Auditul Stocurilor [PDF]

Zitiervorschau

Academia de Studii Economice Facultatea de Contabilitate şi Informatică de Gestiune

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND STOCURILE

Bucureşti 2015

Cuprins

1. Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile 2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational 4. Monografia contabila 5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit 6. Prezentarea probelor de audit financiar contabil 7. Riscul de audit 8. Importanta relativa a riscului de erori si pragul lor de semnificatie 9. Prezentarea opiniei de audit 10. Prezentarea raportului de audit statutar 11. Bibliografie

1. Prezentarea cadrului legislativ privind stocurile

Conf. OUG 75/1999, auditul financiar reprezintă activitatea de examinare, în vederea exprimării de către auditorii financiari a unei opinii asupra situaţiilor financiare, în conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaţionale de audit financiar ale Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC), adoptate de Camera Auditorilor Financiari din România. Principalele texte normative legislative privind misiunea de audit fiannciar privind stocurile sunt: - OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene - Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008 - Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal - H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror preturi se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finantelor, precum si a diferentelor favorabile de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele banci comerciale cu capital majoritar de stat, publicata in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994 - IAS 2: Stocuri

2. Obiectivele misiunii de audit financiar contabil privind stocurile 1. Verificarea evaluarii la intrarea in patrimoniu a stocurilor la: -cost de achizitie -cost de productie -valoarea realizabila neta

2. Verificarea tranzactiilor privind intrarile in patrimoniu: -achizitie -productie proprie -donatie -plusuri la inventar 3. Verificarea evaluarii la iesirea din patrimoniu prin metodele: -FIFO -LIFO -CMP 4. Verificarea tranzactiilor privind iesirile din patrimoniu -vanzare -consum propriu - donatie - consum - calamitati 5. Verificarea calculului deprecierii stocurilor 6. Verificarea listelor de inventar partiale, atat din punct de vedere fizic, cat si valoric 7. Verificarea tranzactiilor privind marfurile in unitatile cu amanuntul 8. Verificarea tranzactiilor privind obtinerea stocurilor din productie proprie - costul prestabilit - costul efectiv

- diferente de pret 9. Verificarea tranzactiilor de reduceri Reduceri:

- comerciale (rabat, remiza, risturn) - financiare (scount, discount)

10. Verificarea tranzactiilor intra si extra comunitare

Principii ȋn auditarea stocurilor Ȋn auditarea stocurilor trebuiesc respectate toate principiile care stau la baza auditului finaciar: a) exhaustivitatea (integralitatea) - toate operațiunile care privesc stocurile sunt ȋnregistrate ȋn contabilitate pe baza documenntelor justificative - politicile de evaluare a stocurilor sunt prezentate corespunzӑtor ȋn situațiile financiare - principiul independenței exercițiilor este respectat b) realitatea – toate elementele din evidențele contabile sӑ corespundӑ cu cele identificate fizic c) corecta ȋnregistrare ȋn contabilitate şi corecta prezentare ȋn conturile anuale a operațiunilor, adicӑ ele trebuie sӑ fie: contabilizate ȋn perioada corespunzӑtoare, urmӑrindu-se respectarea ȋndependenței exercițiului financiar, sӑ fie corect evaluate, urmӑrindu-se respectarea regulilor şi principiilor contabile şi a metodelor de evaluaare a stocurilor, sӑ fie corect totalizate, astfel ȋncȃt sӑ li se asigure o prezentare ȋn conturile anuale conform cu regulile ȋn vigoare.

3. Sistemul de documente primare şi fluxul lor informaţional a) Factura de vanzare

b) Factura de cumparare c) Jurnal de vanzari d) Jurnal de cumparari e) Decont de TVA f) Nota intrare receptive g) Bon de transfer h) Registru jurnal i) Bon de consum j) Bon de predare

Factura cumparare

NIR

Jurnal Cumparari

Decont TVA

Registrul jurnal Balanta de verificare

Bon de primire

Jurnal vanzari Factura de vanzare

Bon de predare Bon de transfer

Bon de consum

Bon de predare materiale /semifabricate

4. Prezentarea monografiei contabile 1. Societatea comercialӑ AnaPan achiziționeazӑ mӑrfuri pe baza facturii la data de 1.01.2012 cunoscȃndu-se urmӑtoarelor date: preț de cumpӑrare 20000 lei (exlusiv TVA = 24%), rabat 1 %, scont de decontare 2%, TVA 24% a. Cost de achiziție: 20.000-1%*20.000=19.800 lei b. Scont de decontare: 2%*19.800=396 lei c. Net financiar: 19.800-396=19.404 lei % = 401 24.456,96 lei 371

