Cours IFRS-Master CCAF-1er Envoi PDF [PDF]

Zitiervorschau

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques Ain Sebaa

Support de cours

Les normes IFRS (International Financial

Reporting Standards)

Professeur Karima HAOUDI

Année universitaire 2018/2019

 Comprendre la philosophie des normes IFRS  Comprendre le traitement comptables des opérations en normes IFRS  Réussir un projet de conversion en normes IFRS

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Contexte général  Obligation de la comptabilité à s’adapter aux exigences et aux besoins de la gestion moderne des entreprises.

 Un système comptable harmonisé : fournir une information accessible, pertinente et reconnue par les utilisateurs  Elaboration des normes IFRS et une large diffusion.

Contexte national  Mise en question du système comptable marocain.  Les autorités marocaines conscientes que le référentiel IFRS est aujourd’hui le langage comptable international sur les marchés internationaux.

 Introduction des IFRS et nombre croissant des entreprises ayant effectué le passage à ces normes sur le marché financier marocain.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Constats  La transition aux normes IFRS implique la remise en question d’approches comptables traditionnelles au profit de nouveaux concepts.

 Néanmoins, le passage aux normes IFRS par les entreprises marocaines représente des enjeux majeurs qu’il conviendrait de bien appréhender et intégrer dans ce processus de mise en place.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Harmonisation européenne par voie de Directives (1978-1999) Limites des Directives

UE soutient les travaux de l’IASC (Comité des normes comptables internationales)

L’IASC devient l’IASB (Board/Bureau) en 2001 et adoption des normes IFRS à travers un règlement du Parlement et du Conseil (règlement CE n° 1606/2002)

Normes et traitements comptables

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Un peu d’histoire…. Les normes IFRS (ou IAS pour les normes élaborées avant le 1er avril 2001) sont élaborées et promues par l’IASB (IASC jusqu’à la réforme de 2001), dans le but d’harmoniser les normes comptables internationales et faciliter les prises de décisions économiques par l’ensemble des utilisateurs des informations financières publiées par les entités et surtout les investisseurs actuels et potentiels.

Les dates clés de l’évolution de l’IASB sont: - 1973: Création de l’International Accounting Standards Committee (IASC) - 1975: Publication de deux normes, à savoir: IAS1(présentation des états financiers) et IAS2 (Stocks) - 1989: Publication du cadre conceptuel - 2001: Réforme de l’IASC et apparition de l’IASB - 2002: Publication du réglement CN n° 1606/2002 - 2006: Rapprochement entre IASB et FASB pour un projet de convergence entre le référentiel international et américain. www.focusifrs.com

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

L’organisation de l’IASB

L’IASB s’est doté d’une organisation innovante et adaptée. Elle est composée des organes suivants: 1. IFRS Foundation:

C’est l’entité mère de l’IASB, à but non lucratif dont les rôles sont les suivants: -Désignation des membres de l’IASB, l’IFRS Interpretation committee et de l’IFRS Advisory Council, -Evaluation de l’efficacité de la stratégie de l’IASB , -Approbation du budget de l’IASB et recherche des financements, -…..etc. 2. IASB:

L’IASB est l’organisme chargé d’élaborer les normes IFRS. Il est constitué de 16 membres nommés pour une durée de 5 ans renouvelable une fois. Ces principaux rôles sont les suivants: -Elaboration et publication des normes IFRS, -Approbation des interprétations préparées par l’IFRS Interpretation committee.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

L’organisation de l’IASB (suite) 3. IFRS Advisory Council

L’IFRS Advisory Council est constitué de d’environ 40 membres dont les principales missions sont les suivantes: -Conseiller l’IASB sur les programmes de travail et les agendas prioritaires, -Informer l’IASB des avis reçus à l’égard des projets de normes élaborés par celui-ci, -Conseiller les membres de l’IFRS Foundation, -Etc. 4. IFRS Interpretation committee :

Les principales missions de l’IFRS Interpretation committee sont: - Commenter les normes qui peuvent donner lieu à des interprétations différentes, - Commenter les sujets nouveaux relatifs à l’information financière et qui n’ont pas été prévus dans le référentiel international, - Participer à la promotion des normes IFRS à l’échelle mondiale, - Etc.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Définition des normes IFRS Normes internationales d'information financière ou en anglais

« International

Financial Reporting Standards » ou encore IFRS, élaborées par l’IASB ; Garantissent une meilleure transparence comptable à travers la production d’informations financières établies selon des normes harmonisées ;

Garantissent une « uniformité comptable » (Wilkinson, 1965) « l’établissement d’un seul état financier pour tous les investisseurs, de n’importe quelle nationalité » (Barbu, 2005)

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Définition des normes IFRS Normes internationales d'information financière ou en anglais

« International

Financial Reporting Standards » ou encore IFRS, élaborées par l’IASB ; Garantissent une meilleure transparence comptable à travers la production d’informations financières établies selon des normes harmonisées ;

Garantissent une « uniformité comptable » (Wilkinson, 1965) « l’établissement d’un seul état financier pour tous les investisseurs, de n’importe quelle nationalité » (Barbu, 2005)

La globalisation comptable aux normes IFRS

Contexte

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Illustration

États financiers d’une même société établis en conformité avec les normes de 7 pays européens (Olivier Azières, 1989) Millions d’euros

D

B

E

F

I

NL

GB

Résultat d’exploitation Immo incorporel.

