Vorlagen fur die Erstberatung 9783834904430 [PDF]

Zitiervorschau

Stefan Arndt | Ingo Heuel Vorlagen für die Erstberatung Band 1

Stefan Arndt | Ingo Heuel

Vorlagen für die Erstberatung Steuer- und wirtschaftsrechtliche Grundlagen Band 1

Bibliografische Information Der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar.

1. Auflage 2007 Alle Rechte vorbehalten © Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler | GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2007 Lektorat: RA Andreas Funk Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media. www.gabler.de Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: KünkelLopka Medienentwicklung, Heidelberg Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heusenstamm Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany ISBN 978-3-8349-0443-0

Vorwort Die stetig zunehmende Komplexität und Kompliziertheit des deutschen Steuerrechts führt dazu, dass selbst die Würdigung einfacher (steuer-)rechtlicher Sachverhalte einem Mandanten nur schwer zu vermitteln ist. Um dem Berater hierbei eine Unterstützung zu geben, haben wir das vorliegende Werk konzipiert und erstellt. Die Präsentationsfolien sollen helfen, ein Beratungsgespräch konzentriert vorzubereiten und den Berater in die Lage versetzen, sich einen raschen Überblick über ein komplexes Steuerrechtsgebiet zu verschaffen. Vor allem sollen die Folien auch im Beratungsgespräch mit dem Mandanten eingesetzt werden können. Sie helfen dem Berater, ein Mandantengespräch strukturiert zu leiten und – neben den Erläuterungen des Beraters – dem Mandanten einprägsam die wesentlichen Eckpunkte seiner (steuer-)rechtlichen Situation und deren Gestaltungspotenzial darzustellen. Naturgemäß kann diese Themensammlung nur einen kleinen Ausschnitt aus der Fülle der in der Praxis anfallenden Fragen bieten. Wir haben uns hierbei für Themen entschieden, die in unserer Kanzlei regelmäßig Gegenstand eines Beratungsgesprächs sind. Jeder Berater setzt im Beratungsgespräch mit dem Mandanten andere Schwerpunkte. In technischer Hinsicht haben wir daher Wert darauf gelegt, dass die Präsentationen editierbar sind. Sie können die Folien um eigene Punkte erweitern und diese an Ihre individuelle Beratungssituation anpassen. Ihre Kanzleidaten und Ihr Kanzleilogo können Sie ebenfalls einfügen. Einige Präsentationen (z.B. Umwandlungen, Erbschaft-/Schenkungsteuer, Familienpool) enthalten neben der grafischen und stichwortartigen Darstellung sog. Foliennotizen. Diese können Sie sich in PowerPoint z.B. über die Menüpunkte [Ansicht/Notizenseite] ansehen. Bei einer Präsentation mittels „Beamer“ kann PowerPoint so eingestellt werden, dass diese Notizen während der Präsentation lediglich am PC sichtbar sind, dem Mandanten also nicht zwingend „offenbart“ werden müssen. Soweit dies der Veranschaulichung dienlich ist, haben wir die Folien so animiert, dass sie sich per Tastendruck nach und nach aufbauen. Das Werk wird unter www.gabler-steuern.de zudem um einige Themen kostenlos ergänzt werden. Ferner werden Online-Updates zur Verfügung gestellt, in denen wir uns bemühen werden, Ihre Wünsche und Anregungen sowie Kritik – um die wir ausdrücklich bitten – umzusetzen. Diese können Sie unter www.konlus-arndt.de bzw. [email protected] unmittelbar an die Autoren richten. Unser besonderer Dank gilt neben Herrn RA Andreas Funk vom Gabler Verlag insbesondere unseren Mitarbeitern, die trotz hoher Arbeitsbelastung mit großem Engagement wesentlich zur Verwirklichung des Projekts beigetragen haben. Im Einzelnen sind hier zu erwähnen: Frau Dipl.-Finw. ̛in Petra Schlebusch, Rechtsanwältin Frau Roswitha Prowatke, Rechtsanwältin, Steuerberaterin Frau Dipl.-Betrw. ̛in Pia Reuter, Bachelor Herr Jan Finke, Rechtsanwalt

Köln/Bergisch Gladbach, im April 2007

5

Inhaltsverzeichnis §1 §2 §3 §4 §5 §6 §7 §8 §9 § 10 § 11 § 12 § 13 § 14 § 15 § 16 § 17 § 18 § 19 § 20 § 21 § 22 § 23 § 24 § 25 § 26 § 27 § 28 § 29 § 30 § 31 § 32 § 33

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch Außenprüfung Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen Betriebsaufgabe Betriebsaufspaltung Elterngeld Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung Geringfügige Beschäftigung Gewerblicher Grundstückshandel Haftung des Betriebsübernehmers Kfz im Steuerrecht Kinderbetreuungskosten Kleinunternehmer Liquidation der GmbH (Steuerrecht) Offenlegung von Jahresabschlüssen Ordnungsgemäße Kassenbuchführung Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt Pensionszusagen Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur Private Veräußerungsgeschäfte Reisekosten Arbeitnehmer § 7 g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage) Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers Steuerstrafrecht Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage Vermietung und Verpachtung Verträge zwischen nahen Angehörigen Wegzugsbesteuerung

9 12 15 19 23 35 46 51 54 57 67 72 79 86 89 103 109 112 117 124 132 137 148 152 157 162 168 170 188 194 206 213 223

7

1 1

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

1

2

Überblick

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

Steuervergünstigungen

Steuerfreibetrag (§ 3 Nr. 9 EStG a.F.)

Fünftelregelung (§§ 24, 34 EStG)

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

2

9

1

1 1

Band 1 3

Steuerfreiheit: Anwendbarkeit Freibetrag nach § 3 Nr. 9 EStG a. F., wenn:

Zufluss beim Arbeitnehmer vor dem 01.01.2008

und

Anspruch vor dem 01.01.2006 entstanden, gerichtlich entschieden oder bei Gericht anhängig

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

3

4

Steuerfreiheit: Freibetrag Freibetrag nach § 3 Nr. 9 EStG a.F.

7.200,- €

: stets

9.000,- €

: Alter des Arbeitnehmers mindestens 50 Jahre und Dauer des Dienstverhältnisses mindestens 15 Jahre

11.000,- €

: Alter des Arbeitnehmers mindestens 55 Jahre und Dauer des Dienstverhältnisses mindestens 20 Jahre

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses 10

4

1

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses 5

Fünftelregelung: Voraussetzungen Fünftelregelung gemäß §§ 24 Nr. 1 a), b), 34 EStG, soweit Abfindung steuerpflichtig ist oder den Freibetrag übersteigt

§ 24 Nr. 1a) EStG:

§ 24 Nr. 1b) EStG:

Ersatz für ƒ unfreiwillige Einnahmeverluste ƒ aufgrund einer neuen Rechts- oder Billigkeitsgrundlage,

Ersatz für ƒ Einnahmeverluste wegen Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit, insb. Entgelt für Wettbewerbsverbot

insb. Entlassungsentschädigung aufgrund eines Aufhebungsvertrags bei Auflösung des Arbeitsverhältnisses auf Druck des Arbeitgebers Æ nicht: bereits verdiente Ansprüche

Zusammenballung der Einkünfte in einem Veranlagungszeitraum

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

5

6

Fünftelregelung: Berechnung Berechnung der Einkommensteuer mit Fünftelregelung

1.

Berechnung der Einkommensteuer ohne die außerordentlichen Einkünfte

2.

Berechnung der Einkommensteuer unter Berücksichtigung von 1/5 der außerordentlichen Einkünfte

3.

Berechnung der Differenz aus Schritt 2 und Schritt 1

4.

Multiplikation dieser Differenz mit 5 = Steuerbelastung auf die außerordentlichen Einkünfte

5.

Addition der Beträge aus Schritt 1 und Schritt 4 = gesamte Einkommensteuerbelastung

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

6

11

1

1 1

Band 1 7

Auswirkung der Fünftelregelung Milderung der Progressionswirkung durch ermäßigten Steuersatz

Die Auswirkung der Fünftelregelung nimmt mit zunehmender Progression im Jahr des Zuflusses ab Beispiel: hohe Einkünfte neben der Abfindung im Jahr des Zuflusses => u. U. vollständige Aufzehrung der Progressionsmilderung

Gestaltungspotenzial: Zufluss der Abfindung in einem Jahr ohne oder mit geringen weiteren Einkünften

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

7

8

Abgrenzung: Arbeitnehmer – freier Mitarbeiter

Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter 12

1

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Band 1 7

Auswirkung der Fünftelregelung Milderung der Progressionswirkung durch ermäßigten Steuersatz

Die Auswirkung der Fünftelregelung nimmt mit zunehmender Progression im Jahr des Zuflusses ab Beispiel: hohe Einkünfte neben der Abfindung im Jahr des Zuflusses => u. U. vollständige Aufzehrung der Progressionsmilderung

Gestaltungspotenzial: Zufluss der Abfindung in einem Jahr ohne oder mit geringen weiteren Einkünften

Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses

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Abgrenzung: Arbeitnehmer – freier Mitarbeiter

Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter 12

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Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter 9

2

Bedeutung für Arbeitgeber / Auftraggeber Arbeitgeber

Auftraggeber

Abführung (Haftung)

keine Abführung (Haftung)

ƒ Lohnsteuer

ƒ Lohnsteuer

ƒ Sozialversicherungsbeiträge

ƒ Sozialversicherungsbeiträge

(Arbeitnehmer- und Arbeitgeberanteil)

keine umsatzsteuerbare Leistungen

umsatzsteuerbare Leistungen ƒ Vorsteuerabzug (soweit Voraussetzungen vorliegen)

Hinweis: arbeitsrechtliche Verpflichtungen (z.B. Urlaub, Kündigungsschutz)

Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter

2

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Bedeutung für Arbeitnehmer / Auftragnehmer Arbeitnehmer

Auftragnehmer

Einkommensteuer nach persönl. Verhältnissen

Einkommensteuer nach persönl. Verhältnissen

Ansprüche auf ƒ Arbeitslosengeld ƒ Krankenversicherung ƒ Rentenversicherung

ƒ Arbeitslosengeld ƒ Krankenversicherung ƒ Rentenversicherung

keine umsatzsteuerbare Leistungen

keine Ansprüche auf

umsatzsteuerbare Leistungen ƒ Entgeltminderung ƒ Umsatzsteuer abführen (soweit Voraussetzungen vorliegen)

steuerliche Deklarationspflichten Hinweis: arbeitsrechtliche Ansprüche Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter

3

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2

Band 1

11

2

Checkliste Abgrenzung

Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter

4

12

Checkliste Was spricht für Arbeitnehmer ?

Was spricht für freie Mitarbeiter ?

ƒ persönliche Leistungserbringung/ Anwesenheitskontrolle / Verbot sonstiger Erwerbstätigkeit

ƒ Beschäftigung von Hilfskräften oder Bestimmung eines Vertreters erlaubt

ƒ ein Auftraggeber oder mehrere Auftraggeber eines Konzerns

ƒ verschiedene Auftraggeber

ƒ Weisungsgebundenheit

ƒ Direktionsrechte

ƒ Arbeitsanweisung beinhaltet Arbeitsweise (Weg)

ƒ Auftrag beinhaltet Zielvorgabe

ƒ Auftreten im Namen für den Arbeitgeber

ƒ selbstständiges Auftreten

ƒ Bezahlung nach Festbeträgen / Stunden

ƒ Bezahlung nach Ergebnis

Abgrenzung Arbeitnehmer – freie Mitarbeiter 14

5

23 13

3

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

1

14

Einführung Nachteile der Einstufung als Gewerbetreibender ƒ ƒ

ƒ

Belastung mit Gewerbesteuer Buchführungspflicht bei Überschreiten der Grenzen des § 141 AO (keine Buchführungspflicht für Freiberufler) Æ höhere Buchführungs- und Steuerberatungskosten Benachteiligung bei Anwendung § 7g EStG: Betriebsvermögen darf die gesetzlich vorgegebene Grenze nicht überschreiten (Freiberufler können diese Grenze überschreiten)

Hinweis: Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung der Einstufung als Gewerbetrieb prüfen

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

2

15

3

Band 1

15

Gestaltungsmöglichkeiten 3

Beraterhinweise zur Aufrechterhaltung bzw. Einstufung einer Tätigkeit als freiberuflich ƒ ƒ ƒ ƒ

gemischte Tätigkeit (o) Personen- und Kapitalgesellschaften (o) Einstufung als leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit (o) Einstufung in Tätigkeitskataloge und vergleichbare Tätigkeit (o)

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

3

16

Gemischte Tätigkeit Einzelunternehmer übt neben einer freiberuflichen auch eine gewerbliche Tätigkeit aus beide Bereiche müssen grundsätzlich getrennt beurteilt werden, wenn: kein sachlicher und wirtschaftlicher Zusammenhang

Gestaltungsmöglichkeiten: ƒ ƒ ƒ

getrennte Gewinnermittlung für freiberuflichen und gewerblichen Bereich getrennte betriebliche Organisation Sind beide Bereiche „gegenseitig unlösbar bedingt“, kann Beurteilung der Tätigkeit als gewerblich vermieden werden, wenn der gewerbliche Teil als Betrieb auf einen Angehörigen ausgegliedert wird.

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit 16

4

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

23 17

Personengesellschaft 3 Personengesellschaft ƒ ƒ

Tipp: ƒ ƒ

ƒ

Gesetz schreibt einheitliche Beurteilung vor => Problem der Abfärbung jeder Gesellschafter muss im Bereich seiner Qualifikation freiberuflich tätig sein => Problem der interprofessionellen Mitunternehmerschaft

Ausgliederung der gewerblichen Tätigkeit in eine zweite ggf. personen- und beteiligungsidentische Personengesellschaft Vermeidung eines berufsfremden Gesellschafters (Beschränkung der Beteiligung nur auf Bereitstellung von Kapital oder von nicht freiberuflichen Managementaufgaben) besondere Vorsicht bei der Gestaltung des Gesellschaftsvertrages

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

5

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Kapitalgesellschaft

Kapitalgesellschaft

Kapitalgesellschaft ist stets in vollem Umfang gewerblich tätig

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

6

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Band 1

19

Leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit 3 Freiberufliche Tätigkeit wird als gewerblich eingestuft, wenn der Steuerpflichtige „fachlich vorgebildete“ Arbeitnehmer beschäftigt und selber nicht mehr „leitend und eigenverantwortlich“ tätig wird (Vervielfältigungstheorie) leitende Tätigkeit: ƒ Festlegung der Organisation ƒ Überwachung ƒ keine Delegation von Grundsatzfragen

Eigenverantwortlichkeit: ƒ Tatsächliche Übernahme fachlicher Verantwortung ƒ Beteiligung an der praktischen Arbeit („trägt Stempel seiner Persönlichkeit“)

Tipp: Organisation des Betriebsablaufs kann ausschlaggebend sein ƒ interne Regelungen schriftlich fixieren ƒ Arbeitsplatzbeschreibungen zu den einzelnen Arbeitsverträgen ƒ essentielle Arbeitsprodukte vorlegen lassen und abzeichnen Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

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Tätigkeitskataloge

gesetzliche Aufzählung der als freiberuflich anzusehenden Tätigkeiten häufig wird übersehen, dass eine Tätigkeit im geltenden weiteren Sinne z.B. als wissenschaftlich und somit als freiberuflich eingestuft werden könnte Æ wichtig: frühzeitige Beweisvorsorge (Gutachten, Bewertungen von Fachleuten, Stellungnahmen und Arbeitsproben) reine Zugehörigkeit zu einem Berufsstand reicht für Freiberuflichkeit nicht aus Æ Art der Tätigkeit ist maßgebend

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit 18

8

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

23 21

Vergleichbare Tätigkeit 3 ähnliche Tätigkeit wie Inhaber eines Katalogberufes ƒ ƒ ƒ

Tätigkeit muss mindestens ein fachliches Hauptgebiet eines Katalogberufes beinhalten Entsprechend qualifizierte Ausbildung Entsprechender Wissenstand

Tipp: Beweis der qualifizierten Ausbildung und des Wissensstands durch: ƒ Arbeitsproben ƒ Wissensprüfung vor einem Gutachter des FG

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

9

22

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

1

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Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

23 21

Vergleichbare Tätigkeit 3 ähnliche Tätigkeit wie Inhaber eines Katalogberufes ƒ ƒ ƒ

Tätigkeit muss mindestens ein fachliches Hauptgebiet eines Katalogberufes beinhalten Entsprechend qualifizierte Ausbildung Entsprechender Wissenstand

Tipp: Beweis der qualifizierten Ausbildung und des Wissensstands durch: ƒ Arbeitsproben ƒ Wissensprüfung vor einem Gutachter des FG

Abgrenzung der freiberuflichen von der gewerblichen Tätigkeit

9

22

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

1

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4

Band 1

23

Rechtlicher Hintergrund 4

Fahrtenbuchführung

zur Vermeidung der Listenpreisregelung (sog. 1% Regel)

zum Nachweis der Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

2

24

Inhalt des Fahrtenbuchs (1)

Vorlage im Original

Datum der Fahrt

amtliches Kennzeichen des Fahrzeugs (1 Fahrtenbuch pro Fahrzeug)

Kilometerstand am Anfang und am Ende einer jeden Fahrt (tatsächliches Ablesen des Kilometerstands; Schätzung ist unzulässig)

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch 20

3

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

4 25

Inhalt des Fahrtenbuchs (2) 4 Reisezweck (aufgesuchte Person / Firma; für private Fahrt reicht Vermerk „Privatfahrt“)

Reiseroute (werden Umwege gefahren, müssen diese vermerkt werden)

Reiseziel

Angabe der gefahrenen Kilometer für jede einzelne Fahrt

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

4

26

Form

schriftliche Form

Vordruckhefte, Schreibhefte, Taschenkalender oder elektronische Fahrtenbücher

nachträgliche Veränderungen der aufgezeichneten Angaben müssen technisch ausgeschlossen sein (Excel-Tabelle ist nicht zulässig)

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

5

21

4

Band 1

27

Erleichterungen der Aufzeichnung 4 für Vielfahrer wie Handelsvertreter, Taxifahrer, Kurierdienstfahrer

ƒ Angabe von Ort und Name des Geschäftspartners ƒ Angaben zur Reiseroute nur erforderlich, wenn starke Abweichung von direkter Entfernung

sachliche Erleichterung für Angaben zu Geschäftspartner

ƒ ist dem Kunden, Patient bereits im firmeninternen Verzeichnis eine Nummer oder ein Code zugewiesen, reicht dieser für Identifizierung des Geschäftspartners im Fahrtenbuch aus

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

6

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Nicht ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

bei groben Mängeln des Fahrtenbuchs:

ƒ Verwerfen der Aufzeichnung ƒ keine Anwendung der Fahrtenbuchmethode zur Vermeidung der Listenpreismethode ƒ Schätzung der privaten Nutzungsentnahme nach Listenpreismethode

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch 22

7

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

4 29

Muster 4

Datum 13.05.07

Zeit Abf ahrt ZeitAnkunf t Reiseroute / Ziel Besuchte Person KmBeginn KmEnde KmGesamt Geschäftl. Whg-Arbeit Privat Fahrer 09:12

09:57 Post

32.365 32.378

13

Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

13

0

0 Schmitz

8

30

Außenprüfung

Außenprüfung

1

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Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

4 29

Muster 4

Datum 13.05.07

Zeit Abf ahrt ZeitAnkunf t Reiseroute / Ziel Besuchte Person KmBeginn KmEnde KmGesamt Geschäftl. Whg-Arbeit Privat Fahrer 09:12

09:57 Post

32.365 32.378

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Anforderungen an ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch

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0

0 Schmitz

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Außenprüfung

Außenprüfung

1

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5

Band 1

31

5

Gegenstand der Außenprüfung

Außenprüfung

2

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Gegenstand der Betriebsprüfung Wer wird geprüft? ƒ Gewerbetreibende ƒ Land- und Forstwirte ƒ Freiberufler ƒ andere Steuerpflichtige soweit diese verpflichtet sind, für Rechnung eines anderen Steuern zu entrichten oder einzubehalten und abzuführen (z.B. LSt, VersicherungsSt) oder wenn die für die Besteuerung erheblichen Verhältnisse der Aufklärung bedürfen und eine Prüfung an Amtsstelle nach Art und Umfang des zu prüfenden Sachverhaltes nicht zweckmäßig ist

Außenprüfung 24

3

Außenprüfung

5 33

Gegenstand der Betriebsprüfung Was wird geprüft?

5

Richtigkeit der abgegebenen Steuerklärungen, insbesondere der zugrunde liegenden Steuerbilanzen

Wie wird geprüft?

Seit dem 1.1.2002 hat die Finanzbehörde das Recht, im Rahmen steuerlicher Außenprüfungen auf das DV-System des Steuerpflichtigen zuzugreifen, um die mit Hilfe des DV-Systems erstellte Buchführung des Steuerpflichtigen elektronisch prüfen zu können.

Außenprüfung

4

34

Prüfungsindikatoren

Außenprüfung

5

25

5

Band 1

35

Prüfungsindikatoren Routineprüfungen - abhängig von Betriebsgrößenklassen

5 ƒ bei Großbetrieben i. S. d. BPO schließt ein Prüfungszeitraum an den nächsten an ƒ bei Mittel-, Klein-, und Kleinstbetrieben i. S. d. BPO soll der Prüfungszeitraum grundsätzlich nicht über die letzten drei Besteuerungszeiträume zurückreichen, für die bereits Ertragsteuererklärungen abgegeben wurden Hinweis: Erweiterungen möglich, sofern nicht unerhebliche Änderungen zu erwarten sind oder Steuerstraftaten oder Steuerordnungswidrigkeiten vorliegen

Außenprüfung

6

36

Prüfungsindikatoren typische Prüfungsindikatoren außerhalb von Routineprüfungen ƒ ständige Verluste ƒ im Vergleich zu Richtsatzsammlungen erheblich niedrigere Aufschlagsätze ƒ Darlehen zwischen Angehörigen ƒ hoher Erhaltungsaufwand, insbesondere bei Grundstücken ƒ geringe Privatanteile bei PKW, Telefon ƒ unverhältnismäßig hohe Entnahmen ƒ Gesellschafterwechsel, Umwandlungen ƒ auffällig hoher Vorsteuerabzug ƒ Kontrollmitteilungen ƒ Vorprüfungen haben zu Mehrergebnissen geführt ƒ Steuerhinterziehungen / Selbstanzeigen in der Vergangenheit

Außenprüfung 26

7

Außenprüfung

5 37

5

Prüfungsanordnung

Außenprüfung

8

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Prüfungsanordnung Inhalt der Prüfungsanordnung

ƒ Rechtsgrundlagen der Außenprüfung ƒ Umfang der Außenprüfung Steuerart, Steuervergütungen, Zulagen, Prüfungszeitraum

ƒ Begründung der Außenprüfung bei Gewerbetreibenden, Freiberuflern und Land- und Forstwirten genügt ein Hinweis auf die entsprechenden Vorschriften der AO.

ƒ Rechtsbehelfsbelehrung ƒ weitere Angaben („Soll“-Angaben) Name des Betriebsprüfers, andere prüfungsbegleitende Bestimmungen, Beginn und Ort der Prüfung

Außenprüfung

9

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5

Band 1

39

Prüfungsanordnung Checkliste Prüfungsanordnung

5 ƒ Hat die richtige Behörde gehandelt? ƒ Ist der richtige Adressat benannt? ƒ Enthält die Prüfungsanordnung den notwendigen Inhalt? Begründung, Prüfungsumfang, Rechtsbehelfsbelehrung

ƒ Bestehen zeitliche Bedenken gegen den Prüfungsbeginn? Eventuell Verschiebung Prüfungsbeginn beantragen!

ƒ Wurde bereits mit der Prüfungsanordnung die Datenträgerüberlassung angefordert? Achtung: Übersendung des Datenträgers bedeutet Prüfungsbeginn (keine Selbstanzeige: siehe Folie „Steuerstrafrecht“)

Außenprüfung

10

40

Prüfungsanordnung Rechtsmittel gegen die Prüfungsanordnung

Anfechtung durch Einspruch bezüglich ƒ jeder Steuerart ƒ jedes Prüfungsjahres ƒ Prüfungsort ƒ Prüfungsbeginn Hinweis: ggfs. zusätzlich Aussetzung der Vollziehung beantragen.

Außenprüfung 28

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Außenprüfung

5 41

5

Prüfungsvorbereitung

Außenprüfung

12

42

Prüfungsvorbereitung Bereitstellung Unterlagen aus Prüfungszeitraum

Abschluss- und Buchhaltungsunterlagen ƒ Jahresabschlüsse ƒ Hauptabschlussübersichten, Summen- und Saldenlisten ƒ Sachkonten ƒ Kassenbücher, Kassenberichte ƒ AfA-Listen, Anlagekarteien ƒ Eingangs- und Ausgangsrechnungen, sonst. Belege Sonstige Unterlagen ƒ Verträge ƒ Beschlüsse, insbesondere Gesellschafterbeschlüsse bei GmbH ƒ Handelsregisterauszüge

Außenprüfung

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5

Band 1

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Prüfungsvorbereitung Kontrolle der bereitgestellten Unterlagen

5 Sind alle Belege „prüfungssicher“? ƒ ordnungsgemäße Bewirtungsrechnungen ƒ korrekte Reisekostenabrechnungen ƒ Zahlungsnachweise für Vergütungen an nahestehende Personen

Liegen Nachweise für steuermindernde Sachverhalte vor? ƒ betriebsinterne Statistiken zum Nachweis von Garantierückstellungen ƒ Gründe für geringe Aufschlagsätze ƒ Dokumentation § 7 g EStG

Sind nachträgliche Vertragsänderungen zutreffend dokumentiert?

Außenprüfung

14

44

Prüfungsvorbereitung Prüfungsstrategie

Hat die Kontrolle der Unterlagen Schwachstellen aufgezeigt? Wie kann Beanstandungen entgegnet werden?

Eventuell: Erörterung der Möglichkeit der Abgabe einer strafbefreienden Selbstanzeige vor Prüfungsbeginn

Außenprüfung 30

15

Außenprüfung

5 45

Prüfungsvorbereitung organisatorische Maßnahmen

5

ƒ Benennung eines Mitarbeiters als „einzige“ Auskunftsperson ƒ Bereitstellung eines Prüferraumes / Prüferarbeitsplatzes ƒ Sicherstellung, dass Prüfer sich Unterlagen nicht selbst beschafft, sondern nur auf Anfrage von der Auskunftsperson erhält ƒ Bereitstellung – nur der erforderlichen – technischen Hilfsmittel für den Prüfer ƒ Mitarbeiterinformation zum Umgang mit dem Prüfer ƒ Vorbesprechung mit dem Steuerberater wichtig: Trennung der für den Prüfer relevanten von den nicht relevanten Daten in der EDV

Außenprüfung

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Ablauf der Prüfung

Außenprüfung

17

31

5

Band 1

47

Ablauf der Prüfung Anfangsbesprechung

5 ƒ Prüfer erscheint und weist sich durch Dienstausweis aus ƒ Vorstellung Auskunftsperson ƒ Zuweisung Arbeitsplatz ƒ Besprechung über Vorgehen der Prüfers

Außenprüfung

18

48

Ablauf der Prüfung

Betriebsbegehung

Prüfer darf Grundstücke und Betriebsräume betreten Hinweis: zum Betreten der Wohnung benötigt der Prüfer die Zustimmung des Steuerpflichtigen

Außenprüfung 32

19

Außenprüfung

5 49

Ablauf der Prüfung Prüfung

5 Grundsätze: ƒ Prüfer muss auf das Wesentliche abstellen und die Dauer auf das notwendige Maß beschränken ƒ Prüfer muss auch zugunsten des Steuerpflichtigen prüfen ƒ Steuerpflichtiger muss grds. fortlaufend informiert werden ƒ mündliche Zusagen sind nicht bindend aber: Art und Weise der Prüfung liegen im Ermessen des Prüfers.

Außenprüfung

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Ablauf der Prüfung Datenzugriff bei der digitalen Prüfung unmittelbarer Zugriff (Z1)

mittelbarer Zugriff (Z2)

ƒ Betriebsprüfer hat einen direkten Lesezugriff am DVSystem ƒ Steuerpflichtige muss das DV-System dem Betriebsprüfer erklären ƒ Prüfer darf alle vorhandenen Auswertungsmöglichkeiten nutzen

ƒ zur technischen Mithilfe gehört neben der Bereitstellung von Hard- und Software auch die Bereitstellung von geeignetem ITPersonal ƒ ansonsten wie Z 1 – Zugriff

Datenträgerüberlassung (Z3) ƒ Prüfer ist ein Datenträger (CD, DVD) mit allen zur Auswertung der Daten notwendigen Informationen (z.B. über die Dateistruktur) zur Verfügung zu stellen

Prüfer kann alle drei Zugriffsarten gleichzeitig oder nacheinander wählen

Außenprüfung

21

33

5

Band 1

51

Ablauf der Prüfung Schlussbesprechung

5 „Besprechung zwischen Finanzverwaltung und Steuerpflichtigem über das Ergebnis der Außenprüfung“ Grundsatz:

Anspruch auf Durchführung einer Schlussbesprechung

Ausnahme: keine Durchführung einer Schlussbesprechung bei ƒ Verzicht oder ƒ keinen Änderungen der Besteuerungsgrundlagen

Außenprüfung

22

52

Ablauf der Prüfung Vorbereitung der Schlussbesprechung

ƒ Katalog der Besprechungspunkte vom Prüfer vorab zur Vorbereitung verlangen (Informationspflicht des Prüfers) ƒ Abstimmung Termin mit Steuerberater ƒ Festlegung einer Verhandlungstaktik; Einigung oder Konfrontation?

