Charge Directe Et Indirecte [PDF]

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UNIVERSITE ABDELMALEK ESSAADI FACULTE POLYDISCIPLINAIRE TETOUAN

Master : Finance Audit et Contrôle de Gestion 3ème Promotion

Année Universitaire : 2016-2017

Introduction générale

1ère Partie : les charges directes et leur affectation, et les charges indirectes et leur imputation : 1. Les charges directes a. Définition b. Exemple

2. les charges indirectes a. Définition b. Exemple

2ème Partie : Traitement des charges indirectes : 1. Les centres analytiques a-Définition b-Classification des centres

2. La répartition des charges indirectes a-La répartition primaire b-La répartition secondaire

3ème Partie : Unité d’œuvre : 1. Définition 2. Types d’unité d’œuvre 3. Choix des unités d’œuvre

Exercice d’application

1ère Partie : les charges directes et leur affectation, et les charges indirectes et leur imputation 1- Les charges directes a-Définition Les charges directes sont toutes les charges qu’il est possible d’affecter directement, sans répartitions intermédiaires aux prix de revient autrement dit, qui peuvent être directement associées à un produit ou à un service. On parle : D’affectation lorsque l’inclusion d’une charge dans un cout ne souffre pas de difficulté car on sait précisément que la charge considérée concerne le cout en question.

b-Exemple « Dans une menuiserie industrielle, on fabrique des portes et des fenêtres. Lorsqu’un ouvrier est occupé à fabriquer une porte, il ne l’est pas à fabriquer une fenêtre, par ce qu’il ne peut pas faire deux choses différents en même temps. Le salaire de cet ouvrier pendant le temps de fabrication des portes constitue une charge directe »

2- Les charges indirectes a-Définition Ce sont les charges qu’il n’est pas possible d’affecter immédiatement à un coût particulier. Elles nécessitent un calcul intermédiaire pour être imputé au cout d’un produit déterminé. En bref les charges indirectes sont toutes les charges communes à plusieurs produit, plusieurs services et dont l’affectation directs aux objets de cout est impossible.

b-Exemple      

Les frais industriels généraux Les primes d’assurances L’électricité, le téléphone, le chauffage … Les frais de direction et de sécurité Les taxes de loyer Les amortissements des immobilisations incorporelles

Affectation et imputation des charges Une distinction doit être opérée entre les expressions « affectation » et « imputations »  L’affectation correspond à une répartition des charges sans calcul intermédiaire  L’imputation correspond à une répartition des charges avec calcul intermédiaire.

2ème partie : traitements des charges indirectes 1. Les centres analytiques a-Définition Le centre d’analyse correspond à une division d’ordre comptable de l’entreprise ou sont analysés des éléments de charge indirectes préalablement à leur imputation aux couts. Les opérations d’analyse regroupent 3 opérations successives :  Affectation aux centres d’analyse en cas d’existence d’un moyen de mesure. Ou à défaut une répartition entre les centres d’analyse grâce à l’utilisation de clés de répartition.  Cession de prestations entre centres d’analyse.  Imputation des couts des centres d’analyse aux couts recherchés. Le traitement des charges indirectes nécessites de procéder à un découpage de l’entreprise en centres d’analyse qui correspondent le plus souvent à des services ou à des divisions fonctionnelles. La qualité du découpage conditionne la pertinence du calcul des différents couts. b-Classification des centres d’analyse Les centres d’analyse peuvent être classés de la manière suivante :  le centre de travail : correspondà une division réelle de l’entreprise. Il s’agit par exemple d’un service,d’un atelier ou d’un magasin. un centre de travail peut être scindé en plusieurs sections, celles-ci correspondent à des subdivisions ouvertes à l’intérieur d’un centre de travail.  le centre de responsabilité : représente une subdivision de l’entreprise qui :  bénéficie d’une direction à son sommet

 dispose d’un certain degré d’indépendance dans son activité  Poursuit des objectifs propres compatibles avec les objectifs généraux de l’entreprise  Dotée des moyens pour atteindre les objectifs fixés par la direction. Un centre de responsabilité est donc composé d’un groupe d’acteurs de l’organisation regroupé autour d’un responsable, auquel des moyens sont attribués pour réaliser l’objectif qui lui été assigné.  le centre de profit :correspond à un centre de travail auquel il est possible de rattacher non seulement des couts mais également des produits.  Le centre de rentabilité :est un centre de profit auquel il est possible de rattacher un montant de capitaux investis.

•

Le centre de calcul:regroupe des charges non classables dans les autres centres. Il sert uniquement à faciliter les calculs de répartition.

