NAGAS Y CODIGO DE ÉTICA (Expo) [PDF]

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS AUDITORÍA I

INTEGRANTES:    

Obando Limay Alejandra Ortiz Casanova María Luisa Salvatierra Reyna Catherine Yarlequé Flores Bonny

DOCENTE:  Tejada Arbulu Wilfredo CICLO Y SECCIÓN:  VIII – “B” TEMA:  NAGA´s  Código de Ética Profesional 2015 TRUJILLO - PERÚ

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ÍNDICE A. PRESENTACIÓN................................................................................... 2 B. OBJETIVOS.......................................................................................... 3 OBJETIVOS DEL TEMA.........................................................................3 OBJETIVOS DEL AUTOR.......................................................................3 C. RESUMEN EJECUTIVO.........................................................................4 D. ASPECTOS RELEVANTES....................................................................6 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS.......................6 1. MARCO HISTÓRICO............................................................................. 6 2. DEFINICIONES.................................................................................... 6 3. OBJETIVOS.......................................................................................... 8 4. CLASIFICACIÓN................................................................................... 8 CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO............20 DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA ÉTICA PROFESIONAL........20 TÍTULO I DEL ALCANCE, APLICACIÓN Y NORMAS GENERALES DE ÉTICA PROFESIONAL......................................................................................... 22 TÍTULO I DEL ALCANCE, APLICACIÓN Y NORMAS GENERALES DE ÉTICA PROFESIONAL......................................................................................... 23 TÍTULO II DEL CAMPO DE LA PROFESIÓN...............................................23 TÍTULO IV DE LAS INFRACCIONES AL CÓDIGO DE ÉTICA Y SANCIONES..24 E. APLICACIÓN EMPRESARIAL O PROFESIONAL....................................25 F.

CRÍTICAS.......................................................................................... 26

G. MENSAJE DEL AUTOR.......................................................................26 H.

BIBLIOGRAFÍA.................................................................................. 27

I.

WEBGRAFÍA...................................................................................... 27

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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

A. PRESENTACIÓN

El campo de la auditoría es bastante extenso por lo tanto su labor implica que se debe cumplir co relacionados a la especialidad de la auditoría propiamente dicha.

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B. OBJETIVOS OBJETIVOS DEL TEMA 

Detallar el marco histórico, definición, importancia y utilidad de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas a fin de determinar la razón de ser de las mismas.



Establecer la fuente y clasificación de las NAGA´s mediante los parámetros indagados para conocer la importancia y finalidad dentro de la labor del auditor.



Desarrollar una visión integral de este conjunto de normas que enmarcan los requisitos que debe cumplir un auditor, en cuanto a su personalidad, el trabajo que ejecuta y la información que éste debe presentar.



Crear las bases para un análisis y estudio de la auditoría como herramienta administrativa y financiera.

OBJETIVOS DEL AUTOR 

Comunicar al auditorio sobre los principales conceptos con respecto a las NAGA´s, buscando información en fuentes bibliográficas confiables para así obtener conocimientos más amplios sobre el tema a tratar en el ámbito académico y profesional.



Analizar conjuntamente las definiciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas, para profundizar nuestros conocimientos siendo capaces de emitir una opinión sobre las NAGA´s al final de la clase.



Dar a conocer a nuestros compañeros el marco de actuación al que deberá sujetarse el auditor que emita dictámenes para efectos ante terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la información.



Seguir impulsando el interés académico con respecto a la rama de la auditoría en cuanto a las NAGA´s.

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C. RESUMEN EJECUTIVO La auditoría es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones; realizada con la finalidad de determinar si estos están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s), son los requisitos mínimos indispensables de calidad a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de su trabajo. Estas normas se encuentran clasificadas en tres secciones: • Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento y Capacidad Profesional 2. Independencia 3. Cuidado o Esmero Profesional. • Normas de Ejecución del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisión 5. Estudio y Evaluación del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente • Normas de Preparación del Informe 7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelación Suficiente 10. Opinión del Auditor Las normas personales son comunes a todas las profesiones. entrenamiento técnico es el medio indispensable para desarrollar habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una profesión y junto con estudio y la investigación constante se integran como fundamento de capacidad profesional.

