Audit Des Stocks Version Finale PDF [PDF]

Zitiervorschau

Université Hassan Premier Settat Ecole National de Commerce et de Gestion Filière comptabilité ,contrôle et audit

Audit des stocks Réalisé par : ‒ BOUZINE Karima ‒ ALAHYANE Fatima Ezzahraa ‒ MOUASS Yasmine Année universitaire : 2020-2021

Plan 01

Introduction

02

Démarche générale d’audit de stock

03 04 05

Pocédure d’évaluation des stocks: Quantité, valorisation, dépréciation

Cas réel d’audit des stocks

Conclusion

Introduction

Démarche générale de l’audit des stocks

Démarche générale de l’audit

La prise de connaissance

Évaluation du contrôle interne

Inventaire physique

Contrôle des comptes

Démarche générale de l’audit 1-Prise de connaissance Prendre connaissance des caractéristiques de l'entreprise et de son environnement.

Comment? 1. Questionnaire de prise de connaissance 2. Les interviews

Objectif ? ✔ Donner une description suffisamment précise des travaux à effectuer.

Démarche générale de l’audit 1. Prise de connaissance En matière d’audit des stocks, l’auditeur doit avoir une connaissance sur : Les opérations ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ ▪ ▪

Les opérations de production Les circuits d’approvisionnements Les niveaux de stocks et d’en-cours de production Les détentions de stocks pour le compte de tiers Le suivi des quantités de stock Le lieux de stockage La nature des systèmes comptable et de contrôle interne utilisés en matière de stock ▪ Méthode d’évaluation et de valorisation des stocks.

Démarche générale de l’audit 1. Prise de connaissance

En matière d’audit des stocks, l’auditeur doit avoir une connaissance sur : L’environnement externe: ▪ Les réglementations spécifiques susceptibles de s’appliquer aux stocks de l’entité ▪ Les contraintes particulières de stockage

Démarche générale de l’audit 1. Prise de connaissance En matière d’audit des stocks, l’auditeur doit avoir une connaissance sur : L’organisation interne: les services concernés comprennent généralement : ▪ Les magasins de stockage ▪ Le service réception ▪ Le service expédition ▪ Le service de gardiennage.

Démarche générale de l’audit 1. Prise de connaissance En matière d’audit des stocks, l’auditeur doit avoir une connaissance sur : Méthodes et principes comptables: ▪ Les méthodes de l’évaluation de stocks en quantité ▪ Les méthodes de l’évaluation de stocks en valorisation ▪ Les méthodes de l’évaluation de stocks en dépréciation

Démarche générale de l’audit 1. Prise de connaissance Les procédures analytiques: ▪ L’obtention ou l’établissement d’un état récapitulatif des stocks et en-cours ▪ L’examen de ratios permettant de mesurer l’importance des stocks en nombre de jours ▪ L’examen de l’évolution du taux moyen de provision ▪ L’obtention des explications nécessaires sur les évolutions les plus significatives

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne A. Les objectifs du contrôle interne 01

Assurer la protection du patrimoine

02

Assurer la fiabilité de l information financière

03

Assurer l'application des instructions de la direction

04

Favoriser l'amélioration des performances

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne B. le contrôle interne des stocks

La production Le suivi des quantités en stocks et protection physique Valorisation des stocks Dépréciation des stocks

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne B. Le contrôle interne des stocks ❑ La production

▪ Vérifier si le contrôle interne garanti que les produits sortant de la chaîne de production de l’entreprise lui sont utiles. ▪ S’assurer du suivi correct des en-cours de production.

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne B. Le contrôle interne des stocks ❑ La production

Les risques potentiels qui sont liés aux objectifs du contrôle interne de la production: ▪ Lancement de production pour des biens sans débouchés. ▪ L’obtention de biens de qualités inférieures aux attentes internes ou aux attentes de marché. ▪ L’absence de visibilité sur la réalité des encours de production. ▪ La présence d’anomalies dans le calcul des coûts de production des biens stockés.

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne B. Le contrôle interne des stocks 01 ❑

La production

Comment l'auditeur contrôle ces risques? ▪ Procédures permettant de recenser systématiquement et périodiquement les besoins de l’entreprise. Ces procédures sont définies dans l’évaluation du contrôle interne des achats. ▪ La définition et la mise en place d’un programme d’assurance qualité.

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne B. Le contrôle interne des stocks 01

❑

La production

Comment l auditeur contrôle ces risques? ▪ La mise en place d’une comptabilité analytique permettant de suivre en permanence les encours de production, d’en connaître la valeur et de calculer de manière fiable les coûts de production des produits stockés.

