Chap 2 Le Bilan Enregistrement Des Écritures Prof [PDF]

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CHAP 2 : Les variations du bilan La comptabilité en partie double L’activité de l’exploitation au cours d’une période d’observation (appelé aussi exercice comptable) va se traduire par des opérations comme : -la réalisation d’investissement, -l’achat de matière première, -la vente de biens produits par l’exploitation… À chacune des opérations de l’exploitation correspondent des flux : la comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer les flux (de conserver l’information), afin de suivre l’évolution de la situation des emplois et des ressources. Rappelons que les flux sont les mouvements de biens, de services et d’argent qui entrent et sortent de l’exploitation. Lorsque l’on parle d’entrée et de sortie on raisonne toujours par rapport à l’exploitation. Le bilan : point de départ de la comptabilité. Partant d’une situation de départ présenté par le bilan de création d’Max, les enregistrements comptables des opérations réalisées au cours de l’exercice vont permettre d’établir : - le bilan de fin ou de clôture de l’exercice - le compte de résultat qui décrit les performances de l’exploitation. Bilan au 01/01/2016 d’Max : ACTIF Terrains Construction Cheptel Matériel Total immobilisations

PASSIF Capital individuel initial

Banque Caisse Total Actif circulant

Emprunt banque

Total Actif

Total capitaux propres

Total dettes 37 850

Total passif

37 850

Nous allons enregistrer les opérations qui vont être effectuées au cours de l’exercice 2016 : pour cela nous allons déterminer en quoi les opérations modifient la situation de départ et nous allons enregistrer ces modifications.

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I/ Enregistrement d’opérations non génératrices de résultat A/ Achat de terres avec règlement comptant Le 3 janvier 2016, Max achète 1 ha de terres pour 2300 € qu’il règle par chèque. Il a réalisé une opération d’investissement, qu’il va modifier la situation de son exploitation.   

Nous devons nous poser la question : qu’est-ce qui bouge ? - l’exploitation a acquis une nouvelle immobilisation : 1 ha - cette immobilisation a été payée par chèque.

La valeur du poste terrain de l’actif du bilan (emplois) et la valeur du poste banque de l’actif (emplois) bougent. L'opération a des conséquences sur 2 postes du bilan : terrains et banques. 

Nous devons nous poser une 2ème question : S’agit-il d’une augmentation ou d’une diminution ? Cette opération se traduit par 2 mouvements d’emplois : -diminution des emplois banque (l’argent sort) . -augmentation des emplois terrain (le terrain rentre).

Nous pouvons enregistrer les deux mouvements en utilisant le tableau suivant : Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

15 000 5 000 5 000 10 000

Total Actif 37 850

2300

Passif début 01/01/16

-

2300

2 550 300

Actif fin 04/01/16

Variations -

17300 5000 5000 10000 2300

250 300

2300

37 850

Capital Individuel

31 850

Emprunt

6 000

Total passif 37 850

Passif fin 04/01/16

+ 31850

6000

0

0

37850

Pour enregistrer comptablement cette opération d’investissement nous avons effectué une double écriture : l’une correspondant à l’augmentation d’emplois l’autre à la diminution. À toute opération correspond au moins deux mouvements qui sont enregistrés : c’est pour cela que l’on parle de comptabilité en partie double. On constate que la double écriture a permis de conserver l’égalité caractéristique du bilan actif=passif.

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B/ Achat d’un tracteur avec règlement différé (dette) Max achète le 6 janvier un tracteur de 10 000 euros pour lequel le fournisseur lui accorde un crédit.  Le poste matériel des immobilisations de l’actif augmente: nouvel emploi.  Quelle est la ressource ? L’argent dû au fournisseur, soit la dette. La dette est une nouvelle ressource : le poste dette fournisseur du passif du bilan augmente. Cette opération se traduit par 2 mouvements : -augmentation des emplois (matériel) de 10 000 euros. -augmentation des ressources (dettes) de 10 000 euros. Enregistrons ces mouvements sur le tableau suivant : Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

15 000 5 000 5 000 10 000

Total Actif 37 850

10 000

12300

Passif début 01/01/16

17300 5000 5000 20000

Capital Individuel

-

2300

2 550 300

Actif fin 07/01/16

Variations -

2300

250 300

2300

47 850

Passif fin 07/01/16

+ 31850

31 850

Emprunt 6 000 Dettes fournisseurs

Total passif 37 850

0

10000

6000 10000

10000

47850

Nous constatons que la double écriture permet de maintenir l’équilibre du bilan : les totaux de l’actif et du passif augmentent du même montant. C/ Versement d’une DJA Max reçoit le 29 janvier 2016 un virement bancaire de 6100 € au titre de la dotation d’installation aux jeunes agriculteurs. (DJA) Qu’est ce qui bouge ?  L’exploitation bénéficie d’une nouvelle ressource  La DJA est versée sur le compte banque Cette opération se traduit par 2 mouvements : -augmentation des emplois (banque) de 6100 euros. -augmentation des ressources (DJA) de 6100 euros.

