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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Remerciements

Je souhaite remercier dans un premier temps, toute l’équipe pédagogique de l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion d’El Jadida et en particulier, les professeurs et professionnels responsables de la formation « Audit et contrôle de gestion » pour avoir assuré la partie théorique de celle-ci et mon encadrant Mme Khadija EL MAHJOUBI pour son aide à la rédaction de ce mémoire. Je tiens à remercier tout particulièrement et à témoigner toute ma reconnaissance aux personnes suivantes, pour l’expérience enrichissante et pleine d’intérêt qu’elles m’ont fait vivre durant ces quatre mois au sein du cabinet KPMG : Monsieur Fessal KOHEN, Directeur associé, Expert Comptable, mon tuteur de stage, pour m’avoir fait partager toute son expérience et ses compétences ; pour le temps qu’il m’a consacré tout au long de cette période de stage, sachant répondre à toutes mes interrogations ; sans oublier sa participation à la réalisation de ce mémoire. Monsieur Lakzit Imad, Manager, pour sa coopération professionnelle et pour m’avoir guidé et conseillé au cours de mes différentes missions d’audit et de commissariat aux comptes. Monsieur Hicham Kandri, Senior, pour ses précieux conseils ainsi que son soutien.

Enfin, j’exprime ma gratitude à l’égard de tous les auditeurs du Cabinet international KPMG Rabat pour leur précieuse aide ainsi que leur sympathie qui ont favorisées mon intégration dans le cabinet.

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Table des matières Dédicace ................................................................................................................................................ 11 Remerciementss....................................................................................................................................... 2 Avant Propos ........................................................................................................................................... 6 Introduction ............................................................................................................................................. 8 Partie 1 : audit comptable et financier : Démarche générale, Méthodes et Techniques ........................ 11 Chapitre 1 : Phase d’orientation et de planification ..................................................................... 12 Section 1 : Prise de connaissance générale :.................................................................................. 12 Section 2 : Identification des risques : ........................................................................................... 14 I.

Risques généraux de l’entreprise : ........................................................................................... 14

II.

Risques liés à certains comptes ou à certaines opérations : ................................................... 16

III.

Risques liés à l’organisation comptable et au contrôle interne :........................................ 17

Section 3 : Planification de la mission : ........................................................................................ 17 Section 4 : Moyens d’orientation et de planification :................................................................... 18 I.

Moyens de prise de connaissance :.......................................................................................... 18

II.

Moyens d’évaluation des risques :........................................................................................... 18 Chapitre 2 : Phase d’exécution ..................................................................................................... 12 Section 1 : Appréciation et évaluation du contrôle interne : ......................................................... 19 Section 2. Les vérifications préliminaires effectuées par l’auditeur : .......................................... 22

I.

Vérifications relatives aux enregistrements : .......................................................................... 22

II.

Vérifications relatives aux soldes : ........................................................................................... 22

III.

Vérifications relatives aux documents financiers :.............................................................. 23

Section 3.

Examen des comptes et des états financiers : ........................................................ 24

I.

Contrôle des comptes : ............................................................................................................. 24

II.

Examen des comptes annuels : ................................................................................................ 25 Chapitre 3 : Phase de finalisation .................................................................................................. 26 Section 1.

Couverture des risques en fin de mission : ............................................................ 26

I.

Evénements postérieurs à la clôture :...................................................................................... 26

II.

Affirmation des informations obtenues : ................................................................................ 26

III.

Application des ajustements proposés : .............................................................................. 27

Section 2. I.

Formation d’une opinion : ..................................................................................... 27

Différents types d’opinion : ...................................................................................................... 27

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA II.

Questionnaire de fin de mission : ............................................................................................ 28

III.

Trame de note de synthèse : ................................................................................................ 28

Partie 2: L’audit du cycle ACHATS-FOURNISSEURS de Alpha : ..................................................... 29 Chapitre 1 : Rôle et relation de la fonction achats......................................................................... 30 Section 1.

L’importance de la fonction achats : ..................................................................... 30

Section 2.

Achats : Relations avec les autres fonctions de l’entreprise .................................. 32

I.

Fonction achat et la Direction Générale : ................................................................................ 32

II.

Fonction achat et bureau d'étude : .......................................................................................... 32

III.

Fonction achat et production : ............................................................................................. 32

IV.

Fonction achats et Fonction approvisionnement : .............................................................. 33

V.

Fonction achats et comptabilité :............................................................................................. 33 Chapitre 2 : Prise de connaissance générale de la société ALPHA ............................................... 34 Section 1. Fiche signalétique et historique : ................................................................................. 34 Section 2.

Questionnaire de Revue Préliminaire Analytique (QRPA) : ................................. 36

Section 3.

Questionnaire de Revue Préliminaire des Systèmes (QRPS) : .............................. 39

1.

Politique générale de la société : ............................................................................................. 39

2.

Organisation du contrôle interne : ........................................................................................... 39 Section 4.

Synthèse :............................................................................................................... 40

I.

Risques liés à l’organisation générale de la société Alpha : .................................................... 40

II.

Risques lié à la situation économique et financière de la société : ........................................ 40

Chapitre 3 : Appréciation du contrôle interne du cycle achats-fournisseurs. .................................... 41 Section 1.

Description du circuit des achats : ......................................................................... 41

I.

Déclenchement de la commande : ........................................................................................... 42

II.

Acceptation et traitement des livraisons (ou des services reçus) : ......................................... 42

III.

Enregistrement des dettes : ................................................................................................. 42

IV.

Paiement des factures : ........................................................................................................ 42

Section 2. Questionnaire du contrôle interne – cycle Achats : ...................................................... 43 Section 3.

Tests de permanence : ........................................................................................... 49

Section 4.

Recommandations et conclusion ........................................................................... 50

Chapitre 4 : L’examen des comptes : cycle achats-fournisseurs. ........................................................ 53 Section 1.

Vérifications préalables des critères de contrôle des comptes:.............................. 53

I.

Exhaustivité :............................................................................................................................. 53

II.

Existence : ................................................................................................................................. 54

III.

Comptabilisation :................................................................................................................. 54

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Section 2.

Le contrôle des comptes : cycle achats-fournisseurs : ........................................... 54

Section 3.

Collecte des éléments probants : ........................................................................... 55

I.

La revue analytique : Cycle achats-fournisseurs...................................................................... 55

II.

Détail des comptes : ................................................................................................................. 59

III.

Mémo de synthèse : ............................................................................................................. 61

1.

Analyse des comptes fournisseurs : ......................................................................................... 64

2.

Mémo de synthèse : ................................................................................................................. 68

Conclusion ............................................................................................................................................. 70 Bibliographie ......................................................................................................................................... 71 Annexes ................................................................................................................................................. 74

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Avant propos Le Diplôme « Audit et contrôle de Gestion » de l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion est un master nouvellement introduit et comporte deux principaux volets :

♣

Un volet théorique qui consiste à suivre des cours magistraux renforcés par des séances de travaux pratiques et de travaux dirigés ;

♣

Un volet pratique se concrétisant dans l’obligation d’effectuer un stage au sein d’un établissement socio-économique. Ainsi, à la 5éme année, l’étudiant est tenu de passer un stage de fin d’études où il est

amené à développer un thème intéressant d’entreprise lui permettant d’appliquer les connaissances qu’il a acquises au cours de sa formation au sein de l’ENCG.

Les pages qui suivent retracent mon parcours au sein du Cabinet d’expertise, de conseil et de commissariat aux comptes « KPMG » où j’ai essayé de mettre en œuvre mes connaissances théoriques durant une période de stage allant : du 01 Février 2011 jusqu’au 31 Mai 2011.

Durant ce stage j’ai pu développer un thème très intéressant à savoir : « audit comptable et financier Cycle Achats-Fournisseurs». En effet, le sujet est jugé intéressant pour moi du fait qu’il est très lié à ma spécialité. Il ma permit également de mieux maîtriser les concepts du contrôle interne et du contrôle des comptes.

De plus, l’audit comptable et financier est considéré comme une forme moderne de la notion de contrôle, entendue comme une vérification, une inspection, une surveillance, un examen critique. La notion d’audit comptable et financier évoque l’idée du contrôle d’un

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA ensemble d’opérations ou d’un système d’informations. C’est parmi les outils d’aide à la prise de décision les plus développés et les plus fiables.

En effet, basé sur des données comptables et extra-comptables exprimant la situation financière de l’entreprise, il permet d’analyser la structure financière, et porter un jugement sur la régularité et la sincérité des comptes. Aussi, grâce aux résultats obtenus, l’entreprise pourra faire des réajustements ou éventuellement une restructuration de sa situation financière suivant ses propres objectifs.

La société, objet de l’étude, est une société nationale qui cherche à rentabiliser la performance de son activité et de détecter l’ensemble des risques affectant son développement dans le but d’apprécier sa situation financière et transmettre une image fidèle.

Ainsi, dans une optique de porter un jugement sur la régularité et la sincérité des opérations comptabilisées, nous allons mener une démarche d’investigation comptable et financière sur la base des états de synthèse et des documents internes de ladite société.

De ce fait, le compte rendu de cette expérience s’articule sur deux parties : la première partie portera sur la présentation de la démarche générale à suivre pour la réalisation d’un audit comptable et financier, et la deuxième partie portera sur le contrôle comptable et financier de la société en question afin d’analyser et auditer ses comptes tout en précisant le cycle à auditer « Cycle Achats-Fournisseurs » et ensuite proposer des solutions et des recommandations pour remédier à ses défaillances et atténuer les risques encourus. Pour des raisons de confidentialité, on est tenu à ne pas divulguer le nom ainsi que quelques informations sur la société auditée.

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Introduction 1. La problématique : La question principale autour de laquelle s’oriente ce travail est la suivante :

« Comment fiabiliser la sincérité et la régularité du cycle achats-fournisseurs tout en s’appuyant sur la démarche générale d’audit ? Cas de l’entreprise ALPHA » Que les entreprises se portent bien ou mal, les besoins en comptabilité et audit comptable et financier sont toujours à la hausse. Il s’agit d’un véritable garde fou dans un domaine dont l'actualité démontre le caractère fondamental. La comptabilité constitue un vecteur majeur de cette nouvelle exigence car il n’y est pas de véritable transparence sans un contrôle rigoureux et une communication sincère sur les comptes, le bilan et les informations complémentaires. En matière d’informations comptables et financières, la transparence et le contrôle sont les fondements clés d’un gouvernement d’entreprise de qualité. C'est la raison pour laquelle l'image fidèle et la transparence vont de pair mais ne vont pas forcément de soi. Afin de faire face à ces exigences, les entreprises doivent instaurer un système d’audit de leur système comptable pour se prévenir contre tout problème qui peut nuire à la qualité des informations comptables et financières.

L’audit comptable et financier est la forme moderne de contrôle, de vérification, d’inspection, de surveillance des comptes, en apportant une dimension critique, il vise donc à s'assurer de l'exactitude des comptes de l'entreprise et des conséquences financières de ses opérations. Donc il revient à dire que la comptabilité et l'audit sont intimement liés, la première est une technique qui permet d'exprimer une image fidèle de la situation financière

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA d'une entité ou d'un groupe d'entités, alors que le deuxième assure la crédibilité de cette image. Il s’agit donc d’une véritable aide au management qui permet de procurer tous les moyens nécessaires pour être plus efficace, ainsi pour permettre aux dirigeants des entreprises de gérer efficacement leurs ressources et enfin de prévenir tout risque de fraude ou de détournement.

2. Les objectifs de l’étude La fonction achats est encore peu auditée. Mais ce qui est vrai aujourd’hui ne le sera plus demain, et les achats suivront la même évolution que l’informatique ou la comptabilité. Jadis inexistants, les audits de ces deux fonctions sont entrés peu à peu dans les mœurs. Il en ira de même pour l’audit des achats qui se développera au cours des prochaines années car les entreprises, soumises à une rude concurrence, auront de plus en plus besoin que cette fonction soit performante, puisque toute réduction du coût d’achat se répercute sur le profit avec un effet de levier considérable. L’objectif suprême de ce modeste travail est de montrer comment adapter la démarche générale d'audit à une démarche d'audit d’un cycle spécifique à savoir Achats/ Fournisseurs. En d'autres termes comment procéder pour valider la régularité, la sincérité et l'image fidèle de ce cycle. Par conséquent, attester de la sincérité des états financiers d'une entreprise, suppose d'appréhender son activité dans son ensemble (secteur, enjeux, réglementation...), afin d'être en mesure de faire le diagnostic des processus opérationnels et d'identifier les risques. Cette approche fait appel à une capacité d'analyse, un esprit critique et une méthodologie rigoureuse, essentiels aux travaux de certification. L’audit du cycle achats-fournisseurs a pour objectif de :

Améliorer la performance de la société auditée tout en maîtrisant cette fonction car les achats constituent probablement la seule fonction à pouvoir augmenter le profit de l’entreprise sans nécessiter d’investissement financier : il suffit de mieux acheter ;

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Assurer une progression de cette fonction à travers une organisation plus efficace, une réponse mieux ajustée aux besoins des utilisateurs et un contrôle sérieux des processus. Des audits périodiques permettent d’améliorer tous ces points.