19.800 lei

4426

4.656,9 lei (24%*19.404)

d. Înregistrarea scontului de decontare: 401=767 396 lei

2. Societatea X are in stoc la inceputul lunii iulie 2014 materii prime in valoare de 2000 lei. In cursul lunii iulie 2014 au loc urmatoarele operatii: achizitie materii prime in valoare de 1000 lei TVA 24%; consum de materii prime in valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are loc inventarierea in urma careia se stabileste stocul final faptic de materii prime in valoare de 1700 lei. Inventarierea se face prin metoda inventarului permanent. a)Achizitie materii prime % = 401

1240 lei

301

1000

4426

240

b)Consum materii prime 601 = 301 1500 lei c)La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventar Sf scriptic = 2000 + 1000 – 1500 = 1500 lei Sf faptic = 1700 lei d)Plus la inventar in valoare de 200 lei 601 = 301 200 lei 3. O societate comercială achiziţionează materii prime 2000 lei + TVA. În cursul lunii se livrează produse finite 1500 lei +TVA. Preţul de înregistrare a produselor finite vândute este 1000 lei. a

Achiziţia de materii prime: % = 401

2480

301

2000

4426

480

b) Livrarea de produse finite : 411= %

1960

701

1500

4427 c 4.

360

Se scad din gestiune produsele finite: 711 = 345 1960

Societatea X cumpara 500 de imprimante in cursul anului 2010, cu scopul de a le

revinde.Costul unitar de achizitie este de 300 lei, iar pretul general de vanzare de pe piata de 450 lei.Societatea a incheiat un contract pentru vanzarea in anul urmator a 300 compresoare la un prêt de360 lei. Costurile necesare oricarei vanzari pe piata sunt de 120 lei/ compresor. Cost unitar = 500* 300 = 150000 lei VRN

=

300

buc

*

(360

-120

)+

200

buc

(

450-120)

=

138000 lei

Deprecierea stocurilor cu 12000 607 = 371 2000 lei 5. Societatea X obtine produse finite. In cursul lunii octombrie se cunosc urmatoarele: la inceputul lunii, costul productiei neterminate este de 1257 lei. In cursul lunii s-au angajat

urmatoarelecheltuieli de productie: cheltuieli directe 1824 lei; cheltuieli indirecte 677 lei din care 257 sunt fixe, cheltuieli administrative 120. Gradul de utilizare a capacitatii de productie a fost de 80%. La sfarsitul lunii, costul productiei neterminate a fost de 713 lei. Costul productiei neterminate la inceput perioada = 1257 lei+ cheltuieli directe = 1824 lei+ cheltuieli indirect variabile = 3501 lei+ cheltuieli indirect fixe = 3758 * 80 % = 2860 lei=> Costul productiei finite = 3006 lei 345 = 711

3006 lei

5. Aplicarea procedeelor şi tehnicilor de audit 5.1. Studiul general prealabil Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei. In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator: Scrisoare de angajamente Către Consiliul de Administraţie: Dumneavoastră aţi cerut ca noi să efectuăm auditul bilanţului societăţii AnaPan la data 31.12.2014, precum şi al contului de profit şi pierdere şi situaţiei fluxurilor de numerar pentru exerciţiul financiare care se încheie la această dată. Suntem încântaţi să vă confirmăm acceptarea acestui angajament prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare. Noi ne vom desfăşura activitatea de audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naţionale relevante). Acele standarde cer ca noi să planificăm şi să efectuăm auditul, cu scopul de a obţine un grad satisfăcător de certificare că

situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a dovezilor privind valorile şi prezentările de informaţii din situaţiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor semnificative efectuate de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite. Pe lângă raportul nostru asupra situaţiilor financiare, estimăm că vă putem oferi o scrisoare separată privind orice carenţă semnificativă a sistemului contabil şi de control intern care ne atrage atenţia. Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare, incluzând prezentarea adecvată a acestora, este a conducerii societăţii. Aceasta include menţinerea înregistrărilor contabile adecvate şi controlul intern, selectarea şi aplicarea politicilor contabile şi supravegherea siguranţei activelor societăţii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declaraţiile făcute nouă în legătură cu auditul. Aşteptăm cu nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi plătit pe măsură ce ne desfăşurăm activitatea, se calculează pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variază în funcţie de gradul de responsabilitate implicat şi de experienţa şi aptitudinile necesare. Această scrisoare va rămâne valabilă pentru anii următori, cu excepţia cazurilor când va fi încheiată, schimbată sau înlocuită. Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră privind acordurile pentru angajarea noastră în auditul situaţiilor financiare. AUDITOR FINANCIAR, S-a luat la cunoştinţă în

numele societăţii beneficiare AnaPan

Liviu Ionescu

de către Petre Cӑtӑin

5.2. Control documentar-contabil Acest tip de control cuprinde: o

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea

calendaristica a emiterii lor; o

Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de cumparare in ordinea

inversa a emiterii lor; o

Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele

prevazute in notele de intrare receptie; o

Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre

informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor; o

Controlul incrucisat, conform Declaratiei 394, care presupune confruntarea exemplarului

1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora; o

Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care

apar in documentele financiar-contabile; o

Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor

utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

5.3. Control total şi control prin sondaj Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei

sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate. Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 9.000 facturi in decursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 750 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj. Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape: 1. Se determina populatia statistica omogena, volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit. In cazul de fata, numarul de facturi este de 750, determinat anterior (9.000 facturi / 12 luni = 750 facturi/luna). 2. Se realizeaza ordonarea descrescator valorica a facturilor. 3. Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ. In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 30%. Esantionul statistic va avea valoarea de 750 x 30% = 225 facturi. 4. Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 80% din valoarea esantionului. In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 80% x 225 = 180 facturi. 5. Se determina partea aleatoare din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului. In cazul de fata se va alege aleator: 225 – 180 = 45 facturi.

5.4. Control faptic Controlul faptic cuprinde:

o

Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in

procesul de auditare; o

Analiza de laborator, care, in cazul necesitatii se apeleaza la specialisti pentru efectuarea

analizei. o

Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata

de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate);

5.5. Confirmările externe Acestea presupun confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante.

6. Determinarea riscului în misiunea de audit Riscul de control (consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.) Riscul de nedetectare (riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.)

Riscul inerent (posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.) S-au stabilit următoarele niveluri ale riscurilor, în urma procedurilor de audit: •Risc inerent 14% •Risc de control 17% •Risc de nedetectare 25% Riscul de audit = 14% x 17% x 25% = 0.59%

7. Prezentarea probelor de audit 1. În urma verificării înregistrării 1, se acordӑ opinie fӑrӑ rezerve, ȋntruc ȃt societatea a ȋnregistrat corect ȋn contabilitate operația de achiziție a mӑrfurilor pe baza facturii. 2. In urma verificarii inregistrarii 2 s-a constatat ca societatea a inregistrat plusul la inventar in valoare de 200 de lei astfel :601 = 301 200 lei Varianta corecta este: 301 = 601 200 lei 3.

In urma verificarii inregistrarii nr. 3 am constatat ca societatea a inregistrat cu o suma eronata scoaterea din gestiune:

711 = 345

1960

Varianta corecta: 711 = 345 1000 4. In urma verificarii inregistrarii nr. 4 am constatat ca societatea a inregistrat o depreciere de stocuri cu o suma eronata, astfel:607 = 371 2000 lei Varianta corecta este : 607 = 371 12000 lei 5. In urma verificarii inregistrarii nr. 5 am constatat ca societatea a inregistrat costul productiei finite astfel: 345 = 711 3006 lei Varianta corecta este: trebuia sa se scade costul productiei neterminate la sfarsitul perioadei.

