Seminario Seccion 16 de Las Niif para Pymes [PDF]

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PROPIEDADES DE INVERSION. SECCIÓN 16 NIIF PARA PYMES

HEYDER JAVIER GARCIA FUENTES ARNOLD GUZMAN BUELVAS DANIELA MARGARITA MAMBY ELJACH YURAINE SARMIENTO BELTRAN

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA NOCTURNA

CARTAGENA DE INDIAS D, T Y C 2021

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PROPIEDADES DE INVERSION. SECCIÓN 16 NIIF PARA PYMES

HEYDER JAVIER GARCIA FUENTES ARNOLD GUZMAN BUELVAS DANIELA MARGARITA MAMBY ELJACH YURAINE SARMIENTO BELTRAN

LINEA DE INVESTIGACIÓN: CONTABILIDAD DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN

DOCENTE ASESOR MILTON GARCIA BARBOZA

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA NOCTURNA

CARTAGENA DE INDIAS D, T Y C 2021

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CONTENIDO

Tabla de contenido

PRÓLOGO.................................................................................................................................................4 INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................................5 1.

FUNDAMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN..............................................................................6 1.1 PROBLEMA A INVESTIGAR.......................................................................................................7 1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.............................................................................................8 1.3 OBJETIVOS....................................................................................................................................8

1.3.1 Objetivo General........................................................................................................................8 1.3.2 Objetivos Específicos...............................................................................................................8 2.

JUSTIFICACIÓN...........................................................................................................................8

3.

MARCO CONCEPTUAL............................................................................................................10

4.

MARCO TEORICO .....................................................................................................................13

5.

CUERPO DEL TRABAJO .........................................................................................................16

6.

5.1

PROPIEDADES DE INVERSION .........................................................................................20

5.2

MEDICION RECONOCIMIENTO INICIAL...........................................................................21

5.3

MEDICION TRAS RECONOCIOMIENTO............................................................................21

5.4

TRANSFERENCIAS...............................................................................................................21

5.5

OTRAS TRANSFERENCIAS.................................................................................................21

5.6

INFORMACIÓN A REVELAR................................................................................................21 CONCLUSIONES........................................................................................................................32

BIBLIOGRAFIA.......................................................................................................................................34

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PRÓLOGO El presente trabajo de investigación surge como consecuencia a la necesidad de que los estudiantes de contaduría pública de tercer semestre de la Universidad de Cartagena, logren apropiarse y adquirir los conocimientos necesarios relacionados con la sección 16 de las NIIF para Pymes, esto con el fin de aprender de manera precisa el manejo y aplicación de los distintos elementos que conforman las propiedades de inversión de un ente económico; analizando y conociendo el tratamiento del activo, su reconocimiento, su medición inicial y posterior, entre otros.

Este documento se encuentra escrito de una manera clara y de fácil compresión para los lectores.

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INTRODUCCIÓN Actualmente, en Colombia se está llevando a cabo la implementación de las normativas contables internacionales. Con este cambio, se busca estandarizar la información contable para que sirva de referencia no solo a los terceros nacionales, sino también a los terceros extranjeros. Dentro de las mencionadas normativas contables internacionales, se encuentran las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF). En el presente trabajo, nos centraremos en el estudio de la NIIF Sección 16, la cual especifica juicios profesionales importantes que se requieren en la contabilización de las propiedades de inversión.

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1. FUNDAMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN 1.1 PROBLEMA A INVESTIGAR

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿Por qué es importante la adecuada y oportuna interpretación e implementación de la sección 16 de las NIIF, desde su reconocimiento y medición hasta la comprensión de los juicios profesionales generados necesariamente para contabilizar las propiedades de inversión?

1.3 OBJETIVOS 1.3.1 Objetivo General Conocer y manejar la sección 16 de la NIIF para pymes de una manera amplia para evitar errores e identificar que se cumpla lo reglamentado. Además, los efectos de su implementación en el proceso contable desde el reconocimiento hasta la revelación en los estados financieros. 1.3.2 Objetivos Específicos Conocer la correcta aplicación en los entes económicos de la sección 16 de las NIIF. Aplicar a las propiedades la medición de valor razonable. Identificar que las propiedades de inversión sean únicamente para rentar y no para uso propio. 6

Adquirir los conocimientos necesarios teniendo claridad sobre la información a revelar de la sección 16

2. JUSTIFICACIÓN

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Con la realización de esta investigación, se busca la apropiación adecuada de cada uno de los conceptos establecidos por la NIIF sección 16 y su correcta aplicación a la contabilidad de una empresa, con el objetivo de que la información presentada de cumplimiento a los requisitos mínimos para que se garantice una toma de decisiones adecuada tanto a nivel interno como a nivel externo por parte de los usuarios de la información financiera. La necesidad del aprendizaje surge debido a que, como contadores en formación, debemos conocer el pleno funcionamiento y la correcta aplicación de conceptos, elementos, y demás exigidos por la norma en Colombia.

