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COURS DE COMPTABILITE GENERALE

Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

RESUME Le présent document vous permettra de comprendre les bases fondamentales de la comptabilité générale afin que vous maitrisiez la logique comptable

Titulaire du cours : Y. Boris EDJOH;Junior en Stratégie et Gestion des Organisations

COURS DE COMPTABILITE GENERALE

Table des matières Chapitre 1 : Introduction à la comptabilité .......................................................................................... 2 1.

Définition et rôle de la comptabilité ......................................................................................... 2

2.

Les branches de la comptabilité ............................................................................................... 2

3.

La comptabilité et les parties prenantes................................................................................... 3

4.

Les principes comptables .......................................................................................................... 4

5.

La comptabilité et les autres sciences de gestion .................................................................... 5

Chapitre 2 : L’entreprise et ses états financiers de synthèse............................................................... 7 1.

Notion d’entreprise – et Classification ..................................................................................... 7

2.

Les systèmes de présentation des états financiers .................................................................. 8

3.

Régime fiscal au Togo ............................................................................................................... 9

Chapitre 3 : Le Bilan de l’entreprise ................................................................................................... 11 1.

Définition et présentation........................................................................................................ 11

2.

Le bilan d’ouverture ................................................................................................................. 12

3.

Le bilan et ses variations ......................................................................................................... 13

4.

Le bilan de clôture et la détermination du résultat................................................................ 13

Chapitre 4 : La méthode comptable ................................................................................................... 15 1.

Les Flux de l’entreprise ........................................................................................................... 15

2.

Enregistrement comptable ...................................................................................................... 15

3.

Le compte de produits et de charges : le compte de résultat .............................................. 21

4.

Les livres comptables............................................................................................................... 23

5.

Le bilan et le compte de résultat ............................................................................................. 25

6.

Du Bilan aux comptes- Des comptes au bilan ...................................................................... 26

Chapitre 4 : La comptabilisation des opérations ............................................................................... 27 1.

Les opérations courantes ......................................................................................................... 27

2.

Les opérations de fin d’exercice.............................................................................................. 34

3.

La présentation des états financiers ....................................................................................... 36

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Chapitre 1 : Introduction à la comptabilité 1. Définition et rôle de la comptabilité La comptabilité est la science qui a pour objet de saisir, de classer, et d’enregistrer au jour le jour dans les livres comptables, toutes les opérations affectant la vie d’une entité ou d’une organisation. Elle permet, entre autres, de regrouper les opérations, de les classer et de les présenter sous une forme conventionnelle pour une lecture universelle. La comptabilité répond à des besoins de plusieurs ordres Juridique La comptabilité permet d'en garder les traces et constitue ainsi un moyen de preuve des opérations traitées avec les tiers (achats, ventes, paiements, encaissements....). Elle permet en outre à l'entrepreneur d'être renseigné sur la situation financière vis-à-vis des tiers. Fiscal La comptabilité fournit les éléments chiffrés nécessaires au calcul des impôts : Chiffre d'affaires, loyers, rémunérations, bénéfice ou perte, autres revenus. Economique La comptabilité permet de dégager la richesse crée par l’entreprise et ainsi que la répartition de cette richesse. Social Autrefois, les besoins de l'entrepreneur étaient les seuls éléments pris en compte. Depuis quelques années, celui-ci voit son influence décroître et il doit de plus en plus accepter les avis et même les décisions de nombreux groupements qui sont des partenaires incontournables : l'Etat ; les syndicats, les consommateurs... La comptabilité est l'instrument de gestion par excellence car elle constitue le meilleur moyen de dialogue entre toutes les parties. 2. Les branches de la comptabilité La comptabilité a quatre (04) branches : La comptabilité générale Elle traite les opérations de trésorerie, les opérations d’achat et de vente de biens et services. Sa tenue est obligatoire pour toutes les entreprises selon leurs domaines d’activités. Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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La comptabilité des sociétés Celle-ci traite la constitution, le fonctionnement, la répartition du bénéfice, la modification du statut juridique ou du capital, et la dissolution des sociétés commerciales. Elle marche de pair avec la comptabilité générale.

La comptabilité analytique de gestion Elle est facultative pour les entreprises commerciales, prestataires de services ; mais obligatoire pour les entreprises industrielles pour le calcul des couts de leurs différents produits.

La comptabilité budgétaire Elle s’intéresse aux données prévisionnelles de l’entreprise. Son objectif est d’établir des données prévisionnelles afin de faire des comparaisons avec les données réelles.

3. La comptabilité et les parties prenantes Les comptes de l’entreprise consacrent une large part aux comptes de tiers. Il est nécessaire de bien les connaître, car beaucoup d’entre eux sont intéressés par la comptabilité de l’entreprise. Au titre de ces « tiers » figurent :

 L’administration fiscale, au premier rang des intéressés, puisqu’elle prélève l’impôt sur les sociétés, la TVA, la taxe sur les salaires, la taxe sur les véhicules de sociétés, etc. Les divers impôts et taxes sont calculés à partir de chiffres issus de la comptabilité.  Les organismes sociaux, comme l’Urssaf (Sécurité sociale), le Pôle Emploi (assurance chômage), les caisses de retraite et les mutuelles complémentaires…Ces organismes collectent en fonction des déclarations.  Les financeurs, tels les banques qui accordent des prêts à l’entreprise, les investisseurs, les apporteurs de capitaux et les actionnaires. Les financeurs ont besoin d’analyser les comptes de l’entreprise avant d’accorder leur confiance et d’apporter leur financement. 

Les salariés et les organismes qui les représentent, tels le comité d’entreprise, les représentants du personnel, les syndicats… Ces salariés peuvent être concernés par les résultats financiers, a fortiori quand la conjoncture est conflictuelle.

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

Les autres entreprises -

Les clients veulent par exemple s’assurer de la bonne santé financière de leurs fournisseurs afin de sécuriser leurs approvisionnements.

-

Les fournisseurs veulent éviter le risque d’impayés de clients peu solvables.

-

Les concurrents veulent pouvoir s’inspirer de bonnes méthodes pratiquées par leurs rivaux (par exemple, s’ils gèrent un stock minimal, s’ils ont recours à l’intérim…) et toutes leurs idées de gestion en général si elles sont bonnes à copier.