261

274

250

264

243

264

289

133

135

131

145

174

140

192

Immo corporelles

298

431

418

401

361

401

431

Total des actifs

482

602

599

587

542

572

522

Capitaux propres

649

726

722

710

751

704

712

Résultat net / K propres

20,5 % 18,6 % 18,2 %

21 %

23,2 % 19,9 %

27 % 12

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Processus s’élaboration d’une norme Le processus d'élaboration d'une norme suit, en principe, les dix étapes suivantes : 1. Identification et analyse de tous les problèmes comptables associés au sujet traité par l'équipe technique de l'IASB ; 2. Analyse des règles existantes aux niveaux nationaux et des pratiques adoptées et échanges de vues avec les normalisateurs comptables nationaux ; 3. Consultation avec le Standards Advisory Council de la possibilité d'inscrire ce projet dans le programme de travail de l'IASB ; 4. Mise en place d’un groupe consultatif pour conseiller l'IASB; 5. Publication pour appel à commentaires d’un document de travail ("discussion paper ") ; 6. Analyse et prise en considération des commentaires reçus ; 7. Publication d’un exposé-sondage ("exposure draft ") qui présente également les opinions divergentes et le fondement des conclusions ("basis for conclusions ") ; 8. Analyse des commentaires reçus sur l'exposé-sondage ; 9. Réflexion sur l'opportunité de tenir une réunion publique sur le thème envisagé ou d'effectuer des tests sur le terrain ; 10. Approbation de la norme définitive par l’IASB à la majorité qualifiée (au minimum 9 voix sur 14), puis sa publication. La norme présente les opinions divergentes et le fondement des conclusions.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Philosophie des normes IFRS Les principales caractéristiques et fondements de base de cet ensemble de règles peuvent être résumés dans ce qui suit : 1. Les investisseurs : destinataires privilégiés de l’information financière Les investisseurs et les créanciers sont reconnus comme étant les premiers utilisateurs de l’information comptable. L’objectif des états financiers est la production d’information utile aux investisseurs pour leurs prises de décision et l’allocation de leurs ressources. La mise en place d’un système comptable uniforme permettra à ces derniers une meilleure comparaison de la performance de différentes entreprises appartenant au même secteur d’activité.

2. La prééminence de la réalité économique sur la forme juridique Ce principe fondamental stipule que la substance économique d’une transaction ou d’un élément du bilan devient le critère déterminant pour l’intégration dans les états financiers, mettant ainsi de cotés la forme juridique.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Philosophie des normes IFRS (suite)

3. Principe de juste valeur Le principe de « fair value » constitue la pierre angulaire du référentiel international compte tenu de l’ampleur de l’impact de son utilisation sur l’évaluation des entreprises. Il s’agit d’un principe permettant aux représentations comptables d’être plus ancrées dans la réalité économique. La juste valeur est définie par l’IASB comme « le montant par lequel un actif peut être échangé ou un passif émis entre deux parties volontaires et bien informées dans le cadre d’une transaction à intérêts contradictoires et effectuée dans des conditions de concurrence normale» (normes IAS 32).

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

La diffusion mondiale des IFRS  Normes en vigueur dans tous les pays membres de l'Union Européenne  En dehors de l’Union, un nombre croissant de pays en ont rendu l’usage obligatoire pour certaines entreprises : Canada, Argentine, Brésil, Chili, Turquie, Maroc..etc.  Alignement total des normes locales aux IFRS : Mexique…

 Alignement partiel des normes locales aux IFRS: Japon, Chine, Arabie Saoudite, Indonésie …  Choix laissé aux sociétés entre l’utilisation des IFRS et des normes nationales pour certaines entreprises : Inde…

La globalisation comptable aux normes IFRS

Contexte

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Contexte d’avènement des normes IFRS au Maroc

2

• L’avis n°5 du 26 mai 2005 du CNC sur les comptes consolidés • La circulaire du CDVM (AMMC) en date de Janvier 2012, modifiée le 08 avril et le 1er Octobre 2013

4

Obligation de consolidation et IFRS

Sociétés marocaines cotées sur le marché européen et IFRS

1

• Le règlement européen CE n° 1606/2002 du 19 juillet 2002 • Les entreprises marocaines cotées sur des places européennes ou les filiales marocaines de groupes européens intégrés dans un périmètre de consolidation

• La loi n°38-05 relative aux comptes consolidés des Etablissements et Entreprises Publics

Etablissements et Entreprises Publics et IFRS

Entreprise faisant appel public à l’épargne et IFRS

3

• L’article 5 de la circulaire 06/05 « Obligation de consolidation » concernant les émetteurs d’obligations ainsi que ceux dont les titres sont inscrits au premier compartiment de la Bourse des valeurs

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Intérêt de l’adoption des normes IAS/IFRS au Maroc Une réponse au contexte international : un référentiel comptable local ne peut plus répondre aux besoins de l’ensemble des partenaires (nationaux et étrangers). Une réponse aux recommandations émises ayant suivi l’analyse faite par les experts de la Banque Mondiale et qui ont fait l’objet d’un rapport intitulé « le respect des normes et codes au Maroc » publié en 2002.

Un comportement isomorphique: Selon DiMaggio et Powell (1983), l’isomorphisme est un processus de contrainte qui force une unité appartenant à une population à ressembler aux autres unités qui sont confrontées aux mêmes conditions environnementales. Afin de répondre au contexte environnemental et institutionnel, les organisations adoptent un comportement isomorphique pour légitimer leurs choix.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Normes IFRS Vs Référentiel comptable marocain : Analyse des principales différences La réglementation comptable marocaine, bien que largement inspirée des dispositions de la quatrième Directive européenne, s’éloigne du cadre approuvé par l’IASC en 1989.

Normes IAS/IFRS

Normes comptables marocaines

Le cadre conceptuel de l’IASB, un cadre destiné aux investisseurs.

Le CGNC, dans ses dispositions ne fait pas cette distinction.

Prééminence de la réalité économique sur la forme juridique.

Patrimonialité : le CGNC demeure fortement attaché aux conditions contractuelles et aux mouvements de trésorerie.

Evaluation en Juste valeur

Evaluation au Coût historique

Primauté du bilan sur le compte du résultat. Les charges et produits ne résultant que des variations des actifs et passifs du bilan.

Primauté du compte du résultat sur le bilan. Importance accordée au compte du résultat avec un rattachement des charges aux produits.