Außenprüfung 34

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Außenprüfung

5 53

Ablauf der Prüfung Schlussbericht

5 Schlussbericht ist nicht eigenständig anfechtbar nur Einspruch gegen die auf dem Schlussbericht basierenden Steuerbescheide möglich aber: Gegenvorstellung zum Prüfungsbericht möglich

Hinweis: auf Mitteilungen an die Straf- und Bußgeldsachenstellen achten

Außenprüfung

24

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Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

1

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Außenprüfung

5 53

Ablauf der Prüfung Schlussbericht

5 Schlussbericht ist nicht eigenständig anfechtbar nur Einspruch gegen die auf dem Schlussbericht basierenden Steuerbescheide möglich aber: Gegenvorstellung zum Prüfungsbericht möglich

Hinweis: auf Mitteilungen an die Straf- und Bußgeldsachenstellen achten

Außenprüfung

24

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Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

1

35

6

Band 1

55

Übersicht 1. Grundsätze der Rechnungserteilung 2. vollständiger Name und vollständige Anschrift ƒ Leistender ƒ Leistungsempfänger 2. Steuernummer oder USt-IdNr. des Leistenden 3. Ausstellungsdatum 3. fortlaufende Rechnungsnummer 4. Bezeichnung der Leistung 5. Zeitpunkt der Leistung 6. Entgelt 7. anzuwendender Steuersatz und Steuerbetrag 8. besondere Rechnungstypen 9. Rechnungsberichtigung 10. Aufbewahrungspflichten

6

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

2

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Grundsätze der Rechnungserteilung (1) Begriff der Rechnung: Dokument oder eine Mehrzahl von Dokumenten (Verweisungen über Rechnungsnummer), mit denen über eine Leistung abgerechnet wird Berechtigung und Verpflichtung zur Rechnungserteilung: ƒ berechtigt zur Erteilung ist jeder Unternehmer ƒ verpflichtet zur Erteilung ist der Unternehmer ƒ bei Leistung ƒ an einen anderen Unternehmer für dessen Unternehmen oder an eine juristische Person, die nicht Unternehmer ist sowie ƒ bei Werklieferungen und sonstigen Leistungen, die Grundstücke betreffen (siehe gesonderte Folie) (Verpflichtung auch bei nicht steuerbaren oder steuerfreien Umsätzen) Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung 36

3

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

6 57

Grundsätze der Rechnungserteilung (2) Abrechnung durch Dritte: ƒ Rechnung kann auch durch vom Unternehmer beauftragten Dritten (z.B. Serviceunternehmen), der im Namen und für Rechnung des Unternehmers abrechnet, ausgestellt werden

6

ƒ rechnet der Leistungsempfänger über die an ihn ausgeführte Leistung ab, liegt sog. Gutschrift (§ 14 Abs. 2 S. 2 UStG) vor

Zivilrechtliche Verpflichtung zur Rechnungserteilung ƒ aus § 242 BGB abgeleitete zivilrechtliche Nebenpflicht des zugrunde liegenden Vertragsverhältnisses ƒ Streitigkeiten sind vor Zivilgerichten auszutragen

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

4

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Name und Anschrift eindeutige Identifizierung muss möglich sein

Postfach-Adresse ist zulässig

bei mehreren Betriebsstätten ist jede Anschrift einer Betriebsstätte ausreichend (auch bei Organschaften)

bei Einschaltung eines Zentralregulierers Name und Anschrift des Empfängers erforderlich

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

5

37

6

Band 1

59

Steuernummer / USt-IdNr

St.-Nr. oder USt-IdNr. immer zwingend

6 bei Gutschrift: USt-IdNr. / St.Nr. des Gutschrift-Empfängers ist anzugeben

Agenten (z.B. Tankstelle) müssen USt-IdNr. / St.Nr. des Leistenden angeben

falsche USt-IdNr. / St.Nr. schließt Vorsteuerabzug nicht aus

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

6

60

Rechnungsnummer muss fortlaufend, aber nicht lückenlos sein

mehrere Zahlen- oder Buchstabenreihen möglich; Kombination möglich

separate Nummernkreise für abgrenzbare Bereiche möglich (z.B. für Filialen)

muss einmalig und verwechslungsfrei zuzuordnen sein

bei Gutschriften wird Rg.Nr. durch Aussteller der Gutschrift vergeben

bei Kleinbetragsrechnungen ist keine fortlaufende Nummerierung erforderlich

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung 38

7

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

6 61

Menge und Art der Lieferung/Leistung eindeutige und genaue Leistungsbeschreibung

6

bei sonstigen Leistungen muss konkrete Leistungshandlung bzw. zu erzielender Leistungserfolg angegeben sein Bezeichnungen allgemeiner Art (z.B. Geschenkartikel, Büromaterial) sind nicht ausreichend

Bezugnahme in der Rechnung auf Lieferschein, Vertrag oder Bestellung möglich

Maschinen- oder Gerätenummern müssen nicht aufgeführt werden

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

8

62

Zeitpunkt der Lieferung/Leistung 1 Angabe des Monats der Lieferung / sonstigen Leistung genügt

bei ausgeführter Leistung immer Angabe des Datums erforderlich, auch wenn Datum der Leistung = Rechnungsdatum (z.B. bei Barzahlungsgeschäften)

wenn kein anderes Datum vorhanden, dann Hinweis: „Rechnungsdatum entspricht dem Leistungsdatum“

bei bewegter Lieferung (Beförderung oder Versendung): Zeitpunkt = Beginn des Transports Zeitpunkt einer Lieferung kann sich auch aus anderen Dokumenten ergeben, z.B. Lieferschein; wenn Lieferschein Zeitpunkt der Lieferung darstellt, muss darauf explizit in der Rechnung hingewiesen werden.

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

9

39

6

Band 1

63

Zeitpunkt der Lieferung/Leistung 2

bei unbewegten Lieferungen: Zeitpunkt = Verschaffung der Verfügungsmacht (Zeitpunkt kann Abnahmeprotokoll oder Übernahmebescheinigung sein)

6

bei sonstigen Leistungen: Zeitpunkt = Vollendung der Leistung bei Dauerleistungsverträgen (Miete, Pacht) reicht es, wenn Zeitraum aus Zahlungsbeleg ersichtlich ist (Überweisungsträger, Kto-Auszug)

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

10

64

Entgelt (Netto)

evtl. Vereinbarungen über Entgeltminderungen sind verpflichtender Bestandteil einer Rechnung bei Entgeltminderung durch Skonto muss Vereinbarung auf Rechnung ausgewiesen sein (z.B. „bei Zahlung bis zum… = 3% Skonto“, genauer Betrag nicht erforderlich) bei Entgeltminderungen durch Bonus, Rabatt ist die Vereinbarung (Betrag) in der Rechnung anzugeben

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung 40

11

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

6 65

Steuersatz und Steuerbetrag Steuersatz und Steuerbetrag müssen separat ausgewiesen werden

bei zu niedrigem Steuerausweis: ƒ Leistender schuldet Steuer mit gesetzlichem Steuersatz aus Gesamtrechnungsbetrag ƒ Leistungsempfänger darf nur zu niedrig ausgewiesene Steuer abziehen ƒ zivilrechtlicher Berichtigungsanspruch ƒ steuerlich: §§ 17 Abs. 1, 14c Abs. 1 S. 2 UStG

6

bei zu hohem Steuerausweis: ƒ Leistender schuldet ausgewiesene Steuer ƒ Leistungsempfänger darf zu hoch ausgewiesene Steuer nicht abziehen ƒ zivilrechtlicher Berichtigungsanspruch

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

12

66

Hinweis auf Steuerbefreiung bei Steuerbefreiung: Hinweis auf Befreiung. Befreiungsgrund ist zumindest umgangssprachlich („Ausfuhr“, „steuerfreie Vermietung“ etc.) anzugeben

bei Unterlassung des Hinweises: ƒ

Leistung bleibt steuerfrei

ƒ

Belegnachweis für eine innergemeinschaftliche Lieferung kann auch auf andere Weise erbracht werden

ƒ

Hinweis auf die Steuerfreiheit kann nachgeholt werden

ƒ

Unterlassung des Hinweises bußgeldbewehrt gem. § 26 a UStG

relevant insbesondere bei innergemeinschaftlichen Lieferungen nach § 6 a UStG für den Belegnachweis

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

13

41

6

Band 1

67

Besondere Rechnungstypen

elektronisch übermittelte Rechnungen (o)

6

per Fax übermittelte Rechnungen (o)

Verträge über Dauerleistungen (o)

Kleinbetragsrechnungen (o)

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

14

68

Elektronisch übermittelte Rechnungen

ƒ Einverständnis des Empfängers der Rechnung zur elektronischen Übermittlung ƒ Echtheit der Herkunft und Unversehrtheit des Inhalts muss gewährleistet sein Gewährleistung durch: ƒ qualifizierte elektronische Signatur oder ƒ postalische Versendung einer zusammenfassenden Rechnung zusätzlich zur im elektronischen Datenaustausch (EDI-Verfahren) übermittelten Rechnung kein Vorsteuerabzug möglich, wenn keine Gewährleistung der Echtheit der Rechnung

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung 42

15

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

6 69

Per Fax übermittelte Rechnungen

ƒ Einverständnis des Empfängers der Rechnung zur elektronischen Übermittlung ƒ Echtheit der Herkunft und Unversehrtheit des Inhalts muss gewährleistet sein

6

Gewährleistung durch: ƒ Übertragung von Standard-Fax zu Standard-Fax ist steuerlich zulässig (Rechnungssteller muss Ausdruck in Papierform aufbewahren, Rechnungsempfänger muss Fax-Ausdruck aufbewahren) ƒ qualifizierte elektronische Signatur bei Versand zwischen Standard-Fax und anderer Faxform (z.B. Computer-Fax) kein Vorsteuerabzug möglich, wenn keine Gewährleistung der Echtheit der Rechnung

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

16

70

Verträge über Dauerleistungen Leistungszeitraum: es reicht aus, wenn sich dieser aus den einzelnen Zahlungsbelegen oder den Kontoauszügen ergibt Steuerausweis : ƒ monatliche Rechnungen des Leistenden mit gesondertem Umsatzsteuerausweis ƒ Vorlage von monatlichen Überweisungsbelegen seitens des Empfängers, in denen Umsatzsteuer gesondert ausgewiesen wird =>bloßer Vertrag mit Umsatzsteuerausweis berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug (so BFH, a.A. FinVerw.) Steuernummer / Rechnungsnummer /Hinweis auf Steuerbefreiung: Vertragsschluss vor 01.01.2004: - keine USt-IdNr. / St.Nr. - keine Rechnungsnummer und - kein Hinweis auf Befreiung erforderlich Vertragsschluss nach 31.12.2003: - 1 x die USt-IdNr. / St.Nr. - 1 x Vergabe einer Dauerrechnungsnummer (zusätzliche Angabe auf Zahlungsbelegen nicht erforderlich) - Hinweis auf Befreiung erforderlich

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

17

43

6

Band 1

71

Erleichterungen Kleinbetragsrechnungen

Kleinbetragsrechnung = Gesamtbetrag höchstens 150,00 €

6 vollständiger Name, Anschrift des leistenden Unternehmers Ausstellungsdatum Menge und handelsübliche Bezeichnung der Lieferung / Leistung Entgelt und darauf entfallender Steuerbetrag in einer Summe anzuwendender Steuersatz oder Hinweis auf Steuerbefreiung

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

18

72

Rechnungsberichtigung Korrektur fehlerhafter oder unvollständiger Angaben: ƒ Berichtigung möglich, wenn nicht alle geforderten Angaben enthalten oder Angaben unzutreffend sind ƒ Rechnung kann unter Bezugnahme auf Rechnungsnummer ergänzt, berichtigt oder völlig neu erstellt werden (alte Rechnung stornieren und neue Rechnungsnummer vergeben) Rechnungsberichtigung kann nur durch Rechnungsaussteller erfolgen (Ausnahme: Abrechnung durch Gutschrift) Zivilrechtlicher Anspruch: ƒ Leistungsempfänger hat zivilrechtlichen Anspruch auf Berichtigung, wenn Vorsteuerabzug gefährdet ƒ Leistungsempfänger ist zur Zahlung des Nettoentgelts verpflichtet; Zurückbehaltungsrecht nur hinsichtlich der Umsatzsteuer, wegen des nicht möglichen Vorsteuerabzugs keine Rechnungsberichtigung bei bloßen Entgeltsminderungen; Ausgangssteuer und Vorsteuer werden ohne Belege berichtigt Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung 44

19

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

6 73

Ausstellungs- und Aufbewahrungspflichten Werklieferung (nicht bloße Lieferung) oder sonstige Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück

andere steuerbare Leistung

an Privatperson

an Unternehmer

an Privatperson

an Unternehmer

Rechnungsausstellungspflicht (binnen 6 Monaten)

ja

ja

nein

ja

Aufbewahrungspflicht durch Leistungsempfänger

ja

ja

nein

ja

ja

nein

nein

nein

ja; max. 500 €

ja; max. 5.000 €

nein

ja; max. 5.000 €

Hinweis auf Aufbewahrungspflicht durch Leistenden Geldbuße bei Verstoß gegen Aufbewahrungspflicht durch Empfänger

6

Formulierungsvorschlag hinsichtlich der Aufbewahrungspflicht: „Gemäß § 14b Abs. 1 S. 5 UStG ist diese Rechnung zwei Jahre lang aufzubewahren, wenn die abgerechnete Leistung nicht als Unternehmer bezogen wurde oder außerhalb des Unternehmens verwendet wurde. Die Frist beginnt mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Rechnung ausgestellt wurde.“

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

20

74

Vorsteuerabzug des Rechnungsempfängers

Prüfungspflichten ƒ Grundsätzlich alle in der Rechnung geforderten Angaben. Diese müssen vollständig und richtig sein. (Grenze: bloße Ungenauigkeiten) ƒ Die Überprüfung ƒ der Steuernummer bzw. ƒder inländischen USt-Identifikationsnummer sowie ƒder Rechnungsnummer ist dem Leistungsempfänger dagegen regelmäßig nicht möglich. => Vorsteuerabzug bleibt erhalten, wenn Angaben unrichtig sind und der Empfänger dies nicht erkennen konnte.

Bestandteile einer ordnungsgemäßen Rechnung

21

45

7

Band 1

75

7

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

1

76

Einführung

Begriff des Vereins: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

dauernde Verbindung einer größeren Anzahl von Personen Führung eines Gesamtnamens wechselnder Mitgliederbestand Erreichung eines gemeinsamen Zwecks körperschaftliche Organisation

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen 46

2

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

7 77

Vereinstypen Ideeller Verein

Wirtschaftlicher Verein

Ausländischer Verein

Rechtsfähigkeit

Eintragung in das Vereinsregister (Zusatz e.V.)

staatl. Verleihung vom Bundesland

Beschluss des Bundesrates

Unterscheidung in

gemeinnütziger Verein

nicht gemeinnütziger Verein

nicht gemeinnütziger Verein

Rechtsfolgen

evtl. Steuervergünstigungen

normale Besteuerung (KStG, EStG, UStG)

normale Besteuerung (KStG, EStG, UStG)

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

7

3

78

Gemeinnütziger Verein

Voraussetzungen: ƒ Anerkennung der Gemeinnützigkeit durch FA Æ gemeinnütziger Zweck Æ mildtätiger Zweck Æ kirchlicher Zweck

Nebenzweckprivileg ƒ z.B. zur Finanzierung der gemeinnützigen Ziele Æ zulässig, solange sie nur zur Erfüllung eines Nebenzwecks dienen Æ und nicht als Zweck des Vereins in der Satzung festgehalten sind

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

4

47

7

Band 1

79

Tätigkeitsbereiche

Gemeinnütziger Verein ideeller Bereich

Vermögensverwaltung

Zweckbetrieb

wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb

Hauptzweck des Vereins; Gemeinnützigkeitserfordernisse (z.B. Mitgliedsbeiträge, Spenden, Aufnahmegebühren)

Verwaltung des Vereinsvermögens (z.B. Zins- und Mieterträge)

Einnahmen aus wirtschaftlichen Betätigungen, die notwendig sind, den Satzungszweck zu erfüllen (z.B. Einnahmen aus kulturellen Veranstaltungen)

Einnahmen aus wirtschaftlichen Betätigungen, die mittelbar helfen, den Satzungszweck zu erfüllen (z.B. Einnahmen aus Vereinsgaststätte)

7

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

5

80

Buchführungspflicht Gemeinnütziger Verein

nicht gemeinnütziger Verein

Buchführungs- abgeleitete: pflicht: nach BGB Aufzeichnungspflicht ÆAufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben (separat für jeden Tätigkeitsbereich)

abgeleitete: bereits nach HGB Verpflichtung zur Führung von Büchern originäre: Geschäftsbetrieb erfüllt mind. eine Voraussetzung des § 141 Abs. 1 AO

Gewinnermittlung

EinnahmeÜberschussrechnung

Betriebsvermögensvergleich

für den wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb eines gemeinnützigen Vereins gilt die abgeleitete bzw. originäre Buchführungspflicht

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen 48

6

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

7 81

Besteuerung nicht gemeinnütziger Vereine

KSt

Verein ist unbeschränkt KSt-pflichtig Steuervergünstigungen: satzungsmäßige Mitgliedsbeiträge bleiben bei Einkommensermittlung außer Ansatz; Freibetrag von 3.835,00 € nach § 24 S. 1 KStG

GewSt

steuerpflichtig Steuervergünstigung: Freibetrag von 3.900,00 € nach § 11 Abs. 1 Nr. 2 GewStG

USt

steuerpflichtig mit Regelsteuersatz von 19% Steuervergünstigung: Kleinunternehmerbesteuerung § 19 UStG möglich

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

7

7

82

Besteuerung gemeinnütziger Vereine KSt

Verein ist unbeschränkt KSt-pflichtig Aber: Steuerbefreit nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 S.1 KStG

GewSt Steuerbefreit nach § 3 Nr. 6 GewStG USt

Ideeller Bereich steuerbefreit

Vermögensverwaltung Steuerpflichtig (ermäßigter Satz von 7%)

Zweckbetrieb Steuerpflichtig (ermäßigter Satz von 7%, evtl. auch Regelsteuersatz)

Kleinunternehmerbesteuerung nach § 19 UStG möglich

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

8

49

7

Band 1

83

Sonderfall der Besteuerung Wirtschaftlicher Tätigkeitsbereich eines gemeinnützigen Vereins

7

KSt

Steuerpflichtig Steuervergünstigungen: Freibetrag von 3.835,00 € nach § 24 S. 1 KStG Einnahmen inkl. USt p.a. < 30.678,00 € Æ keine KSt

GewSt

Steuerpflichtig Steuervergünstigungen: Freibetrag von 3.900,00 € nach § 11 Abs. 1 Nr. 2 GewStG Einnahmen inkl. USt p.a. < 30.678,00 € Æ keine GewSt

USt

Steuerpflichtig mit Regelsteuersatz von 19% Steuervergünstigung: Kleinunternehmerbesteuerung § 19 UStG möglich

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen

9

84

Publizitätspflichten

Gemeinnütziger Verein: keine Publizitätspflicht

Nicht gemeinnütziger Verein: Publizitätspflicht, bei Überschreiten der Größenmerkmale nach HGB (siehe Folie „Offenlegung von Jahresabschlüssen“)

Besteuerung, Rechnungslegung und Publizität von Vereinen 50

10

8 85

8

Betriebsaufgabe

Betriebsaufgabe

1

86

Abgrenzungen Betriebsveräußerung Veräußerung, d.h. entgeltliche Übertragung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen an einen Erwerber in einheitlichem Vorgang

Betriebsaufgabe Zerschlagung des Betriebs, d.h. Veräußerung oder Entnahme aller wesentlichen Betriebsgrundlagen innerhalb eines kurzen Zeitraums als einheitlicher Vorgang; auch: „Entstrickung“

Betriebsabwicklung Beendigung des Betriebs ohne die Voraussetzungen der Betriebsaufgabe, d. h. allmähliche Auflösung

Betriebsunterbrechung Beendigung des Betriebs mit der Wahrscheinlichkeit, dass die werbende Tätigkeit innerhalb eines überschaubaren Zeitraums in gleicher oder ähnlicher Weise wieder aufgenommen wird (wirtschaftliche Identität); Unterfall: Betriebsverpachtung

Betriebsaufgabe

2

51

8

Band 1

87

Abgrenzungen keine Betriebsaufgabe

ƒ

Betriebsverlegung => bei Erhalt der wirtschaftlichen Identität

ƒ

bloße Änderung des Unternehmensgegenstandes oder Gesellschaftszwecks => bei Nutzung des bisherigen Betriebsvermögens

ƒ

Betriebsverpachtung

ƒ

unentgeltliche Übertragung zu Buchwerten (§ 6 Abs. 3 EStG)

ƒ

Übergang zu Liebhabereibetrieb

ƒ

Tod eines Einzelunternehmers

ƒ

nachträgliche Erkenntnis über das Nichtvorliegen eines Gewerbebetriebes

8

Betriebsaufgabe

3

88

Wahlrecht Betriebsaufgabe / Betriebsverpachtung Wahlrecht Betriebsaufgabe / Betriebsverpachtung

Verpachtung mit Aufgabeerklärung

Verpachtung ohne Aufgabeerklärung

Betriebsaufgabe, § 16 Abs. 3 EStG:

einkommensteuerrechtlich besteht Betrieb fort:

ƒ Aufdeckung der stillen Reserven ƒ begünstigter Aufgabegewinn

zukünftige Einkunftsart: § 21 EStG

Betriebsaufgabe 52

ƒ keine Aufdeckung der stillen Reserven weiterhin: § 15 EStG (aber ohne GewSt-Pflicht)

4

Betriebsaufgabe

8 89

Anwendungsbereich Betriebsveräußerung / Betriebsaufgabe im Sinne von §§ 16, 34 EStG bei Veräußerung / Aufgabe

ganzer Gewerbebetrieb

Teilbetrieb

100%-ige Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft

gesamter Mitunternehmeranteil (inkl. SBV)

8

gesamter Anteil eines persönlich haftenden Gesellschafters an einer KGaA

Betriebsaufgabe

5

90

Rechtsfolgen Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe: Veräußerungs- und Aufgabegewinne und -verluste ƒ Freibetrag, § 16 Abs. 4 EStG: bei Vollendung des 55. Lebensjahres oder wenn dauernd berufsunfähig; nur 1 x im Leben

Einkünfte aus Gewerbebetrieb

Achtung: Aufdeckung stiller Reserven Betriebsaufgabe

ƒ ermäßigte Besteuerung als außerordentliche Einkünfte gemäß § 34 EStG Æ ermäßigter Steuersatz gem. § 34 Abs. 3 EStG bei Vollendung des 55. Lebensjahres oder wenn dauernd berufsunfähig, nur 1 x im Leben oder Æ Fünftelregelung gem. § 34 Abs. 1 EStG immer möglich

Achtung: keine Vergünstigungen bei Betriebsabwicklung 6

53

8

Band 1

91

Berechnung des Gewinnes / Verlustes Veräußerungs- / Aufgabegewinn

8

Veräußerungspreis / „Aufgabepreis“ - Veräußerungs- / Aufgabekosten - Buchwert des Betriebsvermögens ______________________________ =

Veräußerungs- / Aufgabegewinn

Betriebsaufgabe

7

92

Betriebsaufspaltung

Betriebsaufspaltung 54

1

8

Band 1

91

Berechnung des Gewinnes / Verlustes Veräußerungs- / Aufgabegewinn

8

Veräußerungspreis / „Aufgabepreis“ - Veräußerungs- / Aufgabekosten - Buchwert des Betriebsvermögens ______________________________ =

Veräußerungs- / Aufgabegewinn

Betriebsaufgabe

7

92

Betriebsaufspaltung

Betriebsaufspaltung 54

1

Betriebsaufspaltung

9 93

Grundstruktur Besitzunternehmen vermögensverwaltend

Beherrschung - gesellschaftsrechtlich - faktisch (personelle Verflechtung)

Nutzungsüberlassung wesentliche Betriebsgrundlage (sachliche Verflechtung)

9

Betriebsgesellschaft gewerblich

Betriebsaufspaltung

2

94

Arten der Betriebsaufspaltung

Beteiligte Rechtsformen Besitzunternehmen

PersG oder Einzeluntern.

KapG

PersG

KapG

Betriebsgesellschaft

KapG

PersG oder Einzeluntern.

PersG

KapG

normale Betriebsaufspaltung

umgekehrte Betriebsaufspaltung

mitunternehmerische Betriebsaufspaltung

kapitalistische Betriebsaufspaltung

Betriebsaufspaltung

3

55

9

Band 1

95

Sachliche Verflechtung Überlassung funktional wesentlicher Betriebsgrundlage

z.B.

