Sección 11 y 12 PDF [PDF]

Zitiervorschau

NIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA DECIMO CICLO SEMINARIO DE CASOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GRUPO NÚMERO 1

TEMA DE ANÁLISIS Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Sección 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros NIIF para PYMES

LIC. CARLOS MAURICIO GARCÍA

Guatemala 9 de agosto del 2018

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

1

Grupo #1

Carné

Estudiante

201110654

Sandra Patricia Saz Cap

201317591

Juan Antonio Revolorio López

201405147

Claudia Sucely Villatoro Estrada

201409120

TDayanaStefani Medrano Villatoro

201408788

Luis Carlos Maza Morales

201409096

Luis Julio Méndez Muñoz

201404514

Cindy Carolina Hernández Crispín

Coordinadora

Tesorera

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

2

INDICE

Introducción

3

CAPÍTULO I

Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos

5

CAPÍTULO II

Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros

17

CAPITULO III

Casos Prácticos, Instrumentos Financieros Básicos

27

Conclusiones

34

Referencias

35

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo detallaremos las secciones número once y doce de la Norma Internacional

de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES), la cuales llevan como título “Instrumentos Financieros Básicos” y “Otros temas Relacionados con los Instrumentos Financieros”, estas tratan del reconocimiento, baja en cuentas y medición de los instrumentos financieros, dentro de la norma se explica y establece la información a revelar sobre los instrumentos financieros básicos.

Una entidad debe contabilizar los instrumentos financieros aplicando los requerimientos tanto de la Sección 11 “Instrumentos Financieros Básicos”como de la Sección 12 “Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros”en su totalidad, o aplicando los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”(de las NIIF completas) y los requerimientos de información de las Secciones 11 y 12.

La presente norma define un instrumento financiero como un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimoniode otra. El término “contrato” hace referencia a un acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras consecuencias económicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.

3

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Sección 11

Instrumentos Financieros Básicos

Análisis de dicha sección

4

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

CAPÍTULO I Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos

Nos relata detalladamente la debida utilización de los instrumentos financieros básicos en la forma en que se trata el reconocimiento, medición e información a revelar y en que entidades se pueden utilizar. Y en la sección 12 los instrumentos son más complejos y así lograr una exención por medio de ellos. Nos explica que las empresas que tomen como base esta sección puede tener dos opciones la cual es agarrar la sección 11 y 12 en su totalidad o agarrar lo que es la NIC 39 para la debida contabilización de los instrumentos. Es un contrato realizado que da lugar a un activo financiero por parte de una empresa y a un pasivo o a formar parte del patrimonio por parte de otra. Se requiere de un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros exceptuando las inversiones en acciones cuyo valor razonable sea el de medir sin esfuerzo o en costo desproporcionado. Nos explica los diferentes tipos de denominaciones las cuales podrán ser utilizadas como instrumentos financieros y los cuales tendrán un rápido cambio a unidades monetarias. Párrafo de la sección donde nos indican cuales son los que no cumplen con el requisito de ser un instrumento financiero. Nos dan excepciones a la sección sobre los instrumentos financieros como lo son las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos; y las diferentes transacciones.

5

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

La contabilización de instrumentos es de gran importancia y se toman en cuenta lo que son efectivos, inversiones y compromisos de préstamo. Se toman en consideración lo que son las deudas para satisfacer las condiciones para tomarlas en cuenta para su contabilización. Son instrumentos aquellas cuentas de origen comercial, Cuentas por pagar, préstamos y los instrumentos de deuda. Son instrumentos según la norma las inversiones en patrimonio, una permuta financiera, opciones y contratos de futuro y las inversiones en deuda convertibles. Se reconocerá ya sea un activo o un pasivo financiero cuando se convierta en una de las condiciones contractuales. Al reconocer un instrumento financiero se debe de medir el precio de la transacción del mismo y se debe de medir una transacción con el valor presente.

Medición Posterior Una entidad medirá los instrumentos financieros al final de cada período sobre el que se informa y sin deducir costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición de la siguiente manera:

 El efectivo, instrumento de deuda, compromiso de recibir un préstamo o inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta se medirán al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, mientras que los párrafos 11.15 y 11.20 enlista una guía para determinar el costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Un instrumento de deuda es clasificado como activo corriente o pasivo corriente y se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera recibir o pagar.