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La actividad profesional como todas las actividades humanas está sujeta a la apreciación personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consciente de ello, por eso el profesional debe esforzarse para reducir a un mínimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencia profesional. Respecto a la independencia mental, es la capacidad para expresar juicios y opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones económicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza. La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del contador público porque sus expresiones u opiniones, incluidas en el dictamen, tienen interés para un núcleo variado de individuos, que incluso le son desconocidos, a lo que una afirmación contraria a la realidad les puede generar graves consecuencias. NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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Las normas de ejecución de trabajo; son resultantes de la norma personal, cuidado o esmero profesional, ya que aunque puede resultar difícil establecer los lineamientos para determinar cuando se es cuidadoso y diligente, sí existen algunos aspectos que, si se cumplen, responden a tal obligación. Si se planea el trabajo a desarrollar, se establece una situación que garantiza razonablemente la atención de los puntos más importantes, así como la aplicación de los procedimientos mínimos para la obtención de elementos de juicio suficiente para una posterior opinión lo que denominaríamos como planeación. En la práctica, el auditor se vale de ayudantes para ejecutar su trabajo, lo que implica delegación de funciones. Sin embargo, esto no lo releva de su responsabilidad total, en esta situación se hace necesaria la supervisión del trabajo, para de esta forma estar seguro que la labor desarrollada por los ayudantes cumpla con su objetivo y proporcione información completa y adecuada. Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad dependiendo del tipo de empresa que va a auditar y las particularidades operativas que presente, lo que hace necesario el estudio y evaluación del control interno existente para que basado en el resultado obtenido se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad. Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientes y competentes, en otras palabras, que den la certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar, o los criterios cuya corrección se están juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y que se refieran a aquellas acciones, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relación con lo examinado. Las normas de información se generan como consecuencia del trabajo del auditor, quien emite una opinión en la que expresa la labor llevada a cabo y las conclusiones a las que ha llegado, a dicha opinión se le conoce como dictamen, para el cual se han establecido normas que regulan su calidad. Así como Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA’s) constituyen estándares o medidas de calidad que se aplican en las cualidades que posee el auditor, en su trabajo y en su determinado informe; en el Perú, el Código de Ética Profesional vigente aprobado por la Asamblea General Extraordinaria de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, regula el ejercicio profesional del Contador Público Colegiado tanto en forma independiente como en relación de dependencia, siéndole aplicable a cualquiera que sea la forma que adopte su actividad profesional y/o la forma o naturaleza de la retribución que perciba. El Código de Ética Profesional establece cinco principios fundamentales, que el Contador Público Colegiado deberá cumplir obligatoriamente: Integridad, Objetividad, Competencia Profesional y Debido Cuidado, Confidencialidad, y NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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Comportamiento Profesional. Además regula determinados aspectos relacionados con la labor del auditor como la independencia de criterio, relación con otros colegas, el ejercicio profesional de forma independiente y las infracciones.

D. ASPECTOS RELEVANTES

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS 1. MARCO HISTÓRICO Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas comprenden aquellas emitidas en los Boletines (Statements on Auditing Standards) por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (en inglés, American Institute of Certified Public Accountants – AICPA) en el año 1948. Los socios del AICPA, aprobaron y adoptaron 10 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s), las cuales debían considerarse como los diez mandamientos que regían el trabajo del auditor y que se separaban en tres grupos: normas generales o personales, normas de ejecución del trabajo y normas de preparación del Informe. Su finalidad siempre fue garantizar la calidad de los auditores en la realización de su trabajo. En el Perú: Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Con la aparición de las normas internacionales de auditoría divulgadas por la Federación Internacional de Contadores – IFAC, éstas fueron adoptadas en forma progresiva en los distintos Congresos Nacionales de Contadores Públicos realizados en nuestro país. Posteriormente, en diciembre del 2004, la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú aprobó la aplicación en el Perú del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento de IFAC, edición 2004, NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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con vigencia a partir del 01 de Enero del 2005. Por lo tanto, cuando en cualquier trabajo profesional se mencionen a las NAGA´s en el Perú, se está haciendo referencia a las NIA´s dadas por la IFAC. Es así que estas normas se caracterizan por ser de observación obligatoria para los Contadores Públicos quienes ejercen la auditoría en nuestro país, porque les sirve como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