Grundstücke / Immobilien Maschinen Rechte

9 Besitzunternehmen

Eigentum

Grundstücke, Maschinen, Rechte

Vermietung

Betriebsgesellschaft

Betriebsaufspaltung

4

96

Personelle Verflechtung Person, Personengruppe Besitzunternehmen

Beherrschung

Betriebsgesellschaft

gesetzlich erforderliche Stimmenmehrheit; abweichende Regelungen möglich

Stimmenmehrheit: Bruchteilsgemeinschaft Erbengemeinschaft GmbH Aktiengesellschaft

Einstimmigkeit: Gütergemeinschaft GbR OHG KG

Sonderfall: faktische Einwirkungsmöglichkeit auf die zur Beherrschung führenden Stimmrechte

Betriebsaufspaltung 56

5

Betriebsaufspaltung

9 97

Rechtsfolgen Gewerblichkeit des Besitzunternehmens: ƒ Vorliegen von Betriebsvermögen ƒ Buchführungspflicht ƒ Gewerbesteuerpflicht (ggfs. zusätzlicher Freibetrag und Staffeltarif)

9 umsatzsteuerliche Organschaft

Haftungsbeschränkung aus operativer Tätigkeit auf Vermögen der Betriebsgesellschaft, aber u. U. kapitalersetzende Nutzungsüberlassung

Betriebsaufspaltung

6

98

Elterngeld

Elterngeld

1

57

Betriebsaufspaltung

9 97

Rechtsfolgen Gewerblichkeit des Besitzunternehmens: ƒ Vorliegen von Betriebsvermögen ƒ Buchführungspflicht ƒ Gewerbesteuerpflicht (ggfs. zusätzlicher Freibetrag und Staffeltarif)

9 umsatzsteuerliche Organschaft

Haftungsbeschränkung aus operativer Tätigkeit auf Vermögen der Betriebsgesellschaft, aber u. U. kapitalersetzende Nutzungsüberlassung

Betriebsaufspaltung

6

98

Elterngeld

Elterngeld

1

57

10

Band 1

99

Einführung

Elterngeld ab 2007 = Ersatz des bisherigen Erziehungsgeldes gültig für Eltern, deren Kinder nach dem 31.12.2006 geboren wurden

10 Höhe des Elterngeldes ist einkommensabhängig

Elterngeld

2

100

Anspruchsberechtigung 1

Allgemeine Voraussetzungen des Anspruchs auf Elterngeld:

ƒ ƒ ƒ ƒ

Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthaltsort in Deutschland gemeinsamer Haushalt mit dem Kind Betreuung und Erziehung des Kindes durch den Steuerpflichtigen keine oder keine volle Ausübung einer Erwerbstätigkeit aufgrund der Erziehung

Elterngeld 58

3

Elterngeld

10 101

Anspruchsberechtigung 2

Anspruchsberechtigt sind auch Eltern folgender Personenkreise:

ƒ Personen, die dem deutschen Sozialversicherungsrecht unterliegen ƒ Personen, die im Rahmen eines öffentlich-rechtlichen Dienst- oder Amtsverhältnisses vorübergehend im Ausland tätig werden ƒ Entwicklungshelfer und Missionare ƒ Deutsche Staatsangehörige, die vorübergehend bei einer zwischen- oder überstaatlichen Einrichtung tätig sind ƒ Deutsche Staatsangehörige, die als Beamte im Ausland tätig sind

Elterngeld

10

4

102

Sonderfälle der Anspruchsberechtigung Adoptiv- und Pflegeeltern:

ƒ Adoptiveltern haben gleichen Status wie Eltern von leiblichen Kindern ƒ Pflegeeltern sind anspruchsberechtigt ab Aufnahme des Kindes

Nahe Verwandte:

ƒ Können Eltern aufgrund von Krankheit, Behinderung oder Tod ihr Kind nicht betreuen, ist Elterngeldanspruch auf Verwandte bis zum dritten Grad übertragbar

Elterngeld

5

59

10

Band 1

103

Anspruchshöhe

Bemessungsgrundlage: aus Erwerbstätigkeit erzieltes monatliches Durchschnittseinkommen der letzten zwölf Monate vor Geburt des Kindes:

10

Bestimmung der Bemessungsgrundlage unter Beachtung einiger Anpassungen für: ƒ Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ƒ Einkünfte aus Gewinneinkunftsarten ƒ Verlustverrechnung

Elterngeld

6

104

Anpassung der Bemessungsgrundlage - Arbeitnehmer

Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit: monatlicher Bruttolohn ./. Sozialabgaben und Steuerabzugsbeträge ./. 1/12 des Arbeitnehmerpauschbetrags für Werbungskosten (1/12 von 920,00 €) = Bemessungsgrundlage (bereinigtes Einkommen) sonstige Bezüge wie Weihnachts- und Urlaubsgeld fließen nicht in die Berechnung mit ein

Elterngeld 60

7

Elterngeld

10 105

Anpassung der Bemessungsgrundlage - Unternehmer

Einkünfte aus Gewinneinkunftsarten: ƒ Bestimmung der Bemessungsgrundlage nach der steuerlichen Gewinnermittlung (§ 4 Abs. 3 EStG) oder Abzug einer Betriebsausgabenpauschale von 20% der Betriebseinnahmen (bei Fehlen einer Gewinnermittlung) ƒ oder Bestimmung nach §§ 4 Abs.1, 5 EStG ƒ so ermittelter Betrag ./. Vorauszahlungen zur Einkommensteuer ./. Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag ./. Pflichtbeiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung = Bemessungsgrundlage (bereinigtes Einkommen)

10

Tipp: Bündelung von Einkünften durch gezielte Rechnungsschreibung im maßgeblichen Zeitraum, um Bemessungsgrundlage relevant zu erhöhen

Elterngeld

8

106

Anpassung der Bemessungsgrundlage 3

Verlustverrechnung: ƒ keine Verrechnung von eventuellen Verlusten aus anderen Einkunftsarten ƒ ausschlaggebend ist nur die Summe der positiven Einkünfte

Elterngeld

9

61

10

Band 1

107

Verfahren ƒ förmlicher Antrag bei Elterngeldstelle ƒ innerhalb der ersten drei Monate nach Geburt ƒverbindliche Aussage, welcher Elternteil Betreuung übernehmen wird

Vorlage Einkommensteuerbescheid

10

Auskunft des Berechtigten über das voraussichtliche Einkommen; Angaben müssen glaubhaft gemacht werden (Lohnabrechnung, BWA)

vorläufiger Elterngeldbescheid

Ermittlung der konkreten Zahlen nach Ablauf des Bezugszeitraums

ggf. Anpassung der geleisteten Zahlungen Elterngeld

10

108

Berechnung - allgemein

für jeden vollen Monat, in dem der Berechtigte aufgrund der Geburt seines Kindes kein Einkommen aus Erwerbtätigkeit erzielte ƒ 67% der ermittelten Bemessungsgrundlage für jeden vollen Monat ƒ minimal 300,00 € und maximal 1.800,00 € für jeden Monat

ƒ je höher das bereinigte Einkommen der letzten 12 Monate vor Geburt, desto höher fällt das Elterngeld aus ƒ Elterngeld ist nicht an Einkommensgrenzen gebunden Æ Bezieher höherer Einkommen sind auch berechtigt ƒ Überprüfung der jeweiligen Steuerklasse bei zusammenveranlagten Ehegatten Æ während des maßgeblichen Ermittlungszeitraums sollte der zukünftig das Kind betreuende Ehegatte vorübergehend Steuerklasse III wählen Elterngeld 62

11

Elterngeld

10 109

Berechnung für Geringverdiener bereinigtes Einkommen des Berechtigten < 1.000,00 € monatlich Æ Erhöhung des Elterngeldes auf maximal 100% des Nettoverdiensts ƒ für jede 2 €, die bereinigtes Einkommen kleiner als 1.000,00 € ist, wird der Grundbetrag von 67% um 0,1% angehoben ƒ maximale Anhebung auf 100%; d.h. monatliches Elterngeld kann maximal bisherigen Nettoverdienst erreichen Beispiel:

10

bereinigtes Einkommen bis zur Geburt: 400,00 € monatlich Berechnung des Elterngeldes: Grundbetrag: 67% von 400,00 € = 268 € Erhöhung des Grundbetrages: Geringverdienergrenze 1.000 € – bereinigtes Einkommen 400 € = 600,00 €; dividiert durch 2 = 300; x 0,1 Prozentpunkte = 30 Prozentpunkte Ÿ Prozentsatz = Grundbetrag 67% + Erhöhungsbetrag 30% = 97% Ÿ Anspruch auf Elterngeld in Höhe von 400 € x 97% = 388 €

Elterngeld

12

110

Sonderfälle Mehrlingsgeburten Der Berechtigte erhält für das zweite und jedes weitere Kind einer Mehrlingsgeburt 300,00 € pro Kind pro Monat zusätzlich Beispiel: Mutter A bringt Fünflinge zur Welt. Bis zur Geburt erzielte sie ein bereinigtes Einkommen in Höhe von 2.900 € monatlich. Berechnung des Elterngeldes: Grundbetrag: 67% von 2.900 € = 1.943 €, maximal Höchstbetrag 1.800 € Erhöhung: um jeweils 300 € für das zweite bis fünfte Kind, also insgesamt um 1.200 € Auszahlung Elterngeld: 3.000 €

Elterngeld

13

63

10

Band 1

111

Sonderfälle

Geschwisterbonus

ƒ Lebt der Berechtigte in einem Haushalt mit: Æ 2 Kindern < 3 Jahre oder Æ 3 Kindern < 6 Jahre erhöht sich das Elterngeld um 10% des errechneten Elterngeldes (mindestens 75,00 €) ƒ Befindet sich unter den Kindern ein behindertes Kind, erhöht sich die Altersgrenze auf einheitlich 14 Jahre ƒ Bei Adoptivkind wird Berechnung des Lebensalters ersetzt durch Zeitraum seit Kind in den Haushalt aufgenommen wurde

10

Elterngeld

14

112

Sonderfälle Beispiel 1: 12.12.2004 Geburt erstes Kind, seit 01.01.2006 wieder voll berufstätig, monatliches bereinigtes Einkommen 1.700 €, 02.02.2007 Geburt zweites Kind Berechnung des Elterngeldes: Grundbetrag: 67% von 1.700 € = 1.139 € Geschwisterbonus: Vollendung des dritten Lebensjahres des ersten Kindes im Dezember 2007 => zusätzlich bis 31.12.2007 Anspruch auf Auszahlung des Geschwisterbonus. Höhe: 10% von 1.139 € = 114 € ŸElterngeld: Februar bis Dezember 2007 jeweils 1.253 € ab Januar 2008 dann 1.139 € Beispiel 2: Sachverhalt wie oben, Unterschied: keine Erwerbstätigkeit nach Geburt des ersten Kindes Berechnung des Elterngeldes: Grundbetrag: Mindestbetrag in Höhe von 300 € Geschwisterbonus: Vollendung des dritten Lebensjahres des ersten Kindes im Dezember 2007 => zusätzlich bis 31.12.2007 Anspruch auf Auszahlung des Geschwisterbonus. Höhe: 10% von 300 €, mindestes 75 € => Elterngeld: Februar bis Dezember 2007 jeweils 375 € ab Januar 2008 dann 300 €

Elterngeld 64

15

Elterngeld

10 113

Erwerbstätigkeit im Anspruchszeitraum

Bei uneingeschränkter Erwerbstätigkeit beider Ehegatten nach der Geburt erlischt der Anspruch auf Elterngeld Ausnahme: der Anspruchsberechtigte übt keine oder keine volle Erwerbstätigkeit aus ƒ wöchentliche Arbeitszeit < 30 Stunden im Monatsschnitt ƒ Beschäftigung wird zur Berufsbildung ausgeübt ƒ Berechtigter erbringt Leistungen als Kindertagespfleger für nicht mehr als 5 Kinder

10

Ÿ anteilige Kürzung; erzieltes bereinigtes Einkommen wird von dem entsprechenden Einkommen vor der Geburt abgezogen (für Berechnung des Differenzbetrages: früheres bereinigtes Einkommen maximal in Höhe von 2.700 €)

Elterngeld

16

114

Beispiel 1: Bereinigtes Einkommen vor der Geburt 2.400 €. Nach Arbeitspause Teilzeittätigkeit (maximal 30 Wochenstunden): bereinigtes Einkommen 1.500 € Berechnung des Elterngeldes: Während Arbeitspause: 67 % von 2.400 = 1.608 € Während Teilzeitbeschäftigung: bereinigtes Einkommen vor der Geburt abzüglich bereinigtes Einkommen während Teilzeitbeschäftigung

2.400 € 1.500 € = 900 €

=> Elterngeld: 67 % von 900 EUR = 603 € Beispiel 2: Sachverhalt wie oben. Unterschied: vor Geburt des Kindes bereinigtes Einkommen 3.200 EUR Berechnung des Elterngeldes: Während Arbeitspause: 67% von 3.200 = 2.144 €, maximal 1.800 € Während Teilzeitbeschäftigung: 2.700 € - 1.500 EUR = 1.200 € => Elterngeld: 67% von 1.200 € = 804 €

Elterngeld

17

65

10

Band 1

115

Anspruchskürzung Ausübung einer Teilzeitbeschäftigung: bereinigtes Einkommen vor der Geburt ./. bereinigtes Einkommen nach der Geburt = neue Bemessungsgrundlage für Zeitraum mit ausgeübter Teilzeitbeschäftigung bereinigtes Einkommen vor der Geburt wird auf maximal 2.700,00 € begrenzt

10

Auswirkungen von Sozialleistungen: ƒ Bei Bezug von Arbeitslosengeld bleiben 300,00 € je Kind unberücksichtigt ƒ Bei Bezug von Arbeitslosengeld II wird das Elterngeld in Höhe von 300,00 € nicht auf die Sozialleistung angerechnet ƒ Kindergeld wird in voller Höhe neben dem Elterngeld ausgezahlt ƒ Mutterschaftsgeld und entsprechender Arbeitgeberzuschuss werden in voller Höhe auf Elterngeld angerechnet Elterngeld

18

116

Besteuerung und Sozialversicherung Besteuerung: ƒ Elterngeld ist steuerfrei ƒ Elterngeld unterliegt dem Progressionsvorbehalt Sozialversicherung: ƒ bleibt durch Elterngeld unberührt

Hinweis: bei privater Krankenversicherung entsteht durch Geburt keine beitragsfreie Zeit Æ Fortzahlung der Versicherungsbeiträge während der Nichtbeschäftigung Æ Zahlung des Gesamtbeitrags inkl. Arbeitgeberbeitrag

Elterngeld 66

19

Elterngeld

10 117

Bezugszeitraum Grundsatz: ƒ Prinzipiell 12 Monate bei Vorhandensein beider Elternteile, die Betreuung jedoch durch nur einen Elternteil erfolgt ƒ Streckung des Elterngeldes auf 24 Monate, wenn immer nur der gleiche Betrag zur Auszahlung kommt Ergänzung durch Partnerzeiten: ƒ der eigentlich nicht betreuende Elternteil verzichtet für mindestens 2 Monate zumindest teilweise auf sein Einkommen und nimmt Erziehungsurlaub zur Betreuung des Kindes ÆVerlängerung des Auszahlungszeitraums von 12 Monaten auf 14 Monate

10

Alleinerziehende: ƒ Bezugszeitraum von 14 Monaten, sofern es durch Geburt des Kindes zu Einkommenseinbußen kommt

Elterngeld

20

118

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

1

67

Elterngeld

10 117

Bezugszeitraum Grundsatz: ƒ Prinzipiell 12 Monate bei Vorhandensein beider Elternteile, die Betreuung jedoch durch nur einen Elternteil erfolgt ƒ Streckung des Elterngeldes auf 24 Monate, wenn immer nur der gleiche Betrag zur Auszahlung kommt Ergänzung durch Partnerzeiten: ƒ der eigentlich nicht betreuende Elternteil verzichtet für mindestens 2 Monate zumindest teilweise auf sein Einkommen und nimmt Erziehungsurlaub zur Betreuung des Kindes ÆVerlängerung des Auszahlungszeitraums von 12 Monaten auf 14 Monate

10

Alleinerziehende: ƒ Bezugszeitraum von 14 Monaten, sofern es durch Geburt des Kindes zu Einkommenseinbußen kommt

Elterngeld

20

118

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

1

67

11

Band 1

119

Überblick Bestand bis zur Auseinandersetzung Erblasser †

Erbe 1 Erbengemeinschaft Erbe 2

Nachlass

11

gemeinschaftliches Vermögen

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

2

120

Ziel der Erbengemeinschaft

Auseinandersetzung des Nachlasses

es gelten grundsätzlich die Regeln der GbR und zum Teil auch der Bruchteilsgemeinschaft

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung 68

3

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

11 121

Verfügungen / Vollstreckung Zivilrecht

Verfügung über ganzen Erbteil eines Erben möglich Æ Vorkaufsrecht der anderen Erben

Vollstreckung in Erbteil möglich

11

Haftung: ƒ bis zur Teilung beschränkbar auf Nachlass ƒ nach Teilung beschränkbar auf Erbteil

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

4

122

Gesellschaftsrecht bei der Besteuerung

Steuerrecht

Überschusseinkünfte

Gewinneinkünfte

Bruchteilsgemeinschaft

Mitunternehmerschaft

Verteilung nach Erbquote; gesonderte und einheitliche Feststellung

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

5

69

11

Band 1

123

Minderjährige Miterben

Grundfall: Vertretung durch die Eltern

falls Eltern / Elternteil Miterben: Bestellung eines Ergänzungspflegers durch das Nachlassgericht

11

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

6

124

Verwaltung des Nachlasses

Prinzip:

Pflicht aller Miterben zur ordnungsgemäßen Verwaltung (Bewahrung) des Nachlasses

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung 70

7

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

11 125

Entscheidungen der Gemeinschaft

Grundsatz: für Entscheidungen ist Stimmenmehrheit notwendig (nach Erbquote)

Ausnahme 1: Notgeschäftsführung ƒ Eilbedürftigkeit ƒ notwendige Erhaltungsmaßnahmen ƒ andere Erben nicht erreichbar Æ jeder einzelne Erbe ist berechtigt

Ausnahme 2: außerordentliche Maßnahmen z.B. Veräußerung des gesamten Nachlasses Æ Einstimmigkeitserfordernis

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

11

8

126

Auseinandersetzung 1

Grundsatz: jeder Erbe hat Recht auf Auseinandersetzung

die Erben können einstimmig beschließen, dass Verwaltung bis auf Weiteres fortdauert

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

9

71

11

Band 1

127

Auseinandersetzung 2

Ablauf:

ƒ Ausgleich von Nachlassverbindlichkeiten ƒ Verteilung des Überschusses gemäß Erbquote ƒ bei Gegenständen im Nachlass: Liquidation, wenn Erben keine anderweitige Vereinbarung treffen (Teilungsauseinandersetzung)

11

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

10

128

Geringfügige Beschäftigung

Geringfügige Beschäftigung 72

1

11

Band 1

127

Auseinandersetzung 2

Ablauf:

ƒ Ausgleich von Nachlassverbindlichkeiten ƒ Verteilung des Überschusses gemäß Erbquote ƒ bei Gegenständen im Nachlass: Liquidation, wenn Erben keine anderweitige Vereinbarung treffen (Teilungsauseinandersetzung)

11

Erbengemeinschaft und Nachlassverwaltung

10

128

Geringfügige Beschäftigung

Geringfügige Beschäftigung 72

1

Geringfügige Beschäftigung

12 129

Geringfügige Beschäftigung

Formen der geringfügigen Beschäftigung

ƒ

kurzfristige geringfügige Beschäftigung (o)

ƒ

dauerhaft geringfügige Beschäftigung (o)

12 ƒ

geringfügige Beschäftigung in Privathaushalten (o)

Geringfügige Beschäftigung

2

130

Allgemeines

Grundsätze

ƒ

monatliches Arbeitsentgelt überschreitet 400,00 € nicht

ƒ

Höhe des Stundenlohns ist nicht relevant

ƒ

pauschale Abgabe des Arbeitgebers ƒ für RV, KV, Pauschsteuer inkl. Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag ƒ geht an Bundesknappschaft

Geringfügige Beschäftigung

3

73

12

Band 1

131

Definitionen kurzfristig geringfügig

12

ƒ

Beschäftigung von längstens 2 Monaten am Stück bzw. insgesamt 50 Tagen im Jahr

ƒ

Kurzfristigkeit muss vertraglich festgelegt oder durch Tätigkeit bedingt sein (Saisonarbeit)

ƒ

keine kurzfristige Tätigkeit bei Arbeitslosigkeit

Geringfügige Beschäftigung

4

132

Definitionen

dauerhaft geringfügig

ƒ

es liegt keine Kurzfristigkeit vor bzw. ist nicht vorhersehbar

ƒ

Einmalzahlungen bzw. Sonderzahlungen gehören zum regelmäßigen Arbeitsverdienst

ƒ

aufgrund unvorhersehbarer Ereignisse darf die monatliche Entgeltgrenze von 400 € gelegentlich überschritten werden

Geringfügige Beschäftigung 74

5

Geringfügige Beschäftigung

12 133

Definitionen

geringfügig im Privathaushalt

ƒ

Beschäftigung wird durch einen privaten Haushalt begründet

ƒ

Tätigkeit wird gewöhnlich von Mitgliedern des Haushalts erledigt

ƒ

nicht zulässig für Haushaltsgemeinschaften

ƒ

Arbeitgeber kann nur eine natürliche Person sein

12

Geringfügige Beschäftigung

6

134

Pauschalabgaben im Vergleich

Sozialvers. Beitrag AG RV KV

dauerhaft geringfügig

kurzfristig geringfügig

geringfügig in Privathaushalt

15 v.H.

Sozialvers. frei

5 v.H.

13 v.H.

Sozialvers. frei

5 v.H.

2 v.H. *

nicht möglich

20 v.H. *

25 v.H.**

Lohnsteuer AG zahlt Sozialvers. pauschal AG zahlt Sozialvers. nicht pauschal

2 v.H. * 20 v.H. *

* oder Vorlage der Lohnsteuerkarte ** arbeitstägiger Arbeitslohn nicht höher als 62 € und Stundenlohn darf 12 € nicht überschreiten und keine zusammenhängende Tätigkeit von mehr 18 Arbeitstagen

Geringfügige Beschäftigung

7

75

12

Band 1

135

Ausnahme Gleitzone (Festanstellung)

Gleitzone

12

ƒ

monatliches Arbeitsentgelt zwischen 400,00 € und maximal 800,00 €

ƒ

Arbeitgeber zahlt vollen Anteil am Sozialversicherungsbeitrag

ƒ

Arbeitnehmeranteil am Sozialversicherungsbeitrag steigt progressiv mit dem Arbeitsentgelt innerhalb der Gleitzone Lohnsteuer wird nach Lohnsteuerkarte berechnet

ƒ

Geringfügige Beschäftigung

8

136

Studenten – Entgelt bis 400 €

geringfügig entlohnte Beschäftigung

KV und PV

AV

RV

Pauschalbetrag (13% ab 1.7.2006) des AG zur KV, PV versicherungsfrei

versicherungsfrei

Pauschalbetrag (15% ab 1.7.2006) des AG

Geringfügige Beschäftigung 76

9

Geringfügige Beschäftigung

12 137

Studenten – Entgelt über 400 € während des Semesters, wöchentl. Arbeitszeit max. 20 Stunden oder vorwiegend am Wochenende, abends und nachts KV und PV

AV

RV regulärer Beitragssatz auf ganzes Entgelt *1

versicherungsfrei

während des Semesters, wöchentl. Arbeitszeit > 20 Stunden KV und PV regulärer Beitragssatz auf ganzes Entgelt *1 zzgl. Sonderbeitrag für Kinderlose (trägt Student alleine)

AV

RV

12

regulärer Beitragssatz auf ganzes Entgelt *1 (50% AG, 50% AN)

*1 bei einem Verdienst zwischen 400 € und 800 € Beitragsberechnung nach der Gleitzone

Geringfügige Beschäftigung

10

138

Studenten – Entgelt über 400 €

Entgelt über 400 € während der Semesterferien, keine Beschränkung der Arbeitszeit KV und PV versicherungsfrei

AV

RV regulärer Beitragssatz auf ganzes Entgelt *1

*1 bei einem Verdienst zwischen 400 € und 800 € Beitragsberechnung nach der Gleitzone

Geringfügige Beschäftigung

11

77

12

Band 1

139

Studenten – Kurzfristige Beschäftigung maximal 2 Monate bzw. 50 Arbeitstage pro Kalenderjahr wöchentl. Arbeitszeit und Entgelt spielen keine Rolle KV und PV

AV

RV

versicherungsfrei

Überschreitung der Befristung von 2 Monaten bzw. 50 Arbeitstagen während des Semesters, wöchentl. Arbeitszeit > 20 Stunden, Entgelt spielt keine Rolle

12 KV und PV

AV

RV

Versicherungspflicht ab dem Zeitpunkt der Überschreitung *2 *2 regulärer Beitragssatz bzw. Gleitzone wenn Überschreitung der Grenze

Geringfügige Beschäftigung

12

140

Studenten – Kurzfristige Beschäftigung

Überschreitung der Befristung von 2 Monaten bzw. 50 Arbeitstagen in den Semsterferien, wöchentl. Arbeitszeit > 20 Stunden, Entgelt spielt keine Rolle KV und PV versicherungsfrei

AV

RV Versicherungspflicht ab Überschreitung *2

*2 regulärer Beitragssatz bzw. Gleitzone wenn Überschreitung der Grenze

Geringfügige Beschäftigung 78

13

Geringfügige Beschäftigung

12 141

Studenten – mehrere befristete Beschäftigungen

innerhalb eines Jahres < 26 Wochen oder 182 Tage mit wöchentl. Arbeitszeit > 20 Stunden KV und PV

AV

versicherungsfrei

RV Versicherungspflicht ab Überschreitung der 2 Monatsgrenze *2

innerhalb eines Jahres > 26 Wochen oder 182 Tage mit wöchentl. Arbeitszeit > 20 Stunden KV und PV

AV

Versicherungspflicht ab Arbeitsverhältnis, in dem 26-Wochengrenze überschritten wurde, dann regulärer Beitragssatz bzw. Gleitzone

RV

12

Versicherungspflicht ab Überschreitung *2

*2 regulärer Beitragssatz bzw. Gleitzone wenn Überschreitung der Grenze

Geringfügige Beschäftigung

14

142

Gewerblicher Grundstückshandel

Gewerblicher Grundstückshandel

1

79

Geringfügige Beschäftigung

12 141

Studenten – mehrere befristete Beschäftigungen

innerhalb eines Jahres < 26 Wochen oder 182 Tage mit wöchentl. Arbeitszeit > 20 Stunden KV und PV

AV

versicherungsfrei

RV Versicherungspflicht ab Überschreitung der 2 Monatsgrenze *2

innerhalb eines Jahres > 26 Wochen oder 182 Tage mit wöchentl. Arbeitszeit > 20 Stunden KV und PV

AV

Versicherungspflicht ab Arbeitsverhältnis, in dem 26-Wochengrenze überschritten wurde, dann regulärer Beitragssatz bzw. Gleitzone

RV

12

Versicherungspflicht ab Überschreitung *2

*2 regulärer Beitragssatz bzw. Gleitzone wenn Überschreitung der Grenze

Geringfügige Beschäftigung

14

142

Gewerblicher Grundstückshandel

Gewerblicher Grundstückshandel

1

79

13

Band 1

143

Grundstücksveräußerung

Veräußerung von Grundstücken aus Betriebsvermögen

Veräußerungsgewinn stets steuerpflichtig

Veräußerung von Grundstücken aus Privatvermögen

Grundsatz private Vermögensverwaltung Veräußerungsgewinn nur steuerpflichtig i. R. d. Fristen des § 23 EStG Achtung „Überschreiten“ der Grenze der privaten Vermögensverwaltung ĺ gewerblicher Grundstückshandel

13

Gewerblicher Grundstückshandel

2

144

Wann liegt gewerblicher Grundstückshandel vor? Grundsatz ĺ Erfüllung sämtlicher Kriterien eines Gewerbebetriebes

keine gesetzlichen Tatbestandsmerkmale speziell für Grundstückshandel Schaffung von Abgrenzungsmerkmalen durch die Rechtsprechung ĺ entfalten nur Indizwirkung

Gewerblicher Grundstückshandel 80

3

Gewerblicher Grundstückshandel

13 145

Wann liegt gewerblicher Grundstückshandel vor? Indiz „Drei-Objekt-Grenze“

ƒ Verkauf mehr als 3 Objekte und ƒ zwischen Erwerb bzw. Herstellung und Verkauf liegen weniger als 5 Jahre Folge: Unterstellung bedingter Veräußerungsabsicht bei Erwerb o Überschreiten Grenze privater Vermögensverwaltung o gewerblicher Grundstückshandel

13

Indizwirkung in der Praxis schwer widerlegbar

Gewerblicher Grundstückshandel

4

146

Wann liegt gewerblicher Grundstückshandel vor? Objekte i.S.d. Drei-Objekt-Grenze jedes Immobilienobjekt, das selbstständig veräußert werden kann: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Einfamilienhaus, Doppelhaushälfte, Reihenhaus Mehrfamilienhaus Eigentumswohnung Erbbaurechte unbebaute Grundstücke Miteigentumsanteile an Immobilien (eigenständige Zählobjekte) Beteiligungen an Grundstücksgesellschaften (siehe Folien unten) (Zählobjekte sind die Grundstücke der Gesellschaft, nicht der Beteiligungsanteil)

Ausnahmen: ƒ ƒ

Nutzung zu eigenen Wohnzwecken länger als 5 Jahre geerbte Objekte

Gewerblicher Grundstückshandel

5

81

13

Band 1

147

Wann liegt gewerblicher Grundstückshandel vor? 5-Jahresgrenze

keine starre Grenze – auch geringfügige Überschreitungen können gewerblichen Grundstückshandel begründen aber: absolute Obergrenze 10 Jahre zwischen Anschaffung / Herstellung und Veräußerung

Fristbeginn: Erwerb ĺ Datum Erwerbsvertrag Herstellung ĺ Fertigstellung Sanierung ĺ Abschluss Maßnahmen

13

Gewerblicher Grundstückshandel

6

148

Wann liegt gewerblicher Grundstückshandel vor? Veräußerung

ƒ entgeltliche Übertragung ƒ Einbringung Gesellschaft gegen Gesellschaftsrechte oder andere Geld- bzw. Sachleistungen nicht: ƒ unentgeltliche Übertragung, z.B. Schenkung ƒ verdeckte Sacheinlage ƒ Realteilung (wenn bestimmte Voraussetzungen vorliegen)

Gewerblicher Grundstückshandel 82

7

Gewerblicher Grundstückshandel

13 149

Wann liegt gewerblicher Grundstückshandel vor? Weitere Indizien Begründung eines Gewerblichen Grundstückshandels im Einzelfall auch bei Verkauf von weniger als 4 Objekten oder Überschreitung der 5-Jahresgrenze! ƒ Veräußerung direkt nach oder sogar vor Fertigstellung ƒ Beauftragung Makler während Bauphase ƒ Auftreten wie ein Händler am Markt ƒ Bebauung auf Rechnung und nach Wünschen des Erwerbers

ƒ kurzfristige Finanzierung ƒ Baubranchenkundiger Steuerpflichtiger ƒ Errichtung gewerblicher Großobjekte (Supermarkt)

13

mögliche Folge: Unterstellung unbedingter Veräußerungsabsicht = gewerblicher Grundstückshandel

Gewerblicher Grundstückshandel

8

150

Wann liegt gewerblicher Grundstückshandel vor? Widerlegung(-sansätze) der Indizien

ƒ langfristige feste Vermietung (10 Jahre) ƒ Nutzung zu eigenen Wohnzwecken mehr als 5 Jahre ƒ Nutzung zu eigenen Wohnzwecken weniger als 5 Jahre und Veräußerung aus offensichtlichen Sachzwängen, z.B. Scheidung, Umzug, Familienzuwachs ƒ langfristige Finanzierung reicht in der Regel nicht ƒ Versteigerung im Insolvenzverfahren, kein freiwilliger Verkauf

bloße Finanzierungsschwierigkeiten widerlegen nicht die Unterstellung einer bedingten Veräußerungsabsicht und schützen somit nicht vor dem gewerblichen Grundstückshandel Hinweis: Grenze unfreiwilliger Verkauf aufgrund drohender Zwangsversteigerung (umstritten)

Gewerblicher Grundstückshandel

9

83

13

Band 1

151

Rechtsfolgen des gewerblichen Grundstückshandels Rechtsfolge: Umfang

Beginn

grds. nur Objekte, die Kriterien des Grundstückshandels erfüllen

ESt: Erwerb/ Bauantragstellung des ersten Objekts

daneben bleibt Vermögensverwaltung mit verbleibenden Objekten möglich

GewSt: Verkauf des ersten Objekts

13

„Gewerbebetrieb“ Gewinnermittlung Grundsatz Betriebsvermögensvergleich (Auffassung FA) Objekte sind Umlaufvermögen keine AfA

Hinweis Einlage zum Teilwert (Ausnahme: § 6 Abs. 1 Nr. 5 S. 1 2. HS max. AK/ HK)

Gewerblicher Grundstückshandel

Veräußerungsgewinne sind steuerpflichtig Einkommensteuer und Gewerbesteuer kein § 16, § 34 EStG für Grundstücke im Umlaufvermögen

10

152

Gesellschaften und Grundstückshandel

Gewerblicher Grundstückshandel 84

11

Gewerblicher Grundstückshandel

13 153

GmbH und Grundstückshandel GmbH Fall 1:

Fall 2:

Fall 3:

Veräußerungen der GmbH werden dem Gesellschafter – außer in den Fällen des § 42 AO nicht zugerechnet. (Abschirmwirkung der GmbH)

Die verdeckte Einlage eines Grundstücks in die GmbH ist aber u. U. als Veräußerung eines Objektes dem Gesellschafter zuzurechnen, wenn die GmbH auf dem Grundstück lastende Verbindlichkeiten übernimmt.

