298

Evaluation des titres à leur acquisition Exemple 3 Le 10/03/N, la S.A. « ICOZ » en vue de participer à la gestion et au contrôle de la S.A « COFEFES » a acheté 8 000 actions de cette société (valeur nominale 150 DH, entièrement libérée) à 160 DH l’une. L’avis de débit n°175 reçu par la S.A. « ICOZ » comporte les indications suivantes : Montant transaction 160x 8000 DH Commission TVA/commission 10% Total

1 280 000 + 12 800 + 1 280 1 294 080

Evaluation des titres à leur acquisition 10/03/N 2510 Titres de participation 6147 Services bancaires 3455 Etat TVA récupérable 5141

1 280 000 12 800 1 280 banque

1 294 080

Evaluation des titres à leur acquisition Exemple 4 Le 17/09/N, la S.A. « ICOZ » en vue de participer à la gestion et au contrôle de la S.A « FIL-ROC » a acheté 24 000 actions de cette société (valeur nominale 100 DH, libérée de moitié) à 55 DH l’une. L’avis de débit envoyé par la banque à la S.A. « ICOZ » comporte les indications suivantes : Montant transaction 55x 24 000 DH Commission TVA/commission 10% Total

1 320 000 + 13 200 + 1 320 1 334 520

Evaluation des titres à leur acquisition 10/03/N 2510 Titres de participation 2 520 000 6147 Services bancaires 13 200 3455 Etat TVA récupérable 1 320 5141 banque 1 334 520 1483 dettes rattachées à des participations 1 200 000

Evaluation des titres à leur acquisition Exemple 5 Le 5/5/N, l’entreprise Baha achète 200 actions (valeur nominale 100 DH, libérée intégralement) à 350 DH l’une qu’elle a l’intention de conserver durablement. L’avis de débit reçu de la banque la banque mentionne: Montant transaction 200x 350 DH Commission TVA/commission 10% Total

70 000 + 700 + 70 70 770

Evaluation des titres à leur acquisition 5/5/N 2581 Actions 6147 Services bancaires 3455 Etat TVA récupérable 5141 banque

70 000 700 70 70 700

Evaluation des titres à leur acquisition Exemple 6 Le 10/5/N, l’entreprise Baha achète 300 actions (valeur nominale 100 DH, libérée des 3/4) à 80 DH l’une qu’elle a l’intention de conserver durablement. L’avis de débit reçu de la banque la banque mentionne: Montant transaction 300x 80 DH Commission TVA/commission 10% Total

24 000 + 240 + 24 24 264

Evaluation des titres à leur acquisition 10/03/N 2510 Actions 6147 Services bancaires 3455 Etat TVA récupérable 5141 banque 1488 dettes de financement diverses

31 500 240 24 24 264 7 500

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Une immobilisation n’est considérée comme produite par l’entreprise pour elle-même que dans deux cas:

1er cas: L’immobilisation est réellement fabriquée par l’entreprise pour elle-même;

2ème cas: L’immobilisation a été acquise ou produite par l’entreprise en vue de la vente avant qu’elle soit réaffectée aux usages internes. Il s’agit donc d’une immobilisation prélevée d’un stock.

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise A leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens produits sont enregistrés à leur coût de production , les biens prélevés d’un stock à leur coût de production (s’ils sont fabriqués par l’entreprise) ou à leur coût d’acquisition (s’ils sont achetés par l’entreprise).

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Le coût de production des immobilisations est formé de la somme: Du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’immobilisation; Des charges directes de production; Des charges indirectes de production en se référant au processus de fabrication.

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Les charges à exclure du coût de production sont: Les frais d’administration générale de l’entreprise; Les frais de stockage;  Les frais de recherche et développement; Les charges financières exception faite des intérêts intercalaires de préfinancement.

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Lorsque la production du bien est achevé avant ou à la clôture de l’exercice, il convient d’ enregistrer le coût de l’immobilisation au débit du compte concerné de la classe 2. Dans le cas inverse, un compte d’immobilisation en cours est débité. Dans le deux cas, un compte 714. immobilisations …. produites par l’entreprise pour elle-même est à créditer. Si une fraction des intérêts est intégrée au cout de l’immobilisation, le compte 7397 transferts de charges financières est à créditer.

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Sur le plan fiscal, la production d’immobilisation par l’entreprise constitue une livraison à soi même, passible de la TVA, mais dans la mesure où elle peut être récupérée à 100% par l’entreprise, elle devient de ce fait une opération blanche sans incidence fiscale pour l’entreprise. Une facture de livraison à soi même doit être établie par l’entreprise.

