Calcul Riscuri Si Esantioane [PDF]

Zitiervorschau

CAP. 3. APLICAŢIE PRACTICĂ PRIVIND STABILIREA MĂRIMII EŞANTIOANELOR

S.C. ALIMENTA SRL este o companie ce produce şi comercializează mezeluri şi produse din carne. Următoarele informaţii provin din situaţiile financiare ale societăţii (în mii lei): 1. Cifra de afaceri

= 204.3111,00 RON

2. Profitul înainte de impozitare = 3. Active totale

27.537,00 RON

= 120.224,00 RON

Societatea este o filială a unei societăţi familiale mari, pe care firma nu o auditează, şi există obiective anuale de performanţă stabilite pentru conducerea societăţii. Anul trecut raportul de audit a fost fără rezerve. Societatea are un număr de aproape 250 de clienţi, în marea lor majoritate angrosişti şi supermarketuri. Societatea se aprovizionează de la un număr de aproximativ 70 de furnizori. Aprovizionarea se face într-un ritm de 35 de facturi pe luna (între 420 şi 450 de intrări pe an). Facturarea se face într-un ritm de 25 da facturi pe zi (peste 7500 de facturi anual). Determinarea statistică a mărimii eşantioanelor Determinarea mărimii eşantioanelor se realizează după următorul algoritm: 1.

calculul riscului de audit (RA)

2.

calculul riscului inerent (RI) 2.a. calculul riscului inerent general 2.b. calculul riscului inerent specific

3.

calculul riscului de control (RC)

4.

calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE)

5.

determinarea eşantionului.

1. Calculul riscului de audit Firma de audit este pregătită să accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.

ABORDAREA AUDITULUI

Secţiunea

F Data

Client: ALIMENTA SRL

Iniţiale Întocmit de: AA

Perioada: 31.12.2006

Revizuit de: IP Ref. Sit.

1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului (a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod corespunzător dosarul de audit curent şi cel permanent.

ref

15.01.2007 17.01.2007 Iniţial e AA

Probleme apărute -

ref

AA

-

(b) Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvată a auditului.

F1c

AA

Există indicaţii că s-a produs pe stoc

(c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare cheie şi realizaţi o examinare analitică.

F1d

AA

Există dubii cu privire la respectarea acestuia

F0

AA

ref

AA

(d) Efectuaţi o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii.

(e) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea F0).

(f) Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor posibile fraude sau erori.

ref

AA -

(g) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii detaliate privind inspecţiile /rapoartele autorităţilor de supraveghere şi control.

ref

AA -

(h) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul existenţei unor tranzacţii semnificative, neprezentate, cu părţi aflate în relaţii speciale.

ref

(i) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă nu aveţi această certitudine, documentaţi impactul acestei constatări asupra abordării auditului.

ref

AA

ref

AA

Ref. sit.

Iniţiale

(l) Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie interni, fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor avea asupra auditului.

ref

AA

(m)Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a componentelor sale, riscul inerent, de control şi de nedetectare (a se vedea F1 şi F2).

F1,F 2,F3

AA

(n) Documentaţi abordarea auditului, identificând clar domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi abordarea acestora, precum şi metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată. - Eşantionare bazată pe judecată - Eşantionare bazată pe risc - Alte metode

F1,F 2, F3

AA

2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (listaţi numele lor mai jos), documentând măsura în care este necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi revizuită.

F

AA

F4

AA

(j) Identificaţi estimările contabile efectuate de directori / management şi analizaţi activitatea necesară pentru a le evalua veridicitatea.

AA -

(k) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză anterior efectuată, evaluaţi obiectivitatea şi competenţa expertului, precum şi dacă activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.

3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii. E1 4. Asiguraţi-vă că toţi auditorii sunt puşi în temă.