Typologie des Centres: centres opérationnels et centres de structure Une distinction doit être opérée entre les centres opérationnels et les centres de structure. On distingue : •

Centres opérationnels :

ce sont des centres dont l’activité peut être mesurée par une unité physique( heure machine , heure ouvrier..) . Ces centres sont appelés le plus souvent « centres principaux » et « centre auxiliaires ». Les centres principaux : Ils correspondant aux centres dont les charges peuvent être imputées directement aux couts des produits et commandes. Il est lié au cycle d’exploitation. •

Centre d’approvisionnement : correspondant de préparation et comptabilisation des achats.

•

Centre de production : tels que le bureau des études, les ateliers de fabrication et le service de contrôle

•

Centre de distribution : correspondant étude des marchés de vente, stockage des produits.

Les centres auxiliaires : Ils correspondant aux centres dont les couts sont imputés à d’autres centres. Ces centres travaillent au profit des autres centres d’analyse et non directement sur les produits. Les types de centre auxiliaires sont les suivants : •

Centre de gestion du personnel: les services de recrutement de formation ou de gestion des relations sociales. Le coût de ces centres sera imputé aux autres centres à raison du personnel qu’ils utilisent.

•

Centre de gestion du matériel : Ils ont des fonctions liées à

•

l’administration des matériels à leurs fonctionnement (entretien.. réparation. .). Le coût sera imputé à tous les centres utilisateurs de matériel.

•

Centre de prestations connexe : ils fournissent des services internes à l’entreprise au profit des autres centres c’est par exemple (la fourniture d’énergie. la distribution d’eau, les services communs de transport).

•

Centre de gestion de bâtiment : ils ont des fonctions liées à l’administration des bâtiments (chauffage… l’éclairage). Le cout sera à rasions des surfaces occupées.

Les Centres de structure: Ce sont des centres d’analyse pour lequel aucune unité d’œuvre physique ne peut être définie tel est notamment le cas des centres administration ou financement

Schéma générale :

2. La répartition des charges indirectes La répartition des charges indirectes s’effectuent dans un tableau appelé : Tableau de répartition des charges indirectes. Ce document constitue un outil de gestion permettant d’imputer les charges indirectes aux différents coûts recherchés.

a-La répartition primaire : La répartition primaire consiste à ventiler les charges indirectes entre tous les centres d’analyse concernés. Cette ventilation s’effectue soit par affectation, soit par répartition. Lorsqu’il existe des moyens de mesures (bons de sortie de magasin, compteurs) les charges indirectes sont affectées aux centres, proportionnellement aux quantités utilisées. Dans l’hypothèse contraire, les charges sont réparties entre les centres concernés à l’aide de clés de répartition techno-comptable. Application : La lecture du compte de résultat de l’entreprise DIANE fournit les éléments suivants : -Consommation intermédiaire ………………..240 000Dh -Impôts taxes et versements assimilés……….....36 500Dh -Charges de personnel…………………………431 000Dh -Autres charges…………………………………...7 750Dh -Dotations aux amortissements …………………………31 000Dh -Les charges supplétives sont évaluées à ……………….27 000Dh Les centres d’analyse sont les suivants : -Energie (centre auxiliaires) -Approvisionnement -Atelier -Distribution -Administration

Les clés de répartition sont fournies dans le tableau suivant :

La répartition du centre Energie doit être effectuée à partir des coefficients 1 ; 2 ; 3 et 4 suivant l’ordre des centres principaux. TF : Procéder à la répartition primaire des charges

Formule de calcul :

Montant de charge inscrit dans chaque centre = Montant à répartir x Clé de répartition

b-La répartition secondaire : La répartition secondaire consiste à virer les coûts des centres auxiliaires dans les autres centres bénéficiaires. Autrement dit, il s’agit de répartir le total de la répartition primaire de chaque centre auxiliaire entre les centres auxquels il a fourni des prestations. Il est important de noter que les centres receveurs peuvent être eux-mêmes des centres opérationnels ou des centres de structures. La répartition secondaire donne lieu à deux types de transfert entre les centres d’analyse : -Les transferts en escaliers (ou simple) -Les transferts croisés (prestations réciproques) Dans la méthode des transferts en escaliers, le coût constaté de chaque centre à un certain niveau de calcul est transféré aux suivant sans retour en arrière.

Application : L’entreprise DIANE vous communique les totaux après répartition primaire des charges indirectes.

Le centre auxiliaire énergie doit être ventilé dans les différents centres principaux à partir des coefficients 1 ; 2 ; 3 et 4 dans l’ordre des centres. TF : Procéder à la répartition secondaire des charges indirectes :

Les cessions de prestations entre centres d’analyse s’effectuent selon la méthode des transferts croisés lorsque deux ou plusieurs centres auxiliaires se fournissent simultanément des prestations. Préalablement à la répartition secondaire, il est nécessaire de calculer le total de chaque centre auxiliaire à l’origine des prestations réciproque. Ce total tient compte des prestations reçues d’un ou de plusieurs centres d’analyse.