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Exemple 1

La société ALPHA a réalisé en N un bâtiment à usage d’un hangar de stockage, amortissable sur 20 ans linéairement. L’achèvement du chantier et la mise en service du magasin construit a été constaté le 01/09/N. Le cout de la construction se compose de : Matières et fournisseurs Charges de personnel Autres charges d’exploitation Intérêts intercalaires Total

232 000 242 000 95 200 132 800 702 000

Facture de livraison à soi même Cout de production (charges d’exploitation HT) Intérêts de préfinancement Total HT TVA 20%

569 200 132 800 702 000 140 400

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise 01/09/N 2321 Bâtiments 702 000 3455 Etat TVA récupérable 140 400 7143 Immobilisations corp produites par … 7397 Transferts de charges financières 4455 Etat TVA facturée

569 200 132 800 140 400

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Exemple 2 Une entreprise a construit un magasin pour elle-même, aux couts suivants : Cout évalué le 31/12/N-1 : travaux inachevés : Frais divers relatifs aux fournitures de construction MOD occasionnelle Total

122 600 98 600 221 200

Au 15/06/N, le chantier est achevé. Le cout engagé en N pour l’achèvement : Matériaux de construction MOD occasionnelle Total

65 700 76 800 142 500

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise 31/12/N-1 2321 Immob corp en cours de terrains et constructions 221 200

7143

Immobilisations corp produites par …

221 200

15/06/N 2321 Bâtiments 363 700 3455 Etat TVA récupérable 37 660 7143 Immobilisations corp produites par … 2321 Immob corp en cours de terrains et con 4455 Etat TVA facturée

142 500 221 200 37 660

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise Exemple 3

La direction générale de la maison Renault a décidé le 15/04/N d’affecter deux voitures de services aux usages internes de l’entreprise :  Voitures de marque Renault Megane affectée au directeur des ressources humaines, après identification de la voiture, on a relevée qu’elle a été importée le 15/02/N, le cout unitaire d’acquisition calculé pour chacune des 40 voitures du lot importé était de 182 500 DH (HT).  Voiture de marque DACIA, affectée au représentant commercial, après identification de la voiture, on a relevé qu’elle fait partie du lot fabriqué en mars N. Le cout unitaire de production est de 65 600 DH (HT). Travail à faire Passez les écritures correspondantes à cette réaffectation des voitures aux usages internes

Evaluation de l’immobilisation produite par l’entreprise

2340 3455 7143 4455

15/04/N Matériel de transport (182500+65600) Etat TVA récupérable Immobilisations corp produites par … Etat TVA facturée

284 100 49 620

284 100 49 620

Evaluation des immobilisations apportées par l’exploitant ou les associés A l’occasion de la constitution, d’augmentation de capital ou d’une restructuration des sociétés, les apports peuvent être en argent et/ou en nature.

Les biens durables apportés sont enregistrés dans l’actif immobilisé da la société qui les a reçus pour leur valeur d’apport. La valeur d’apport est la valeur attribuée par le commissaire aux apports aux biens apportés par les associés et approuvée par les coassociés. Après évaluation des apports en nature et acceptation de ces valeurs par les associés, un acte (pièce justificative) est rédigé pour préciser les valeurs définitivement attribuées aux immobilisations apportées.

Evaluation des immobilisations apportées par l’exploitant ou les associés Exemple : Monsieur SEDRATI exploitait une boulangerie familiale portant le nom « Coin de délices », il a décidé de la transformer en société à responsabilité limitée en associant aux membres de sa famille, 4 autres associés apporteurs en numéraire. Le nom choisi pour la SARL est « Délices SEDRATI et Cie ». Le commissaire aux apports a procédé à l’inventaire des actifs et des passifs de la boulangerie, son rapport précise les éléments suivants : Eléments

Fonds commercial Bâtiments M et O Matériel de bureau Stocks de MP Emprunts auprès des banques

Valeurs proposées par le commissaire aux apports 750 000 1 250 000 325 000 12 400 76 200 243 000

Valeurs approuvées par les associés 900 000 1 500 000 325 000 8 000 60 000 243 000

Les autres associés ont souscrit en numéraire 1 450 000 DH à libérer intégralement à la souscription dans le compte bancaire ouvert au nom de la société. Des frais divers de constitution se sont élevés à 76 450 DH payés par CB.

