Manuel de Procedures [PDF]

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MANUEL DES PROCEDURES ADMINISTRATIVES ET COMPTABLES

ENTREPRISE ……………………………… ……

Sommaire : 1. Présentation de l’entreprise.....................................................................................................3 1.1 Fiche signalétique de l’entreprise.....................................................................................3 1.2 Partenaires.........................................................................................................................3 1.3 Organigramme..................................................................................................................4 2. Intérêt et organisation du manuel des procédures administratives........................................5 et comptables..............................................................................................................................5 2.1 Intérêt du manuel des procédures administratives et comptables.....................................5 2.1.1 Obligation légale........................................................................................................5 2.1.2 Moyen de renforcement du système de contrôle interne...........................................5 2.1.3 Moyen de capitalisation du savoir-faire.....................................................................5 2.2. Organisation du manuel des procédures administratives et comptable.........................6 3. Manuel de procédures administratives et comptables............................................................6 3.1 Présentation et fonctionnement du manuel.......................................................................6 3.2 Description du système comptable...................................................................................7 3.2.1 Objectifs du système comptable................................................................................7 3.2.2 Principes de base........................................................................................................7 3.2.4 Système Informatique................................................................................................7 3.2.5 Présentation de l'application informatique.................................................................8 3.2.6 Traitement de la comptabilité....................................................................................8 3.2.7 Lieu de tenue de la comptabilité :..............................................................................9 3.2.8 Principe de classement et d’archivage.......................................................................9 3.2.9 Procédures de fin d’année........................................................................................10 3.2.10. Ouverture de la comptabilité de l'exercice suivant...............................................10 3. 3 Plan des comptes............................................................................................................10 3.4 Eléments relatifs à l’établissement des comptes annuels................................................26 3.4.1 Guide de fonctionnement des comptes....................................................................26 3.4.2 Description des règles d'évaluation spécifiques à la société et des procédures.......61 d’inventaire.......................................................................................................................61 3.5 Supports et informations comptables produites..............................................................69 3.5.1. Livre journal et livre d'inventaire cotés et paraphés...............................................69 3.5.2 Journaux...................................................................................................................69 3.5.3 Le grand livre...........................................................................................................69 3.5.4 La balance générale..................................................................................................69

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3.5.5 Etats de synthèse......................................................................................................70

1. Présentation de l’entreprise 1.1 Fiche signalétique de l’entreprise Nom : Siege social : Forme juridique : Date de création : N° RC : N° taxe professionnel : N° d’identification fiscale   : N° CNSS : Nom de la gérante :

1.2 Partenaires

 Banque Avenue Med VI Gueliz Tel : 0524434561 Compteprincipal :

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1.3 Organigramme

Gérant Secrétariat

5 Pompistes

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2. Intérêt et organisation du manuel des procédures comptables

administratives et

2.1 Intérêt du manuel des procédures administratives et comptables Les intérêts de l'application du manuel de procédures et d'organisation comptable sont multiples :

2.1.1 Obligation légale Depuis le 1er janvier 1994, et en vertu de l’article 4 de la loi comptable 9-88, « toute personne assujetti à la dite loi, réalisant un chiffre d’affaires annuel supérieur à 7.500.000 DH, est tenue d’établir un manuel ayant pour objet de décrire l’organisation comptable de son entreprise ».

2.1.2 Moyen de renforcement du système de contrôle interne Le système de contrôle interne est l'ensemble des opérations de contrôle intégrées à l'activité de l'entreprise. Il a pour but d'assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine de l'entreprise et la qualité de l'information, mais également de veiller à la correcte application faite des instructions de la direction aux fins d'atteindre un niveau optimal de performance. Le manuel d'organisation et de procédures tient compte des principes du contrôle interne aux fins de répertorier les risques encourus par l'entreprise et de mettre en place les contrôles clés pour pallier ces risques.

2.1.3 Moyen de capitalisation du savoir-faire La formalisation des procédures est une préoccupation essentielle pour de nombreuses entreprises. Elle apparaît notamment comme un des axes principaux des démarches qualité, c’est un gain d’efficacité pour les entreprises. Les manuels de procédures permettent tout d’abord de capitaliser les savoir-faire individuels et collectif. Ils en facilitent le stockage et la mise en ordre. Ils forment une véritable mémoire de l’organisation. Fournissant un moyen d’information rapide, ils apportent une garantie de continuité, par exemple lors des mutations de personnel.

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En effet, le plus souvent, les passations de service sont écourtées, tandis que les nouveaux arrivants son mal informés des méthodes de travail en vigueur. Petit à petit, certains détails passent aux oubliettes, jusqu’à ce qu’un incident révèle la profonde dégradation du système. Parce qu’ils apportent une assurance de régularité dans le temps, les manuels de procédures sont un facteur de fiabilité et de qualité pour les partenaires de l’entreprise. 2.2. Organisation du manuel des procédures administratives et comptable Le manuel d'organisation comptable décrit le système comptable de la société. Il s'agit notamment de présenter :  Principes comptables et règles d'évaluation adoptées par la société,  Schémas des écritures comptables,  Système de classement des documents.

3. Manuel de procédures administratives et comptables 3.1 Présentation et fonctionnement du manuel Le présent manuel comprend sept parties :     

Présentation. Description du système comptable. Plan de comptes de la société. Éléments relatifs à rétablissement des comptes annuels. Supports et informations comptables produites.

Le manuel se présente sous la forme d'un classeur avec des feuillets mobiles pour une mise à jour facile, en fonction de l'évolution de l'organisation de la société. Des feuillets nouveaux pourraient être créés pour décrire des procédures nouvelles ou se substituer à des feuillets anciens.

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3.2 Description du système comptable

3.2.1 Objectifs du système comptable Les objectifs du système comptable en place à KASSY NAJIB STATION MOBILE peuvent être définis à travers les fonctions qu'il doit réaliser à savoir :  Saisir et traiter tout fait, événement ou situation né dans l'exercice de manière exhaustive.  Récapituler les résultats de ces traitements de façon claire et sans compensation entre eux.  Assurer un bon classement des documents de base à la production de l'information comptable et financière.  Garantir toutes les possibilités de contrôles éventuels.  Indiquer en clair l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donnée.  Appuyer chaque donnée par une pièce justificative (écrit).  Etablir en temps opportun les états prévus ou requis.  Fournir périodiquement, après traitement, les états de synthèse.  Garantir la sincérité et la fiabilité des traitements comptables depuis leur origine jusqu'à leur aboutissement aux états de synthèse.

3.2.2 Principes de base Aucune opération ne peut être décrite en comptabilité sans qu'il soit préalablement établi un document interne ou externe visé ou certifié par le(s) service(s) chargé(s) à cet effet. Toute pièce comptabilisée porte :    

La référence de la pièce comptable (numéro de la pièce), Les références de paiement des fournisseurs, Les références de règlement des clients, La date de déclaration de la T.V.A,

Les pièces comptabilisées font l’objet d’un classement suivant les règles décrites cidessous.

3.2.4 Système Informatique

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La société traite sa comptabilité au sein d’un cabinet comptable, suivant le système centralisateur conformément au principe de la partie double en respect des prescriptions du C.G.N.C., sur un logiciel informatique ‘’Topaze’’. Cette application informatique permet de prendre en charge la totalité des opérations comptables à savoir, la saisie des opérations et l'édition des documents comptables (journaux, grands livres, balances, les liasses fiscales...).

3.2.5 Présentation de l'application informatique  les travaux périodiques -Saisie des écritures: se fait par journal avec un contrôle de validité des écritures à la fin de la saisie. -Classement des écritures saisies: le classement est effectué par type de journal et par date de pièces de façon automatique. -Edition des journaux. -Consultation.  Les travaux de fin de période -La balance: une balance générale peut être éditée automatiquement. -Le grand livre: les comptes du grand livre peuvent être demandés à tout moment (mois, trimestre, année).  Les travaux de fin d'exercice Le logiciel mis en place peut générer les états de synthèse (Bilan, CPC, ESG et T .F.) directement à partir de la balance définitive. Les états de synthèse à nouveaux sont générés automatiquement par le logiciel après clôture de la comptabilité de l'exercice précédent.