 La justice, comme le tribunal de commerce, les avocats, les huissiers, Ces tiers, dans le cadre d’un litige, peuvent demander toutes les pièces comptables pouvant avoir valeur de preuve Bien évidemment, excepté les tiers, les personnes qui sont normalement les plus impliquées dans l’élaboration et le suivi de la comptabilité de l’entreprise en sont ses dirigeants. Ces dirigeants doivent utiliser la comptabilité de leur entreprise comme un outil de gestion. Savoir « lire » les comptes de leur entreprise est donc indispensable dès lors que la pérennité de l’activité est en jeu. Et connaître la méthode comptable s’avère bien sûr pour ces dirigeants un avantage indéniable dans le pilotage de leur entreprise. 4. Les principes comptables La tenue de toute comptabilité utilise implicitement et explicitement, un certain nombre de principes comptables : Ce sont les principes comptables de bases. Le SYSCOHADA a retenu 10 principes subdivisé en 2 catégories de 5 principes chacun : Les postulats et les conventions comptables. Les postulats comptables -

Le postulat de l’entité Le postulat de la comptabilité d’engagement Le postulat de spécialisation des exercices Le postulat de la permanence des méthodes Le postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

Les conventions comptables - La convention du cout historique - La convention de prudence - La convention de l’intangibilité du bilan - La convention de régularité et de transparence - La convention de l’importance significative

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5. La comptabilité et les autres sciences de gestion La comptabilité et l'économie La comptabilité est le reflet des relations économiques de l'entreprise avec ses partenaires : Institutions financières

Actionnaires/ Propriétaire

Fournisseurs

Etat et Administration fiscale

Entreprise

Clients

Salariés

La comptabilité est donc une source d'informations sur différents marchés, par exemple :  le marché des biens et services : informations comptables sur les achats et ventes de biens et données sur les prestations de services ;  le marché financier : information sur une introduction en bourse ou une augmentation  de capital ;  le marché du travail : information sur les salaires versés.

La comptabilité et le droit La comptabilité est réglementée. Il existe un droit comptable uniforme à toutes les entreprises de l’espace OHADA. Ce droit comptable nommé AUDCIF & SYSCOHADA est adopté par le Conseil des Ministres de l'OHADA le 26 janvier 2017 à Brazzaville (Congo), et publié au Journal Officiel de l'Organisation le 15 février 2017. Il est entré en vigueur dès le 1ier janvier 2018 pour les comptes personnels des entités et le 1ier janvier 2019 pour les comptes consolidés, les états financiers produits en normes IFRS, et les comptes combinés. Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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Son but est de permettre aux entreprises de produire des informations financières fiables, transparentes et comprise par tous les utilisateurs sur toutes les places boursières du monde. Le droit comptable nourrit et se nourrit d'autres droits.

Droit comptable

Droit du Travail

Droit fiscal Exemple:

TVA calculé à partir D’informations Comptables TVA calculée selon des dispositions Fiscales

Exemple:

informations comptables nécessaires au calcul des charges sociales -

-salaires calculés selon Le droit du travail

Droit des Sociétés

Exemple:

-définition de l'affectation du résultat des sociétés selon le droit des sociétés -définition d'une entreprise en difficulté selon les états financiers

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Chapitre 2 : L’entreprise et ses états financiers de synthèse 1. Notion d’entreprise – et Classification Depuis l’entrée en vigueur du nouveau référentiel (SYSCOHADA révisé), le terme “Entreprise” a été remplacé par “ Entité” Dorénavant le terme « Entité » est plus étendu que le terme « entreprise ». Il définit l’ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales et d’éléments corporels ou incorporels permettant l’exercice d’une activité économique qui poursuit un objectif propre. Cette définition réveille trois(3) aspects essentiels:  L’entité est organisée d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales  L’entité exerce une activité économique; Par activité économique il faut entendre toute activité produisant des biens ou des services marchands ou non marchands.  L’entité poursuit un objectif propre: Quelle que ce soit l’activité de l’entité (Marchands, et non marchands), l’objectif doit être mesurable. Les premiers sont qualifiés d’objectifs à but lucratif ; et les second en tant que non lucratif Les entités peuvent être classées sur la base des critères ci-dessus:  Critère juridique  Critère du domaine d’activité  Critère de la taille ou de la dimension a. Critère juridique Cette classification est faite d’abord sur la base de la propriété et ensuite par rapport à la forme juridique. Selon la propriété, on distingue :  Les entités privées  Les entités publiques  Les entités parapubliques ou semi-publiques Selon la forme juridique, on distingue:  Les entités commerciales qui peuvent être soit des entités de personnes physiques (SCS, SNC), soit des entités de personnes morales sous l’appellation des sociétés de capitaux (SARL, SARLU, SA, SAU, SAS, SP) Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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 Les groupements d’intérêts économiques (GIE), il s’agit des coopérations, les unions des commerçants, les associations et les sociétés civiles. b. Critère du domaine d’activité Nous distinguons :  Les entités commerciales : Leurs activités se résument à l’achat et la revente en l’état des biens achetés. Exemple : les pharmacies ; les cliniques ; les stations d’essence ; etc.…  Les entités industrielles : Elles sont spécialisées dans la production des biens à base des matières premières achetés dans le pays ou hors du pays. Exemple : CIMTOGO, BRASSERIE DE LOME, etc.…  Les entités de services : Elles concernent les activités intellectuelles, les services mis en disposition de la population, les activités physiques etc.… Exemple : SOGEA SATOM, CECO, les Cabinets médicaux ; les cliniques en raison de leur activité principale (consultation, traitement, etc.…)  Les entités agricoles c. Critère de la taille et de la dimension La taille de l’entreprise est généralement mesurée par son chiffre d’affaire, son capital et l’effectif du personnel. On distingue :  Les grandes entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à 60 Millions  Les petites entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur ou égal à 60 Millions Le critère de dimension et de taille est très fondamental dans la comparaison des entités de même secteurs d’activités et également le choix sur le système de comptabilité à tenir et à mettre en place

2. Les systèmes de présentation des états financiers Les présentations des états financiers annuels et de tenue de comptes admises par l’Acte uniforme sont le Système normal et le Système minimal de trésorerie. Ces deux systèmes sont appréciés selon la taille de l’entité en fonction du chiffre d’affaires annuel réalisé.  Sont tenues de présenter les états financiers en Système normale, les entités qui ont un chiffre d’affaire supérieur à 60.000.000 de francs CFA.  Sont éligibles au Système minimal de trésorerie, les entités dont le chiffre d’affaires hors taxes annuel est inférieur aux seuils suivants : Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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-

soixante (60) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie, pour les entités de négoce ;

-

quarante (40) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie, pour les entités artisanales et assimilées ;

-

trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent dans l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie, pour les entités de services.