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Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

Actif fin 30/01/16

Variations

-

-

15 000 5 000 5 000 10 000

2300

2 550 300

6100

2300

6350 300

18400

2300

53 950

Total Actif 37 850

Passif début 01/01/16

17300 5000 5000 20000

10 000

Capital Individuel DJA

Passif fin 30/01/16

+ 31850

31 850 6100

6100

Emprunt 6 000 Dettes fournisseurs

10000

6000 10000

Total passif 37 850

16100

53950

De la même façon nous constatons qu’au 30 janvier 2016, la double écriture permet de conserver l’égalité caractéristique du bilan. Une augmentation d’un poste du passif (DJA) a été compensée par l’augmentation d’un poste de l’actif (banque). D/Remboursement d’une dette Le 3 février 2016 Max rembourse 3000 € par chèque ou fournisseur auquel il a acheté un tracteur à crédit le 6 janvier. Qu’est-ce qui bouge ? S’agit-il d’augmentation ou de diminution ?  Le poste banque (actif du bilan) diminue de 3000 €  Le poste dettes fournisseurs (passif du bilan) diminue de 3000 € Cette opération se traduit par 2 mouvements : -diminution des emplois banque -diminution des ressources dettes fournisseurs Enregistrer ces mouvements et établir le bilan au 04/02/2016 : Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

15 000 5 000 5 000 10 000

2300

2 550

6100

Total Actif 37 850

-

2300 3000

Variations -

17300 5000 5000 20000

10 000

300

Actif fin Passif début 04/02/16 01/01/16

3350

Capital Individuel DJA

Passif fin 04/02/16

+ 31850

31 850

6100

6100

Emprunt 6 000 Dettes fournisseurs

3000

10000

6000 7000

Total passif 37 850

3000

16100

50 950

300

18400

5300 50 950

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II/ Enregistrement d’opérations génératrices de résultat Les operations que nous venons d’enregistrer ne sont pas génératrices de résultat: il n’y a pas eu création de nouvelles ressources ni de diminution du fait de l’activité de l’exploitation. (nous n’avons pas fait varier les comptes 6 et 7) Maintenant nous allons enregistrer ce genre d’opérations. A/ Ventes de produits de l’exploitation Au cours de l’année 2016, Max a vendu un veau de lait pour 800 euros, produit par son exploitation, réglé au comptant et en argent liquide. Quel poste a augmenté ? : Le compte caisse a augmenté de 800 € Il y a de nouveaux emplois constitués par l’argent liquide correspondant à la vente. Nous allons enregistrer ce mouvement: Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

15 000 5 000 5 000 10 000

2300

2 550

6100

300

Total Actif 37 850

Actif fin 31/12/16

Passif début 01/01/16

17300 5000 5000 20000

Capital Individuel DJA

-

10 000 2300 3000

Variations -

3350

800

1100

19200 5300

51 750

Passif fin 31/12/16

+ 31850

31 850

6100

6100

Emprunt 6 000 Dettes fournisseurs

3000

10000

6000 7000

Total passif 37 850

3000

16100

50 950

Au 31/12/16 le total de l’actif est de 51 750 € et le total du passif est de 50 950 € : Le bilan n’est pas équilibré! Nous n’avons enregistré qu’un seul mouvement. Or nous savons qu’à tout moment : emplois= ressources. Ce nouvel emploi n’étant pas compensé par une ressource extérieure, nous pouvons déduire qu’une ressource interne a été créée du fait de l’activité de l’exploitation: elle doit être enregistrée au passif et concerne le résultat de l’exercice. (ressources créées ou consommées par l’activité). Comptablement il faut enregistrer les produits de la façon suivante : - augmentation des emplois en caisse - augmentation des ressources internes

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Rééquilibrez le bilan : Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