3.2.6 Traitement de la comptabilité  Journaux utilisés : Journal achats Journal ventes Journal banque BMCI Journal caisse Journal OD Journal à nouveau Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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 La comptabilité des écritures L’utilisateur enregistre ses écritures selon les règles comptables: notamment le principe de la partie double et ceux de la clarté, la sincérité et l’image fidèle.  Edition des états (journaux, grand livre, balance et états de synthèse).

3.2.7 Lieu de tenue de la comptabilité : La comptabilité de KASSY NAJIB STATION MOBILE est tenue par le cabinet comptable AIT BELHOUCINE.

3.2.8 Principe de classement et d’archivage  Principe de classement Nature

Type de classement

Ventes

Classement numérique par N° de dossier

Achats

Classement numérique par N° de dossier et par famille de dossier

Opérations diverses

Classement chronologique

Pièces de banque

Classement chronologique par banque

Pièces de caisse

Classement numérique par N° de pièce

Documents de la paie : Fiche de personnel -journal de paie, -bordereaux de CNSS, -déclarations de la CIMR, -mutuelle

Par matricule Par mois 

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Déclarations fiscales : IGR, Classement chronologique par impôt IS, TVA, Patente,…  Durée de conservation Respect de la durée légale : 10 ans  Lieu d’archivage L’archive de la comptabilité est tenue dans les locaux de l’Entreprise après avoir passé un exercice comptable complet chez le cabinet comptable.

3.2.9 Procédures de fin d’année  Analyse des comptes.  Comptabilisation des écritures de régularisation.  Passation des écritures qui doivent être prises en charge dans l'exercice (séparation des exercices).  Passation des écritures de fin d'année (amortissements, provisions, charges comptabilisées d'avance, écarts de conversion, I.S).  Élaboration de la liasse fiscale.

3.2.10. Ouverture de la comptabilité de l'exercice suivant  Edition des journaux, grand livre, balance générale et états de synthèse définitifs de l'exercice précédent N.  Clôture de la comptabilité de l'exercice précédent N.  Reprise automatique des "à nouveau" (Application report à nouveau).  Edition du journal des "à nouveau" N+l pour contrôle.  Validation des reports à nouveau après contrôle. Le plan des comptes est conçu de sorte que la comptabilité puisse générer directement le bilan, le CPC, l'ESG et le Tableau de Financement (tableau des masses du bilan). Le plan de comptes permet de ressortir au niveau de la balance générale les rubriques, les postes, les comptes et les sous comptes. 3. 3 Plan des comptes CLASSE 1 : COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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11. CAPITAUX PROPRES 111. Capital social ou personnel 1111. capital social 1117. Capital personnel 1119 Capital, souscrit non appelé 113. Ecarts de réévaluation 1130. Ecarts de réévaluation 115. Autres réserves 1151. Réserves statutaires ou contractuelles 1152. Réserves facultatives 1155. Réserves réglementées 116. Report à nouveau 1161. Report à nouveau (solde créditeur) 1169. Report à nouveau (solde débiteur) 118. Résultats nets en instance d’affectation 1181. Résultats nets en instance d’affectation (solde créditeur) 1189. Résultats nets en instance d’affectation (solde débiteur) 119. Résultat net de l’exercice 1191. Résultat net de l’exercice (créditeur) 1199. Résultat net de l’exercice (débiteur) 13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131. Subventions d’investissement 1311. Subventions d’investissement reçues 1319. Subventions d’investissement inscrites au compte de produits et charges 135. Provisions réglementées 1351. Provisions pour amortissements dérogatoires 1352. Provisions pour plus - values en instance d’imposition 1354. Provisions pour investissements 1356. Provisions pour acquisition et construction de logements 1358. Autres provisions réglementées 14. 141. 1410. 148. 1481. 1483. 1484. 1485. 1486. 1487. 1488.

DETTES DE FINANCEMENT Emprunts obligataires Emprunts obligataires Autres dettes de financement Emprunts auprès des établissements de crédit Dettes rattachées à des participations Billets de fonds Avances reçues et comptes courants bloqués Fournisseurs d’immobilisations Dépôts et cautionnements reçus Dettes de financement diverses

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15.

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES 151. Provisions pour risques 1511. Provisions pour litiges 1512. Provisions pour garanties données aux clients 1513. Provisions pour propre assureur 1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités 1516. Provisions pour pertes de change 1518. Autres provisions pour risques 155. Provisions pour charges 1551. Provisions pour impôts 1552. Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 1555. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 1558. Autres provisions pour charges 15581. Provisions pour travaux à effectuer 16. COMPTES DE LIAISON 160. Comptes de liaison 1605. Compte de liaison des établissements 17. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF 171. Augmentation des créances immobilisées 1710. Augmentation des créances immobilisées 172. Diminution des dettes de financement 1720. Diminution des dettes de financement CLASSE 2 : COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE 21. 211. 2113. 2116. 2117. 2118. 212. 2121. 2125. 2128. 213.

IMMOBILISATION EN NON - VALEURS Frais préliminaires Frais d’augmentation du capital Frais de prospection Frais de publicité Autres frais préliminaires Charges à répartir sur plusieurs exercices Frais d’acquisition des immobilisations Frais d’émission des emprunts Autres charges à répartir Primes de remboursement des obligations 2130. Primes de remboursement des obligations 22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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231. 2311. 2313. 2316. 2318. 232. 2321.

Terrains Terrains nus Terrains bâtis Agencements et aménagements de terrains Autres terrains Constructions Bâtiments 23214. Bâtiments administratifs 23218. Autres bâtiments 2323. Constructions sur terrains d’autrui 2327. Agencements et aménagements des constructions 2328. Autres constructions 233. Installations techniques, matériel et outillage 2332. Matériel et outillage 234. Matériel de transport 2340. Matériel de transport 235. Mobilier, mat. de bureau et aménagem. divers 2351. Mobilier de bureau 2352. Matériel de bureau 2355. Matériel informatique 2356. Agencements, installations et aménagements divers (biens n’appartenant pas à l’entreprise) 2358. Autres mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 238. Autres immobilisations corporelles 2380. Autres immobilisations corporelles 239. Immobilisations corporelles en cours 2392. Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions 2397. Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles 2398. Autres immobilisations corporelles en cours 24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES 241. Prêts immobilisés 2411. Prêts au personnel 2418. Autres prêts 248. Autres créances financières 2481. Titres immobilisés (droits de créance) 2486. Dépôts et cautionnements versés 27. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF 271. Diminution des créances immobilisées 2710. Diminution des créances immobilisées 272. Augmentation des dettes de financement 2720. Augmentation des dettes de financement 28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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281. Amortissements des non - valeurs 2811. Amortissements des frais préliminaires 2812. Amortissements des charges à répartir 2813. Amortissements des primes de remboursement des obligations 282. Amortissements des immobilisations incorporelles 2822. Amortiss. des brevets, marques, droits et valeurs similaires 283. Amortissements des immobilisations corporelles 2831. Amortissements des terrains 2832. Amortissements des constructions 28321. Amortissements des bâtiments 28323. Amortissements des constructions sur terrains d’autrui 28327. Amortissements des installations agencements et aménag. Des constructions 28328. Amortissements des autres constructions 2833. Amortissements des installations techniques, matériel et outillage 2834. Amortissements du matériel de transport 2835. Amortissements du mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 28351. Amortissements du mobilier de bureau 28352. Amortissements du matériel de bureau 28355. Amortissements du matériel informatique 28356. Amortissements des agencements, installations et aménagements divers 28358. Amortissements des autres mobiliers, matériels de bureau et aménagements divers 2838. Amortissements des autres immobilisations corporelles 29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 292. Provisions pour dép. des immobilisations incorporelles 2920. Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles 293. Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles 2930. Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles 294/295. Provisions pour dépréciation des immobilisations financières 2841. Provisions pour dépréciation des prêts immobilisés 2948. Provisions pour dépréciation des autres créances financières CLASSE 3 : COMPTES D’ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) 30.