3. MARCO CONCEPTUAL

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4. MARCO TEORICO

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5. CUERPO DEL TRABAJO

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5.1. PROPIEDADES DE INVERSION La sección 16 de las NIIF para Pymes se aplican a la contabilidad teniendo en cuenta que se cumpla con la definición: “Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas...” Estas propiedades generan flujos de efectivos los cuales son en su gran medida independientes de los procedentes de otros activos adquiridos por la entidad, lo cual distingue las propiedades de inversión de las que son ocupadas por su propietario. La producción de bienes al igual que la prestación de servicios (el uso de propiedades con fines administrativos) son causantes de generar flujos de efectivo los cuales no son atribuibles solamente a las propiedades, sino que también a otros activos que son utilizados para la producción o al proceso de prestación de servicio. En las NIIF para Pymes no se especifica de que manera clasificar los terrenos que se mantienen para un propósito no determinado. Al momento de desarrollar la política contable para terrenos adquiridos con este propósito, las entidades pueden consultar los requerimientos necesarios encontrados en las NIIF. Estos terrenos, no serán clasificados como propiedades de inversión, aunque dado el caso en que la decisión posterior de utilizar dicho terreno como inventario o de desarrollarlo como propiedad ocupada por el propietario sería una decisión de inversión. EJEMPLOS En el primer caso, una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por esto. La entidad proporciona servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento para los arrendatarios del edificio. Según esta sección si los servicios proporcionados por la entidad son insignificantes para el acuerdo en su conjunto, la propiedad es una propiedad de inversión. Cuando los servicios proporcionados son significativos, la propiedad debe clasificarse como propiedades, planta y equipo. Por ejemplo, si la entidad tiene y

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gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. Para el segundo caso se tiene una entidad que adquirió una extensión de tierra como inversión a largo plazo porque prevé que su valor aumente con el tiempo. No se espera que el terreno genere rentas en un futuro cercano. En este caso el terreno se clasifica como propiedad de inversión. Se trata de una propiedad que se mantiene para obtener plusvalías. El terreno no se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones.

5.2. MEDICIÓN RECONOCIMIENTO INICIAL Para la medición del reconocimiento inicial una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. Esto quiere decir que se deberá tomar el costo de una propiedad de inversión comprada la cual comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible. En estos podemos encontrar algunos tales como honorarios legales y de intermediación y otros gastos atribuibles como impuestos por la transferencia de propiedad. En caso de que llegara a aplazarse más allá de los términos normales del crédito, entonces el costo seria el del valor presente en todos los pagos futuros. Por otra parte, tomando como referencia otro caso como un arrendamiento operativo, en caso de que este estuviese dentro del alcance de la sección de arrendamientos, esto quiere decir que el activo será reconocido por el importe menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamientos un importe que equivaldría como pasivo. EJEMPLO: El 1 de enero de 20X1, una entidad compro un bloque de oficinas (edificio) por 1.000.000 u.m. El precio de compra se financió con préstamo de 1.010.000 u.m. (que incluía 10.000 u.m. de comisiones por obtención del préstamo). El edificio

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sirve como garantía del préstamo. La adquisición del edificio implico costos legales directos e impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de 10.000 u.m. y 50.000 u.m., respectivamente. En 20X1, la entidad remodelo el edificio, transformándolo en apartamentos residenciales de lujo para arrendar a terceros independientes mediante arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los siguientes: 100.000 u.m. en permisos de planificación 1.500.000 u.m. de costos de construcción (incluidos $60.000 de impuestos recuperables. La remodelación finalizó y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados el 1 de octubre de 20X1. Respecto a este edificio, el gobierno local le cobro a la entidad impuestos en concepto de servicios en la propiedad por 1.000 u.m. mensuales. ¿Cuál es el costo del edificio en el reconocimiento inicial? DESCRIPCION

CALCULO O RAZON

VALORES

PRECIO DE COMPRA COMISION HIPOTECARIA

precio de compra incluida la deuda de la hipoteca

1,000,000

IMPTOS POR TRASFERENCIA

desembolso directamente atribuible

50,000

HONORARIOS LEGALES

desembolso directamente atribuible

10,000

PERMISO DE PLANIFICACION

desembolso directamente atribuible

100,000

COSTOS DE CONSTRUCCION IMPUESTOS POR SERVICIOS:

$1.500.000; reembolso de $60.000  

1,440,000  

-

*DURANTE LA CONSTRUCCION $1.000 por 9 meses en la remodelación *DESPUES DE LA CONSTRUCCION costo operativo, en resultados COSTOS POR PRESTAMOS reconocidos como gastos en los resultados

9,000

COSTO DEL EDIFICIO

2,609,000

 

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-

5.3. MEDICION TRAS RECONOCIMIENTO La medición posterior al reconocimiento inicial depende de las circunstancias, en caso de que una entidad pueda medir el valor razonable de una partida de propiedades de inversión con fiabilidad sin costos o esfuerzo. Es desproporcionado esto en un contexto de negocio en marcha, entonces se debe usar el modelo de valor razonable, de no ser así se usará el modelo del costo. Esto quiere decir que las propiedades de inversión que cuyo valor razonable pueda ser medido de manera fiable sin ningún costo o esfuerzo desproporcionado, este valor será medido en cada fecha de presentación, reconociendo en estos resultados los cambios en el valor razonable. Tomando como primera referencia una entidad puede medir con fiabilidad al valor razonable de todas sus propiedades de inversión en un contexto de negocio en marcha. La entidad mide todas sus propiedades de inversión, tras el reconocimiento inicial, al valor razonable. En referencia a lo anterior la política contable de la entidad deberá cumplir con lo establecido en la NIIF para Pymes. EJEMPLO: El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una propiedad de inversión (edificio) por 1.000.000 u.m. La entidad no puede medir el valor razonable de la propiedad de inversión con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. La gerencia estima que la vida útil del edificio es de 20 años a partir de la fecha de adquisición. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el método de depreciación lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros del edificio. El valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carece de importancia relativa. 14

¿Cuál es el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X1? Debido a que la gerencia no puede estimar el valor razonable de la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha, la propiedad se mide al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado, si lo hubiera.

DESCRIPCION

CALCULO O RAZON

VALORES

Costo valor residual  

precio de compra    

1,000,000

Importe depreciable  

costo menos valor residual  

1,000,000  

Depreciación por año

monto depreciable/vida útil de 20 años

50,000

 

 

 

Importe en libros

$1.000.000 de costo menos $50.000 de depreciación acumulada

950,000

 

5.4. TRANSFERENCIAS Las transferencias se producen cuando existe un cambio en las circunstancias o un cambio en el uso de una partida lo cual hace que esta se encuentre sujeta a distintos requerimientos para la contabilización y su respectiva información financiera, dichos cambios podrían ser cuando un propietario ocupa una propiedad mantenida para obtener rentas por arrendamientos y plusvalías, en este caso la propiedad será transferida de propiedades de inversión a propiedades plantas y equipos. Al llevar a cabo una transferencia, no debe ser cambiada la clasificación en el periodo comparativo; esto en consecuencia fiel de las circunstancias y el uso por los cuales se vio sometido el activo en este período comparativo, esto quiere decir que mientras el activo constituya propiedades de inversión, este debe contabilizarse e informarse como

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tal; y al igual que mientras pertenezca a propiedades, plantas y equipos entonces debe contabilizarse e informarse como propiedad, planta y equipo. EJEMPLO: El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una propiedad de inversión por 1.000.000 u.m. Debido a que la entidad no podía medir el valor razonable de la propiedad de inversión con fiabilidad, en un contexto de negocio en marcha, contabilizo la propiedad mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro. La gerencia estima que la vida útil del edificio es de 50 años, medidos a partir de la fecha de adquisición. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el método de depreciación lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros del edificio. El 1 de enero de 20X1, el valor del terreo sobre el cual se encuentra el edificio carecía de importancia relativa y se clasifico como terrero de labranza. En 20X3, el terreno próximo a la propiedad de la entidad fue reclasificado de terreno de labranza a terreno residencial. Después de la reclasificación, se construyeron numerosos edificios similares a la entidad en el terreno adyacente a la propiedad de esta. La mayoría de estas propiedades se vendieron en 20X3. En los próximos años, se prevé la construcción y venta de muchos edificios similares sobre la zona. Al 31 de diciembre de 20X3 (el final del ejercicio contable de la entidad), la gerencia es capaz de determinar con fiabilidad el valor razonable de su propiedad de inversión en 2.000.000 u.m., con referencia a las ventas recientes, realizadas en términos equivalentes, de propiedades similares en el terreno adyacente a la propiedad de la entidad y con ajustes en función de los factores específicos a la propiedad de la entidad.