6

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

 Los préstamos que no puedan liquidarse por el importe neto de efectivo o cuando se ejecute el compromiso se medirán al costo, menos el deterioro del valor.

 Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias preferentes sin opción de venta se medirán de acuerdo a si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado y todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor. Para los activos financieros de los anteriores apartados, debe evaluarse el deterioro del valor o la incobrabilidad.

Costo amortizado y método del Interés Efectivo Se entiende que el costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha de presentación es el neto del importe al que se mide en el reconocimiento inicial del activo financiero o pasivo financiero, el importe menos los reembolsos del principal, el importe más o menos la amortización acumulada, o el importe menos (en el caso de un activo financiero), cualquier reducción por deterioro del valor o incobrabilidad. Los activos y pasivos financieros que no una tasa de interés fija o no estén relacionados con un acuerdo constituido en transacción financiera y se clasifiquen como activos o pasivos corrientes, se medirán inicialmente a un importe no descontado de acuerdo a la medición inicial, por consiguiente, los importes más o menos la amortización acumulada no se aplica a estos. Habla sobre el método del interés efectivo, estableciendo que el mismo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del período correspondiente y refiere a la tasa efectiva como la tasa de descuento que iguala

7

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

exactamente los flujos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero. La tasa de interés efectiva es determinada en base al importe en libros del activo o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial según el método del costo amortizado de un activo o pasivo financiero es el valor presente de los flujos de efectivo de pagos a futuro descontados de la tasa de interés efectiva y, el ingreso por intereses en un período es igual al importe en libros de los activos y pasivos financieros al principio de un período multiplicado por la tasa de interés efectiva para el período. El numeral 11.17 menciona que, al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones estructurales del instrumento financiero como por ejemplo los pagos anticipados las opciones de compra, etc. El numeral 11.18 determina que al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas, entre otros, a lo largo de la vida esperada del instrumento, por otra parte, la entidad utilizará un período mas corto si ese es el período al cual se refieren las comisiones, cargas financieras pagadas o recibidas, costos de transacción, primas o descuentos, etc. El numeral 11.19 dice que para los activos y pasivos financieros a tasa de interés variable, la reestimación periódica de los flujos de efectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado alter la tasa de interés efectiva. Mientras tanto, en el numeral 11.20 detalla que si una entidad tiende a revisas sus estimaciones de cobro o pagos, ajustará el importe en libros del activo o pasivo financiero para reflejar los flujos de efectivo reales y estimado ya revisados.

8

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

9

Deterioro del valor de los Instrumentos Financieros medidos al costo o al Costo Amortizado En el numeral 11.21 establece que una entidad al final de cada periodo sobre el que se informa evaluará si existe una evidencia objetiva sobre el deterioro del valor de los activos financieros que se miden al costo o al costo amortizado, cuando la evidencia sea presente la entidad reconocerá en el instante una perdida por deterioro del valor en resultados. En el numeral 11.22 se detalla que la evidencia objetiva de un activo o grupo de activos esta deteriorada por la inclusión de observaciones que causen perdidas tales como: dificultades financieras significativas, infracciones del contrato, incumplimientos o moras de pagos, etc. Existen factores que pueden ser evidencia del deterioro del valor tales son, los cambios significativos con efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico. En el numeral 11.24se dice que una entidad podrá evaluar el deterioro del valor de los

activos

financieros

tales

son,

los

instrumentos

de

patrimonio

con

independencia de su significatividad y los activos financieros que son significativos individualmente. Una entidad podrá realizar la evaluación al deterioro del valor de otros activos financieros o agrupados, en base a características similares de riesgo crediticio.

Medición Una entidad podrá realizar una medida por perdida de deterioro del valor de los activos financieros medidos al costo o costo amortizado en base al período sobre el que se informa (establecido en el numeral 11.14) y por los compromisos para recibir un préstamo o inversiones en acciones preferentes no convertibles y ordinarias o preferentes (según lo indican las literales c y b del numeral 11.14)

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Revisión Según el numeral 11.26si en períodos posteriores, el importe de una perdida por deterioro del valor disminuyese de forma continua puede relacionarse con hecho ocurrido con posterioridad al reconcomiendo del deterioro, la entidad deberá revertir su perdida por deterioro reconocido con anterioridad, ya sea directamente o mediante ajuste de una cuenta correctora.