Composition des états financiers selon le système normal Les états financiers en système normal comprennent :    

Un bilan Un compte de résultat Un tableau des flux de trésorerie Les notes annexes

Composition des états financiers selon le système minimal de trésorerie  Un bilan simplifié  Un compte de résultat simplifié  Les notes annexes 3. Régime fiscal au Togo Quels que soient, leur statut juridique, leur domaine d’activité, les entités installées au Togo ont la possibilité de choisir selon leur taille ou dimension deux régimes fiscaux : Le régime du réel et le régime synthétique Le régime du réel Les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe est supérieur à soixante millions (60.000.000) de francs CFA et tenant leur comptabilité selon le système normal édicté conformément au SYSCOHADA révisé sont soumises à ce régime. Il en est de même pour les entreprises qui optent pour leur assujettissement à la TVA sans que la loi ne leur impose étant donné les avantages lié à l’option de la TVA.

Cette option d’assujettissement à la TVA fait éclatée le régime en 2 parties :  Le régime du bénéfice réel avec TVA pour les assujettis à la TVA Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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

Le régime du bénéfice réel sans TVA pour les non-assujettis à la TVA

Notons que les personnes physiques ou morales exerçant des professions libérales et titulaires de charges et offices sont au régime du réel avec TVA quel que soit le Chiffre d’affaires hors tva réalisé

Le régime synthétique/ TPU Les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe est compris entre 0 et 60.000.000 de francs CFA et tenant leur comptabilité selon le système minimal de trésorerie édicté conformément au SYSCOHADA révisé sont soumises à ce régime. Ce régime est scindé en deux (02) parties :  Le régime synthétique forfaitaire pour les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe est compris entre 0 et 30.000.000 de francs CFA.  Le régime synthétique déclaratif pour les entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxe est compris entre 30.000.000 et 60.000.000 de francs CFA. Les états financiers sus- mentionnés sont la synthèse des flux réalisés par l’entreprise au-cours d’une période appelée « exercice Comptable » et enregistrés suivant une méthode comptable.

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Chapitre 3 : Le Bilan de l’entreprise 1. Définition et présentation Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an, il doit obéir à des normes de présentation légales Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de l’entreprise à un moment donné, il résume ce que possède l’entreprise et ce qui constitue l’origine de ce qu’elle possède Cependant le bilan doit être présenté en distinguant les actifs et les passifs de l’entité et faire apparaitre de façon distincte les capitaux propres : A l’actif du bilan on retrouve :    

L’actif immobilisé L’actif circulant La trésorerie actif Les écarts de conversion actif

Au passif du bilan on retrouve :     

Les capitaux propres et ressources assimilées Les dettes financières et ressources assimilées Passif circulant La trésorerie passif Les écarts de conversion –passif

Le bilan est représenté de la façon suivante :

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Actif Postes Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières Total actif immobilisé Stocks et en-cours Clients Fournisseurs, avance versé Autres créances Total actif circulant Titre de placement Banque CCP Caisse Total trésorerie actif Total actif

Passif Montant

Postes Montant Capital Réserves Report à nouveau Résultat Subvention d’investissement Provisions réglementées Total CAPRORA Emprunts et dettes financières Dettes de location-acquisition Autres dettes financières Total DEFIRA Total ressources stables Dettes circulantes HAO Dettes fournisseurs Dettes fiscales et sociales Autres Dettes Total passif circulant Crédit de trésorerie Découvert bancaire Total trésorerie passif Total passif

ACTIF = PASSIF 2. Le bilan d’ouverture Application 1 Le 1/1/99 Dhimane décide de créer son entreprise, il apporte une somme globale de 400 000 dont 280 000 déposée en caisse et le reste en banque Présenter le bilan au 1/1/99 Les éléments constituants une maison de commerce se présentent ainsi au 1/1/98 Ressources : Emprunt auprès des établissements de crédit : 200 000 Capital ? Emplois : Matériel : 3000 000 ; Marchandises : 200 000 En banque : 1 800 000 En caisse : 300 000 Présenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ?

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3. Le bilan et ses variations Application 2 Le 15/10/92 un commerçant a créé son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en empruntant 60.000 supplémentaire, il a déposé 140.000 en banque et le reste en caisse. T.A.F : Présenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerçant Le 15/11/92 ce commerçant achète un fond commercial à 60000, du mobilier à 8000, des marchandises à 30000 pour payer tous ces achats, le commerçant retire l’argent de la banque Travail demandé : Présenter le Bilan au 15/11/92

4. Le bilan de clôture et la détermination du résultat Le résultat de l'exercice est égal au total d'actif – total du passif Le résultat est bénéfice : si le total d'actif est supérieur au total du passif en d'autres termes le total des biens est supérieur au total des dettes Le résultat est perte si le total de passif est supérieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est supérieur au total des biens Si le résultat est bénéfice il s'ajoute au total du financement permanent (sous le capital) Si le résultat est négatif il se retranche du total du financement permanent(-) sous le capital Application 3 : Le 1/1/93 le bilan d’une entreprise comprend les éléments suivants : Matériel : 30000, mobilier : 4000, marchandises : 3000, banque : 2000, caisse : 5000, capital ? , fournisseur : 10000 Présenter le bilan au 1/1/93 Le 31/12/93 le bilan de cette même entreprise comporte les éléments suivants : Matériel : 25000, mobilier : 3800, marchandises : 5000 clients : 4000, banque : 2000, caisse : 34000, fournisseurs : 9000, emprunt : 8000 Présenter le bilan de clôture au 31/12/93

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Application 4 Le 31 décembre N, les comptes de l’entreprise MONTEIL se présentent ainsi :           

Matériel industriel : 118 200 Banque (solde débiteur) : 92 800 Dettes fiscales et sociales : 14 720 Caisse : 10 550 Créances clients : 115 762 Dettes fournisseurs : 54 000 Capital : 160 000 Stock de matières premières : 14 850 Mobilier de bureau et d’informatique : 9 372 Stock de produits finis : 118 000 Emprunt bancaire : 127 000

Présenter le bilan (actif ou passif) de l’entreprise à la fin de l'exercice N soit le 31 décembre N. Quel est le montant du résultat de l’exercice de cette entreprise ?

