Marco Teorico Contabilidad [PDF]

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Marco Teórico Contabilidad financiera. La contabilidad es un proceso que consiste en identificar, registrar, resumir y presentar información económica a quienes toman las decisiones. La contabilidad financiera se centra en las necesidades específicas de aquellas personas externas a la empresa que toman decisiones, entre ellos los accionistas, los proveedores, los bancos y los organismos gubernamentales (Horngren, 2000). Tipos de organizaciones económicas. Al hablar de organizaciones económicas comúnmente se piensa solo en aquellas cuyo objetivo fin es la generación de utilidades, sin embargo Guajardo y Nora (2008) nos menciona 3 tipos de organizaciones que de acuerdo a sus características se pueden clasificar de la siguiente manera: -

Organizaciones lucrativas: Su objetivo es la prestación de servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a sus clientes, actividad que le proporciona un beneficio conocido como utilidad.

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Organizaciones no lucrativas: Su característica principal es que “no persiguen fines de lucro”. Estas organizaciones, si pueden obtener utilidades pero a diferencia de las organizaciones lucrativas, las utilidades obtenidas no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que se reinvierten a fin de seguir cumpliendo con el objetivo para la cual fueron creadas. Normalmente este tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud, educación, beneficencia y otras.

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Organizaciones gubernamentales: Los impuestos que pagamos representan una de las formas en que el gobierno recauda sus ingresos y por lo cual tiene la responsabilidad de proporcionar los servicios que demanda la sociedad.

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Dentro de las organizaciones económicas lucrativas se pueden identificar diferentes esquemas de operación donde podemos identificar el tipo de empresa de acuerdo a la siguiente clasificación: -

Empresa de servicios: Son todas las empresas que se constituyen con el fin de proveer algún tipo de servicio a sus clientes.

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Empresas de comercialización de bienes o mercancías: Son todas las empresas que tienen como objetivo principal la compraventa de bienes, en este tipo de empresas no existe transformación

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Empresas Industriales: Son todas las empresas que compran materia en estado primario, mediante ciertos procesos la transforman en un producto distinto del original y, finalmente, lo venden, (Guajardo & Nora 2008).

Estados financieros. Los estados financieros básicos son los que proporcionan la información esencial acerca de la situación financiera de una empresa, así como los resultados de su operación durante un periodo y los cambios que se dan respecto a su situación financiera. De esto derivan los estados financieros básicos o principales: balance general, estado de resultados, estado de cambios en la situación financiera y estado de modificaciones en el capital contable (Guajardo, 2010). Balance general: Este informe presenta información útil para la toma de decisiones en cuanto a la información y el financiamiento. En él se muestra el activo, pasivo y capital contable en una fecha específica, es decir, se presentan los recursos con los que

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cuenta una empresa, lo que debe a sus acreedores y el capital aportado por los dueños. Estado de resultados. Este informe resume los resultados de las operaciones de la compañía referentes a las cuentas de ingreso y gastos de un determinado periodo. Del estado de resultados se obtienen los resultados de las operaciones para determinar si se ganó o perdió en el desarrollo de las mismas. Estado de modificaciones en el capital contable. El objetivo principal de este estado financiero básico es mostrar los cambios en la inversión de los accionistas de la empresa, es decir, lo que se denomina capital contable. En este informe, los movimientos realizados para aumentar, disminuir o actualizar las partidas del capital aportado por los accionistas son factores indispensables para su elaboración, igualmente, las utilidades del periodo que haya generado el negocio y los dividendos que los accionistas hayan decidido pagarse se incluyen en este estado financiero, Guajardo y Nora (2008). Tipos de contabilidad. La contabilidad se divide en 3 ramas principales en base a diferentes necesidades, Guajardo (2010) las clasifica de la siguiente manera: •

Financiera: esta contabilidad tiene como propósito “expresar en

términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad”, para ello requiere de un proceso de registro, resumen y presentación de la información que esté regulado a través de normas y criterios. •

Administrativa: agrupa una serie de herramientas de información

administrativa que sirven para cubrir las necesidades internas de las organizaciones, relativas a sus procesos de toma de decisiones.