Valor Razonable

Se debe de seguir un procedimiento para poder estimar el valor razonablemente de un activo y a continuación mencionaremos datos importantes que de debemos de tomar en cuenta: La evidencia que se debe de tomar en cuenta es el precio que se está cotizando para un activo idéntico en un mercado activo, cuando no se tiene el precio cotizado, el precio que debe proporcionar evidencia del valor razonable también puede haber cambios respecto a la fecha de venta y de medición, pero si después se da cuenta que el precio no sea muy buena después se puede ajustar.

Si el mercado no está en condiciones de valorizar el activo existe un objetivo que se trata de utilizar una técnica de valoración se utiliza para estimar el precio de transacción que se alcanza en la fecha de medición.

Técnica de Valoración

En esta sección debe de incluirse transacciones recientes para un activo idéntico entre partes interesadas y que puedan actuar en condiciones de independencia, si en caso del valor razonable es igual al que se está midiendo, el flujo de efectivo

10

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

descontados y de modelos de fijación son precios de opciones, esta opción proporciona mejor fiabilidad de los precios que se estarán observando.

A la hora de utilizar esta técnica de valoración se establece cual podría ser de medición, el precio de dicha transacción se realiza en condiciones de independencia mutua, es importante conocer de dónde se estima la base de resultados de una técnica de valoración que utiliza la mayor medida posible de datos de mercados y todo lo posible se utilice los de dicha entidad, se puede considerar que este tipo de valorización es confiable cuando la forma del precio que se puede esperar que el mercado establecerá para el mercado, las diferentes variables utilizadas por la técnica de valoración representa de forma razonable las expectativas del mercado miden también los factores de rentabilidad del activo.

Mercado no activo

El valor que se realiza sobre inversiones en activos que no tiene precio de mercado activo se puede medir si varia en el rango de estimación del valor razonable que sea útil para ese activo. Existen casos en donde el valor del activo no tiene precio de mercado que sea útil, se puede tomar la decisión de adquirirlo de un tercero. Si el valor que se estimó ya no está disponible su importe en libros en la última fecha en que se dio el activo y es fiable ese será su nuevo costo.

Baja en cuentas de un Activo Financiero

Es importante conocer las diferentes características cuando debe de dar de baja los activos cuando expiren o se liquiden los derechos de contractuales sobre los flujos de activo, la entidad transfiere sus riesgos a terceros, la entidad también se queda con algunos riesgos que son significativos a la propiedad y también tiene la autoridad de vender el activo a una tercera parte no relacionada en este caso la

11

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

entidad podrá dar de baja de cuentas del activo, y podrá reconocer cualesquiera derechos y obligaciones, el importe en libros del activo deberá distribuirse entre lo

dicho mencionado pero debe de reservase la base de sus valores relativos en la fecha de la transferencia.

Se puede dar un caso en la cual las cuentas de la entidad han conservado riesgos y ventajas significan a la propiedad de un activo transferido a la entidad continuara reconociendo el activo que se transfiera a dicha entidad.

Si se diera el caso de otorgar garantías distintas del efectivo la norma nos dice cómo debe de contabilizarla por ambas partes y se dará si la segunda tiene derecho de vender la garantía y si cumple con lo siguiente si la transferencia tiene por contrato el derecho de vender, si reconoce los ingresos procedentes de la venta y el pasivo medido al valor razonable de su obligación de devolver la garantía.

Baja en Cuentas de un Pasivo Financiero

Una entidad debe de tomar en cuenta cuando dar de baja un pasivo financiero como ejemplo cuando se haya extinguido ósea cuando la obligación especifica del contrato se haya pagado, cancelado o expirado-

Si se diera el caso de un prestamista intercambia financiación en condiciones diferentes, las entidades tendrán que contabilizar la transacción como si se estuviera cancelando el pasivo financiero original, normalmente se da en las condiciones de un pasivo y la parte de él se cancela del pasivo financiero original del reconocimiento nuevo.