2. DEFINICIONES Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA’s) son pautas que se logran observar en la ejecución de los trabajos profesionales de auditoría. Estas constituyen estándares o medidas de calidad que se aplican en las cualidades que posee el auditor, en su trabajo y en su determinado informe. Estas normas generalmente están relacionadas y son dependientes entre sí. Las circunstancias relativas a la determinación del cumplimiento de una norma pueden igualmente ser aplicado a otra. Los elementos de “importancia relativa” y “riesgo calculado” deben ser considerados para la aplicación de las normas, especialmente con las relacionadas a la ejecución del trabajo y al informe.  El concepto de “importancia relativa” es inherente al trabajo del auditor. Debe existir evidencia suficiente para sustentar su opinión con respecto a partidas que son importantes y a las posibilidades de errores.  El grado de “riesgo calculado” tiene un efecto importante en la naturaleza del examen. Las transacciones de efectivo son más susceptibles a irregularidades que los inventarios. Por esta razón el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendrá que llevarse a cabo con más cuidado, sin que necesariamente implique un empleo mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio normalmente están menos sujetas a un examen detallado que las operaciones con compañías afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede suponerse que exista el mismo grado de desinterés al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de un examen es un ejemplo de la influencia del grado de mayor o menor riesgo en los procedimientos de auditoría. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al examen de los estados financieros anuales como también al examen de estados financieros intermedios y constituyen los requisitos mínimos que el auditor debe observar en todas sus actividades.

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Otras definiciones a considerar pueden ser:  Las NAGA’s son los principios fundamentales de auditoría a los que deben sujetarse los auditores durante el desarrollo de su trabajo. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del Auditor.  Las NAGA’s regulan la conducta del profesional en auditoría por lo que son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el auditor, sus actividades y aptitudes personales, siguiendo obligatoriamente su aplicación en cada proceso de su labor como auditor.  Las NAGA’s tienen que ver con la calidad de la auditoría realizadas por el auditor, las mismas que se dividen en tres grupos: normas generales, normas de ejercicio de trabajo y normas de informar.  Las NAGA´s son las medidas de actuación o criterio, que han sido establecidas por una autoridad profesional; es decir, la característica básica de una norma de auditoría se fundamenta en que es un instrumento para medir los actos del auditor.

3. OBJETIVOS Las NAGA’s tienen como objetivos:  Constituir el marco de actuación al que deberá sujetarse el Contador Público Colegiado que emita dictámenes e informes en su trabajo como auditor; con el fin de confirmar la confiabilidad, oportunidad, veracidad, suficiencia y claridad de la información.  Definir lo referente al Contador Público como auditor , indicando las características personales y profesionales que éste debe tener.  Definir las acciones primordiales que el auditor debe realizar en el desempeño de su trabajo. Para que de esa manera los resultados sean óptimos.  Regular la calidad del dictamen emitido por el auditor.

4. CLASIFICACIÓN En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

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Normas de Preparación del Informe • 7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. • 8. Consistencia • 9. Revelación Suficiente • 10. Opinión del Auditor

Normas de Ejecución del Trabajo • 4. Planeamiento y Supervisión • 5. Estudio y Evaluación del Control Interno • 6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas Generales o Personales • 1. Entrenamiento y capacidad profesional • 2. Independencia • 3. Cuidado o esmero profesional.

NORMAS GENERALES

Es difícil determinar cuáles son los rasgos deseables para una persona; es más difícil aún especificar cuáles son los rasgos deseables para una profesión. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretación. [Bailey, 1998] Las normas generales son de índole personal, se refieren a la formación del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Exactamente vienen a ser aquellos cuidados que debe tener un auditor para realizar su trabajo y que deben mantenerse durante el desarrollo de toda la actividad profesional. Específicamente toma en cuenta al contador público como auditor; quien tiene que ser experto en la materia, mostrándose profesional en su actuación y observando siempre principios éticos.

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La1.auditoría debe desempeñarse porPROFESIONAL una persona o ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD personas que posean un adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional. [Bailey, 1998]

Quiere decir que no basta con la obtención del título profesional de Contador Público para ejercer la función de auditor, sino que también resulta necesario poseer entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. En otras palabras, además de los conocimientos técnicos conseguidos a través de los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión; acompañada de una capacitación constante mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación, etcétera. Este adiestramiento, capacitación y práctica continua contribuye a formar la madurez del juicio del auditor, en base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. En resumen, esta norma se interpreta en el sentido de que las personas que realizan auditorías deben cumplir con los requisitos de educación universitaria en contabilidad y auditoría, participar en programas de capacitación y, obtener experiencia en esta especialidad, pues en el campo profesional, se reconoce que el entrenamiento de los auditores es consustancial al servicio que prestan a sus clientes, por cuyo motivo las Sociedades de Auditoría promueven y ejecutan en forma continua actividades orientadas al incremento del conocimiento y al desarrollo de sus habilidades.