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne B. Le contrôle interne des stocks ❑

Suivi des quantités et protection physique des stocks

Les risques liés auxquels peuvent s’heurter l’auditeur. Ce sont: ▪ L’existence de mouvements non enregistrés, qui font perdre à l’inventaire permanent sa fiabilité ▪ Le décalage d’un exercice sur l’autre d’une entrée ou d’une sortie de stocks ▪ Le vol ou le coulage de stocks ▪ La confusion des stocks appartenant à l’entreprise avec ceux appartenant à des tiers

Démarche générale de l’audit 2. Évaluation du contrôle interne B. Le contrôle interne des stocks ❑

La fiabilité des systèmes de contrôle utilisés

▪ Les enregistrements comptables sont exhaustifs ▪ Les montants comptabilisés correspondent aux montants réels ▪ Les stocks sont valorisés correctement selon la méthode choisie par l’entreprise ▪ Le principe de séparation des exercices est respecté ▪ Présentation instituée par le plan comptable est respectée

Démarche générale de l’audit 3- l’ i n v e n t a i r e p h y s i q u e L’inventaire physique correspond à un comptage manuel de chaque type de produits présents dans un magasin. On peut distinguer deux types : - L’inventaire physique aléatoire - L’inventaire physique complet

Démarche générale de l’audit 3- l’ i n v e n t a i r e p h y s i q u e Il existe plusieurs étapes à respecter lors d’un inventaire physique: 1ère: réalisation d’un plan d’action 2ème: affectation du personnel et organisation du lieu de stockage 3ème: mise à jour des registres des stocks 4ème : résultat de l’inventaire avec le personnel

NB: Pendant l’inventaire physique, le magasin doit être fermé. Il ne peut pas recevoir de clients ni de livraison.

Démarche générale de l’audit 4- L e c o n t r ô l e des c o m p t e s Les contrôles sur les stocks seront généralement orientés vers : ▪ l'existence des quantités comptabilisées ; ▪ l'évaluation à la clôture ; ▪ le bien-fondé des provisions et l'absence de surévaluation.

Les auditeurs disposent d'un guide de contrôles comptables, édité par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC). Les questions listées sont orientées vers la vérification des procédures internes de l'entreprise.

Démarche générale de l’audit 4- L e c o n t r ô l e des c o m p t e s ▪ S’assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels représentent tous les produits physiquement identifiables qui appartiennent à l’entreprise. ▪ S’assurer que ces produits sont évalués au plus bas du prix de revient ou de la valeur du marché. ▪ S’assurer que les différences constatées entre l’inventaire permanent d’une part et l’inventaire physique d’autre part, ont été expliquées, portées à l’attention de la Direction et ajustées dans les comptes du grand livre, dans l’inventaire permanent et sur les fiches de stocks.

La procédure d’ évaluation des stocks (Quantité, valorisation ,dépréciation)

La procédure d’ évaluation des stocks: Quantité

La procédure d’évaluation des stocks:quantités ▪ Les entreprises ont l’obligation d’assurer le comptage physique de chaque référence en stock au moins une fois par an. ▪ Dans la majorité des cas, cela se traduit par l’organisation d’un inventaire annuel le jour de la clôture. ▪ L’auditeur assiste à cet inventaire et réalise des contrôles visant à s’assurer de sa qualité.

Objectif ? Le test de l’inventaire physique vise à s’assurer que les quantités retenues par l’entreprise correspondent à la réalité

La procédure d’évaluation des stocks:quantités  

A. Avant l’inventaire L’auditeur se fait communiquer la procédure d’inventaire avant son intervention. Il en prend connaissance et prête une attention particulière aux points suivants: ▪ Arrêt des mouvements de stocks pendant le comptage; ▪ Existence d’un double comptage à l’aveugle c’est-à-dire sans connaître au préalable la quantité théorique. ▪ Zones de comptage matérialisées et affectées (afin d’éviter qu’une zone soit oubliée ou comptée 2 fois).

La procédure d’évaluation des stocks :quantités  

B. Pendant l’inventaire

▪ Il apprécie le respect de la procédure. ▪ Il procède À des tests sur des références déjà inventoriées. Il fait ses sélections: • À partir d’un listing de stocks valorisés, dont il sélectionne les plus fortes valeurs ; • À partir de références choisies physiquement sur le site. ▪ Il s’assure que le résultat de ses comptages est identique à celui du client.

La procédure d’évaluation des stocks :quantités  

C. Après l’inventaire

▪ L’auditeur récupère un listing de stocks définitif afin de vérifier que les stocks comptabilisés au bilan correspondent bien à ceux qui ont été testés. ▪ l’auditeur profite de sa présence sur site pour récupérer les 5 derniers (N) et les 5 premiers (N+1) bons de réception, afin de vérifier le cut-off. ▪ Il recherche également l’existence d’obsolescence apparente (articles détériorés, sacs percés…) dans l’optique des travaux sur la dépréciation.