12

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Dicha entidad debe de conocer sus resultados de cualquier diferencia que exista en el importe de libros cancelarlo o transferirlo a terceros y la contraprestación pagada.

Información a Revelar

La siguiente sección hace referencia en la información que se debe revelar sobre los pasivos financieros medidos al valor razonable de sus cambios en el resultado, se debe de mencionar que dichas entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos no tendrá ningún pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en el resultado.

Información a revelar sobre las políticas contables de instrumentos financieros La entidad siempre debe revelar el resumen de las políticas contables, que sean significativa, ya que cuando se utiliza los instrumentos financieros y otras políticas contables recomendadas, estás puedan ser mejor comprendidas Estado de situación financiera – categorías de activos financieros y pasivos financieros

Cada entidad tiene que debe revelar los importes en los libros y estos los divido en categorías de activos financieros y también en los pasivos financieros todo esto a la fecha de presentación, enlos estados de situación financiera o en las notas, y estas son: 

Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados



Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado

13

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12



Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor



Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados



Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo



Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor

Cuando una entidad permite revelar información que permita a los usuarios de sus estados financieros, lo hará para que estos puedan evaluar lo que significan los instrumentos financieros en su situación financiera y en sus rendimientos.

La entidad siempre debe revelar la base utilizada para determinar el valor razonable, para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, a esto se le llama precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración, cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad revela los supuestos utilizados

Si una medida fiable del valor razonable deja de estar disponible, o no está disponible sin esfuerzo o costo desproporcionado cuando se proporciona esta exención para los instrumentos financieros que se requeriría en otro caso que se midiese a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con esta Norma, la entidad revelará ese hecho, el importe en libros de los instrumentos financieros, y, si se ha usado la exención por esfuerzo o costo desproporcionado, las razones por las que una medición fiable del valor razonable involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado.

Baja en cuentas

Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transacción que no cumple las condiciones para la baja en:

14

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12



La naturaleza de los activos;



La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta; y



El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad continúe reconociendo.

Garantía

Sí una entidad ha pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente: 

El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía.



Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar Cuando una entidad tiene préstamos por pagar y estos son reconocidos en la fecha de presentación, que asu vez se haya producido una infracción de los plazos o un incumplimiento de párrafos del principal, interés, fondos de amortización debe detallarse lo siguiente: 

Detalles de esa infracción o incumplimiento.



El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha de presentación.



Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los estados financieros.

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

15

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, gananciaso pérdidas: 

Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en: a. Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

b. Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. c. Activos financieros medidos al costo amortizado. d. Pasivos financieros medidos al costo amortizado. 

Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales.



El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

16

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Sección 12

Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros

Análisis de dicha sección

17

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

CAPÍTULO II Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros

Alcance de las Secciones 11 y 12

Esta sección es un complemento de la sección 11 que tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros que son los activos financieros y pasivos financieros. La Sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es aplicable a todas las entidades. La Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no le será de aplicación. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas.

Elección de política contable

Una entidad elegirá aplicar: 

Los requerimientos de las Secciones 11 y 12 en su totalidad; o



Los requerimientos sobre reconocimiento y medición de la NIC 39

Instrumentos Financieros

Reconocimiento y Medicióny los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad constituye una elección de política contable. Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un

18

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

cambio en una política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse y qué información debe revelarse sobre el cambio en la política contable.

Alcance de la Sección 12

Cada sección cuenta con excepciones y la Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto: 

Los tratados en la Sección 11.



Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntosque se contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados ySeparados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.



Los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes de beneficios a los empleados(véase la Sección 28 Beneficios a losEmpleados).



Los derechos procedentes contratos de seguroa menos que el contrato de seguro pudiera dar lugar a una pérdida a cualquiera de las partes como consecuencia de condiciones contractuales que no tienen relación con:

a. Cambios en el riesgo asegurado. b. Cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera. c. Un incumplimiento por parte de una de las contrapartes. 

Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de la entidad, incluyendo el componente de patrimonio deinstrumentos financieros compuestosemitidos por la entidad (véase la Sección 22 Pasivos y Patrimonio).