3. Méthodologie et plan de travail : Pour répondre à notre problématique, cette recherche sera composée de deux parties : La partie théorique : cette partie a pour objet de donner une vision globale sur la démarche générale de l’audit comptable et financier en présentant les grands axes des étapes et les moyens conduisant à offrir une assurance sur la régularité, la sincérité et la pertinence des informations comptables et financières.

La partie empirique : Afin de mettre en place les aspects qui ont été évoqués au niveau de la démarche générale d’audit comptable et financier, la deuxième partie de ce travail sera consacré à la réalisation d’une mission d’audit au sein de la société ALPHA afin de vérifier la sincérité et la régularité de son cycle Achats-

Fournisseurs.

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Partie 1 : Audit comptable et financier : Démarche générale, Méthodes et Techniques

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Partie 1 : audit comptable et financier : Démarche générale, Méthodes et Techniques L’audit comptable et financier, est par définition un travail méthodique destiné à vérifier que l’activité de l’entreprise est fidèlement traduite dans les comptes annuels. Les grands axes des étapes et les moyens de l’audit comptable et financier, conduisant à offrir une assurance sur la régularité, la sincérité et la pertinence de ces informations, sont communs, voire strictement identiques, à tous les auditeurs. Ces similitudes n’ont pas lieu d’étonner car tous les instituts professionnels du monde économiquement développé, y compris l’Ordre des Experts Comptables marocains, sont membre de l’International Federation of accountants (IFAC) dont l’un de ses objectifs est d’harmoniser les méthodes d’audit comptable et financier. Les auditeurs ne travaillent pas au hasard, au gré de leur inspiration. Ils respectent une méthodologie qui comprend des étapes de travail et des techniques à mettre en œuvre lors de chacune de ces phases. La parfaite connaissance de l’entité auditée, de ses antécédents et de ses besoins permet parfois d’éviter une étape ou d’imaginer, dans un cas particulier, une méthode spécifique, même si elle est peu courante. Néanmoins, dans les cas les plus usuels, l’auditeur comptable et financier respecte trois phases principales : Phase d’orientation et de planification ; Phase d’exécution ; Phase de finalisation. L’auditeur utilise, lors de chacune de ces étapes, un ou plusieurs moyens de travail : Moyens d’orientation et de planification ; Moyens d’exécution ; Moyens de finalisation.

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Chapitre 1 : Phase d’orientation et de planification. Cette phase permet de définir les grandes lignes de la mission par une analyse préliminaire de l’entreprise auditée. Lors de cette analyse l’auditeur déterminera les différentes composantes organisationnelles et les risques détectables au niveau de l’entité à auditer. Dans cette phase s’inscrivent : La prise de connaissance générale. L’identification des risques. La planification de la mission. Les moyens d’orientation et de planification.

Section 1 : Prise de connaissance générale : La prise de connaissance préalable de l’entreprise s’effectue à la fois par la consultation de documents, des visites et des entretiens.

1. Travaux préliminaires : Dans la mesure où il en a la possibilité, l’auditeur commence à se documenter sur le cas particulier que constitue l’entreprise avant même d’intervenir sur place. Dans ce domaine, une première source est constituée par toute la documentation à caractère réglementaire ou professionnel

applicable à l’entreprise auditée. L’auditeur doit également prendre une

connaissance suffisante des marchés où intervient l’entreprise et de l’évolution générale de ceux-ci.1

2. Premiers contacts avec l’entreprise : L’auditeur doit situer l’entreprise sur son marché, par rapport à ses concurrents, identifier les principales caractéristiques et apprécier son évolution dans le temps. Il aura ces informations à travers des entretiens avec les dirigeants, l’étude de la documentation interne et externe sur l’entité et son secteur. L’auditeur organise ses premiers contacts en général à partir d’un organigramme de l’entreprise. Ils comportent :

1

Audit et contrôle des comptes (www.oboulo.com)

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Un entretien avec les principaux responsables. L’utilisation de la documentation interne.

3. Le Tableau ci-dessous récapitule la phase de prise de prise de connaissance générale de l’entreprise :

Nature de l’activité

Produits, clients, fournisseurs principaux et volumes d’activité

Secteur d’activité

Environnement économique du secteur, place sur le marché et concurrence, réglementations particulières

Structure

d’entreprise

(du

Implantation géographique, actionnariat, activités des filiales et opérations

groupe)

intra-groupe, périmètre de consolidation

Organisation générale

Organigramme général et définition des principales fonctions

Politiques

Commerciale, financière, sociale, perspectives de développement

Organisation administrative et

Existence de procédures, contrôle budgétaire, existence d’un service d’audit

comptable

interne, méthodes de traitement et de saisie des informations financières et analyse des données.

Pratiques comptables

Politique d’investissement et d’amortissement, traitement de frais de recherche et développement, évaluation des stockes, des opérations à long terme, politique en matière de provisions, méthodes de consolidation.

Délais

En matière de production de l’information financière et de gestion.

Existence de contrôle interne

Séparation des fonctions, systèmes d’approbation et d’autorisation, contrôles physiques, rapprochement, périodicité des balances…

Intervention Expert-comptable

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Nature des travaux effectués

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Section 2 : Identification des risques : L’ensemble des travaux effectués, lors d’une mission d’audit, a pour objectif premier de limiter le risque d’émettre une opinion erronée sur les comptes soumis à la certification, dans la limite des seuils d’importance relative ou seuils de signification. Pour des raisons d’efficacité, l’auditeur comptable et financier à intérêt à orienter ses travaux vers les aspects les plus sensibles de l’entreprise et pour cela, il doit identifier les zones de risques qui peuvent être classifiées de la façon suivante :2 Les risques généraux de l’entreprise ; Les risques liés à certains comptes ou à certaines opérations ; Les risques liés à l’organisation comptable et au contrôle interne.

I.

Risques généraux de l’entreprise : 1. Risques liés à la situation économique et financière :

A cet égard, on peut noter les facteurs de risques suivants : L’existence d’éléments susceptibles de remettre en cause la continuité de l’exploitation ; La situation financière précaire (dégradation des résultats, du fonds de roulement, augmentation importante des besoins en fonds de roulement…) ; La nature des produits vendus (produits à obsolescence rapide, existence de nouveaux produits concurrents…) ; Le climat social (grèves fréquentes entraînant une sous-activité…) ; La

modification

de

structure

(acquisitions

où

cessions,

cessation

d’activité,

restructuration…).

2

http://www.scribd.com/doc/30071525/27/CHAPITRE-III-LES-RISQUES-LIES-A-LA-MISSION-D-AUDIT-FINANCIER

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2. Risques liés à l’organisation générale de l’entreprise : Parmi les facteurs de risques liés à l’organisation on peut citer les suivants : Les pouvoirs de la direction sont trop centralisés ou au contraire trop décentralisés ; La rotation importante du personnel et notamment des cadres (turn over élevé) ; Le contrôle insuffisant sur des activités ou des succursales décentralisées ; L’absence de procédures comptables et administratives, d’organigrammes et de définitions de fonction régulièrement mis à jour ; L’absence de contrôle budgétaire ; L’absence de service d’audit interne. 3. Risques liés à l’attitude de la direction : Le manque d’intérêt de la direction pour les questions comptables, financières et administratives constitue un facteur de risque général qui doit être pris en compte. En particulier l’attitude de la direction dans les domaines suivants sera examinée : L’organisation de l’entreprise (degré d’implication dans le système de contrôle interne) ; La tendance des résultats et comptes annuels, tant interne que par rapport au secteur d’activité ; L’information financière et évolution des cours boursiers ; L’information analytique et budgétaire interne.

II.

Risques liés à certains comptes ou à certaines opérations : Ce type de risques correspond à la prédisposition plus ou moins grande d’un compte

ou de certaines opérations à des inexactitudes. Il est évalué en tenant compte en particulier des éléments suivants : La nature des données concernées sont répétitives (achats, ventes, rémunérations…), ponctuelles

(inventaires

physiques,

provisions…)

ou

exceptionnelles

(fusions,

restructurations…) ; La complexité des opérations ou du traitement comptable ; BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Les difficultés d’évaluation ou d’estimation des postes ou du résultat des opérations concernées ; Les problèmes d’évaluations dans lesquels interviennent pour une part importante des éléments subjectifs ou des estimations de la direction générale ; Les difficultés de transcription en termes comptables des opérations réalisées compte tenu par exemple des particularités juridiques ;

III.

Risques liés à l’organisation comptable et au contrôle interne : Ce sont les risques que la conception des systèmes comptables et de contrôle interne

ne permettent pas d’éviter ou de détecter des erreurs ou inexactitudes ou encore que les contrôles prévus par ces systèmes ne fonctionnent pas de façon satisfaisante. Ce mauvais fonctionnement des systèmes peut être dû à une interprétation incorrecte des instructions par le personnel ou à un niveau de qualification insuffisant. Un système fiable peut permettre de limiter considérablement les risques surtout lorsqu’il s’agit de données répétitives. Toutefois, le risque lié au contrôle interne ne peut être totalement éliminé. En effet, cela supposerait un système parfaitement fiable dont le coût serait alors probablement excessif. En définitive, si l’ensemble des risques liés à l’entreprise (les risques généraux, risques liés aux opérations et aux comptes, risques liés au contrôle interne) sont très faibles, des travaux réduits suffiront à obtenir un risque d’audit faible et inversement.

Section 3 : Planification de la mission : Les travaux de l’auditeur vont se dérouler en quatre interventions s’étalant sur presque toute l’année et qui peuvent être présentées comme suit : La revue préliminaire : dans laquelle l’auditeur prend connaissance de l’entreprise et fixe le programme de ses travaux ; L’intervention intérimaire : réalisée en dehors de la période d’arrêt comptable, afin d’opérer un diagnostic sur la qualité du contrôle interne existant au sein de l’entreprise, tout cela dans le but de préparer les travaux finaux ;

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Le pré-final : lors de cette intervention les travaux sont menés sur certains postes des comptes annuels, alors que ceux-ci ne sont pas encore arrêtés, afin d’accélérer le moment où une opinion pourra être émise par l’auditeur sur les comptes annuels ; Le final : elle consiste à achever le travail et émettre l’opinion de l’auditeur. C’est-à-dire faire le bouclage par l’établissement de la lead (section du bilan ou du CPC regroupant plusieurs comptes individuels de même nature) de manière à pouvoir l’utiliser pour réaliser les travaux ; faire une revue analytique par exemple, calculer le nombre de jours moyens de chiffre d’affaires en compte clients et le comparer avec celui de l’année précédente puis expliquer les évolutions.

Section 4 : Moyens d’orientation et de planification : I.

Moyens de prise de connaissance : L’auditeur comptable et financier, pour qu’il puisse établir les grandes lignes et les

champs de son intervention lors de sa mission, a besoin de mieux comprendre les caractéristiques de l’entreprise et de son environnement, ainsi que tout événement susceptible de mettre en péril sa pérennité. Pour cela, il dispose d’une batterie de techniques et outils que nous allons présenter dans ce qui suit : Utilisation des travaux de tiers. Interview avec dirigeants.

II.

Moyens d’évaluation des risques : Cette méthodologie est fondamentale dans la conduite de la mission en vue de réaliser

sa finalité, à savoir motiver l’opinion émise sur les états financiers. Elle repose sur la mise en évidence des points porteurs de risques qui feront alors l’objet d’un contrôle approfondi, et de ceux qui peuvent supporter des vérifications allégées. L’expression de l’opinion suppose l’affirmation d’assertions dans un contexte de risque d’erreurs maîtrisé.

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA 1. Questionnaire d’évaluation des risques : Dans ce questionnaire on a une appréciation du risque qui se matérialise par une quantification sur chaque ligne et cette appréciation peut être jugée élevée, moyenne ou faible. On aura donc un questionnaire regroupant : Les risques liés à l’activité. Les risques liés aux opérations.

2. Grille de quantification des risques : Cette grille permet de déterminer le niveau de risque lié à chaque cycle. Ainsi à travers les différentes assertions de l’auditeur, un caractère significatif fera exprimer. Une approche plus fine au regard des assertions d'audit peut ensuite être élaborée après analyse des informations collectées lors du questionnaire d’évaluation des risques et qui permet d'aboutir à la grille d’évaluation des risques permettant en conclusion de définir l'orientation du programme de contrôle du fonctionnement des systèmes et du programme de contrôles substantifs.

Chapitre 2 : Phase d’exécution Le travail de l’auditeur est essentiellement un travail de terrain. L’auditeur à travers tous les éléments recueillis lors de son intervention dans l’entité auditée s’appuie sur différentes tâches pouvant être réalisées lors du planning élaboré. L'auditeur doit se focaliser sur un certain nombre de phases, il s’agit principalement de l’examen analytique détaillé des comptes annuels de l’entreprise en décomposant et en analysant son activité en cycles afin de déterminer les variations y afférentes.

Section 1 : Appréciation et évaluation du contrôle interne : Apprécier le contrôle interne, c’est vérifier sa bonne conception et son bon fonctionnement. La première étape dans la phase d’exécution est donc de prendre connaissance des procédures appliquées par l’entreprise, d’opérer un diagnostic sur ces procédures, de déterminer ainsi dans quelle mesure il peut s’appuyer sur sa qualité ou, au contraire, mettre en œuvre des contrôles plus approfondis, s’il estime que les procédures de contrôle interne de l’entreprise présentent des faiblesses importantes. L’examen des

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA procédures de contrôle interne s’effectue par étapes successives. Tout d’abord, l’auditeur a réalisé un choix motivé parmi les cycles de l’entreprise pour déterminer ceux qu’il examinera de manière prioritaire et approfondie.