Evaluation des immobilisations apportées par l’exploitant ou les associés 2230 2321 2332 2352 3121 5141 1111 1481 3912

Fonds commercial Bâtiments M et O Matériel de bureau MP Banque

2111 5141

Frais de constitution

900 000 1 500 000 325 000 8 000 76 200 1 450 000 Capital E.A.E.C Provision

4 000 000 243 000 16 200

76 450 Banque

76 450

Evaluation des immobilisations acquises par voie d’échange Bien qu’elle soit une opération rare, l’acquisition d’un bien peut se faire en échange d’un autre. Il s’agit d’une opération double car elle comprend une acquisition et une cession d’immobilisation. Le plan comptable précise que le bien est enregistré à la valeur vénale de celui des deux lots dont l’estimation est la plus sure (en l’absence de soulte).

Evaluation des immobilisations acquises par voie d’échange Lorsque l’échange donne lieu au versement d’une soulte : l’immobilisation acquise doit être enregistrée à son cout global ; le prix de l’immobilisation cédée accepté par le fournisseur de la nouvelle immobilisation est considéré comme un prix de cession. L’immobilisation donnée en échange doit être sortie de l’actif de l’entreprise. Aucune compensation entre les deux immobilisations n’est possible.

Evaluation des immobilisations acquises par voie d’échange Exemple L’entreprise « SAM » a acquis auprès de l’entreprise « DTM » un matériel industriel, le prix a été payé par une remise d’une ancienne machine reprise par l’entreprise « DTM » au prix de 175 000 DH et un chèque à titre de complément du prix total. L’ancienne machine a été acquise au cout HT de 450 000 DH il y a 4 ans et 6 mois et amortie linéairement sur 10 ans. Prix HT TVA 20% Total TTC Prix de reprise de la machine Reste à payer

400 000 +80 000 480 000 -175 000 305 000

Evaluation des immobilisations acquises par voie d’échange 2332 3455

M et O Etat TVA récupérable

7513 5141

400 000 80 000 PC des immobilisations corp Banque

28332 Amort du M et O 6513 VNA 2332

175 000 305 000

247 500 202 500 M et O

450 000

Evaluation des immobilisations reçues gratuitement L’entreprise peut recevoir une immobilisation à titre gratuit soit de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers. L’entreprise redevient donc propriétaire. La valeur d’entrée de l’immobilisation= la valeur indiquée dans l’acte de sa conservation ou de son enregistrement ou la valeur vénale du marché. La valeur vénale est une valeur déterminée par estimation. Elle correspond au prix qui aurait été acquitté si l’immobilisation était acquise à titre onéreux. C’est donc un prix estimé d’après le marché. Le traitement comptable:  Apparition de l’immobilisation en actif  Apparition d’une subvention d’investissement au passif  La subvention d’investissement n’est pas soumise à la TVA

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Correction des valeurs des immobilisations

Par les amortissements

Par les provisions

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Deux corrections de valeur brute des immobilisations

Dépréciation régulière irréversible: Amortissement

Dépréciation conjoncturelle et incertaine: Provision

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Les amortissements Notion : Constatation de la dépréciation de la valeur de l’immobilisation suite à l’usage, au temps ou aux effets du progrès technique. Rôles de l’amortissement : Trois fonctions essentielles

Correction des valeurs au bilan

Récupération du cout de l'immobilisation

Source d'autofinancement

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Pratique d’amortissement L’amortissement doit correspondre à l’amortissement subi par l’immobilisation, cependant dans la pratique, l’amortissement se présente comme une modalité fiscale pour récupérer l’investissement effectué. Différentes pratiques d'amortissement

Modalités au

Modalités particulières:

choix :

Elles ne peuvent être acceptées en déduction fiscale qu'après un agrément

-Amortissement constant

-Amortissement dégressif

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Pratique d’amortissement L’amortissement doit correspondre à l’amortissement subi par l’immobilisation, cependant dans la pratique, l’amortissement se présente comme une modalité fiscale pour récupérer l’investissement effectué. Différentes pratiques d'amortissement

Modalités au

Modalités particulières:

choix :

Elles ne peuvent être acceptées en déduction fiscale qu'après un agrément

-Amortissement constant

-Amortissement dégressif

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire La pratique d’amortissement au choix de l’entreprise Deux pratiques

Amortissement constant

-immobilisation non valeur sans respect de la règle du prorata temporis. -les autres immobilisations -démarrage des amortissements à partir de la date d'entrée ou d'usage

Amortissement dégressif

-immobilisations en non valeur: exclues du droit à amortissement dégressif -taux dégressif: taux constant x taux fiscal coefficients 3ans à 4ans 1.5 5ans à 6ans 2 +6ans

3

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Ecriture comptable des amortissements Amortissement constant : La dotation est jugée normale 619*

28**

Dot d’exploitation aux amort de……

Amortissements de…….