19

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12



20

Arrendamientosdentro del alcance de la Sección 20 Arrendamientos. Por consiguiente, la Sección 12 se aplicará a los arrendamientos que puedan ocasionar una pérdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de términos contractuales que no se relacionan con:

a. Cambios en el precio de los activosarrendados. b. Cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera. c. Cambios en los pagos por arrendamiento basados en tasas de interés de mercado variables. d. Un incumplimiento por parte de una de las contrapartes. 

Los

contratos

por

contraprestaciones

contingentes

en

una

combinación de negocios. 

Instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo transacciones con pagos basados en acciones.



Los activos que se reembolsan contabilizados de acuerdo con la Sección21 Provisiones y Contingencias.

La mayor parte de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera, tales como materias primas cotizadas, inventarios o propiedades, planta yequipo se excluyen de esta sección porque no son instrumentos financieros. Sin embargo, esta sección se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador o vendedor que no son típicos de los contratos de compra o venta de partidas no financieras. Por ejemplo, esta sección se aplica a todos los contratos que puedan dar lugar a una pérdida para el comprador o el vendedor como consecuencia de las condiciones del contrato que no están relacionadas con cambios en el precio de partidas no financieras, cambios en

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

tasas de cambio en moneda extranjera, o un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.

Esta sección se aplica a todos los contratos que:

● Todos los contratos que le imponen riesgos al comprador o vendedor, que no son típicos de los contratos de comprar o vender activos tangibles. ● Imponen riesgos al comprador o vendedor que no son típicos de los contratos de compra o venta de partidas no financieras. ● Contratos para comprar o vender elementos no financieros si el contrato se puede liquidar en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros como si los contratos fueran instrumentos financieros, con la siguiente excepción: se participe en los contratos con el propósito de recibir o entregar un elemento no financiero de acuerdo con los requerimientos de compra, venta o uso esperados por la entidad , los cuales no son instrumentos financieros para los propósitos de esta sección.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.

Medición inicial

21

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una entidad lo medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio de transacción.

Valor Razonable es el precio que se puede obtener de la venta de un activo o el precio que se paga al transferir un pasivo. Estas transacciones se realizarán en un mercado determinado en un momento específico.

Medición posterior Al final de cada período de presentación de reportes, la entidad tiene que medir a valor razonable todos los instrumentos más complejos, esto es, los que están dentro del alcance de la Sección 12, reconociendo en utilidad o pérdida los cambios en el valor razonable. Excepciones: 

Se miden a costo menos deterioro: a. Los instrumentos de patrimonio que no se negocien públicamente y cuyo valor razonable no se pueda medir confiablemente; b. Los contratos vinculados a los anteriores instrumentos que, si se ejercen, resultarán en la entrega de tales instrumentos.



Si ya no está disponible la medida confiable para un instrumento de patrimonio que no se negocia públicamente pero que se mide a valor razonable a través de utilidad o pérdida, el valor razonable que fue medido confiablemente se trata como el costo del instrumento. La entidad tiene que medir el instrumento a su costo menos deterioro hasta que esté disponible la medida confiable del valor razonable

22

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Valor razonable La medición a valor razonable se realiza de manera igual tanto a los instrumentos financieros básicos como a los instrumentos financieros más complejos.

El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado no puede ser menor que el importe a pagar a su cancelación, descontado desde la primera fecha en que pueda requerirse el pago. Una entidad no incluirá los costos de transacción en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se medirán posteriormente al valor razonable con cambios en resultados. Si se pospone el pago por un activo o se financia a una tasa de interés que no es de mercado, la entidad medirá inicialmente el activo al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado. Jerarquía de las mediciones hechas a valor razonable: 

La mejor evidencia del valor razonable es el precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo.



Cuando no están disponibles precios cotizados, el precio de una transacción reciente para un activo idéntico ofrece evidencia del valor razonable en la extensión en que no haya habido un cambio importante en las circunstancias económicas o un espacio importante de tiempo desde que haya ocurrido la transacción. Si la entidad puede demostrar que el último precio de transacción no es un buen estimado del valor razonable (porque refleje la cantidad que la cantidad recibiría o pagaría en una transacción forzada, liquidación involuntaria o venta de pánico), ese precio se ajusta.

