Analyse Du Resultat [PDF]

Zitiervorschau

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

41.

ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME

42.

NOMENCLATURE

43.

FONCTIONNEMENT DES COMPTES

La comptabilité générale (dite aussi financière) est entièrement opérations d'après leur nature , et vers la détermination :

orientée vers la saisie des

ß des résultats globaux de l'entreprise ; ß des situations active et passive à un moment donné. Cependant l'entreprise marocaine a besoin , de plus en plus de connaître, analyser et maîtriser le processus de formation de son résultat . A cette fin, et dans le but de mettre entre les mains des décideurs des outils d'analyse, la loi comptable a prévu : ß à titre obligatoire pour les entreprises dont le chiffre d'affaires dépasse 7,5 millions de dirhams, l'établissement d'un état des soldes de gestion. ß à titre facultatif, un mode d'analyse des résultats basé sur un système de comptabilité analytique, adaptable aux besoins et à la taille des entreprises . 41.

ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME

Le système de «Comptabilité analytique» comprend un ensemble de comptes destinés à l'analyse des charges et des produits enregistrés en comptabilité générale, ainsi que d'autres données extracomptables. Selon le CGNC, l'objet de ce système d'analyse est : ß d'une part : w connaître les coûts et les résultats des différentes fonctions de l'entreprise, w permettre d'évaluer certains éléments du bilan de l'entreprise, w et analyser les résultats, après calcul des coûts des biens et services et leur comparaison aux prix de ventes.

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ß d'autre part : w établir des prévisions de charges et de produits (coûts préétablis et budgets); w et en constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent (contrôle des coûts et des budgets). Pour atteindre ces objectifs le système de comptabilité analytique d'une entreprise doit être adapté exactement à sa structure organisationnelle et aux activités d'exploitation particulières qu'elle exerce. Il s'ensuit que si les dispositions de la comptabilité analytique intéressent les entreprises autant que celles de la comptabilité générale, leur présentation est différente : ß celles de la comptabilité générale sont totalement normalisées ; ß celles de la comptabilité analytique sont constituées par une gamme de solutions possibles, entre lesquelles l'entreprise opère des choix et des combinaisons, en fonction de ses particularités et du niveau de développement de son organisation interne. Pour faciliter ces choix, l'éventail des solutions est présenté par le CGNC dans un cadre général, adaptable à toutes les entreprises quelque soit leur dimension, leur dispersion géographique, leur structure organique ou leur branche professionnelle. Ce cadre général est donc un système ouvert à partir duquel peut être établi un plan de comptabilité analytique, en retenant les solutions les plus adéquates pour répondre aux besoins d'information exprimés par les responsables de l'entreprise. 42.

NOMENCLATURE

Le cadre comptable proposé par le CGNC se présente sous la nomenclature suivante : 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99.

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE SECTIONS ANALYTIQUES COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS COUTS DE REVIENT ECARTS SUR COUTS PREETABLIS DIFFERENCES D'INCORPORATION RESULTATS ANALYTIQUES COMPTES DE LIAISONS INTERNES

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90.

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS 903.

STOCKS ET PROVISIONS POUR DEPRECIATION DE STOCKS REFLECHIS 9031. Stocks réfléchis 90311. Marchandises 90312. Matières et fournitures consommables 90313. Produits en cours 90314. Produits intermédiaires et produits résiduels 90315. Produits finis 9039. Provisions pour dépréciation des stocks réfléchis 90391. Marchandises 90392. Matières et fournitures consommables 90393. Produits en cours 90394. Produits intermédiaires et produits résiduels 90395. Produits finis

906.