En todos los asuntos relacionados con el trabajo 2. INDEPENDENCIA asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente. Es decir que, además de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños. Asimismo, el auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de imparcialidad de criterio de tal forma que los juicios que formule deben basarse en elementos objetivos de la situación que examina pues actúa como una especie de juez del trabajo realizado por las personas que preparan los estados financieros. La independencia en este aspecto es una regla general que resulta de la responsabilidad del auditor hacia los diversos grupos de interés sobre los estados financieros dictaminados. Existen dos clases de independencia, la de pensamiento; que permite proporcionar una opinión que no se vea afectada por influencias que comprometan el criterio profesional, logrando que un individuo actúe con integridad, ejerza su objetividad así como su criterio profesional y la de apariencia; que consiste en evitar hechos y circunstancias que siendo importantes para un tercero razonable e informado, pudiera permitirle concluir de manera racional que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de un miembro de una firma o de un equipo de aseguramiento, han sido comprometidos. El significado de la norma de la auditoría relativa a la independencia del auditor podría ser más fácilmente entendida con la célebre expresión del historiador griego Plutarco que señala que “la mujer del César no solamente debe ser honrada, sino también debe parecerlo”. Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte como independiente, ya que en realidad estaría auditando decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto al momento de emitir de su opinión de los estados financieros, pero el público llegará a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un interés de cualquier tipo en una compañía, pudiera ser imparcial al expresar su opinión sobre los estados financieros de la misma, pero el NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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público estaría renuente a creer que lo fuera. Los auditores no sólo deben serlo de hecho sino que a la misma vez deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no sólo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre.

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una 3. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL auditoría y en la preparación del informe. [Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. El cuidado debido hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de esto se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad.

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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Estas normas se refieren a las medidas de calidad de trabajo hechas por el auditor como parte de su examen. Son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases. El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.

El trabajo debe planificarse y los 4. PLANEAMIENTO Y adecuadamente SUPERVISIÓN asistentes si los hay, deben supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]

La planeación del trabajo tiene como significado decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, elegir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también facilita el que se consideren con tiempo cualquiera de NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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los problemas contables que pueda afectar los estados financieros y el que los procedimientos contables puedan ser modificados a tiempo de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales como la observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas. Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del año para evitar el recargo de este en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En estos casos antes dar su aceptación, éste debe cerciorarse de si las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresión de una opinión limpia, o de lo contrario él debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinión con salvedades o de que no se puede expresar una opinión. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. Durante la revisión preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qué grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a través de las pruebas le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios para completar el examen. Es pues una práctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros, y la evaluación del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditoría de la visita final al año pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditoría implica una adecuada programación y un orden en su aplicación, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exámenes simultáneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, préstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fácil negociación y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situación. La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoría es aparente, por ejemplo, en la aplicación de los procedimientos para observación de inventarios físicos. Una revisión de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisión de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros. Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitución de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia no lo están. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener experiencia profesional con una adecuada supervisión y revisión de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisión y de la revisión, varían notablemente en la práctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisión y revisión del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

Debe lograrse suficiente comprensión del control 5. ESTUDIO EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO interno paraYplanificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y extensión de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]

Indica que se debe llegar al conocimiento o comprensión del control interno del cliente como base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En este se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos

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relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción.

Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a través de inspecciones, 6. EVIDENCIA Y COMPETENTE indagaciones y SUFICIENTE confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinión concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998]

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

LaEs un conjunto de hechos comprobados, suficientes, evidencia competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Según Arens y Loebbecke existen siete tipos de evidencia: NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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El examen físico: inspección o conteo que hace el auditor de un activo tangible.

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La confirmación: describe la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor.

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La documentación: examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar la información que es o debe ser incluida en los estados financieros.



La observación: uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades.



La consulta del cliente: para obtener información escrita o verbal del cliente en respuesta a las preguntas del auditor.



El desempeño: implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos y transferencias de información que hace el cliente durante el período que se está auditando.



Los procedimientos analíticos: comparaciones y relaciones para determinar si los saldos u otros datos son razonables.

Competencia de la evidencia La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado. Esto se logra cuando la evidencia es válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias, bajo las cuales se obtiene, que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades y el grado de riesgo. El objetivo es obtener suficiente evidencia competente que lo provea de una base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias.

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NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, emitiendo una opinión en la que expresa el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. A esa opinión se le llama dictamen y por su importancia se ha establecido normas que regulan su calidad.

7. APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE El informe deberá especificar si los estados ACEPTADOS (PCGA) financieros están presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]

La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su dictamen si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de aplicación de los mismos. El artículo 1 de la Resolución 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a los que se refiere el texto del artículo 223 de la Ley General de Sociedades comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que no son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los estados financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

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En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

El informe deberá8. identificar aquellas circunstancias CONSISTENCIA en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el período actual con relación al período precedente. [Bailey, 1998]

Esta norma también es denominada ‘uniformidad’, se refiere a la aplicación uniforme de los principio de contabilidad generalmente aceptados en la preparación de los estados financieros, lo que facilita su comparabilidad de un período con otro. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no haya sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si en caso la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados, durante ese año, cubiertos por la opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia de dicho cambio en las notas a los estados financieros, donde describa claramente el cambio y su efecto. Por ejemplo, es el cambio al usar el método UEPS por PEPS para costear inventarios o un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en períodos diferentes. Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los métodos usados en los estados financieros del período cubierto por el informe de auditoría con aquellos utilizados en el período anterior, con el objeto de formarse una opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y procedimientos. NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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Las revelaciones informativas en los estados 9. REVELACIÓN SUFICIENTE financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Bailey, 1998]

La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.

El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, 10 . OPINIÓN DEL AUDITOR deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]

El trabajo del auditor culmina con el dictamen, donde expresa una opinión que brinda una seguridad razonable de que puede confiarse en los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGA´s. Un examen de auditoría, realizado conscientemente y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y objetividad las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión. La expresión de la opinión es el trabajo del auditor.

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Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. 

Opinión limpia o sin salvedades



Opinión con salvedades o calificada



Opinión adversa o negativa



Abstención de opinar

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e estudia los deberes y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades Profesiona rofesional, ya que se encarga del estudio y tratado de los deberes y comportamiento de los profesionales e

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En el Perú, el Código de Ética Profesional vigente es el aprobado por la Asamblea General Extraordinaria de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, realizada en la ciudad de Ica los días 14 y 15 de junio de 2007. Este código de ética, considera el análisis de aspectos generales donde se indica que: El Código de Ética Profesional del Contador Público debe ser observado por todos los Contadores Públicos Colegiados que ejerzan la profesión a lo largo y ancho del territorio peruano. El Código de Ética Profesional del Contador Público Colegiado del Perú, consta de 1 Título Preliminar, 5 Títulos, 11 Capítulos, 4 Subcapítulos, 59 Artículos, 3 Disposiciones Finales, 1 Disposición Transitoria.

DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA ÉTICA PROFESIONAL El Contador Público Colegiado, deberá cumplir obligatoriamente principios fundamentales siguientes:

los

1.- INTEGRIDAD.- El principio de integridad impone sobre todo Contador Público Colegiado, la obligación de ser justo y honesto en sus relaciones profesionales. La integridad obliga a que el Contador Público Colegiado, sea probo e intachable en todos sus actos. 2.- OBJETIVIDAD.- El Contador Público Colegiado, no debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros elimine sus juicios profesionales o de negocios. El Contador Público Colegiado, debe actuar siempre con independencia en su manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la intervención de terceros.

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3.- COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO.- El Contador Público Colegiado, tiene el deber de mantener sus habilidades y conocimientos profesionales en el más alto nivel, para asegurar que el cliente o empleador reciba un servicio profesional competente basado en la práctica, técnicas y legislación vigente. El mantenimiento de la competencia profesional requiere de conocimientos actualizados y de un entendimiento adecuado a las técnicas y normas profesionales. 4.- CONFIDENCIALIDAD.- El Contador Público Colegiado, debe respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de sus relaciones profesionales, y no debe revelar esa información a terceros, salvo que exista un deber legal o profesional. El Contador Público Colegiado, debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que el equipo bajo su control y las personas de las cuales obtiene asesoría o apoyo, respeten el deber de confidencialidad. 5.- COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.- El Contador Público Colegiado, debe cumplir en forma obligatoria las leyes y reglamentos, y debe rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión. El Contador Público Colegiado, debe ser honesto y sincero y no debe realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones que posee, o la experiencia obtenida. El Contador Público Colegiado, debe tratar a su colega con consideración, deferencia y manifestaciones de cortesía. El Contador Público, debe colaborar con sus colegas u otras personas en la difusión de los conocimientos, para la consecución de un mismo fin. Estos cinco principios fundamentales son sumamente importantes, por lo que deben ser cumplidos obligatoriamente por los Contadores Públicos del Perú y del mundo. Ya que, ayudan a perfeccionar los objetivos comunes de la profesión. A continuación, vamos a realizar un análisis de algunos artículos del Código de Ética Profesional del Contador Público, enfocándonos en los artículos referidos a la Auditoría.