23

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12



Si el mercado para el activo no está activo y las transacciones recientes de un activo idéntico por sí mismas no son un buen estimado del valor razonable, la entidad estima el valor razonable usando una técnica de valuación. El objetivo de usar una técnica de valuación es estimar cuál sería el precio de la transacción en la fecha de medición en un intercambio en condiciones iguales motivado por condiciones normales de negocio.

El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan precio de mercado cotizado en un mercado activo se mide confiablemente si: a) La variabilidad en el rango de los estimados razonables del valor razonable no es importante para el activo, o b) Las probabilidades de los distintos estimados dentro del rango se pueden valorar razonablemente y usar en la estimación del valor razonable.

Las razones para esto son de carácter financiero. Implica el uso de distribuciones de precios. Las NIIF para PYMES permitirá la contabilidad de coberturas si el instrumento de cobertura cumple cada plazo y condición que a continuación se detalla: 

Permuta de tasa de interés y permuta financiera de diferencias de cambio, contrato de intercambio a término de moneda extranjera o bien un contrato a término de cambio de materia prima cotizada que se espera que sea altamente efectiva para la compensación de un riesgo identificado riesgo cubierto.

24

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12



Involucra una parte fuera de la entidad que informa el cual puede interpretarse como externa al grupo o segmento.



El importe nocional es igual al importe designado del principal, también conocido como importe nocional de la partida cubierta.



Tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a: el vencimiento de instrumento cubierto; la liquidación que se esperaba del compromiso de compra o venta de la materia prima cotizada; la ocurrencia de la muy altamente probable transacción de moneda extranjera prevista.



No tiene pago o terminación anticipada.

Cobertura del riesgo de tasas de interés fijas de un Instrumento Financiero reconocido o riesgo de precio de materias primas cotizadas de una materia prima cotizada en poder de la entidad Si la entidad cumple las condiciones que se establecen el en párrafo 12.16 de las NIIF para PYMES y el riesgo cubierto es la exposición a una tasa de interés fija de un instrumento de deuda medido al costo amortizado, la entidad deberá reconocer

el instrumento de cobertura como un activo o pasivo y el cambio en el valor razonable de dicho instrumento en resultados, la entidad también reconocerá el cambio en el valor razonable de la partida cubierta relacionada con el riesgo cubierto en resultados y como un ajuste al importe en libros de dicha partida cubierta. Si el riesgo cubierto se refiere a la tasa de interés fijo de un instrumento de deuda medido al costo amortizado, la entidad señalará la liquidación neta en efectivo periódica sobre la permuta de tasa de interés lo cual es el instrumento de cobertura en resultados. La identidad puede interrumpir la contabilidad de coberturas si:

25

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12



El instrumento de cobertura expirase, o fuese vendido o resuelto.



La cobertura dejara de cumplir las condiciones en el párrafo 12.16 de las NIIF para PYMES en lo referente a la contabilidad de coberturas.



La entidad revocase la designación.

En caso de que la contabilidad de coberturas se interrumpe y la partida cubierta sea una activo o pasivo registrado al costo amortizado que no ha sido dado de baja en cuentas, las ganancias o pérdidas de la misma será reconocidas como ajustes en el importe en libros de la partida cubierta y ésta se amortizará en el resultado utilizando el método del interés efectivo.

Cobertura del riesgo de tasas de interés variable de un Instrumento Financiero reconocido, del riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera o del riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso firme o en una transacción prevista altamente probable, o de una inversión neta en un negocio en el extranjero Si las condiciones que establece el párrafo 12.16 se cumplen y el riesgo es cubierto, entonces el riesgo de tasa de interés variable de un instrumento de deuda medido a costo amortizado, el riesgo de moneda extranjera en un compromiso libre o en transacción prevista altamente probable, el riesgo de precio de materias primas cotizadas en un compromiso firme, el riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera en una inversión neta en un negocio en el extranjero. Una entidad puede interrumpir de forma prospectiva la contabilidad de coberturas si el instrumento de cobertura llegara a expirar, si la cobertura dejase de cumplir los requisitos establecidos anteriormente, si en una cobertura de una transacción prevista, ésta dejase de ser altamente probable, la entidad revocase la designación.