CHARGES REFLECHIES 9061. Charges d'exploitation réfléchies 90611. Achats de marchandises 90612. Achats de matières et fournitures 90613/14.Autres charges externes 90616. Impôts et taxes 90617. Charges de personnel 90618. Autres charges d'exploitation 90619. Dotations d'exploitation 9063. Charges financières réfléchies 90631. Charges d'intérêts 90633. Pertes de change 90638. Autres charges financières 90639. Dotations financières 9065. Charges non courantes réfléchies 90651. Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées 90656. Subventions accordées 90658. Autres charges non courantes 90659. Dotations non courantes 9067. Impôts sur les résultats réfléchis 90670. Impôts sur les résultats

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907. PRODUITS REFLECHIS 9071. Produits d'exploitation réfléchis 90711. Ventes de marchandises 90712. Ventes de biens et services produits 90713. 90714. Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même 90716. Subventions d'exploitation 90718. Autres produits d'exploitation 90719. Reprises d'exploitation ; transferts de charges 9073. Produits financiers réfléchis 90731. Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés 90733. Gains de change 90738. Intérêts et autres produits financiers 90739. Reprises financières ; transferts de charges 9075. Produits non courants réfléchis 90751. Produits des cessions d'immobilisations 90756. Subventions d'équilibre 90757. Reprises sur subventions d'investissement 90758. Autres produits non courants 90759. Reprises non courantes ; transferts de charges 908.

RESULTATS REFLECHIS 9081. 9083. 9084. 9085. 9086. 9088.

91.

Résultat d'exploitation réfléchi Résultat financier réfléchi Résultat courant réfléchi Résultat non courant réfléchi Résultat avant impôts réfléchi Résultat après impôts réfléchi

COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribués selon les nécessités de l'entreprise.

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92.

SECTIONS ANALYTIQUES 921.

SECTIONS GENERALES 9211. Section A 9212. Section B

923.

SECTIONS D'APPROVISIONNEMENT 9231. Section A 9232. Section B

925.

SECTIONS DE PRODUCTION 9251. Section A 9252. Section B

927.

SECTIONS DE DISTRIBUTION 9271. Section A 9272. Section B

928.

AUTRES SECTIONS ANALYTIQUES 9281. Section A 9282. Section B

93.

COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION 933.

COUTS D'ACHAT 9331. Coûts d'achat de marchandises 9335. Coûts d'achat de matières et de fournitures

935.

COUTS DE PRODUCTION 9351. Coûts de production des produits (groupe A) 9352. Coûts de production des produits (groupe B)

938.

AUTRES COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION 9381. Coûts de production des immobilisations

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94.

INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS 941.

INVENTAIRE PERMANENT DES MARCHANDISES 9411. 9412. 9416. 9418.

942.

INVENTAIRE PERMANENT DES MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES 9421. 9422. 9423. 9426. 9428.

943.

Marchandises (groupe A) Marchandises (groupe B) Marchandises en cours de route Autres marchandises

Matières premières Matières et fournitures consommables Emballages Matières et fournitures consommables en cours de route Autres matières et fournitures consommables

INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS EN COURS 9431. Biens en cours 9434. Services en cours 9438. Autres produits en cours

944.

INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS 9441. Produits intermédiaires 9445. Produits résiduels 9448. Autres produits intermédiaires et produits résiduels

945.

INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS FINIS 9451. 9452. 9456. 9458.

Produits finis (groupe A) Produits finis (groupe B) Produits finis en cours de route Autres produits finis

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949.

PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS 9491. 9492. 9493. 9494.

Provisions pour dépréciation des marchandises Provisions pour dépréciation des matières et fournitures consommables Provisions pour dépréciation des produits en cours Provisions pour dépréciation des produits intermédiaires et résiduels 9495. Provisions pour dépréciation des produits finis

95.

COUTS DE REVIENT 953.

COUTS DE REVIENT DES MARCHANDISES 9531. Coûts de revient des marchandises (groupe A) 9532. Coûts de revient des marchandises (groupe B)

955.

COUTS DE REVIENT DES PRODUITS 9551. Coûts de revient des produits (groupe A) 9552. Coûts de revient des produits (groupe B)

958.

AUTRES COUTS DE REVIENT 9581. Coûts de revient (groupe A) 9582. Coûts de revient (groupe B)

96.

ECARTS SUR COUTS PREETABLIS 962.

ECARTS SUR SECTIONS 9621. Ecarts sur quantités 9622. Ecarts sur coûts

964.

ECART SUR INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS 9641. Ecarts sur quantités 9642. Ecarts sur coûts

97.

DIFFERENCES D'INCORPORATION 971.

CHARGES NON INCORPORABLES 9710. Charges non incorporables

produits

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972.

CHARGES SUPPLETIVES INCORPOREES 9720. Charges supplétives incorporées

973.