Non respect du principe d’intangibilité du bilan

Respect du principe d’intangibilité du bilan

fondamental

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Enjeux de l’adoption des IFRS au Maroc 1. Du coût historique à l’émergence de la juste valeur

Les entreprises doivent prendre le recul suffisant et s’assurer au terme d’une analyse approfondie de la substance de l’opération à comptabiliser et que la méthode ou le traitement envisagé est cohérent avec les principes sous-jacents. Ces normes font ainsi appel à un niveau élevé de capacité d’analyse et d’interprétation.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Enjeux de l’adoption des IFRS au Maroc 2. Complexité de l’application de certaines normes L’approche par composants (IAS 16)

Les engagements de retraite (IAS 19)

Ventiler les immobilisations déjà inscrites en des parties selon les durées d’utilité de chaque composant.

La complexité des calculs actuariels à effectuer pour déterminer l’engagement de l’entreprise vis-à-vis du personnel.

Instruments financiers : actifs, passifs et instruments de couverture

IAS 39: une norme complexe, techniquement critiquable par certains aspects (Véron, 2007).

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Enjeux de l’adoption des IFRS au Maroc 3. Les IFRS : des normes à plusieurs options

Les options offertes sont de deux ordres :  Soit, elles sont liées à la première application des normes, applicables une seule fois.

Soit, elles peuvent appartenir à des normes « permanentes », dès lors le choix de méthode s’appliquera pour tous les exercices à venir.

L’hétérogénéité des options retenues est un facteur limitant les bénéfices attendus du passage aux normes IAS/IFRS

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Définition Publié et approuvé initialement en juillet 1989 par l’IASC puis adopté en avril 2001 par l’IASB, le cadre conceptuel de l’IASB représente un ensemble de concepts qui sont la base de la préparation et de la présentation des états financiers. Il est largement inspiré du FASB, qui lui attribue comme fonction « de conduire à des normes solides et d’indiquer la nature, le rôle et les limites de la comptabilité financière et des états financiers » (Pierrot, 2006). Le cadre conceptuel de l’IASB :  Indique à qui s’adressent les états financiers ;  Précise quels sont leurs objectifs ;  Donne la liste des principes comptables à respecter ;  Donne des définitions ;  Fixe des règles de comptabilisation ;  Fixe des règles d’évaluation ; et enfin  Traite du concept de capital et de maintien du capital.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Contenu du cadre conceptuel de l’IASB a. Destinataires et objet des états financiers

La liste de ces utilisateurs a été révélée dans le paragraphe 9 du cadre conceptuel : « les utilisateurs des états financiers comprennent les investisseurs actuels et potentiels, les prêteurs, les fournisseurs et autres créanciers, les clients, les Etats et leurs organismes publics, et le public. »

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Contenu du cadre conceptuel de l’IASB

a. Destinataires et objet des états financiers (suite) Un jeu complet d’états financiers comprend :  un état de la situation financière à la fin de la période (bilan) ;  un état du résultat global de la période (compte de résultat) ;  un état des variations de capitaux propres de la période;  un tableau de flux de trésorerie de la période;  une annexe ; et  un état de la situation financière au début de la première période de comparaison lorsque l’entité applique une méthode comptable à titre rétroactif ou effectue un retraitement rétroactif des éléments de ses états financiers, ou lorsqu’elle procède à un reclassement des éléments dans ses états financiers.

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Contenu du cadre conceptuel de l’IASB b. Les hypothèses de base  Comptabilité d'engagement  Continuité d'exploitation c. Les caractéristiques qualitatives des états financiers - Intelligibilité : l’information financière doit être immédiatement compréhensible par les utilisateurs (paragraphe 25 du cadre conceptuel) ; - Pertinence : une information financière est dite pertinente si elle influence les décisions économiques des utilisateurs en les aidant à évaluer des événements passés, présents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs évaluations passées (paragraphe 26 du cadre conceptuel). - Fiabilité : l’information financière est fiable lorsqu’elle permet de refléter d’une manière fidèle la réalité économique de l’entité en étant exempte d’erreur et de biais. - Comparabilité : l’évaluation et la présentation d’événements semblables doivent être effectuées de façon cohérente et permanente (principe de permanence des méthodes) pour une même entreprise et de façon cohérente et permanente pour différentes entreprises (paragraphe 39 du cadre conceptuel).

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Représentation des normes IAS/IFRS en vigueur

Tableau sommaire des normes IAS/IFRS en vigueur

Normes et traitements comptables

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Questions à choix multiples :

1- le cadre conceptuel est une norme internationale comptable: - Vrai - Faux 2- Le cadre conceptuel définit les concepts qui constituent la base de la préparation et de la présentation des états financiers à l’usage des utilisateurs externes: - Vrai - Faux 3- Selon le cadre de l’IASB, l’objectif principal de l’information financière est de : - Aidez les gestionnaires pour diriger l’entreprise - Déterminer le bénéfice distribuable - Permettre aux investisseurs de prendre les décisions économiques - Calculer le revenu imposable

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Questions à choix multiples : 4- compléter la phrase suivante: les normes IFRS sont des normes établies… - Par et pour les pays européens - Par une organisation anglo-saxonne pour donner un cadre européen - Par et pour les entreprises françaises - Par une organisation multinationale pour donner un cadre international 5- Selon les normes IFRS, seule l’analyse de la forme juridique d’une opération permet de déterminer son traitement comptable: - Vrai - Faux 6- le plan comptable IFRS est très différents du plan comptable marocain: - Vrai, en particulier pour les charges et les produits - Faux, il n’y a pas de plan comptable IFRS 7- l’IASB dispose de pouvoirs étendus pour sanctionner les entreprises qui ne respectent pas les normes IFRS: - Vrai - Faux