Application : Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise CYRILLE se présente comme suit :

TF : - Calculer le montant des centres administration et entretien, compte tenu prestations réciproques ; -Procéder à la répartition secondaire dans le tableau de répartition des indirectes ;

des

charges

Réponse : 1-La détermination du total des centres administration et entretien exige la résolution d’un système d’équations à deux inconnues. Soit : A= Le total du centre « administration» après répartition secondaire. E= Le total du centre « entretien» après répartition secondaire. Le système d’équation s’écrit : A= 2 000 +10 % E E= 1 000 + 15 % A

En remplaçant E dans A, on obtient : A= 2 000 + 0,1(1 000 +0,15A) = 2 000 + 100 + 0,015A = 2 100 + 0,015A

A – 0,015A = 2 100 0,985A = 2 100

A = 2 100= 2 131,97 0,985 = 2 132

Connaissant A il est possible de déduire la valeur de E. E = 1 000 + 0,15A E = 1 000 + (0,15 x 2,132) E = 1 000 + 319,80 E = 1 320 Les deux montants (2 132 et 1320) représentent les totaux après répartition secondaires des centres «administration» et « entretien».

2- Le tableau de répartition des charges indirectes se présente comme suit :

3ème Partie : Unité d’œuvre L’imputation des charges aux produits (ou aux services) est réalisée à l’aide d’unités d’œuvre ou de taux de frais. Ceux-ci constituent un élément central dans la méthode des coûts complets. 1- Définition : C’estl’unité de mesure dans une section de la comptabilité analytique servant notamment à imputer le coût de cette section aux coûts des matières ou produits. L’imputation est l’inscription des coûts des sections aux coûts des matières ou produit en proportion des unitésd’œuvre des sections consacréesà ces matières ou produit. 2-Types d’unités d’ouvre : On distingue les unitésd’œuvrephysiques, etles unités d’œuvre monétaires. - unités d’œuvre physiques : Elles concernent les sections dont les prestations sont mesurables en unités physiques.

Exemple : Section d’approvisionnement ; quantité (article, unité, mètre,kg,tonne) de matières achetées Section production : heure machine, quantité de matière consommée, produit fabriqué Section distribution : quantité (article,unité, mètre) des produits vendus. Les sections analytiques dont les unités d’œuvre sont physiques sont appelées sections opérationnelles.

Coût de l’unité d’œuvre : Coût de la section /Nombre d’unités d’œuvre de la section

Exemple : Dans une cimenterie, le cout de la section « production « pour le mois janvier, est de 5500000Dh (total après répartition secondaire) L’unité d’œuvre choisie pour cette section est la tonne de ciment produite. Pour le mois janvier la production du ciment était de 11000 tonnes. C.U.O = 5500000 DH /110000 UO = 500Dh

Les unités d’œuvre monétaires : l’activité de certaines sections ne peut être mesurée en unités d’œuvre physiques. On utilise alors des unités d’œuvre monétaires. Exemple : section d’approvisionnement : montant des achats (exprimé en DH, dizaine de DH, millier de DH). Section distribution : coûte de production des produits vendus, montant du CA (exprimé en DH, millier de DH…) Ces unités monétaires sont prise comme assiette de répartition des charges de la section .dans ce cas le nombre d’unités d’œuvre de la section est appelée assiette de frais et le coûte de l’unité d’œuvre est appelé taux de frais. Taux de frais = coût de la section /Assiette de frais Exemple :

Pour la section « Approvisionnement », l’unité d’œuvre est « 100DH d’approvisionnement ». Pour le mois d’avril, le montant des achats est de 9000000 DH et le coût secondaire de cette section est de 1800000 DH. Assiette de frais = 9000000/100=900000, Taux de frais =1800000/900000=20 Le taux de frais est de 20 % du montant des achats 3- Choix d’unité d’ouvre : Le choix d’une unité d’œuvre est souvent délicat. Il nécessite l’utilisation de certains procèdes statistiques. Le choix de l’unité d’œuvre est en effet un problème de corrélation coûts et heuresmachines, coûts et heurs de main d’œuvre directe, coûts et nombre de pièces produites L’unité d’œuvre doit être impérativement choisie en fonction du lien étroit qui caractérise l’activité de l’atelier et la fabrication d’un produit.