Die offene Einlage (gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten) eines Grundstücks in die GmbH stellt eine Veräußerung des Gesellschafters dar.

Gewerblicher Grundstückshandel

13

12

154

Personengesellschaften und Grundstückshandel Personengesellschaften Fall 1: Sofern die PersG selbst ƒ bereits originär gewerblich tätig ist, ƒ die Gesellschaft zu einem anderen Zweck als dem Grundstückshandel gegründet wurde, ƒ diesen Zweck verfolgt und ƒ im Rahmen des gewöhnlichen Geschäftsbetriebs aus betrieblichen Gründen Grundstücke veräußert, werden die Veräußerungen dem Gesellschafter nicht zugerechnet.

Fall 2: Sofern die PersG ƒ lediglich gewerblich geprägt ist oder ƒ selbst einen gewerblichen Grundstückshandel betreibt oder ƒ auch lediglich vermögensverwaltend tätig ist, werden die Veräußerungen der PersG dem Gesellschafter wie eigene Veräußerungen zugerechnet, sofern ƒ dieser an der Gesellschaft zu mindestens 10% beteiligt ist oder ƒ der Verkehrswert des Anteils an der Gesellschaft mehr als 255.000 € beträgt. (Bruchteilsbetrachtung; keine Abschirmwirkung) Grundstücksveräußerungen eines Gesellschafters aus dem SBV bzw. PV „infizieren“ hingegen die Gesellschaft nicht. aber: Entstehung einer sog. Zebragesellschaft.

Gewerblicher Grundstückshandel

13

85

13

Band 1

155

Personengesellschaften und Grundstückshandel Personengesellschaften

13

Fall 3:

Fall 4:

Fall 5:

Die verdeckte Einlage (ohne Gegenleistung; Buchung gegen gesamthänderisch gebundenes Rücklagenkonto) eines Grundstücks in die PersG ist grundsätzlich nicht als Veräußerung eines Objektes dem Gesellschafter zuzurechnen. In der Regel aber (teilentgeltliche) Veräußerung, wenn die PersG auf dem Grundstück lastende Verbindlichkeiten übernimmt.

Die offene Einlage (gegen Buchung auf Kapitalkonto I) eines Grundstücks in die Personengesellschaft oder die Einlage gegen Buchung auf einem Darlehenskonto der PersG stellt eine Veräußerung eines Objekts des Gesellschafters dar. (siehe hierzu auch die Folie „Familienpool“)

Veräußert der Gesellschafter einen im PV gehaltenen Anteil an der PersG, so tätigt er so viele Grundstücksveräußerungen, wie sich Grundstücke in der PersG befinden. Dies gilt unabhängig von der Beteiligungsquote und vom Wert eines Anteils.

Gewerblicher Grundstückshandel

Gilt auch bei gewerblich geprägten Personengesellschaften! (siehe Foliennotizen)

14

156

Haftung des Betriebsübernehmers

Haftung des Betriebsübernehmers 86

1

13

Band 1

155

Personengesellschaften und Grundstückshandel Personengesellschaften

13

Fall 3:

Fall 4:

Fall 5:

Die verdeckte Einlage (ohne Gegenleistung; Buchung gegen gesamthänderisch gebundenes Rücklagenkonto) eines Grundstücks in die PersG ist grundsätzlich nicht als Veräußerung eines Objektes dem Gesellschafter zuzurechnen. In der Regel aber (teilentgeltliche) Veräußerung, wenn die PersG auf dem Grundstück lastende Verbindlichkeiten übernimmt.

Die offene Einlage (gegen Buchung auf Kapitalkonto I) eines Grundstücks in die Personengesellschaft oder die Einlage gegen Buchung auf einem Darlehenskonto der PersG stellt eine Veräußerung eines Objekts des Gesellschafters dar. (siehe hierzu auch die Folie „Familienpool“)

Veräußert der Gesellschafter einen im PV gehaltenen Anteil an der PersG, so tätigt er so viele Grundstücksveräußerungen, wie sich Grundstücke in der PersG befinden. Dies gilt unabhängig von der Beteiligungsquote und vom Wert eines Anteils.

Gewerblicher Grundstückshandel

Gilt auch bei gewerblich geprägten Personengesellschaften! (siehe Foliennotizen)

14

156

Haftung des Betriebsübernehmers

Haftung des Betriebsübernehmers 86

1

Haftung des Betriebsübernehmers

14 157

Haftungstatbestände Haftungstatbestände § 75 AO

§ 25 HGB

Haftung des Unternehmenserwerbers für Steuern

Haftung bei Firmenfortführung

§ 613 a BGB

bei Betriebsübergang: Eintritt als Arbeitgeber in bestehende Arbeitsverhältnisse o Haftung auch für Altverbindlichkeiten

weitere Haftungstatbestände: ƒ ƒ

14

§ 70 AO: Haftung der Organgesellschaft (beim Anteilskauf beachten) § 71 AO: Haftung wegen Steuerhinterziehung

Haftung des Betriebsübernehmers

2

158

Steuerliche Haftung, § 75 AO Voraussetzungen Unternehmen oder gesondert geführter Betrieb: organisatorisch getrennter Teil des Unternehmens reicht aus

Übereignung an anderen Unternehmer: Verschaffung wirtschaftlichen Eigentums reicht nicht: bloße Besitzüberlassung

im Ganzen: zumindest die wesentlichen Betriebsgrundlagen müssen übergehen

Rechtsfolgen Haftung für Betriebssteuern und Steuerabzugsbeträge

die im Jahr der Übereignung und im vorangegangenen Jahr entstanden und binnen Jahresfrist nach Anmeldung des Unternehmensübergangs geltend gemacht werden

Tipp: Haftungsreduzierung auf 1 Jahr möglich durch Vereinbarung und Vollzug des wirtschaftlichen Übergangs auf den Beginn eines Jahres

Haftung des Betriebsübernehmers

3

87

14

Band 1

159

Haftung bei Firmenfortführung, § 25 HGB Voraussetzungen Vollkaufmännisches Handelsgeschäft des Veräußerers

Veräußerer führt tatsächlich eine Firma, §§ 17 ff HGB

Firmenerwerb: Wechsel der Rechtsträgerschaft; Unternehmens- und Firmenkontinuität (Pacht oder Nießbrauch reichen)

Rechtsfolgen ƒ Schuldbeitritt mit unbeschränkter persönlicher Haftung ƒ betrifft alle im Betrieb begründeten Verbindlichkeiten

ƒ keine rückwirkende Zeitbegrenzung ƒ keine Begrenzung auf Betriebssteuern; alle betriebsbedingten Steuerforderungen

Haftungsausschluss möglich (§ 25 Abs. 2 HGB)

14

Vereinbarung mit Veräußerer und Eintragung ins Handelsregister

Haftung des Betriebsübernehmers

4

160

Arbeitgeberhaftung Voraussetzungen „Betriebsübergang“ nach § 613 a BGB

Rechtsfolgen gemeinsame Haftung mit dem „Vorgänger“ für Altverbindlichkeiten: u.a. für ausstehende Löhne, Urlaubsansprüche, Sozialabgaben, Ansprüche aus betrieblicher Altersvorsorge Haftung des Betriebsübernehmers 88

Eintritt in bestehende Arbeitsverhältnisse

5

15 161

Kfz im Steuerrecht

15 Kfz im Steuerrecht

1

162

Übersicht Übersicht: 1. Privatpersonen, Einzelunternehmer, Personengesellschaften ƒ

ƒ

Ertragsteuer ƒ Abgrenzung Betriebsvermögen/Privatvermögen ƒ Kfz im Betriebsvermögen ƒ Kfz im Privatvermögen ƒ Überlassung an Arbeitnehmer ƒ Fahrtenbuchmethode / Listenpreismethode ƒ Firmen-PKW vs. Privat-Pkw Umsatzsteuer

2. GmbH ƒ ƒ

Ertragsteuer Umsatzsteuer

Kfz im Steuerrecht

2

89

15

Band 1

163

Privatpersonen, Einzelunternehmer, Personengesellschaften: Ertragsteuer 15 Kfz im Steuerrecht

3

164

Abgrenzung Betriebsvermögen / Privatvermögen Betriebliche Nutzung

>

50%

10% ” 50%

gewillkürtes Betriebsvermögen, d.h. Wahlrecht: Betriebsvermögen oder Privatvermögen


14 Jahre

ƒ

Voraussetzungen für Abzug als Betriebsausgaben, Werbungskosten oder Sonderausgaben nicht erfüllt (Alleinverdiener-Familien mit Kindern < 3 Jahre oder • 6 Jahre)

Kinderbetreuungskosten

16 12

202

Kleinunternehmer

Kleinunternehmer

1

109

Kinderbetreuungskosten

16 201

Sonderfälle Haushaltsnahe Beschäftigung

Steuerermäßigung bei Aufwendungen für haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse / haushaltsnahe Dienstleistungen: ƒ Kinderbetreuung im Haushalt der Eltern durch Tagesmutter, Kinderfrau oder Au-pair ƒ keine Steuerermäßigung, wenn Berücksichtigung als erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten oder als Sonderausgaben möglich steuerliche Relevanz (Steuerermäßigung), wenn: ƒ

Kinder > 14 Jahre

ƒ

Voraussetzungen für Abzug als Betriebsausgaben, Werbungskosten oder Sonderausgaben nicht erfüllt (Alleinverdiener-Familien mit Kindern < 3 Jahre oder • 6 Jahre)

Kinderbetreuungskosten

16 12

202

Kleinunternehmer

Kleinunternehmer

1

109

17

Band 1

203

Voraussetzungen

unter folgenden Voraussetzungen wird keine Umsatzsteuer erhoben:

Gesamtumsatz im Vorjahr max. 17.500 € und im laufenden Jahr (Schätzung) max. 50.000 € bei Existenzgründern: Hochrechnung des Umsatzes des laufenden Jahres; darf 17.500 € nicht übersteigen Umsatz =

vereinnahmte Entgelte inkl. Umsatzsteuer - abzüglich Umsätze für WG des Anlagevermögens - abzüglich steuerfreier Umsätze nach § 4 Nr. 8i, Nr. 9b und Nr. 11-28 UStG

Kleinunternehmer

17

2

204

Rechtsfolge keine Rechnung mit gesondertem Steuerausweis, aber: Hinweis auf die (faktische) Steuerbefreiung in der Rechnung

kein Vorsteuerabzug

Steuer bei innergemeinschaftlichem Erwerb und innergemeinschaftlichem Dreiecksgeschäft ist abzuführen

keine Abgabe von Voranmeldungen, aber: Abgabe einer Umsatzsteuererklärung notwendig

keine Umsatzsteuer Identifikationsnummer

Kleinunternehmer 110

3

Kleinunternehmer

17 205

Optionsmöglichkeit

Unternehmer kann zur Umsatzsteuer optieren ƒ formlos bis zur Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung möglich (Abgabe entsprechender Steuererklärung oder Umsatzsteuerausweis reicht aus) ƒ Bindungswirkung für 5 Jahre ab Beginn des Kalenderjahres der Option ƒ nach Ablauf der 5 Jahresfrist Widerrufsmöglichkeit

Vorteile: ƒ Geltendmachung von Vorsteuerüberhängen ƒ kein Rückschluss auf Unternehmensgröße möglich

Kleinunternehmer

17

4

206

Sonderfall: Erbanfall eines Betriebs Unternehmereigenschaft muss in der Person des Erben vorliegen

ƒ eigene unternehmerische Betätigung des Erben ist notwendig ƒ hatte der Erbe bereits einen Betrieb, ist zu beachten, dass es umsatzsteuerlich nur ein Unternehmen gibt: Umsätze für die Grenzberechnung werden für alle Betriebe zusammengefasst ƒ im Kalenderjahr des Erbanfalls Fortführung des geerbten Unternehmens wie bisher möglich

Vorteil: Geltendmachung von Vorsteuerüberhängen

Kleinunternehmer

5

111

18

Band 1

207

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

1

18 208

Besteuerungsebenen Besteuerungsebenen

Besteuerung der GmbH

Besteuerung des Gesellschafters (natürliche Person)

Liquidation der GmbH (Steuerrecht) 112

Besteuerung des Gesellschafters (Kapitalgesellschaft)

2

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

18 209

Besteuerung der GmbH besonderer Besteuerungszeitraum (Voraussetzungen) ƒ Gesamter Zeitraum der Abwicklung bildet besonderen Besteuerungszeitraum (KSt, GewSt) (§ 11 KStG) ƒ Voraussetzungen: ƒ Auflösung (nicht notwendigerweise durch Gesellschafterbeschluss) und ƒ tatsächliche Abwicklung der GmbH ƒ nicht anwendbar, wenn GmbH ƒ nach Auflösung durch Gesellschafterbeschluss tatsächlich fortgesetzt wird (sog. Scheinliquidation) oder ƒ ohne Auflösung der Gesellschaft abgewickelt wird (Stille Liquidation) ƒ Insolvenz der GmbH: § 11 KStG gilt sinngemäß (vgl. § 11 Abs. 7 KStG)

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

3

210

Besteuerung der GmbH Liquidationsbesteuerung nach dem KStG ƒ Besteuerungszeitraum: nicht Kalenderjahr, sondern Abwicklungszeitraum von max. 3 Jahren; Besteuerung am Ende des Zeitraums (eine KSt-Erkl.) ƒ Verlängerung des Zeitraums durch FA im Einzelfall möglich ƒ bei Auflösung während laufendem Wirtschaftsjahr: Wahlrecht, ob Rumpfwirtschaftsjahr gebildet wird oder Liquidationsbesteuerungszeitraum bereits mit Beginn des Wirtschaftsjahres beginnt (vgl. R 51 Abs. 2 S. 3 KStR 2005)

ƒ Ende Liquidationsbesteuerungszeitraum: ƒ Grundsatz: mit rechtsgültigem Abschluss der Liquidation nach Ablauf des Sperrjahres ƒ Ausnahme: Sperrjahr ist zivilrechtlich entbehrlich ƒ Besteuerung der aufgedeckten stillen Reserven ƒ Gegenüberstellung Abwicklungs-Anfangsvermögen und AbwicklungsEndvermögen = Differenz ist Liquidationseinkommen

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

4

113

18

18

Band 1

211

Besteuerung der GmbH Liquidationsbesteuerung nach dem GewStG

ƒ Gewerbesteuerlicher Liquidationsbesteuerungszeitraum entspricht dem körperschaftsteuerlichen (vgl. § 7 GewStG i. V. m. § 11 KStG) ƒ Gewerbeertrag des Liquidationsbesteuerungszeitraums ist zeitanteilig auf die einzelnen Jahre des Besteuerungszeitraums zu verteilen (mehrere Gewerbesteuererklärungen) Liquidationsbesteuerung nach dem UStG GmbH verliert durch Auflösung nicht die umsatzsteuerliche Unternehmereigenschaft => solange die GmbH, steuerpflichtige Umsätze tätigt, sind Voranmeldungen und Umsatzsteuerjahreserklärungen abzugeben

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

5

18 212

Besteuerung des Gesellschafters (natürliche Person) Besteuerung des Gesellschafters nach § 17 EStG (Anteil im PV) ƒ Geschäftsanteil im Privatvermögen ƒ innerhalb der letzten fünf Jahre zu irgendeinem Zeitpunkt mit mindestens 1% unmittelbar oder mittelbar am Stammkapital der GmbH beteiligt ƒ Veräußerungspreis = Summe aus zurückgezahltem Stammkapital und zurückgezahlten Beträgen aus dem steuerlichen Einlagekonto (§ 27 KStG) ƒ Veräußerungskosten = Kosten der Liquidation, die der Gesellschafter wirtschaftlich tragen musste ƒ Auflösungsgewinn = ½ Veräußerungspreis (§ 3 Nr.40 lit. c S. 2 EStG) . / . ½ Veräußerungskosten + ½ Anschaffungskosten (§ 3c II EStG) ƒ Besteuerung im Realisationszeitpunkt des Auflösungsgewinns / -verlustes (siehe auch Folie „private Veräußerungsgeschäfte“)

Liquidation der GmbH (Steuerrecht) 114

6

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

18 213

Besteuerung des Gesellschafters (natürliche Person) Realisationszeitpunkt des Auflösungsgewinnes / -verlustes nach § 17 EStG

ƒ bei Auflösungsgewinn = Zeitpunkt, in dem gesellschaftsrechtlicher Anspruch auf Abwicklungsguthaben entsteht (Beendigung der Abwicklung) ƒ bei Auflösungsverlust = Zeitpunkt, in dem feststeht, dass kein Vermögen an die Gesellschafter verteilt wird und dass keine weiteren (wesentlichen) Anschaffungskosten oder Auflösungskosten (Gesellschafterebene) anfallen ƒ Sonderfälle: ƒ ƒ ƒ ƒ

Verlustrealisation mit Löschung der GmbH wegen Vermögenslosigkeit Verlustrealisation mit Auflösungsbeschluss bei vermögensloser GmbH Verlustrealisation mit Rechtskraft des Zurückweisungsbeschlusses des Insolvenzantrages mangels Masse Verlustrealisation mit Abschluss des Insolvenzverfahrens (Ausnahme: Verlust steht zuvor sicher fest)

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

7

214

Besteuerung des Gesellschafters (natürliche Person) Besteuerung des Gesellschafters nach § 20 EStG (Anteil im PV) ƒ während der Abwicklung ausgeschüttete Gewinne aus Wirtschaftsjahren vor Auflösung der GmbH: Einkünfte aus Kapitalvermögen ƒ am Ende der Liquidation ausgekehrte Beträge aus allen Rücklagen (insbesondere thesaurierte Gewinne) mit Ausnahme des steuerlichen Einlagekontos (§ 27 KStG): Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 Nr. 2 EStG) ƒ Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens (§ 3 Nr. 40 lit. d, e EStG; § 3c II EStG) ƒ Besteuerungszeitpunkt: Zuflussprinzip

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

8

115

18

18

Band 1

215

Besteuerung des Gesellschafters (natürliche Person) Besteuerung des Gesellschafters nach § 15 EStG (Anteil im BV)

ƒ Auskehr des Liquidationserlöses: Betriebseinnahmen im Rahmen der Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG) ƒ Unterscheidung zwischen ƒ Rückzahlung von Stammkapital / Beträgen aus dem steuerlichen Einlagekonto (§ 27 KStG) und ƒ der Auskehr von Vermögen aus sonstigen Rücklagen (thesaurierte Gewinne) spielt keine Rolle ƒ Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens (§ 3 Nr. 40 lit. a EStG; § 3c II EStG) ƒ Besteuerungszeitpunkt: richtet sich nach Gewinnermittlungsvorschriften der §§ 4, 5 EStG Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

9

18 216

Besteuerung des Gesellschafters (Kapitalgesellschaft) Besteuerung des Gesellschafters: Beteiligungserträge (§ 8b Abs. 1 KStG)

ƒ ausgekehrte Beträge aus allen Rücklagen (thesaurierte Gewinne) mit Ausnahme des steuerlichen Einlagekontos (§ 27 KStG) bleiben bei der Besteuerung des Gesellschafters außer Ansatz ƒ gleiches gilt für die Ausschüttung von Gewinnen aus Wirtschaftsjahren vor der Auflösung der GmbH ƒ in beiden Fällen: Ansatz von 5% der Bezüge als nicht abziehbare Betriebsausgaben (§ 8 Abs. 5 S. 1 KStG) ƒ keine Anwendung des Halbabzugsverbots (§ 8 Abs. 5 S. 2 KStG) ƒ im Ergebnis: 95% der Bezüge steuerfrei

Liquidation der GmbH (Steuerrecht) 116

10

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

18 217

Besteuerung des Gesellschafters (Kapitalgesellschaft) Besteuerung des Gesellschafters: Veräußerungsgewinne (§ 8b Abs. 2 KStG) ƒ Auflösungsgewinn durch Rückzahlung von Stammkapital und Beträgen aus dem steuerlichen Einlagenkonto (§ 27 KStG) bleibt grundsätzlich außer Ansatz (§ 8b Abs. 2 S. 3 KStG) ƒ Ausnahmen nach Teilwertabschreibungen des Geschäftsanteils: vgl. § 8b Abs. 2 S. 4, 5 KStG ƒ Ansatz von 5% des Auflösungsgewinns Betriebsausgaben (§ 8b Abs. 3 S. 1 KStG)

als

nicht

abziehbare

ƒ keine Anwendung des Halbabzugsverbots (§ 8b Abs. 3 S. 2 KStG) ƒ Gewinnminderungen, die im Zusammenhang mit dem Geschäftsanteil entstehen, bleiben bei der Einkommensermittlung unberücksichtigt (§ 8b Abs. 3 S. 3 KStG)

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

11

218

Offenlegung von Jahresabschlüssen

Offenlegung von Jahresabschlüssen

1

117

18

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

18 217

Besteuerung des Gesellschafters (Kapitalgesellschaft) Besteuerung des Gesellschafters: Veräußerungsgewinne (§ 8b Abs. 2 KStG) ƒ Auflösungsgewinn durch Rückzahlung von Stammkapital und Beträgen aus dem steuerlichen Einlagenkonto (§ 27 KStG) bleibt grundsätzlich außer Ansatz (§ 8b Abs. 2 S. 3 KStG) ƒ Ausnahmen nach Teilwertabschreibungen des Geschäftsanteils: vgl. § 8b Abs. 2 S. 4, 5 KStG ƒ Ansatz von 5% des Auflösungsgewinns Betriebsausgaben (§ 8b Abs. 3 S. 1 KStG)

als

nicht

abziehbare

ƒ keine Anwendung des Halbabzugsverbots (§ 8b Abs. 3 S. 2 KStG) ƒ Gewinnminderungen, die im Zusammenhang mit dem Geschäftsanteil entstehen, bleiben bei der Einkommensermittlung unberücksichtigt (§ 8b Abs. 3 S. 3 KStG)

Liquidation der GmbH (Steuerrecht)

11

218

Offenlegung von Jahresabschlüssen

Offenlegung von Jahresabschlüssen

1

117

18

19

Band 1

219

Grundsätze Internationaler Grundsatz: „Publizität ist der Preis der Haftungsbeschränkung.“

Folge: Offenlegungsverpflichtung für haftungsbeschränkte Gesellschaften

Hinweis: Die nachfolgenden Vorschriften in der Fassung des EHUG sind erstmals auf Unterlagen für das nach dem 31.12.2005 beginnende Geschäftsjahr anzuwenden; in den meisten Fällen für das Geschäftsjahr 2006

Offenlegung von Jahresabschlüssen

2

220

19

Offenlegung vs. Veröffentlichung

Jahresabschlusspublizität Offenlegung

Veröffentlichung

gesetzlich vorgeschrieben

freiwillige Publizität

Formvorschriften

keine Formvorschriften

www.e-bundesanzeiger.de

z.B.: Geschäftsbericht

Offenlegung von Jahresabschlüssen 118

3

Offenlegung von Jahresabschlüssen

19 221

Offenlegungspflicht

Offenlegungspflicht PublG

HGB

KapG

GenG

PersHandelsG

GmbH

GmbH & Co. KG

AG

evtl. OHG

KGaA

GbR, KG

§§ 1, 48 GenG

§§ 1, 9 PublG

Offenlegung von Jahresabschlüssen

4

222

19

Umfang der Offenlegung

Bilanz § 161 AktG DCGK

GuV

Geänderter JA

Anhang Offenlegung

Bericht des Aufsichtsrats

Lagebericht

Bestätigungsvermerk

Offenlegung von Jahresabschlüssen

Ergebnisverwendungsbeschluss

5

119

19

Band 1

223

Offenlegungserleichterungen

Offenlegungserleichterungen

Rechtsformabhängig

Größenabhängig

Kapitalmarktorientiert

GmbH

kleine KapGes

Nur Schuldtitel

mittelgroße KapGes

Offenlegung von Jahresabschlüssen

6

224

19

Größenklassen (§ 267 HGB) kleine KapGes

mittelgroße KapGes

große KapGes

Bilanzsumme

< 4,015 Mio. €

> 4,015 Mio. € < 16,06 Mio. €

> 16,06 Mio. €

Umsatzerlöse

< 8,030 Mio. €

> 8,030 Mio. € < 32,12 Mio. €

> 32,12 Mio. €

Arbeitnehmer

< 50

> 50 < 250

> 250

Voraussetzungen ƒ an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen ƒ zwei Merkmale erfüllt Ausnahmen: kapitalmarktorientierte Unternehmen sind immer groß Offenlegung von Jahresabschlüssen 120

7

Offenlegung von Jahresabschlüssen

19 225

Größenabhängige Erleichterungen kleine KapGes Ja (stark verkürzt) Ja (verkürzt) Ja (stark verkürzt)

Ja (verkürzt) Ja (gering verkürzt)

Lagebericht

Nein

Ja

Ja

Bestätigungsvermerk

Nein

Ja

Ja

Nein

Ja (mit Erleichterungen)

Ja (mit Erleichterungen)

Bilanz GuV Anhang

Ergebnisverw. vorschlag

mittelgroße KapGes

große KapGes

Ja

Ja Ja Ja

Offenlegung von Jahresabschlüssen

8

226

19

Vorgehen bei der Offenlegung

für alle offenlegungspflichtigen Gesellschaften

ƒ Bekanntmachung beim Betreiber des elektronischen Bundesanzeigers (www.e-bundesanzeiger.de) • Einreichung nur in digitaler Form (Übergangsregelung: 3 Jahre in Berlin, Niedersachsen, RheinlandPfalz und Sachsen-Anhalt) • E-Bundesanzeiger prüft fristgerechte und vollständige Einreichung der Unterlagen • Stammdaten werden vom elektronischen Unternehmensregister (www.unternehmensregister.de) übernommen keine Einreichung beim Handelsregister mehr

Offenlegung von Jahresabschlüssen

9

121

19

Band 1

227

Fristen

ƒ

unverzüglich nach Vorlage des Jahresabschlusses an die Gesellschafter

ƒ

spätestens innerhalb von 12 Monaten nach Bilanzstichtag

ƒ

kapitalmarktorientierte Unternehmen: 4 Monate Frist nach Bilanzstichtag

ƒ

Pflicht zur elektronischen Einreichung

ƒ

Hinweis: bis Ende 2007 sind die Eintragungen auch in einer Tageszeitung oder einem sonstigen Blatt bekannt zu machen (Art. 61 IV EGHGB)

Offenlegung von Jahresabschlüssen

10

228

19

Formate und Kosten

Mindestgeb.

kleine KapGes

mittelgroße KapGes

große KapGes

20,00 €

20,00 €

20,00 €

Pauschal: 50 €

Pauschal:70 €

XML

Word / RTF

1,50 ct je Zeichen

Excel

2,25 ct je Zeichen

Papier (Übergangsfrist)

Offenlegung von Jahresabschlüssen 122

Staffelpreis je Zeichen 0,10-1,00 ct

2,50 ct je Zeichen

11

Offenlegung von Jahresabschlüssen

19 229

Sanktionen ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

ƒ

kein Antrag mehr erforderlich, Einleitung des Verfahrens von Amts wegen (durch das Bundesamt für Justiz) Bundesamt für Justiz setzt Frist (6 Wochen) zur Offenlegung und droht Ordnungsgeld (2.500 – 25.000 €) an Ordnungsgeldverfahren gegen die Organmitglieder und gegen die Kapitalgesellschaft / PersG Fristsetzung nicht mehr kostenlos, Verfahrenskostenumlage von 50,00 € wenn trotz Aufforderung keine Offenlegung erfolgt ƒ Festsetzung Ordnungsgeld (2.500 – 25.000 €) ƒ wiederholte Festsetzungen des Ordnungsgeldes solange bis Offenlegung erfüllt wird (theoretisch unbegrenzt) Wichtig: Betreiber des elektronischen Bundesanzeigers prüft auch die Vollständigkeit der eingereichten Unterlagen und die rechtmäßige Inanspruchnahme von (größenabhängigen) Erleichterungen