6. Determinarea pragului de semnificaţie. Raportul dintre riscul de audit şi pragul de semnificaţie Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa. 1. Prezentarea indicatorilor de performanţă: CA= 80.000 lei Profit=30.000 lei Total Active= 20.000 lei 2. Încadrarea probelor de audit în categoria probelor de audit semnificative/nesemnificative Proba1: (0/20000)*100 = 0% < 5% => proba nesemnificativa Proba2: (800/20000)*100 = 5 % < 5% => proba nesemnificativa Proba3: (2000/20000)*100 = 10% > 5% => proba semnificativa Proba4: (1960/20000)*100 = 9,8 % > 5% => proba semnificativa Proba5: (3006/20000)*100 = 15,08 % >5% => Proba semnificativa

7. Prezentarea opiniei de audit Prin probele de audit obţinute, auditorul trebuie să furnizeze un nivel moderat de asigurare, potrivit căreia informaţiile financiar-contabile nu conţin denaturări semnificative. În ceea ce priveşte stocurile, în urma auditului efectuat, vom exprima o opinie cu rezerve, cu evidenţierea unor aspecte într-un paragraf explicativ. Considerăm că probele de audit pe care leam obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a forma o bază pentru opinia noastră de audit strict în legatură cu stocurile. Analizand probele de audit colectate am constatat urmatoarele:

- Proba 3, Proba 4 si Proba 5 au cauzat erori considerate semnificative in determinarea valorii stocurilor. Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

10. Raportul de audit S.C. AUDIT SERV S.R.L RAPORT DE AUDIT IN ATENTIA ADUNARII GENERALE A ACTIONARILOR Auditul statutar al situaţiilor financiare anuale simplificate ale S.C. ALFA S.A., la data de 31 decembrie 2014 formate din bilanţ – F10, cont de profit şi pierdere – F20, date informative F-30, situaţia activelor imobilizate – F40, si notele explicative 1-10, s-a efectuat in baza contractului de audit financiar nr. X/1.12.2014, de catre S.C. AUDIT SERV S.R.L, membru activ al Camerei Auditorilor Financiari din Romania, cu autorizatia nr. Y/2008. S.C. ALFA S.A. intra sub incidenta Ordinului ministerului finantelor publice nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, art.3 alin.2. Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare Responsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale anului 2014 revine d-lui Ionescu Ion in calitate de administrator. Această responsabilitate include: - conceperea, implementarea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea şi prezentarea fidelă a acestor situaţii financiare ce nu conţin denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii;

- selectarea şi aplicarea politicilor contabile adecvate; - realizarea unor estimări contabile rezonabile pentru circumstanţele date. Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii financiare anuale, pe baza auditului efectuat. Am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISA) elaborate de International Federation of Accountants (IFAC) şi adoptate de Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR). Aceste Standarde cer ca noi să ne conformăm cerinţelor etice şi să planificăm şi să realizăm auditul în vederea obţinerii unei asigurări rezonabile că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative. Descrierea unui audit: Un audit implică realizarea procedurilor necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la sume şi alte informaţii publicate în situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaţiile financiare să prezinte denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. În respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizează sistemul de control intern relevant pentru întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare ale entităţii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al Societăţii. În cadrul unui audit se evaluează, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite şi măsura în care estimările contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum şi prezentarea globală a situaţiilor financiare. Considerăm că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a forma o bază pentru opinia noastră de audit. Opinie În opinia noastră, situaţiile financiare anuale simplificate ale Societatii Comerciale ALFA S.A. la data 31.12.2014 ofera sub toate aspectele semnificative o imagine fidela în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi ale Ordinului ministrului finanţelor nr.

1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare. Exprimandu-ne o opinie cu rezerve, atragem atenţia asupra faptului că am constat urmatoarele nereguli : intocmirea si inregistrarea eronata a decontului de TVA; societatea nu a aplicat in mod consecvent metodele contabile ; societatea nu a determinat si inregistrat in mod corect costul productiei finite. Alte aspecte Atragem atenţia asupra faptului că în exerciţiul financiar încheiat la 31 decembrie 2008 Societatea nu avea organizată activitatea audit intern care să se fi materializat prin rapoarte adecvate adresate managementului Societăţii, fapt care antrenează existenţa unor posibile riscuri asupra activităţii desfăşurate. Acest raport este întocmit exclusiv pentru uzul intern al Societăţii şi al acţionarilor şi pentru depunerea la Direcţia Generală a Finanţelor Publice, şi nu poate fi folosit în nici un alt scop fără acordul auditorului. AUDITOR FINANCIAR, S.C. AUDIT SERV S.R.L 12.01.2015, Bucureşti