STOCKS

31110000 Marchandises (groupe A) 31120000 Marchandises (groupe B 31212000 PEAUX MAE

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31213000 PEAUX AVANT TANNAGE 31214000 PEAUX APRES TANNAGE 31224000 Produits Chimiques 31311000 Biens produits en cours 31311100 Peaux WB

31311200 Peaux en circuit de finissage 34. CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT 341. Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes 3411. Fournisseurs - avances & acomptes versés sur commandes d’exploitation 34111. Fournisseurs av et ac / fonctionnement 34112. Fournisseurs av et ac / opérations 3417. Rab. rem. et rist. à obtenir - avoir non encore reçus 3418. Autres fournisseurs débiteurs 342. Clients et comptes rattachés 3421. Clients 34211. Clients - catégorie A 34212. Clients - catégorie B 3424. Clients douteux ou litigieux 3427. Clients - fact à ét. et créances / trav. Non encore fact. 3428. Autres clients et comptes rattachés 34281. Client, prêts acquéreur à débloquer 343. Personnel - débiteur 3431. Avances et acomptes au personnel 3438. Personnel - autres débiteurs 345. Etat - débiteur 3451. Subventions à recevoir 3453. Acomptes sur impôts sur les résultats 3455. Etat - T.V.A. récupérable (sous comptes à créer par programme) 34551. Etat - T.V.A. récupérable sur les immobilisations 34552. Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 3456. Etat - Crédit de T.V.A. (suivant déclarations) 3458. Etat - Autres comptes débiteurs 34581. TVA à régulariser sur avance client (cpte créé pour parallélisme avec 44581) 346. Comptes d’associés-débiteurs 3464. Associés-opérations faites en commun 348. Autres débiteurs 3481. Créances sur cessions d’immobilisations 3482. Créances sur cessions d’éléments d’actif circulant Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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3487. 3488. 349. 3491. 3493. 3495. 3497. 35. 350. 3506. 3508. 37. 39.

391. 3913. 3915. 394. 3941. 3942. 3943. 3948. 3950.

Créances rattachées aux autres débiteurs Divers débiteurs Comptes de régularisation - actif Charges constatées d’avance Intérêts courus et non échus à percevoir Comptes de répartition périodique des charges Comptes transitoires ou d’attente - débiteurs TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Titres et valeurs de placement Bons de caisse et bons du Trésor Autres titres et valeurs de placement similaires ECARTS DE CONVERSION -ACTIF (Eléments circulants) PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L’ACTIF CIRCULANT Provisions pour dépréciation des stocks Provisions pour dépréciation des productions en cours Provisions pour dépréciation des produits finis Provisions pour dépréciation des créances de l’actif circulant Provisions pour dépréciation - fournisseurs débiteurs, avances et acomptes Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés Prov. pour dépréciation du personnel - débiteur Provisions pour dépréciation des autres débiteurs 394881. Provisions pour dépréciation des comptes mandants débiteurs Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement

CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) 44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT 441. Fournisseurs et comptes rattachés 4411. Fournisseurs 44111. Fournisseurs Opérations 44113. Fournisseurs fonctionnement 4413. Fournisseurs - retenues de garantie 44131. RG opérations 44133. RG fonctionnement 4415. Fournisseurs - effets à payer 44151. Fournisseurs effets à payer opérations 44153. Fournisseurs effets à payer fonctionnement 4417. Fournisseurs - factures non parvenues 44171. Fournisseurs factures non parvenues opérations Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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44173. Fournisseurs factures non parvenues fonctionnement 4418. Autres fournisseurs et comptes rattachés 442. Clients créditeurs, avances et acomptes 4421. Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 4428. Autres clients créditeurs 443. Personnel - créditeur 4432. Rémunérations dues au personnel 4433. Dépôts du personnel créditeurs 4434. Oppositions sur salaires 4437. Charges du personnel à payer 4438. Personnel - autres créditeurs 444. Organismes sociaux 4441. Caisse Nationale de la Sécurité Sociale 4443. Caisses de retraite 4445. Mutuelles 4447. Charges sociales à payer 4448. Autres organismes sociaux 445. Etat - créditeur 4452. Etat Impôts, taxes et assimilés 44521. Taxe urbaine et taxe d’édilité 44522. Patente 44523. PSN sur terrains non bâtis 44525. IGR 4453. Etat, impôts sur les résultats 4455. Etat, TVA facturée 4456. Etat, TVA due (suivant déclarations) 4457. Etat, impôts et taxes à payer 4458. Etat - Autres comptes créditeurs 44581. Etat, TVA à régulariser sur acomptes reçus 446. Comptes d’associés créditeurs 4464. Associés d’opérations faites en commun 448. Autres créanciers 4481. Dettes sur acquisition d’immobilisations 4483. Dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placement 4484. Obligations échues à rembourser 4485. Obligations, coupons à payer 4487. Dettes rattachées aux autres créanciers 4488. Divers créanciers 449. Comptes de régularisation - passif 4491. Produits constatés d’avance 4493. Intérêts courus et non échus à payer 4495. Comptes de répartition périodique des produits Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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4497. Comptes transitoires ou d’attente - créditeurs 44971. Opérations 44973. Fonctionnement 45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 450. Autres provisions pour risques et charges 4501. Provisions pour litiges 4502. Provisions pour garanties données aux clients 4505. Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités 4506. Provisions pour pertes de change 4507. Provisions pour impôts 4508. Autres provisions pour risques et charges 47.

ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Eléments circulants)

CLASSE 5 : COMPTES DE TRESORERIE 51. TRESORERIE - ACTIF 511. Chèques et valeurs à encaisser 5111. Chèques à encaisser ou à l’encaissement 51111. Chèques en portefeuille 51112. Chèques à l’encaissement 5113. Effets à encaisser ou à l’encaissement 51131. Effets échus à encaisser 51132. Effets à l’encaissement 5115. Virements de fonds 5118. Autres valeurs à encaisser 514. Banques, Trésorerie Générale et Chèques Postaux débiteurs 5141. Banques (soldes débiteurs) (A subdiviser par banque, en créant un compte de passif et d’actif symétrique pour chaque compte bancaire) 5143. Trésorerie Générale 5146. Chèques postaux 5148. Autres établissements financiers et assimilés (soldes débiteurs) 516. Caisses, régies d’avances et accréditifs 5161. Caisses 51611. Caisse Centrale 51613. Caisse (succursale ou agence A) Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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51614. Caisse (Succursale ou agence B) 5165. Régies d’avances et accréditifs 55. TRESORERIE - PASSIF 552. Crédits d’escompte 5520. Crédits d’escompte 553. Crédits de trésorerie 5530. Crédits de trésorerie 554. Banques (soldes créditeurs) 5541. Banques (soldes créditeurs) 5548. Autres établissements financiers et assimilés (soldes créditeurs) 59.

PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE 590. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie 5900. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES 60. Charges d’exploitation 61110000 Achats de marchandises "groupe A" 61120000 Achats de marchandises "groupe B" 61140000 Variation de stocks de marchandises

612. Achats consommés de matières et fournitures 61211000 Achats de peaux brutes 61220100 Achats produits chimiques import 61220101 achat produits chimique local 61223000 Achats de combustibles 61224000 Achats de bois 61227000 Achats de fournitures de bureau 61230000 Achats d'emballages 6124.Variation des stocks de matières et four 61241000 Variation des stocks de Peaux Brutes 61241002 Variation des stocks de PB MAE 61241003 Variation des stocks de PB avant tannage 61241004 Variation des stocks de PB apres TANNAGE 61242000 Variation des stocks de Produits Chimique 61242001 Variation des stocks de matières et four Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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6125. Achats non stockés de matières et fournitures 61251. Achats de fournitures non stockables (eau, électricité...) 61252. Achats de fournitures d’entretien 61253. Achats de petit outillage et petit équipement 61254. Achats de fournitures de bureau 6126. Achats de travaux, études et prestations de services 61261. Achats des travaux (constructions, VRD,...) 61262. Achats des études (honoraires et frais d’études des opérations) 61263. Achats de prestations de services (publications, annonces, assurances) 6128. Achats de matières et de fournitures des exer. ant. 61281. Fonctionnement 61282. Opérations 6129. Rabais remises et ristournes obtenus sur achats consommés de matières et fournitures 613/614. Autres charges externes 6131. Locations et charges locatives 6132. Redevances de crédit-bail 6133. Entretien et réparations (à subdiviser selon les besoins de chaque établissement) 6134. Primes d’assurances (à subdiviser par l’établissement) 6135. Rémunérations du personnel extérieur à l’entreprise (prestataires ne fournissant pas de facture) 6136. Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 61361. Commissions et courtages 61365. Honoraires (charges de fonctionnement) 61367. Frais d’actes et de contentieux 6141. Etudes, recherches et documentation 61411. Etudes générales 61415. Documentation générale 61416. Documentation technique 6142. Transports 61421. Transports du personnel 61428. Autres transports 6143. Déplacements, missions et réceptions 61431. Voyages et déplacements 61433. Frais de déménagement 61435. Missions 61436. Réceptions 6144. Publicité, publications et relations publiques Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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6145.

6146.

6147. 6148. 616. 6161.

6165. 6167.

6168. 617. 6171.

6174.

6176.

61441. Annonces et insertions (fonctionnement) 61443. Foires et expositions 61444. Primes de publicité 61446. Publications 61447. Cadeaux à la clientèle 61448. Autres charges de publicité et relations publiques Frais postaux et frais de télécommunications 61451. Frais postaux 61455. Frais de téléphone 61456. Frais de télex et de télégrammes Cotisations et dons 61461. Cotisations 61462. Dons Services bancaires Autres charges externes des exercices antérieurs Impôts et taxes Impôts et taxes directs 61611. Impôts liés aux opérations (PSN,.. ) 61612. Impôts liés au fonctionnement 61615. Taxes locales Impôts et taxes indirects Impôts, taxes et droits assimilés 61671. Droits d’enregistrement et de timbre 61673. Taxes sur les véhicules 61674. Taxe formation professionnelle 61678. Autres impôts, taxes et droits assimilés Impôts et taxes des exercices antérieurs Charges de personnel Rémunérations du personnel 61711. Appointements et salaires 61712. Primes et gratifications 61713. Indemnités et avantages divers Charges sociales 61741. Cotisations de sécurité sociale 61742. Cotisations aux caisses de retraite 61743. Cotisations aux mutuelles 61744. Prestations familiales 61745. Assurances accidents de travail Charges sociales diverses 61761. Assurances groupe 61762. Formation du personnel

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61763. Allocations aux oeuvres sociales 61764. Habillement et vêtements de travail 61765. Indemnités de préavis et de licenciement 61766. Médecine du travail, pharmacie 61768. Autres charges sociales diverses 61771. Charges Techniciens Italiens 6178. Charges de personnel des exercices antérieurs 618. Autres charges d’exploitation 6181. Jetons de présence 6182. Pertes sur créances irrécouvrables 6188. Autres charges d’exploitation des exercices antérieurs 619. Dotations d’exploitation 6191. Dotations d’exploitation aux amortissements de l’immobilisation en non valeurs 6192. Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles 6193. Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 61932. D.E.A. des constructions 61933. D.E.A. des installations techniques, matériel et outillage 61934. D.E.A. du matériel de transport 61935. D.E.A. des mobiliers, matériel de bureau et aménagements divers 61938. D.E.A. des autres immobilisations corporelles 6194. Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation des immobilisations 6195. Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges 61955. D.E.P. pour risques et charges durables 61957. D.E.P. pour risques et charges momentanés 6196. Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant 61961. D.E.P. pour dépréciation des stocks en cours 61962. D.E.P. pour dépréciation des stocks achevés 61964. D.E.P. pour dépréciation des créances de l’actif circulant (à subdiviser suivant les différents postes de l’actif) 6198. Dotations d’exploitation des exercices antérieurs 63. CHARGES FINANCIERES 631. Charges d’intérêts 6311. intérêts des emprunts et dettes 63111. Intérêts normaux des emprunts 63112. Intérêts de retard 63113. Commissions d’engagement 63114. Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs 63118. Autres intérêts des emprunts et dettes Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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6318. Charges d’intérêts des exercices antérieurs 633. Pertes de change 6331. Pertes de change propres à l’exercice 6338. Pertes de change des exercices antérieurs 638. Autres charges financières 6385. Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 6388. Autres charges financières des exercices antérieurs 639. Dotations financières 6391. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations 6392. Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières 6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 6394. Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement 6396. Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie 6398. Dotations financières des exercices antérieurs 65. CHARGES NON - COURANTES 651. Valeurs nettes d’amortis. des immob° cédées 6513. V.N.A. des immobilisations corporelles cédées 6518. V.N.A. des immobilisations cédées des ex. ant. 656. Subventions accordées 6561. Subventions accordées de l’exercice 6568. Subventions accordées des exercices antérieurs 658. Autres charges non courantes 6581. Pénalités sur marchés et dédits 6582. Rappels d’impôts (autres qu’impôts sur les résultats) 6583. Pénalités et amendes fiscales ou pénales 6585. Créances devenues irrécouvrables 6586. Dons, libéralités et lots 6588. Autres charges non courantes des exercices ant. 659. Dotations non courantes 6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6594. Dotations non courantes aux provisions réglementées 65941. D.N.C. pour amortissements dérogatoires 65942. D.N.C. pour plus - values en instance d’imposition 65944. D.N.C. pour investissements 65946. D.N.C. pour acquisition et construction de logements 6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 65955. D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables 65957. D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentanés 6596. Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation 65962. D.N.C. aux prov. pour dép. de l’actif immob. 65963. D.N.C. aux prov. pour dép. de l’actif circulant 6598. Dotations non courantes des exercices antérieurs Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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67. 670. 6701. 6705. 6708.

IMPOTS SUR LES RESULTATS Impôts sur les résultats Impôts sur les bénéfices Imposition minimale annuelle des sociétés Rappels et dégrèvements des impôts sur les résultats

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS 71. PRODUITS D’EXPLOITATION 711 Ventes de marchandises 7111 Ventes de marchandises au Maroc 7113 Ventes de marchandises à l’étranger 7118 Ventes de marchandises des exercices antérieurs 7119 Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise 712 .Ventes de biens et services produits 7121 Ventes de biens produits au Maroc 71211 Ventes de produits finis 71212 Ventes de produits intermédiaires 71217 Ventes de produits résiduels 7122 Ventes de biens produits à l’étranger 71221 Ventes de produits finis 71222 Ventes de produits intermédiaires 7124 Ventes de services produits au Maroc 71241 Travaux 71242 Etudes 71250 Ventes de services produits à L'ETRANGER 71273. Commission de transfert 71278. Autres ventes et produits accessoires 7128. Ventes de biens et services produits des ex. antérieurs 713. Variations des stocks de produits 7131. Variations des stocks de produits en cours 71311100 Var des stocks de biens produits WB 71311200 Var des stocks de biens prod. PX en circ 7132. Variations des stocks des biens produits 714. Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même 7143. Immobilisations corporelles produites 7148. Immobilisations produites des exercices antérieurs 716. Subventions d’exploitation 7161. Subventions d’exploitation reçues de l’exercice 7168. Subventions d’exploitation reçues des ex. antérieurs 718. Autres produits d’exploitation 7182. Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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7185. 7186. 7188. 719. 7191. 7192.