X

X

Amortissement dégressif : L’amortissement dégressif a un aspect fiscal Les premières dotations sont fortes : elles comprennent une fraction égale à la dotation constante jugée en général, comme charge d’exploitation et un supplément considéré comme un avantage fiscal pour diminuer l’impôt et non pas pour déprécier l’immobilisation. C’est donc un amortissement jugé dérogatoire.

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire AMORTISSEME NT DEGRESSIF OBJECTIF : Il est entré en vigueur au Maroc le 1er janvier 1994. Il permet de constater des fortes dotations aux amortissements au départ pour permettre à l’entreprise de réduire l’impôt des premiers exercices qui suivent l’investissement. LE PLAN D’AMORTISSEMENT Le tableau d’amortissement commence par les annuités dégressives calculées comme suit : Valeur nette x Taux dégressif (en tenant compte du prorata temporis éventuel) et s’achève par des annuités constantes déterminées par la répartition de la valeur nette restante, sur la durée restante, au moment où le taux dégressif devient inférieur au taux linéaire.

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Exemple : Une entreprise a acquis le 01/01/N un outillage au prix hors taxe de : 400 000 dh qu’elle souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois. Travail à faire : 1.Présenter le plan d’amortissement en cas d’option à l’amortissement dégressif. 2.Comparer les dotations linéaires et dégressives

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Année

Bases d’amortissement

Dotation d’amortissement

Cumul d’amortissement

N (9mois) N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8(7mois)

400 000 292 000 186 880 119 603.2 76 546.05 48 989.47 31 353.27

108 000 105 120 67 276.8 43 057.15 27 556.58 17 636.21 12 136.75 12 136.75 7 079.77

108 000 213 120 280 396.8 323 453.95 351 010.53 368 646.73 380 783.48 392 920.23 400 000.00

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire

Amortissement dérogatoire La différence entre un amortissement autorisé fiscalement et l’amortissement réel d’une immobilisation se qualifie d’amortissement dérogatoire. Année N(9mois) N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8(7mois)

Dotation dégressive 108 000 105 120 67 276.8 43 057.15 27 556.58 17 636.21 12 136.75 12 136.75 7 079.76

Dotation constante jugée traduisant la dépréciation de l’immobilisation 36 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 48 000 28 000

Différence +72 000 +57 120 +19 276.80 (-) 4 942.85 (-) 20 443.42 (-) 30 363.79 (-) 35 863.25 (-) 35 863.25 (-) 20 920.24

De N à N+2, l’amortissement dégressif procure à l’entreprise un avantage fiscal sous forme d’amortissement dérogatoire. (DNC aux provisions d’amorts dérogatoires). A partir de N+3, la dotation constante redevient supérieure à la dotation dégressive, l’amortissement dérogatoire constitué les trois premiers exercices commence à s’annuler. (Reprises Amts dérogatoires)

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire En principe, la pratique de l’amortissement dégressif, répond à une préoccupation fiscale, l’amortissement dégressif ne traduit pas la dépréciation de l’immobilisation, il ne doit pas venir en moins de la valeur brute de l’immobilisation concernée.

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire 619* Dot d’exploitation aux amort de…… 28**

X

Amortissements de……. Fraction d’amortissement constant jugée comme dépréciation réelle

6594

D.N.C aux provisions réglementées

1351

Provisions réglementées pour Amts dérogatoire Fraction dépassant la dota constante jugée comme avantage fiscal

X

X

X

L’amortissement de trop par rapport à la dépréciation doit donc être imputé dans un compte de capitaux propre assimilés. Quand la dotation dégressive devient inférieure à la dotation jugée normale pour déprécier l’immobilisation, une reprise sur les amortissements dérogatoires doit être constatée.