La procédure d’évaluation des stocks :quantités ❑

Méthodologie et conseils

▪ L auditeur doit être accompagné d’un collaborateur de l’entreprise auditée ayant la connaissance des éléments comptés. ▪ Lorsque les comptages sont difficiles à réaliser et que le recomptage ne peut Aboutir sur un résultat identique, il faut comprendre comment le comptage a été réalisé, afin de s’assurer de la pertinence de la méthode.

Le contrôle de l’inventaire physique est souvent le seul moyen de porter un jugement sur les quantités en stock.

La procédure d’évaluation des stocks :quantités   ❑

Précautions à prendre

▪ Il est impératif de rester jusqu’à la fin de l’inventaire afin de récupérer le listing définitif après comptage. En effet, si l’auditeur repart avec un listing provisoire, il lui sera impossible de conclure si des écarts sont constatés entre le listing définitif et ce listing provisoire.

La procédure d’évaluation des stocks:quantités   ❑

Précautions à prendre

▪ S’il constate des écarts entre ses comptages et celui de l’entreprise, l’auditeur les présente au responsable de l’inventaire pendant l’intervention et procède à un recomptage contradictoire afin d’aboutir à un chiffre commun. Cela sera en effet impossible à trancher quelques semaines plus tard, lors de l’intervertir.

La procédure d’évaluation des stocks:quantités Avant inventaire

La prise de connaissance de la procédure Le contrôle du respect de la procédure

Pendant l'inventaire

Le test de comptage en partant du stock physique

Le test de comptage en partant du listing de stock

Récupération du listing après inventaire, recomptage contradictoire éventuels en cas de désaccord avec les comptages de l entreprise Après inventaire

Réconciliation des quantités testées avec les quantités mentionnées dans le listing de stock définitif

La procédure d’ évaluation des stocks: Valorisation

La procédure d’évaluation des stocks :valorisation Les risques potentiels: Les principaux risques potentiels identifiés sont : ▪ Des anomalies dans le calcul des couts de production ▪ Des anomalies dans le calcul des couts des achats

La procédure d’évaluation des stocks :valorisation Mesures usuelles de contrôle interne: ▪ La mise en place d’une procédure de calculs automatiques des coûts de production et des dépréciations reposant sur la mise en œuvre d’algorithmes informatiques.

La procédure d’évaluation des stocks :valorisation Pour valoriser les stocks, il faut d’abord savoir son origine:

Stock acquis

Stock obtenus via un processus de production

La procédure d’évaluation des stocks :valorisation 1- Les étapes pour évaluer le stock: A- Pour les stocks acquis:

Identifier la méthode retenue par l’entreprise Identifier les coûts accessoires incorporés à la valorisation L’auditeur teste la méthode en combinant: Une approche détaillé Une approche globale

La procédure d’évaluation des stocks :valorisation 1- Les étapes pour évaluer le stock: B- Pour les stocks transformés:

Prendre connaissance de la méthode retenue Sur la base d’un échantillon, tester la méthode retenue S’assurer que l’éventuelle sous-activité a fait l’objet d’une analyse Pour les produits en cours comprendre comment les étapes de production réalisées à la clôture ont été évaluées

La procédure d’évaluation des stocks :valorisation Revue de l’auditeur

Cout moyen pondéré (CMUP)

First In First Out(FIFO) =Premier entrée premier sorti

Last In First Out (LIFO) Prix de revient Prix de vente – marge théorique

Dernier prix d’achat

Cout standard

La procédure d’évaluation des stocks :valorisation Méthodologie et conseils Avantages Précaution à prendre

La procédure d’ évaluation des stocks: Dépréciation

La procédure d’évaluation des stocks :Dépréciation Revue de la dépréciation

Auditeur

Entreprise

Compréhension de la méthode

Revue manuelle

Listing de stocks

Algorithme de dépréciatio

Dépréciatio n

Vérification des calculs Tests des contrôles applicatifs

Tests de détails Revue analytique

La procédure d’évaluation des stocks :Dépréciation Pourquoi l’utiliser ?

Il s’agit de s’assurer que la provision pour dépréciation des stocks comptabilisée est correctement évaluée ▪ La revue de la dépréciation des stocks permet à l’auditeur de mettre en avant son esprit critique

La procédure d’évaluation des stocks :Dépréciation Pourquoi l’utiliser ?

Avantages S’agissant d’un sujet sensible, ces travaux doivent être perçus par l’auditeur comme une opportunité de mettre en avant son savoir-faire.

Inconvénients L’auditeur ne doit pas se contenter d’intégrer l’analyse de la société dans le dossier de travail, mais également « chalenger » la direction sur les hypothèses retenues.