PRODUITS NON INCORPORES 9730. Produits non incorporés

974.

DIFFERENCES SUR CHARGES INCORPORABLES 9740. Différences sur charges incorporables

975.

DIFFERENCES SUR PRODUITS INCORPORABLES 9750. Différences sur produits incorporables

976.

DIFFERENCES D'INVENTAIRE 9761. Différences d'inventaire sur marchandises 9762. Différences d'inventaire sur matières et fournitures consommables 9763. Différences d'inventaire sur produits en cours 9764. Différences d'inventaire sur produits intermédiaires et produits résiduels 9765. Différences d'inventaire sur produits finis

977.

DIFFERENCES SUR NIVEAU D'ACTIVITE 9770. Différences sur niveau d'activité

978.

AUTRES DIFFERENCES D'INCORPORATION 9780. Autres différences d'incorporation

98.

RESULTATS ANALYTIQUES 981.

RESULTATS ANALYTIQUES SUR MARCHANDISES 9811. Résultats analytiques sur marchandises (groupe A) 9812. Résultats analytiques sur marchandises (groupe B)

982.

RESULTATS ANALYTIQUES SUR BIENS PRODUITS 9821. Résultats analytiques sur biens produits (groupe A) 9822. Résultats analytiques sur biens produits (groupe B)

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983.

RESULTATS ANALYTIQUES SUR SERVICES PRODUITS 9831. Résultats analytiques sur services produits (groupe A) 9832. Résultats analytiques sur services produits(groupe B)

986.

REPORTS DES ECARTS SUR COUTS PREETABLIS 9860. Reports des écarts sur coûts préétablis

987.

REPORTS DES DIFFERENCES D'INCORPORATION 9870. Reports des différences d'incorporation

99.

COMPTES DE LIAISONS INTERNES 991.

LIAISONS INTERNES PROPRES A UN MEME ETABLISSEMENT 9910. Liaisons internes propres à un même établissement

995.

CESSIONS A D'AUTRES ETABLISSEMENTS 9951. Cessions fournies à d'autres établissements 9955. Cessions reçues d'autres établissements

43.

FONCTIONNEMENT DES COMPTES

90.Comptes de produits et charges réfléchis : Ces comptes sont utilisés pour assurer le contrôle de concordance entre la comptabilité analytique et la comptabilité générale lorsque celles-ci sont tenues de façon autonome. Les montants sont inscrits de façon symétrique dans les comptes des deux comptabilités comme si elles étaient «réfléchies» dans un miroir-plan.

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91. Comptes de reclassement et d'analyse : Ces comptes sont destinés à reclasser des charges et produits d'exploitation dans un ordre différent de celui préconisé par la comptabilité générale, soit pour obtenir des valeurs significatives de la gestion de l'entreprise, soit pour préparer l'analyse ultérieure des comptes .

92. Sections analytiques : Ces comptes permettent de découper l'entreprise en un certain nombre de divisions comptables correspondant généralement à son organigramme de structure. Chaque grande division représente normalement un centre de responsabilité qui peut être lui même divisé en centres de travail, à leur tour scindés en plusieurs sous-ensembles ou sous-fonctions, et ce en vue de rendre certains calculs plus aisés et plus performants . Il est recommandé de classer les sections dans l'ordre des fonctions économiques qu'elles assument : ß administration, financement, gestion du personnel, gestion des bâtiments et du matériel, approvisionnement, production, distribution etc... Il est ouvert normalement pour chaque fonction économique autant de comptes utile pour les besoins d'analyse .

qu'il est jugé

Ces sections peuvent, le cas échéant, se céder des prestations les unes aux autres. A cet effet, la valeur de l'ensemble des charges affectées à chaque section et supportées par l'ensemble des prestations fournies pendant la même période, peut être exprimée en «Unités d'oeuvre» (heure, ouvrier, heure machine,..). Ainsi calculée, cette valeur, rapportée aux nombres des unités d'oeuvre de ladite section, fournit le coût d'une unité d'oeuvre . Ce coût permet, d'une part, de céder des prestations d'une section à une autre et d'autre part, d'imputer le coût d'un centre d'analyse aux comptes de coûts des produits. Les comptes 92 sont d'abord débités par le crédit des comptes 90, correspondants ou des comptes 91. Ensuite, ils sont crédités par imputation sur les comptes 93 et 95.