AA

Aspecte care apar -

Asigurat

Şedinţă de informare ţinută pe 14.01.2007

Numele auditorilor Ion Popescu Avram Anton

Experienţă partener asistent

Semnătura

Iniţiale IP AA

Data 17.01.2007 Secţiunea

F0

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Data Client: ALIMENTA SRL

Iniţiale Întocmit de: AA

Perioada auditată: 31.12.2006

Revizuit de: IP

Situaţii financiare Exerciţii anterioare exerciţiu curent exerciţiu curent (Nota 4) lei lei Active totale (înainte de scăderea datoriilor) 1% 1 2% 2

120.224.000 1.202.240 2.404.480

81.177.000 811.770 1.623.540

Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4

204.311.000 1.021.555 2.043.110

202.599.000 1.012.995 2.025.990

Profit înainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10% 6

27.537.000 1.376.850 2.753.700

45.473.000 2.273.650 4.547.300

Prag de semnificaţie

2.043.110

2.025.990

Etapa de planificare

2.043.110

2.025.990

Etapa exprimării opiniei

18.01.2007 19.01.2007 Buget 2005 lei

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie. Pragul de semnificaţie a fost calculat în funcţie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant în ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil şi de aceea nu a fost luată în considerare.

2. Calculul riscului inerent 2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general (F1) şi a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare secţiune de audit. Riscul general, aşa cum rezultă din F1, este mediu. Riscurile specifice, pe secţiuni, se identifică răspunzând la cele şase întrebări din cadrul paragrafului „Audit” din secţiunea F (lista de verificare F2). Întrebările sunt formulate de aşa natură încât un răspuns pozitiv indică un risc.

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE1 Î1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? Î2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregătit profesional? Î3 Operaţiuni complexe (natura operaţiunii efective, nu modul cum este ea înregistrată)? Î4 Risc de pierderi /deturnări de fonduri / fraudă? Î5 Multe judecăţi profesionale /calcule? Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operaţiunii sau natura procesului în afara sistemului)?

Astfel, fiecare secţiune de audit trebuie analizată prin prisma chestionarului de mai sus, avându-se în vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos conţine procentajele riscului inerent, care trebuie ataşate fiecărei secţiuni pe baza celor şase întrebări şi a riscului general deja stabilit la nivelul societăţii auditate.

1

Norme Minimale de Audit, Ed. Economică, Bucureşti, pag. 176

T1 Număr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Foarte scăzut 23% 50% 70%

Scăzut 50% 70% 100%

Nivel mediu 70% 100% 100%

Nivel ridicat 100% 100% 100%

2.b. În cazul societăţii comerciale ALIMENTA SRL, coloana relevantă este coloana a treia (risc mediu): sursa F1. La secţiunile unde răspunsurile la întrebări au fost negative sau au existat maxim două răspunsuri pozitive , procentul ataşat RI este de 70%. Dacă am fi avut trei răspunsuri pozitive, acest procent ar fi fost de 100% (nu este cazul societăţii auditate).

Secţiunea

F1 LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Data Client: ALIMENTA SRL

Iniţiale Întocmit de: AA

Perioada auditată: 31.12.2006

Revizuit de: IP

15.01.2007 17.01.2007 Da

1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbări ale managerilor cu funcţii cheie în cursul exerciţiului financiar? (d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii sau îndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru îndeplinirea unor cerinţe din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri? (de ex. prime legate de profit)

Nu Nu Nu Nu

Da Nu

(f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe?

Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

Nu

(h) Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice? (Această întrebare este relevantă numai dacă se identifică un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus)

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaţii Datorită faptului că ALIMENTA SRL trebuie să îndeplinească anumite cerinţe de performanţă pentru a putea beneficia în continuare de creditare din partea băncii Transilvania.

Da

Da CONTINUARE 2. Contabilitate (a) Este funcţia contabilităţii descentralizată? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea şi capacitatea de a-şi duce la îndeplinire sarcinile care le revin? (c) Există probleme de atitudine sau de moral scăzut în departamentul de contabilitate? (d) Există riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului că angajaţii societăţii lucrează sub presiune?

Nu Nu Nu Nu Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaţii Există în general probleme cu o parte a sistemului care este în general satisfăcător. Se va alcătui o listă a creditorilor şi a achiziţiilor ce prezintă un risc specific. 3. Activitatea societăţii auditate (a) Îşi desfăşoară societatea activitatea într-un sector cu risc ridicat?