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire LES DERNIERS DOTATIONS SONT FAIBLES Elles s’enregistrent comme suit : L’entreprise continue à enregistrer la dotation constante en tant qu’amortissement normal de l’immobilisation. Pour éviter le dépassement en déduction fiscale de la valeur amortissable, l’entreprise annule en fraction l’amortissement dérogatoire cumulé, en constatant une reprise sur provisions réglementées. 619* 28***

Dotation d’exploitation aux amortissements des immo Amortissement de………. Dotation traduisant la dépréciation(en général la dotation constante)

X

1351 7594

Amortissements dérogatoires Reprises sur amortissements dérogatoires

X

X

X

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Les amortissements des immobilisations en non valeur.

L’amortissement de l’immobilisation en non valeur permet la récupération de la dépense sur un certain nombre d’années. Il ne répond pas à la notion d’un réel amortissement. C’est un étalement d’une charge sur une période fiscale. Selon l'immobilisation en non valeur concernée

Amt constant obligatoire pour les postes;211 et 212 taux de 20%

213:primes de remboursement des obligations . Amt suivant le nombre d'obligations amorties

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Application L’entreprise SAM compte parmi ses immobilisations en non valeurs les dépenses suivantes : Frais d’augmentation du capital, engagés le 05/01/N-2. Montant : 324 600 dh. Frais d’acquisition des immob, engagés le 06/01/N-1. Montant : 122 240 dh. L’entreprise amorti toutes ses I.N.V sur une durée de 5ans. Travail à faire : Calculer les amortissements de l’exercice N et passer les écritures correspondantes au journal.

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Amortissement des primes de remboursement des obligations Exemple : Le 01/04/N : un emprunt obligatoire a été émis aux conditions suivantes : Nombre obligatoire : 10 000 Valeur minimale : 100 Taux d’intérêt : 5% Prix d’émission : 98dh Prix de remboursement : 100dh Frais d’émission retenu par la banque : 8000dh Mode de remboursement : 4 annuités constantes. Travail à faire: 1.Rappeler les écritures d’émission d’emprunt. 2.Calculer et enregistrer les dotations aux amortissements de l’exercice N.

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Les provisions pour dépréciation des immobilisations Les provisions traduisent des dépréciations conjoncturelles, simplement probables et qui peuvent être réversibles. Les provisions concernent essentiellement les immobilisations non amortissables, elles peuvent cependant être constatées même pour les immobilisations régulièrement amorties, en vue d’augmenter leur dépréciation jugée incertaine mais pour plus de sincérité, l’entreprise rajoute à ses amortissements une provision de plus :

Ainsi donc, une immobilisation peut faire simultanément à un amortissement et à une provision.

l’objet

S2: Evaluation des immobilisations à l’inventaire Les provisions pour dépréciation des immobilisations Les immobilisations les plus souvent dépréciées par les provisions sont :  Le fond commercial.  Les terrains (terrains de gisement et carrières sont amortissables).  Les titres de participation. Les provisions concernent les autres éléments d’actif autres que les immobilisations (stocks, créances, titres et valeurs de placement). Les amortissements ne concernent que les immobilisations.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Les causes qui conduisent à la sortie des immobilisations de l’actif sont diverses: cession, usure physique, obsolescence, remplacement par un matériel plus performant, destruction……….etc. Dans certains cas, le bien qui sort de l’entreprise est encore susceptible de rendre des services, il peut donc faire l’objet d’une cession. Dans d’autres cas, au contraire, la sortie de l’actif se traduit par une mise au rebut.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Quelle qu’en soit la cause, toute sortie d’immobilisation de l’actif de l’entreprise doit être constatée. L’inventaire physique des immobilisations à la fin de l’exercice est obligatoire.

Les immobilisations ayant quitté le patrimoine de l’entreprise doivent être créditées de leur valeur d’entrée. Leurs amortissements doivent être annulés. Une charge éventuelle à caractère non courant doit être constatée : VNA des immobilisations cédée= VO - AMRTS.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Problème de TVA Les cessions d’immobilisations sont soumises à la TVA. En cas de non facturation de TVA, un reversement de la TVA initialement déduite sera obligatoire en tenant compte du délais exigé fiscalement : 5ans Ce reversement représente une sanction fiscale : c’est donc une charge non courante pour l’entreprise. Reversement= TVA initialement déduite x ( n / 5) n= Nombre d’année non courues sur les 5 ans.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Exemple : Une entreprise a cédé un matériel le 30/06/N au prix de 50 000 dh (chèque bancaire). Il a été acquis le 01/04/N-2 à 350 000dh (HT) et amorti linéairement au taux de 12%. Travail à faire : Passer les écritures de cession et de régularisation de cette cession au journal. .