Audit des stocks: cas réel

Audit des stocks: cas réel 1- Présentaion de la société: 1.1. Identification Capital : 20 000 000 Dirhams Forme juridique : Société Anonyme La société X, filiale d’un groupe international du même nom, est une carrosserie, ayant pour principale activité le montage de carrosseries d’autocars et d’autobus. L’exercice comptable audité vu du 01/04/2009 au 31/03/2010

Audit des stocks: cas réel 1- Présentaion de la société: 1.2. Secteurs d’activité Carrosserie d’autobus Carrosserie d’autocars Carrosserie automobile Peinture

L’activité de la société X est ainsi principalement, le montage de carrosseries sur des autobus et des autocars : Soit en sous-traitance Soit directement en liaison avec le client final

Audit des stocks: cas réel 1- Présentaion de la société: 1.2. L’organisation Direction administrative et financière :

Mission: - Proposer à la Direction Générale l’ensemble des stratégies. - Fournir les données financières et comptables fiables. - Proposer à la Direction Générale les normes de contrôle internes. - Assurer la gestion des biens meuble et immeubles

Audit des stocks: cas réel 1- Présentaion de la société: 1.2. L’organisation Responsable du service des achats:

Missions d’unité: - Assurer un approvisionnement régulier et suffisant des matériels, logiciels au service technique, dans les meilleurs délais et aux meilleures conditions possibles de prix et de qualité - Fournir un service de gestion et de contrôle des stocks pour optimiser le niveau des inventaires et l’infrastructure des magasins - Satisfaire les besoins en matériels exprimés dans les meilleurs délais et aux conditions de prix et de qualité optimales.

Audit des stocks: cas réel 1- Présentaion de la société: 1.2. L’organisation Responsable du service des achats:

Le magasinier: - Il établit les états de saisie - Il traite les factures fournisseurs - Il veille à la bonne saisie des données (bons de sortie, bons d’entrée, bons d’accompagnement) - Il supervise les inventaires des stocks -

Il effectue les saisies d’inventaires

-

Il corrige les erreurs de saisie sur les stocks

Audit des stocks: cas réel 1- Présentaion de la société: 1.2. L’organisation Responsable du service des achats:

Pour Les fournisseurs: - Il réclame des pièces justificatives (BC,, BL) - Il informe d’anomalies constatées sur les factures - Il rédige les réclamations de facturation - Il enregistre les factures fournisseurs dans le fichier de suivi des factures - Il recherche les documents justificatifs de la facture - Il vérifie les factures (calculs, rapprochements documents justificatifs) - Il vérifie les imputations comptables - Il établit les bordereaux pour signature

Audit des stocks: cas réel 2- Les tests de validation:

1.Test de validation et procédures d’inventaire physique (IP) Ce test repose sur la sélection d’un échantillon total de 25 articles séparé en deux groupes : - Listing to floor : La sélection de 12 articles les plus significatifs à partir du listing des stocks avant inventaire dont nous avons effectué le comptage et comparé au comptage effectué par l’entreprise. - Floor to listing : La sélection de13 articles à partir des magasins qui sont déjà comptés puis rapprochés du comptage effectué par le client lors de l’inventaire physique.

Audit des stocks: cas réel 1- Evaluation de la procédure d’inventaire physique:

Audit des stocks: cas réel 2- Les tests de validation: 2- Tests de cut off:

Deux tests de cut-off : le cut-off réceptions le cut-off expéditions

Audit des stocks: cas réel 1- Evaluation de la procédure d’inventaire physique:

Audit des stocks: cas réel 1- Evaluation de la procédure d’inventaire physique:

Audit des stocks: cas réel 2- Les tests de validation: 3- Tests sur la valorisation des stocks: Pour s'assurer que les objectifs d'audit sont atteints, il est nécessaire de tester l'état détaillé de la valorisation des stocks en effectuant les travaux suivants:

❖ Obtenir et documenter les méthodes et procédures de détermination du coût des stocks. ❖ Déterminer si la méthode d'établissement des prix de revient est conforme à celle de l'exercice précédent et compatible avec le référentiel comptable utilisé ❖ Mettre en œuvre les travaux nécessaires pour s'assurer que la valorisation des stocks est correcte, sur base de sondage.

Audit des stocks: cas réel 2- Les tests de validation:

Audit des stocks: cas réel 2- Les tests de validation: Pour synthétiser: ✔

Sélectionner un certain nombre d’articles à tester (l’échantillonnage)

✔

Récupérer les tableaux de mouvements en stock de ces articles à partir du système

✔

Récupérer la facture du dernier achat pour chaque article sélectionné

✔ Vérifier les factures sur la période intermédiaire pour s’assurer de la réalité des suppléments de coût. ✔ Conclure sur l’exactitude des coûts utilisés

Conclusion

Merci de votre attention