Nu

(b) Există vreun creditor – terţă parte cu o importanţă individuală Da semnificativă? (c) Există o concentrare de acţiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% în posesia unor membrii ai Consiliului de administraţie fără funcţie executivă? (d) Se anticipează că afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vândută în viitor? (e) A fost preluat controlul societăţii de altcineva în ultimele 12 luni?

Nu

(f) Este societatea insolvabilă?

Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaţii Banca Comercială Romană deţine o pondere semnificativă în rândul creditorilor.

Nu Nu

Da

Nu

CONTINUARE 4. Auditul societăţii (a) Este prima dată când firma va audita acest client?

Nu

(b) S-a exprimat în raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative în vreunul din ultimii doi ani? (c) Aţi descrie relaţia cu societatea-client ca fiind “conflictuală” sau “în deteriorare”? (d) Există presiuni legate de onorarii sau de timp?

Nu

(e) Există un număr însemnat de operaţiuni “greu de auditat”?

Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaţii

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Nu Nu

Secţiunea

F2

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Data Client:ALIMENTA SRL

Iniţiale Întocmit de: AA

Perioada: 31.12.2006

Revizuit de: IP

15.01.2007 17.01.2007

Riscuri inerente specifice

Mărimea eşantionului (bazată pe judecată)/

Pragul de semnificaţie = 2.043.110,00

Ref. sit.

Factorul iniţial de risc (la F3)

Riscul inerent general = scăzut Imobilizările corporale şi necorporale Conturi ale grupului şi investiţii Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare Debitori

Î1

Î2

Î3

Î4

Î5

Î6

Evaluare

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

-

-

-

-

Da

-

Mediu

70%

-

-

-

-

-

Da

Mediu

70%

Investiţii pe termen scurt Conturi la bănci şi casa – plăţi

-

-

-

-

-

-

Mediu Mediu

70% 70%

Conturi la bănci şi casa – încasări Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont Creditori

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

Creditori pe termen lung

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

Vânzări

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

Cumpărări

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

Cheltuieli

-

-

-

-

-

Da

Mediu

70%

Salarii şi indemnizaţii

-

-

-

Da

-

-

Mediu

70%

Alte secţiuni de audit

-

-

-

-

-

Da

Mediu

70%

Balanţa de verificare şi înregistrări contabile

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului

-

-

-

-

-

-

Mediu

70%

3. Calculul riscului de control Următorul element în cadrul ecuaţiei riscului este riscul de control (RC). În cazul societăţii comerciale ALIMENTA SRL abordarea auditului este una de fond (adică nu ne bazăm pe sistemele de control intern). În acest caz RC este 1 sau 100% (se poate nota cu „N/A” în coloana a patra din tabelul F3). În situaţia în care auditorul se poate baza pe sistemele de control ale clientului, riscul de control poate fi introdus în ecuaţia riscului. Într-un astfel de caz auditorul va testa aceste sisteme şi, în funcţie de gradul de siguranţă, va completa coloana corespunzătoare din F3 cu valorile preluate din tabelul de mai jos:

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL GRADUL DE SIGURANŢĂ Semnificativă Moderată Limitată Inexistentă

CRITERIUL Rata eşecurilor până la 2% Rata eşecurilor până la 5% Rata eşecurilor până la 10% Rata eşecurilor mai mare de 10%

T2 RISCUL 13.5% 23% 56% 100%

4. Calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE) Riscul de nedetectare prin neeşantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice să nu ducă la depistarea de erori sau neconcordanţe în situaţiile financiare. Acesta intră în ecuaţie în momentul când auditorul se bazează pe procedurile analitice în faza de planificare şi în munca de fond. În funcţie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile se vor regăsi în coloana corespunzătoare din Secţiunea F3.