Application 5 Les comptes de l’entreprise REY se présentent ainsi le 30 juin N, date de fin d’exercice en millier de franc : Terrains 4 800 - Créances diverses 800 - Banque (solde débiteur) 840 - Dettes fiscales 950 - Caisse 4 - Dettes sociales 461 - Constructions 1 760 - Avances et acomptes versés aux fournisseurs 10 - Matériel et outillage industriel 2 710 - Matériel de transport 1 160 - Dettes fournisseurs 2 440 - Prêts 6 - Emprunts divers 800 - Emprunt 2 800 - Dépôts et cautionnements reçus 15 - Mobilier de bureau 36 - Valeurs mobilières de placement 18 - Capital 12 000 - Stock de marchandises 225 - Stock de matières premières 3 200 Réserves 756 - Dépôts et cautionnements versés 4 - Avances et acomptes reçus des clients 80 - Créances clients 4 180 – Amortissement du matériel et mobilier : 1 024 – Amortissement du matériel de transport 460 – Dépréciation des stocks de marchandises :11 Présenter le bilan (actif ou passif) de l’entreprise à la fin de l'exercice N soit le 30 juin N. Quel est le montant du résultat de l’exercice de cette entreprise ?

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Chapitre 4 : La méthode comptable La comptabilité en tant que technique quantitative propose une méthode permettant de traduire les flux de l'entreprise afin de fournir des documents comptables reflétant la situation et la performance de l'entreprise. Les flux comptables représentent les échanges réalisés par l'entreprise avec ses partenaires. Se distinguent les flux réels - échanges de biens et services -, les flux monétaires - contrepartie monétaire des flux réels-, les flux financiers L'enregistrement comptable consiste à traduire ces flux, à partir d'une pièce comptable. Pour chacun des enregistrements, sont comptabilisées l'origine et la finalité du flux. Les enregistrements comptables sont transcrits dans des livres comptables (livre journal et grand livre). Ils donnent lieu à la réalisation de documents de synthèse : le bilan et le compte de résultat. 1. Les Flux de l’entreprise Un flux représente un échange réalisé par l'entreprise. Pour comprendre cela nous allons nous servir de cet exemple : L’entreprise Carla a acheté 1060 FCFA de chaussures en Italie réglé par virement bancaire de 1 000 et chèque de 60. Dans notre illustration, on constate pour l'entreprise Carla :  Des flux réels (achat de chaussures) à 1060 FCFA  Et des flux monétaires (virement bancaire de 1 000 et chèque de 60) A part les deux Flux cités, nous avons également les flux physique (Entrant et sortant) En reprenant notre exemple le flux physique est la chaussure. L’achat des chaussures par l'entreprise Carla lui entrainent des flux physique entrant car elle va constater l’entrée des chaussures achetées dans son magasin Le flux physique sortant sera donc la sortie des chaussures en magasin pour la vente, et encore pour d’autres motifs Les quatre flux énumérés font l’objet d’enregistrement comptable dans toutes entreprises

2. Enregistrement comptable L'enregistrement comptable correspond à la traduction d'un point de vue comptable des flux de l'entreprise. Les flux sont analysés d’abord, en emploi - ressources en respectant Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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la règle de partie double ensuite, enfin en spécifiant le compte de l’emploi et de la ressource correspondant aux flux analysées. a. La notion d'emploi et de ressource Un flux a une origine et une finalité :  L'origine du flux correspond comptablement à une ressource. La ressource précise ce qui permet la réalisation de l'opération ;  La finalité du flux correspond comptablement à un emploi. L'emploi précise l'utilisation du flux faite par l'entreprise ou son impact sur l'entreprise Spécifions les emplois et les ressources dans notre illustration pour l'entreprise Carla: Flux réel et monétaires Emploi Désignation

Ressources

Montant

Achat de Chaussures

1060

Fournisseurs

1060

Désignation

Montant

Fournisseurs

1060

Virement bancaire

1000

Chèque

60

Flux physique – entrant Emploi Désignation Chaussures

Ressources

Montant 1060

Désignation Stockage

Montant 1060

APPLICATION Pour commencer son activité commerciale, le commerçant HILAL a effectué les opérations suivantes : a) Apport d’un local commercial d’une valeur de 200000 et d’une somme déposée en banque de 130000 b) Acquisition par chèque bancaire un matériel de transport et un matériel de bureau pour des valeurs respectives de 80000 et 6000 c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 d) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dont 10000 par chèque le reste en espèce Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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e) Vente de marchandises ayant coûté 5000, pour une valeur de 6000 réglée comme suit : 4000 par chèque bancaire le reste en espèce f) Ventes de marchandises ayant coûté 3000, pour un montant de 2500 réglées 1500 au comptant par chèque le reste à crédit g) Recouvrement de la créance relative à l’opération(f) en recevant un chèque de 600 et le reste en espèce Travail demandé 1. Analyser toutes les opérations effectuées par l’entreprise HILAL en terme de ressources et emplois (sous forme de tableau R-Emplois) 2. Commentaire du tableau b. Le principe de la partie double Le principe de la partie double induit que pour chaque enregistrement, sont constatés conjointement la ou les emplois et ressources correspondants à l'élément constaté. Pour chaque écriture, la somme des emplois = la somme des ressources Dans notre exemple : Pour l'échange entre le fournisseur italien et l'entreprise Carla, on constate un emploi (achat de bottes) et une ressource (Fournisseurs) de 1 060 euros c. Le compte Le compte est un instrument permettant de spécifier les emplois et les ressources. C'est un tableau synthétique caractérisé par :      

un numéro de compte ; un intitulé de compte ; la valeur de l'opération ; la date de l'opération ; le libellé de l'opération ; une partie où sont inscrites les opérations débitrices et une autre les opérations créditrices

Exemple : Reprenons notre exemple de départ 6011 « Achat de chaussures » Débit « Date » Achat de chaussures en Italie » 1060 Solde du compte (Créditeurs) Total débit

Crédit Solde du compte (Débiteurs) Total crédit

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Le solde d'un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le total des sommes inscrites au crédit  Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur (SD) ce solde doit être inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte (débit =crédit)  Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde est créditeur (SC) il doit être inscrit au débit du compte pour égaliser (DEBIT + CREDIT). Application Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce. 1.10 Avoir en caisse : 500 2.10 Achat de marchandise : 2000 8.10 Ventes de marchandises : 1000 9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 10.10 Ventes de marchandises : 2000 11.10 Règlement électricité : 200 20.10 Régler les salaires du mois : 500 Présenter le compte caisse Exemple : Le compte fournisseur Au 1/1/2000 La dette de l’entreprise envers le fournisseur est de 13000 Au 2/1/2000 L’entreprise achète à crédit chez le même fournisseur des marchandises pour 12000 Au 5/1/2000 L’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs : 500 défectueuses Au 14/1/2000 L’entreprise verse au fournisseur en espèces : 4000 Au 20/1/2000 L’entreprise verse au fournisseur une somme par chèque de 10000 Présenter le compte fournisseur Fonctionnement des comptes du bilan Les comptes de l’actif du bilan