26

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Información a revelar Todo lo requerido en la Sección 11 de las NIIF para PYMES como también los instrumentos financieros que establece la Sección 12 de la misma norma. Respecto a coberturas, la entidad también revelará de forma separada una descripción de la cobertura, una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la que se informa y la naturaleza de los riesgos cubiertos. Si la entidad utiliza la contabilidad de coberturas revelará el importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura y el importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta. Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de interés variable, revelará:



Los periodos en los que se generan los flujos de efectivo.



Una descripción de las transacciones previstas que haya utilizado la contabilidad de cobertura anteriormente.



El importe del cambio en el valor razonable.



El importe reclasificado al resultado del período.



El importe de cualquier exceso del cambio acumulado en el valor razonable del instrumento de cobertura.

27

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Sección 11

Instrumentos Financieros Básicos

Parte práctica de dicha sección

28

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

29

CAPITULO III Sección 11 Casos Prácticos A. Método de Contabilización Costo Amortizado El 1 de enero de 2017, una empresa adquiere un bono por Q900.00 incurriendo en un costo de transacción de Q50.00. Se recibe un interés de Q40.00 anualmente, al final del periodo, a lo largo de los próximos cinco años (del 31 de diciembre de 2018 al 31 de diciembre de 2022). Al 31 de diciembre de 2022, el bono tiene un rescate obligatorio de Q1.100.00

Cifras en Quetzales

Año

Importe en

Ingresos por

Entrada de

Importe en

Libros al

Intereses al

Efectivo

Libros al

principio del

6.9583%

Final del

periodo

Período

2018

950.00

66.10

- 40.00

976.10

2019

976.11

67.92

- 40.00

1,004.03

2020

1,004.03

69.86

- 40.00

1,033.89

2021

1,033.89

71.94

- 40.00

1,065.83

2022

1,065.83

74.16

- 40.00

1,099.99

- 1,100.00

- 0.01

La tasa de interés efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados del bono al importe en libros inicial: 40/(1.069583)1 + 40/(1.069583)2 + 40/(1.069583)3 + 40/(1.069583)4 + 1,140/(1.069583)5 = 950

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

B. Instrumentos financieros al valor razonable con cambios en el Estado de Resultados

La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. En otras palabras, el importe en libros en el reconocimiento inicial menos los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados durante la vida esperada del instrumento financiero descontados a la tasa de interés efectiva = 0. CASO PRÁCTICO 2 ENUNCIADO: La empresa La Promesa ha adquirido acciones de un banco que cotiza en bolsa, el detalle numérico de la operación es el siguiente: 

Fecha: 30/10/2017



Número de acciones: 10.000



Valor unitario: Q30.00 C/Acción



Comisión bancaria de gestión de compra: Q250.00

Al cierre del ejercicio 2017, el valor de cotización de las acciones disminuye hasta Q22.00 por acción. Se pide: 

calcular la medición inicial



Calcular la medición posterior (a 31.12.2017)



Efectuar los asientos contables oportunos.

RESOLUCION:

30

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

31

MEDICION INICIAL: FORMULA: Numero de acciones * valor de la acción VALOR ACCIONES INICIAL TOTAL 10,000 Q 30.00 Q 300,000.00

PARTIDA Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio Comisiones bancarias (Gasto) Tesorería Ajuste de la medición inicial.

Q300,000.00 Q

250.00

Q300,250.00

Q300,250.00 Q300,250.00

MEDICION POSTERIOR: (31.12.17) FORMULA: Numero de acciones * valor de la acción VALOR ACCIONES INICIAL 10,000 Q 30.00

DISMINUCION TOTAL Q 22.00 Q 80,000.00

AL CIERRE LAS ACCIONES VALEN: VALOR ACCIONES FINAL 10,000 Q 22.00

TOTAL Q 220,000.00

PARTIDA: Perdida de inversiones financieras en instrumentos de patrimonio (gasto) Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio Ajuste de la medicion posterior

Q 80,000.00

Q 80,000.00

Q 80,000.00 Q 80,000.00

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

. Baja en cuentas de Instrumentos Financieros Baja de activos financieros Se producirá la baja cuando se acontezca alguna de las siguientes situaciones: 

Hayan expirado o se hayan liquidado los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero;



Se hayan transferido de forma sustancial todos los riesgos y ventajas relacionados con dichos activos;



Aunque se hayan preservado algunos riesgos y beneficios, se ha traspasado el control a un tercero, quien tiene la capacidad práctica de vender el activo de forma íntegra y unilateral a otro tercero no relacionado y es capaz de ejercer esa capacidad de forma unilateral y sin necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la transferencia.