Offenlegung von Jahresabschlüssen

12

230

19

Strategien zur Vermeidung

Einbeziehung in einen Konzernabschluss

Natürliche Person als Vollhafter

Umstrukturierung (Verkleinerung)

Strategien zur Vermeidung oder Verringerung

Nicht: Auslandsgesellschaft

Offenlegung von Jahresabschlüssen

Ausübung von Bilanzierungswahlrechten

IFRS Bilanz

13

123

20

Band 1

231

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

1

232

20

Rechtliche Grundlagen

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung 124

2

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

20 233

Rechtliche Grundlagen Grundsatz

Gefahr

Eine formell und sachlich richtige Buchführung ist der Besteuerung zugrunde zu legen.

formelle und / oder sachliche Fehler der Buchführung begründen Schätzungsbefugnis des Finanzamtes von der Teilschätzung bis zur Vollschätzung mit Verwerfung der gesamten Buchführung

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

3

234

Rechtliche Grundlagen formelle Richtigkeit =

20

Einhaltung der Ordnungsvorschriften und Aufbewahrungsvorschriften der § 140 – 148 AO

ƒ Buchführung muss einem sachverständigen Dritten in angemessener Zeit einen Überblick über Geschäftsvorfälle und Lage des Unternehmens geben können ƒ Buchungen/Aufzeichnungen müssen vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet (chronologisch) vorgenommen werden ƒ Kasseneinnahmen und Kassenausgaben müssen täglich festgehalten werden ƒ Bücher, Aufzeichnungen, Inventare, Jahresabschlüsse sowie sonstige Unterlagen sind sechs bzw. zehn Jahre aufzubewahren

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

4

125

20

Band 1

235

Rechtliche Grundlagen Beispiele für formelle Fehler

ƒ

Buchung der Tageseinnahmen ohne Beleg

ƒ

keine gesonderte Aufzeichnung von Schecks

ƒ

keine zeitnahe Eintragung in das Kassenbuch

ƒ

nicht zeitgerechte Buchung der Kasseneinlagen und Kassenentnahmen

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

5

236

Rechtliche Grundlagen 20 sachliche Richtigkeit = Aufzeichnung der Sachverhalte ist dem Grunde und der Höhe nach wahrheitsgemäß und nachvollziehbar Beispiele für sachliche (materielle) Fehler ƒ Nichterfassung von Einnahmen ƒ Nichterfassung von Ausgaben ƒ Nichtzählen des täglichen Kassenbestandes (Führung einer „rechnerischen“ Kasse) ƒ keine Erstellung von Eigenbelegen für Privatentnahmen ƒ nicht chronologisch geführtes Kassenbuch ƒ nur summenmäßige tägliche Kassenbucheintragung ohne Einzelnachweis durch Registrierkassenstreifen Ordnungsgemäße Kassenbuchführung 126

6

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

20 237

Bestandteile der Kassenbuchführung

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

7

238

Bestandteile der Kassenbuchführung 20

eine ordnungsgemäße Kassenführung ist Voraussetzung für die Ordnungsmäßigkeit der gesamten Buchführung

Was gehört zu einer ordnungsgemäßen Kassenbuchführung? ƒ ƒ ƒ ƒ

Geschäftskasse Kassenbuch Kassenbericht Kassenkonto

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

8

127

20

Band 1

239

Geschäftskasse ordnungsgemäße Kassenbuchführung erfordert eine Geschäftskasse ƒ Aufbewahrung betrieblicher Barmittel ƒ Trennung betrieblicher Gelder von Privatgeldern

Kassenform freigestellt: offene Ladenkasse Geldkassette Registrierkasse PC-gestützte Kasse Auffälligkeiten: ständig hohe Kassenbestände Fehlbeträge fehlende Kassensturzfähigkeit (o)

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

9

240

Geschäftskasse 20 Geschäftskasse muss kassensturzfähig sein Sollbestand laut Kassenbuch muss jederzeit mit dem Istbestand der Geschäftskasse abgestimmt werden können. Achtung abweichender Istbestand ist „Einfallstor“ für Betriebsprüfung Vermutung: ƒ Einnahmen nicht gebucht oder ƒ Ausgaben überhöht gebucht oder ƒ Geldtransfer auf unbekanntes Konto

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung 128

10

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

20 241

Kassenbuch Kassenbuch ist buchmäßiges Abbild der Geschäftskasse Erfassung sämtlicher Bargeldbewegungen – auch Einlagen und Entnahmen wenn nachträgliche Änderungen (theoretisch) möglich (z.B. Excel-Tabellen) ĺ Ordnungsmäßigkeit der Buchführung nicht gewährleistet

Form freigestellt: Gebundenes Buch Loseblattsammlung aneinandergereihte Kassenberichte Elektronisches Kassenbuch (Testat zur Ordnungsmäßigkeit erforderlich) Auffälligkeiten: häufig Barentnahmen am Monatsende zur Anpassung bisher nicht erfasster Entnahmen Zurechnung von Einnahmen am Jahresende zur Anhebung des sonst zu niedrigen Richtsatzes Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

11

242

Kassenbericht 20

Kassenbericht dient der rechnerischen Ermittlung der Tageseinnahmen Wichtig ƒ Ausgangspunkt der Tageseinnahmenermittlung ist der ausgezählte Kassenbestand – nicht der „berechnete“ (Auszählung kann unter Zuhilfenahme eines Zählprotokolls erfolgen) ƒ eine nur buchmäßig geführte (berechnete) Kasse entspricht nicht ordnungsgemäßer Kassenbuchführung ƒ Gewährleistung Vollständigkeit erforderlich, z.B. anhand Datumsfolge

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

12

129

20

Band 1

243

Kassenbericht Einfaches Muster für einen Kassenbericht

1. Tagesendbestand (ausgezählt) 2. abzgl. Kassenanfangsbestand 3. abzgl. Bareinlagen 4. zuzüglich Ausgaben 5. zuzüglich Barentnahmen = Tageseinnahmen

_______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

13

244

Kassenkonto 20 Kassenkonto dient der buchhalterischen Wiedergabe der Bargeschäfte

ƒ werden in der Finanzbuchhaltung für das Kassenkonto und das Bankkonto keine getrennten Konten geführt liegt i.d.R. ein Verstoß gegen die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung vor. ƒ bare (Kasse) und unbare Geschäftsvorfälle sind grundsätzlich getrennt voneinander aufzuzeichnen

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung 130

14

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

20 245

Besonderheiten

Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

15

246

Besonderheiten 20

Bargeschäfte sind Mittelpunkt der geschäftlichen Betätigung

Einzelaufzeichnungen nur unter Aspekt der Zumutbarkeit erforderlich

Grundsätzlich keine Einzelaufzeichnungen bei Einzelhandelsgeschäften und Gastwirtschaften (aber größenspezifische Besonderheiten) ausreichend: Übertragung Tagesendsummenbons bei Registrierkassen als Tageseinnahme ins Kassenbuch aber: Einzelaufzeichnung von Ausgaben, Entnahmen und Einlagen weiterhin erforderlich oder Erstellung Tagesberichte bei offenen Ladenkassen unter Abstimmung der Einnahmen und Ausgaben mit Anfangs- und Endbestand Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

16

131

20

Band 1

247

Besonderheiten EDV - Kassen bei EDV-Kassen ermöglichen unterschiedliche Speicherfunktionen die Erstellung verschiedener Berichte

Z-Bericht enthalten alle Datum, Uhrzeit, Zahl der Abrufe

Z1-Abfrage = Tagesumsätze Z2-Abfrage = Periodenumsätze GT-Abfrage (Grand-Total) = Summe der gebongten Umsätze seit Inbetriebnahme auch bei Nichtaktivierung kann die Finanzverwaltung u.U. die Umsätze nachträglich sichtbar machen!

X-Bericht Zwischenberichte über z.B. Waren, Kellner, Artikel, Stunden Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

17

248

20

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt 132

1

20

Band 1

247

Besonderheiten EDV - Kassen bei EDV-Kassen ermöglichen unterschiedliche Speicherfunktionen die Erstellung verschiedener Berichte

Z-Bericht enthalten alle Datum, Uhrzeit, Zahl der Abrufe

Z1-Abfrage = Tagesumsätze Z2-Abfrage = Periodenumsätze GT-Abfrage (Grand-Total) = Summe der gebongten Umsätze seit Inbetriebnahme auch bei Nichtaktivierung kann die Finanzverwaltung u.U. die Umsätze nachträglich sichtbar machen!

X-Bericht Zwischenberichte über z.B. Waren, Kellner, Artikel, Stunden Ordnungsgemäße Kassenbuchführung

17

248

20

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt 132

1

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

21 249

Rechtlicher Hintergrund

Organgesellschaft

finanzielle Eingliederung

Organträger

Gewinnabführungsvertrag

Juristische Person

jeder gewerbliche Unternehmer

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

2

250

Finanzielle Eingliederung 21 finanzielle Eingliederung: Organträger ist vom Beginn des Wirtschaftsjahres an der Organgesellschaft beteiligt Æ Mehrheit der Stimmrechte Zusammenrechnung von mittelbaren und unmittelbaren Beteiligungen

Beispiel:

A-GmbH

B-GmbH

100%

C-GmbH

80%

A-GmbH hat mittelbar die Mehrheit der Stimmrechte an der CGmbH

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

3

133

21

Band 1

251

Gewinnabführungsvertrag

Abschluss eines Gewinnabführungsvertrages ƒ Abführung des gesamten Gewinns an den Organträger ƒ Verlustübernahmeverpflichtung des Organträgers ƒ bis zum Ende des Wirtschaftsjahres der Organgesellschaft, für das er erstmals gelten soll ƒ Abschluss für mindestens 5 Jahre ƒ Wirksamkeit erst mit Eintrag in das Handelsregister ƒ tatsächliche Durchführung

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

4

252

Rechtsfolgen 1 21 nur Organträger ist Unternehmer und Steuerschuldner

nur Organträger hat steuerliche Deklarationspflicht

Ausgangsrechnungen tragen die Steuernummer des Organträgers

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt 134

5

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

21 253

Rechtsfolgen 2

das Einkommen der Organgesellschaft wird dem Organträger zugerechnet

Verlustausgleich zur steuerlichen Optimierung

Verluste

Organgesellschaft

Gewinne

Organträger

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

6

254

Vororganschaftliche Verluste 21 Körperschaftsteuer:

vororganschaftliche Verluste der Organgesellschaft: keine Verrechnung bei Organgesellschaft oder Organträger

vororganschaftliche Verluste des Organträgers: Verrechnung möglich

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

7

135

21

Band 1

255

Vororganschaftliche Verluste Gewerbesteuer:

vororganschaftliche Verluste der Organgesellschaft: Abzugsfähigkeit von dem getrennt ermittelten positiven Gewerbeertrag der Organgesellschaft

vororganschaftliche Verluste des Organträgers: Abzugsfähigkeit von positiven Gewerbeerträgen des Organträgers und der Organgesellschaft

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

8

256

Nachorganschaftliche Verluste 21 Körperschaftsteuer:

nachorganschaftliche Verluste der Organgesellschaft: keine Verrechnung aufgrund Verlustrücktrags mit positivem Einkommen der Organgesellschaft oder des Organträgers

nachorganschaftliche Verluste des Organträgers: Verrechnungsmöglichkeit von Verlusten im ersten Wirtschaftsjahr nach Beendigung der Organschaft mit positiven Einkommen der Organgesellschaft und des Organträgers Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt 136

9

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

21 257

Nachorganschaftliche Verluste

Gewerbesteuer:

Kein Verlustrücktrag

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

10

258

21

Pensionszusagen

Pensionszusagen

1

137

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

21 257

Nachorganschaftliche Verluste

Gewerbesteuer:

Kein Verlustrücktrag

Organschaft im Rahmen der KSt und GewSt

10

258

21

Pensionszusagen

Pensionszusagen

1

137

22

Band 1

259

Steuerrechtliche Anerkennung

Pensionszusagen

2

260

Rückstellung Rückstellung nach § 6 a EStG

22 ƒ

Rechtsverbindlichkeit (o)

ƒ

Schriftform (o)

ƒ

keine Anknüpfung an künftige gewinnabhängige Bezüge (o)

ƒ

kein schädlicher Leistungsvorbehalt (o)

ƒ

keine Überversorgung (o)

ƒ

betriebliche Veranlassung (o)

ƒ

Altersgrenze (o)

ƒ

Teilwert / Nachholverbot (o)

Folge bei Verstoß: Auflösung der gesamten Rückstellung als Ertrag

Pensionszusagen 138

3

Pensionszusagen

22 261

Rückstellung Rechtsverbindlichkeit nach Zivilrecht

ƒ

Einhaltung des Selbstkontrahierungsverbots nach § 181 BGB

ƒ

Beschluss der Gesellschafterversammlung

ƒ

keine zivilrechtliche Unwirksamkeit aus anderen Gründen, insbesondere kein Scheingeschäft i.S.d. § 117 BGB

Pensionszusagen

4

262

Rückstellung 22

Schriftformerfordernis

Art

Form

Voraussetzungen

Höhe

der in Aussicht gestellten künftigen Leistungen Pensionszusagen

5

139

22

Band 1

263

Rückstellung keine Anknüpfung an künftige gewinnabhängige Bezüge

schädlich:

Verknüpfung mit künftigen gewinnabhängigen Bezügen

Verknüpfung mit künftigen Gewinnen

Pensionszusagen

6

264

Rückstellung 22

kein schädlicher Leistungsvorbehalt

Widerrufsklauseln: schädlich:

insbesondere freie Widerrufsvorbehalte

unschädlich:

Widerrufsvorbehalt bei geänderten Verhältnissen nach billigem Ermessen, vgl. R 6 a EStR

Abfindungsklauseln: schädlich:

Abfindung zum Teilwert

unschädlich:

Abfindung zum Barwert, wenn die Regelung zur Abfindung inklusive des Berechnungsverfahrens schriftlich vereinbart ist

Pensionszusagen 140

7

Pensionszusagen

22 265

Rückstellung

keine Überversorgung Æ eine schädliche Überversorgung liegt vor:

bei Festbetragszusage, wenn

bei Nur-Pension

Versorgungsanwartschaft + Rentenanwartschaft > 75% der Aktivbezüge am Bilanzstichtag

bei Witwen- und Waisenrenten, wenn zugesagte Beträge > 60% der dem Pensionsberechtigten zugesagten Pension

Pensionszusagen

8

266

Rückstellung 22

betriebliche Veranlassung

Pensionszusage im Rahmen eines steuerrechtlich anzuerkennenden Tätigkeitsverhältnisses:

ƒ

zivilrechtlich wirksamer Anstellungsvertrag Æ i.d.R. Beschluss der Gesellschafterversammlung notwendig

Pensionszusagen

ƒ

bei Pensionszusage an Ehegatten/Angehörige Anforderungen an AngehörigenArbeitsverhältnisse, Æ insbesondere Drittvergleich 9

141

22

Band 1

267

Rückstellung Altersgrenze

Vollendung des 28. Lebensjahrs, wenn kumulativ folgende Merkmale gegeben sind

erstmalige Bildung der Pensionsrückstellung

noch unverfallbare Pensionsanwartschaft

vor Eintritt des Versorgungsfalls

Pensionszusagen

10

268

Rückstellung 22

Teilwert / Nachholverbot

Bildung der Pensionsrückstellung

Zuführungen zur Pensionsrückstellung

= (höchstens) mit dem

= (höchstens)

Teilwert (nach § 6a EStG)

Teilwert am Schluss des Wirtschaftsjahres - Teilwert am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres

Pensionszusagen 142

11

Pensionszusagen

22 269

Verdeckte Gewinnausschüttung

Pensionszusagen

12

270

Verdeckte Gewinnausschüttung verdeckte Gewinnausschüttung

22

ƒ Ernsthaftigkeit (o) ƒ Finanzierbarkeit (o) ƒ Erdienbarkeit (o) ƒ geschäftsführerbezogene Probezeit (o) ƒ unternehmensbezogene Wartezeit (o) ƒ fremdübliche Unverfallbarkeitsregelungen (o) ƒ Angemessenheit (o) ƒ klare und im Voraus getroffene Vereinbarung (o)

Folge bei Verstoß: ƒ außerbilanzielle Zurechnung bei der Gesellschaft (für die noch offenen Jahre) ƒ Dividende beim Gesellschafter bei Zufluss Pensionszusagen

13

143

22

Band 1

271

Verdeckte Gewinnausschüttung Ernsthaftigkeit

ƒ

tatsächliche Erbringung der zugesagten Leistungen im Versorgungsfall

ƒ

ausreichende Sicherheiten im Betriebsvermögen oder Rückdeckungsversicherung

ƒ

fremdübliches Pensionsalter ƒ i.d.R. 65. Lebensjahr ƒ zwischen 60 und 70 Lebensjahr möglich ƒ Kürzung des Pensionsanspruchs falls Zusage für Zeitraum zwischen 60 und 65 Lebensjahr erteilt

Pensionszusagen

14

272

Verdeckte Gewinnausschüttung 22

Finanzierbarkeit

ƒ

zum Zeitpunkt der Zusage: Anwartschaftsbarwert der Zusage ” realer Wert des übrigen Betriebsvermögens (inkl. stiller Reserven; Sonderproblem: originärer Firmenwert); Rückdeckungsversicherung

ƒ

Anpassung der Zusage an geänderte wirtschaftliche Verhältnisse nur, wenn zivilrechtlich möglich

ƒ

isolierte Prüfung der einzelnen Versorgungsbestandteile

ƒ

Aufspaltung bei einer betragsmäßig überhöhten einheitlichen Zusage

Pensionszusagen 144

15

Pensionszusagen

22 273

Verdeckte Gewinnausschüttung Erdienbarkeit

ƒ

Zusage vor Vollendung des 60. Lebensjahres

und ƒ

bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern: 10 – jährige aktive Tätigkeit von Zusage bis Pension

ƒ

bei nicht beherrschenden Geschäftsführern: Æ 10 – jährige aktive Tätigkeit von Zusage bis Pension oder Æ bis Pension 12 – jährige Betriebszugehörigkeit und 3 – jähriges Bestehen der Zusage

Pensionszusagen

16

274

Verdeckte Gewinnausschüttung 22

geschäftsführerbezogene Probezeit

Probezeit = Zeitraum zwischen Dienstbeginn und Erteilung der Pensionszusage Æ grds. 2 – 3 Jahre (Anrechnungen früherer Tätigkeiten möglich)

Pensionszusagen

17

145

22

Band 1

275

Verdeckte Gewinnausschüttung

unternehmensbezogene Wartezeit

bei neu gegründeten Kapitalgesellschaften Æ grds. 5 Jahre

Pensionszusagen

18

276

Verdeckte Gewinnausschüttung 22

fremdübliche Unverfallbarkeitsregelungen Unverfallbarkeit: Pensionsanspruch auch bei Ausscheiden aus dem Unternehmen vor Eintritt des Versorgungsfalls unüblich: üblich (i.d.R):

nicht beherrschende Geschäftsführer:

beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer:

gesetzliche Regelung im BetrAVG

Vereinbarung notwendig

Pensionszusagen 146

sofortige volle Unverfallbarkeit sofortige ratierliche Unverfallbarkeit

19

Pensionszusagen

22 277

Verdeckte Gewinnausschüttung Angemessenheit

Drittvergleich:

keine Überversorgung bei entgeltabhängiger Zusage:

betriebsintern / betriebsextern 75% - Grenze

Angemessenheit der Gesamtausstattung des Gesellschafter-Geschäftsführers unter Berücksichtigung der Pensionszusage („fiktive Jahresnettoprämie“) Pensionszusagen

20

278

Verdeckte Gewinnausschüttung 22

klare und im Voraus getroffene Vereinbarung

bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern (Rückwirkungsverbot)

Pensionszusagen

21

147

23

Band 1

279

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

1

280

Überblick Buchführungspflicht entweder nach HGB oder AO

23 Handelsrecht

Steuerrecht AO

§ 238 HGB

§ 140 AO

Kaufleute

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur 148

§ 141 AO

Einzelfallentscheidung

2

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

23 281

Handelsrecht

nach Handelsrecht ist jeder Kaufmann verpflichtet, Bücher zu führen.

Kaufmannseigenschaft liegt vor, wenn der Gewerbebetrieb nach Art und Umfang der Geschäftstätigkeit eine kaufmännische Einrichtung erfordert Æ keine absoluten Größen sondern Gesamtbild

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

3

282

Steuerrecht Wer nach anderen Gesetzen als den Steuergesetzen (z.B. HGB) Bücher zu führen hat, hat diese Verpflichtung auch für die Besteuerung zu erfüllen.

23

Gewerbetreibende sowie Land- und Forstwirte werden aufgrund steuerlicher Vorschriften buchführungspflichtig, wenn Finanzamt wegen Überschreitens einer der folgenden Jahresgrenzen den Steuerpflichtigen schriftlich über den Beginn der Buchführungspflicht informiert: Umsatz

> 350.000 €

Wirtschaftswert

> 25.000 €

Gewinn

> 30.000 €

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

4

149

23

Band 1

283

Verstöße und deren Folgen trotz Pflicht keine Buchführung erstellt ƒ Zwangsgeld bis 25.000 € ƒ Vollschätzung ƒ bei Steuergefährdung Geldbuße bis 5.000 € ƒ bei Steuerverkürzung Geldbuße bis 50.000 € ƒ bei Steuerhinterziehung Geld- oder Freiheitsstrafe Buchführung mit geringfügigen formellen oder unwesentlichen sachlichen Mängeln ƒ

u. U. Zuschätzung durch FA

Buchführung mit schweren und gewichtigen formellen oder sachlichen Mängeln ƒ Verwerfung der Buchführung ƒ Vollschätzung ƒ bei Steuergefährdung Geldbuße bis 5.000 € ƒ bei Steuerverkürzung Geldbuße bis 50.000 € ƒ bei Steuerhinterziehung Geld- oder Freiheitsstrafen

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

5

284

Aufbewahrungspflicht nach Handelsrecht

23 - Handelsbücher, Inventare, Bilanzen, GuV-Rechnungen, Lageberichte, Arbeitsanweisungen und sonstige Organisationsunterlagen

10 Jahre

- Buchungsbelege

- Originalkontoauszüge; Internetausdrucke reichen nicht aus - empfangene Handelsbriefe - abgesandte Handelsbriefe

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur 150

6 Jahre

6

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

23 285

Aufbewahrungspflicht nach Steuerrecht

- Bücher und Aufzeichnungen, Inventare, Bilanzen, GuV-Rechnungen, Lageberichte sowie Arbeitsanweisungen und sonstige Organisationsunterlagen - Buchungsbelege

10 Jahre

- Empfangene Handelsbriefe - Wiedergaben der abgesandten Handelsbriefe - Sonstige Unterlagen, soweit sie für die Besteuerung von

6 Jahre

Bedeutung sind

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

7

286

Inventurverfahren

verschiedene Möglichkeiten der Inventur

23

Stichtagsinventur (auf den Bilanzstichtag) Zeitverschobene Inventur Permanente Inventur Stichprobeninventur

Die Stichtagsinventur ist die herkömmliche Inventurmethode. Sie ist auf den Bilanzstichtag zu erstellen und muss zeitnah zum Bilanzstichtag durchgeführt werden (i.d.R. binnen 10 Tage nach dem Bilanzstichtag).

Pflichten der Buchführung, Aufbewahrung und Inventur

8

151

24

Band 1

287

Private Veräußerungsgeschäfte

Private Veräußerungsgeschäfte

1

288

Private Veräußerungsgeschäfte, § 23 EStG Fristen

24 Grundstücke

andere Wirtschaftsgüter, insb. Wertpapiere

10 Jahre

1 Jahr

Private Veräußerungsgeschäfte 152

2

Private Veräußerungsgeschäfte

24 289

Private Veräußerungsgeschäfte, § 23 EStG Veräußerungsgewinn-/Verlust nach § 23 EStG Tatbestandsmerkmale

ƒ Anschaffung (Anschaffungsfiktionen beachten: z.B. Entnahme aus BV) ƒ und Veräußerung (Veräußerungsfiktionen beachten: z.B. Einlage in BV und Veräußerung in Frist sowie verdeckte Einlage in KapG) ƒ eines Wirtschaftsguts i.S.d. § 23 EStG ƒ innerhalb der Frist des § 23 EStG ƒ Ausnahmeregelung für zu eigenen Wohnzwecken genutzte Grundstücke

Private Veräußerungsgeschäfte

3

290

Private Veräußerungsgeschäfte, § 23 EStG Berechnung des Veräußerungsgewinns/-verlusts

24 Veräußerungspreis - Anschaffungs-/Herstellungskosten + in Anspruch genommene AfA (Übergangsregelung § 52 Abs. 39 S. 4 EStG beachten!)