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Questions à choix multiples : 8- Un groupe marocain non coté peut publier au Maroc ses comptes consolidés en normes IFRS: - Vrai - Faux 9- une société qui n’applique pas la totalité des normes IFRS : - Doit mentionner les exceptions en notes annexes - Doit présenter un tableau de passage - Ne peut pas faire référence aux normes IFRS 10- le cadre conceptuel précise que les états financiers servent avant tout: - Aux utilisateurs des états financiers - Aux actionnaires minoritaires - À la direction de l’entreprise

Contexte

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Questions à choix multiples :

11- Selon l’hypothèse de base de la comptabilité d’engagement, les effets des transactions et autres événements sont comptabilisés: - Quand ces transactions ou événements se produisent - Lorsqu’intervient le versement - A l’encaissement 12- Il y’a quatre principales caractéristiques qualitatives qui influent sur l’utilité de la comptabilité: la pertinence, la fiabilité, la comparabilité et: - La précision - L’objectivité - L’intelligibilité

Contextec

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Points clés de la transition • Au moins une année d’information comparative rétroactive en IFRS • Retraitement rétrospectif des soldes et transactions sauf dans le cadre d’exceptions bien définies • Utilisation des normes en date d’adoption • Réconciliation des capitaux propres et des derniers résultats publiés en normes marocaines avec ceux présentés selon les normes IFRS

Contextec

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Sommaire des normes – Thème 1: Contenu et publication des états financiers – Thème 2: Immobilisations

– Thème 3: Dépréciation d’actifs – Thème 4: Avantages du personnel – Thème 5: Instruments financiers – Thème 6: Divers

Normes et traitements comptables

Contextec

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Normes et traitements comptables

Thème 1: Contenu et publication des états financiers (IAS 1)

Etats financiers en normes IFRS •

Objectifs : – Fournir une information sur : • La situation financière • La performance • La variation de la situation financière d'une entreprise • qui soit utile à un large spectre d'utilisateurs pour leur prise de décisions économiques – Information orientée vers la mesure de la performance économique

•

Composantes : selon la norme IAS 1, un jeu complet d’états financiers est composé des éléments ci-dessous : – État de la situation financière à la fin de l’exercice : BILAN – Etat du résultat global : Compte de résultat et autres éléments du résultat global – Etat des variations des capitaux propres – Tableau des flux de trésorerie – Méthodes comptables – Notes annexes – Eventuellement, un état de la situation financière au début de la première période de comparaison

Composantes des états financiers •

Bilan – Actif = ressource contrôlée par l’entreprise • provenant d’événements passés, et porteuse d’avantages économiques futurs pour l’entreprise – Passif = obligation actuelle de l’entreprise • provenant d’éléments passés, et devant entraîner, lors de son règlement une sortie de ressources

•

Compte de résultat – Produits et charges = variation des avantages économiques entrants/sortants – Les variations d'actifs et de passifs donnent lieu à un produit ou une charge : • Compte de résultat • Parfois directement dans les capitaux propres

Sommaire

• Bilan

• Etat du résultat global • Tableau de variation des capitaux propres • Tableau des flux de trésorerie

• Méthodes comptables • Notes annexes

Principales caractéristiques •

Aucun ordre ou format de présentation des éléments des états financiers imposé par la norme

•

Présentation : – Courant/non courant obligatoire

– Exception : par ordre de liquidité si l’information est plus appropriée et plus fiable : • Cas des établissements de crédit • Possibilité d’appliquer les deux présentations (cas des entités aux opérations diversifiées)  Quelle que soit la présentation retenue, indication pour chaque élément d’actif et passif, des montants à recouvrer ou régler à plus et moins douze mois

Classement courant / non courant •

Actifs courants :

– Actifs pouvant être réalisés, vendus ou consommés dans le cadre du cycle d’exploitation normal de l’entreprise, – Actifs détenus essentiellement à des fins de transaction (pour être vendus), – Actifs que l’entreprise s’attend à réaliser dans les 12 mois suivants la clôture, – Trésorerie ou équivalent de trésorerie, dont l’utilisation n’est pas soumise à restrictions, – Les stocks et les clients même si leur réalisation est prévue sur une période supérieure à douze mois après la date de clôture, – La partie courante des actifs non courants, – Les actifs financiers classés dans la rubrique « actifs détenus à des fins de transaction »

 Les autres actifs sont présentés sous la rubrique « Actifs non courants ».

Classement courant / non courant (suite) •

Passifs courants – Passifs réglés dans le cadre du cycle d’exploitation normal de l’entreprise, – Passifs détenus essentiellement à des fins de transaction, – Passifs réglés dans les 12 mois suivants la clôture, – Passifs pour lesquels l’entité n’a pas, à la clôture, de droit inconditionnel de reporter le règlement au-delà de 12 mois, – Eléments liés à l’exploitation tels que les dettes fournisseurs et sociales même si leur règlement est prévu au-delà de 12 mois après la date de clôture, – La partie courante des passifs non courants, – Découverts bancaires, – Dividendes à payer, – Les impôts sur les résultats, – Passifs financiers détenus pour des fins de transaction.  Tous les autres passifs sont classés dans la rubrique « Passif en non courant »

Éléments à présenter •

Au minimum, le bilan doit présenter les éléments suivants • Immobilisations corporelles • Immobilisations incorporelles • Immeubles de placement (IAS40) • Actifs financiers • Participations mises en équivalence (IAS 27/31/28) • Actifs biologiques • Stocks • Clients et autres débiteurs • Trésorerie et équivalents de trésorerie • Fournisseurs et autres créditeurs • Provisions • Passifs financiers • Actifs et passifs d’impôt exigible • Actifs et passifs d’impôt différé • Intérêts minoritaires • Capital émis et réserves

Éléments à présenter • Présentation de postes, rubriques et sous totaux supplémentaires : – Si présentation nécessaire pour donner une image fidèle de la situation financière de l’entreprise, ou – Si présentation imposée par une autre norme  Évaluation nécessaire de la nature, l’importance relative et de la fonction des actifs / passifs par chaque entreprise • Informations complémentaires, au bilan ou en annexe : – Nature et objet des réserves en capitaux propres – Informations par catégorie d’actions (nombre d’actions autorisées, émises et entièrement libérées, émises et non entièrement libérées, valeur nominale…)