1. Description du système de contrôle interne : A partir de l’examen du manuel de procédures de l’entreprise, l’auditeur recense et formalise pour chaque section de travail, toutes les procédures qui caractérisent le déroulement des activités depuis l’opération elle-même jusqu’à sa comptabilisation.

2. Tests de conformité : Ils ont pour objectif de s’assurer que la procédure décrite est conforme à la réalité et qu’elle existe. Cette démarche permet à l’auditeur de corriger les erreurs de compréhension ou les inexactitudes de description de procédures. En effet, au fil du temps les procédures peuvent évoluer et la réalité ne plus correspondre au schéma initial. Les tests de conformité consistent à suivre une transaction ou une opération tout au long de la procédure (par exemple, réception d’une commande, traitement, expédition des marchandises, facturation au client et encaissement). Pour les tests de conformité, l’auditeur s’assure qu’il a saisi correctement le contrôle interne : il vérifie pour chaque procédure qu’il l’a bien notée et comprise.

3. Evaluation préliminaire du contrôle interne : Elle permet de prendre en compte les forces et les faiblesses de conception de la procédure. Les faiblesses font l’objet d’une confirmation de la part des responsables de l’entreprise et, ces dernières seront prises en compte dans le programme de contrôle des comptes qui devra être modifié ou complété de façon à mesurer l’incidence de cette déficience sur les comptes. En outre, les faiblesses font l’objet d’une lettre de recommandation à la direction de façon à permettre à l’entreprise de les corriger à l’avenir, et quant aux forces identifiées elles feront l’objet de tests de permanence.

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4. Tests de permanence : L’auditeur teste que les points forts « théoriques » du système se vérifient en pratique et qu’ils sont appliqués de façon constante. Ce sont des tests de plus grande ampleur que les tests de conformité puisqu’ils doivent donner à l’auditeur la conviction que les procédures contrôlées sont appliquées en permanence et sans défaillance. Ils ont pour objectif de vérifier que les contrôles internes, mis en place par l’entreprise pour assurer la fiabilité des informations financières, sont effectivement appliqués. Ils consistent à sélectionner un certain nombre de transactions ou d’opérations et à vérifier que le point de contrôle prévu a bien été appliqué. Le nombre d’opérations sélectionnées dépendra de l’importance du point de contrôle. Si la procédure n’est pas appliquée de façon constante ou mal appliquée, l’auditeur en conclura qu’il s’agit d’une faiblesse qui sera traitée de la même manière qu’une faiblesse de conception. Si la procédure est correctement appliquée de façon constante, ce point de contrôle constituera une force du système. L’auditeur pourra en conséquence réduire les contrôles directs sur les comptes.

5. Evaluation définitive du contrôle interne : A partir des tests de permanence, l’auditeur détermine les faiblesses de fonctionnement qui découlent d’une mauvaise application des points forts, en plus des faiblesses de conception identifiées lors de l’évaluation préliminaire ; il récapitule pour chaque section de travail les constatations effectuées (points faibles de conception et d’application du contrôle interne) dans un document de synthèse, pour déterminer l’impact que peuvent avoir sur la qualité de l’information financière les forces et les faiblesses du système.

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Section 2. l’auditeur :

Les vérifications préliminaires effectuées par

Ces vérifications peuvent être regroupées en trois catégories, la première rassemble les vérifications relatives aux enregistrements, la deuxième entasse celles relatives aux soldes, et la dernière masse celles relatives aux documents financiers.

I.

Vérifications relatives aux enregistrements :

1. Toutes les opérations de l’entreprise devant être comptabilisées, ont-elles fait l’objet d’un enregistrement dans les comptes ? L’auditeur comptable et financier vérifie l’exhaustivité des enregistrements qui permet de s’assurer que toutes les transactions ont été comptabilisées et que tous les comptes figurent dans les états financiers. 2. Tous les enregistrements portés dans les comptes sont-ils la traduction correcte d’une opération réelle ? L’auditeur comptable et financier vérifie la réalité des enregistrements, il doit s’assurer, dans ce cas, que les montants comptables ne sont pas différents des montants réels des opérations, et que les principes comptables sont strictement respectés. 3. Toutes les opérations enregistrées durant l’exercice concernent-elles la période écoulée et elle seule ? Inversement, des opérations concernant cette période ne sontelles pas enregistrées dans un autre exercice ? L’auditeur comptable et financier vérifie la séparation des exercices, cela signifie que toute opération doit affecter les résultats de l’exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu.

II.

Vérifications relatives aux soldes :

1. Tous les soldes apparaissant au bilan représentent-ils des éléments d’actif et de passif existant réellement ? L’auditeur comptable et financier vérifie l’existence des soldes. Et cela est fait lorsque, à tout montant apparaissant au bilan correspond un actif ou un passif réel. La vérification de cette proposition pourra porter sur l’existence de stocks ou d’immobilisations corporelles, mais aussi sur l’existence d’une dette ou d’une créance.

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2. Ces éléments d’actif et de passif sont ils évalués à leur juste valeur ? L’auditeur comptable et financier vérifie l’évaluation des soldes du bilan, cette proposition conduit à vérifier si les modifications de valeur intervenues entre la date de l’enregistrement et la date de clôture ont bien été prises en compte. III.

Vérifications relatives aux documents financiers :

1. Les documents financiers sont-ils correctement présentés ? L’auditeur comptable et financier vérifie la présentation des documents financiers. En effet, il doit s’assurer : Que la classification des comptes est correcte Que la présentation des comptes est conforme aux dispositions légales 2. Les documents financiers font- ils l’objet des informations complémentaires qui sont éventuellement nécessaires ? L’auditeur comptable et financier vérifie que les informations obligatoires ou nécessaires à une bonne compréhension des comptes ont été données en annexe. Dans ce but, il sera notamment attentif aux mentions en annexe des informations nécessaires sur : Les faits caractéristiques de l’exercice ; Les principes, règles et méthodes comptables utilisés ; Les changements de méthodes de présentation ou d’évaluation ; Les opérations particulières ; Les événements postérieurs à la clôture.

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Section 3. Examen des comptes et des états financiers : I.

Contrôle des comptes : Même si le contrôle interne semble irréprochable, l’auditeur doit effectuer un

minimum de contrôle direct sur les comptes et des tests de validation. Jusqu’à ce stade, l’auditeur a réuni sur l’entreprise et son information financière des éléments de compréhension, des présomptions, mais n’a pas effectué de contrôle direct sur les comptes. On examine les différents types de tests de validation, le degré de preuve supporté par chacun et l’évaluation des résultats de ces tests. 1. Différents types de tests de validation : Ces tests peuvent 0être regroupés en quatre types principaux : Examen et observation : Il comprend souvent le contrôle des livres et documents qui sont censés justifier les opérations et les comptes, souvent le contrôle des actifs physiques inscrits dans les comptes. Investigations : Les investigations consistent à rechercher des informations soit à l’intérieur, soit à l’extérieur de l’entreprise. Cette méthode peut prendre deux formes : demande écrite auprès d’un tiers, ou bien des entretiens oraux avec les responsables. Les réponses peuvent constituer une information nouvelle, ou une simple confirmation. Confirmations directes : Les confirmations directes, sont une forme d’investigation. Elles consistent à demander par écrit en général, certaines informations ou la confirmation d’informations, à des tiers à l’extérieur de l’entreprise auditée. Examen analytique : désigne les techniques utilisées pour déterminer le caractère raisonnable des informations contenues dans les comptes annuels.

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2. Fiabilité des tests de validation : La fiabilité des preuves tirées des tests de validation dépend des trois facteurs suivants : Origine des informations : il a une incidence déterminante sur la fiabilité des preuves ainsi obtenues. Date de réalisation des tests : La qualité d’une preuve d’audit est en partie déterminée par la date à laquelle le test est réalisé. En principe, lors de la préparation de la mission, les dates de réalisation de chaque test de validation doivent être précisées, ce qui suppose généralement de décider si le test doit être effectué une fois la période comptable achevée ou peut être si réalisée a une date intérimaire. Pour déterminer la date à laquelle les travaux doivent être réalisés, trois éléments sont pris en considération : La fiabilité du contrôle interne ; La nature des tests ; Les contraintes de l’entreprise. 3. Evaluation des résultats des tests : Après avoir effectué les travaux d’analyse que constituent les différents tests et la mise en œuvre des différentes techniques d’audit, l’auditeur doit effectuer une première synthèse au niveau du sous ensemble d’opérations dite ou l’objectif d’audit visé. Une synthèse plus large sera effectuée à la fin des travaux lors de l’achèvement de l’audit.

II.

Examen des comptes annuels : L’examen de l’ensemble des comptes a pour objectif de vérifier que les états

financiers : Sont cohérents ; Concordent avec les données de la comptabilité ; Sont présentés selon les principes comptables et la réglementation en vigueur ; Tiennent compte des événements postérieurs à la date de clôture ; BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Que l’annexe (ETIC) respecte les dispositions légales et réglementaires et qu’elle comporte toutes les informations d’importance significative sur la situation patrimoniale, financière et sur le résultat de l’entreprise.

Chapitre 3 : Phase de finalisation. Dans cette phase l’auditeur comptable et financier s’assure que le plan d’audit a été effectivement mis en œuvre et que les objectifs sont atteints. A cet égard, il exploite tous les résultats des travaux qui ont été effectués, afin de couvrir les risques en fin de mission et de pouvoir émettre son opinion la plus fiable et la plus objective à travers une synthèse des travaux et un rapport d’opinion.

Section 1. Couverture des risques en fin de mission : I.

Evénements postérieurs à la clôture : Parmi les difficultés en matière d’audit comptable et financier, est la prise en

considération des risques et des pertes intervenus entre la date de clôture de l’exercice et celle d’établissement des comptes, à ce titre l’auditeur devra rester vigilant, jusqu’à l’établissement de son rapport. Pour cela, il met en œuvre des procédures visant à obtenir des éléments probants suffisants et adéquats sur les événements justifiant des ajustements ou des informations dans l'ETIC. Ces procédures peuvent être classées selon le moment de la découverte desdits événements. II.

Affirmations des informations obtenues : Dans certains cas, l’auditeur ne peut disposer d’aucun élément de preuve, à titre

d’exemple des évaluations ou provisions relevant de partie d’éléments subjectifs dépendant de la décision de la direction, les litiges, les événements postérieurs à la clôture, contrôle fiscal, procès ou bien un plan de restructuration etc. Il dispose uniquement d’informations orales émanant des dirigeants ; il lui est alors possible de demander à la direction d’établir une « lettre d’affirmation » dans laquelle elle confirmera par écrit ces informations.

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA III.

Application des ajustements proposés : L’auditeur comptable et financier pour qu’il puisse émettre son opinion doit s’assurer

de la prise en compte, par la direction de la société, de ses recommandations vis-à-vis l’ajustement des informations comptables et financières produite par cette dernière. A cet effet, nous allons présenter la nature de ces ajustements ainsi que l’impact de leur ignorance sur l’opinion de l’auditeur.

Section 2. Formation d’une opinion : L’ensemble des contrôles précédents doit en principe permettre à l’auditeur de formuler son opinion sur la qualité de l’information financière et sur la sincérité des comptes de l’entreprise et leur respect des lois et normes en vigueur.

I.

Différents types d’opinion : En se référant au cadre légal du commissariat aux comptes, il peut être émis trois types

d’opinion par l’auditeur pour qualifier la qualité de l’information financière comprise dans les états audités : Certification pure et simple : Le commissaire aux comptes estime que les comptes sont réguliers et sincères et que les états financiers donnent une image fidèle de l’activité de l’entreprise et de sa situation patrimoniale. Certification avec réserve(s) : Le commissaire aux comptes certifie avec réserve lorsqu’une irrégularité est significative mais que son importance n’est pas suffisante pour considérer que les comptes ne sont pas sincères et réguliers et ne donnent pas une image fidèle, à l’exception de la réserve formulée. Refus de certifier : Pour désaccord L’irrégularité est telle que son incidence affecte de façon très significative l’ensemble des comptes, qui ne peuvent pas être considérés comme réguliers et sincères et qui ne peuvent

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA pas refléter une image fidèle de la situation financière, du patrimoine et du résultat de la société. Pour incertitude L’impossibilité de certifier peut résulter de l’insuffisance d’éléments probants imposés par les circonstances ou par la direction de l’entreprise (rejet du principe des confirmations extérieurs ; non disposition à son niveau des informations suffisantes pour traduire une situation dans les comptes annuels…, par exemple).

II.

Questionnaire de fin de mission : Le questionnaire de fin de mission est un document synthétique, qui a pour rôle

principal la détection des différents risques qui sont apparus tout au long de la mission d’audit et enfin essayer de comparer entre ce qui a été fait et ce qui devait être fait, en d’autres termes, on peut dire que ce document permet à l’auditeur de s’assurer que les objectifs qu’il a préalablement fixés ont bien été touchés et ce à travers l’analyse de : La démarche mise en œuvre : en s’assurant par exemple de l’identification des risques, de l’évaluation du contrôle interne, de l’obtention de la lettre d’affirmation… La supervision du dossier : en vérifiant la mise à jour du dossier permanent, de l’ordonnancement du dossier de travail…

III.