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EŞANTIONAREA T3 GRAD DE Zero 100% SIGURANŢA ÎN Moderat 56% EXAMINAREA Ridicat 31% ANALITICĂ 5. Determinarea eşantionului Ultimul risc, care rezultă din ecuaţia riscului o dată ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin eşantionare (RNE). acesta este invers proporţional cu mărimea eşantionului. În tabelele T4 şi T5 de mai jos, banda de risc este reprezentată de produsul (pe care-l notăm cu y): RI*RNNE*RC Ecuaţia riscului devine: RA = y*RNE Riscul de audit (RA) este o constantă pe care auditorul o stabileşte de la început (de obicei, nu mai mare de 5%). y se regăseşte în tabele de risc stabilite pe bază de modele statistice şi diferă în funcţie de mărimea populaţiei (cele două situaţii sunt prezentate mai jos): TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400 BANDA DE RISC 78.4% PÂNĂ LA 100% 58.5% PÂNĂ LA 78.3% 43.8% PÂNĂ LA 58.4% 33.0% PÂNĂ LA 43.7% 24.9% PÂNĂ LA 32.9% 18.9% PÂNĂ LA 24.8% 14.4% PÂNĂ LA 18.8% 11.1% PÂNĂ LA 14.3% 8.5% PÂNĂ LA 11.0% 6.6% PÂNĂ LA 8.4% 0 PÂNĂ LA 6.5%

MĂRIMEA EŞANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE > 400 BANDA DE RISC

MĂRIMEA EŞANTIONULUI

72.1% PÂNĂ LA 100% 58.7% PÂNĂ LA 72.0% 47.8% PÂNĂ LA 58.6% 39.0% PÂNĂ LA 47.7% 30.2% PÂNĂ LA 38.9% 23.4% PÂNĂ LA 30.1% 18.1% PÂNĂ LA 23.3% 14.0% PÂNĂ LA 18.0% 10.9% PÂNĂ LA 13.9% 8.4% PÂNĂ LA 10.8% 6.5% PÂNĂ LA 8.3% PÂNĂ LA 6.4%

59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

Dimensionarea eşantionului se calculează ţinându-se seama de mărimea populaţiei, după următorul algoritm: 1. calculul benzii de risc: RISC = RI*RC*RNNE 2. selectarea mărimii eşantionului corespunzător benzii de risc calculate.

Secţiunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA EŞANTIOANELOR INIŢIALE

F3 Data

Client: ALIMENTA SRL

Iniţiale Întocmit de: AA

Perioada auditată: 31.12.2006

Revizuit de: IP

Risc inerent (RI): sursa F2 Imobilizările corporale şi necorporale Conturi ale grupului şi investiţii Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare

RNNE: sursa T3

15.01.2007 17.01.2007

Riscul de control:surs a T2

Calculul benzii de risc RI x RDNE x RC

Dimensionarea eşantionului: sursa T4, T5

70%

56%

N/A

39.2%

38

70%

100%

N/A

70%

48

70%

100%

N/A

70%

48

70%

100%

N/A

70%

48

Debitori

70%

100%

N/A

70%

48

Investiţii pe termen scurt Conturi la bănci şi casa – plăţi

70% 70%

100% 100%

N/A N/A

70% 70%

48 52

Conturi la bănci şi casa – încasări Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont

70%

100%

N/A

70%

52

70%

100%

9,45%

13

Creditori

70%

100%

13,5% au fost testate şi sunt fidele N/A

70%

52

Creditori pe termen lung

70%

100%

N/A

70%

48

Vânzări

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cumpărări

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cheltuieli

70%

31%

N/A

21.7%

30

Salarii şi indemnizaţii

70%

31%

N/A

21.7%

30

Alte secţiuni de audit

70%

31%

N/A

21.7%

30

Balanţa de verificare şi înregistrări contabile

70%

56%

N/A

39.2%

38

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului

70%

56%

N/A

39.2%

30

CLIENT: ALIMENTA SRL

F4

EXERCIŢIUL FINANCIAR CU ÎNCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2006 BUGET DE AUDIT

Realizat 2006 ore

Buget 2006 ore

Realizat 2005 ore

Planificare

3,0

3,0

3,3

Mijloace fixe

3,0

2,5

3,0

Stocuri

7,0

6,0

6,0

Creanţe

5,0

5,0

5,0

Banca

2,0

2,5

2,5

Creditori

5,0

5,0

5,0

Salarii

2,0

2,0

2,0

Balanţa

3,0

4,0

4,0

Finalizare

5,0

5,0

6,0

Total

35,0

35,0

36,8

Concluzie:Diferenţa de ore nu este semnificativa, nu necesita explicaţii suplimentare

AA 11.01.2007