- Werbungskosten __________________________________________________________

= Veräußerungsgewinn/-verlust bei Gewinnen aus der Veräußerung von Anteilen an Körperschaften: Halbeinkünfteverfahren

ƒ ƒ ƒ

Freigrenze: 512 € Erfassung des Gewinns bei Zufluss Verlustausgleich/-abzug nur mit Gewinnen aus § 23 EStG

Private Veräußerungsgeschäfte

4

153

24

Band 1

291

Besonderheit: Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften (§ 17 EStG)

Private Veräußerungsgeschäfte

5

292

Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften Veräußerungsgewinn-/Verlust nach § 17 EStG Tatbestandsmerkmale

24 ƒ Veräußerung (=vollentgeltlich) oder Ersatztatbestand (z.B. teilentgeltlich, verdeckte Einlage in KapG, Liquidation) ƒ von Anteilen an Kapitalgesellschaften ƒ aus dem Privatvermögen ƒ bei wesentlicher Beteiligung (mindestens 1% mittelbar oder unmittelbar) ƒ innerhalb der letzten 5 Jahre (zu irgendeinem Zeitpunkt) ƒ wenn kein privates Veräußerungsgeschäft nach § 23 EStG vorliegt

Private Veräußerungsgeschäfte 154

6

Private Veräußerungsgeschäfte

24 293

Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften Berechnung des Veräußerungsgewinns/-verlusts Veräußerungspreis - Veräußerungskosten - Anschaffungskosten = Veräußerungsgewinn/-verlust Halbeinkünfteverfahren ƒ ƒ

Freibetrag: 9.060 € mit Abschmelzung gewerbliche Einkünfte Æ Verlustausgleich/-abzug möglich, ggf. beschränkt nach § 17 Abs. 2 S. 4 EStG

ƒ ƒ

Erfassung bei Entstehung (Realisationsprinzip) nur eingeschränkte Berücksichtigung von Veräußerungsverlusten (§ 17 Abs. 2 S. 4 EStG)

Private Veräußerungsgeschäfte

7

294

Entstehungszeitpunkt bei Auflösung Entstehungszeitpunkt des Verlustes bei Auflösung insolvenzfreie Liquidation in dem Jahr, in dem mit einer wesentlichen Änderung des Verlustes nicht mehr zu rechnen ist; d.h. feststehen von: (1) gemeiner Wert des zurückgezahlten Vermögens

Ablehnung Eröffnung InsOVerfahren mangels Masse

mit Rechtskraft des insolvenzabweisenden Bescheids

(2) (nachträgliche) Anschaffungskosten

bei Eröffnung InsO-Verfahren

Grundsatz: mit Abschluss des Insolvenzverfahrens Ausnahme: Verlust steht vorher fest (siehe insolvenzfreie Liquidation)

Eintritt der Vermögenslosigkeit

24

mit der Löschung wegen Vermögenslosigkeit

(3) Veräußerungskosten

Verluste im Zweifel für das frühestmögliche Jahr geltend machen!!! Private Veräußerungsgeschäfte

8

155

24

Band 1

295

Darlehensverluste Darlehensverluste eines wesentlich beteiligten Gesellschafters

Darlehen nicht gesellschaftsrechtlich veranlasst

Darlehen gesellschaftsrechtlich veranlasst (wenn es kapitalersetzend ist)

Darlehensverlust steuerrechtlich unbeachtlich

Darlehensverlust führt zu nachträglichen AK nach § 17 EStG

Private Veräußerungsgeschäfte

9

296

Darlehensverluste Kapitalersetzendes (gesellschaftsrechtlich veranlasstes) Darlehen

24

in der Krise stehen gelassenes Darlehen

in der Krise gewährtes Darlehen

krisenbestimmtes Darlehen

Finanzplandarlehen

Höhe der nachträglichen Anschaffungskosten Wert des Darlehens im Zeitpunkt des Eintrittes der Krise (regelmäßig 0 €)

Nennwert des Darlehen

Private Veräußerungsgeschäfte 156

Nennwert des Darlehens

Nennwert des Darlehens

10

Private Veräußerungsgeschäfte

24 297

Bürgschaftsverluste Bürgschaftsverluste ƒ Bürgschaftsverpflichtung führt noch nicht zu nachträglichen Anschaffungskosten ƒ Voraussetzungen für nachträgliche Anschaffungskosten: ƒ

Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft

ƒ

Wertlosigkeit des Ersatzanspruchs nach § 774 BGB gegen die Gesellschaft

ƒ

Übernahme der Bürgschaft war gesellschaftsrechtlich veranlasst (Fallgruppen Darlehen gelten entsprechend)

ƒ Höhe der nachträglichen Anschaffungskosten ƒ

Ausführungen zum Darlehen gelten entsprechend

Private Veräußerungsgeschäfte

11

298

24

Reisekosten Arbeitnehmer

Reisekosten Arbeitnehmer

1

157

Private Veräußerungsgeschäfte

24 297

Bürgschaftsverluste Bürgschaftsverluste ƒ Bürgschaftsverpflichtung führt noch nicht zu nachträglichen Anschaffungskosten ƒ Voraussetzungen für nachträgliche Anschaffungskosten: ƒ

Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft

ƒ

Wertlosigkeit des Ersatzanspruchs nach § 774 BGB gegen die Gesellschaft

ƒ

Übernahme der Bürgschaft war gesellschaftsrechtlich veranlasst (Fallgruppen Darlehen gelten entsprechend)

ƒ Höhe der nachträglichen Anschaffungskosten ƒ

Ausführungen zum Darlehen gelten entsprechend

Private Veräußerungsgeschäfte

11

298

24

Reisekosten Arbeitnehmer

Reisekosten Arbeitnehmer

1

157

25

Band 1

299

Grundlagen Voraussetzungen der Reisekostenerstattung an Arbeitnehmer: ƒ Arbeitnehmer unternimmt die Reise im Rahmen des Dienstverhältnisses ƒ auswärtige Tätigkeit muss beruflich veranlasst sein ƒ bei privater Mitveranlassung, ƒ grundsätzlich Abzugsverbot für alle Reisekosten (Revision beim BFH) ƒ einzelne Aufwendungen können jedoch BA / WK sein; wenn einzelne Aufwendungen sicher und leicht abgrenzbar und ausschließlich durch den Beruf / Betrieb veranlasst sind ƒ auswärtige Tätigkeit muss zeitlich begrenzt, d.h. vorübergehend sein (< 3 Monate) Aufwendungen: ƒ ƒ ƒ ƒ

Fahrtkosten Verpflegungsmehraufwendungen Übernachtungskosten Reisenebenkosten

Reisekosten Arbeitnehmer

2

300

Fahrtkosten

25

öffentliche Verkehrsmittel

tatsächliche Kosten inkl. etwaiger Zuschläge

eigenes Kfz

anteilige tatsächliche Kosten individueller Kilometersatz pauschaler Kilometersatz (0,30 € je km)

Motorrad / Motorroller

pauschaler Kilometersatz * (0,13 € je km)

Moped / Mofa

pauschaler Kilometersatz * (0,08 € je km)

Fahrrad

pauschaler Kilometersatz * (0,05 € je km)

* Mit Ansatz des pauschalen Kilometersatzes sind sämtliche mit dem Betrieb zusammen hängende Kosten abgegolten

Reisekosten Arbeitnehmer 158

3

Reisekosten Arbeitnehmer

25 301

Fahrtkosten

ƒ Erhöhung des Pauschbetrags um 0,02 € pro mitgenommenem Arbeitnehmer im eigenen Pkw ƒ Erhöhung des Pauschbetrags um 0,01 € für Mitnahme eines Arbeitnehmers auf dem Motorrad oder Motorroller

Reisekosten Arbeitnehmer

4

302

Verpflegungsmehraufwendungen > 24 Stunden

24,00 € pro Tag

14 bis 24 Stunden

12,00 € pro Tag

8 bis 14 Stunden

6,00 € pro Tag

25

Anmerkungen: ƒ Pauschbetrag gilt pro Kalendertag (Ausnahme bei Dienstreisebeginn nach 16:00 Uhr und Ende vor 08:00 Uhr des Folgetages ohne Übernachtung Æ ein Kalendertag ƒ die Zeiten mehrerer Dienstreisen an einem Kalendertag sind zusammenzurechnen ƒ Sonderregelungen bei Auslandstätigkeit

Reisekosten Arbeitnehmer

5

159

25

Band 1

303

Übernachtungskosten

ƒ Ansatz der tatsächlichen Übernachtungskosten in voller Höhe ƒ Pauschbeträge für Auslandsübernachtungen ƒ Einzelnachweise erforderlich (vom Arbeitnehmer zu erbringen) ƒ bei Übernachtungskosten inkl. Frühstück Æ Kürzung um 4,50 € bei Inlandsübernachtung Æ Kürzung des Pauschbetrags für Verpflegungsmehraufwendungen um 20% bei Auslandsübernachtung

Reisekosten Arbeitnehmer

6

304

Reisenebenkosten

Ansatz in tatsächlicher Höhe folgender typischer Reisenebenkosten: ƒ Aufbewahrung und Beförderung von Gepäck

25

ƒ Ferngespräche (beruflich bedingt) ƒ Straßenbenutzungs- und Parkplatzgebühren ƒ Schadenersatzleistungen infolge von Verkehrsunfällen ƒ Gepäckschäden ƒ Reisegepäckversicherungen ƒ Unfallversicherungen des Arbeitgebers, soweit das Reiserisiko abdeckend

Reisekosten Arbeitnehmer 160

7

Reisekosten Arbeitnehmer

25 305

Reisekostenerstattung durch den Arbeitgeber

lohnsteuerfreier Ersatz für: ƒ tatsächliche (z.B. Bahnreise) und pauschal berechnete Reisekosten (Kilometersätze und außergewöhnliche Kosten, die auf Dienstreise mit dem eigenen Pkw entstanden sind, z.B. Beseitigung von Unfallschäden) ƒ Pauschbeträge für Verpflegungsnebenkosten Æ liegt individueller Erstattungsbetrag über steuerfreien Pauschbeträgen, dann muss Differenzbetrag dem steuerpflichtigen Lohn hinzugerechnet werden Æ geldwerter Vorteil aus unentgeltlicher Mahlzeit muss in Höhe des Sachbezugswerts als Arbeitslohn erfasst ƒ tatsächliche und pauschal berechnete Übernachtungskosten ƒ tatsächliche Höhe der Reisenebenkosten Reisekosten Arbeitnehmer

8

306

Umsatzsteuer

Vorsteuerabzug aus unternehmerisch bedingten Reisekosten ist grundsätzlich zulässig

25 Voraussetzungen: ƒ Vorliegen einer Einzelrechnung mit gesondertem Umsatzsteuerausweis und Ausstellung auf den Arbeitgeber als Leistungsempfänger ƒ Aufwendungen für Verpflegungskosten und Fahrten mit dem Pkw des Arbeitnehmers müssen vom Arbeitgeber empfangen und in voller Höhe getragen werden Æ Vorsteuerabzug aus Pauschalen ist nicht möglich

Reisekosten Arbeitnehmer

9

161

25

Band 1

307

Umsatzsteuer

Spezialvorschriften: ƒ Kleinbetragsrechnungen bis 150 € ab 2007: Vorsteuerabzug möglich, auch wenn Unternehmer nicht als Leistungsempfänger genannt ist (Rechnung darf nicht auf Namen des Arbeitnehmers ausgestellt sein) ƒ bei Unangemessenheit ist Vorsteuerabzug nicht zulässig ƒ Übernachtungskosten: Unternehmer = Leistungsempfänger / Auftraggeber, oder Buchung durch den Arbeitnehmer mit rechtlicher Wirkung für den Arbeitgeber ƒ unentgeltliche Wertabgabe bei Auswärtstätigkeit = keine Belastung mit Umsatzsteuer ƒ Arbeitgeber erstattet mehr als entstandenen Aufwand (Pauschalerstattung und zusätzlich vorliegender Einzelnachweis): Vorsteuerabzug aus Einzelnachweis ist möglich

Reisekosten Arbeitnehmer

10

308

25

§7g EStG (Sonder-AfA, Ansparrücklage)

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage) 162

1

25

Band 1

307

Umsatzsteuer

Spezialvorschriften: ƒ Kleinbetragsrechnungen bis 150 € ab 2007: Vorsteuerabzug möglich, auch wenn Unternehmer nicht als Leistungsempfänger genannt ist (Rechnung darf nicht auf Namen des Arbeitnehmers ausgestellt sein) ƒ bei Unangemessenheit ist Vorsteuerabzug nicht zulässig ƒ Übernachtungskosten: Unternehmer = Leistungsempfänger / Auftraggeber, oder Buchung durch den Arbeitnehmer mit rechtlicher Wirkung für den Arbeitgeber ƒ unentgeltliche Wertabgabe bei Auswärtstätigkeit = keine Belastung mit Umsatzsteuer ƒ Arbeitgeber erstattet mehr als entstandenen Aufwand (Pauschalerstattung und zusätzlich vorliegender Einzelnachweis): Vorsteuerabzug aus Einzelnachweis ist möglich

Reisekosten Arbeitnehmer

10

308

25

§7g EStG (Sonder-AfA, Ansparrücklage)

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage) 162

1

§ 7 g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

26 309

Übersicht Sonderabschreibung Sonderabschreibung Voraussetzungen: 1. Anschaffung oder Herstellung eines neuen und beweglichen Anlageguts 2. Betriebsvermögen zum Schluss des Vorjahres nicht mehr als 204.517 € (im Jahr der Betriebseröffnung und bei § 4 Abs. 3 EStG stets erfüllt) 3. WG müssen ein Jahr im BV verbleiben 4. WG muss zu mindestens 90% betrieblichen Zwecken dienen (nicht erforderlich für Ansparrücklage) 5. Passivierung einer Ansparrücklage zum Schluss des vorangegangenen WJ (Ausnahme: Existenzgründer); keine Spontaninvestition Rechtsfolge: im Jahr der Anschaffung bzw. Herstellung und den nachfolgenden 4 Jahre kann zusätzlich zur gewöhnlichen AfA eine Sonderabschreibung bis zu insgesamt 20% der AK/HK vorgenommen werden §7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

2

310

Übersicht Ansparrücklage Passivierung der Ansparrücklage Voraussetzungen: 1. neues und bewegliches Anlagegut (Anschaffung oder Herstellung) (o) 2. Investition muss durchführbar und objektiv möglich sein (o) 3. Betriebsvermögen zum Schluss des Vorjahres nicht mehr als 204.517 € (im Jahr der Betriebseröffnung und bei § 4 Abs. 3 EStG stets erfüllt) (o) 4. Konkretisierung der Investitionsentscheidung; keine sog. Kettenrücklagenbildung (o) 5. Finanzierungszusammenhang zwischen gebildeter Rücklage und Investition (o) 6. Bildung der Rücklage muss in Buchführung nachvollziehbar sein (o)

26

Rechtsfolge: ƒ Bildung einer Gewinn mindernden Rücklage (Ansparrücklage) für zukünftige Investition von max. 40% der voraussichtlichen AK/HK des Wirtschaftsguts; Summe aller Ansparrücklagen insgesamt höchstens 154.000 € ƒ zukünftig = voraussichtliche Anschaffung des Wirtschaftsguts spätestens zum Ende des 2. Jahres nach Bildung der Rücklage ƒ Passivierung ist Voraussetzung für Inanspruchnahme der Sonderabschreibung Æ Ausnahme: Existenzgründer (o)

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

3

163

26

Band 1

311

Definitionen neues bewegliches Anlagegut (Anschaffung oder Herstellung) ƒ Zugehörigkeit zum Anlagevermögen ƒ neu Æ gebrauchte Wirtschaftgüter sind nicht begünstigt (Neuwagen mit Tages- oder Kurzzulassung gilt noch als fabrikneu) ƒ bewegliches, abnutzbares Wirtschaftgut ÆGebäude, Gebäudeteile und Geschäfts- oder Praxiswert sind nicht begünstigt ƒ Rücklage auch für GWG und Kfz, die später auch zu mehr als 10% privat genutzt werden durchführbare, objektiv mögliche Investition ƒ die der Rücklage zugrunde liegende Investition muss am Bilanzstichtag und im Zeitpunkt der Feststellung und Abgabe der Bilanz (noch) realisierbar sein

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

4

312

Betriebsvermögensgrenzen

Betriebsvermögensgrenzen Einnahme-Überschuss-Rechnung

26

gesetzliche Voraussetzung gilt als erfüllt; auch freiberufliche Großpraxen mit EÜR sind begünstigt

Bilanzierung ƒ Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres vor Bildung der Rücklage < 204.517 € ƒ Einheitswert Betrieb für Land- und Forstwirtschaft < 122.710 € Prüfung der Voraussetzungen für jeden einzelnen Betrieb, wenn Unternehmer mehrere Betriebe besitzt

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage) 164

5

§ 7 g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

26 313

Definitionen Konkretisierung der Investitionsentscheidung ƒ Benennung des anzuschaffenden Wirtschaftsgutes der Funktion nach (möglichst genaue Bezeichnung; Oberbegriffe reichen nicht aus) ƒ Angabe der Höhe der voraussichtlichen AK/HK ƒ Ermöglichung der Feststellung, ob vorgenommene Anschaffung tatsächlich der geplanten Investition entspricht ƒ strengere Auflagen bei Bildung vor Betriebseröffnung Æ beim Kauf von wesentlichen Betriebsgrundlagen muss eine verbindliche Bestellung vorliegen Æ bei Herstellung eines WG müssen behördliche Genehmigungen verbindlich beantragt sein oder mit der Herstellung begonnen worden sein Finanzierungszusammenhang zwischen Rücklagenbildung und beabsichtigter Investition ƒ nachträgliche Bildung einer Ansparrücklage nach Ablauf der zweijährigen Investitionsfrist ist nicht zulässig ƒ Æ Dokumentationspflicht §7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

6

314

Definitionen

Verfolgbarkeit in der Buchführung ƒ Bildung einer gesonderten Ansparrücklage für jedes Wirtschaftsgut ƒ voraussichtliche Investition muss genau bezeichnet sein ƒ Zusammenfassung der getrennt gebuchten Einzelrücklagen auf einem Sammelkonto ist zulässig ƒ zeitnahe Dokumentation ƒ Ausnahmen: Æ bei EÜR dürfen mehrere Ansparabschreibungen zusammengefasst werden, wenn Angaben zur Funktion des Wirtschaftsguts und AK/HK nach Wirtschaftsgütern aufgeschlüsselt (z.B. in einer Liste als Bestandteil der Buchführung) sind

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

26

7

165

26

Band 1

315

Sonderregelung für Existenzgründer Vorteile ƒ verlängerter Investitionszeitraum (5 Wirtschaftsjahre + Wirtschaftsjahr der Betriebseröffnung = 6 Wirtschaftsjahre) ƒ maximale Höhe der Rücklage = 307.000 € ƒ kein Gewinnzuschlag von 6% bei Auflösung der Rücklage ohne Anschaffung des Wirtschaftsguts

keine Existenzgründung bei vorweggenommener Erbfolge Rücklagen für sog. sensible Sektoren können ausgeschlossen sein z.B.: Stahlindustrie, Schiffbau, Kraftfahrzeugindustrie, Landwirtschaft, etc.

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

8

316

Existenzgründer als Begünstigte natürliche Person als Existenzgründer:

natürliche Person, wenn sie

26

ƒ innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem Wirtschaftsjahr der Betriebseröffnung an einer Kapitalgesellschaft weder unmittelbar noch mittelbar zu mehr als 10 % beteiligt war ƒ und keine Einkünfte i. S. v. § 2 Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG erzielt haben, also weder als Land- und Forstwirte noch als Gewerbetreibende noch selbstständig tätig waren (auch nicht in sehr geringem Umfang; z.B. gewerbliche Medienoder Schiffsfondsbeteilung ist schädlich)

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage) 166

9

§ 7 g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

26 317

Existenzgründer als Begünstigte Personengesellschaft / Kapitalgesellschaft als Existenzgründer: Personengesellschaft / Kapitalgesellschaft ƒ alle Mitunternehmer/Gesellschafter müssen natürliche Personen mit Existenzgründerqualität in dem beschriebenen Sinne sein bei Beitritt von Nichtexistenzgründer: Fortführung bisheriger Existenzgründerrücklagen, keine Neubildung mehr ƒ bei Bildung im SBV einer Personengesellschaft muss nur der betroffene Gesellschafter Existenzgründerqualität haben

Sonderfall GmbH & Co. KG nach Auffassung FinVerw nicht möglich, da GmbH als nichtnatürliche Person Mitunternehmer ist (a.A. z.B. FG Hessen, EFG 2005,686, Rev.)

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

10

318

Ansparabschreibung Auflösung der Rücklage (RL) rechtzeitige Verwirklichung der beabsichtigten Investition

keine (fristgerechte) Verwirklichung der beabsichtigten oder einer art- und funktionsgleichen Investition

preiswertere Verwirklichung der beabsichtigten Investition

gewinnerhöhende Auflösung der RL, sobald Abschreibungen auf das WG vorgenommen werden

gewinnerhöhende Auflösung der RL nach Fristablauf

soweit die Rücklage 40% der tatsächlichen AK/HK der beabsichtigten Investition übersteigt, ist RL auch für übersteigenden Betrag gewinnerhöhend aufzulösen

Gewinnzuschlag außerhalb der Bilanz von 6% für jedes volle WJ (Auflösung während eines WJ ist für Gewinnzuschlag volles WJ)

für den übersteigenden Betrag Gewinnzuschlag außerhalb der Bilanz von 6% für jedes volle WJ (Auflösung während eines WJ ist für Gewinnzuschlag volles WJ)

§7g EStG (Sonder-AfA; Ansparrücklage)

11

167

26

27

Band 1

319

Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

1

320

Übersicht Sozialversicherungspflicht des Sozialversicherungspflicht desGeschäftsführers Geschäftsführers Fremdgeschäftsführer (nicht an der GmbH beteiligt):

GesellschafterGeschäftsführer (an der GmbH beteiligt):

27

regelmäßig sozialversicherungspflichtig (o) geringfügige Beteiligung:

mehrheitliche Beteiligung:

regelmäßig sozialversicherungspflichtig

regelmäßig sozialversicherungsfrei

(o)

(o)

Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers 168

2

Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

27 321

Fremdgeschäftsführer Fremdgeschäftsführer ƒ wegen Weisungsabhängigkeit von der Gesellschafterversammlung grundsätzlich sozialversicherungspflichtig ƒ Ausnahme: maßgeblicher Einfluss auf die Geschicke der Gesellschaft durch einschlägige Branchenkenntnisse oder aufgrund familienrechtlicher Bindungen zwischen Gesellschaftern und Geschäftsführer ƒ Kranken-/Pflegeversicherung: ƒ keine gesetzliche Kranken- /Pflegeversicherungspflicht, wenn Geschäftsführergehalt die im Kalenderjahr gültige Versicherungspflichtgrenze überschreitet und (ab dem 01.04.2007) in drei aufeinander folgenden Kalenderjahren die Versicherungspflichtgrenze überschritten hat ƒ Sonderregelung: Bestand am 02.02.2007 Versicherungsfreiheit wegen Überschreitens der Versicherungspflicht, bleibt diese erhalten, solange kein Tatbestand erfüllt wird, der zur Versicherungspflicht führt

Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

3

322

Gesellschafter-Geschäftsführer (beherrschender) Gesellschafter-Geschäftsführer: ƒ Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer unterliegt nicht der Sozialversicherungspflicht ƒ regelmäßig beherrschend, wenn 1. Gesellschafter-Geschäftsführer mindestens die Hälfte des Stammkapitals hält oder 2. Gesellschafter-Geschäftsführer zumindest über eine sog. Sperrminorität (auch hinsichtlich der Unternehmenspolitik) verfügt

27

(strittig)

ƒ Gesellschafter-Geschäftsführer, die die vorgenannten Kriterien nicht erfüllen, sind sozialversicherungspflichtig, da sie keinen maßgeblichen Einfluss auf die Entscheidungen der Gesellschaft haben ƒ Ausnahme: Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer, dessen Gesellschaft im Wesentlichen nur einen Auftraggeber hat, ist grds. Rentenversicherungspflichtig (ggfs. gleichgelagerte Problematik bei GmbH & Co. KG) Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

4

169

27

Band 1

323

Statusfeststellungsverfahren Statusfeststellungsverfahren für Gesellschafter-Geschäftsführer

Beschäftigungsbeginn vor dem 1.1.2005

Beschäftigungsbeginn nach dem 31.12.2004

Prüfung auf Antrag durch Krankenkasse (Einzugsstelle)

Prüfung auf Antrag durch Krankenkasse (Einzugsstelle), leitet Anfrage ggfs. weiter an die „Deutsche Rentenversicherung Bund – Clearingstelle“

Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

5

324

27

Steuerstrafrecht

Steuerstrafrecht 170

1

27

Band 1

323

Statusfeststellungsverfahren Statusfeststellungsverfahren für Gesellschafter-Geschäftsführer

Beschäftigungsbeginn vor dem 1.1.2005

Beschäftigungsbeginn nach dem 31.12.2004

Prüfung auf Antrag durch Krankenkasse (Einzugsstelle)

Prüfung auf Antrag durch Krankenkasse (Einzugsstelle), leitet Anfrage ggfs. weiter an die „Deutsche Rentenversicherung Bund – Clearingstelle“

Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers

5

324

27

Steuerstrafrecht

Steuerstrafrecht 170

1

Steuerstrafrecht

28 325

Behörden im Steuerstrafverfahren

Steuerstrafrecht

2

326

Behörden im Steuerstrafverfahren Finanzämter für Steuerstrafsachen und Steuerfahndung (Niedersachsen, Berlin, NRW)

Steuerfahndungsstellen der Veranlagungsfinanzämter

Bußgeld- und Strafsachenstellen der Veranlagungsfinanzämter

(übrige Bundesländer)

(übrige Bundesländer)

Steuerfahndung

Bußgeld- und Strafsachenstelle

(gelber Dienstausweis)

(blauer Dienstausweis)

= wie „Polizei“ Erforschung Steuerstraftaten = wie Veranlagungsfinanzamt Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen

Steuerstrafrecht

28

= wie „Staatsanwaltschaft“ Strafrechtlicher Abschluss des Verfahrens: ƒ Einstellung ƒ Antrag Strafbefehl ƒ Anklage

3

171

28

Band 1

327

Ablauf eines Steuerstrafverfahrens

Steuerstrafrecht

4

328

Ablauf eines Steuerstrafverfahrens Ermittlungsanlass (z.B. durch Hinweise Dritter oder Kontrollmitteilungen FA) Kein Anfangsverdacht = „Einstellung“

Vorfeldermittlungen durch Steuerfahndung

Anfangsverdacht entsteht ĺ Einleitung steuerstrafrechtliches Ermittlungsverfahren Ermittlungsmaßnahmen ĺ Bekanntgabe Verfahrenseinleitung gegenüber Beschuldigtem und Ladung zur Vernehmung oder ĺ Durchsuchung/Beschlagnahme beim Beschuldigten - damit Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung

28 Ermittlung Besteuerungsgrundlagen / Schätzungen „Mehrsteuern“ durch SteuFA

„Verhandlungen“ über Besteuerungsgrundlagen mit SteuFA

Steuerbescheide (evtl. FG Verfahren)

„Verhandlungen“ über „Strafe“ mit BuStra / StA oder Hauptverhandlung vor Strafgericht

Steuerstrafrecht 172

Einstellung / Strafbefehl Urteil / Freispruch / Einstellung 5

Steuerstrafrecht

28 329

Verhältnis Strafverfahren und Besteuerungsverfahren

Steuerstrafrecht

6

330

Verhältnis Strafverfahren und Besteuerungsverfahren Grundsatz: Trennung Strafverfahren und Besteuerungsverfahren Spannungsverhältnis Strafverfahren

Besteuerungsverfahren

Beschuldigter hat strafprozessuale Rechte z.B. Auskunftsverweigerung

Beschuldigter hat kein Recht zur Auskunftsverweigerung Fortbestand Mitwirkungspflichten nach § 90 AO

28

aber: Unzulässigkeit von Zwangsmitteln zur Durchsetzung der Mitwirkungspflichten

Steuerstrafrecht

7

173

28

Band 1

331

Verhältnis Strafverfahren und Besteuerungsverfahren Auswirkungen der Steuerstraftat auf das Besteuerungsverfahren

ƒ Verlängerung steuerlicher Festsetzungsverjährungsfrist auf ƒ 5 Jahre bei Steuerordnungswidrigkeiten ƒ 10 Jahre bei Steuerstraftaten ƒ kein Ablauf der steuerlichen Festsetzungsverjährungsfrist vor Ablauf der strafrechtlichen Verjährungsfrist durch Ablaufhemmung ƒ Hinterziehungszinsen 6% pro Jahr ƒ Änderung der bestandskräftigen Steuerfestsetzungen auch nach Abschluss einer Betriebsprüfung (§ 173 Abs. 2 AO) ƒ Haftung des Täter oder Teilnehmers einer Steuerstraftat für die hinterzogenen Steuern und die Hinterziehungszinsen ƒ hinterzogene betriebliche Steuern sind Betriebsausgaben; Hinterziehungszinsen sind dagegen nicht abziehbar .

Steuerstrafrecht

8

332

Verhalten bei Durchsuchungen

28

Steuerstrafrecht 174

9

Steuerstrafrecht

28 333

Verhalten bei Durchsuchungen 1. Ruhe bewahren. 2. Eine Ausfertigung des Durchsuchungsbeschlusses verlangen oder Gründe für Gefahr im Verzug erläutern lassen. 3. Namen der Fahnder notieren. 4. Kontakt mit Steuerberater / Rechtsanwalt aufnehmen. 5. Keine Erklärungen zur Sache abgeben! 6. Steuerberater nicht von der Schweigepflicht entbinden – so behält er sein Auskunftsverweigerungsrecht. 7. Fahnder – wenn möglich – nicht allein lassen, z.B. durch Mitarbeiter beobachten lassen. 8. Unterlagen nicht freiwillig herausgeben, sondern beschlagnahmen lassen. Sofern Zweifel an der Rechtmäßigkeit des Durchsuchungsbeschlusses oder der Maßnahmen der Steuerfahndung bestehen, Unterlagen versiegeln lassen. 9. Unterlagen kopieren, die für die Aufrechterhaltung des Geschäftsbetriebes erforderlich sind. 10. Detailliertes Beschlagnahmeverzeichnis verlangen – Angaben wie z.B. „Kiste mit Schriftstücken“ oder lediglich „Aktenordner“ genügen nicht.

Steuerstrafrecht

10

334

Abschluss eines Steuerstrafverfahrens 28 28

Steuerstrafrecht

11

175

28

Band 1

335

Abschluss eines Steuerstrafverfahrens Übersicht - Abschluss eines Steuerstrafverfahrens

Einstellung

Einstellung

Einstellung

ohne Hauptverhandlung

mit Hauptverhandlung

§ 170 Abs. 2 StPO

§ 153 StPO/ § 398 AO

§ 153a StPO

Strafbefehl

Auflage

Strafe

„Geringfügigkeit“

„Geringfügigkeit – aber öffentliches Interesse“

Urteil Strafe oder Freispruch

„Freispruch“

(ĺ)

(ĺ)

(ĺ)

Einstellung (ĺ)

(ĺ)

Steuerstrafrecht

12

336

Abschluss eines Steuerstrafverfahrens

Einstellung nach § 170 Abs. 2 StPO

Tatverdacht nicht hinreichend „Freispruch“

28

keine ƒ Hauptverhandlung ƒ Vorstrafe ƒ Registereintragung

Steuerstrafrecht 176

kein Strafklageverbrauch ĺ Tat kann neu verfolgt werden, bei neuen Hinweisen oder Beweisen

Verfahrenskosten und notwendige (nur die Gebühren nach RVG/ StBGebV) Auslagen trägt die Staatskasse

keine verlängerte steuerliche Festsetzungsverjährung keine Hinterziehungszinsen Ausnahme: FA führt selbst Tatnachweis

13

Steuerstrafrecht

28 337

Abschluss eines Steuerstrafverfahrens

Einstellung nach § 153 StPO / §§ 398, 399 AO

Absehen von Verfolgung wg. Geringfügigkeit

keine Auflage

ƒ Schuld erheblich unter dem Durchschnitt

ƒ Hauptverhandlung ƒ Vorstrafe ƒ Registereintragung

ƒ Schadenswiedergutmachung

keine

ƒ kein öffentliches Interesse

Verfahrenskosten trägt der Staat, Auslagen i.d.R. der Mandant grds. kein Strafklageverbrauch

FA muss selbst Tatnachweis führen für: ƒ verlängerte steuerliche Festsetzungsverjährung ƒ Hinterziehungszinsen

(umstritten)

Steuerstrafrecht

14

338

Abschluss eines Steuerstrafverfahrens

Einstellung nach § 153a StPO

geringe Schuld aber öffentliches Interesse an Strafverfolgung Beseitigung durch ƒ Auflagen ƒ Weisungen Zustimmung des Mandanten erf.