Trame de note de synthèse : Cette partie du travail consiste à rédiger un document relatant les événements ou plus

précisément le déroulement de la mission en se basant sur le questionnaire de fin de mission. Cependant la différence entre ces deux documents, est que le questionnaire est sous forme de tableau exhaustif résumé en questions et que la trame de synthèse est un document rédigé respectant la structure énumérée ci-dessous : Présentation de la mission ; Présentation de l'entité ; Déroulement de la mission ; Résultat des contrôles ; Synthèse et la conclusion.

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Partie 2 : Audit du Cycle Achats-Fournisseurs Cas de la société ALPHA

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Partie 2: L’audit du cycle FOURNISSEURS de la société Alpha :

ACHATS-

Avant de présenter la démarche à suivre afin d’auditer le cycle achats-fournisseurs de la société ALPHA, je vais exprimer les raisons et les principales motivations pour le contrôle de cette fonction, au sein de la société auditée, qui constitue un levier fondamental contribuant à la performance de l’entreprise.

Chapitre 1 : Rôle et relation de la fonction achats : Section 1. L’importance de la fonction achats : « MIEUX ACHETER POUR MIEUX VENDRE », mieux acheter suppose une parfaite maîtrise du processus d’approvisionnement par l’entreprise afin de disposer de la meilleure matière première et/ou marchandises résultante d’une sélection antérieure des fournisseurs. De ce fait, le cycle achat fournisseurs revêt un caractère vital pour l’entreprise sans lequel une estimation exacte de ses besoin ne peut être faite. L’entreprise ne peut maîtriser son activité en amont et en aval qu’avec une meilleure prospection de son marché, une bonne sélection de ses fournisseurs avec un planning scrupuleusement établit permettant de canaliser l’ensemble des informations dont elle dispose vers l’étude, l’analyse et la schématisation de ces dernières pour une utilisation fiable et simplifiée. La fonction achat est donc considérée comme stratégique et contribue directement à la politique de qualité totale de l’entreprise. Les organisations ont longtemps négligé la fonction achat. Et pourtant, les achats représentent en moyenne 60% du chiffre d’affaires des entreprises industrielles. Il apparaît aujourd’hui que la mondialisation a renforcé l’impact de la fonction achat sur les performances de l’entreprise en termes de qualité, de coûts et de délais.

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA La fonction achat est l’intermédiaire en amont entre les services internes et les fournisseurs. Afin de répondre aux attentes spécifiques de chaque département de l’entreprise (production, logistique, développement etc.), l’acheteur doit connaître les caractéristiques des fournisseurs ainsi que des produits et services demandés. Pour être le plus efficace possible, l’acheteur doit, aussi et surtout, opérer une veille du marché pour connaître ses tendances et les différents fournisseurs présents. La fonction achat constitue donc le levier privilégié permettant d'améliorer le profit de l'entreprise. L'amélioration des ventes assure la pérennité de l'entreprise alors que les gains sur achats génèrent une augmentation du profit. Les achats de biens et de prestations, tels que les matières premières, les emballages, le transport, la sous-traitance entrent dans la composition du prix de revient. Selon les secteurs d'activité, les achats peuvent représenter de 30 à 70% du prix de revient. Tout gain réalisé sur les achats a un impact direct sur le résultat : Toutes les actions mises en place dans les entreprises à la fin du 20ème siècle que se soit en réduisant les stocks, les gaspillages, en augmentant la productivité ou la qualité avaient comme objectif principal de baisser le prix de revient des produits. Cela a eu comme conséquence principale d'augmenter considérablement le poids des achats dans le prix de revient des produits. Les entreprises avaient de plus en plus de mal à vendre et à gagner des parts de marché, elles ont donc cherché à faire des gains ailleurs. D'abord, dans la production, en améliorant la productivité, puis en rationalisant les achats. Dans un contexte de concurrence toujours accrue, le seul moyen de maintenir sa marge consiste à maintenir, voire à réduire son prix de revient. L'entreprise doit donc jouer sur : Sa productivité, Ses achats.

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Section 2. Achats : Relations avec les autres fonctions de l’entreprise La fonction achat est amenée à travailler avec beaucoup d'autres fonctions de l'entreprise.

I.

Fonction achat et la Direction Générale : Ces deux fonctions de l'entreprise travaillent ensemble sur le plan stratégique. Elles

ont la charge d'élaborer des politiques achats qui contribuent à la réalisation de la politique générale tout en étant réaliste. Elles décident également ensemble des tableaux de bords qui pourront être mis en place afin de suivre l'évolution des achats et de la comparer aux objectifs fixés par la politique achat.

II.

Fonction achat et bureau d'étude : Ici, la fonction achats a pour but de rechercher les sources d'approvisionnement dont

l'entreprise aura besoin dans un avenir plus ou moins proche. Ainsi la fonction achats doit intervenir dès la conception des nouveaux produits. Cette intervention est essentielle car c'est la fonction achats qui peut le plus apportée de la valeur ajoutée à l'entreprise.

III.

Fonction achat et production : La production est le principal utilisateur des articles sélectionnés et négociés par

l'acheteur, les deux fonctions sont donc amenée à se rencontrer même si la production est plus souvent en contact avec la fonction approvisionnements, qui l'alimente. La production communique à l'acheteur, au moment de la sélection des articles, ses exigences concernant les services que doit apporter le fournisseur en termes de : Délai de livraison, minimum de commande, Modules de commande, Emballages et conditionnement des articles.

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IV.

Fonction achats et Fonction approvisionnement : La fonction achats réalise le travail qui se trouve en amont de l'approvisionnement.

Elle sélectionne et négocie les articles que l'entreprise sera amenée à utiliser. Elle doit communiquer à la fonction approvisionnements toutes les informations nécessaires au passage des commandes. En retour, la fonction approvisionnement devra l'informer des relations quotidiennes avec les fournisseurs et de leur façon de travailler, pour que l'acheteur puisse en tenir compte dans l'évaluation du fournisseur et lors de négociations ultérieures.

V.

Fonction achats et comptabilité : Les relations entre la fonction achats et la comptabilité sont administratives. Elles

concernent d'une part l'établissement des budgets achats et d'autre part le contrôle et le règlement des factures fournisseurs. L'acheteur doit communiquer au comptable ou au contrôleur de gestion l'ensemble des informations dont il a besoin pour l'élaboration du budget achats. La fonction achats pourra se faire assister du comptable ou du financier pour l'évaluation financière des fournisseurs ou la décomposition de leur prix de revient. D’où l’importance octroyée à cette fonction, nous serons amener à effectuer une mission d’audit comptable et financier pour le cycle achats-fournisseurs de la société alpha dans le but de détecter l’ensemble des risques et des défaillances qui dressent devant cette fonction afin de proposer des recommandations améliorant la performance de ce cycle.

Audit du cycle achats-Fournisseurs : alpha

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Chapitre 2 : Prise de connaissance générale de la société ALPHA. Section 1. Fiche signalétique et historique : Raison sociale Forme juridique

ALPHA Société Anonyme

Activité

Confidentiel

Capital social

1 000 000 DH XXXX

Siège social Date de Création Actionnaires

2007 Xxxxx

N° CNSS

6860768

N° de Patente

1450397

N° Identifiant fiscal

7753831 La Loi n° 17-95

Soumise à la loi Dahir n° 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 août 1996) portant promulgation de la loi n° 17-95 relative aux sociétés anonymes.

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La société auditée est une société anonyme de nationalité marocaine opérant dans le domaine d’audiovisuel, le secteur de technologies d’information et de communication (TIC), cette dernière dispose actuellement de quatre stations de chaînes implantées dans les villes de CASABLANCA, FES, MARRAKECH et AGADIR. C’est une station privée relativement jeune, opérant en moyenne 100 personnes, la société ALPHA cible un large public en diffusant en langue Arabe, tamazight et Français. Elle propose une programmation généraliste de proximité composée de l’information, de services et de divertissement. L’ensemble des activités de ALPHA ont pour finalité principale de faire de l’économie marocaine une économie émergente, intégrée à l’économie mondiale, fondée sur le savoir, profitant des opportunités qu’offre la mondialisation et capable d’attirer les activités à très forte valeur ajoutée, c’est l’ambition de la société est de faire du Maroc une destination d’excellence pour l’investissement, une terre attractive pour les capitaux, les compétences et les nouvelles activités.

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Section 2. Questionnaire

de

Revue

Préliminaire

Analytique (QRPA) :

La revue préliminaire analytique a pour objectif de comprendre comment l’activité de la société ALPHA est traduite en chiffres, mais également d’identifier, à travers leur évolution dans le temps, les éléments significatifs, les critères de performance et les grands cycles économiques de l’entreprise. La revue préliminaire analytique se présente sous forme d’un questionnaire listant les thèmes à aborder de façon non exhaustive. L’utilisation du questionnaire est obligatoire pour toute mission.

CLIENT:

ALPHA FOLIO : 1/3 EXERCICE:

31/12/2010

PRISE DE CONNAISSANCE

FAIT PAR :

AB

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Questionnaire de Revue Préliminaire Analytique (QRPA) : Niveau de risque

Feuille de travail : Identification des risques 1. Préambule :

La société ALPHA est en phase de lancement, car elle est nouvellement crée, il existe pour Quel est le positionnement de la société par l’instant 183 stations privées, la plupart des stations sont dans une phase de croissance, ce qui rapport à son secteur d’activité ? risque de mettre en cause le positionnement stratégique de la société car la majorité de ces stations contribuent dans la grande part dans le de divertissement. C’est pour cela, Alpha doit adopter une stratégie offensive capable d’attirer plus d’audience et être parmi les stations privées les plus attractives. 2. Analyse du résultat :

Les différents résultats dégagés par l’activité de la société Alpha ont affiché une baisse Quelle est l’évolution des résultats de la société significative au cours des trois dernières années, ce qui prouve que la société est en difficulté sur les 3 derniers exercices ? financière, aussi la société a démarré son activité au cours de l’année 2007, pendant cette période la société était en phase de lancement, cette dernière dispose de quatre stations de diffusion mais seulement deux stations qui ont pris leur démarrage, ainsi les deux autres stations dégagent des dépenses plus que des produits. Quel est le résultat le plus significatif à étudier ?

3

Le résultat de l’exploitation affiche une baisse permanente de l’activité de la société, cette situation n’est pas passagère car la société n’a pas pu améliorer cet indicateur pendant sa période d’existence, ainsi les principaux éléments qui influencent sur cet indicateur proviennent essentiellement des charges de location et des redevances de crédit bail, ce qui indiquera la faiblesse de démarrage de cette activité à cause des mauvaises décisions de gestion.

D’après les statistiques de la Haute Autorité de la Communication Audiovisuelle.

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Quelle est l’évolution de la valeur ajoutée sur les Cet indicateur a connu un accroissement significatif au cours de l’exercice 2010, ce qui prouve l’amélioration de la rentabilité de la société. 3 dernières années ? 3. Structure du bilan :

la structure financière de Alpha est en perpétuelle changement, elle représente des perspectives de dégradation de la situation, au cours de ses dernières années, on observe que Quelle est la structure du bilan par grandes l’année 2010 reflète des répercussions négatives sur l’ensemble des paramètres financiers, masses et quelle est son évolution au cours des 3 néanmoins la situation du Passif, on remarque que les fonds propres de la société ont diminué derniers exercices ? d’une année à une autre à cause du résultat net déficitaire, mais cette augmentation au cours de l’année 2009 a été conditionnée par l’octroi d’une dette de financement.

Analyser l’évolution du Fonds de Roulement Fonctionnel et du Besoin de Financement Global sur les 3 derniers exercices

Le fonds de roulement fonctionnel de la société est dans une situation déséquilibrée, on remarque que les ressources stables ne financent pas intégralement la partie des emplois stables, mais au cours de l’année 2009 la situation du FRF est positive, cette amélioration est dû à des éléments exceptionnels qui ont influencés favorablement sur le FRF, mais la détérioration de cet indicateur persiste en 2010, ce qui accroître encore la situation de déséquilibre financier ce qui va mettre en cause les autres éléments et paramètres de l’équilibre financier. la société doit obligatoirement financé son besoin de financement global par le fonds de roulement fonctionnel dans le but de garder l’équilibre financier, et pendant l’année 2009 malgré que la société a réalisé une ressource de financement, cette dernière ne dispose pas d’un fonds de roulement positif ce qui va répercuté négativement sur un autre indicateur important dans le but de garder l’équilibre financier.

Risque élevé

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Risque modéré

Risque faible

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Section 3. Questionnaire de Revue Préliminaire des Systèmes (QRPS) : La revue préliminaire des systèmes a pour objectif d’évaluer globalement et à priori la qualité du contrôle interne de la société Alpha. Oui

Non

Non appliqué

Risque identifié

Niveau de risque

1. Politique générale de la société : La direction favorise-t-elle l’élaboration, la diffusion et la vérification des règles et méthodes comptables ?

x

Existe-t-il un ou des systèmes de reporting (financier ou non) utilisés par la direction générale ?

x

La direction s’implique-t-elle directement lors du choix et de la mise en place d’un nouveau système d’information ?