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Les comptes de l’actif du bilan augmentent à gauche c’est à dire lorsqu’ils sont débités, et diminuent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités Comptes d’actif : Débit

Crédit

(+)

(--)

Augmentent des valeurs d’entrée

Diminuent des valeurs de sortie

Les comptes du passif Les comptes du passif augmentent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités et diminuent à gauche lorsqu’ils sont débités COMPTES DU PASSIF Débit

Crédit

(-)

(+)

Diminution des valeurs

Augmentation de valeurs

EXERCICE Le commerçant « TAZARI » a crée une entreprise le 15/3/98 en apportant : - Construction : 175000 - Matériel de transport : 45000 - Fonds commercial : 80000 - Banque : 60000 - Caisse : 40000 Au cours des 15 jours du mois de MARS 98, elle a effectué les opérations suivantes : 16/3/98 Achat d’un mobilier de bureau par chèque : 25000 17/3/98 Achat d’un micro-ordinateur PC par chèque : 7000 18/3/98 Achat d’un lot de marchandise payable : 1/2 en espèce le reste à crédit : 8000 19/3/98 Ventes de marchandises pour 3750 en espèce Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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20/3/98 Ventes de marchandises à crédit pour 2640 22/3/98 Achat de marchandises réglées par chèque 9500 23/3/98 Ventes de marchandises à 3320 payables 2000 en espèce le reste à crédit 26/3/98 Recouvrement d’une créance d’un client en espèce : 1640 27/3/98 Verser en espèces à la banque : 43500 28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser à la banque 29/3/98 Achat d’une nouvelle camionnette pour 95000 ½ réglée par chèque et l’autre ½ à crédit 30/3/98Vente d’un lot de marchandise pour 5290 à régler 1290 en espèce le reste à crédit 31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 à régler en espèce pour 3250 le reste à crédit Travail demandé 1. Présenter le BILAN de constitution de l’entreprise au 15/3/98 2. Analyser dans un tableau détaillé les opérations effectuées jusqu’au 31/3/98 en terme ressources –emplois et en terme débit-crédit 3. Présenter toutes les opérations dans des comptes schématiques correspondants en calculant le solde de chaque compte 4. Présenter le bilan de clôtures d. Le plan comptable Le Plan comptable général définit des classes de comptes pour catégoriser les comptes. Les comptes sont répartis en 9 classes - Les classes de 1 à 8 sont réservées à la comptabilité générale - La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique Les classes réservées à la comptabilité générale Classes réservées au BILAN o o o o o

Classe 1 : Comptes du financement permanent Classe 2 : Compte d’actif immobilisé Classe 3 : Compte d’actif circulant hors trésorerie Classe4 : Comptes de passif circulant hors trésorerie Classe 5 : comptes de trésorerie

Classes réservées au C.R : o Classe 6 : Comptes de charges o Classe 7 : Comptes de produits o Classe 8 : Comptes de charges et produis exceptionnels

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La codification des comptes Le classement des comptes est fait selon une codification décimale Un compte comporte au moins 4 chiffres -

Le 1er chiffre permet d’identifier la classe Le 2ème chiffre permet d’identifier la rubrique Le 3ème chiffre permet d’identifier le compte général Le 4ème chiffre permet d’identifier le sous-compte ou compte divisionnaire

Tableau de codification Niveau

Objet

Code d’identification

1.

Classe/ masse

Le 1er chiffre indique la classe

12

Rubrique

Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique

123

Compte général

Les 3 1ers chiffres indiquent le compte

1234

Sous- compte

Les 4 1ers chiffres indiquent le sous- compte

3. Le compte de produits et de charges : le compte de résultat Définition Le CPC est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en termes de produits et de charges les composantes du résultat final. Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée : l’exercice comptable Les comptes de produits sont en 3 types -

Produits d’exploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites par l’entreprise elle-même ; subventions d’exploitation reçues ; autres produits d’exploitation

-

Produits financiers : Produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intérêts reçus ; autres produits financiers

-

Produits non courants : Produits de cession des immobilisations ; Dons reçus ; autres produits non courants

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Les comptes de charges sont en 3 catégories -

Charges d’exploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et fournitures ; location et charges locatives ; prime d’assurance ; entretien et réparation ; impôts et taxes ; charges de personnel ; achat non stockés (eau, gaz, électricité) ; transport et déplacement, frais postaux ; autres charges d’exploitation

-

Charges financières : intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres charges financières

-

Charges non courantes : Subventions accordées par l’entreprise ; dons accordés : pénalités et infractions ; autres charges non courantes

Structure du CPC

N°

Produits et charges

I

Produits d’exploitation

II

Charges d’exploitation

III

Résultat d’exploitation I-II

IV

Produits financiers

V

Charges financières

VI

Résultat financier (iv-v)

VII

Résultat courant III+VI

VIII

Produits non courants

IX

Charges non courantes

X

Résultat non courant VIII-IX

XI

Résultat avant impôts VII+X

XII

Impôt sur le résultat

XIII

Résultat net d’impôts XI-XIII

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MONTANTS

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Application L’entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les opérations suivantes : 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)

Ventes de marchandises : 8000 Achat de marchandises : 6200 Charges de personnel : 400 Impôts et taxes : 40 Autres charges externes : 130 Charges financières : 90 Stocks de marchandises au début de l’exercice : 0 Stocks de marchandises à la fin de l’exercice : 500 Produits exceptionnels (cession d’un matériel) : 660 Charges exceptionnelles : 300

4. Les livres comptables a. Le livre-journal Le livre-journal ou journal est un livre comptable présentant de manière chronologique les enregistrements comptables. A Chaque écriture dans le journal est présentée comme suit :

Date de l’opération Compte à débiter

Libellé des comptes à débiter

Compte à créditer

Montant à débiter

Libellé des comptes à créditer

Montant à créditer

Libellé de l’opération

Avec dans notre exemple :

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Date de l’opération 6011

Achat de marchandises 4011

1060

Fournisseurs Achat de chaussures Date de l’opération

4011

Fournisseurs

5211

1060 1060

Banque

1060

Règlement du fournisseur

EXERCICE Le commerçant « TAZARI » a crée une entreprise le 15/3/98 en apportant : -

Construction : 175000 Matériel de transport : 45000 Fonds commercial : 80000 Banque : 60000 Caisse : 40000

