2 - Tab Comparatif CNSS-IR Art 57 [PDF]

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TABLEAU RECAPITULATIF DES PLAFONDS DES INDEMNITES ADMIS EN EXONERATION « ART 57-1° DU CGI » SOURCE : NOTE DE SERVICE DGI N° 16/2017 DU 13 MARS 2017

Indemnités de Transport et déplacement Indemnités de transport et déplacement Indemnité de déplacement et de frais de déplacement

Allouée à des salariés dont les conditions de travail les contraignent à des déplacements de leur

domicile vers un lieu de travail, autre que le lieu habituel, situé en dehors du périmètre urbain.

a) accordée sur la base de pièces justificatives

Traitement en matière de charges sociales Observation CNSS Le montant total des frais est admis intégralement Traitement homogène (billets de transport, notes de frais de restaurant et entre l’assiette fiscale et d'hôtels ...etc.). sociale. Traitement en matière d’IR

Le paiement des indemnités de mission et le remboursement des frais y afférents sont effectués au vu d'un état justificatif de frais accompagné des pièces justificatives nécessaires. b) accordée sur une base forfaitaire pour des déplacements professionnels ponctuels

Le déplacement doit être justifié par l'ordre écrit délivré à l'intéressé ou tout document en tenant lieu mentionnant la nature de la mission et par l’objet du déplacement. Le mode d'évaluation par rubrique des indemnités forfaitaires : * Pour les frais du transport : calculés par référence à l'indemnité kilométrique (voir ci-dessous), lorsque le salarié utilise son propre moyen de transport et au tarif du transport public dans le cas contraire. Le remboursement de ces frais n’est pas admis, lorsque le salarié utilise une voiture de service. La distance parcourue est dûment justifiée par l’ordre écrit du salarié et par l’objet du déplacement. * Pour les frais de nourriture : ils sont évalués sur la base de dix (10) fois le salaire horaire minimum garanti par jour ; (10 x 13,46 DH/h = 134,60DH). * Pour les frais d'hébergement : Ils ne sont pas pris en considération lorsque le salarié se trouve à une distance lui permettant de regagner son lieu de résidence habituel situé à moins de 50 Km du lieu de la mission. Ils sont calculés sur la base de trente (30) fois le salaire, horaire minimum garanti par jour ; (30 x 13,46=403,80 DH)

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Indemnités de transport et déplacement c) Accordée sur une base forfaitaire pour des déplacements professionnels réguliers :

Indemnité kilométrique

Traitement en matière d’IR L'exonération est limitée à 100% du salaire de base avec un plafond de 5.000 DH par mois. Le plafond visé ci-contre englobe aussi bien les frais d'hébergement, de nourriture, que de transport Fixée à un plafond de 3 dhs par kilomètre et ce quelle que soit la puissance fiscale du véhicule.

Traitement en matière de charges sociales CNSS La limite exonérée est soumise aux plafonds par rubrique cités ci-dessus (Cf. le mode d’évaluation par rubrique des indemnités)

Plafonds fixés en fonction du nombre de chevaux du véhicule ; (4CV :1,9 DH/Km), (5CV :2,2) ,(6CV :2,4) , (7CV :2,6) ,(8CV :2,95), (9CV :3,55) ,(10CV et plus : 5,20).

Observation L’assiette fiscale prévoit une disposition personnalisée aux déplacements professionnels octroyés de façon régulière.

Accordée au salarié utilisant son propre véhicule pour l’exercice de ses fonctions professionnelles. Les déplacements sont effectués au départ de l'adresse de l'entreprise.

Elle est justifiée par la qualité du bénéficiaire ou par l’ordre écrit délivré au salarié. Indemnité de transport du domicile vers le lieu de travail :

• 500 Dhs par mois, dans le périmètre urbain des villes

Traitements fiscal et social homogènes.

• 750 Dhs par mois, lorsque le lieu de travail est situé en dehors du périmètre urbain de la ville.

Sont exclus les indemnités accordées aux salariés dont les déplacements sont assurés par l'employeur, dont la résidence habituelle est située au lieu de travail ou qui disposent d'une voiture de fonction. L’assiette sociale précise un éloignement minimum de 2 Km entre le lieu de résidence habituelle et le lieu de travail.