15 000 5 000 5 000 10 000

2300

2 550

6100

300

Total Actif 37 850

Passif début 01/01/16

17300 5000 5000 20000

Capital Individuel DJA Résultat

3350

Emprunt 6 000 Dettes fournisseurs

Total passif 37 850

-

10 000

800

Actif fin 31/12/16

2300 3000

19200 5300

Variations -

1100

51 750

Passif fin 31/12/16

+ 31850

31 850 6100 800

6100 800

3000

10000

6000 7000

3000

16100

51 750

B/ Consommation d’approvisionnement Pour produire, Max a effectué des achats et consommé des approvisionnements. Ces achats s’élèvent à 100 €. Il a réglé ses achats au comptant et par chèque. Qu’est-ce qui bouge et comment ? : le poste banque a diminué de 100€. Il y a eu diminution des emplois. Or nous savons qu’à tout moment : emplois=ressources. Par conséquent à une diminution d’emplois correspond une diminution des ressources d’un montant égal. Cette diminution d’emplois n’étant pas compensée par une diminution des ressources extèrieures nous pouvons déduire qu’il y a eu diminution des ressources internes du fait de l’activité de l’exploitation : celle-ci est enregistrée au passif et concerne le résultat. Comptablement il faut enregistrer les produits de la façon suivante : - diminution des emplois en banque - diminution des ressources internes Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

15 000 5 000 5 000 10 000

2300

2 550

6100

300

Total Actif 37 850

19200

Passif début 01/01/16

-

Variations -

17300 5000 5000 20000

Capital Individuel DJA Résultat

2300 3000 100

3250

5300

51 650

10 000

800

Actif fin 31/12/16

Passif fin 31/12/16

+ 31850

31 850 100

6100 800

6100 700

Emprunt 6 000 Dettes fournisseurs

3000

10000

6000 7000

Total passif 37 850

3000

16100

51 650

1100

La double écriture que nous avons effectué permet de conserver l’équilibre du bilan. 6

Dans le même esprit, le compte construction a été amorti sur l’exercice 2016. La valeur de l’amortissement est de 500 €. Comment faire ? - diminution des emplois en constructions - augmentation des charges en dotations aux amortissements (68) (qui fait baisser le compte de résultat)

Actif début 01/01/16

Variations +

Terrains Constructions Cheptel Matériel Banque Caisse

15 000 5 000 5 000 10 000

2300

2 550

6100

300

Total Actif 37 850

Actif fin 31/12/16

Passif début 01/01/16

17300 4500 5000 20000

Capital Individuel DJA Résultat

2300 3000 100

3250

Emprunt 6 000 Dettes fournisseurs

5300

51 150

Total passif 37 850

500

10 000

800

19200

Variations -

Passif fin 31/12/16

+ 31850

31 850 6100 800

6100 200

3000

10000

6000 7000

3000

16100

51 150

100 500

1100

- A quoi est égal le résultat de l’année dans notre exemple ? Résultat= Vente-achat=produit-charge= 800-600 € = 200 € - Est-il positif ? oui.

- Comment cela s’appelle-t-il ? bénéfice

- En fin d’exercice les capitaux propres ont-ils augmenté ou diminué ? détaillez leur calcul. Ils ont augmenté. Ils comprennent : - le capital individuel initial au 01/01/16 - la DJA - le bénéfice de l’exercice

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Récapitulatif Les opérations et situations (bilan) étudiés précédemment ont mis en évidence des principes de base de la comptabilité en partie double.  L’équilibre du Bilan : Une exploitation dispose de ressources qu’elle affecte à des emplois et à tout moment : EMPLOIS=RESSOURCES ACTIF= EMPLOIS

PASSIF= RESSOURCES

 L’enregistrement des opérations : Toute opération a une double incidence sur la situation de l’exploitation, elle modifie : -soit 2 postes de l’actif -soit 2 postes du passif -soit un poste d’actif et un poste du passif A toute opération correspond au moins deux mouvements qui sont enregistrés en comptabilité en partie double de façon à maintenir l’équilibre du bilan. -si une opération concerne 2 postes de l’actif, une augmentation d’emplois et une diminution d’emplois du même montant sont enregistrées ; - si une opération concerne 2 postes du passif, une augmentation des ressources et une diminution des ressources du même montant sont enregistrées ; - si une opération concerne 1 poste de l’actif et 1 poste du passif, on enregistre soit une augmentation d’emplois et une augmentation des ressources du même montant, soit une diminution d’emplois et une diminution des ressources du même montant. L’enregistrement des opérations permet de suivre les variations des postes du bilan en cours d’exercice.

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