Inexistence des outils de contrôle interne permettant d’avoir un degré d’assurance sur les opérations pratiquées. Absence des indicateurs clés autorisant d’avoir une vision globale sur la performance et la rentabilité de l’activité de la société Alpha.

x

2. Organisation du contrôle interne : Existe-t-il des définitions de postes précises pour toutes les fonctions ?

x

Manque des descriptions de postes claires pour certaines fonctions (Fiches de poste).

Existe-t-il un service spécialisé de l’audit interne ?

x

Absence des mesures de fiabilité et de règles d’évaluation du contrôle interne.

Existe-t-il un manuel de règles et procédures comptables ?

x

Non application des bonnes pratiques au sein de la société Alpha.

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0.

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Section 4. Synthèse : D’après le questionnaire de la revue préliminaire analytique et la revue préliminaire des systèmes, la société Alpha est exposée à plusieurs risques dont leur niveau de signification est très élevé, ce diagnostic a permis d’identifier les zones de risques qui sont classés de la façon suivante :

I.

Risques liés à l’organisation générale de la société Alpha :

Absence d’un service d’audit interne qui est chargé d’évaluer le niveau de contrôle interne et de porter une assurance sur l’ensemble des opérations effectuées afin de créer de la valeur ajoutée. Absence de procédures comptables et administratives, d’organigrammes et de définitions de fonction régulièrement mis à jour ; II.

Risques lié à la situation économique et financière de la société :

Le risque de positionnement de la société par rapport à la concurrence nécessite la détermination d’une stratégie offensive afin d’attirer plus d’audience et marquer une place importante au niveau du secteur de la communication audiovisuelle. Un risque lié à la précarité de la situation financière de la société car l’ensemble des indicateurs et des paramètres de l’équilibre financier montre le degré de la dégradation de la situation au cours des trois derniers exercices de la société Alpha. Cette position expose la société au risque de continuité d’exploitation car cette situation n’a pas pu avoir une amélioration significative. Dès le démarrage de la société ces résultats ne cessent d’afficher l’affaiblissement de l’exploitation de ladite entité. La société est exposée à un risque de continuité d’exploitation car l’ensemble des résultats affiche un abaissement significatif, mais le résultat le plus détérioré est le résultat d’exploitation, ainsi tout incident qui a une relation avec l’activité d’exploitation de la société nécessite une investigation et un sérieux contrôle. C’est pour cette raison que notre intervention portera sur l’audit du cycle achats-fournisseurs afin de remédier à cette situation et proposer des actions correctives dans l’effet d’améliorer la performance de la société Alpha. BENNANI Ahmed

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0.

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Chapitre 3 : Appréciation du contrôle interne du cycle achats-fournisseurs. Après l’achèvement de la phase de prise de connaissance générale sur la société Alpha, cette étape m’a permis de collecter des indices et des seuils de signification importants nécessitant plus d’investigation sur la nature et la qualité du contrôle interne porter sur le cycle achats-fournisseurs car il constitue ,d’une part, l’objet de cette étude précisément cette mission d’audit et d’autre part, ce cycle a déclenché des zones de risques significatifs méritant une évaluation et un examen approfondi. Aussi, la phase de prise de connaissance a relevé que la société Alpha ne dispose pas d’un manuel des procédures décrivant les bonnes pratiques de gestion, ce manque des procédures pourra avoir des mauvaises répercussions sur l’ensemble des pratiques exercées également sur la procédure d’achats.

Section 1. Description du circuit des achats : Quelque soit la société auditée, la procédure d’achat répond à une démarche qui est reconnue par toutes les entités, cependant son exécution nécessite une certaine appréciation afin de s’assurer de sa bonne réalisation par les personnes habilitées. Ainsi la société Alpha ne dispose pas d’un département chargé de l’application des procédures d’achats, mais seulement d’une personne chargée de l’accomplissement de cette fonction au sein de la firme, cette dernière établit les bons de commandes après l’expression du besoin d’achats par les utilisateurs ou les demandeurs, cet engagement est soumis à l’approbation et l’autorisation de la direction générale afin de procéder à la passation de cet engagement. Lors de la réception de l’ensemble des factures d’achats, elles sont transmises au service comptable pour procéder à leur enregistrement. Pareillement, les principales phases du cycle achats peuvent se présenter comme suit : Déclenchement de la commande ; Acceptation et traitement des livraisons ; Enregistrement des dettes ; Paiement des factures.

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0.

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA I.

Déclenchement de la commande : Le contrôle interne sur les opérations relatives aux achats et aux charges doit donner

l'assurance que les commandes de marchandises ou de biens et services sont faites en fonction des besoins de l'entreprise, pour des quantités optimales et par des personnes autorisées à le faire. En ce qui concerne les achats de matières et de marchandises ces objectifs sont indissociables des problèmes de gestion des stocks. Les procédures mises en place doivent donc permettre de répondre de manière satisfaisante aux questions suivantes : Qui peut déclencher la commande ? Quand passer la commande ? Quelle quantité faut-il commander ? A quel fournisseur doit-on s'adresser ? II.

Acceptation et traitement des livraisons (ou des services reçus) : Il faut en ce domaine garantir que : Les délais de livraison prévus sont respectés ; Les livraisons (ou les services reçus) ne peuvent être acceptés que s'ils correspondent à une demande ; Les livraisons sont faites selon les spécifications de la commande.

III.

Enregistrement des dettes : Le contrôle interne doit garantir que : Les dettes sont constatées au fur et à mesure de la réception des fournitures et des services ; La comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations.

IV.

Paiement des factures : Outre les objectifs relatifs aux trois phases précédentes, les objectifs spécifiques à la

mise en paiement sont les suivants : Les factures sont contrôlées avant mise en paiement ; La mise en paiement est dûment autorisée ; Les factures ne sont pas payées plusieurs fois

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0.

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Section 2. Questionnaire du contrôle interne – cycle Achats : Le circuit achats- fournisseurs est l’un des circuits qui traite des données répétitives qui nécessitent une bonne compréhension. L’objectif de la phase de compréhension et d’évaluation des données répétitives est d’obtenir suffisamment d’informations sur la société Alpha pour être en mesure d’évaluer la probabilité d’erreurs importantes pour l’audit dans les informations comptables issues des traitements des données répétitives. Cette évaluation du risque est la base de la détermination de la nature et de l’étendue des tests de validité nécessaire sur les soldes des comptes concernés pour détecter la présence possible de telles erreurs.

Objectifs du contrôle interne L’analyse du système du contrôle interne du cycle achats- fournisseurs de la société Alpha doit permettre de s’assurer que : Les séparations de fonctions sont suffisantes ; Tous les achats de l’entreprise sont correctement autorisés et comptabilisés ; Les achats comptabilisés correspondent à des dépenses réelles de l’entreprise ; Ces dépenses sont faites dans l’intérêt de l’entreprise et conformément à son objet ; Tous les achats enregistrés sont correctement évalués ; Toutes les dettes concernent les marchandises et services reçus sont enregistrées dans la bonne période.

BENNANI Ahmed

Page 42

0.

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Séparation de fonctions Apprécier la séparation des fonctions en ce qui concerne : Emission de demandes d’achats. Etablissement des commandes. Autorisation des commandes. Réception des marchandises et services. Comparaison quantitative et qualitative des marchandises et services reçus avec les commandes. Comparaison bon de réception/commande/facture. Imputation comptable. Vérification de l’imputation comptable. Contrôle des factures. Rapprochement des relevés fournisseurs avec les comptes. Rapprochement du compte collectif fournisseurs avec la balance fournisseurs. Centralisation du journal d’achats. Signature et envoi des chèques.

BENNANI Ahmed

Page 43

0.

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

CLIENT:

Alpha FOLIO : 1/4 EXERCICE:

31/12/2010

CONTRÔLE INTERNE

FAIT PAR :

AB

BENNANI Ahmed

Page 44

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Questionnaire du contrôle interne : cycle achats-fournisseurs

Oui

Non

Non appliqué

Observations

1. Affaires générales : Les processus d’approbation et de contrôle de la société ne sont pas dûment formalisés et documentés.

1. Existe-t-il un formulaire spécifique d’autorisation d’engagement de dépenses au sein de la société ?

x

2. Le principe de séparation des tâches est-il respecté ?

x

Conflit d’intérêts lorsqu’un employé participe à plusieurs phases du processus d’achats : création d’un fournisseur, engagement, passation d’une écriture, paiement.

x

Non-application des bonnes pratiques d’achat.

3. Une procédure d’achats a-t-elle été mise en place?

2. Définition des besoins : 4. La définition des besoins a-t-elle été effectuée en s’appuyant sur un cahier des charges clair et détaillé?

x

5. Le responsable des achats travaille-t-il en concertation étroite avec les utilisateurs/demandeurs tout au long du processus achat? 6. Une demande d’achat est-elle systématiquement utilisée pour tous les achats à effectuer? BENNANI Ahmed

x

Une définition floue des besoins ne permet pas de faire des appels d’offre fournisseurs sur une base pragmatique et comparable; - Le responsable des achats n’est pas capable d’optimiser les achats effectués par la société; - Le responsable des achats ne participe pas suffisamment en amont pour apporter de la valeur ajoutée aux achats à effectuer;

x Page 45

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

3. Commandes : 7. Existe-t-il une liste des personnes habilitées à engager la société (éventuellement avec des plafonds) ?

x

8. Le bon de commande est-il émis par le responsable achats?

x

9. Le bon de commande fait-il mention de la quantité, prix unitaire et valeur?

x

10. Les bons de commandes sont-ils archivés physiquement et incluent-ils entre autres : bon de commande, information sur l’appel d’offres, critères pour la sélection du fournisseur, etc.? 11. Une copie du bon de commande est-elle transmise au Service Comptable?

x x

12. Le critère immobilisation ou exploitation figure-t-il sur le bon de commande ? 13. La livraison partielle est-elle possible (et si c’est le cas, estelle suivie)?

x

Erreur de comptabilisation dans le compte adéquat.

x

14. Une copie des documents de réception (bon de livraison) avec la validation technique/qualité est-elle transmise au Service Comptable?

4. Contrôle factures :

Absence de documents disponibles pour tracer l’exhaustivité des achats en cas de litige avec un fournisseur.

x

Absence d’information suffisante disponible auprès du Service Comptable pour réaliser des provisions.

x

15. Les factures sont-elles transmises au Service Comptable dès BENNANI Ahmed

Page 46

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA leur réception?

x

16. Un cachet avec la date de réception est-il systématiquement apposé sur la facture après leur réception?

X

Une facture originale est-elle identifiée comme telle avec la mention « facture originale ou similaire» dès sa réception?

Paiements non justifiés (paiements dupliqués, biens non reçus, avances non déduites...).

5. Comptabilisation : 17. Les factures de dépenses sont-elles comptabilisées en utilisant systématiquement des comptes de tiers? 18. La facture originale est-elle systématiquement utilisée lors de l’enregistrement comptable ?

x x

6. Paiement des factures : 19. Les contrôles et approbations formalisés des factures sontils des étapes nécessaires pour le traitement administratif du paiement au sein de la société ?

x

20. Les règlements sont-ils traités administrativement sur la base des factures originales ?

x

21. Les fournisseurs débiteurs sont-ils régulièrement identifiés et analysés?

x

22. Les comptes fournisseurs sont-ils régulièrement lettrés et analysés pour identifier les erreurs d’imputation éventuelles ?

x

BENNANI Ahmed

Page 47

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA 23. L’ouverture d’un nouveau compte fournisseurs est-elle soumise à autorisation ? 24. Le total de la balance auxiliaire fournisseurs est-il régulièrement rapproché du compte général ?

x

Mauvaise gestion du compte tiers.

x

Interprétation : Le questionnaire du contrôle interne a relevé des forces et des faiblesses théoriques qui sont liées à l’application des pratiques et des mesures de contrôle interne exercées au sein de la société Alpha, en effet, cette dernière dispose de certaines mesures de contrôle interne qui sont fortement appliquées d’une manière adéquate ce qui constitue les points forts de ce système de mesure de contrôle interne, cependant la société a certainement des points faibles qu’il faut les corriger et les redresser afin de renforcer la maîtrise du système de contrôle interne. Les points forts théoriquement relevés doivent être bien examinés et évalués en pratique afin de s’assurer de leur bonne application et réalisation, ce qui nécessite l’exécution d’un test spécial pour l’évaluation des points forts, ce dernier est sous l’appellation de tests de permanence.

Section 3. Tests de permanence : L’auditeur teste que les points forts « théoriques » du système se vérifient en pratique et qu’ils sont appliqués de façon constante. Ce sont des tests de plus grande ampleur que les tests de conformité avec les systèmes existants puisqu’ils doivent donner à l’auditeur la conviction que les procédures contrôlées au sein de la société sont appliquées en permanence et sans défaillance. Ils ont pour objectif de vérifier que les contrôles internes, mis en place par l’entreprise pour assurer la fiabilité des informations financières, sont effectivement appliqués. Pour Alpha j’ai diagnostiqué l’ensemble des points forts relevé par le système de contrôle afin de porter un jugement motivé et approuvé.

BENNANI Ahmed

Page 48

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Le test a fait ressortir seulement un point faible parmi l’ensemble des opérations et des pratiques qui sont parfaitement maîtrisées par la société Alpha. Cette opération est liée à : Point faible : Les fournisseurs débiteurs sont-ils régulièrement identifiés et analysés? Risque encouru : paiements dupliqués ou anomalies du compte fournisseur.