Au cours des 15 jours du mois de MARS 98, elle a effectué les opérations suivantes : 16/3/98 Achat d’un mobilier de bureau par chèque : 25000 17/3/98 Achat d’un micro-ordinateur PC par chèque : 7000 18/3/98 Achat d’un lot de marchandise payable : 1/2 en espèce le reste à crédit : 8000 19/3/98 Ventes de marchandises pour 3750 en espèce 20/3/98 Ventes de marchandises à crédit pour 2640 22/3/98 Achat de marchandises réglées par chèque 9500 23/3/98 Ventes de marchandises à 3320 payables 2000 en espèce le reste à crédit 26/3/98 Recouvrement d’une créance d’un client en espèce : 1640 27/3/98 Verser en espèces à la banque : 43500 28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser à la banque 29/3/98 Achat d’une nouvelle camionnette pour 95000 ½ réglée par chèque et l’autre ½ à crédit 30/3/98Vente d’un lot de marchandise pour 5290 à régler 1290 en espèce le reste à crédit 31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 à régler en espèce pour 3250 le reste à crédit Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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Travail demandé 1. 2. 3. 5.

Présenter le BILAN de constitution de l’entreprise au 15/3/98 Enregistrer au journal de TAZARI les opérations réalisées Présenter le grand- livre et la balance des comptes Présenter le bilan de clôtures et le compte de résultat

b. Le grand livre et la balance L'ensemble des comptes mobilisés lors des enregistrements comptables est présenté dans le grand livre. À partir du grand livre, est extraite la balance, soit un tableau qui récapitule le total des mouvements et les soldes de chacun des comptes du grand livre. Les balances peuvent se présenter de différentes manières (balance à 2, 4 ou 6 colonnes). Par exemple :

Balance de l’entreprise xxxxx au ……… Numéro des comptes

Intitulés des comptes

Bilan d’ouverture Solde Solde débiteur créditeur

Journal Débit Crédit

Solde de clôture Débiteur Créditeur

Totaux de la Balance

5. Le bilan et le compte de résultat À partir de la balance, se définissent les deux documents de synthèse : le bilan et le compte de résultat. Le bilan regroupe les comptes de la classe 1 à 5. C'est un document comptable fournissant une image de la situation patrimoniale de l'entreprise. Il présente les éléments d'actif et de passif de l'entreprise

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Le compte de résultat regroupe les comptes de la classe 6 et 7. C'est un document comptable informant sur la formation du bénéfice ou de la perte réalisé par l'entreprise. Il présente les produits et les charges participant à la formation du résultat de l'entreprise

6. Du Bilan aux comptes- Des comptes au bilan Passage du Bilan aux comptes

Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le montant correspondant à chaque compte du même coté ou ce poste figure au bilan Les comptes d’actif sont à reportés au débit et les comptes du passif au crédit Passage des comptes au Bilan

Pour passer des comptes au Bilan, on détermine les soldes des comptes, les comptes à soldes créditeurs sont portés au passif du bilan par cotre les comptes à soldes débiteurs sont portés à l’actif du bilan

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Chapitre 4 : La comptabilisation des opérations En règle générale, les flux sont enregistrés en deux temps :  Le flux juridique, lors de la réception (classe 6 au débit et classe 4 au crédit) ou de l’émission de la pièce comptable (débit classe 4, crédit classe 7).  Le flux financier, lors de l’émission du titre de paiement (débit classe 4, crédit classe 5) ou de réception de l’avis de paiement (débit classe 5 et classe 4 au crédit). Le SYSCOHADA autorise cependant la contraction des deux écritures en une seule, dans une opération traitée au comptant. Mais il la déconseille dans ce cas, car les entités ont davantage à conserver dans les comptes de tiers la trace de toutes les opérations quelle que soit la modalité de paiement.

1. Les opérations courantes Il s’agira d’apprendre comment les opérations suivantes sont comptabilisées :      

Les opérations d’achat et de ventes de biens et services L’inventaire en comptabilité financière Impôts et Taxes Charges de personnel Les opérations de virements de fonds Les opérations d’achats d’immobilisation a. Les achats de biens

Les Acquisitions de biens consommables, crédités au compte 401 « Fournisseurs d’exploitation » ; elles sont inscrites au débit du compte 60 pour le montant net de taxes récupérables et auxquels on peut ajouter les frais accessoires liés à l’achat. Ces frais peuvent être enregistrés au sous compte achats concernés pour le montant net de taxes récupérables : Comme compte support on a :    

601 « Achat de marchandises » 6015 pour frais accessoires 602 « Achat de matières premières » 6025 pour frais accessoires 604 « Achats stockés de matières et fournitures » 6045 pour frais 605 « Autres Achats » N’existent pas, mais enregistrer dans les comptes de charges par nature.  608 « Achat d’emballages » 6085 pour les frais accessoires.

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b. Les Achats de services Les Achats de Services, constituent également des charges enregistrées en 61, 62, 63  61 « Services de transport de biens vendus, transport administratif, des tiers et les déplacements sauf les courriers de télécommunications.  62 « Les services extérieurs »  63 « Les autres services extérieurs » Application : Au cours de l’année, la société TOGOVI SARL a réalisé les opérations suivantes : - Achats des MP du fournisseur ADIL 25.00 000: ½ réglé par la banque et le reste à crédit. Facture n°20 - Achats de marchandises du fournisseur ABEL 6 000. 000, ½ par la banque et le reste à crédit. Facture A10; Frais de transport payé en espèces : 80.000 - Achat à crédit d’emballages perdu du fournisseur ALUOIS pour le conditionnement des PF : 2000 000 - Déplacement administratif payé en espèces : 10.000 Bon de caisse N°1 - Règlement loyer de 3mois par chèque bancaire : 300.000 - Facture des honoraires d’assistance comptable : 200.000 réglé par chèque bancaire ; Facture 44 - Achat de fourniture de Bureau Chez SOTIMEX : 90. 000 réglé en espèces - Achat de souris et de clé USB chez un occasionnel : 15.000 en caisse (Sans TVA) - Facture de CEET et TDE d’un montant respective de 12.000 et 4.000 réglé en espèces. NB : Les achats sont en Hors taxes TAF : Comptabilisez ces opérations dans les livres de TOGOVI SARL c. Les ventes de biens Les ventes sont enregistrées au crédit du compte principal 70 et au débit d’un compte de client. A cet effet, le SYSCOHADA distingue :  701 « Vente de marchandises » ; elles concernent les biens revendus sans transformation.  Les ventes de produits finis, stockés en magasin en fin de cycle de traitement ou de fabrication et vendus sur le marché ; elles sont comptabilisées en compte 702 « Vente de produits finis »  Les ventes de produits intermédiaires, stockés en magasin après un premier traitement et normalement destiné à une nouvelle phase de production ; mais parfois vendu séparément, elles sont enregistrées en 703.  Les Ventes de produits résiduels, chute, déchet ou rebut récupéré en atelier à n’importe quel stade de traitement ou de fabrication du produit principal et ayant une valeur marchand. Le compte support est 704.