Profits sur opérations faites en commun Transfert de pertes sur opérations faites en commun. Autres produits d’exploitation des exercices antérieurs Reprises d’exploitation : Transferts de charges Reprises sur amortissements de l’immobilisation en non - valeurs Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles

7193. 7194. 7195. 7196.

Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles Reprises sur provisions pour dépréc. des immobilisations Reprises sur provisions pour risques et charges Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant 71961. Reprise sur provisions pour dépréciation des stocks en cours 71962. Reprise sur provision pour dépréciation des stocks achevés 71964. Reprises sur provisions pour dépréciation des autres comptes de l’actif circulant Transfert de charges d’exploitation Reprises sur amortissements et provisions des exercices antérieurs PRODUITS FINANCIERS Gains de change Gains de change propres à l’exercice Gains de change des exercices antérieurs Intérêts et autres produits financiers Intérêts et produits assimilés 73811. Intérêts des prêts accordés au personnel 73812. Intérêts des dépôts en banque 73813. Revenus des autres créances financières Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement Intérêts et autres produits financiers des ex. antérieurs Reprises financières ; Transferts de charges Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières Reprises sur provisions pour risques et charges financiers Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie Transferts de charges financières (intérêts imputés aux stocks) Reprises sur dotations financières des ex. antérieurs PRODUITS NON COURANTS Produits des cessions d’immobilisations P.C. des immobilisations incorporelles P.C. des immobilisations financières (droits de propriété) P.C. des immobilisations des exercices antérieurs Subventions d’équilibre

7197. 7198. 73. 733. 7331. 7338. 738. 7381.

7385. 7388. 739. 7391. 7392. 7393. 7394. 7396. 7397. 7398. 75. 751. 7512. 7514. 7518. 756.

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7561. 7568. 757. 7577. 7578. 758. 7581.

Subventions d’équilibre reçues de l’exercice Subventions d’équilibre reçues des ex. antérieurs Reprises sur subventions d’investissement Reprises sur subventions d’investissement de l’ex. Reprises sur subventions d’investissement des ex. antérieurs Autres produits non courants Pénalités et dédits reçus 75811. Pénalités reçues sur marché 75812. Indemnités de désistement 7582. Dégrèvements d’impôts (autres qu’impôts sur les résultats) 7585. Rentrées sur créances soldées 7586. Dons, libéralités et lots reçus 7588. Autres produits non courants des exercices ant. 759. Reprises non courantes ; Transferts de charges 7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 7594. Reprises non courantes sur provisions réglementées 75941. Reprises sur amortissements dérogatoires 75946. Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements 7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 75955. Reprises sur provisions pour risques et charges durables 75957. Reprises sur provisions pour risques et charges momentanés 7596. Reprises non courantes sur provisions pour dépréciation 75962. R . N . C. sur provisions pour dépréciation de l’actif immobilisé 75963. R.N.C. sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant 7597. Transferts de charges non courantes 7598. Reprises non courantes des exercices antérieurs 3.4 Eléments relatifs à l’établissement des comptes annuels

3.4.1 Guide de fonctionnement des comptes 1. COMPTE DE FINANCEMENT PERMANENT 13- CAPITAUX PROPRES Poste 111 : Capital social ou personnel Le capital représente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 1111 enregistre à son crédit le montant du capital figurant dans les statuts de la société. Il retrace l’évolution de ce capital au cours de la vie de la société suivant les décisions des organes compétents. Il est crédité lors de la constitution de la société ou à l’occasion des augmentations de capital : Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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- du montant des apports en espèces ou en nature effectués par les associés pour la partie aussi bien appelée que non appelée; - du montant des incorporations de réserves. Il est débité des réductions de capital quelle qu’en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associés etc...). Poste 113 : Ecarts de réévaluation Le compte écart de réévaluation enregistre les écarts qui ont le caractère de capitaux propres, dégagés à l’occasion d’opérations de réévaluation. Poste 115 : Autres réserves Ce poste reçoit les bénéfices affectés durablement à l’Etablissement par décision de l’assemblée générale, ou du conseil d’administration. Poste 116 : Report à nouveau Le report à nouveau est le résultat net (ou la partie de résultat net) dont l’affectation a été reportée par l’assemblée générale qui a statué sur les comptes de l’exercice. Si le report à nouveau est bénéficiaire, il est crédité au compte 1161 : report à nouveau (solde créditeur). S’il est déficitaire, il est débité au compte 1169 : Report à nouveau (solde débiteur).

Poste 118 : Résultats nets en instance d’affectation Ce poste enregistre les résultats des exercices antérieurs non encore affectés par les organes compétents à la clôture de l’exercice. Il est subdivisé en : Résultats nets en instance d’affectation (solde créditeur) (compte 1181) ; Résultats nets en instance d’affectation ( solde débiteur) (compte 1189). Poste 119 : Résultat net de l’exercice Le compte 1191 : Résultat net de l’exercice (créditeur) est utilisé pour enregistrer le résultat bénéficiaire après impôts. Le compte 1199 : Résultat net de l’exercice (débiteur) est utilisé pour enregistrer le résultat déficitaire après impôts. Ces deux comptes sont utilisés pour solder le compte 8800 Résultat après impôts et sont soldés soit par virement au compte résultats nets en instance d’affectation s’il n’y a pas de décision des organes compétents, soit par les comptes de report à nouveau ou de réserves conformément à la décision d’affectation. 13- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Poste 131 : Subventions d’investissement Il s’agit des subventions qui n’ont pas le caractère de fonds de dotation. Ces subventions sont accordées pour acquérir ou créer des immobilisations. Le poste est destiné : - à faire apparaître au bilan le montant des subventions reçues jusqu'à ce qu’elles aient rempli leur objet, au crédit du compte 1311 : subventions d’investissement reçues. - à permettre d’échelonner sur plusieurs exercices la constatation de l’enrichissement provenant de ces subventions, par le compte 1319 : Subventions d’investissement inscrites au compte de Produits et Charges. Le compte 1311 est crédité du montant de ces subventions par le débit d’un compte de trésorerie ou du compte 3451 : Subventions à recevoir. Le compte 1319 est débité par le crédit du compte 7577 : Reprises sur subventions d’investissement sur la base du taux d’amortissement pratiqué pour l’immobilisation acquise au moyen de la subvention, ou si l’immobilisation n’est pas amortissable en fonction de la durée d’inaliénabilité du bien, ou sur une durée de 10 ans maximum. Les comptes 1311 et 1319 sont soldés l’un par l’autre lorsque le crédit du premier est égal au débit du deuxième. Tant qu’ils ne sont pas soldés, ils figurent au bilan pour le montant net non encore inscrit au C.P.C. Ce compte est également utilisé pour comptabiliser la contrepartie de dons en matériel dont a bénéficié l’établissement. Poste 135 : Provisions réglementées Les provisions réglementées ne correspondent pas à l’objet normal d’une provision. Elles sont comptabilisées en application des dispositions légales et réglementaires. Ont notamment le caractère de provisions réglementées les provisions pour investissements, les provisions pour acquisition et construction de logements, les amortissements dérogatoires...etc. Le compte concerné est crédité du montant de la provision par le débit du compte 6594 Dotations non courantes aux provisions réglementées (compte de charges non courantes). Les reprises de provisions ont lieu par le crédit du compte 7594 : Reprises non courantes sur provisions réglementées. Le compte 1351 "Amortissements dérogatoires" enregistre la partie des amortissements correspondant à des avantages fiscaux et non à l’amortissement économique résultant des conditions d’utilisation d’un bien.