En el caso de que una transferencia no propicie la baja debido la preservación de riesgos y beneficios, la entidad deberá seguir manteniendo el activo íntegro y reconocer un pasivo financiero por la percepción recibida (por ejemplo, la deuda por efectos descontados), si bien no deberán necearse tales activos y pasivos. Baja de pasivos financieros Sólo se producirá la baja cuando se produzca la extinción del pasivo financiero por pago, cancelación o expiración.

En el caso de intercambio de instrumentos financieros, se contabilizará la operación como una rescisión del pasivo financiero inicial y el registro de uno

32

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

nuevo, y de igual forma se operará en caso de modificaciones sustanciales de la naturaleza de un pasivo financiero anteriormente contabilizado. Se contabilizarán en el resultado la diferencia entre el pasivo cancelado y el importe pagado.

C. Valor Razonable con cambios en el otro Resultado Integral

Una entidad compró 50 acciones ordinarias sin opción de venta durante el periodo en una empresa cotizada en el mercado por un valor en efectivo de Q500.00 e incurrió en Q10.00 en concepto de comisión por transacción del corredor de bolsa. Al final del periodo, las acciones se cotizan a un precio unitario de Q11.00. La entidad reconoció inicialmente su inversión en instrumentos de patrimonio por un valor de Q500.00 Como las acciones se cotizan en bolsa, la entidad debe, tras el reconocimiento inicial, medir la inversión al precio razonable y reconocer los cambios de dicho valor en los resultados. Por lo tanto los asientos contables son:

Reconocimiento Inicial Inversión en instrumentos de Patrimonio 500.00 Gastos por Transacción 10.00 Efectivo

510.00

Para reconocer la adquisición de acciones ordinarias sin opción de venta de una empresa cotizada y sus costos de transacción. Medición Posterior

33

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

Inversión en instrumentos de Patrimonio

34

50.00

Ganancia por Inversión en Instrumentos

50.00

de Patrimonio Para reconocer el cambio en el valor razonable de la inversión en el periodo en el que se produjo el cambio.

La partida “Ganancia por Inversión en Instrumentos de Patrimonio” se incluirá en la parte del Otro resultado integral del año sumando a la ganancia del periodo.

CONCLUSIONES

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

La norma internacional

de información financiera para pequeñas y medianas

entidades (NIIF para las PYMES) en sus secciones once y docenos da a conocer la manera en que los instrumentos financieros básicos deben prepararse. Según la sección once una entidad deberá contabilizar los instrumentos financieros básicos tales como; efectivo, instrumentos de deuda, compromisos de préstamos e inversiones de acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción a venta. Sin embargo es importante saber diferenciar los instrumentos financieros que quedan dentro del alcance de la sección doce los cuales pueden ser; títulos respaldados por activos, opciones, derechos y certificados para la compra de acciones, instrumentos de cobertura, compromisos de conceder un préstamo a otra entidad y compromisos de recibir un préstamo. Esto con el fin de saber aplicar de manera eficiente y eficaz cada sección de la norma. Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento, para lo cual se llevara a cabo una medición inicial y una medición posterior, en la mayoría de los casos los instrumentos financieros se miden, en el reconocimiento inicial, a su precio de transacción. En algunos casos se necesitan juicios profesionales para evaluar si deben transferirsesustancialmente todos los riesgos y ventajas a un tercero cuando se decide si dar de baja o noun activo financiero. Esta norma nos detalla una guía de como contabilizar los instrumentos financieros básicos de una empresa y la información adecuada a detallar después de las mediciones y métodos descritos dentro de la misma.

35

NIIF para PYMES, Sección 11 y 12

REFERENCIAS

BIBLIOGRAFICAS NIIF para PYMES 2015, Sección 11Instrumentos Financieros Básicos y Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.

36