Normes Comptables Internationales Ias / Ifrs: Ecole Nationale de Commerce Et de Gestion Tanger [PDF]

Zitiervorschau

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION TANGER

Normes Comptables Internationales IAS / IFRS

Pr. BOUNGAB Souad Professeur Universitaire [email protected]

Thème 2: Etat de la situation financière de l’entreprise (IAS &IFRS) Vs Bilan (CGNC)

Les états de synthèse des IAS & IFRS Présentation des états financiers : • IAS 01 définit les bases de la présentation des états financiers et regroupe : • Les principes à appliquer pour la publication en normes IAS et des états de synthèses (continuité d’exploitation, comptabilité d’engagement, prééminence du fond sur le fond, juste valeur…). • La liste des documents constituant les états financiers. • La définition de la structure et de l’information minimale pour le contenu des états financiers (états à publier, liste des rubriques obligatoires pour chacun des états). 3

Les états de synthèse des IAS & IFRS CGNC

1-Bilan   2- Compte de produits et de charges (CPC)   3- Etat de soldes de gestion (ESG) 4-Tableau de financement (TF)   5- Etat des informations complémentaires (ETIC)

IAS & IFRS

1-Etat de la situation financière 2-Compte de résultat net global   3-Tableau des flux de trésorerie   4-Tableau des variations des capitaux propres   5-Annexes (Méthodes comptables) ou notes des comptes   4

Problématique Quels sont les points de convergences et de divergences entre Le Bilan (CGNC) et L’État de la Situation Financière (IAS &IFRS)?

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L’état de la situation financière • IAS 01 indique que l'entreprise se doit de fournir au niveau de l’état de la situation financière, des subdivisions complémentaires aux postes classés d'une manière adaptée à l'activité de l'entreprise et donne une liste des obligations devant obligatoirement y figurer. • IAS 01 définit l’état de la situation financière comme étant un un état de synthèse décrivant a un moment donné les éléments d’actifs et de passif et faisant apparaitre de façon distincte les capitaux propres.

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Actif &Passif • Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise résultant d’événements passés et dont des avantages économiques futurs sont attendus. L'avantage économique futur représentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux de trésorerie ou d'équivalentstrésorerie au bénéfice de l'entreprise. • Un passif est une obligation actuelle de l’entreprise résultant d’événements passés et dont le règlement attendu doit résulter en une sortie de ressources représentatives d’avantages économiques. • Les capitaux propres sont l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entreprise après déduction de tous ses passifs . 7

Contenu de l’état de la situation financière Contenu de l’actif

 Actifs courants (actif à moins d’un an): - Ceux destinés à être vendus ou consommés durant le cycle d’exploitation de l’entreprise, - Ceux détenus essentiellement à des fins de transaction, - Ceux destinés à être réalisés dans les 12 mois suivant la clôture, - Ceux qui font partie de la trésorerie ou des équivalents de trésorerie, - Tous les autres éléments d'actif tels que les immobilisations de toute nature ainsi que les créances d'un délai de recouvrement supérieur à un an doivent être classés en actif non courant. Il en va de même des actifs non courants destinés à être revendus.  Actifs non courant (actif à plus d’un an): : Tous les autres actifs sont considérés comme immobilisés.

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Contenu de l’état de la situation financière

Contenu du Passif

 Capitaux propres: •Capital émis •Réserves •Résultats accumulés non distribués •Intérêts minoritaires  Provisions durables:  Passif courant portant intérêt ( dettes à moins d’un an): •Celles dont le règlement est prévu durant le cycle d’exploitation de l’entreprise; •Celles détenues principalement à des fins de transaction- Celles devant être réglées dans les 12 mois qui suivent la clôture; •Celles dont l’entreprise ne dispose pas de droit inconditionnel d’en différer le règlement au-delà de 12 mois qui suivent la clôture.  Passif non courant portant intérêts ( dettes à plus an) : • Les dettes ne répondant pas à cette définition sont considérées comme « non courantes ». 9

Les éléments obligatoires à l’actif de l’état de situation financière Ceux qui doivent impérativement être présentés à l’actif de l’état de situation financière : - Les immobilisations incorporelles - Les immobilisations corporelles - Les actifs biologiques - Les immeubles de placement - Les actifs financiers -Les participations comptabilisées selon la méthode de mise en équivalence - Impôt différé actif - Les stocks - Les clients et autres débiteurs 10 - La trésorerie et les équivalents de trésorerie

Les éléments obligatoires dans le passif de l’état de situation financière Ceux qui doivent impérativement être présentés au passif de l’état de situation financière - Le capital -Les intérêts minoritaires - Les réserves - Les provisions - Les dettes financières - Les fournisseurs et les autres créanciers - Les dettes d’impôts courants - Les dettes d’impôts différés 11