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14- DETTES DE FINANCEMENT Poste 141 : Emprunts obligataires Les obligations sont des titres négociables émis en représentation d’un emprunt à long terme. Dans une même émission, les obligations doivent comporter, pour une même valeur nominale, les mêmes droits pour leurs propriétaires. Les obligations confèrent à leurs propriétaires un simple droit de créance. Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabilisés au crédit du compte 1410 pour leur montant total, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistrée au débit du compte 2130 : Primes de remboursement des obligations qui figure dans la rubrique de l’immobilisation en non valeurs. Poste 148 : Autres dettes de financement Comptes 1481 à 1485 Le passif d’un Organisme peut comprendre d’autres dettes, par exemple des avances consenties par l’Etat ou par des organismes de crédit. Les autres dettes de financement comprennent les dettes non liées à des opérations d’exploitation dans le cas où ces dettes sont présumées avoir à leur naissance une durée d’exigibilité supérieure à 12 mois. Ces dettes restent inscrites dans leur compte d’entrée de manière irréversible jusqu'à leur extinction totale sauf événement ou appréciation ultérieure affectant les conditions de leur entrée initiale. Les emprunts et les dettes sont enregistrés pour le montant cumulé des remboursements en capital à venir. Le montant des intérêts réglés ne doit pas être comptabilisé dans ces postes. La partie échue et impayée d’un emprunt sera virée dans un sous - compte du compte principal ouvert pour l’emprunt et ce pour le montant en capital seulement. Les intérêts courus et non échus sont inscrits en compte de régularisation passif : 4493 Intérêts courus et non échus à payer. Les intérêts échus et non payés sont enregistrés dans le compte divers créanciers:44883 "Intérêts échus non payés". Compte 1486 : Fournisseurs d’immobilisations Ce compte enregistre les dettes accordées lors de l’acquisition d’immobilisations lorsqu’elles sont présumées avoir à leur naissance un délai d’exigibilité supérieur à 12 mois. Compte 1487 : Dépôts et cautionnements reçus Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Sont inscrits dans ce compte les dépôts et cautionnements qui sont présumés remboursables au delà de 12 mois à la date de leur réception. Compte 1488 : Dettes de financement diverses Ce compte enregistre les autres dettes de financement qui sont présumées avoir à leur naissance un délai d’exigibilité supérieur à 12 mois et qui ne correspondent pas à l’un des comptes énoncés précédemment. 15- PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES - D’une manière générale, la provision  est la constatation d’un amoindrissement de la valeur du patrimoine résultant de causes dont les effets ne sont pas nécessairement irréversibles et ne sont pas susceptibles d’être affectés à un ou plusieurs postes du bilan. - Les provisions sont constatées lorsqu’il s’agit de pertes ou de charges :  probables  clairement identifiées quant à leur nature  incertaines quant à leur montant et à leur réalisation - Les montants retenus pour la provision doivent être vraisemblables et justifiés par des dossiers d’évaluation. Pour les procès et litiges, on se référera aux décisions du tribunal ou aux évaluations de l’avocat. Les provisions durables pour risques et charges sont destinées à faire face à des risques ou des charges, dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à 12 mois à la date de clôture de l’exercice. Doit figurer parmi ces provisions : une provision pour acquisition de terrain, elle permettra de couvrir un éventuel litige sur la fixation des prix des terrains déjà construits et dont la propriété n’est pas encore transférée. Parmi ces provisions doivent figurer également les provisions pour travaux restant à effectuer dont la durée est supérieure à un an. Lors de la constitution d’une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crédité par le débit :  Du compte 6195 : Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges, lorsque la provision concerne l’exploitation ;  Du compte 6393 : Dotations aux provisions pour risques et charges financiers, lorsque la provision affecte l’activité financière de l’entreprise ;  Du compte 6595 : Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges, lorsque la provision a un caractère non courant. Le compte de provisions est réajusté à la fin de chaque exercice par : - Le débit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393, 6595 lorsque le montant de la provision doit être augmenté. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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- Le crédit des comptes 7195, 7393, 7595 reprises sur provisions pour risques et charges (d’exploitation, financiers, non courantes) lorsque le montant de la provision doit être diminué ou annulé. Exemple de provisions pour risques et charges : - Provisions pour garanties données aux clients ; - Provisions pour acquisition de terrains (compte 15181) ; - Provisions pour travaux à effectuer (compte 15581) (dont Aménagements des abords à effectuer, participation aux équipements hors site, frais d'éclatement des titres). Les provisions pour risques et charges ne sont pas automatiquement déductibles fiscalement ; leur déductibilité doit être vérifiée cas par cas. Exemple d’écriture d’une provision pour travaux restant à effectuer : Constatation de la provision : 619 Dot. aux amort. et aux prov.

X

15 Provision pour risques et charges

31 Stock

X

X 7197 Transfert de Charges

X

Après utilisation : 6 Charges 5 Trésorerie

X ou 4 Tiers

15 Provision pour risques et charges

X X

719x Reprise sur provisions

X

17- ECARTS DE CONVERSION -PASSIF Dans le cas d’emprunts en devises, les dettes de financement sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du cours de change à la date de l’opération. A la date d’arrêté des comptes, les montants doivent être actualisés en fonction des cours de change en vigueur à cette date. Si cette actualisation a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabilisés à l’entrée, les différences de conversion entraînant une diminution des dettes de financement seront inscrites au crédit du compte 1720 Diminution des dettes de financement par le débit du compte d’emprunt concerné, et celles entraînant une augmentation des créances immobilisées seront inscrites au crédit Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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du compte 1710 Augmentation des créances immobilisées par le débit du compte de créances immobilisées concerné. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contrepassées. 2- COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE 21- IMMOBILISATION EN NON VALEURS Poste 211 : Frais préliminaires Les comptes 2116 : Frais de prospection et 2117 : Frais de publicité comprennent les frais de prospection et de publicité concernant des activités nouvelles ou des perfectionnements d’activité et qui ne sauraient normalement être inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance, des conditions dans lesquelles ils ont été engagés et qui sont susceptibles de bénéficier à plus d’un exercice et ne pas être affectables au coût de production d’un programme déterminé. Poste 212 : Charges à répartir sur plusieurs exercices Les frais d’acquisition des immobilisations (compte 2121) comprennent exclusivement les droits de mutations, les honoraires ou commissions et les frais d’actes. Les frais de transport, d’installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121, ils doivent être compris dans la valeur d’entrée des immobilisations concernées. Les frais engagés lors de l’émission des emprunts sont à inscrire au compte 2125 : Frais d’émission des emprunts. Poste 213 : Primes de remboursement des obligations Les primes de remboursement des obligations (compte 2130) correspondent à la différence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d’émission. Le montant total à rembourser est inscrit au crédit du compte Emprunt obligataire par le débit du compte de trésorerie pour le net encaissé et le débit du compte Primes de remboursement pour le montant des primes. Lorsque le compte de non valeurs concerné est totalement amorti, il doit faire l’objet, l’exercice suivant, d’une annulation par le débit du compte d’amortissements correspondant. IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES GENERALITES Les immobilisations comprennent les biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels, acquis ou créés par la société., non pour être vendus ou transformés, mais utilisés d’une manière durable.

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Elles englobent indistinctement les immobilisations affectées aux opérations professionnelles ou aux opérations non professionnelles, ainsi que celles qui sont entièrement amorties mais toujours utilisées. Les immobilisations sont comptabilisées au débit en fonction de leur coût d’achat, hors TVA récupérable. Les immobilisations acquises gratuitement sont comptabilisées à leur valeur actuelle, qui sera une valeur d’estimation en fonction de l’utilité du bien pour la société avec inscription de la contrepartie dans un compte de passif de subventions reçues. Les constructions produites par la société. pour elle même sont comptabilisées au coût de production qui comprend la somme des coûts payés à des tiers destinée à couvrir leurs charges de fonctionnement. A la fin de chaque exercice, la société procède à un inventaire détaillé de ses immobilisations. Les immobilisations sorties de l’actif, soit par destruction ou disparition, soit par cession, soit par réforme, ne doivent plus figurer aux comptes d’immobilisation ; il en est de même des amortissements correspondants. Les immobilisations sont sorties sur la base d’un procès-verbal officiel de destruction, de perte, ou de réforme ou d’une facture de cession. Lors des cessions ou des retraits, la valeur nette d’amortissements du bien (valeur d’entrée - amortissements pratiqués) est portée au débit du poste 651.Valeurs nettes des amortissements des immobilisations cédées, dans les comptes correspondants à chaque nature d’immobilisations pour solder les comptes d’immobilisations et d’amortissements correspondants au bien cédé. Simultanément, les comptes du poste 751. Produits des cessions d’immobilisations sont crédités du prix de la cession par le débit du compte 3481 Créances sur cessions d’immobilisations ou d’un compte de trésorerie.