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La entidad debe reconocer un gasto por depreciación de 20.000 u.m. en los resultados de 20X3 mientras la propiedad se contabiliza mediante el modelo costo-depreciacióndeterioro. Al 31 de diciembre de 20X3, la entidad debe medir la propiedad de inversión en 2.000.000 u.m. en su estado de situación financiera dado que el valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Para lograr esta presentación, la entidad debe transferir la propiedad de propiedades, planta y equipo (propiedad de inversión registrada mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro) con un importe en libros de 940.000 u.m. (es decir, 1.000.000 u.m. menos una depreciación acumulada de 60.000 u.m) como ingreso en los resultados para el año que finalizo el 31 de diciembre de 20X3. El ingreso debe revelarse por separado en las notas. La entidad deberá revelar la transferencia como un cambio de circunstancias.

5.5. OTRAS TRANSFERENCIAS

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6. INFORMACIÓN A REVELAR 17.31 Para tener una fiable y pertinente información un ente económico debe revelar la siguiente información para cada clase de propiedades, planta y equipo establecida de acuerdo al párrafo 4.11(a) y de manera dividida las propiedades de inversión registradas al costo menos la depreciación y deterioro de valor acumulados: a. Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto, definida por los costos que yo puedo incorporar al mayor valor del activo o por lo que no puedo tener en cuenta para capitalizar como un mayor valor del activo. b. Los métodos de depreciación utilizados. c. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; hay que revelar las distintas depreciaciones usadas y distintas vidas útiles para los activos. d. El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa; y e. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: 

Las adiciones realizadas.

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

Las disposiciones.



Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.



Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible.



Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.



La depreciación.



Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

17.32 La entidad revelará también: a. La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a que la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas; b. El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo; c. Si una entidad tiene propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado revelará ese hecho y las razones por las que dicha medición del valor razonable involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado para los elementos de propiedades de inversión. 17.33 Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus importes revaluados, se revelará la siguiente información: a. La fecha efectiva de la revaluación; b. Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; c. Los métodos y suposiciones significativas aplicadas al estimar los valores razonables de las partidas;

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d. Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; e. El superávit de revaluación, mencionando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.

7. CONCLUSIONES A partir de la realización del presente trabajo, ha sido posible el estudio y análisis de la sección 17 de las NIIF para PYMES Propiedad, Planta y Equipo, lo que a su vez ha permitido llegar a las siguientes conclusiones: Primeramente, fue posible establecer que es muy importante que el contador posea un buen juicio profesional y cuente con las bases previas suficientes, para poder realizar los procesos contables de manera apropiada según los lineamientos establecidos por la sección 17 de las NIIF, que permitan reflejar y revelar la información real en lo concerniente a la propiedad, planta y equipo de la organización. En segunda instancia, se definió que las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que la empresa posee bajo su control y que son utilizados para la producción de bienes o prestación de servicios, uso administrativo o que también pueden ser para arrendamiento a terceros y que se pretenden usar por más de un período. Para los contadores es importante tener este concepto claro, ya que, a partir de él, es posible realizar una adecuada clasificación, reconocimiento y medición de los activos.

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La sección 17, establece elementos clave tales como la medición inicial y la medición posterior de los activos de propiedad, planta y equipo. Referente al reconocimiento inicial indica claramente que dichos activos, se deberán medir por su costo. Referente a la medición posterior, ésta involucra realizar la debida depreciación de los activos y aplicar un método de depreciación que sea acorde a la realidad de la empresa; en este sentido es clave tener un conocimiento de las actividades que realiza la organización para poder elegir un método adecuado. Así mismo, fue posible aprender el manejo que se le debe dar al deterioro de los activos de propiedad, planta y equipo en cada período. Finalmente, se estableció cuáles son las condiciones para dar de baja a una cuenta; en este punto cabe resaltar que la norma señala dos condiciones clave, que son en la disposición o cuando ya no se esperan beneficios económicos futuros del activo. Teniendo en cuenta la información suministrada por la NIIF en la sección 17, se pudo obtener las herramientas necesarias para generar unos informes financieros que cumplan con la información a revelar suficiente y correspondiente, acorde a la realidad de la empresa, que permitirá a los usuarios de la información una toma de decisiones acertada.

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BIBLIOGRAFIA 1. CORDOVEZ, Karen. Propiedad, planta y equipo {en línea}. 14 de diciembre de 2019. Disponible en https://prezi.com/yhn6ktcl4hzp/ejemplo-propiedad-planta-yequipo-nic-16/ 2. JIMENEZ, José Javier. Propiedades, planta y equipo-Reconocimiento. {En línea}. 14 de diciembre de 2019. Disponible en https://www.gerencie.com/propiedadplanta-y-equipo-reconocimiento-i.html 3. Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para PYMES: módulo 17 propiedades, planta y equipo. United kingdom: IASC, 2009. 49 pág. 4. IFRS foundation. Norma NIIF para las PYMES. London: IFRS foundation, 2016. 247 pág.

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