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TÍTULO I DEL ALCANCE, APLICACIÓN Y NORMAS GENERALES DE ÉTICA PROFESIONAL CAPÍTULO II DE LAS NORMAS GENERALES DE ÉTICA SUB-CAPÍTULO III DE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO Artículo 15º. El Contador Público Colegiado en el desempeño de sus funciones, cualquiera que sea el campo de actuación, debe mantener independencia de criterio, ofreciendo el mayor grado de objetividad e imparcialidad. Sus actuaciones, informes y dictámenes deben basarse en hechos debidamente comprobables en aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s), Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) y de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s); así como, de las técnicas contables aprobadas por la profesión en los congresos nacionales e internacionales. INTERPRETACIÓN: Este artículo básicamente se enfoca en las bases que debe usar el Contador Público para la realización de su trabajo, cualquiera sea su campo de trabajo; por ejemplo debe usar las NIC´s, NIIF´s, NIAS´s y demás técnicas contables aprobadas. Esto con el fin de que el Contador Público realice un trabajo objetivo e imparcial. Artículo 16º. Se considera que no hay independencia de criterio ni imparcialidad para expresar una opinión acerca del asunto que se somete a su consideración en función de auditor, cuando el Contador Público Colegiado sea pariente consanguíneo o colateral sin limitación de grado, del propietario o socio principal de la entidad o de algún director, administrador, gerente o funcionario. INTERPRETACIÓN: Un Contador Público Colegiado, en su actuación como auditor, debe abstenerse de trabajar en una entidad en la que tenga como familiar al propietario o socio principal o al director, administrador, gerente o funcionario de dicha entidad; siendo la relación consanguínea o colateral en cualquier grado. Si lo hiciese, no se consideraría ético ni profesional, ya que no habría independencia de criterio ni imparcialidad. Artículo 17º. Tampoco se considera que haya independencia de criterio, cuando el Contador Público Colegiado, actuando como auditor NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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independiente, esté vinculado económica o administrativamente con la entidad o sus filiales y con sus directivos, o cuando es propietario de la empresa o tenga vinculación con ella en grado tal, que pueda afectar su libertad de criterio. INTERPRETACIÓN: El Contador Público Colegiado, en su trabajo como auditor independiente, no debe tener relación económica ni administrativa con la entidad o filiales de esta. En general, no debe tener ningún tipo de relación con la empresa que va a auditar, ya que se vería afectada la credibilidad de sus opiniones profesionales.

TÍTULO I DEL ALCANCE, APLICACIÓN Y NORMAS GENERALES DE ÉTICA PROFESIONAL CAPÍTULO II DE LAS NORMAS GENERALES DE ÉTICA SUB-CAPÍTULO IV DE LA RELACIÓN CON OTROS COLEGAS Artículo 23º. Cuando una Sociedad de Auditoría es sancionada con suspensión por una entidad de control o supervisión del Estado o por el fuero judicial, dicha sanción será aplicada a los socios que hayan firmado el contrato por servicios profesionales, el dictamen, informe o su equivalente. INTERPRETACIÓN: El Contador Público Colegiado puede asociarse con colegas para el ejercicio profesional, siempre que tenga en cuenta los dispositivos legales vigentes. Una Sociedad Auditora puede ser sancionada, ya sea por la SUNAT o por el fuero judicial, cuando contravenga tales dispositivos legales o las normas utilizadas en la contabilidad. La sanción recaerá en los socios que hayan intervenido en la falta. Artículo 24º. La sanción impuesta y consentida a que se refiere el artículo anterior será inscrita en el Registro de Sociedades de Auditoria del Colegio Profesional correspondiente. INTERPRETACIÓN: Las sanciones que recaigan sobre las Sociedades de Auditoría, serán inscritas en el registro correspondiente.