Exercice d’application : 1 -l’entreprise NOURRI spécialisée dans la fabrication des matelas, produit deux types de matelas : M1 et M2. M1 est fabriqué dans l’atelier 1. M2 est fabriqué dans l’atelier 2. Les deux types de matelas sont produits a partir de la même matière première. Pour le mois de janvier 2001, le tableau de répartition des charges indirectes se présente comme suit: Charges indirectes

Sections auxiliaires

Sections principales

Monta Entreti Administra Approvisionne Ateli Ateli Distribut nt en tion ment er 1 er 2 ion 12800 26000 0

17000

12500

3250 2450 15500 0 0

20%

Charges supplétives

40% 20% 20%

Totaux primaires Répartition secondaire : 10%

Entretien

30% 30% 30%

Administra tion Nature UO

20%

20% 30% 30% Kg de matières premières achetées

100 DH Heur Heur de ventes e de e M.O. de D M.O. D

Nombre UO ou assiette de frais Cout UO ou taux de frais

Il convient de tenir compte de 3000 DH considérés comme rémunération mensuelle du chef de l’entreprise, et de la rémunération des capitaux propres qui s’élèvent à 500000 DH. Taux d’intérêt des emprunts 12% L’an. - Achats du mois : matières premières : 6000 Kg pour 32000 -main d’œuvre directe : Atelier 1 :2500 heures à 25DH l’heure. Atelier 2 : 1000 heures à 25DH l’heure. M1 :2000 Unités à 250DH l’une. M2 :4000 Unités à 125DH lune TAF : Terminer le tableau des répartitions des charges indirectes

Solution : Calcul des charges supplétives : Rémunération mensuelle des capitaux propres : 5000 = 500 000 * 12% *1/12 Rémunération mensuelle de l’exploitation :

3000 8000

Calcul des prestations réciproques : A = 26000+20% E

A =30000

E = 17000+10% A

E =20000

Calcul des nombres d’unités d’œuvre : Distribution : M1 : 250 DH *2000 =500 000 DH soit 500 000/100 = 5000 UO M2 : 125 DH *4000 =500 00 DH soit 500 000/100 = 5000 UO Assiette de frais : 10000 UO

Tableau des répartitions des charges indirectesMois : Janvier 2001

Charges indirectes

Sections auxiliaires Montan Entreti t en

Administr Approvisionne ation ment

Atelie Atelie Distrib r1 r2 ution

128000

17000

32500 24500 15500

26000

Charges 8000 supplétives Totaux primaires

Sections principales

12500 1600

3200 1600

136 000 26000

17000

14100

1600

34100 26100 18700

Répartition secondaire : Entretien

-30 000

3000

9000

6000 12 000

Administrat ion

4000

-20 000

6000

6000 4000

Totaux 136 000 secondaires Nature UO

0

0

14 100

49 100

38 100

Kg de matières premières Heure Heure achetées de de M.O.D M.O.D

Nombre UO ou assiette de frais

6000

Cout UO ou taux de frais

2.35

2500

1000

34 700 100 DH de ventes 10 000 3.47

19.64

38.10

Exercice 2 : Les charges du mois Avril N, extraites d la comptabilité générale, s’élève à 850 000 DH .comprenant 30 000 DH de charges non incorporable et 511 350 des charges directes. Par ailleurs, il ya a lieu de tenir compte d’une rémunération annuelle de l’exploitant de 28 800 DH et la rémunération du capitaux propres (150 000 DH) a 6% L’an. Le tableau de répartition des charges indirectes de l’E/ses « F » se présente comme suit : Charges indirectes

Montant Sections auxiliaires

Totaux primaires

37 800

Entretien Magasin

Sections principales Atelier X 58 000

Atelier Y 110 000

Distribution

60000

Répartition secondaires Entretien

Magasin

0.3

20%

0.3

0.2

0.2

20%

40%

20%

T.A.F : Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

Solution : Calcul des charges indirectes : Charges de la comptabilité générale - Charges non incorporable = Charges incorporable + Charges supplétives ((28 800/12) + (150 000*6% *1/12))

850 000 30 000 820 000 3 150

= Charges de la CAE

823 150

- Charges directes

511 350

= Charges indirectes

311 800

Coût primaire de la section magasin : 311 800 – (37 800 +58 000 +110 000 + 60 000) = 46 000 Calcul des prestations réciproques : E : le total secondaire de la section Entretien. M : le total secondaire de la section Magasin. E = 37 800 + 20% M M = 46 000 + 0.3 E On remplace Entretien dans Magasin M = 46 000 + 0.3 (37 800 +20% M) M = 46 000 + 11 340 + 0.06 M M = 57 340 + 0.06 M M = 57 340 / 0 .94 M = 61 000 E = 37 800 + 20% M = 37 800 + 12 200 E = 50 000

Le tableau de répartition des charges indirectes Charges indirectes

Montant Sections auxiliaires

Totaux primaires

311 800

Entretien Magasin

Sections principales Atelier X 58 000

Atelier Y 110 000

Distribution

37 800

46 000

60000

- 50 000

15 000

15 000

10 000

10 000

12 200

-61 000

12 200

24 400

12 200

85 200

144 400

Répartition secondaires Entretien

Magasin

Totaux secondaires

311 800

0

0

82 200