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d. Les Ventes de services Les ventes sont enregistrées au crédit du compte principal 70 et au débit d’un compte de client. A cet effet, le SYSCOHADA distingue :  Les Ventes de Travaux, qui occupent dans le secteur du bâtiment et des travaux publics, une place intermédiaire entre les catégories de biens et services. Le compte support est 705.  Les Services vendus, comptabilisés dans le compte 706  Les Produits accessoires, qui sont enfin repris par le SYSCOHADA révisé en 707 et ne correspondant pas à l’objet principal de l’entité ; mais un caractère accessoire. Certains produits ont toujours dans les diverses entités un caractère accessoire. D’autres accessoires dans la majorité des entités, peuvent constituer l’activité principale (commissions et courtage …….) ; dans ce cas, ils sont à classer dans le compte 706. Application : Au cours de l’année, la société TOGOVI SARL a réalisé les opérations suivantes : - Vente de marchandises au client AZ : 2000.000 - Vente des produits finis au client AB : 3.200.000 - Transport facturé au client AZ : 200.000 - Prestation de Services facturé au client KAIEL : 12.000.000 TAF : Comptabilisez ces opérations dans les livres de TOGOVI SARL NB : Les ventes sont en HT e. L’inventaire en comptabilité financière : la variation des stocks En pure logique comptable, les achats entrainent une entrée en stock dans les comptes de la classe 3 à leur cout d’acquisition ; et les ventes une sortie de stock valorisée selon l’une des quatre méthodes de valorisation. Le SYSCOHADA admet donc cependant deux méthodes pour le suivi des stocks :  L’inventaire permanent Le SYSCOHADA prévoit également la tenue des comptes en inventaire permanent. Il reconnaît ainsi la conception de base qui justifie l’existence de la classe 3 : des comptes à part entière qui enregistrent toutes les entrées et toutes les sorties, donc les flux bruts. L’inventaire permanent permet à l’entité de connaitre à chaque instant :  Le montant de ses stocks Les bases de la comptabilité générale conforme au Référentiel Révisé- SYSCOHADA

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 Le cout d’achat des marchandises vendues  Le cout des matières premières et fournitures liées engagées dans le processus de fabrication Dans cette conception, les achats seraient enregistrés directement en classe 3, et les comptes 603 et 73 serviraient normalement à enregistrer les différences d’inventaires constatées en fin de période ou d’exercice  L’inventaire intermittent Le SYSCOHADA reconnait, comme les autres plans comptables la tenue de comptabilité en inventaire intermittent. Les stocks de fin de période ou d’exercice sont constatés par un inventaire physique, et substitués aux stocks de début de période par l’intermédiaire d’un compte de variation de stocks. -

603 pour les biens provenant d’une opération située en amont dans le circuit de l’entité : marchandises, matières premières et consommables etc. …..

-

73 pour les biens et services provenant d’une opération située en aval dans le circuit : produits finis, produits intermédiaires, service en cours etc. . …..

Application : Au cours de l’année, la société TOGOVI SARL a réalisé les opérations suivantes : - Achats des MP du fournisseur ADIL 25.00 000: ½ réglé par la banque et le reste à crédit. Facture n°20 - Achats de marchandises du fournisseur ABEL 6 000. 000, ½ par la banque et le reste à crédit. Facture A10; Frais de transport payé en espèces : 80.000 - Vente de marchandises au client AZ : 2000.000 (Cout de sortie : 1 800 000) - Vente des produits finis au client AB : 3.200.000 (Cout de sortie : 2 800 000) - Consommation de matières premières : 3500 000 - Consommation des emballages perdus : 1.000.000 TAF : Comptabilisez ces opérations dans les livres de TOGOVI SARL f. La comptabilisation des impôts et taxes  Les charges d’impôts et taxes Les impôts, directs ou indirects, à la charge de l’entité, ainsi que les droits d’enregistrement sont enregistrés selon leur nature au débit des comptes de charges 641 ; 645 ; 646, et 648 et selon leur bénéficiaire au crédit des comptes de tiers 442 et 446. Chaque compte doit détailler selon les différents impôts et taxes en vigueur dans la législation fiscale du pays.

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Les pénalités, amendes et même les intérêts de retard sont enregistrées dans 647 « Pénalités et amendes fiscales. Application : Au cours de l’année, la société TOGOVI SARL a réalisé les opérations suivantes : Déclaration et Paiement des impôts et taxes suivants : - Droit de Patente (1ière acompte) : 250.000 - Taxe d’habitation : 30.000 - Droit d’enregistrement : 15.000 - Retenue sur loyer à la charge de l’entreprise : 40.000 - Pénalités de recouvrement : 40.000 TAF : Comptabilisez ces opérations dans les livres de TOGOVI SARL  La Taxe sur la valeur ajoutée (pour les entreprises assujettis) Chez le fournisseur, les taxes sur le chiffre d’affaires facturées au client ne constituent pas un produit, car le vendeur est censé se substituer au pour percevoir ces taxes. Elles sont enregistrées, dès l’émission de la facture dans un compte de dette envers l’Etat. –  443, s’il s’agit de la taxe sur la TVA  446, s’il s’agit d’une autres taxes sur le CA. Chez le client, les taxes supportées à l’achat sont traitées comme suit :  - S’il s’agit d’une taxe sur la valeur ajoutée déductible, elle est enregistrée au débit de 445 Etat, TVA récupérable  - Si la TVA n’est pas déductible ou s’il s’agit d’une autre taxe sur chiffre d’Affaire, elle est en principe incorporée dans le coût d’achat d’un bien ou service acheté. Si la ventilation ne s’avère pas possible, elle est enregistrée par nature en 645 « impôt et taxes indirectes » En fin de période d’imposition, les comptes 443 et 445 sont virés à 444 Etat, TVA due ou crédit de TVA, dont le solde : - Créditeur représente la TVA due compte 4441 - Débiteur représente le crédit éventuel compte 4449 Application : Liquider la TVA de la société TOGOVI SARL en tenant comptes des opérations réalisées  Impôt sur les bénéfices Parmi les impôts directs, les prélèvements sur le résultat de l’entité ne sont pas considérés comme un impôt, mais comme une participation au bénéfice.