Sommaire

•

Bilan

•

Etat du résultat global

•

Tableau de variation des capitaux propres

•

Tableau des flux de trésorerie

•

Méthodes comptables

•

Notes annexes

Principales caractéristiques •

L’état du résultat global est constitué de 2 éléments importants qui peuvent etre présentés dans un seul ou d’une manière séparée: – Le compte de résultat (produits et charges) – Etat du résultat global (autres éléments du résultat global)

•

Présentation – Par nature ou par fonction • Classement par nature – Chiffre d'affaires, salaires, dotations aux amortissements, frais de transport • Classement par destination – Chiffre d'affaires, coût des ventes, coûts commerciaux, charges administratives – Information sur les charges par nature en annexe » Dont amortissements et avantages au personnel – Éléments extraordinaires : notion non reconnue en IAS/IFRS – Produits des activités ordinaires: définition élargie par la norme IAS 18 • Inclut les intérêts, redevances et dividendes

Éléments à présenter •

Au minimum, le compte de résultat doit présenter les éléments suivants: – Produit des activités ordinaires – Charges financières – Quote-part dans le résultat net des entreprises associées et des co-entreprises mises en équivalence – Résultat avant impôt des cessions d’actifs ou règlements de passifs lors d’abandon d’activités – Charge d’impôt sur le résultat – Résultat net de l’exercice (après impôts) – Résultat net de l’exercice - part des minoritaires – Résultat net de l’exercice - part du Groupe – Résultat par action NB: La norme IAS1 ne prévoit pas de format obligatoire. Cependant elle indique les informations obligatoires à présenter dans compte de résultat global.

Sommaire •

Bilan

•

Etat du résultat global

•

Tableau de variation des capitaux propres

•

Tableau des flux de trésorerie

•

Méthodes comptables

•

Notes annexes

Principales caractéristiques •

L’état de variation des capitaux propres est un tableau de rapprochement entre les capitaux propres au début et à la fin d’une période comptable. – Composante distincte des états financiers – Présentant : • Résultat net de l’exercice (a) • Chacun des profits et pertes comptabilisés directement en capitaux propres, et total de ces éléments (b) • Total des profits et pertes de l’exercice (a)+(b) – En distinguant la part des minoritaires et la part du groupe • Effet cumulé des changements de méthodes comptables et erreurs (IAS 8) – Également présent dans l'état de variation des capitaux propres ou l'annexe • Transactions sur le capital, en isolant les distributions aux actionnaires • Mouvements sur les résultats accumulés entre l’ouverture et la clôture • Mouvements sur le capital et les réserves entre l’ouverture et la clôture  Indicateur général de performance

Cas pratique : Tableau de variations des capitaux propres Le tableau ci-après présente les capitaux propres de la société BETA au 31/12/2013 et au 31/12/2012 : Eléments en KMAD

2013

2012

Capital social

301 500

300 000

Prime d’émission, de fusion et d’apport

501 000

500 000

Réserve légale

30 150

30 000

Autres réserves

709 850

700 000

Résultat net de l’exercice

200 000

150 000

Total des capitaux propres

1 742 500

1 680 000

La société a réalisé les opérations suivantes : -Augmentation de capital: Emission de 10 000 actions nouvelles pour un prix d’émission de 200 MAD (le nominal est de 100 MAD). Incorporation de réserve 5000 actions. La société a distribué des dividendes de l’ordre de 140 000 KMAD. TAF : Présenter le tableau de variation des capitaux propres de l’année 2013

Sommaire •

Bilan

•

Etat du résultat global

•

Tableau de variation des capitaux propres

•

Tableau des flux de trésorerie

•

Méthodes comptables

•

Notes annexes

Principales caractéristiques •

•

•

Information sur les évolutions historiques de la trésorerie et des équivalents de trésorerie La norme IAS 7 impose à toutes les entités de présenter un tableau de flux de trésorerie. Elle complète les dispositions de la norme IAS 1 en précisant les informations dans le tableau des flux de trésorerie. Classification des flux de trésorerie : – Activités opérationnelles : activités principales d’une entité ; – Activités d'investissement : acquisition et sortie d’actifs à long terme ; – Activités de financement : résultent des changements dans les capitaux propres et les dettes d’une entité.

Définitions •

Trésorerie : constituée de : – Caisse – Dépôts à vue – Moins les découverts bancaires s’ils constituent un élément de gestion de trésorerie

•

Equivalents de trésorerie: – Placements à court terme (moins de 3 mois depuis la date d'acquisition), très liquides – Facilement convertibles en un montant connu de trésorerie – Risque négligeable de changement de valeur

Définitions •

•

•

Flux provenant des activités opérationnelles – Principaux encaissements / décaissements provenant des activités ordinaires, génératrices de produits pour l’entreprise Mesure du niveau de flux de trésorerie dégagé pour maintenir la capacité opérationnelle de l’entreprise, rembourser les emprunts, verser des dividendes… sans recourir à des sources externes de financement Flux provenant des activités d'investissement – Flux liés à l'acquisition / cession d'actifs long terme et autres placements (hors équivalents de trésorerie) Mesure des décaissements effectués pour l’accroissement des ressources destinées à générer des produits et flux de trésorerie futurs Flux provenant des activités de financement – Flux liés à l'évolution des capitaux propres, des emprunts et autres financements de l'entreprise Utile à la prévision des flux futurs de trésorerie, attendus par les apporteurs de capitaux

Composantes des flux •

Les flux provenant des activités opérationnelles comprennent notamment : – Entrées de trésorerie liées aux ventes de biens et services – Entrées de trésorerie provenant de redevances, honoraires, commissions et d’autres produits – Sorties de trésorerie à des fournisseurs de biens et services – Sorties de trésorerie aux membres du personnel ou pour leur compte – Sorties de trésorerie ou remboursements d’impôts sur le résultat, à moins que les impôts puissent être spécifiquement associés aux activités de financement ou d’investissement