TÍTULO II DEL CAMPO DE LA PROFESIÓN CAPÍTULO II NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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EL CONTADOR PÚBLICO Y SUS ACTIVIDADES PROFESIONALES EJERCIDAS EN FORMA INDEPENDIENTE Artículo 34º. El Contador Público Colegiado no podrá realizar ningún tipo de trabajo de auditoría o peritaje contable en las empresas en que haya trabajado como contador, sino después de dos años. Mientras dure su actuación como contador no podrá actuar como auditor. INTERPRETACIÓN: En este artículo encontramos dos supuestos. Primero: Si una empresa ABC requiere de un auditor y solicita el servicio a un Contador Público Colegiado que anteriormente ha trabajado allí, este profesional no podrá ejecutar esa acción si es que no ha pasado dos (2) años desde el término de su relación laboral. Segundo: De lo anterior se sobreentiende que mientras desempeñe el trabajo de contador en una entidad, no podrá realizar acciones como auditor. Artículo 35º. No es posible efectuar trabajos de auditoria o peritaje contable en las empresas en donde se actúa como contador a través de empresas de servicios de contabilidad vinculadas con los auditores o por personas que tengan dependencia con los auditores o peritos contables. INTERPRETACIÓN: Cuando un Contador Público Colegiado esté trabajando en una determinada empresa por medio de una institución de contadores que sean vinculadas o tengan una dependencia con los auditores, no podrá prestar servicios como auditor. Artículo 36º. En los servicios de contabilidad, consultoría, peritajes o auditoria prestados en forma independiente por personas jurídicas, asume la responsabilidad el profesional Contador Público que firme o suscriba los estados financieros e informes o dictámenes en general. INTERPRETACIÓN: El Contador Público Colegiado que haya firmado o suscrito un informe o dictamen, tendrá que tomar la responsabilidad de esa acción, porque pertenece a una institución que ofrece servicios de auditoría de manera independiente. Artículo 37º. El informe o dictamen del Contador Público Colegiado en su calidad de perito, consultor o auditor independiente deberá estar debidamente sustentado con los papeles de trabajo o correspondencia en cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria - NIA´s y/o de las técnicas contables aprobadas por la profesión en congresos nacionales e internacionales. INTERPRETACIÓN: El Contador Público Colegiado que realice actividad como auditor debe basarse estrictamente en las NIA’s y en otras resoluciones que sean aprobadas en congresos tanto nacionales NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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como internacionales. De esa manera podrá expresar y sustentar un informe o dictamen de calidad.

TÍTULO IV DE LAS INFRACCIONES AL CÓDIGO DE ÉTICA Y SANCIONES CAPÍTULO I DE LAS INFRACCIONES Artículo 46º. El Contador Público Colegiado, cualquiera que fuera el campo en el que actúa, es responsable de sus actos y considerado causante de una acción de descrédito para la profesión, si al expresar su opinión sobre el asunto que haya examinado o sobre cualquier información de carácter profesional: C) Incurra en negligencia a emitir el informe correspondiente a su trabajo, sin haber observado las normas, técnicas y procedimientos de contabilidad o auditoria exigidos en las circunstancias, para respaldar su trabajo profesional sobre el asunto encomendado o expresa su opinión cuando las limitaciones al alcance de su trabajo son de tal naturaleza que le limiten emitir tal opinión. INTERPRETACIÓN: Un Contador Público Colegiado que ejerce su acción como auditor infringe el código de ética, cuando éste realice un informe sin haber tomado en cuenta las normas específicas que tiene la auditoría, ya que las normas expresan un límite de la opinión que puede tener el profesional.