Les éléments du passif de l’état de situation financière •Ceux qui peuvent êtres présentés indifféremment au passif du bilan : Pour chaque catégories d’actions (à mettre en annexes): - Le nombre d’actions dont l’émission a été autorisée; - Le nombre d’actions émises et entièrement libérées; - Le nombre d’actions émises mais non entièrement libérées; - La valeur nominale des actions; - Un rapprochement du nombre d’actions en circulation au début et à la fin de l’exercice; - Les droits, avantages et restrictions attachés aux actions; - Les actions propres détenues par l’entreprise et ses filiales. - Les actions dont l’émission est réservée dans le cadre d’options ou de contrats de ventes. Une description de la nature et de l’objet de chaque réserve figurant dans les capitaux propres. 12

Le Bilan CGNC Actif

Passif

Actif immobilisé •Immobilisations en non valeur •Immobilisations incorporelles •Immobilisations corporelles •Immobilisations financières •Ecart de conversion – Actif

Financement permanent •Capitaux propres •Capitaux propres assimilés •Dettes de financement •Provisions durables pour R/C •Ecart de conversion – passif

Actif circulant •Stocks •Créances de l’AC •TVP •Ecart de conversion – actif

Passif circulant •Dettes du PC •Autres provision pour R/C •Ecart de conversion – passif Trésorerie - Passif

Trésorerie – Actif

Total Actif

Total Passif 13

État de la situation financière IAS & IFRS

Actif

Passif

Actif non courant Goodwill Immobilisations incorporelles (achat et location) Immobilisations corporelles (achat et location) Actifs biologiques (achat et location) Immeubles de placement Titres mis en équivalence Autres titres de participation Autres actifs financiers Impôts différés actifs Actif courant Stocks Créances clients Autres débiteurs TVP Trésorerie et équivalent de trésorerie

Capitaux propres Capital émis Écarts de réévaluation Réserves Résultats accumulés non distribués Intérêts minoritaires Capitaux propres assimilés Provisions durables Passif non courant Emprunts portant intérêts Impôts différés passifs Engagements de retraites Passif courant Fournisseurs et autres créditeurs Emprunts à court terme Parts à court terme des emprunts Provisions pour garantie

Total des actifs

Total des capitaux propres et passif 14

Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS & IFRS) et le Bilan (CGNC)

BILAN (CGNC)

ESF (IFRS/IAS)

Le bilan est un document comptable, juridique et fiscal qui présente le résultat net en termes d’actif et de passif

L’ESF est un état de synthèse financier qui renseigne sur le patrimoine de l’entreprise et les ressources qui ont permis son financement.

Il ne traduit pas l’image fidèle du patrimoine de l’entreprise car sa référence et le coût historique

Il renseigne sur la santé financière de l’entreprise. On effectue régulièrement des réévaluations de manière à ce que la valeur comptable nette de l’immobilisation soit proche de sa juste valeur

Il n’est pas un document fiable pour les investisseurs et les financiers. Il faut à chaque fois le retraiter

Il est utilisé par tous les usagers ( investisseurs, bailleurs de fonds, décideurs…) sans modification

- Il y’ a un plan comptable ( PCGE) qui est figé et qui regroupe plusieurs lacunes - The one best one pour le classement des comptes

-Il n’y pas de plan comptable . Les entreprises adoptent une comptabilité selon leur objectifs et situation financière

- Les actifs sont classés selon une liquidité croissante et les passifs sur l'exigibilité croissante. -Mais ces critères ne sont pas tout le temps respectés

- Les critères de liquidité et d’exigibilité sont très bien respectés -Chaque entreprise peut décider selon la nature de ses activités

Le bilan présente uniquement la situation passée

L’ESF intègre le passé, le présent et le futur 15

Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS & IFRS) et le Bilan (CGNC)

BILAN (CGNC)

ESF (IFRS/IAS)

Immobilisions en non-valeur des frais d'établissement ou des coûts de démarrage à comptabiliser en actif

Immobilisions en non-valeur n’existent pas Les IFRS ne reconnaissent pas les frais d'établissement ou les coûts de démarrage en tant qu’actif . Ils sont comptabilisés en tant que charges des exercices courants

Le Goodwill N’existe pas au bilan

Le Goodwill - Des avantages économiques futurs générés par des actifs qui ne peuvent être individuellement identifiés et comptabilisés séparément . Il n’est plus amortissable

Immobilisations incorporelles -Uniquement les immobilisations acquises en droit de propriété -Le crédit-bail est constaté en charges

Immobilisations incorporelles - Les immobilisations acquises en droit de propriété - Les immobilisations acquises en location : Le crédit-bail est un élément d’actif; la contre partie est une dette

Immobilisations corporelles - Terrain - Construction - Installation technique , matériel et outillages - Matériel et mobiliers de bureau -Matériel informatique

-Immobilisations corporelles (idem) - mais sont distinctes des: - Actifs biologiques ( immobilisation humaine, Animale, Végétale) -Immeubles de placement: immeuble non utilisé dans l’exploitation mais réservés au placement 16

Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS & IFRS) et le Bilan (CGNC) BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS) Immobilisations financières -Titres de participations ; Prêts… -Les immobilisations financières sont comptabilisés à leur coût d’acquisition qui comprend le prix d’achat et les coûts de transactions

Immobilisations financières -Titres mis en équivalence :

La consolidation par mise en équivalence consiste à remplacer les titres détenus par une société consolidante par le poste « titres mis en équivalence » correspondant à la quote-part de la société consolidante dans les capitaux propres de la société à consolider.