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Traitement en matière de charges sociales CNSS - La mise à disposition, à - Les frais supportés par Voiture de fonction ou de l'employeur au titre des titre permanant et sans service voitures de fonction ou que les besoins du travail Le véhicule de fonction est mis de service ne constituent le justifient, d’une à la disposition des cadres pas un avantage voiture de service à une imposable entre les personne salarié de celledirigeants pour tous leurs déplacements. mains de l'employé. ci, autre que le directeur général ou le directeur commercial, doit être Le véhicule de service est - Sous réserve que le bénéficiaire occupe un considérée comme accessible au salarié uniquement pour ses poste de cadre dirigeant avantage en nature déplacements professionnels et ou une fonction itinérante soumis à cotisation de la doit être en principe rapporté à la (Agent commercial, CNSS. fin de la journée de travail. VRP…) - Pour les coursiers utilisant leurs propres véhicules pendant les heures de travail, une indemnité de 150 Dhs exonérée leur est attribuée. Indemnités de transport et déplacement

Traitement en matière d’IR

Observation L’assiette sociale n’évoque que la voiture de service. Fiscalement, l’exonération des liée au statut professionnel des bénéficiaires : - Cadres dirigeants : Président Directeur Général, Directeur Général, Directeur d'un département (Directeur Commercial, Directeur Financier, Directeur Administratif, Directeur Technique, Directeur des Ressources Humaines, Directeur d'une succursale...) ainsi que le gérant salarié assurant une fonction effective de salarié et disposant dans l'entreprise de pouvoirs de direction et de gestion. - Le personnel aux fonctions itinérantes : Agent commercial, VRP, agent itinérant.

Prime de tournée

L'exonération est plafonné à 1500 dh/ mois.

Le montant de cette prime non soumis à cotisation est de 1500 dh/ mois.

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Traitement fiscal et social homogènes. Les bénéficiaires doivent avoir la qualité d'agents commerciaux ou itinérants appelés à se déplacer au cours de la journée chez les clients et fournisseurs.

* Indemnités spécifiques à certains emplois * Indemnités spécifiques à certains emplois

Traitement en matière d’IR

Indemnité de caisse

Le montant l'indemnité admis en exonération ne doit pas dépasser 190 Dhs par mois.

Indemnité de Représentation

Prime d'outillage

Prime de salissure (Prime de bleu ou d'usure de vêtement)

Traitement en matière de charges sociales CNSS Le montant non soumis à cotisation ne doit pas dépasser 150 Dhs par mois

Observation

Le plafond d’exonération admis pour cette indemnité octroyée aux travailleurs qui manipulent des fonds diffère entre l’assiette fiscale et sociale. Deux conditions sont requises : Traitement uniforme entre l’assiette fiscale et - le montant exonéré est plafonnée à 10% du salaire sociale. de base. Il est entendu par Directeur, le premier - les bénéficiaires doivent avoir la qualité de responsable des Président Directeur Général, Directeur Général, structures Directeur d’un département (Directeur Commercial, susmentionnées. Directeur Financier, Directeur Administratif, directeur Technique, Directeur des Ressources Humaines, Directeur d’une succursale…), Agent commercial (pour la CNSS uniquement) ainsi que gérant salarié assurant une fonction effective de salarié et disposant dans une entreprise de pouvoirs de direction et de gestion. L'Exonération est Ne doit pas dépasser 100 Traitement uniforme plafonnée à 100 Dhs par Dhs par mois entre l’assiette fiscale et sociale. mois.

L'Exonération est plafonnée à 210 dirhams par mois.

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Prime versée aux ouvriers propriétaires de leurs outils. Le montant exonéré de L’assiette sociale nuance l’indemnité est limité à : entre les deux indemnités et considère que la prime -200 dhs par mois pour la de salissure permet de compenser les frais de prime de salissure ; nettoyage pour ouvriers -100 dhs par mois pour qui assurent des travaux l’indemnité d’usure des salissants tandis que vêtements ( ou Prime de l’indemnité d’usure ( ou Bleu ) Prime de Bleu ) est octroyée pour faire face à des charges de renouvellement des vêtements de travail.

Indemnités spécifiques à certains emplois Indemnité de lait

Traitement en matière d’IR

Traitement en matière de charges sociales CNSS

Le montant admis en exonération est de 150 Dhs par mois

Observation Traitement uniforme entre l’assiette fiscale et sociale. Accordée aux travailleurs manipulant des produits toxiques

* Indemnités de nourriture* Indemnités de nourriture Prime de panier ou de cassecroute

Traitement en matière d’IR

Traitement en matière de charges sociales

L'exonération est plafonnée à deux fois le SMIG horaire, c'est-àdire 13,46 Dhs x 2 = 26,92 Dhs / jour de travail .