93. Coût d'achat ou de production : Ces comptes permettent aux entreprises de production ou de transformation de calculer le coût des produits à leurs diverses phases d'élaboration, y compris lors de leur entrée en magasin.

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Pour les entreprises de négoce, ces comptes permettent de calculer le coût d'achat des marchandises vendues. Les comptes 93 sont débités par : ß d'une part des charges directes qu'il est possible d'affecter immédiatement sans calcul intermédiaire, au coût d'un produit déterminé (stocké ou vendu), par le crédit des comptes 90 correspondants ou des comptes 91 s'ils ont été utilisés ; ß d'autre part, des charges indirectes par le crédit des comptes 92.

94. Inventaire permanent des stocks : L'objet de ces comptes est de suivre les mouvements des stocks en entrées et en sorties afin de connaître les existants chiffrés en quantités et en valeurs. Les comptes d'inventaire sont débités à l'ouverture de la comptabilité analytique et au début de l'exercice, si l'entreprise clôture ses comptes à la fin de chaque exercice par le crédit des comptes 90,91,92, 93. Les comptes d'inventaire sont crédités en cours d'exercice, chacun en ce qui concerne, de la valeur des sorties de stocks par le débit des comptes 93 et 95, et en fin d'exercice, par le débit des comptes réfléchis 903 pour être reportés au bilan en classe 3, si l'entreprise clôture ses comptes à la fin de chaque exercice. La tenue de l'inventaire comptable permanent ne dispense pas de l'exécution de l'inventaire physique. Si la comparaison des situations de stocks, telles qu'elles résultent, d'une part, de l'inventaire physique et, d'autre part, des comptes d'inventaire permanent, fait ressortir des différences, cellesci doivent être régularisées afin de ramener les stocks à leur montant réel. A cet effet, les comptes d'inventaire permanent sont : ß débités des différences positives par le crédit du compte 976 "Différences d'inventaire", ß crédités des différences négatives par le débit du compte 976.

95. Coût de revient Ces comptes permettent, à toutes les entreprises, de déterminer le coût des produits à leur stade final, en prenant également en ligne de compte le coût de distribution .

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96. Ecarts sur coûts préétablis Dans le cas d'utilisation de la méthode de comptabilisation dite "à coûts préétablis", ces comptes enregistrent les écarts entre les données comptables ou constatées postérieurement en comptabilité analytique et les données préétablies. Le coût préétabli est le coût évalué, à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion à travers l'analyse des écarts.

L'enregistrement comptable peut se faire de deux manières ; à savoir: a) le compte d'écart (96) et ses subdivisions enregistrent à leur débit ou à leur crédit, la seule différence entre charges ou coûts réels et charges ou coûts préétablis ; b) le compte d'écart (96) enregistre : * *

au débit, les éléments réels au crédit, les éléments préétablis

et son solde met en évidence l'écart ainsi recherché.

97. Différences d'incorporation Dans ces entre :

comptes sont portées

les différences d'incorporation correspondant à l'écart constaté

ß d'une part, les charges figurant en comptabilité générale (classe 6) et les charges incorporées aux coûts en comptabilité analytique ; et , ß d'autre part, les produits figurant en comptabilité générale (classe 7) et les produits d'exploitation retenus par la comptabilité analytique.

98. Résultats analytiques Le compte principal 98 "Résultat analytique" sert à regrouper les différents résultats observés et ventilés du compte 981 à 987, et ce, selon les besoins de l'entreprise. Ainsi, le solde de ce compte laisse apparaître un résultat (bénéfice ou perte). Sous réserve des différences d'incorporation, il doit correspondre à celui dégagé par la comptabilité générale . Les comptes 98 sont débités par le crédit des comptes 95. Les comptes 98 sont crédités par le débit des comptes 90.

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99. Comptes de liaisons internes : Ces comptes sont utilisés en vue de permettre l'établissement des liaisons nécessaires entre les comptabilités analytiques autonomes d'établissements distincts d'une même entreprise et son propre système de comptabilité générale, et ce, dans l'objectif de fournir une vue unique et globale de ses opérations.