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Fiscal: es “un sistema de información diseñado para dar cumplimiento

a las obligaciones tributarias de las organizaciones”. Contabilidad administrativa. Ramirez (2008), describe la contabilidad administrativa como un sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Esta rama es la que, con sus diferentes tecnologías, permite que la empresa logre una ventaja competitiva, de tal forma que alcance un liderazgo en costos y una clara diferenciación que la distinga de otras empresas. Contabilidad de Costos. Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro. La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo, la clasificación de los costos depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos o servicios (Ramirez, 2008). Sistemas de costeo contable. De acuerdo a Ramirez (2008), existen diferentes sistemas de costeo contable y los describe de la siguiente forma: Costeo directo. En el costeo directo los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función de un periodo determinado,

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pero jamás del volumen de producción. El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; para costear con este método se incluyen únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Costeo absorbente. Este método incluye en el costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos. En síntesis, los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se deben incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para reemplazar los activos en el futuro. Costeo estándar. El costeo estándar es una herramienta útil para planear, tomar decisiones y controlar, pues permite estimar la estructura de costos de una empresa a diferentes niveles de producción. Sin embargo, una de las grandes interrogantes del sistema de costos estándar es la manera en que los costos fijos de producción deben ser distribuidos. El uso de prorrateos arbitrarios (generalmente basados en horasmáquina u horas-hombre) limita en cierta medida la utilidad de este método. Presupuestos.

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De acuerdo a Ramirez (2008), Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. Los presupuestos forman parte indispensable de la planeación estratégica dentro de la administración, ya que permiten planear los recursos financieros de la empresa y a su vez establecer mecanismos de control que permitan monitorear y corregir lo planeado para alcanzar los objetivos esperados. Presupuesto maestro. El presupuesto maestro consiste en un conjunto de presupuestos que buscan, por un lado, la determinación de la utilidad o pérdida que se espera tener en el futuro y, por el otro, formular estados financieros presupuestados que permitan al administrador tomar decisiones sobre un periodo futuro en función de los planes operativos para el año venidero. El presupuesto maestro está integrado básicamente por dos áreas, Ramirez (2008) los define de la siguiente manera. Presupuesto de operación u operativo. El presupuesto de operación forma la primera parte en la realización de un presupuesto maestro. Aquí se presupuestan aquellas partidas que conforman o influyen directamente en las utilidades de la compañía, en específico la utilidad de operación o utilidad antes de financieros, impuestos y repartos. Los diferentes presupuestos que forman el presupuesto operativo son:  Presupuesto de ventas  Presupuesto de producción  Presupuesto de materia prima

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 Presupuesto de mano de obra  Presupuesto de gastos indirectos de fabricación  Presupuesto de gastos de operación  Presupuesto de costo de venta y de valuación de inventarios Presupuesto financiero. El plan maestro debe culminar con la elaboración de los estados financieros presupuestados, que son el reflejo del lugar en donde la administración quiere colocar la empresa, así como cada una de las áreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situación global. Aparte de los estados financieros anuales presupuestados, pueden elaborarse reportes financieros mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para efectos de realimentación, lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas en cada situación. Presupuestos para la toma de decisiones y presupuesto base 0. Garrison (2011) comenta que “el presupuesto base cero es un enfoque alterno, que a veces se utiliza sobre todo en los sectores gubernamental, y sin fines de lucro de la economía”. Esto se debe a que en estos casos se parte de 0 en la elaboración y justificación de los costos y gastos. En los presupuestos, generalmente, se parte del presupuesto del año anterior, y solo se realizan ajustes y justificaciones de esos ajustes, no de todas las partidas del presupuesto. Como es necesario justificar todas las partidas del presupuesto, se genera una gran cantidad de documentación para su sustento. Las herramientas que integran la contabilidad administrativa sirven de apoyo a la administración principalmente en dos funciones: la planeación y el control. El modelo costo-volumen-utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de

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planeación, es decir, en el diseño de las acciones que permitirán lograr el desarrollo integral de la empresa al igual que los presupuestos (Ramirez, 2008). Modelo costo-volumen-utilidad. Como menciona Ramirez (2008), para entender las bases del modelo costovolumen-utilidad, se debe explicar antes un concepto fundamental en su aplicación: el margen de contribución. En la contabilidad financiera tradicional, tanto los costos fijos como los variables se utilizan para el cálculo de la utilidad de la empresa, sin hacer distinción expresa de ellos en relación con su comportamiento. Sin embargo, para las decisiones operativas de la empresa resulta sumamente útil el presentar la utilidad expresando cuáles costos son fijos y cuáles variables. A este enfoque se le denomina “enfoque de contribución” o “costeo directo”. El resultado, llamado margen de contribución, representa la riqueza residual con la que la empresa intentará cubrir sus costos fijos. Dicho de otra manera, la utilidad de operación bajo este enfoque se obtiene de la siguiente manera: Ventas - Costos variables = Margen de contribución - Costos fijos = Utilidad de operación La diferencia fundamental entre este enfoque de contribución y el tradicional es la manera en que se tratan los costos fijos, pues mientras que en el primero se presentan por separado, en el segundo se mezclan con los variables para dar el total de costos (costo de ventas, gastos de administración, gastos de venta). Una vez comentado el enfoque de contribución, es fácil entender que para que una empresa logre obtener utilidades, se deben cumplir dos condiciones:

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a) Que el precio de venta por unidad sea mayor que el costo variable por unidad, y b) Que el volumen de ventas sea lo suficientemente grande para que se genere un margen de contribución que sea superior a los costos fijos. Todas las organizaciones surgen con un propósito determinado: 

incrementar el patrimonio de sus accionistas

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prestar un servicio a la comunidad

Utilizando esta información, el modelo costo-volumen-utilidad nos permite dar respuestas a dos preguntas constantes en la administración: ¿Cuáles son las ventas mínimas que el negocio debe tener para al menos no tener pérdidas?, y ¿cuántas ventas se deben tener para que el negocio sea rentable de acuerdo con las expectativas de los accionistas? (Ramirez, 2008). Punto de Equilibrio. Una herramienta útil para determinar el impacto del costo- volumen- utilidad, es lo que llamamos punto de equilibrio, es decir, cuando los ingresos de la empresa son iguales a sus costos, en este punto no hay utilidades ni perdidas. Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difícil determinar la ubicación de este punto. (Ramirez, 2008). El punto de equilibrio se puede obtener con la siguiente formula,

( )

( )

( )

( )

(

)

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Donde: P = precio por unidad X = número de unidades vendidas CV = costo variable por unidad CF = costo fijo total en un tramo definido Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de producción, administración, de ventas y financieros. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribución por unidad. El margen de contribución es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni pérdida (Ramirez, 2008). La siguiente formula muestra la manera para calcular la cantidad de unidades que se deben vender para obtener una utilidad deseada.

Para obtener un número más real, es necesario considerar el aspecto fiscal, lo cual se obtendría de la siguiente manera: (

)

Donde (1 – t) = complemento de la tasa fiscal De acuerdo a Gilberto (2001), también podemos obtener el punto de equilibrio en ventas, es decir, cual es el nivel mínimo de ventas que se tienen que realizar para no tener pérdidas ni ganancias en una empresa, y esto lo podemos obtener atreves de la siguiente formula:

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( ) Donde: PEV = Punto de equilibrio en ventas CF = Costos fijos CV = Costos variables VT = Ventas totales Todas estas herramientas contable administrativas nos permiten como tomadores de decisiones, tener un panorama amplio y contar con información cuantitativa adecuada que podemos entender y usarla de la manera correcta para examinar las alternativas para una toma de decisión adecuada. Ramirez (2008) nos da un modelo de seis pasos para la toma de decisiones que se define de la siguiente manera: 1. Reconocer y definir el problema. 2. Identificar alternativas como posibles soluciones al problema; eliminar alternativas que no son factibles. 3. Identificar los costos y beneficios de cada una de las alternativas factibles. Clasificar los costos y beneficios como relevantes o irrelevantes y eliminar estos últimos para el análisis de las alternativas. 4. Obtener el total de costos relevantes y los beneficios que atrae cada alternativa. 5. Considerar factores cualitativos. 6. Seleccionar la alternativa con que ofrezca el mayor beneficio.

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Estos seis pasos definen un modelo simple de decisiones. Un modelo de decisión es un conjunto de procesos que si son seguidos consistentemente, llevarán a la toma de una decisión, Ramirez (2008). Mallach (2000), también nos ofrece un modelo de toma de decisiones que integra 3 pasos. •Inteligencia (situación): las decisiones que tienen que ver con la forma en que deben ser usados los recursos de la empresa. •Diseño (proceso): utilizando el sentido común, experiencia, herramientas técnicas e información, se diseñan las alternativas que la empresa puede utilizar. •Solución: consiste en evaluar las alternativas que desarrollamos en la fase de diseño, y escoger una de ellas. El producto final de esta fase es la decisión que llevaremos a cabo.

Bibliography Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11va ed.). México: McGraw-Hill. Gilberto, O. (2001). Determinación del punto de equilibrio financiero. Retrieved from http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/30/epe.htm Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5a ed.). México: McGrawHill. Guajardo, G., & Nora, A. (2008). Contabilidad financiera (5a ed.). México: McGrawHill. Horngren, C. T. (2000). Introducción a la contabilidad financiera (7ma ed.). México: Pearson Educación. Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapore: McGraw-Hill. Ramirez, P. D. (2008). Contabilidad administrativa (8va ed.). México: McGraw-Hill. Vaqyuro, J. D. (2013). Punto de Equilibrio-PyMES Futuro. Retrieved from http://www.pymesfuturo.com/puntodequilibrio.htm Warren, C., & Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11va ed.). México: Cengage Learning.

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