E. APLICACIÓN EMPRESARIAL O PROFESIONAL CASO 01: Mario Rojas (miembro de la Sociedad Auditora Ramírez Enríquez & Asociados) ha intervenido como auditor en el examen de auditoría de la Compañía Las Palmeras S.A. En dicha compañía se ha producido la vacante de contador general, cargo que le han propuesto a Mario. Si aceptara, podría incorporarse después de haber presentado su informe en borrador al gerente encargado de Ramírez Enríquez & Asociados ¿Qué debería hacer Mario? RESPUESTA: Basándonos en el Código de Ética Profesional del Contador Público y en la segunda norma de las NAGA´s: Independencia, la respuesta que debería dar Mario es un rotundo NO. Dado que, el auditor debe conservar una actitud mental independiente y una aptitud de imparcialidad de criterio, para que de esa manera sus juicios o dictámenes sean objetivos e imparciales. Si Mario aceptara la propuesta, automáticamente tendría que comprometerse con dicha empresa auditada e indirectamente esa decisión terminaría influyendo en la elaboración de su informe final. NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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CASO 02: Tobías Fernández, un auditor independiente, ha auditado a la empresa Los Lirios S.A.C. durante varios años. Este año, debido al tiempo limitado con el que cuenta, está pensando en invertir únicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados por el contador de la compañía (frecuentemente el auditor efectúa labores de teneduría de libros, ajustes y preparación de estados financieros). En vista de que durante los numerosos años de trabajo que Tobías ha auditado a esta empresa, nunca ha localizado fraudes o desfalcos, él piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los Estados Financieros del año ¿Es ello viable? RESPUESTA: Definitivamente NO es viable ni ético que Tobías realice su trabajo guiándose de trabajos anteriores. Tomando como referencia las siguientes NAGA´s: (3) Cuidado o esmero profesional, (4) Planeamiento y Supervisión, (5) Estudio y Evaluación del Control Interno y, (6) Evidencia Suficiente y Competente; podemos decir que el Auditor debe desempeñar su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. Asimismo, las citadas NAGA´s dictaminan las medidas de calidad del trabajo hecho por el Auditor, regulando su trabajo durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases. CASO 3: Liliana Vera, Auditora independiente, ha recibido una oferta de trabajo para auditar a la empresa Producciones Generales SRL. Ella había trabajado anteriormente en dicha empresa como Contadora General, habiéndose roto el vínculo laboral hace 2 años y 3 meses. En dicha empresa, trabaja como administrador: el primo (tercer grado) de Liliana. ¿Qué debería hacer Liliana? RESPUESTA: El hecho que Liliana haya trabajado en esa empresa anteriormente no es impedimento para aceptar el trabajo, ya que han pasado más de dos años del fin del vínculo laboral, tal como lo establece el Artículo 34º del Código de Ética Profesional del Contador Público. Pero el hecho de que tenga un pariente laborando en esa empresa como administrador, es motivo suficiente para rechazar la oferta de trabajo, tomando en consideración el Artículo 16º del mencionado Código de Ética.

F. CRÍTICAS Existe una enorme posibilidad de que este informe respecto a las NAGA´s no sea tomado en cuenta por la sencilla razón de que en actualidad se utilizan lo que hoy en día se denominan NIA’s. Sin embargo, hay que tener en cuenta que a medida que desarrollamos el tema advertimos la importancia de conocer cada una de ellas de manera específica, pues prácticamente constituyen la bases o principios que serán usados en el informe presentado por el auditor, ya que brindan una mayor confianza y un mejor servicio a la sociedad en general y a los clientes en particular para que de NAGAS Y CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

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esta forma se sientan seguros de que el auditor desempeña cada una de sus actividades con calidad y responsabilidad requerida ; por esta significativa razón pensamos que es necesario continuar tomando en cuenta a las NAGA’s en el proceso de aprendizaje para formar a un auditor.

G. MENSAJE DEL AUTOR El haber desarrollado este tema nos ha permitido conocer un poco más de cómo realmente se desenvuelve el auditor en su carrera y a su vez notar que es necesario que posea una amplia variedad de conocimientos para que pueda desempeñarse adecuadamente en este campo. Uno de los aspectos más a importantes a destacar es que debe ser precavido con la información que dispone a fin de que pueda obtener una resolución verídica y que la opinión que tenga sobre los estados financieros sea razonable para que pueda emitir un dictamen claro y preciso. El lograr comprender este tema nos ha beneficiado, pues aprendimos cosas que antes desconocíamos y nos percatamos de cuán amplia es la rama de la auditoría, descubriendo que el auditor debe basarse tanto en principios contables como en las propias normas que brinda la auditoria, para que obtenga un mejor desempeño profesional. A pesar de que las NAGA’s ya no se encuentren en uso, pues sabemos bien que la auditoria es un campo de la profesión contable que innova constantemente y se va desarrollando a través del tiempo, sin embargo, siempre trata de mantener siempre su base inicial lo cual lo constituye las NAGA´s.

H. BIBLIOGRAFÍA 

Arens, Alvin S. y J. K. Loebbecke 1996 Auditoría: un enfoque integral. 6.ª edición. México, D. F.: Prentice Hall Hispanoamérica.

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Bailey, Larry 1998 Miller guía de auditoría. Madrid: Harcourt Brace de España.

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Drucker, Peter F. 2002 La gerencia en la sociedad futura. Bogotá: Norma.

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Instituto Mexicano de Contadores Públicos 1977 Statement on Auditing Standards. Declaraciones Sobre Normas de Auditoría. México, D. F.: IMCP.

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Chavarría Jorge Y Roldan Manuel. Auditoría Forense. Segunda Edición.

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Fonseca Luna, Oswaldo. Auditoría Gubernamental Moderna. Primera Edición. Págs.126-135

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I. WEBGRAFÍA         

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