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-

Ils sont donc enregistrés en fin d’exercice, au compte 891 ou 895 impôt sur les bénéfices de l’exercice. En revanche, les acomptes versés en cours d’année représentent une créance sur l’Etat et sont portés au débit du compte 441 Etat, impôt sur les bénéfices Ces comptes peuvent être millésimés (subdivisés par année fiscale), lorsque les échéances de l’année n et son reliquat de l’année (n-1) s’enchevêtrent.

Application : Au cours de l’année, la société TOGOVI SARL a réalisé les opérations suivantes : Paiement 1ière et 2ième acompte IS de l’exercice par chèque bancaire : 150.000 TAF : Passez les écritures de règlements dans le journal de TOGOVI SARL g. La comptabilisation des charges de personnel Sur la base des bulletins de salaires et des décomptes de commissions, les rémunérations versés aux salariés (Salaires, appointements, traitements, solde, commissions, primes et indemnités forfaitaires) sont enregistrées pour leur montant brut au crédit de 422 « Personnel ; rémunérations dues » par le crédit des comptes 661 à 663. Les retenues salariales pratiquées sont ensuite virées de 422 - aux Comptes des organismes sociaux intéressés, 431 à 433 - 422 ; s’il s’agit d’avances ou acomptes : L’avance est consentie avant la prestation ; alors que l’acompte l’est après avoir accompli une partie de la prestation. - 423 ; s’il s’agit d’oppositions ou de saisies arrêts. - 447 ; s’il s’agit d’impôts retenues à la source de sorte que le 422 fasse finalement le net à payer au salarié. Sur la base des bordereaux déclaratifs mensuels, trimestriels, ou annuels ; les rémunérations indirectes ou cotisations patronales sont débités en 6641 et 6642 et créditées selon leur bénéficiaire dans les comptes d’organismes sociaux 431 à 433. Application : Le livre de paie de la société MALEKPO se présente comme suit :

N° ordre

Nom et prénoms

Salaire de base

Prime et gratification

IRPP

CNSS

CPS

1

ABALO Koffi

200.000

30.000

A calculer

A calculer

A calculer

2

DOBE Ali

150.000

10.000

A calculer

A calculer

A calculer

3

AKAI Jérôme

80.000

5.000

A calculer

A calculer

A calculer

4

AZIZ Robert

70.000

5.000

A calculer

A calculer

A calculer

TOTAL

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TAF : On vous demande de faire les traitements qui s’imposent CAS DES REMUNERATIONS DE L’EXPLOTANT Le SYSCOHADA prévoit également un compte de rémunération pour l’entrepreneur individuel (6661 « Rémunération du travail de l’exploitant »). Son emploi demeure facultatif si le patrimoine de l’entité se confond avec celui de l’exploitant. En revanche, ses charges sociales sont obligatoirement enregistrées en 6662.

h. Les opérations de trésorerie et de virements de fonds Les opérations de virement interne effectuées par l’entité vers un autre compte au nom de la même entité sont enregistrées dans un compte transitoire « 585 Virement de fonds » Application : Au cours de l’année, la société TOGOVI SARL a réalisé les opérations suivantes : - Règlement du client KAIEL par chèque bancaire : 10.000.000 - Retrait d’espèces de la banque pour alimenter la caisse : 1000.000 - Règlement de la moitié de la dette du fournisseur ALUOIS - Règlement du client AZ : 2000.000 en espèces - Dépôt d’espèces en banque : 1000.000 - Règlement du client AB : 1.200.000 en espèces et le reste par chèque bancaire i. Les opérations d’investissement (Achat des Immobilisations) Les immobilisations sont enregistrées en classe 2 « comptes d’actif »à savoir : - Les immobilisations incorporelles en 21 - Les immobilisations corporelles dans les comptes 22à 24 - Les immobilisations financières dans les comptes 25 à 27 Application : Au cours de l’année, la société TOGOVI SARL a acquis les immobilisations à crédit suivantes : -

Achat à crédit de table bureau du fournisseur DODO : 120.000 Acquisition d’un climatiseur du fournisseur NASCO : 290.000 Achat d’un TOYOTA COROLLA pour le département commercial : 4500.000 frais de douane : 800.000 Paiement des cautions de loyer de 600. 000 en espèces

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2. Les opérations de fin d’exercice Les écritures d’inventaire ou de régularisations périodiques sont passées : - A l’issue de chaque période dans le cas où l’entité établit des situations intermédiaires ; - Au plus tard la fin d’un exercice comptable assimilé par le SYSCOHADA à l’année civile. Elles consistent à : - Enregistrer les dotations aux amortissements sur la base des plans d’amortissement et - Régulariser les stocks - Etablir les rapprochements bancaires et les PV de caisse - Régulariser les charges et les produits de l’exercice. a. Les dotations aux amortissements L’article 45 de l’AUDCIF définit l’amortissement comme la répartition du montant amortissable du cout du bien sur sa durée d’utilité probable d’utilisation selon le plan défini. Cet amortissement est constaté : - Sur les biens qui ont une durée d’utilisation limité. Les actifs qui n’ont pas de durée limité ne sont pas amortissables. (Terrains, marque, Fonds de commerce ……) - Par une dotation, charge non suivie d’une dépense, à l’opposé d’un frais ; émanant d’un plan d’amortissement. - Par une diminution de valeur de l’immobilisation correspondante. La dotation de l’exercice est enregistrée, selon son caractère, au débit de : - 681 «Dotations aux amortissements d’exploitation, s’il s’agit d’une immobilisation incorporelle ou corporelles destinées à l’activité courante. -

La contrepartie est enregistrée au crédit d’un compte 281 à 284 pour la pratique de l’amortissement indirecte. Les comptes 28 présenteront un solde créditeur et figureront à l’actif du bilan en soustraction des valeurs historiques des biens. b. La régularisation des stocks

Malgré les deux méthodes retenues par le SYSCOHADA révise (Méthode permanant et intermittent) pour le tenue de la comptabilité financière ; il existe toutefois une régularisation en fin d’exercice à faire : - Faire l’inventaire physique des stocks (Solde physique) - Rapprocher le solde physique au solde comptable

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En inventaire permanent - Si stock physique > Stock comptable : il y a un surplus de stocks, le compte constate une entrées dans ses livres comptables comme vu précédemment. - Si stock physique