Composantes des flux •

Les flux provenant des activités d’investissement comprennent notamment les entrées et sorties de trésorerie : – Effectuées pour l’acquisition ou la cession d’immobilisations corporelles, incorporelles et d’autres actifs à long terme – Effectuées pour la cession ou l’acquisition d’instruments de capitaux propres ou d’emprunt d’autres entreprises et de participations dans des co-entreprises – Liées à des avances et des prêts faits ou remboursés à des tiers

Composantes des flux •

Les flux provenant des activités de financement comprennent notamment : – Entrées de trésorerie liées à l’émission d’actions ou d’autres instruments de capitaux propres – Sorties de trésorerie faites aux actionnaires pour acquérir ou racheter les actions de l’entreprise – Produits de l’émission d’emprunts obligataires, ordinaires, de billets de trésorerie et autres emprunts à court et long terme – Sorties de trésorerie pour rembourser les montants empruntés

Présentation des flux de trésorerie •

Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles :

Deux méthodes possibles : 1- Méthode directe : Présentation des entrées et sorties de flux de trésorerie par nature / Recenser les encaissements et les décaissements relatifs aux activités opérationnelles de l’entité. Encaissement reçus des clients - Sommes versées au fournisseur et au personnel = Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles - Intérêts payés - Impôts sur le résultat payés = Flux de trésorerie nets provenant des activités opérationnelles Méthode recommandée par les IFRS

Présentation des flux de trésorerie •

Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles : (suite) 1- Méthode indirecte : Détermination des flux de trésorerie en ajustant le résultat net de l’entreprise et en tenant compte des produits et charges calculés et de la variation du BFR

+(-) +(-) = +(-) +(-) =

Résultat net avant impôt Charges (produits) sans effet de trésorerie Charges (produits) de placement ou de financement Résultat opérationnel avant variation du besoin en fonds de roulement Variation des stocks et créances opérationnelles Variation des dettes opérationnelles Intérêts payés * Impôts sur le résultat payés * Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (*) Ligne obligatoire

Cas pratique : Tableau de flux de trésorerie Le tableau ci-dessous présente les éléments du bilan de la société PHARMA : ACTIF

PASSIF

2013

2012

2013

2012

Caisse

45 000

33 750

Capital social

150 000

125 000

Clients

67 500

60 000

Réserves

39 000

42 625

Provisions

-2 250

-1 500

Capitaux propres

189 000

167 625

Stocks

20 000

24 000

TVP

22 250

38 500

ITMO

30 000

18 750

Amort. ITMO

-5 625

-2 250

Dettes fournisseurs

20 000

24 750

Constructions

81 500

55 250

Dettes exploitation

3 375

2 625

Amort. Const

-13 500

-9 000

Emprunts

40 000

30 000

7 500

7 500

252 375

225 000

Total

252 375

225 000

Terrain

Total

Cas pratique : Tableau de flux de trésorerie (suite) NB : Au cours de l’exercice 2013 : -Le résultat de l’exercice 2013 : 30 000 -Plus-values sur la cession d’une machine de l’ordre de 1000 • Coût d’achat : 3000 • Cumul des amortissements : 2000 • Prix de vente : 2000

TAF : Présenter le tableau de flux de trésorerie sur la base des éléments communiqués.

(Présentation à produire également pour N-1)

Sommaire •

Bilan

•

Etat du résultat global

•

Tableau de variation des capitaux propres

•

Tableau des flux de trésorerie

•

Méthodes comptables

•

Notes annexes

Principales caractéristiques •

Présentation des éléments suivants : – La base d'établissement des états financiers : • Déclaration de conformité aux IAS / IFRS : – A toutes les normes et interprétations IAS/IFRS sans exception ni réserves, – Normes applicables à la date de clôture pour la période présentée et la période comparative – La base d’évaluation et les méthodes comptables utilisées

Exemple

Sommaire •

Bilan

•

Etat du résultat global

•

Tableau de variation des capitaux propres

•

Tableau des flux de trésorerie

•

Méthodes comptables

•

Notes annexes

Principales caractéristiques •

Informations sur les éléments présentés dans les états financiers : • Informations imposées par les normes IAS / IFRS

• Informations additionnelles, nécessaires à une image fidèle •

Autres informations : • Éventualités, engagements et autres informations financières • Positions prises par le management lors de l’application des méthodes comptables qui ont l’impact le plus significatif sur les éléments des états financiers • Principales hypothèses sur l’avenir et autres sources d’incertitudes dans l’évaluation qui ont un risque important de générer des ajustements significatifs des actifs et passifs sur l’exercice suivant, nature et valeur comptable de ces actifs et passifs à la date de clôture

Principales caractéristiques •

Présentation des éléments suivants : • Montant des dividendes par action votés ou proposés de l’exercice • Adresse et forme juridique de l’entreprise, pays d’enregistrement et adresse du siège social • Description de la nature des opérations de l’entreprise et de ses principales activités • Nom de la société mère et celui de la société tête de groupe

QCM: Présentation et contenu des états financiers (IAS1)

Contextec

La globalisation comptable aux normes IFRS

L’adoption des normes IFRS au Maroc

Le cadre conceptuel des normes IFRS

Thème 2: Immobilisations

Normes et traitements comptables

Sommaire 

IAS 16: Immobilisations corporelles



IAS 17: Contrats de location



IAS 38: Immobilisations incorporelles



IAS 40: Immeubles de placement



IAS 36 : Dépréciation d’actifs

IAS 16, Immobilisations corporelles Principales caractéristiques • •

•

La norme IAS 16 s’applique à toutes les immobilisations corporelles sauf lorsqu’un autre traitement est prévu par une norme différente. La norme ne s’applique pas dans les cas suivants: - Les immobilisations détenues en vue de cession selon les dispositions de la norme IFRS 5; - Les actifs biologiques traités par la norme IAS 41 ; - Aux actifs traités par la norme IFRS 6 relative à la prospection et l’évaluation de ressources minérales ; - Aux droits miniers et réserves minérales et d’une manière générale aux ressources non renouvelables. Comptabilisation initiale des immobilisations corporelles au coût si, et seulement si : – Il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet actif iront à l'entreprise ET – Le coût peut-être évalué de façon fiable

IAS 16, Immobilisations corporelles Comptabilisation • APPROCHE PAR COMPOSANT – Comptabilisation d’un actif par composant : • Activation de chaque composant distinctement ; ET • Amortissement sur sa durée d’utilité propre.