Section 4. Recommandations et conclusion La phase d’évaluation du contrôle interne au sein de la société Alpha est une étape énormément importante car j’ai pu relever les différentes zones de risque qui affaiblies le système de contrôle interne implanté au sein de la société et réduit sa fiabilité par rapport à l’exercice des bonnes pratiques. Cette phase m’a permis également de procéder à la vérification des différents circuits de transmission de l’information au sein de la société Alpha. Cette étape constitue l’un des piliers importants dans la démarche générale d’audit. Les investigations sur le système de contrôle interne de la société Alpha ont détectées des zones de faiblesses qu’il faut les remédier afin d’améliorer l’exercice efficace de cette pratique, cependant le système existant dispose également des points forts qui doivent être renforcé afin de garder un maximum de contrôle et de parfaite maîtrise sur le système implanté au sein de l’entité organisationnelle. Les points faibles ressortis du questionnaire de contrôle interne nécessitent un certain redressement et la proposition des recommandations et des solutions efficaces car cela constitue le but suprême de la pratique d’audit comptable et financier.

CLIENT:

ALPHA EXERCICE:

FOLIO : 1/2

31/12/2010

CONTRÔLE INTERNE :

Conclusion FAIT PAR :

AB BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Points faibles

Bonnes pratiques suggérées

1. Existe-t-il un formulaire spécifique d’autorisation La préparation d’un formulaire d’autorisation d’engagement de dépenses permet d’évaluer la pertinence d’une dépense, budgétée ou non. d’engagement de dépenses au sein de la société ? Afin de suivre le processus d’approbation et de contrôler l’engagement de chaque dépense, un formulaire d’autorisation d’engagement de dépenses doit être formalisé et approuvé. 2. Le principe de séparation des tâches est-il respecté ?

3. Une procédure d’achats a-t-elle été mise en place?

Sauf en cas d’impossibilité, les tâches suivantes doivent être réalisées par des employés différents: création d’un fournisseur dans le système, création d’une autorisation d’engagement de dépenses, autoriser l’engagement de dépenses, approuver les factures, enregistrer des écritures comptables, autoriser le déclenchement d’un paiement, autoriser le paiement. Une procédure d’achats devrait être formalisée, autorisée par un responsable des achats et expliquée à tous les utilisateurs participants au processus. La procédure doit atteindre les objectifs suivants afin de s’assurer que: Seulement les achats autorisés sont engagés, les achats sont effectués au meilleur ratio qualité/prix possible, les engagements sont maîtrisés, les achats payés sont préalablement autorisés et réceptionnés.

Le responsable des achats doit participé aussi en amont que possible à la 4. La définition des besoins a-t-elle été effectuée en rationalisation lors de la définition des besoins avec les utilisateurs/demandeurs. s’appuyant sur un cahier des charges clair et détaillé? Le responsable des achats doit participer en amont du processus, accompagnant les 5. Le responsable des achats travaille-t-il en concertation étroite avec les utilisateurs/demandeurs tout au long du utilisateurs tout au long du processus dès la définition des besoins jusqu’au processus achat? règlement des achats. Le responsable des achats doit suivre aussi la livraison des achats afin de contrôler la qualité des achats tout au long du processus et de prendre,

BENNANI Ahmed

Page 50

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA si nécessaire, des mesures correctrices vis-à-vis des fournisseurs. 6. Les bons de commandes sont-ils archivés physiquement Les bons de commande doivent être centralisés et archivés par le responsable des et incluent-ils entre autres : bon de commande, achats. L’archivage centralisé favorise les meilleures pratiques telle que information sur l’appel d’offres, critères pour la sélection l’optimisation de la démarche d’achats. du fournisseur, etc.? 7. Le critère immobilisation ou exploitation figure-t-il sur le bon de commande ?

La détermination de cette mention permet au service comptable d’enregistrer l’opération dans le compte convenable.

8. Une copie des documents de réception (bon de livraison) Une copie du bon de livraison avec les validations techniques/qualité doit être avec la validation technique/qualité est-elle transmise au systématiquement transmise au Service Comptable responsable de la saisie du Service Comptable? paiement et de la passation des provisions. 9. Un cachet avec la date de réception est-il Un cachet avec la date de réception et la mention « facture originale » devrait être systématiquement apposé sur la facture après leur apposé sur chaque facture reçue. réception? Une facture originale est-elle identifiée comme telle avec la mention « facture originale ou similaire» dès sa réception? 10. Les fournisseurs débiteurs sont-ils régulièrement Le service comptable devrait identifier et analyser régulièrement la liste des identifiés et analysés? fournisseurs débiteurs pour détecter les doubles paiements et autres anomalies.

BENNANI Ahmed

Page 51

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs- Cas de la société ALPHA

Chapitre 4 : L’examen des comptes : cycle achatsfournisseurs. Une part importante des comptes annuels résulte du traitement de données répétitives (achats, ventes, trésorerie, salaires,….) au travers des systèmes de contrôle interne mis en place par l’entreprise. Ces systèmes, s’ils sont bien conçus et bien appliqués, permettant de minimiser les risques d’erreurs dans l’enregistrement des données. Dans son approche, après avoir identifié les systèmes significatifs au regard de la mission, apprécie la fiabilité de leur conception et de leur fonctionnement et en déduit la nature et l’étendue des contrôles à faire sur les comptes s’ils alimentent : plus le contrôle interne est fiable, plus il est possible d’alléger les contrôles de comptes. L’auditeur obtient tout au long de la mission les éléments probants suffisants et appropriés pour fonder l’assurance raisonnable lui permettant de délivrer la certification. A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrôle notamment les contrôles sur pièces et de vraisemblance, l’observation physique, la confirmation directe et l’examen analytique. Il indique dans ces dossiers les choix a effectués.

Section 1. Vérifications préalables des critères de contrôle des comptes: L’auditeur doit, en effet, garder présent à l’esprit tout au long de sa mission que, pour atteindre son objectif final, il doit s’assurer que les éléments qui constituent les comptes annuels répondent aux critères regroupés comme suit :

I.

Exhaustivité :

♣ Le critère d’exhaustivité signifie que : Toutes les charges réalisées par l’entreprise sont reflétées dans les comptes annuels (ce qui sous entend que chacune d’entre elles saisies, dès son origine, sur un document qui permettra ultérieurement de la comptabiliser ; si ce document initial n’existait pas, il serait impossible de contrôler l’exhaustivité des enregistrements comptables) ;

BENNANI Ahmed

Page 52

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs- Cas de la société ALPHA Toutes les charges de la période sont reflétées dans les comptes annuels.

II.

Existence :

♣ Ce critère signifie pour les autres éléments (actifs, passifs, charges et produits), la traduction d’opérations réelles de l’entreprise (par opposition à des opérations fictives.

III.

Comptabilisation :

♣ Le critère de la comptabilisation signifie que les charges sont correctement totalisées, comptabilisées et centralisées conformément aux règles généralement admises en la matière, appliquées de façon constante. Ce critère consiste à prémunir contre le risque de mauvaise distinction des charges et des immobilisations : irrégularité comptable.

Section 2. Le contrôle des comptes : cycle achats-fournisseurs : En fonction des conclusions qu'il aura tirées de l'appréciation finale du contrôle interne et de l'évaluation des critères de risques liés au cycle achats-fournisseurs, l'auditeur procédera sur la base d'un programme de contrôle qu'il aura établi, aux investigations directes lui permettant de fonder son jugement sur l'ensemble des informations comptables synthétisées dans les comptes annuels.

♣ Afin de procéder à ces investigations, l'auditeur demande les documents suivants : Balance des comptes d’achats comparés N/N-1 ; Pièces justificatives (Factures, Relevés bancaires, bon de commande, bon de livraison..).

♣ Le programme de travail consiste à procéder aux investigations suivantes : Comparer les comptes individuels avec celle des exercices précédents et enquêter sur les changements inattendus ; Vérifier la séparation des exercices en examinant le journal des achats; les bons de réception; les factures de fournisseurs sur des périodes précédant et suivant

BENNANI Ahmed

Page 53

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs- Cas de la société ALPHA immédiatement les dates de clôtures et vérifier que les opérations ont été comptabilisées sur le bon exercice ; Effectuer une recherche des passifs non enregistrés à la date de l’inventaire, les factures fournisseurs reçues et non enregistrées ; Pointer le solde du compte fournisseurs et comptes rattachés avec le grand livre et les comptes annuels ; Pointer le solde des comptes fournisseurs et effets à payer avec la balance fournisseurs ou avec le total de l’échéancier des effets à payer ; Vérifier que les comptes fournisseurs débiteurs correspondent à des avances et acomptes versés et sont classés à l’actif du bilan.

Section 3. Collecte des éléments probants : Tout au long de la mission d’audit, on obtient les éléments probants suffisants et appropriés pour fonder une assurance raisonnable sur les comptes annuels de la société Alpha, et parmi les tests pratiqués sur les comptes, c’est la technique de la revue analytique qui consiste à faire des comparaisons entre les données résultants des comptes annuels et des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou des données d’entreprises similaires, et établir des relations entre elles ; analyser les fluctuations et les tendances ; et finalement étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.

I.

La revue analytique : Cycle achats-fournisseurs Le compte de résultat : Cette technique a fait ressortir les différentes variations résultantes entre l’exercice

courant et l’exercice précédent, pour la société Alpha, cette technique a relevé les évolutions suivantes :

Le travail nécessite à détailler les différents comptes de charges dans le but de détecter la variance significative et de procéder à l’investigation du compte divisionnaire interrogé afin de trouver l’anomalie là où il existe pour l’analyser et la rectifier. Ce détail a concerné d’une part les postes 612 et 613/614 qui concernent respectivement les achats consommés et les autres charges externes.

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs- Cas de la société ALPHA Le contrôle repose sur le pointage entre les soldes de la balance générale concernant l’exercice courant et l’exercice précédent, cette méthode a relevé les variations suivantes :

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA CLIENT : ALPHA

OBJET :

Feuille récapitulative Achats consommés

EXERCICE : 31/12/2010

C1

FAIT PAR : AB

Réf

N° compte

61224000 61227000

6122 61251000 61252000 61253000 61253001 61253002 61253100 61254000 61254010

Intitulé

31/12/2010 a

Achats de produits d'entretien Achats de fournitures de bureau

895 23 576 24 471 150 328 20 48 617 14 660 8 169 13 500 33 132 19 154 287 580 524 839 2 647 527 486

Achats de matières Eau électricité Achats de fournitures d'entretien Achat petit ouillage & équipement Petit outil. & équipement/ ameublement Petit outil. & équipement/ droguerie Achats divers Achat de fournitures de bureau F. de bureau/ Matériel informatique

6125

Achats non stockés

61263000 61263010

Prestation de services Prest. Sces / impression

6126

Achats prestations

612

Achats consommés

31/12/2009 B

895 1 066 1 961 38 825 (2 063) 24 211 14 660 8 169 12 947 9 326 6 092 112 168 198 411 2 647 201 057

22 510 22 510 111 502 2 083 24 406

553 23 806 13 062 175 412 326 429 326 429

839 537 

Variation en valeur a-b

524 351 

variation en %

5% 9% 35% -99% 99%

2341% 39% 47% 119% 61% 62%

315 186 

Pointé avec Balance Générale au 31/12/2010 Pointé avec Balance Générale au 31/12/2009 Totalisé

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas Cas de la société ALPHA CLIENT :

OBJET : ALPHA

Feuille récapitulative Autres charges externes

EXERCICE :

31/12/2010

C2

FAIT PAR :

AB Réf

N° compte

Intitulé

6131 6132 6133 6134 6135 6136 61371

Locations Redevances de crédit bail Entretien & Réparation Primes d'assurances Personnel extérieurs Honoraires Redevances pour brevet

31/12/2010 a 596 753 371 610 104 928 7 720 96 200 185 271 28 087

613

Charges externes

1 390 570

31/12/2009 b 550 100 332 485 57 626 3 832 14 000 170 333 19 781

Variation en valeur a-b

variation en %

1 148 157

242 412

53 440 1 386 303 216 12 249 9 618

141 283

(23 453) (1 167) 107 043 (10 749) 2 066 5 200 175 181 460 350 2 236 307 191 75 (113 827)

865 733

910 146

46 653 39 125 47 303 3 888 82 200 14 938 8 306

8% 12% 82% 99% 587% 9% 42%

 61415 61425 6143 614303 614306 614302 61447 6144 61451 61455 61461 6147

614

Documentation générale Transport/achats Déplacement-missions Déplacement frais d'hôtel Réceptions Déplacement/location voiture Cadeaux aux auditeurs Publicité Frais postaux Frais de téléphone Cotisations Services bancaires

Autres charges externes

29 987 219 410 259 1 500 11 684 5 200 178 781 460 350 6 030 644 338 75 27 456

1 775 879 

3 600 3 794 337 147

-44% -84% 35% -88% 21% 4866% 59% 91% -81%



Pointé avec Balance Générale au 31/12/2010 Pointé avec Balance Générale au 31/12/2009 Totalisé

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA II.