Steuerstrafrecht

keine ƒ Hauptverhandlung ƒ Vorstrafe ƒ Registereintragung

Zustimmung Gericht erf.

Verfahrenskosten trägt der Staat, Auslagen der Mandant Strafklageverbrauch! Keine Wiederaufnahme der Verfolgung

FA muss Tatnachweis führen für: ƒ verlängerte steuerliche Festsetzungsverjährung

28

ƒ Hinterziehungszinsen Praxis: Einstellung nach § 153a StPO hat starke Indizwirkung für Annahme Straftat

15

177

28

Band 1

339

Abschluss eines Steuerstrafverfahrens

Strafbefehl § 407 StPO

„Verurteilung“

keine Hauptverhandlung

Zustimmung des Gerichts erfl. ƒ Geldstrafe ƒ Freiheitsstrafe bis zu 1 Jahr, ausgesetzt zur

abhängig von Strafhöhe ƒ Vorstrafe ƒ Registereintragung

Bewährung

Verfahrenskosten und Auslagen trägt der Mandant Strafklageverbrauch! Keine Wiederaufnahme der Verfolgung

verlängerte steuerliche Festsetzungsverjährung Hinterziehungszinsen

Rechtsmittel: Einspruch Folge: öffentliche Hauptverhandlung

Steuerstrafrecht

16

340

Abschluss eines Steuerstrafverfahrens

Urteil

28

öffentliche Hauptverhandlung vor Gericht

Verurteilung

persönliches Erscheinen

Freispruch

ƒ Geldstrafe ƒ Freiheitsstrafe

178

verlängerte steuerliche Festsetzungsverjährung

Einstellung ƒ § 153 StPO ƒ § 153a StPO

Steuerstrafrecht

bei Verurteilung trägt Mandant Verfahrenskosten und Auslagen

Strafklageverbrauch!

Hinterziehungszinsen

Rechtsmittel: Berufung/ Revision

abhängig von Strafhöhe ƒ Vorstrafe ƒ Registereintragung

17

Steuerstrafrecht

28 341

Strafhöhe

Steuerstrafrecht

18

342

Strafhöhe allgemein Straferwartung ist abhängig vom hinterzogenen Betrag hinterzogener Gesamtbetrag

„Straferwartung“ nur Anhaltspunkte – regional sehr verschieden

5.000 € – 7.500 €

Einstellung nach § 153a StPO

7.500 € – 250.000 €

ƒ Geldstrafe / max. 1 Jahr Freiheitsstrafe auf Bewährung (Strafbefehl) ƒ Einstellung § 153a StPO nur bei Schadenswiedergutmachung (Steuerzahlung)

250.000 € – 500.000 €

1 bis 2 Jahre Freiheitsstrafe auf Bewährung (Hauptverhandlung erforderlich)

500.000 € – 1.000.000 €

Freiheitsstrafe – Aussetzung zur Bewährung erfordert (teilweise) Schadenswiedergutmachung und keine einschlägigen Vorstrafen

über 1.000.000 €

Freiheitsstrafe ohne Bewährung

Steuerstrafrecht

28

19

179

28

Band 1

343

Strafhöhe bei Geldauflage / Geldstrafe Strafhöhe in Praxis höchst unterschiedlich (übliche) Grundsätze für die Höhe von Geldauflagen (§ 153a StPO) oder Geldstrafen (Strafbefehl/Urteil) - „Faustregeln“ ƒ 4 Tagessätze je 500 € hinterzogener Steuern einer Tat ĺ jede hinterzogene Steuerart je Veranlagungsjahr stellt eigene Tat dar ĺ Festlegung Einzelstrafen je Tat und anschließend Gesamtstrafenbildung nach § 54 StGB oder ƒ Geldstrafe beträgt ca. 1/3 der gesamten hinterzogenen Steuern

Steuerstrafrecht

20

344

Strafhöhe Besonderheiten in der Praxis

ƒ

Geldauflage für Einstellung des Verfahrens nach § 153a StPO ist i.d.R. höher als Geldstrafe (Strafbefehl) für gleichen hinterzogenen Betrag

ƒ

vereinzelte Praxis in den neuen Bundesländern: Geldauflage / Geldstrafe kann unter Umständen sogar höher sein als der hinterzogene Betrag

28

Steuerstrafrecht 180

21

Steuerstrafrecht

28 345

Strafhöhe „Strafmaßtabellen“ belegen regionale Unterschiede bei der Strafhöhe

Beispiel: Hinterziehung USt i.H.v. 30.000 € in 2004

OFD-Bezirk

Anzahl der Tagessätze

Berlin

360

Hamburg

260

Frankfurt

240

Rheinland (FA für Steuerstrafsachen und Steuerfahndung Köln)

160

Steuerstrafrecht

22

346

Strafhöhe Bemessung Tagessatzhöhe ƒ

entscheidend sind die tatsächlichen, persönlichen und wirtschaftlichen Verhältnisse des Täters im Zeitpunkt des Urteils / Strafbefehls (unter Umständen lange Zeit nach der Tat)

ƒ

Ermittlung (Faustregel) durchschnittliches mtl. Nettoeinkommen (tatsächliches oder mögliches) abzüglich Unterhaltsverpflichtungen = Bemessungsgrundlage : 30 = Tagessatzhöhe

ƒ

Nettoeinkommen und Unterhaltsverpflichtungen können auch geschätzt werden

ƒ

höhere Tagessatzanzahl (mehr als 90) rechtfertigt eine Absenkung der Tagessatzhöhe

Steuerstrafrecht

28

23

181

28

Band 1

347

Sonstige Auswirkungen eines Steuerstrafverfahrens

Steuerstrafrecht

24

348

Sonstige Auswirkungen eines Steuerstrafverfahrens mögliche außersteuerliche Folgen i. Z. m. Steuerstrafverfahren

ƒ Strafbarkeit wegen Vorenthaltens von Arbeitnehmerbeiträgen und Arbeitgeberbeiträgen zur Sozialversicherung i.Z.m. Lohnsteuerhinterziehungen (§ 266a StGB) ƒ Mitteilungspflichten der Strafverfolgungsbehörden oder Gerichte über Strafverfahren gegen Beamte und Richter an die zuständigen Dienstvorgesetzten als „Vertrauliche Personalakte“ unter anderem über Anklageerhebung, Urteil oder Strafbefehlsantrag nach §125c BRRG, Nr. 15 MiStra

28

ƒ Entzug der Gewerbeerlaubnis wegen Unzuverlässigkeit ƒ Registereintragungen .

Steuerstrafrecht 182

25

Steuerstrafrecht

28 349

Selbstanzeige

Steuerstrafrecht

26

350

Selbstanzeige Voraussetzungen der Selbstanzeige

vorsätzliche Steuerhinterziehung oder

leichtfertige Steuerverkürzung Selbstanzeige nur für strafrechtlich nicht verjährte Zeiträume!

Steuerstrafrecht

Berichtigung oder Nachholung der unrichtigen oder fehlenden Steuererklärungen ƒ vollständig ƒ formlos oder ƒ Steuererklärungen ƒ notfalls Schätzung

Selbstanzeige ist strafbefreiend nicht mehr möglich bei: ƒ Erscheinen eines Prüfers zur Betriebsprüfung ƒ Tatentdeckung ƒ Bekanntgabe / Einleitung Steuerstrafverfahren

fristgerechte Bezahlung der hinterzogenen Steuern strafrechtliche Fristverlängerung maximal sechs Monate möglich

28

steuerrechtliche Stundung eher ausgeschlossen (Vollstreckung droht)

27

183

28

Band 1

351

Selbstanzeige Folgen einer wirksamen Selbstanzeige

i.d.R Einleitung eines Steuerstrafverfahrens aber

Entstehung von Hinterziehungszinsen i.H.v. 6% pro Jahr

Einstellung des Steuerstrafverfahrens nach fristgerechter Zahlung der hinterzogenen Steuern

grundsätzlich keine automatische Drittwirkung der Selbstanzeige strafbefreiende Wirkung nur für den Selbstanzeigeerstatter

ĺ Straffreiheit

Möglichkeit der Einleitung einer Betriebsprüfung für die vergangenen 10 Jahre eventuell weitere Steuernachzahlungen

Steuerstrafrecht

28

352

Selbstanzeige

Checkliste: Sperrung der Selbstanzeige? Tat entdeckt? ja, keine Selbstanzeige

nein „Läuft“ Prüfung für den Selbstanzeigezeitraum?

ja, keine Selbstanzeige für Steuerhinterziehung aber Selbstanzeige für leichtfertige Steuerverkürzung

28

ja, keine Selbstanzeige

Steuerstrafrecht 184

nein

Steuerstrafverfahren für den Selbstanzeigezeitraum eingeleitet? nein, insgesamt Selbstanzeige möglich

29

Steuerstrafrecht

28 353

Verjährung im Steuer(straf)verfahren

Steuerstrafrecht

30

354

Verjährung im Steuer(straf)verfahren strafrechtliche Verjährung

Steuerhinterziehung verjährt strafrechtlich in 5 Jahren

Verjährungsbeginn Bekanntgabe des „falschen“ Steuerbescheides

28 Verjährungsbeginn bei Nichtabgabe von Steuererklärungen: ƒ Veranlagungssteuern = Abschluss 95% der Veranlagungsarbeiten des zuständigen Finanzamtes ƒ Fälligkeitssteuern = Ablauf des Fälligkeitstages

Steuerstrafrecht

31

185

28

Band 1

355

Verjährung im Steuer(straf)verfahren steuerliche Festsetzungsverjährung im Strafverfahren ƒ

vorsätzliche Steuerhinterziehung = Festsetzungsverjährung in 10 Jahren

ƒ

leichtfertige Steuerverkürzung

= Festsetzungsverjährung in 5 Jahren

Verjährungsbeginn Bestimmung nach allg. Besteuerungsregelungen z.B. Beginn steuerrechtliche Verjährung am Ende des Jahres der Abgabe der Steuererklärung bei Veranlagungssteuern bzw. bei Nichtabgabe der Steuererklärung drei Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, das auf das Kalenderjahr folgt, in dem die Steuer entstanden ist

Steuerstrafrecht

32

356

Strafzumessungskriterien

28

Steuerstrafrecht 186

33

Steuerstrafrecht

28 357

Strafzumessungskriterien strafmildernde Umstände ƒ keine – insbesondere keine einschlägigen – Vorstrafen ƒ Schadenswiedergutmachung – Steuernachzahlung – bzw. ernsthafte Bemühung um Schadenswiedergutmachung ƒ Geständnis ƒ Reue ƒ einmalige Entgleisung ƒ Tatbegehung aus Not ƒ Provozierung / Verführung zur Tat ƒ lange Dauer des Strafverfahrens ƒ Eintritt anderer belastender Folgen (berufsrechtlich / disziplinarrechtlich/ wirtschaftlich / privat) durch die Tat

Steuerstrafrecht

34

358

Strafzumessungskriterien strafschärfende Umstände ƒ Vorstrafen – insbesondere einschlägige Vorstrafen ƒ Wiederholungsgefahr ƒ Tatbegehung in Bewährungszeit ƒ viele Hinterziehungshandlungen über längeren Zeitraum ƒ ausschließlich persönliche Bereicherung ƒ langfristig angelegter Tatplan

28

ƒ Fortsetzung, trotz Steuerprüfungen oder Einleitung Steuerstrafverfahren ƒ Verschleierungsmaßnahmen ƒ Beweisvernichtung, z.B. Belegvernichtung ƒ Verstrickung anderer (z.B. Angestellte, Angehörige) in die Tat

Steuerstrafrecht

35

187

29

Band 1

359

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

1

360

Rechtsprechungsentwicklung bisherige Rechtsprechung

Organwaltertheorie:

Führung der Geschäfte einer Gesellschaft ist keine gegenüber einer anderen Person erbrachte Leistung i.S.d. § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG. Grund

Organ der Gesellschaft – Tätigkeit dient Verwirklichung des Gesellschaftszwecks

29 Rechtsfolge Leistung des Gesellschafter-Geschäftsführers war nicht umsatzsteuerbar

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen 188

2

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

29 361

Rechtsprechungsentwicklung Rechtsprechungsänderung Organwaltertheorie aufgegeben ƒ für Umsatzsteuerbarkeit „lediglich“ Leistungsaustausch erforderlich ƒ Ausübung Mitgliedschaftsrechte irrelevant ƒ entscheidend:

ƒ gewinnabhängige Vergütung oder ƒ Sonderentgelt

Finanzverwaltung hat sich der Rechtsprechungsänderung angeschlossen Geltung für ab 01.04.2004 ausgeführte Leistungen bei Personengesellschaften – davor Anwendung auf Antrag möglich, soweit USt noch festsetzbar ist

gilt für Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

3

362

Differenzierungen für Frage der Umsatzsteuerbarkeit Gesellschafter-Geschäftsführerleistung

Leistungsaustausch Leistungen gegen Sonderentgelt

Gesellschafterbeitrag Leistungen durch Beteiligung am Gewinn und Verlust abgegolten

ĺ umsatzsteuerbar

ĺ umsatzsteuerfrei

Leistung an die Gesellschaft

Leistung für die Gesellschaft

29

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

4

189

29

Band 1

363

Voraussetzungen Umsatzsteuerpflicht Voraussetzungen Umsatzsteuerpflicht

ƒ

Gesellschafter von Personengesellschaften / Kapitalgesellschaften

ƒ

Übernahme von Geschäftsführungs- und Vertretungstätigkeiten

ƒ

Sonderentgelt

ƒ

Selbstständigkeit

ƒ

keine Steuerbefreiung z.B. § 4 Nr. 8 a UStG

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

5

364

Voraussetzungen Umsatzsteuerpflicht Gesellschafter von Personengesellschaften / Kapitalgesellschaften

ƒ

Höhe der Beteiligung irrelevant

ƒ

Vereinbarung Tätigkeitsvergütung im Gesellschaftsvertrag oder Anstellungsvertrag möglich

ƒ

sämtliche nach außen auftretenden Personen- / Kapitalgesellschaften Bsp.: vermögensverwaltende Gesellschaften ertragsteuerliche Mitunternehmerschaften Private Equity Fonds

29

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen 190

6

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

29 365

Voraussetzungen Umsatzsteuerpflicht Sonderentgelt ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Handelsrechtliche Behandlung als Aufwand Zahlung auch in Verlustjahren keine Abgeltung der Leistung durch Beteiligung am Gewinn keine Abgeltung der Leistung durch Beteiligungsquote kein „Gewinnvorweg“ kein Sonderentgelt z.B.: Umsatzbeteiligung; Haftungsvergütung (strittig, ggfs. Befreiung nach § 4 Nr. 8 g UStG, Aufwandsersatz (strittig)

nur Sonderentgelt umsatzsteuerbar ĺ keine Infizierung bei Mischentgelt (Aufteilung in Sonderentgelt und gewinnabhängige Vergütung)

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

7

366

Voraussetzungen Umsatzsteuerpflicht Selbstständigkeit juristische Personen ĺ grundsätzlich selbstständig tätig Beispiel: Komplementär-GmbH Ausnahme: Organgesellschaft

natürliche Personen ĺ als Gesellschafter-Geschäftsführer von Personengesellschaften nach Ansicht des FA immer selbstständig tätig (streitig) ĺ als Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften nach Ansicht des FA unselbstständig tätig, wenn Gesellschafter insoweit Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit erzielt, also weisungsgebunden ist (Gestaltungsfreiraum durch GFDienstvertrag)

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

29

8

191

29

Band 1

367

Rechtsfolgen Rechtsfolge der Umsatzsteuerpflicht der Geschäftsführungsleistungen

ƒ

umsatzsteuerpflichtige Leistung des Geschäftsführers

ƒ

Vorsteuerabzug des Gesellschafter-Geschäftsführers für Aufwendungen im Zusammenhang mit der Geschäftsführung

ƒ

Vorsteuerabzug der Gesellschaft hinsichtlich der Umsatzsteuer auf die Geschäftsführungsleistung (soweit Gesellschaft vorsteuerabzugsberechtigt ist)

ƒ

Abgabe Umsatzsteuervoranmeldungen für den Geschäftsführer

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

9

368

Besonderheiten GmbH & Co. KG 29

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen 192

10

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

29 369

GmbH & Co. KG GmbH-Geschäftsführer, der gleichzeitig Kommanditist der KG ist (Grundfall: kein Dienstvertrag mit der KG)

selbstständig

grds. nicht selbstständig

GF-Leistung (nicht steuerbar)

Geschäftsführer (natürliche Person, auch Kommanditist)

GmbH

GF-Leistung (steuerbar)

GmbH & Co. KG

Haftungsvergütung (steuerbar, soweit Sonderentgelt)

maßgeblich ist vertragliche Regelung; Zahlungsströme (abgekürzter Zahlungsweg) sind unmaßgeblich

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

11

370

GmbH & Co. KG GmbH-Geschäftsführer, der gleichzeitig Kommanditist der KG ist (Dienstvertrag mit der KG)

selbstständig Geschäftsführer (natürliche Person, auch Kommanditist)

An s

selbstständig

keine Leistung GmbH

Leistung (steuerbar)

t el

lun gs

ve rtr ag

GmbH & Co. KG

Haftungsvergütung (steuerbar, soweit Sonderentgelt)

29

maßgeblich ist vertragliche Regelung; Einzelheiten noch streitig

Umsatzsteuerpflicht von Geschäftsführerleistungen

12

193

30

Band 1

371

Verdeckte Gewinnausschüttung und verdeckte Einlage in Kapitalgesellschaft

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

1

372

Abgrenzung vGA – verdeckte Einlage

verdeckte Gewinnausschüttung (vGA)

Kapitalgesellschaft 30

vGA und vE dienen der zutreffenden Abgrenzung der Bereiche von Gesellschaft und Gesellschafter; Hauptkriterium: gesellschaftsrechtliche Veranlassung

Gesellschafter

verdeckte Einlage (vE)

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage 194

2

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

30 373

Verdeckte Gewinnausschüttung

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

3

374

Begriff der vGA

Begriff der vGA allgemein

bei beherrschendem Gesellschafter

„normaler“ Fremdvergleich

zusätzlich „formeller“ Fremd-

ƒ Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung ƒ gesellschaftliche Veranlassung ƒ Auswirkung auf die Höhe des Einkommens ƒ keine offene Gewinnausschüttung

vergleich; bereits dann vGA, wenn: ƒ keine im Voraus geschlossene klare und eindeutige Vereinbarung (Rückwirkungs- und Nachzahlungsverbot) ƒ eine wirksame zivilrechtliche Vereinbarung ganz fehlt (zivilrechtliche Wirksamkeit) oder

30

ƒ sich an bestehende Vereinbarung nicht gehalten wird (tatsächliche Durchführung) Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

4

195

30

Band 1

375

Rechtsfolgen der vGA

Rechtsfolgen der vGA Gesellschaftsebene ƒ außerbilanzielle Hinzurechnung ƒ Bewertung anhand von Fremdvergleich (Verkehrswert) ƒ Belastung mit GewSt, KSt, SolZ

Änderung Steuerbescheid

Gesellschafterebene ƒ Empfänger vGA: immer Gesellschafter ƒ Halbeinkünfteverfahren und hälftiges Abzugsverbot für Aufwand im Zusammenhang mit Ausschüttung Änderungsmöglichkeit gem. § 32a Abs. 1 KStG

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

5

376

Zeitpunkt der Berücksichtigung Zeitpunkt der Berücksichtigung

Gesellschaftsebene

ƒ Hinzurechnung im Veranlagungszeitraum der Vermögensminderung

30

Gesellschafterebene

ƒ Besteuerung im Veranlagungszeitraum des Zuflusses

ƒ Einbehalt Kapitalertragsteuer bei Abfluss

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage 196

6

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

30 377

Bewertung der vGA

Verkehrswert (gemeiner Wert)

inklusive: Kostenersatz, Gewinn und Umsatzsteuer

vGA dem Grunde nach: Gewinnerhöhung um vollen Betrag

vGA der Höhe nach: Gewinnerhöhung um überhöhten Betrag

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

7

378

beherrschende Stellung beherrschende Stellung Mehrheitsgesellschafter ƒ Mehrheit der Stimmrechte ƒ mittelbare Beteiligung reicht aus ƒ satzungsrechtliche Mehrheiten müssen erreicht werden

Minderheitsgesellschafter ƒ auch Beteiligung unter 50% kann zur Beherrschung führen, wenn: ƒ schuldrechtliche Vereinbarung über Abstimmungsverhalten ƒ Stimmrechtsbindungsverträge

30 Zusammenrechnung von Beteiligungen bei gleichgerichteter Interessenlage mit anderen Gesellschaftern

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

8

197

30

Band 1

379

typische Problemfelder der vGA

typische vGA-Problemfelder Geschäftsführergehalt (o)

Tantiemen (o)

Pensionszusagen (o)

Darlehensgewährungen

Miet- und Pachtverhältnisse

Wettbewerbsverbot

sämtliche Fallkonstellationen der vGA kaum überschaubar

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

9

380

Geschäftsführergehalt -Rückwirkungsverbot

Geschäftsführergehalt



im Voraus geschlossene, eindeutige und zivilrechtlich wirksame Vereinbarung Æ Rückwirkungsverbot

30

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage 198

10

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

30 381

Geschäftsführergehalt – Prüfschema Finanzverwaltung Beurteilung der einzelnen Vergütungsbestandteile: Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis dem Grunde nach

Ja in vollem Umfang verdeckte Gewinnausschüttung

Nein

Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis der Höhe nach soweit Nein

soweit Ja verdeckte Gewinnausschüttung soweit Veranlassung durch Gesellschaftsverhältnis

Beurteilung der Gesamtausstattung: soweit Nein

Angemessenheit der Summe der Vergütungen

verdeckte Gewinnausschüttung soweit Grenze der Angemessenheit überschritten (o)

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

11

382

Geschäftsführergehalt - Angemessenheit

Angemessenheit

ƒ

Art und Umfang der Tätigkeit

ƒ

Ertragsaussichten der Gesellschaft und Verhältnis der Gesamtausstattung des Geschäftsführergehalts zum Gesamtgewinn der Gesellschaft und zur verbleibenden Eigenkapitalverzinsung

ƒ

Fremdvergleichsmaßstab

30

ƒ Interner Betriebsvergleich ƒ Externer Betriebsvergleich Æ Prüfung im Einzelfall Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

12

199

30

Band 1

383

Tantiemen Tantiemen

ƒ

Vereinbarung im Voraus

ƒ

Tantiemen aller GF dürfen zusammen i. d. R. 50% des handelsrechtlichen JÜ vor Tantiemen und Steuern nicht übersteigen Æ überschießender Betrag vGA

ƒ

Tantieme eines GF sollte i. d. R. 25% der Gesamtvergütung nicht übersteigen Æ Indiz für vGA

ƒ

„Nur-Tantieme“ nicht wirksam Æ Ausnahme: Gründungsphase, Liquiditätsengpass

ƒ

Vorsicht bei umsatzabhängigen Tantiemen Æ i.d.R. vGA

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

13

384

Tantiemenberechnung Gewinntantieme - Berechnungsschema

Vorläufiger Gewinn vor Abzug von Tantieme / Steuerrückstellungen + Körperschaftsteuervorauszahlung + Gewerbesteuervorauszahlung -

Verlustvorträge

_____________________________________________________________________________

30

= Bemessungsgrundlage davon Gewinntantieme = x %

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage 200

14

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

30 385

Pensionszusage

siehe gesonderte Folien „Pensionszusagen“

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

15

386

Verdeckte Einlage in Kapitalgesellschaft 30

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

16

201

30

Band 1

387

Einlageformen

Einlage in Kapitalgesellschaft

offene Einlage

verdeckte Einlage

soweit gegen Gesellschaftsrechte / Kapitalrücklage (wie echter Tausch o entgeltliche Veräußerungsgeschäfte)

soweit ohne Gegenleistung (kein Tausch oder tauschähnliches Geschäft o unentgeltlich)

Offene und verdeckte Einlagen werden steuerlich gleich i.S.v. § 8 Abs. 1 KStG i.V.m. § 4 Abs. 1 EStG behandelt

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

17

388

Begriff der verdeckten Einlage

verdeckte Einlage in Kapitalgesellschaft

30

ƒ

Zuwendung an Kapitalgesellschaft

ƒ

durch Gesellschafter oder nahe stehende Person

ƒ

einlagefähiger Vermögensvorteil (o)

ƒ

keine Gegenleistung

ƒ

Ursache der Zuwendung im Gesellschaftsverhältnis (o)

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage 202

18

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

30 389

Begriff der verdeckten Einlage einlagefähiger Vermögensvorteil Wirtschaftsgüter ƒ die bei der empfangenden Gesellschaft bilanzierungsfähig sind ƒ sich also durch Ansatz oder Erhöhung eines Aktivpostens oder durch Wegfall oder Minderung eines Passivpostens ergeben ƒ Beispiele: Sachen, Rechte, sonstige Gegenstände oder der Verzicht auf Verbindlichkeiten

nicht einlagefähig sind mithin Nutzungsvorteile, insb.: ƒ ƒ

Dienstleistungen Gebrauchsüberlassungen Beispiel zur Abgrenzung:

ƒ ƒ

Gewährt Gesellschafter „seiner“ GmbH ein zinsloses Darlehen, ist der Zinsvorteil nicht einlagefähig. Gewährt Gesellschafter „seiner“ GmbH ein verzinsliches Darlehen und verzichtet später auf bereits angefallene Zinsen, so stellt der Verzicht auf die Zinsen eine verdeckte Einlage dar.

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

19

390

Begriff der verdeckten Einlage

Ursache im Gesellschaftsverhältnis

wenn ƒ ein Nichtgesellschafter ƒ bei Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen Kaufmanns ƒ den Vermögensvorteil der Gesellschaft nicht eingeräumt hätte

30

Ÿ keine Fremdvergleichbarkeit

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

20

203

30

Band 1

391

Verdeckte Einlage – Ebene Gesellschaft Ebene der Kapitalgesellschaft Grundsatz: Einlage (§ 4 Abs. 1 S. 5 EStG) Grundsatz: Bewertung mit Teilwert (§ 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG, § 8 Abs. 1 KStG) Wirtschaftsgut aus Betriebsvermögen Ausnahme: Anschaffungs-/ Herstellungskosten abzgl. AfA, wenn: ƒ Wirtschaftsgut innerhalb der letzten 3 Jahre vor der Einlage angeschafft / hergestellt

Wirtschaftsgut aus Privatvermögen 1. Ausnahme: Anschaffungs-/ Herstellungskostenabzgl. AfA, wenn: ƒ Wirtschaftsgut innerhalb der letzten 3 Jahre vor der Einlage angeschafft / hergestellt 2. Ausnahme: gemeiner Wert, wenn Veräußerung gemäß ƒ §§ 17, 23 EStG

keine Anwendung des § 6 Abs. 1 Nr. 5 b EStG (h.M.)