– Mode de comptabilisation approprié pour refléter le mode de consommation d’un composant plus rapide que le reste de l’actif : • Suppression, de facto, des provisions pour grosses réparations ; ET • Incorporation des coûts de démantèlement et de rénovation de sites dans le coût de l’actif.

IAS 16, Immobilisations corporelles Approche par composants •

La norme IAS 16 impose l’application de l'approche par composants lorsqu'une immobilisation corporelle est composée de différents éléments ayant des durées

d'utilité différentes :  Chaque partie d’une immobilisation corporelle ayant un coût significatif par rapport au coût total doit être amortie séparément. Il s‘agit: • D’identifier les principaux composants constituant les immobilisations et retrouver leur coût initial ; • D’estimer les durées d’utilité de chaque composant identifié

•

Toutefois, la mise en place de cette approche ne devrait pas entraîner des décompositions ou un suivi inutiles.

IAS 16, Immobilisations corporelles Approche par composants •

•

1ère situation – Supposons que l’on a une immobilisation acquise pour 1 000 MAD et constituée de trois composants distincts dont les valeurs sont comme suit : A

500 MAD

B

10 MAD

C

490 MAD

Le fait de décomposer l’équipement acquis en trois composants n’apporte aucune information supplémentaire et ne présenterait pas d’impacts sur les états financiers qui seraient présentés par cette entité. La composante B, non significative, est rattachée à A ou C

2ème situation – Considérons que l’entité ait acquis un équipement pour 1 000 MAD constitué de trois composants et dont les durées de vie sont comme suit : A

10 ans

B

2 ans

C

8 ans

Les durées d’utilité des composantes A et C sont presque les mêmes. Il s’agit dans ce cas de figure de découper l’équipement en deux composantes amorties la première sur 8 ou 10 ans et la deuxième sur 2 ans

IAS 16, Immobilisations corporelles Approche par composants Exemple : Application de l’approche par composants pour un avion acquis au 01.01.17 Normes comptables marocaines

Normes IAS / IFRS

Au 31.12.17 Valeur brute Durée amort Carlingue Réacteur Habitacle commercial

1 000

20 ans

Amort

Clé de répartit° Valeur brute Durée amort

45%

20 ans

30%

100 000 miles

25%

5 ans

Amort

Hypothèse : Le nombre de miles parcourus au 31.12.17 s’élève à 10 000 miles Les durées d’amortissement et les clés de répartition sont estimés sur la base d’hypothèses simplificatrices

IAS 16, Immobilisations corporelles Approche par composants Exemple : Application de l’approche par composants pour un avion acquis au 01.01.17 Normes comptables marocaines

Normes IAS / IFRS

Au 31.12.17 Valeur brute Durée amort

Amort

Carlingue Réacteur Habitacle commercial

1 000

20 ans

50

Clé de répartit° Valeur brute Durée amort

Amort

45%

450

20 ans

22,5

30%

300

100 000 miles

30

25%

250

5 ans

50

Hypothèse : Le nombre de miles parcourus au 31.12.17 s’élève à 10 000 miles Les durées d’amortissement et les clés de répartition sont estimés sur la base d’hypothèses simplificatrices

IAS 16, Immobilisations corporelles Approche par composants • Pièces de rechange : – Les pièces de rechange principales et le stock de pièces de sécurité constituent des immobilisations corporelles si :  l’entité compte les utiliser sur plus d’une période  les pièces de rechange ne peuvent être utilisées qu’avec une immobilisation corporelle spécifique – La pièce est amortie sur sa durée d’utilité à partir de sa date de mise en service

– La valeur comptable de la pièce remplacée est décomptabilisée.

IAS 16, Immobilisations corporelles Evaluation initiale

• EVALUATION INITIALE AU COUT – Composantes du coût : • • • • •

Prix d'achat (ou coût de production interne) Déduction des remises et rabais commerciaux Droits de douane et autres taxes non récupérables Frais directement attribuables pour mettre l'actif en lieu et état de marche Évaluation initiale des coûts de démantèlement/remise en état du site sur lequel est située l’immobilisation (obligation de l’entreprise suite à l’acquisition ou l’utilisation de l’actif)

• Coûts d’emprunt selon IAS 23 => Sont exclus du coût de l’actif les coûts d’utilisation et de redéploiement

IAS 16, Immobilisations corporelles Evaluation initiale 

Composantes du coût



Coûts de démantèlement et de remise en état de site : 



Si obligation légale ou implicite de l’entreprise Cas d’une entreprise possédant une usine, pour laquelle existe une obligation de remise en état du site à la fin de son exploitation 

Durée d’utilité de l’usine :



Coûts de démantèlement actualisés à la mise en service : 10 000



Coûts de démantèlement actualisés l’année 1 : 10 700

40 ans

Bilan Mise en Service

Année 1

ACTIF et PROVISION

Compte de résultat

Actif de démantèlement

10 000

Provision

10 000

Actif de démantèlement Amortissement

10 000 (250) 9 750

Résultat Provision

(950) 10 700 9 750

Charge d’amortissement Charge de désactualisation

250 700 950

IAS 16, Immobilisations corporelles Evaluation initiale

En résumé Le coût d’entrée est constitué des éléments habituels précisés par les normes marocaine. Se rajoutent les éventuels coûts de démantèlement et de remise en état des sites. En effet, ces coûts ne peuvent être reconnus par le biais de provisions. L'ensemble des coûts sont éventuellement minorés des subventions affectées à l'investissement (IAS 20 permet d'imputer directement sur le coût d'entrée le montant de la subvention perçue pour l'acquisition de l'actif).