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Cession d’immobilisation frappée d’un prorata de déduction Le reversement de TVA en cas de cession avant l’expiration du délai fiscal exigé entraine un reversement calculé sur la fraction de la TVA initialement déduite. Exemple : Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matériel informatique au coût suivant : Hors taxe 96 000.00 TVA : 20% 19 200.00 TTC 115 200.00 Prorata de N-3 : 78% ; prorata de N-2 : 84% , Prorata de N-1 :71%, prorata de N :82%. Le 24/06/N, l’entreprise cède son matériel au prix de 12 000 DH. Le matériel est amortissable au taux de 15% linéairement. Travail à faire : 1.Rappeler l’écriture d’acquisition 2.Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-2. 3.Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1. 4.Constater les écritures de cession et de régularisation de la cession. .

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie

Cession d’immobilisation dépréciée par amortissement et par une provision La cession est régularisée par l’annulation des amortissements et la détermination de la VNA. La provision est annulée distinctement par une reprise sur provision. Exemple : Une entreprise a cédé le 25/9/N un matériel et outillage acquis le 03/04/N-6 au cout (HT) de 300 000 dh. Et amorti linéairement à 10%. L’exercice N-1, la direction de l’entreprise a estimé nécessaire de déprécier ce matériel en plus de son amortissement habituel par la constatation d’une provision de 24 000 dh. Le prix de cession de 34 000dh sera encaissé dans deux mois. Travail à faire : 1.Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1. 2.Constater la cession. 3.Régulariser la cession.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Cession des titres immobilisés Les titres de participation et les titres de créance immobilisés constituent des immobilisations financières. Leur cession s’assimile à toute cession des autres immobilisations. Cependant la cession peut porter sur des titres de même nature acquis à des dates différentes. Comment donc les évaluer ?

Deux méthodes sont autorisées

Coût moyen

FIFO 1er entré 1er sorti

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie

Application Une entreprise détient un portefeuille de titres composé des: Titres de participation : 8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 à 200dh l’action 6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 à 320dh l’action 8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 à 150dh l’action Obligations (+4ans) : 600 obligations souscrites le 01/04/N à 300 dh l’une. Au 31/12/N-1 : l’entreprise avait constitué une provision de : 30 800dh pour les TP de F1 6 000 dh pour les TP de F2 Le 15/09/N l’entreprise a cédé : 9000 actions F1 au prix de 310dh l’une. 400 obligations à 310dh l’une. Cours au 31/12/N :F1 :300dh, F2 :175dh, obligations : 290dh. Travail à faire : Enregistrer les cessions des titres et régulariser les provisions.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Immobilisation sinistrée et indemnité d’assurance. Une immobilisation sinistrée (accident affectant un matériel de transport, incendie d’un bâtiment,……), peut donner lieu à une indemnisation au cas où elle est assurée.

Deux cas sont à envisager

immobilisation totalement irréparable

immobilisation endommagée mais réparable

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Immobilisation sinistrée irréparable Puisque l’immobilisation est totalement irrécupérable, il convient de constater sa sortie. L’indemnité d’assurance s’analyse comme un prix de cession.

traitement comptable et fiscal

Constatation de la sortie de l'immobilsation - Annulation des amortissements constatés jusqu'à la date du sinistre - Détermination de la VNA. - Annulation de la valeur d'origine de l'immobilisation

Constatation de l'indemnité

l'indemnité est considérée comme un produit non courant 75812 dédits reçus.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Dommages réparables Dans ce cas l’immobilisation reste en actif et nécessitera des charges de réparation.

Traitement comptable

Les dépenses de réparation seront comptabilisées dans les comptes concernés de charges.

l'indemnité comptabilisée que produit.

en

sera tant

elle servira à compenser les charges de réparation.

S3: Evaluation des immobilisations à La sortie Application En juillet N, la SA Amal a été victime d’un sinistre le 30/09/N affectant les immobilisations suivantes qui ont été totalement détruites : Immobilisation Matériel industriel Matériel et transport

Coût d’acquisition 2 000 000 1 000 000

Date d’entrée 01/07/N-5 01/01/N-3

Amortissements pratiques Amortissement linéaire/10ans Amortissement linéaire/5ans

L’indemnité accordée à l’entreprise le même exercice s’est élevée à 930 000dh. Date de réception de l’indemnité : 15/10/N. Travail à faire : 1.Enregistrer la réception de l’indemnité. 2.Constater la sortie des immobilisations.