Détail des comptes : Sur l'échantillon obtenu les assertions suivantes ont été validées : Pointage avec facture, Pointage avec marché ou bon de commande, Pointage avec marché ou bon de livraison, Non confusion entre charges et immobilisations vérifiées, Bonne imputation comptable et bonne période vérifiée, Tout en prenant seulement les comptes significatifs, un extrait de l’analyse des

comptes achats a fait ressortir les éléments suivants :

61253100 Achats divers : les anomalies relevant de ce compte : Date

Fournisseurs

Objet de la dépense

N°facture

Montant

10FA0678

3 568,80

100/10

2 379,23

1

2

3

61253100 : Achats divers 20/06/2010

Maha soft

Ramette de papier

01/07/2010

Magic bureau

Rame de papier

18/11/2010

KALT YOU services

Fournitures bureau

de

340/2010

6 700,00

total testé

12 648,03

Total BG

13 500,00

Scope

1. 2. 3. 4. 5.

94%

Pointage avec facture, Pointage avec marché ou bon de commande, Pointage avec marché ou bon de livraison, Non confusion entre charges et immobilisations vérifiées, Bonne imputation comptable et bonne période vérifiée, Pointé conforme. Pointé non conforme.

BENNANI Ahmed

Page 58

4 5

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA 6135000 Personnel extérieurs : les anomalies relevant de ce compte : Concernant ce compte, cette évolution significative est due à la rémunération des collaborateurs extérieurs pour un montant de (79 000 DH) pour des séances d’appui et de soutien du personnel permanents afin de réaliser certaines émissions sur la chaîne de Alpha Agadir. Date

Fournisseurs

Objet de la dépense

N°facture

Montant

1

2

3

4 5

6135000 : Rémunération du personnel extérieur à l’entreprise total testé

79 000,00

Total BG

96 200,00

Scope

82%

6147700 Cadeaux à la clientèle : les anomalies relevant de ce compte : L’évolution de ce compte est due à la réalisation d’une émission de divertissement sur la chaîne Alpha d’ Agadir, et cette dernière octroie des cadeaux de grande valeur à l’ensemble des auditeurs.

Date

Fournisseurs

N°facture

Montant

1

2

3

4

6147700 : Cadeaux à la clientèle « Auditeurs4 » 01/08/2010 30/08/2010

La maison de la ménagère

15/09/2010

377/0810

34 773,75

400/0810

22 777,92

405/0910 total testé

74 322,26

Total BG

178 781,00

Scope

4

16 770,59

42%

Les Auditeurs de la radio qui sont considérés comme les clients de la société ALPHA

BENNANI Ahmed

Page 59

5

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

III.

Mémo de synthèse :

CLIENT:

ALPHA EXERCICE:

31/12/2010

Synthèse :

Charges d’exploitation FAIT PAR :

(612 & 613/614)

AB

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Objectifs : Toutes les charges résultant de l'achat de biens ou de prestations de service sont correctement comptabilisées. Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqué et est en adéquation avec les normes en vigueur. Les procédures internes de gestion des charges sont elles bien conçues et appliquées.

Travaux effectués : Vérifier le respect et l’application du processus d’achats de biens et de prestations de services ; Tester la réalité des achats consommés et autres charges externes. S’assurer de l'enregistrement comptable correct des charges. Suivi de l’évolution des charges.

Contrôle Interne : Les bons de commandes et les bons de livraison ne sont pas annexés aux dossiers des achats.

Contrôle des comptes : Le contrôle des comptes de charges a fait ressortir dans un premier temps que la majorité des charges d’exploitation ont connu une évolution énorme par rapport à l’année précédente. Cela est dû essentiellement à la création d’une nouvelle station de chaîne qui engage la société Alpha à dépenser des sommes colossales car elle est en phase de démarrage. C’est l’événement principal qui justifie dans un premier temps cette variation au niveau des comptes de résultat d’exploitation. Achats de fourniture de bureau « 61227 »: Ces charges sont enregistrées TTC. Achats divers « 61253100 »: Ce compte contient des montants qui doivent être reclassés dans le

compte 61254 pour une valeur de 12 648,03 DH, les factures concernées sont : FN°10FA0678, FN° 100/10 et FN°340/2010.

BENNANI Ahmed

Page 61

Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Personnel extérieurs « 6135000 »: La variation est liée à la rémunération des collaborateurs

extérieurs pour des séances de formation exceptionnelles rendu au service du personnel permanent pour une valeur est de 79 000 DH. Cadeaux à la clientèle « 6147700 » : L’évolution de ce compte est due à l’octroi des cadeaux aux

auditeurs concernant la réalisation d’une émission de divertissement exceptionnelle sur la chaîne Alpha d’Agadir.

Conclusions : Sur la base des travaux effectués, et hormis les constatations mentionnées, nous estimons que les comptes de charges d’exploitation ne comportent pas d’anomalies significatives.

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Bilan : 1. Analyse des comptes fournisseurs : Cette technique vise à diagnostiquer la situation des fournisseurs tiers afin de s’assurer de la régularité et de la sincérité ; de leur situation exprimée à la fin de l’exercice comptable ; tout en portant une opinion sur la conformité des comptes tiers.

L’extrait de l’analyse des comptes fournisseurs tiers à porter sur l’échantillon suivant :

MAHA SOFT

DATE FRE

N° FACTURE

MONTANT

DATE REGL

IMPUT

REGL

MAHA SOFT

01/06/2010

10FA0667

5 854,86

10/08/2010

61254

EFFET N°379846

31/07/2010

10FA0767/10FA0678

5 600,00

31/08/2010

61254

EFFET N°379847

01/09/2010

10FA0838

5 600,00

10/10/2010

61254

EFFET N°379848

30/09/2010

10FA0851

5 600,00

07/11/2010

61254

EFFET N°379850

-

TOTAL

-

-

REPORT A NOUVEAU SOLDE CREDITEUR

22 654,86

6 075,18

SC

REGL FRE

22 654,86

MD

FACTURES NON REGLEES

13 852,80

MC

2 726,88

SD

SOLDE AU 31/12/2010

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Agence communication comsud

DATE FRE

N° FACTURE

MONTANT

DATE REGL

IMPUT

REGL

10/11/2010

61263

EFFET N°372462

-

-

Agence communication comsud

01/02/2010

20/2010

-

TOTAL

REPORT A NOUVEAU SOLDE CREDITEUR REGL FRE

5 100,00

5 100,00

56 940,00

SC

5 100,00

MD

FACTURES NON REGLEES

SOLDE AU 31/12/2010

MC

51 840,00

SC

Oli sud :

DATE FRE

N° FACTURE

MONTANT

DATE REGL

IMPUT

REGL

01/02/2010

FA 25/2010

20 960,50

10/10/2010

61253

CH° 187777

25/03/2010

FA 40/2010

20 768,00

10/10/2010

61253

CH° 187777

30/05/2010

FA 65/2010

18 192,42

10/10/2010

61254010

CH° 187777

-

-

Oli sud

-

TOTAL

59 920,92

REPORT A NOUVEAU SOLDE CREDITEUR

58 259,50

SC

REGL FRE

59 920,92

MD

FACTURES NON REGLEES

SOLDE AU 31/12/2010

BENNANI Ahmed

MC

1 661,42

SD

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

SOUSS net :

DATE FRE

N° FACTURE

MONTANT

DATE REGL

IMPUT

REGL

11/01/2010

12/012010

23 004,40

25/03/2010

61263

CH N° 256275

28/03/2010

30/032010

17 260,80

10/06/2010

61263

EFFET N°852964

01/05/2010

54/052010

17 260,80

02/07/2010

61263

EFFET N°866833

30/07/2010

61/072010

8 377,60

01/12/2010

61263

EFFET N°131724

30/08/2010

77/082010

10 000,00

08/12/2010

61263

EFFET N°131743

-

TOTAL

75 903,60

-

-

SOUSS NET

REPORT A NOUVEAU SOLDE CREDITEUR

81 712,00

SC

REGL FRE

75 903,60

MD

FACTURES NON REGLEES 144/112009

MC

SC SOLDE AU 31/12/2010

BENNANI Ahmed

5 808,40

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Mediascan :

DATE FRE

N° FACTURE

MONTANT

DATE REGL

IMPUT

REGL

MEDIASCAN

09/03/2010

FN°32.03/2010

10 666,80

02/05/2010

61263

VIREMENT

31/05/2010

FN°31.05/2010

21 333,60

08/12/2010

61263

EFFET N°131723

01/10/2010

FN°62.10/2010

21 333,60

08/12/2010

61263

EFFET N°131724

30/09/2010

FN°57.09/2010

21 333,60

31/12/2010

61263

CH N°286642

-

TOTAL

74 667,60

-

-

REPORT A NOUVEAU SOLDE CREDITEUR

74 667,60

SC

REGL FRE

74 667,60

MD MC

FACTURES NON REGLEES

117 334,80

SOLDE AU 31/12/2010

BENNANI Ahmed

117 334,80

SC

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

CLIENT:

ALPHA EXERCICE:

Synthèse :

31/12/2010

Charges d’exploitation FAIT PAR :

(612 & 613/614)

AB

2. Mémo de synthèse :

Objectifs : Toutes les charges résultant de l'achat de biens ou de prestations de service sont correctement comptabilisées. Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqué et est en adéquation avec les normes en vigueur. Les procédures internes de gestion des charges sont elles bien conçues et appliquées.

Travaux effectués : Vérifier le respect et l’application du processus d’achats de biens et de prestations de services ; Tester la réalité des achats consommés et autres charges externes. S’assurer de l'enregistrement comptable correct des charges. Suivi de l’évolution des charges. BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Contrôle Interne : Les bons de commandes et les bons de livraison ne sont pas annexés aux dossiers des achats.

Contrôle des comptes : Le contrôle des comptes de charges a fait ressortir dans un premier temps que la majorité des charges d’exploitation ont connu une évolution énorme par rapport à l’année précédente. Cela est dû essentiellement à la création d’une nouvelle station de chaîne qui engage la société ALPHA à dépenser des sommes colossales car elle est en phase de démarrage. C’est l’événement principal qui justifie dans un premier temps cette variation au niveau des comptes de résultat d’exploitation. Achats de fourniture de bureau « 61227 »: Ces charges sont enregistrées TTC. Achats divers « 61253100 »: Ce compte contient des montants qui doivent être reclassés

dans le compte 61254 pour une valeur de 12 648,03 DH, les factures concernées sont : FN°10FA0678, FN° 100/10 et FN°340/2010. Personnel extérieurs « 6135000 »: La variation est liée à la rémunération des

collaborateurs extérieurs pour des séances de formation exceptionnelles rendu au service du personnel permanent pour une valeur est de 79 000 DH. Cadeaux à la clientèle « 6147700 » : L’évolution de ce compte est due à l’octroi des

cadeaux aux auditeurs concernant la réalisation d’une émission de divertissement exceptionnelle sur la chaîne ALPHA d’Agadir.

Conclusions : Sur la base des travaux effectués, et hormis les constatations mentionnées, nous estimons que les comptes de charges d’exploitation ne comportent pas d’anomalies significatives.

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Conclusion En guise de conclusion, l’information qu’on peu tirer de ce travail est que la démarche d’audit du cycle achat-fournisseurs suit la même démarche générale de l’audit commençant de la prise de connaissance, l’évaluation du contrôle interne et enfin l’examen des comptes. Ainsi, nous pouvons signaler que les points relevés, lors de notre intervention pour l’audit des comptes de la société « ALPHA », sont plus relatifs au contrôle interne qu’a celui des comptes. La mise en place d’un système de gestion fiable permettra une meilleure vérification des enregistrements et une assurance d’une certaine crédibilité par rapport aux informations financières devant être diffusées. La polyvalence que requiert le métier d’audit nécessite de l’auditeur une connaissance technique certes mais également une mise à jour continue quant aux nouvelles lois et dispositions relatives à ce domaine. Sur le plan personnel, ce travail a été pour moi une occasion de toucher un aspect très important du travail de l’auditeur qu’est l’appréciation du contrôle interne d’une part et l’examen des comptes d’une autre part. Ainsi, mon expérience au sein du cabinet international KPMG est une partie importante quant à la réalisation de ce mémoire. Je tenais absolument à conclure en vous faisant partager cette remarquable expérience. Le fait d’être responsabilisée m’a donnée réellement confiance en moi et m’a permis de me projeter dans l’avenir et de sentir que, par conséquent, je n’aurais aucun problème à mener à bien mon travail et d’assurer ma vie professionnelle avec beaucoup de rigueur et de persévérance. Enfin, le secteur de l’audit que je ne connaissais pas auparavant m’a réellement intéressée; ce qui confirme mon projet professionnel étant donné que je voudrais en faire un métier.

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Bibliographie Ouvrages : LAHYANI

Mohamed ;

« L’AUDIT

POUR

TOUS :

REFERENCES

ET

ANALYSES » ; Collection : comptabilité et finance ; Edition : Al Madariss 2007. BOUVIER Christian ; « AUDIT DES ACHATS » ; Collection : audit dirigé par Jean-Marie Peretti ; Edition : Les éditions d’organisation. 1990 HAMZAOUI

Mohamed ;

« AUDIT :

GESTION

DES

RISQUES

D’ENTREPRISES ET CONTRÔLE INTERNE » ; 2ème édition : Village mondial.2008 GAYRAUD Bernard, REMI Frédéric ; « CONTRÔLE INTERNE » ; Edition : Maxima 2006.