IAS 16, Immobilisations corporelles Evaluation ultérieure – Deux traitements autorisés :

Traitement 1 = Au coût diminué du cumul des amortissements et des pertes de valeur **(éventuelles) Traitement 2 = Montant réévalué (juste valeur) diminué du cumul des amortissements et des pertes de valeur (éventuels) Applicable si estimation fiable disponibles Selon la norme IAS 36 (Dépréciations d’actifs) : • (**) La perte de valeur est la différence entre la valeur comptable d’un actif et sa valeur recouvrable. • la valeur recouvrable d’un actif est le montant le plus élevé entre sa juste valeur diminuée des coûts de sortie et sa valeur d’utilité. • La valeur d’utilité est la valeur actualisée des flux futurs de trésorerie attendus d’un actif.

IAS 16, Immobilisations corporelles Evaluation ultérieure Traitement 2 : Méthode de la « valeur réévaluée » = Montant réévalué (juste valeur) diminué du cumul des amortissements et des pertes de valeur (éventuels) •

Montant réévalué : – Juste valeur à la date de réévaluation Exemples : • Terrains, constructions  valeur de marché, estimée par des évaluateurs professionnels • Installations de production  valeur de marché estimée, ou à défaut coût de remplacement net d’amortissement – Réévaluations effectuées avec une régularité suffisante – Réévaluations faites par catégorie d'immobilisations – Montant réévalué = nouvelle base amortissable de l’actif

IAS 16, Immobilisations corporelles Evaluation ultérieure

• AMORTISSEMENT – Base amortissable = Coût de l’actif (ou montant réévalué) – Valeur résiduelle

– Valeur résiduelle = • Prix actuel pour des actifs de l’âge et de l’état estimés de l’immobilisation à la fin de sa durée d’utilité

IAS 16, Immobilisations corporelles Evaluation ultérieure

En Résumé La base amortissable est composée du coût d'entrée minoré, le cas échéant, de la valeur résiduelle. La valeur résiduelle doit faire l'objet d'une estimation dont la détermination sera plus ou moins aisée en fonction de l'existence d'un marché actif pouvant servir de référence. L'intention et/ou la pratique habituelle du secteur d'activité sera un indicateur. Le § 46 d'IAS 16 précise que la valeur résiduelle est, dans le traitement de référence, figée à la date d'entrée de l'actif. La base amortissable peut aussi, en cours de vie, avoir été impactée par une dépréciation issue de l'application d'IAS 36 (dépréciation d’actif) en cas d'identification d'un indice de perte de valeur liée à l'actif pris individuellement où dans le cadre de l'affectation d'une perte de valeur de l'unité génératrice de trésorerie dont ferait parti l'actif.

IAS 16, Immobilisations corporelles Sortie d’immobilisations du bilan • Uniquement dans les cas suivants : – Actif hors d’usage de façon permanente et aucun avantage économique futur attendu – Mise au rebut – Cession de l’actif • Date de sortie déterminée en application des critères de la norme IAS 18, Produits des activités ordinaires – Remplacement d’un composant d’un actif • Résultat de cession / mise au rebut : – Différence entre la valeur nette comptable de l’actif et le produit de sortie – Constaté en résultat de l’exercice de sortie de l’actif

IAS 16, Immobilisations corporelles Informations à fournir

• Pour chaque catégorie d'actif : – – – –

Les principes d'évaluation utilisés Le mode d'amortissement utilisé La durée d'utilité / le taux d'amortissement La valeur brute comptable et le cumul des amortissements à l'ouverture et à la clôture de l'exercice

IAS 16, Immobilisations corporelles Informations à fournir • Pour chaque catégorie d'actif (suite) : – Un rapprochement entre la valeur comptable à l'ouverture et à la clôture de l'exercice indiquant : • les entrées • les sorties • les acquisitions par voie de regroupements d'entreprises • les augmentations ou diminutions dues aux réévaluations • les pertes de valeur comptabilisées et celles reprises dans le compte de résultat avant l'exercice • les amortissements • les différences de change nettes provenant de la conversion des états financiers d'une entité étrangère • autres mouvements

IAS 16, Immobilisations corporelles Informations à fournir • Montants des restrictions sur les immobilisations corporelles données en nantissement de passifs • Dépenses comptabilisées au titre des immobilisations corporelles en cours de production • Montant des engagements contractuels pour l'acquisition d'immobilisations corporelles • Montant des indemnisations reçues, liées à la dépréciation ou perte de biens – Si non présenté distinctement au compte de résultat • Nature et impact des changements d’estimations comptables – Suite à un changement de valeur résiduelle, estimation des coûts de démantèlement, durées d’utilité, méthodes d’amortissement

IAS 16, Immobilisations corporelles Comparaison avec les règles et pratiques marocaines

Normes IFRS •

Normes marocaines

Approche par composants distincts



– Obligatoire – provisions interdites •



pour

grosses

Paiement différé

Réévaluations



Amortissements





Valeur résiduelle – reconnue selon IAS 16





Informations à fournir plus importante

Sur la base de la durée d’utilisation Possibilité de réviser le plan d’amortissement avec justification ETIC

Valeur résiduelle 

•

Ensemble des immobilisations

Amortissements 

– Revue et révision régulière des méthodes et durées d’amortissement

Coût d’acquisition=prix contractuel

Réévaluations 

– Sur la base de la durée d’utilité

•

Paiement différé 

– Par catégorie d’immobilisations effectuées régulièrement •

Non prévue

réparations

– Actualisation des paiements différés intégrée dans le coût de l’immobilisation •

Approche par composants distincts

lorsque la durée d’utilisation est