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

21

392

Verdeckte Einlage – Ebene Gesellschafter Ebene des Gesellschafters Erhöhung AK Beteiligung (im BV / PV gehalten)

Grundsatz: Teilwert

30

1. Ausnahme (z.T. strittig): Anschaffungs-/Herstellungskosten abzgl. AfA, wenn: ƒ Wirtschaftsgut innerhalb der letzten 3 Jahre vor der Einlage angeschafft / hergestellt 2. Ausnahme: gemeiner Wert, wenn Veräußerung gemäß ƒ §§ 17, 23 EStG

eingelegtes Wirtschaftsgut (nicht Beteiligung an KapG selbst)

Wirtschaftsgut aus Betriebsvermögen

Wirtschaftsgut aus Privatvermögen

Entnahme

Grundsatz: unentgeltliche Übertragung Ÿ keine Auswirkung bei dem WG im PV

Grundsatz: Teilwert Ausnahme (z.T. strittig): Anschaffungs-/Herstellungskosten abzgl. AfA

Ausnahme: Veräußerung gemäß §§ 17, 23 EStG Ÿ gemeiner Wert

Hinweis: wird WG aus steuerlichem PV verdeckt in KapG eingelegt, deren Anteile im BV gehalten werden Ÿ WG wird – wegen der betrieblichen Verwendung - gedanklich vor der vE in das BV eingelegt und dann aus dem BV in KapG eingelegt

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage 204

22

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

30 393

Rechtsfolge der verdeckten Einlage Rechtsfolge Kapitalgesellschaft

Gesellschafter 1. Einlage von steuerlich verstrickten WG steuerpflichtig

handelsrechtlich: ƒ

Ertrag

(1) BV (2) § 17 Abs. 1 S. 5 und Abs. 6 EStG oder (3) § 23 Abs. 1 S. 5 EStG hinsichtlich aufgedeckter stiller Reserven

steuerrechtlich: ƒ

2. Erhöhung der Anschaffungskosten der im BV / PV gehaltenen Beteiligung

außerbilanzieller Abzug der verdeckten Einlage

Auswirkungen: ƒ erst bei Verkauf der Anteile ƒ § 3 Nr. 40 EStG, § 8 b Abs. 2 KStG

Ÿ keine Gewinnauswirkung der verdeckten Einlage ƒ

3. fiktiver Zufluss, wenn Einkunftsart betroffen, d.h. wenn durch verdeckte Einlage Verzicht

Erhöhung des steuerlichen Einlagekontos (§ 27 KStG)

auf Einnahme in Einkunftsart ƒ sofortige Versteuerung ƒ ohne Liquiditätszufluss

Änderungsmöglichkeit gem. § 32 a Abs. 2 KStG

Änderung Steuerbescheid

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

23

394

Forderungsverzicht als verdeckte Einlage Forderungsverzicht des Gesellschafters gegenüber „seiner“ Kapitalgesellschaft

verdeckte Einlage i.H.d. werthaltigen Teils der Forderung werthaltiger Teil = Verkehrswert der Forderung

30

Gestaltungstipp: Forderungsverzicht zur Ausnutzung ansonsten nach § 8 Abs. 4 KStG gefährdeter Verlustvorträge, insb. wenn: ƒ Forderung (fast) nicht mehr werthaltig ƒ Verkauf / Umwandlung der Gesellschaft geplant Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

24

205

30

Band 1

395

Forderungsverzicht als verdeckte Einlage Beispiel Forderungsverzicht als verdeckte Einlage: Forderung des Gesellschafters gegenüber „seiner“ Gesellschaft (Nennwert: 50.000 €, Teilwert 30.000 €)

Folgen bei der Gesellschaft: ƒ wegen Wegfalls der Verbindlichkeit entsteht sonstiger betrieblicher Ertrag in Höhe des Nennwertes, d.h. ƒ JÜ + 50.000 € ƒ ./. verdeckte Einlage 30.000 € ƒ = zu versteuerndes Einkommen 20.000 € ƒ Einlagekonto § 27 KStG + 30.000 € Folgen bei Gesellschafter: ƒ AK Beteiligung + 30.000 € ƒ soweit Forderung in Zusammenhang mit Einkünften: Zuflussfiktion

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

25

396

Vermietung und Verpachtung 30

Vermietung und Verpachtung 206

1

30

Band 1

395

Forderungsverzicht als verdeckte Einlage Beispiel Forderungsverzicht als verdeckte Einlage: Forderung des Gesellschafters gegenüber „seiner“ Gesellschaft (Nennwert: 50.000 €, Teilwert 30.000 €)

Folgen bei der Gesellschaft: ƒ wegen Wegfalls der Verbindlichkeit entsteht sonstiger betrieblicher Ertrag in Höhe des Nennwertes, d.h. ƒ JÜ + 50.000 € ƒ ./. verdeckte Einlage 30.000 € ƒ = zu versteuerndes Einkommen 20.000 € ƒ Einlagekonto § 27 KStG + 30.000 € Folgen bei Gesellschafter: ƒ AK Beteiligung + 30.000 € ƒ soweit Forderung in Zusammenhang mit Einkünften: Zuflussfiktion

Verdeckte Gewinnausschüttung – verdeckte Einlage

25

396

Vermietung und Verpachtung 30

Vermietung und Verpachtung 206

1

Vermietung und Verpachtung

31 397

Kauf einer vermieteten Immobilie

Vermietung und Verpachtung

2

398

Steuerliche Aufwendungen

steuerliche Aufwendungen Abschreibung von Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten des Gebäudes

sofort abzugsfähige Werbungskosten 31

(ggfs. Anteil Grund- und Boden herausrechnen)

Vermietung und Verpachtung

3

207

31

Band 1

399

Abschreibungen

Abschreibungssätze Altbauten/ Gebrauchtobjekte:

ƒ ƒ

2% jährlich (50 Jahre) 2,5% jährlich bei Gebäuden, die vor dem 1.1.1926 fertig gestellt wurden (40 Jahre)

Neubauten im Jahr der Fertigstellung (vor 2006): ƒ ƒ ƒ

4% für die ersten 10 Jahre (=40%) 2,5% für die Jahre 11 bis 18 (=20%) 1,25% für die Jahre 19 bis 50 (=40%)

Baudenkmäler:

ƒ ƒ

9% für die ersten 8 Jahre (=72%) 7% für die Jahre 9 bis 12 (=28%)

Vermietung und Verpachtung

4

400

Gebäudeanschaffungskosten

Gebäudeanschaffungskosten ƒ Kaufpreis, Herstellungskosten ƒ Notarkosten Grundbuchumschreibung ƒ Auflassungskosten ƒ Grundbuchkosten ƒ Grunderwerbsteuer ƒ Gutachterkosten

31

Vermietung und Verpachtung 208

ƒ ƒ ƒ ƒ

Maklerprovision Notarkosten Steuerberatungskosten Zwangsversteigerungskosten

ƒ

Sonderproblem: anschaffungsnahe Aufwendungen; Herstellungsaufwand

ƒ

ggfs. Anteil Grund- und Boden rausrechnen

5

Vermietung und Verpachtung

31 401

Gebäudeherstellungskosten

Gebäudeherstellungskosten ƒ

ƒ ƒ

ƒ ƒ

ƒ ƒ

Baukosten (Maurer, Zimmerer, Klempner, Heizungsbauer, Tischler, Elektriker) = Rohbau & Innenausbau Architekt Hausanschlusskosten innerhalb des Grundstücks an öffentlichen Kanal und an Strom- und Gasnetz, Kanalanstichgebühr Kabelanschluss Kosten für Umzäunung oder "lebende Umzäunung" (Hecken, Büsche, Bäume an Grenze), wenn das Grundstück nicht unverhältnismäßig groß ist. Baugenehmigung Bauplanungskosten

ƒ

ƒ ƒ

ƒ

ƒ ƒ

Kosten für das Verlegen von Auslegeware auf Estrich (Teppichboden) Einbauküche inkl. Spüle und Herd, Einbauschränke Baumängelbeseitigung (auch wenn dies erst nach Fertigstellung geschieht) Entschädigungs- oder Abfindungszahlungen an Mieter/Pächter für vorzeitige Räumung zur Errichtung eines Gebäudes Fahrtkosten des Steuerpflichtigen zur Baustelle in tatsächlicher Höhe Prozesskosten, falls Folgekosten der Herstellungskosten

Vermietung und Verpachtung

6

402

Kosten des Grund- und Bodens

Kosten des Grund- und Bodens (nicht abzugsfähig) ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Abbruchkosten, ohne Zusammenhang mit Neubau Anliegerbeiträge Ansiedlungsbeiträge Auflassungskosten, evtl. anteilig Beiträge nach dem Kommunalabgabengesetz Erschließungsbeiträge Fußgängerzone Hofbefestigung Grundbuchkosten, evtl. anteilig Grunderwerbsteuer, evtl. anteilig

Vermietung und Verpachtung

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Kanalanschlussgebühren der Gemeinde Kaufpreis, evtl. anteilig Maklerprovision, evtl. anteilig Notarkosten, evtl. anteilig Steuerberatungskosten zum Grundstückskauf Straßenanliegerbeiträge Straßenzufahrt Zwangsversteigerungskosten, Grundstückserwerb

31

7

209

31

Band 1

402

Sofort abzugsfähige Aufwendungen

sofort abzugsfähige Aufwendungen ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Schuldzinsen Geldbeschaffungskosten Bereitstellungszinsen Bearbeitungsgebühren Disagio laufende Betriebskosten Notarkosten für Grundschuldbestellung Heizung Bauzeitversicherung Steuerberatungskosten

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

ƒ

Erhaltungsaufwendungen Grundsteuer Versicherungskosten Hauswart Straßenreinigung Müllabfuhr sonstige Kosten, die der Erzielung und Sicherung der Mieteinnahmen dienen nicht abzugsfähig: Darlehenstilgung (AK/HK)

Vermietung und Verpachtung

8

402

Zum Teil vermietete und zum Teil selbst genutzte Immobilie 31

Vermietung und Verpachtung 210

9

Vermietung und Verpachtung

31 402

Zum Teil vermietete und zum Teil selbst genutzte Immobilie sinnvolle Kaufpreisaufteilung (im Kaufvertrag) selbst genutzter Teil ƒ ƒ

Einsatz des Eigenkapital ggfs getrennter zweiter Darlehensvertrag und zweites Baukonto => Finanzierungskosten nicht abzugsfähig

Vermietung und Verpachtung

vermieteter Teil ƒ Darlehensvertrag / Baukonto => Finanzierungskosten als Werbungskosten abzugsfähig

10

402

Verbilligte Vermietung (an Angehörige) 31

Vermietung und Verpachtung

11

211

31

Band 1

402

Verbilligte Vermietung an Angehörige Umfang des Werbungskostenabzugs unter 56% der üblichen Miete ƒ

ƒ

ƒ

Aufteilung des Mietverhältnisses in entgeltlichen und unentgeltlichen Teil maßgebend Verhältnis der tatsächlich vereinbarten Miete zur ortsüblichen Miete Werbungskosten nur anteilig für den entgeltlichen Teil abzugsfähig

zwischen 56 und 75% ƒ

ƒ

ƒ

Überprüfung der Einkunftserzielungsabsicht anhand einer Überschussprognose über Zeitraum von 30 Jahren bei positiver Prognose: voller Abzug bei negativer Prognose: Aufteilung in entgeltlichen / unentgeltlichen Teil

mindestens 75% ƒ

ƒ

voller Werbungskostenabzug bei ansonsten fremdüblichem Mietverhältnis: abweichend vom BGB (Erhöhung max. 20% in 3 Jahren) erkennt das FA eine Mieterhöhung von mehr als 20% an

Vermietung und Verpachtung

12

402

Verkauf einer Immobilie aus dem Privatvermögen 31

Vermietung und Verpachtung 212

13

Vermietung und Verpachtung

31 402

Verkauf einer Immobilie aus dem Privatvermögen Privates Veräußerungsgeschäft Grundsatz ƒ

ƒ

Gewinne sind nur dann steuerpflichtig, wenn zwischen Kauf und Verkauf nicht mehr als 10 Jahre (Kaufvertrag) liegen Gewinnermittlung: Veräußerungspreis ./. Anschaffungskosten + Abschreibungen (§ 52 Abs. 39 EStG beachten) ./. Veräußerungskosten = Veräußerungsgewinn/-verlust

Vermietung und Verpachtung

Ausnahme ƒ

Verkauf einer zu eigenen Wohnzwecken genutzten Immobilie ist nicht steuerpflichtig wenn das Objekt ƒ ununterbrochen seit dem Erwerb oder ƒ im Jahr des Verkaufs und in den beiden vorangegangen Jahren zu eigenen Wohnzwecken genutzt wurde

14

402

Verträge zwischen nahen Angehörigen 31

Verträge zwischen nahen Angehörigen

1

213

Vermietung und Verpachtung

31 402

Verkauf einer Immobilie aus dem Privatvermögen Privates Veräußerungsgeschäft Grundsatz ƒ

ƒ

Gewinne sind nur dann steuerpflichtig, wenn zwischen Kauf und Verkauf nicht mehr als 10 Jahre (Kaufvertrag) liegen Gewinnermittlung: Veräußerungspreis ./. Anschaffungskosten + Abschreibungen (§ 52 Abs. 39 EStG beachten) ./. Veräußerungskosten = Veräußerungsgewinn/-verlust

Vermietung und Verpachtung

Ausnahme ƒ

Verkauf einer zu eigenen Wohnzwecken genutzten Immobilie ist nicht steuerpflichtig wenn das Objekt ƒ ununterbrochen seit dem Erwerb oder ƒ im Jahr des Verkaufs und in den beiden vorangegangen Jahren zu eigenen Wohnzwecken genutzt wurde

14

402

Verträge zwischen nahen Angehörigen 31

Verträge zwischen nahen Angehörigen

1

213

32

Band 1

402

Angehörige i.S.d. Rechtsprechung

Ehegatten (auch geschieden)

Problematik: Versagung der steuerlichen Anerkennung

Eltern wirtschaftlich gleichgestellte Interessen

Kinder

Verlobte nichtehelicher Lebensgefährte

Verträge zwischen nahen Angehörigen

2

402

Allgemeines - Prüfung und Planung Prüfung Steuervorteile: Fremdvergleich:

Gesamtbetrachtung hätte man diese Vereinbarung auch in dieser Form mit einem fremden Dritten getroffen? Planung

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

32

umfassende Regelung zu Beginn des Vertragsverhältnisses Formvorschriften (Schriftform sollte zur Beweisvorsorge gewählt werden) zivilrechtliche Wirksamkeit des Vertrages (z.B. notarielle Beurkundung eines Grundstücksverkaufs) Definition der Hauptleistungspflichten Angemessenheit tatsächliche Durchführung

Verträge zwischen nahen Angehörigen 214

3

Verträge zwischen nahen Angehörigen

32 402

Allgemeines – Vollzug des Vertrages

Vollzug des Vertrages: ƒ tatsächliche Umsetzung des schriftlich fixierten Vertrages, sonst Scheingeschäft (z.B. Zahlungen müssen pünktlich zum vereinbarten Termin geleistet werden, Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträge müssen einbehalten werden)

Verträge zwischen nahen Angehörigen

4

402

Verträge mit Minderjährigen - Wirksamkeit Verträge mit Minderjährigen - Wirksamkeit Erforderlichkeit eines Ergänzungspflegers (§§ 1909 ff BGB)

Erforderlichkeit einer vormundschaftsgerichtlichen Genehmigung

Interessenkollision

„Risikogeschäfte“

ƒ mit eigenen Interessen o Fälle des § 181 BGB ƒ mit zumindest „auch fremden“ Interessen o Fälle der §§ 1629 Abs. 2, 1795 BGB, insbesondere ƒ Rechtsgeschäfte mit nahe stehenden Personen ƒ Aufgabe von Sicherheiten zugunsten Vormund/Elternteil ƒ Rechtsstreitigkeiten mit nahe stehenden Personen

(§§ 1821, 1822 BGB) z.B. Vornahme von Grundstücksgeschäften Vermögensübertragung im Ganzen erbrechtliche Verfügungen Dauerschuldverhältnisse länger als 1 Jahr Beteiligung Minderjähriger an erwerbswirtschaftlichen Gesellschaften Übernahme von Verbindlichkeiten / Kreditaufnahme entgeltliche Rechtsgeschäfte über Einzelunternehmen

Verträge zwischen nahen Angehörigen

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

32

5

215

32

Band 1

402

Arbeitsverträge

Arbeitsverträge

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Abgrenzung von üblichen Unterhaltsleistungen genaue Definition der Aufgaben des Arbeitnehmers Geldfluss teilweiser Rückfluss des Entgelts hat indizielle Wirkung Nichteinbehaltung und Abführung von Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträgen hat indizielle Wirkung

Verträge zwischen nahen Angehörigen

6

402

Arbeitsverträge zwischen Eltern und Kindern

Arbeitsverträge mit Kindern < 14 Jahre sind unwirksam ƒ

ƒ

Volle Mitarbeit im Betrieb bei Kind > 14 Jahre: Æ Summe aus Barentlohnung und Sachleistungen muss monatlich 400,00 € übersteigen Æ Mindestentlohnung in bar muss monatlich 100,00 € betragen Aushilfstätigkeit: Æ keine Hilfsleistungen der Kinder im elterlichen Betrieb (Arbeit des Kindes muss eine fremde Arbeitskraft ersetzen; nicht nur Telefondienst oder Botengänge)

32 Verträge zwischen nahen Angehörigen 216

7

Verträge zwischen nahen Angehörigen

32 402

Arbeitsverträge zwischen Ehegatten

vereinbarte Leistungen müssen über übliche familiäre Hilfsleistungen hinausgehen

ƒ

ƒ

Gehalt muss klar und eindeutig in den alleinigen Einkommens- und Vermögensbereich des Arbeitnehmer-Ehegatten übergehen, der ohne Beschränkung durch den Arbeitgeber-Ehegatten über das Geld verfügen kann (Zahlung auf ein Oder-Konto ist zulässig) wechselseitige Ehegattenarbeitsverträge sind zulässig, wenn sie sich auf eine Teilzeitbeschäftigung beschränken und einem Fremdvergleich standhalten

Verträge zwischen nahen Angehörigen

8

402

Mitverhältnisse

Mietverhältnisse

ƒ ƒ ƒ ƒ

ƒ

Festlegung Hauptpflichten der Parteien Nebenkosten regeln, abrechnen und zahlen keine Haushalts- oder Lebensgemeinschaft Mietverhältnis mit studierendem Kind wird grundsätzlich anerkannt; räumliche Trennung beachten; gilt auch, wenn Kind die Miete aus dem von Eltern gewährten Barunterhalt bestreitet Überkreuzvermietung => Gestaltungsmissbrauch

32 Verträge zwischen nahen Angehörigen

9

217

32

Band 1

402

Mietverträge Miethöhe unter 56% der üblichen Miete ƒ

ƒ

ƒ

Aufteilung des Mietverhältnisses in entgeltlichen und unentgeltlichen Teil maßgebend Verhältnis der tatsächlich vereinbarten Miete zur ortsüblichen Miete Werbungskosten nur anteilig für den entgeltlichen Teil abzugsfähig

zwischen 56 und 75% ƒ

ƒ

ƒ

Überprüfung der Einkunftserzielungsabsicht anhand einer Überschussprognose über Zeitraum von 30 Jahren bei positiver Prognose: voller Abzug bei negativer Prognose: Aufteilung in entgeltlichen / unentgeltlichen Teil

mindestens 75% ƒ

ƒ

voller Werbungskostenabzug bei ansonsten fremdüblichem Mietverhältnis: abweichend vom BGB (Erhöhung max. 20% in 3 Jahren) erkennt das FA eine Mieterhöhung von mehr als 20% an

Verträge zwischen nahen Angehörigen

10

402

Darlehensverträge

Darlehensverträge wichtige Aspekte: ƒ Laufzeit, Zinssatz, Fälligkeiten, Tilgungszeitpunkt, Kündigungsrecht ƒ Sicherheiten sollten gestellt werden ƒ bei Unverzinslichkeit: Schenkung

32 Verträge zwischen nahen Angehörigen 218

11

Verträge zwischen nahen Angehörigen

32 402

Steuerliche Anerkennung von Familiengesellschaften Anforderungen an Inhalt Gesellschaftsvertrag Fremdvergleich ƒ freie Wahl der Rechtsform und der Regelungen im Gesellschaftsvertrag ƒ muss aber grds. Gesellschaftsverhältnis unter Fremden wirtschaftlich gleichwertig sein

ƒ

ƒ

Ergänzungspfleger und ggfs. zusätzlich vormundschaftliche Genehmigung bei Minderjährigen Schenkungsversprechen: notarielle Beurkundung

tatsächlicher Vollzug des Gesellschaftsverhältnisses

Mitunternehmereigenschaft ƒ Einkünfte werden dem zugerechnet, der die Einkünfte (wirtschaftlich) erzielt ƒ für betriebliche Einkünfte Mitunternehmerstellung erforderlich ƒ MU-Initiative ƒ MU-Risiko

Angemessenheit der Gewinnverteilung

zivilrechtliche Form

ƒ

ƒ

tatsächliche Handhabung des Vertrages muss mit Vertragsinhalt übereinstimmen Eltern können Gesellschaftsrechte für Minderjährige ausüben; keine Dauerergänzungspflegschaft erforderlich

Gewinnverteilungsabreden müssen denen unter fremden Dritten entsprechen ƒ maßgebend sind Umstände des Einzelfalles: insbesondere Höhe Kapitalbeteiligung, Haftungsrisiko, Umfang der Arbeitsbelastung ƒ Richtwerte der Finanzverwaltung (o)

zivilrechtlich beachten: Sonderkündigungsrecht des volljährig gewordenen Gesellschafters (§ 723 Abs. 1 Nr. 2, Abs. 3 BGB) ist unabdingbar => Abfindungsansprüche

Verträge zwischen nahen Angehörigen

12

402

Richtwerte angemessene Gewinnverteilung Richtwerte für angemessene Verzinsung der Einlage eines nahen Angehörigen (siehe H 15.9 (5) EStH) Mitunternehmeranteil

(typisch) stille Beteiligung Schenkung

15% vom „tatsächlichen Wert des Mitunternehmeranteils“

15% der Einlage bei Gewinn- und Verlustbeteiligung 12% der Einlage bei Ausschluss der Verlustbeteiligung

entgeltlicher Erwerb die unter Fremden übliche Gestaltung (Drittvergleich)

35% der Einlage bei Gewinn- und Verlustbeteiligung 25% der Einlage bei Ausschluss der Verlustbeteiligung

32

Überschreitung der Richtsätze: übersteigender Betrag ist Einkommensverwendung

Verträge zwischen nahen Angehörigen

13

219

32

Band 1

402

Gesamtplanrechtsprechung - Voraussetzungen Voraussetzungen

ƒ Verfolgung eines Gesamtziels unter Umsetzung in Teilschritten Æ

sachlicher Zusammenhang im Rahmen einer einheitlichen Planung

ƒ enger zeitlicher Zusammenhang Æ

zeitliche Eingrenzung unklar (diskutiert wird eine Eingrenzung auf einige Monate / 1 Jahr / 5 Jahre)

ƒ Beherrschbarkeit sämtlicher Teilschritte Verträge zwischen nahen Angehörigen

14

402

Gesamtplanrechtsprechung - Rechtsfolge Rechtsfolge

Teilschritt 1

Teilschritt 2

Teilschritt 3

ƒ Verklammerung sämtlicher Teilschritte zu einem einzigen wirtschaftlichen Vorgang ƒ wirtschaftliches Endergebnis wird – ggfs. über mehrere Veranlagungszeiträume hinweg - unter den Steuertatbestand subsumiert (Vergleich Ausgangssachverhalt mit Endsachverhalt) Ÿ von Beginn an beabsichtigtes Gesamtergebnis wird abgebildet Ÿ Zwischenschritte, die Ausweich- oder Korrekturgeschäfte darstellen, bleiben unberücksichtigt

32

kann zugunsten oder zuungunsten des Steuerpflichtigen wirken Verträge zwischen nahen Angehörigen 220

15

Verträge zwischen nahen Angehörigen

32 402

Gesamtplanrechtsprechung - Anwendungsbereiche wesentliche Anwendungsbereiche bei Umstrukturierungen BFH vom 6.9.2000 (Tariffragen)

Fallgruppe „Ausgliederung“ vor Veräußerung (§§ 16, 34 EStG)

Finanzverwaltung (auch bei Buchwertfortführungen) Fallgruppe „Ausgliederung“ vor Einbringung (§§ 20, 24 UmwStG)

Fallgruppe „Ausgliederung“ vor vorweggenommener Erbfolge (§ 6 Abs. 3 EStG)

weitere Fälle in der Rechtsprechung, z.B.: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Aufgabe von Mitunternehmeranteilen unentgeltliche Betriebsübertragung Schenkung mit anschließender Darlehensgewährung zwischen nahestehenden Personen gewerblicher Grundstückshandel Veräußerungen i.S.d. § 17 EStG Schwesterpersonengesellschaften

Verträge zwischen nahen Angehörigen

16

402

Gesamtplanrechtsprechung - Vermeidung Vermeidung der Gesamtplanrechtsprechung Gestaltungsberatung ƒ keine dokumentierte vertragliche Verpflichtung zum nächsten Teilschritt ƒ Gesamtplanrechtsprechung auch in Buchwertfortführungsfällen beachten

Abwehrberatung ƒ Anwendbarkeit der Gesamtplanrechtsprechung generell, zumindest aber in Buchwertfortführungsfällen bestreiten ƒ Widerlegung Voraussetzungen

Gefahr in der Praxis: ƒ ƒ ƒ

FA behauptet Vorliegen von § 42 AO (Gestaltung nur aus steuerlichen Gründen) Steuerpflichtiger legt wirtschaftliche Hintergründe dar FA hat u.U. Argumentationspotenzial für Gesamtplan

Verträge zwischen nahen Angehörigen

32

17

221

32

Band 1

402

Gestaltungsmissbrauch, § 42 AO

Voraussetzungen

Gestaltung ist: ƒ unangemessen Æ gemessen an dem erstrebten Ziel ƒ soll der Steuerminderung dienen ƒ ist nicht durch wirtschaftliche oder sonst beachtliche nichtsteuerliche Gründe zu rechtfertigen

Verträge zwischen nahen Angehörigen

18

402

Gestaltungsmissbrauch, § 42 AO

Rechtsfolge Sachverhalt 1 Æ aus steuerlichen Gründen tatsächlich durchgeführter Sachverhalt

Sachverhalt 2 Æ wirtschaftlich „angemessener“ Sachverhalt

statt des Sachverhalts 1 wird der Sachverhalt 2 der Besteuerung zugrunde gelegt

32 Verträge zwischen nahen Angehörigen 222

19

Verträge zwischen nahen Angehörigen

32 402

Gestaltungsmissbrauch, § 42 AO

Vermeidung

Darlegung außersteuerlicher Gründe

Vorsicht: Gesamtplan

Verträge zwischen nahen Angehörigen

20

402

Wegzugsbesteuerung

32 Wegzugsbesteuerung

1

223

Verträge zwischen nahen Angehörigen

32 402

Gestaltungsmissbrauch, § 42 AO

Vermeidung

Darlegung außersteuerlicher Gründe

Vorsicht: Gesamtplan

Verträge zwischen nahen Angehörigen

20

402

Wegzugsbesteuerung

32 Wegzugsbesteuerung

1

223

33

Band 1

402

Grundlagen Hintergrund:

Wohnsitzverlagerung in Niedrigsteuerland

Gefahr:

erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht in BRD

Prüfung vor Wohnsitzverlagerung: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

natürliche Person Deutscher in den letzten 10 Jahren mindestens 5 Jahre unbeschränkt steuerpflichtig Einkünfte Inland > 16.500 € neuer Wohnsitz in Niedrigsteuergebiet ÆNiedrigsteuergebiet = bei Einkommen > 77.000 € ergibt sich mehr als ѿ Steuerersparnis gegenüber ESt in BRD Æ Vorzugsbesteuerung im neuen Wohnsitzstaat

Wegzugsbesteuerung

2

402

Wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland

wesentliche wirtschaftliche Interessen in BRD sind: ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

Unternehmer oder Mitunternehmer eines inländischen Gewerbebetriebs mehr als 25% Gewinnanteile an einer inländischen KG Beteiligung an einer inländischen GmbH mit mind. 1% inländische Einkünfte > 120.000 € inländische Einkünfte > 30% aller Einkünfte inländisches Vermögen > 154.000 €, das Einkünfte generiert (z.B. vermietete Immobilie) inländisches Vermögen > 30% des Gesamtvermögens

33 Wegzugsbesteuerung 224

3

Wegzugsbesteuerung

33 402

Vorrang von DBA Kein DBA mit

DBA z.B. mit:

ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ

ƒ Österreich ƒ Luxemburg ƒ Italien ÆBesteuerungsrecht wird durch DBA zugeteilt

Liechtenstein Monaco Andorra Bahamas Bermudas Turks- und Caicosinseln Tonga Neue Hebriden Hongkong Kanalinseln (Guernsey, Jersey, Alderney, Sark, Herm)

Sonderfall Schweiz 5 Jahre nach Wegzug Besteuerung in BRD

Wegzugsbesteuerung

4

402

Einkünfte aus V + V

Besteuerung im Belegenheitsstaat des Grundstücks

Veräußerung außerhalb der Spekulationsfrist kann sich anbieten

Vorsicht bei gewerblichem Grundstückshandel

33 Wegzugsbesteuerung

5

225

33

Band 1

402

Dividenden

bei Vorliegen eines DBA Besteuerung im Ansässigkeitsstaat i.d.R. auch Quellenbesteuerung mit 15% und Anrechnung im Ausland

kein Vorliegen eines DBA Besteuerung in BRD, wenn Schuldner hier seinen Sitz hat Überlegung:

Investitionstransfer in ausländische Wertpapiere

Wegzugsbesteuerung

6

402

Wegzugsbesteuerung natürliche Person

10 Jahre unbeschränkte Steuerpflicht

Ende der unbeschränkten Steuerpflicht durch Wegzug

Anwendung des § 17 EStG bei Beteiligungen von mindestens 1% (§ 17 EStG = Besteuerung der stillen Reserven)

Besonderheiten innerhalb der EU beachten (Diskriminierungsverbot)

33 Wegzugsbesteuerung 226

7

Wegzugsbesteuerung

33 402

Erbschaftsteuerliche Gründe

Wegzug aus BRD zur Vermeidung oder Reduzierung von anfallender Erbschaftsteuer

ƒ unbeschränkte Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer knüpft sowohl an Erblasser/Schenker als auch an Erwerber an ƒ sobald es sich auf einer Seite der Beteiligten um Steuerpflichtige mit deutscher Staatsangehörigkeit handelt, unterliegen sämtliche Vermögensanfälle der deutschen Erbschaftsteuer ƒ Inlandsvermögen unterliegt der deutschen Erbschaftsteuer, auch wenn keiner der Beteiligten ein Inländer ist

Wegzugsbesteuerung

8

33

227