Autres documents : Les états de synthèse des trois derniers exercices de la société étudiée «Alpha». Manuel d’Audit du Cabinet KPMG Référentiel d’Audit du Cabinet KPMG (KAM)

Sites web : http://www.scribd.com/doc/30071525/27/CHAPITRE-III-LES-RISQUES-LIES-ALA-MISSION-D-AUDIT-FINANCIER Audit et contrôle des comptes (www.oboulo.com)

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Sommaire Dédicace Remerciement Avant-propos Introduction 1. La problématique 2. Les objectifs de l’étude 3. Méthodologie et plan de travail

Partie 1 : Audit comptable et financier : Démarche générale, Méthodes et Techniques Chapitre 1 : Phase d’orientation et de planification Chapitre 2 : Phase d’exécution Chapitre 3 : Phase de finalisation Partie 2: L’audit du cycle ACHATS-FOURNISSEURS « Cas d’une entreprise » Chapitre 1 : Rôle et relation de la fonction achats Chapitre 2 : Prise de connaissance générale de la société Chapitre 3 : Appréciation du contrôle interne du cycle achats-fournisseurs Chapitre 4 : L’examen des comptes : cycle achats-fournisseurs Conclusion Bibliographie & Webographie Annexes

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Annexes

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Description du cabinet KPMG Membre de Klynveld Peat Marwick Goerdeler International

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

Chapitre 1 : Présentation Générale du cabinet KPMG Le cabinet KPMG Maroc, fondé par Mr Azeddine Benmoussa, est membre à part entière de KPMG International, opère depuis 1980 et compte parmi ses clients les références les plus prestigieuses du Maroc. KPMG au maroc est un cabinet réunissant 6 associés ayant tous accompli leur carrière professionnelle au sein de KPMG au Maroc et disposant d’une expérience de 18 à 32ans. Ils constituent ainsi une équipe complémentaire, garante de la pérennité, de l’éthique, de l’indépendance et de la qualité, en conformité avec les normes et les méthodes de KPMG international. KPMG au Maroc dispose d’un portefeuille clients comptant plus de 300 références dans tous les secteurs majeurs de l’activité financière et économique au Maroc. KPMG a été un partenaire très actif dans toutes les réformes fiscales, financières, comptables et du droit des sociétés opérées par les pouvoirs publics et les institutions de réglementation, de régulation et de contrôle. Les associés de KPMG Maroc ont tous fait partie des instances et commissions appelées par les autorités compétentes pour appuyer les processus de réforme. Ces travaux sont soumis aux règles de contrôle de qualité de KPMG au niveau international. Les rapports d’audit et de commissariat aux comptes portent une signature internationale, celle de KPMG. Les associés et les collaborateurs de KPMG Maroc suivent des séminaires de formation communs avec leurs collègues de KPMG dans le monde. Ainsi, dans ce chapitre, on décrira brièvement le cabinet KPMG tout en détaillant ses objectifs et ses activités, puis, on retracera les missions et les occupations principales des experts comptables.

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Section 1 : Description du cabinet KPMG.

I.

Identification du cabinet KPMG: Le cabinet tient la comptabilité des sociétés, tout en accomplissant les formalités

administratives et fiscales requises par la loi. Le cabinet KPMG profite des avantages des logiciels les plus performants, qui permettent de proposer aux clients des solutions appropriées, flexibles et, au besoin, sur mesure. La veille technologique est l'un des principes primordiaux du cabinet KPMG. L'organisation comptable prévoit ainsi la tenue de la comptabilité au sein du cabinet d’expertise, tout en permettant, grâce au recours aux nouvelles technologies d'information, un transfert de données de part et d'autre ainsi que d'assurer un suivi direct et efficient. Et dans le principe de volonté d'accompagner chaque dirigeant dans toute étape de la vie de son entreprise, cela à amener le cabinet KPMG à élargir ses activités par discipline et par sujet d'actualité. Ainsi, ce cabinet intervient dans plusieurs domaines de pointe du Service et du Conseil à l'entreprise. Le Cabinet KPMG met à la disposition de ses clients son expertise et son savoir faire déclinés par secteurs d’activité afin de satisfaire au mieux leurs besoins spécifiques. Dans un contexte marqué par la multiplication des accords de libre échange, l’exacerbation de la concurrence, et l’internationalisation des normes de qualité, financières et comptables qui sont devenues un outil incontournable de compétitivité, les entreprises marocaines doivent envisager sérieusement leur politique de restructuration et de mise à niveau afin de renforcer leur présence tant sur les marchés intérieurs qu’extérieurs. Les collaborateurs du cabinet KPMG ont pour mission d’accompagner et de conseiller les entreprises clientes par rapport aux opportunités d’évolution tout en veillant à leur garantir des systèmes de management des risques adaptés à même de leur permettre d’envisager l’avenir avec plus de confiance. En intervenant dans des secteurs et branches d’activité diversifiés de l’économie marocaine : Agriculture; Développement informatique ; Assurances ; Communication et information ;

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Immobilier ; Hôtellerie ; Industrie ;

II.

Fiche signalétique :

La raison sociale

SIEGE SOCIAL

Klynveld Peat Marwick Goerdeler (KPMG) ;

Rabat : 11, avenue Bir Kacem Hay Riyad Casa : 40, Boulevard d’Anfa, 6ème étage, appartement 13

Forme juridique Capital Année de fondation

Société à Responsabilité Limitée ; 4.000.000 DH 1980

Effectifs

Azzedine Benmoussa (Fondateur) Fouad LAHGAZI (Gérant) Fessal Kohen Jamal Saad El Idrissi Aziz El Khattabi Abderrahim Grine El Mostafa Fraiha 140 personnes

N° Patente

25 73 84 03

N° Registre du Commerce

Rabat 25681

N° d’identification fiscale

033 00 519

ASSOCIES - Membres du Comité de Direction

N° C.N.S.S.

1014422

Téléphone

Rabat : +212 5 37 63 37 02 à 06 Casa : +212 5 22 29 33 04 /15-22-23 Rabat : +212 5 37 63 37 11 Casa : +212 5 22 29 33 05 [email protected]

Fax Mail

[email protected]

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

III. Objectifs du cabinet KPMG : Depuis sa création, le Cabinet KPMG ambitionne deux principaux objectifs : Accompagner les clients à chaque stade de leur développement : Compte tenu des spécificités de chaque client, aujourd’hui il est nécessaire d’apporter à chaque entreprise une réponse adaptée à sa taille, son secteur d’activité et aux exigences propres à son stade de développement

:

création,

extension,

redéploiement,

rapprochement,

acquisition,

transmission...Cabinet KPMG dispose d’une expérience et d'outils spécifiques pour répondre aux attentes propres à chaque client et à chaque besoin. L'accompagnement s'entend aussi dans le domaine du développement géographique national et international pour assurer un service de proximité au fait des spécificités locales. Fournir une offre de services pluridisciplinaires dans tous les domaines de la gestion : La complexité croissante des demandes des clients, leur multiplicité ainsi que leur interférence nécessitent des interventions qui couvrent tous les besoins : comptabilité, fiscalité, audit, paie et conseil social, informatique, organisation, juridique et conseil de gestion. Par la pluridisciplinarité de son équipe, le Cabinet KPMG permet à l’ensemble de ses clients de bénéficier de services personnalisés et efficaces, par une répartition des compétences à l'intérieur de son équipe et par les synergies développées à l'international, Cabinet KPMG permet à l'ensemble des clients de bénéficier de services dispensés par des spécialistes de haut niveau dans les différents domaines.

IV. Missions et occupations de l’expert comptable : L’expert comptable doit obligatoirement, pour exercer la profession, être inscrit à l'ordre des experts comptables, après avoir prêté serment. Ils sont soumis à une déontologie rigoureuse. L’expert-comptable intervient aussi bien en amont de la comptabilité en mettant en place des procédures, en formant le personnel comptable, en participant à l’enregistrement des opérations, qu’en aval en fiabilisant les comptes annuels (bilan, comptes de produits et charges, documents annexes, etc.). Il fournit dans la plupart des cas des outils d’aide à la gestion au chef d’entreprise : comptabilité analytique, analyse de la situation et du fonctionnement de l’entreprise, analyse de gestion, tableaux de bord, budget, suivi de trésorerie et contrôle budgétaire. L’expert comptable a des missions variées à savoir :

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Une mission d’opinion : la révision comptable, ou l’audit, consiste un examen en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes. Des missions comptables : l’établissement des comptes des entreprises et la consolidation des comptes annuels des groupes de sociétés doivent se conformer aux recommandations très précises du Conseil de l’ordre. Des missions de conseil et d’assistance : diagnostic et conseil en organisation générale, administrative et comptable, conseil et aide à la décision, conseil en matière juridique, fiscale et sociale, organisation et mise en place de systèmes informatiques spécialisés, relations avec les banques et organismes financiers.

Ces missions englobent deux principaux domaines à savoir :

Le Commissariat aux comptes et l’Audit : L’Expert-comptable exerce la mission légale de commissariat aux comptes conformément aux textes en vigueur. Il veille, à l’exclusion de toute immixtion dans la gestion, au contrôle, et à la fiabilité des données comptables et financières. Il exerce aussi des missions d’audit contractuel, financier et comptable, à la demande des actionnaires, des dirigeants ou des tiers. Le Conseil : Le conseil est un domaine d’intervention privilégié de l’expert comptable. De par sa formation pluridisciplinaire et sa connaissance approfondie de l’environnement économique, financier et fiscal, l’Expert-comptable intervient dans : Le Conseil Juridique et Fiscal ; Le Conseil Financier et Comptable ; Le Conseil en Organisations et en Gestion. L’expert comptable est seul habilité à : Attester la régularité et la sincérité des bilans, des comptes de résultats et des états comptables et financiers ; Délivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des entreprises ou des organismes ; Exercer la mission de commissaire aux comptes ; Exercer les fonctions de commissaires aux apports (loi n°17-95 sur les sociétés anonymes). Il peut aussi : BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA Analyser et organiser les systèmes comptables ; Ouvrir, tenir, redresser, centraliser, suivre et arrêter les comptabilités ; Donner des conseils et avis et entreprendre des travaux d’ordre juridique, fiscal, économique, financier, et organisationnel se rapportant à la vie des entreprises et des organismes.

Section 2 : Les activités du cabinet KPMG. Les occupations et les missions du cabinet KPMG reposent sur l’exécution de plusieurs activités, ainsi la vocation du cabinet est d'assister toutes les entreprises clientes dans tous les domaines du Consulting en appuyant sur des compétences appropriées et toujours à l'affût des innovations technologiques. Les services couvrent des domaines variés permettant ainsi de répondre à la demande de la clientèle de manière cohérente, intégrée et harmonieuse. La gamme de services proposés couvre tous les domaines de l'expertise, notamment:

I.

Assistance comptable : En partant du principe que la pertinence de la vérification d'une comptabilité doit

avant tout passer par la maîtrise parfaite des techniques comptables. L’approche du cabinet est basée sur la compréhension de l'environnement de notre client et des différentes composantes de son activité. L'application des normes comptables s'en trouve donc facilitée et traduit au mieux l'image fidèle du patrimoine, des résultats et de la situation financière de notre client. En efforçant toujours d'amener notre client à considérer la comptabilité en tant que composante principale de son système d'information de gestion. Ce qui permet d'utiliser pleinement cet outil au service de la gestion : Analyse de l'activité, planification, prévision, et anticipation.

II. Conseil juridique et fiscal : Le Monde des affaires est fortement imprégné de règles juridiques et fiscales qui constituent à la fois des contraintes et des opportunités. Ignorer ces règles, c'est faire peser sur la pérennité de l'entreprise de graves hypothèques. Ne pas mobiliser ces ressources, c'est également priver l'entreprise de certains avantages et limiter les moyens de son action et de

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA ses ambitions. Le Cabinet offre une gamme de services destinés à optimiser les paramètres juridique et fiscal : Audit Juridique et fiscal ; Montages juridiques et fiscaux ; Secrétariat juridique et rédaction de contrats ; Assistance Juridique et fiscale ; Optimisation fiscale ; Assistance aux contrôles fiscaux ; Préparation & Revue fiscale des déclarations.

III. Formation et développement des ressources humaines : La formation est un paramètre qui doit s’insérer dans le cadre général de la politique de l'entreprise et de ses choix stratégiques. Forts d'une riche expérience en matière de formation pratique (Séminaires - Formation continue pour adultes - Animation de programmes destinés aux responsables d'entreprises), le Cabinet offre des services destinés à assister l'entreprise à : Décider des orientations en matière de formation interne ; Analyser les besoins ; Etablir des programmes et planning de formation ; Assister à la gestion des ressources et des moyens Animer les formations.

BENNANI Ahmed

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Mémoire de fin d’études : Audit du cycle Achats Fournisseurs-Cas de la société ALPHA

IV. Autres services offerts : Etablissement de reporting mensuels paramétrés selon les besoins des entreprises clientes; Etablissement des déclarations mensuelles et annuelles relatives à la retenue à la source effectuées sur les produits bruts perçus par les sociétés étrangères ; Conversion aux normes IAS/IFRS ; Commissariat aux comptes.

BENNANI Ahmed

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