L'exonération est plafonnée à deux fois le SMIG horaire.

Cette exonération n’est pas cumulable avec les bons représentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation

Bons représentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation délivrés par les employeurs à leurs salariés

Cette exonération est permise lorsque l’entreprise qui l’accorde n’organise pas une cantine collective.

L'indemnité exonérée est limitée à :

L'indemnité exonérée est limitée à :

• 20 Dhs par salarié et par journée de travail ;

• 10 Dhs par salarié et par journée de travail ;

• et 20 % du salaire brut imposable du bénéficiaire.

• et 20 % du salaire soumis à cotisation du bénéficiaire.

Elle n’est pas cumulable avec les indemnités alimentaires accordées aux salariés travaillant dans des chantiers éloignés de leur lieu de résidence.

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Observation Traitement uniforme entre l’assiette fiscale et sociale avec une exigence supplémentaire au niveau de l’assiette sociale en ce sens que l’attribution de cette prime doit être dictée par la contrainte dans laquelle se trouve le travailleur de prendre une collation ou un repas en raison des conditions particulières de travail. Exonération non cumulable avec l’indemnité alimentaire dite de panier.

* Indemnités à caractère social * Indemnités à caractère social Réduction d'intérêt de prêts consentis aux employés

Traitement en matière d’IR L'exonération est accordée au titre de la dispense des intérêts supportés par l'employeur sur : - Les prêts consentis au personnel pour l'acquisition ou la construction d'un logement social destiné à l'habitation principale ; - des prêts sociaux consentis au personnel dans la limite de 50.000 dhs.

Traitement en matière de charges sociales CNSS La dispense ou la réduction des intérêts relatifs aux prêts consentis par les employeurs à leur personnel pour l’acquisition ou la construction de logement et des prêts sociaux n’est pas soumise à la cotisation sociale.

Observation

Pour l'acquisition ou construction d'autres types de logements, les intérêts mis à la charge du salarié ne doivent pas être inférieurs à ceux supportés par l'employeur. Aide médicale Secours internes (accidents de travail, frais médicaux et hospitalisation.)

Accordée en l’absence de mutuelle ou d’assurance Les frais médicaux doivent groupe. Le montant de être dûment justifiés par cette aide ne doit pas des factures probantes. dépasser 100 Dhs par enfant à charge, par année, sans toutefois que le montant global de cette indemnité dépasse 1.000 Dhs par salarié et par an. Exonérée.

Traitement fiscal et social différents.

La partie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation. Prime de voyage à la Mecque pour le pèlerinage

L'indemnité est exonérée dans la limite du prix du billet d'avion aller-retour, augmenté du montant de la dotation autorisée par l'office des changes

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La somme admise ne peut excéder le prix du billet d’avion aller-retour augmenté du montant de la dotation autorisée par l’office des changes.

Traitement fiscal et social homogènes. le montant admis en exonération n'est accordé qu'une seule fois au salarié.

Indemnités à caractère social

Traitement en matière d’IR

Gratifications sociales liées à un évènement familial : (primes de naissance, mariage, circoncision, décès d'un ascendant ou descendant)

L'indemnité est exonérée dans la limite de 2.500 dh par an.

Il est à signaler que ce plafond couvre tous les évènements confondus survenus au cours de l’année.

Observation

L’assiette fiscale présente un traitement homogénéisé pour la majorité des gratifications à Pour ce qui est du décès, la caractère sociale. Ainsi le plafond de partie non soumise de ces 2.500 Dhs/an couvre gratifications ne doit pas tous les évènements dépasser 5.000 Dhs par confondus survenus au événement familial dûment justifié. cours de l’année.

Le montant de ces gratifications ne doit pas dépasser 5.000 Dhs une fois tous les 4 ans.

Accordée une fois par an, la limite exonérée est de 400 Dhs par enfant scolarisé, sans toutefois dépasser 1.600 Dhs.

Allocation de rentrée scolaire

La valeur non soumise à cotisation de ces jouets ne doit pas dépasser 150 Dhs par enfant, sans pour autant dépasser, par salarié, un plafond de 750 Dhs par an.

Prime d’achat de jouets de l’achoura

Accordée forfaitairement une seule fois par an à l’ensemble du personnel. Le montant de cette allocation non soumis à cotisation, ne doit pas dépasser 2.000 Dhs par salarié.

Prime de l’Aîd El Kebir

Allocation versée à un enfant d'un travailleur de l'entreprise

Traitement en matière de charges sociales CNSS

L'exonération est admise dans la limite de deux fois le SMIG.