-Autres titres de participation -Autres actifs financiers - Les coûts de transactions sont comptabilisé s en charges Impôts différés actif N’existent pas au bilan . On reconnait que l’impôt exigible

Impôts différés actif - L'impôt différé actif est le montant d'impôt récupérable sur les bénéfices au cours d'exercice futur. L'impôt différé actif provient du décalage temporaire entre la constatation comptable d'une charge et sa prise en compte effective dans le résultat fiscal d'un exercice ultérieur. - À la différence de l'impôt exigible, l'impôt différé tient compte des opérations réalisées au cours d'un exercice et qui auront un impact sur l'impôt exigible dû au titre d'exercices futurs. - Il est calculé en tenant compte des décalages, liés au temps, entre le résultat comptable et le résultat fiscal. - L'impôt différé tient compte des provisions pour risque pour constater l'économie d'impôt qu’entraînera la reprise de la 17 provision.

Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS & IFRS) et le Bilan (CGNC) BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS) Stocks -Stock de sécurité ou stock outil à garder parmi les stocks - Stock mort à garder parmi les stocks

stocks - Stock de sécurité ou stock outil à reclasser en immobilisations corporelles -Stock mort à éliminer du bilan

Créances de l’actif circulant Si les créanciers dépasse un an pour le règlement la créance reste à sa place

Créances clients Si les créanciers dépasse un an pour le règlement la créance est reclassée avec les prêts à long terme

TVP Ils restent à leur place jusqu’à leur cession définitives

TVP Si on décide de les vendre, ils sont reclassés en trésorerie ou équivalent de trésorerie

Ecarts de conversion actifs et passifs Les pertes de changes et les gains de change latents sont considérés respectivement de actifs et des passifs

Ecarts de conversion actifs et passifs Ils n’existent pas au ESF

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Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS & IFRS) et le Bilan (CGNC) BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS) Trésorerie - Banques - Caisses

Trésorerie ou équivalents de trésorerie - Banques - Caisses - Tout élément d’actif destiné à la vente ( décision prise et pièces justificatives disponibles)

Capitaux propres - Capital social - Réserves - Résultat net de l’exercice - Report à nouveau

Capitaux propres - Capital émis -Écarts de réévaluation (+ ou – value de réévaluation des actifs) -Intérêts minoritaires ( la part des capitaux des actionnaires non majoritaires) - Réserves -Résultats accumulés non distribués -Le résultat net doit être distribué : partie des réserves, parties des dividendes, report à nouveau

Capitaux propres assimilés Subventions d’investissement Provisions réglementés

Capitaux propres assimilés Les subventions d’investissement font partie des capitaux propres s’ils sont couvert par une provision d’impôt 19

Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS & IFRS) et le Bilan (CGNC) BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS) Provision pour risques et charges Provisions pour risques et charges C’est une épargne en vue de couvrir une charge futur ou un -C’est une épargne en vue de couvrir une charge futur ou risque futur un risque futur - La provision pour grosse réparation est considérée comme charge Dettes de financement - Fournisseurs d’immobilisation - Dettes à long terme

Passif non courant - Emprunts portant intérêts - Impôts différés passifs - Engagements de retraites Reclassements le la partie des dettes arrivant à échéance dans un délai ne dépassant un an dans le passif courant

Impôts différés passif N’existe pas au bilan .

Impôts différés passif C’est le montant d'impôt payable sur les bénéfices lors d'exercices futurs. L'impôt différé passif correspond au décalage temporaire existant entre la constatation comptable d'un produit et sa prise en compte dans le résultat fiscal d'un exercice ultérieur. 20

Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS & IFRS) et le Bilan (CGNC) BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS) Passif circulant - Dettes du passif circulant - Autres provisions pour R/C -Ecart de conversion – passif

Passif courant -Fournisseurs et autres créditeurs -Emprunts à court terme portant intérêt -Parts à court terme des emprunts (qui étaient à long terme) -Provisions pour garantie: Il s'agit des provisions constituées pour faire face à des réclamations futures sur des produits vendus et portant une garantie. ... Provisions pour garanties données aux clients

Trésorerie – Passif Il s’agit des crédits à très court terme: Facilité de caisse Découvert bancaire

Trésorerie - Passif -On peut la garder comme au CGNC -Comme on peut l’intégrer au passif courant dans les emprunts à terme portant intérêt

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