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La partie exonérée de cette allocation ne doit pas dépasser deux fois le SMIG. Cette allocation est versée pendant 2 mois maximum.

Allocation versée à un enfant d’un travailleur de l’entreprise que cette dernière occupe pendant les vacances d'été (exclusivement).

** Diverses Indemnités ** Diverses indemnités Dépenses relatives aux postes de téléphone

Indemnité de déménagement suite à mutation

Traitement en matière d’IR

Traitement en matière de charges sociales CNSS

Totalement exonérées, quand elles sont libellées au nom de l’entreprise.

Totalement exonérées, quand elles sont libellées au nom de l’entreprise.

• Mutation au Maroc : 10 dhs par le nombre de kilomètres séparant le lieu d’habitation initiale du salarié et le lieu de réaffectation de ce dernier ; • Mutation à l'étranger: présentation des justificatifs de frais déboursés. La mutation doit être décidée à l’initiative de l’employeur.

Toutefois, les redevances relatives aux postes téléphoniques du domicile et aux postes téléphoniques mobiles d’un ou de plusieurs cadres dirigeants dont la prise en charges par l’employeur est justifiée par la qualité du bénéficiaire, ne sont pas soumises à cotisation à concurrence de 50% de leur montant. Le montant non soumis à cotisation, ne doit pas dépasser 10 Dhs multiplié par le nombre de kilomètres séparant le lieu d’habitation initial du salarié et le lieu de réaffectation de ce dernier. Le déménagement doit être effectué pour nécessités de services à l’exclusion de celui effectué pour des convenances personnelles Elle est exonérée lorsqu’elle est allouée au personnel étranger une fois tous les 4 ans et doit correspondre à la valeur du billet d’avion (aller/retour) au pays d’origine. Lorsqu’elle est prévue par convention contractuelle, elle n’est pas soumise à cotisation dans la limite d’un voyage une fois tous les deux ans.

Prime de voyage en congé payé au pays d’origine pour le personnel salarié

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Observation

Indemnité de licenciement Indemnité de licenciement Indemnité de licenciement

Traitement en matière Traitement en matière d’IR de charges sociales CNSS Exonérée dans la limite Pour l'indemnité de licenciement : dans la limite des taux fixés : Par l’article 53 du code du barème prévu par les dispositions de l'article 53 du de travail rappelé ciCode du travail ; contre ; Par les conventions Pour l'indemnité de départ collectives ; volontaire : Exonération dans Soit par un jugement la limite de l'indemnité de rendu du tribunal suite licenciement qui est calculée à un licenciement conformément au barème abusif ; l’exonération prévu à l'article 53 du Code ne doit concerner dans du travail rappelé ci- dessus; ce cas que la partie représentant le dommage et intérêt. Pour l'indemnité pour dommages et intérêts Il y’a lieu de préciser que accordée par les tribunaux et de l'indemnité de les indemnités de licenciement accordée dans licenciement convenues, le cadre de la procédure de d’une manière directe, conciliation, dans la limite entre les employeurs et prévue à l'article 41 du Code leurs salariés, ou celles du travail et qui correspond à arrêtées dans le cadre d’arrangements entre les un mois et demi de salaire deux parties, assortis par an dans la limite de 36 d’une sentence arbitrale mois. rendue par le tribunal, ne Ne sont pas considérées sont exonérées de comme une indemnité de l’assiette des cotisations licenciement attribuée en que dans la limite de réparation d'un préjudice: l’indemnité de licenciement légale, telle - L'indemnité versée au terme qu’elle est fixée cid’un contrat à durée dessus. déterminée ; - Le préavis ; - Toute somme attribuée au travailleur, lorsque le licenciement est justifié par le salarié des obligations professionnelles pour quelque cause que ce soit (faute grave de l’emploi, absence injustifiée…); - L'indemnité de départ volontaire à la retraite. 9

Observation L’indemnité de préavis est imposable aux cotisations sociales et fiscales quelque soit le mode de départ. Dispositions de l’article 53 du code de travail : Le montant de l’indemnité de licenciement pour chaque année ou fraction d’année de travail effectif est égal à : -96 heures de salaire pour les cinq premières années d’ancienneté ; -144 heures de salaire pour la période d’ancienneté allant de 6 à 10 ans ; -192 heures de salaire pour la période d’ancienneté allant de 11 à 15 ans ; -240 heures de salaire pour la période d’ancienneté dépassant 15 ans.

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