Exemple de cession de matériel et outillage : valeur d’acquisition

:

30 000

Amortissements

:

12 000

valeur nette d’amortissements:

18 000

Prix de cession

20 000

:

Ecritures à comptabiliser : 2833 Amortissements du matériel et outillage

12 000

6513 V.N.A. des immobilisations corporelles cédées

18 000

2332 Matériel et outillage Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

30 000 Page 33

51xx Banque (ou Actif circulant : Créances/cession immobilisations)

20 000

7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles

20 000

22- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Poste 222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires Le compte 2220 enregistre les dépenses faites pour l’obtention de l’avantage représenté par la protection accordée sous certaines conditions à la société., en tant qu’inventeur, auteur ou bénéficiaire du droit d’utilisation d’un brevet, d’une marque, de modèles, dessins, ou en tant que titulaire d’une concession. Ce compte servira à enregistrer les logiciels acquis par les établissements. 23- IMMOBILISATIONS CORPORELLES Poste 231 : Terrains Ce poste comprend le compte 2311 destiné à enregistrer les terrains que la société a acquis et qu’elle désire conserver pour son usage futur. En cas de construction future, ils seront virés au compte 2313. Terrains bâtis. Le compte 2313, terrains bâtis peut être subdivisé en : 2313 1. Terrain bâti : qui supporte le siège la société. 2313 2. Terrains bâtis où sont construits les annexes et les agences de la société. Le compte 2316. Agencements et aménagements de terrains  est destiné à enregistrer les dépenses faites en vue de l’aménagement des terrains, telles que clôture et mouvements de terre. Ces dépenses peuvent être amorties.

Poste 232 : Constructions Elles correspondent aux bâtiments (fondations et leurs appuis, murs, toitures, planchers, etc.) ainsi qu’aux aménagements faisant corps avec eux, sauf ceux qui peuvent en être facilement détachés et qui justifient une inscription distincte en raison de leur nature et de leur importance. Poste 233 : Installations techniques, matériel et outillage

Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Le compte 2332 enregistre l’ensemble des équipements et machines utilisés pour les prestations de service à l’exclusion du matériel de transport et du matériel de bureau. Poste 234 : Matériel de transport Le matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matières et produits. Poste 235 : Mobilier, Matériel de bureau et Aménagements divers Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets, tels que tables, chaises, classeurs, bureaux utilisés par l’entreprise. Le matériel de bureau (compte 2352) comprend les machines et instruments, tels que machines à écrire, machines à calculer utilisés par les différents services. Le compte 2355 doit être utilisé pour le matériel informatique : ordinateurs, terminaux, imprimantes... La société utilisera le compte 2356. Agencements, installations et Aménagements divers quand elle réalisera des agencements, installations, aménagements sur des immobilisations dont ils ne sont pas propriétaires. Poste 238 : Autres immobilisations corporelles Ce compte est utilisé lorsque les spécificités des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription dans les autres comptes d’immobilisations. Poste 239 : Immobilisations corporelles en cours Les comptes 2392-2397 seront utilisés pour enregistrer les immobilisations non encore terminées à la clôture de l’exercice, ou les avances versées sur commande d’immobilisations. La contrepartie de ces comptes sera comptabilisée soit au crédit des comptes dettes sur acquisition d’immobilisations s’il s’agit d’acquisitions auprès des tiers soit au crédit des comptes du poste 714 : immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même dans le cas d’immobilisations créées par l’Etablissement, soit au crédit des comptes de trésorerie dans le cas des avances. 24/25- IMMOBILISATIONS FINANCIERES Les créances immobilisées comprennent les créances non liées à des opérations d’exploitation qui, à leur entrée dans le patrimoine, sont présumées avoir un délai de recouvrement supérieur à 12 mois. Ces créances restent inscrites dans leur compte d’entrée jusqu'à leur extinction totale sauf événement ou appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale. Poste 241 : Prêts Immobilisés On ne doit pas porter au débit des comptes de prêts les intérêts dûs sur le principal des prêts. Les prêts sont comptabilisés à leur valeur nominale au débit du compte par le crédit d’un compte de tiers ou de trésorerie. Le remboursement du prêt (en Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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principal) est inscrit au crédit du compte par le débit d’un compte de tiers ou de trésorerie. Poste 248 : Autres créances financières Les titres à inscrire au compte 2481 sont ceux conférant à l’entreprise des droits de créances tels que les obligations et les bons du trésor. Les dépôts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes versées à des tiers à titre de garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu'à la réalisation d’une condition suspensive. 27- ECARTS DE CONVERSION - ACTIF Les créances immobilisées et les dettes de financement sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture. Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams précédemment comptabilisés à l’entrée, les différences de conversion sont inscrites au débit :  Du compte 2710 s’il s’agit d’une diminution du montant des créances immobilisées ;  Du compte 2720 s’il s’agit d’une augmentation du montant des dettes de financement. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. 28- AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Poste 281 : Amortissements des non - valeurs Les frais préliminaires et les charges à répartir peuvent être amortis entièrement dès le premier exercice. Si la situation financière de la société ne permet pas un apurement aussi rapide, l’amortissement est effectué le plus tôt possible. Il doit être terminé, en principe, dans un délai maximum de cinq exercices. Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intérêts courus. Elles peuvent l’être également par fractions égales au prorata de la durée de l’emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais, en aucun cas, ne peuvent être maintenues à l’actif, des primes afférentes à des obligations remboursées. Les amortissements sont portés au crédit des comptes 2811, 2812 et 2813 selon le cas par le débit des comptes suivants : - 6191 s’il s’agit de dotations d’exploitation relatives aux frais préliminaires et aux charges à répartir ; - 6391 s’il s’agit de dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ; - 6591 s’il s’agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais préliminaires et aux charges à répartir. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont soldés par le débit des comptes d’immobilisations correspondants à l’exercice qui suit celui où les non - valeurs considérées sont entièrement amorties. Poste 282 : Amortissements des immobilisations incorporelles Les brevets d’invention sont normalement amortissables sur la durée du privilège dont ils bénéficient ou sur leur durée effective d’utilisation si elle est plus courte. Les marques dont la protection n’est pas limitée dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables. Les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables dès lors qu’ils sont susceptibles de devenir obsolètes. Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrés au débit des comptes 6192 ou 6591 par le crédit des comptes intéressés d’amortissements. Poste 283 : Amortissements des immobilisations corporelles Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixés par l’entreprise en fonction des conditions économiques. Il est tenu compte notamment du degré d’utilisation des éléments à amortir, des conditions d’utilisation, des changements résultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre prématurément caduques certaines immobilisations. Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrés au débit des comptes 6193 ou 65913 par le crédit des comptes intéressés d’amortissements. Les amortissements dérogatoires calculés ne sont pas portés au crédit de ces comptes d’amortissements, mais dans le compte 1351 : Provisions pour amortissements dérogatoires inscrit au passif du bilan. 29- PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS Les amoindrissements de valeur des immobilisations résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des provisions pour dépréciation. Lors de la constitution d’une provision pour dépréciation ou de l’augmentation d’une provision déjà constituée, le compte de provision concerné est crédité par le débit du : - Compte 6194 s’il s’agit d’une dotation d’exploitation ; - Compte 6392 s’il s’agit d’une dotation financière ; - Compte 6596 s’il s’agit d’une dotation non courante. Lors de l’annulation d’une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions intéressé est débité par le crédit du : - Compte 7194 pour les reprises d’exploitation ; - Compte 7392 pour les reprises financières ; - Compte 7596 pour les reprises non courantes. A la date de cession de l’immobilisation, la provision pour dépréciation antérieurement constituée est en principe soldée par le crédit des comptes 7194, 7392 ou 7596. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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3- COMPTES D’ACTIF CIRCULANT 31- STOCKS Les stocks sont constitués principalement par l’ensemble des peaux brutes ;les peaux après tannage ; les produits chimiques ; les peaux WB et les peaux en circuit de finissage par la société .Ils ne comprennent que les opérations propres à la société. La règle de tenue des comptes en inventaire permanent est complétée par l’obligation de faire apparaître dans la comptabilité générale le coût historique cumulé de chaque opération jusqu'à sa complète sortie du stock. Pour permettre l’application de cette règle, il y a lieu d’associer à chaque compte de stock, un compte spécial au crédit duquel sont comptabilisées les sorties.. Ce compte enregistre les sorties de stock et permet de conserver dans le compte principal le coût de revient cumulé. En fin d’opération, ces comptes s’équilibrent. Ils sont alors tous soldés, les uns par les autres, après la livraison de la dernière marchandise. Chaque compte de stock étant affecté d’un compte créditeur

34- CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT Poste 341 : Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes Les comptes du poste 341 sont débités lors du paiement par l’entreprise d’avances sur commandes passées auprès des fournisseurs par le crédit d’un compte de trésorerie. Ils sont crédités par le débit du compte 4411 fournisseurs à la réception de la facture par l’entreprise. Le compte 3411 est scindé entre les écritures imputables au fonctionnement et celles imputables aux opérations immobilières propres à la société. Le compte 3417 est débité à la clôture de l’exercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes à obtenir non encore parvenus dont le montant est suffisamment connu et évaluable par le crédit des comptes concernés des classes 4 et 7. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. Le compte 3418 est notamment utilisé pour les comptes fournisseurs anormalement débiteurs suite à des règlements faits à tort par exemple. Poste 342 : Clients et comptes rattachés Le compte 3421 enregistre les créances liées à la vente des immeubles ou lotissements dont la société assure la maîtrise d’ouvrage directe. Il est débité du montant toutes taxes comprises des factures de vente par le crédit : - Des comptes 7121, 7127 et 7128 relatifs aux ventes de biens et services produits pour le montant hors taxe ; - Du compte 4455 Etat, TVA facturée. Le compte 3421 est crédité par le débit : - D’un compte de trésorerie lors des règlements ; Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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- Du compte 4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours pour solde de ce compte. Le compte 3424 Clients douteux est débité par le crédit du compte 3421 pour le montant des créances douteuses ou litigieuses que l’organisme possède sur ses clients. Le compte 3427 Clients, factures à établir et créances sur travaux non encore facturables est débité à la clôture de l’exercice du montant taxes comprises des créances imputables à cet exercice et pour lesquelles les pièces justificatives n’ont pas encore été établies, par le crédit des comptes concernés des classes 4 et 7. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. Dans le compte 3428 Autres clients et comptes rattachés,  sont à classer les prêts acquéreurs à débloquer les organismes de financement. Les comptes seront débités lors de l’accord de prêts par le crédit des comptes clients (ou attributaires, mandants) et soldés par les comptes de trésorerie lors du déblocage des fonds, ou par le compte 1481 "Emprunt – organismes de financement", s'ils viennent en remboursement de l'emprunt. Lors de l’accord de prêt par l’organisme de financement :

______________________ ______________________ 34281 Prêts acquéreurs à débloquer X 3421 Clients ______________________ ____________________

X

Au moment du déblocage du crédit : ______________________ ______________________ 5141 Banque ou X 1481 Emprunt –Organisme de financement 34281 Prêts acquéreurs à débloquer X ______________________ ______________________ Le compte clients sera soldé au moment de la comptabilisation de la vente. Poste 343 : Personnel-débiteur Le compte 3431 est débité du montant des avances et acomptes versés au personnel par le crédit d’un compte de trésorerie. Il est crédité pour solde par le débit du compte intéressé de la classe 4 ou 5. Poste 345 : Etat-débiteur Les opérations à inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l’Etat considéré en tant que puissance publique à l’exception des opérations qui pourraient être faites avec l’Etat en tant que client ou fournisseur par exemple. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Le compte 3451 est débité en fin d’exercice des subventions accordées par l’Etat et non encore perçues par l’entreprise par le crédit : - du compte 1311 s’il s’agit de subventions d’investissement ; - du compte 7161 s’il s’agit de subventions d’exploitation ; - du compte 7561 s’il s’agit de subventions d’équilibre. Le compte 3451 Subventions à recevoir est crédité par le débit d’un compte de trésorerie lors de la réception des subventions. Le compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats est débité du montant des règlements effectués au Trésor au titre des acomptes relatifs aux impôts sur les résultats. Il est soldé par le débit du compte 4453 Etat, impôts sur les résultats. Le compte 34581 Etat, TVA à régulariser sur avances et acomptes reçus est à créer par la société pour répondre au besoin de prise en charge de la TVA sur les encaissements d’avances. Le compte 3455 Etat - TVA récupérable reçoit le montant de la TVA récupérable au titre des immobilisations et des charges (qu’elle soit afférente au fonctionnement ou aux opérations). Il est soldé par le débit du compte 4456 Etat, TVA due, lors de l’établissement des déclarations. Il est possible de créer des sous comptes pour permettre de suivre en comptabilité la TVA récupérable au fur et à mesure des paiements effectués aux fournisseurs. Le compte 3456 Etat - crédit de TVA reçoit à son débit le montant du crédit éventuel de TVA en faveur de la société par le crédit du compte 4456 Etat, TVA due, lorsque le solde de celui-ci devient débiteur. Pour plus de détail sur le fonctionnement des comptes de TVA, voir aussi le fonctionnement du poste 445, Etat créditeur. Poste 348: Divers débiteurs Le compte 3481 Créances sur cession d’immobilisation est débité lors de la cession d’immobilisations, du prix de cession, par le crédit : - Du compte 7512 s’il s’agit d’une immobilisation incorporelle ; - Du compte 7513 s’il s’agit d’une immobilisation corporelle ; - Du compte 7514 s’il s’agit d’une immobilisation financière (droits de propriété). Le compte 3482. Créances sur cessions d’éléments d’actif circulant est débité du prix de cession des éléments d’actif circulant. Cependant, concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte 3482 est débité pour le prix d’acquisition des titres par le crédit du compte de titres et valeurs de placement. Pour solder l’écriture : - Le compte 6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement est débité en cas de moins-value de cession ; - Le compte 7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement est crédité en cas de plus-value de cession. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Le compte 3487 reçoit les créances rattachées aux autres débiteurs (produits à recevoir, etc.) Poste 349 : Comptes de régularisation - Actif Le compte 3491  charges constatées d’avance permet de ne rattacher à l’exercice que les charges qui le concernent effectivement. Il est débité en fin d’exercice par le crédit des comptes de charges concernées. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. Ce compte peut, également, inclure les frais commerciaux engagés sur des programmes non encore livrés. Le compte 3493 Intérêts courus et non échus à percevoir  enregistre les intérêts courus et non échus sur les prêts et autres créances y compris celles de l’actif immobilisé. Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut être connu ou fixé d’avance avec une précision suffisante et qu’on décide de répartir par fractions égales entre les périodes comptables de l’exercice selon le système dit de l’abonnement. Ce compte doit être soldé en fin d’exercice. Le compte 3497 Comptes transitoires d’attente débiteurs enregistre les opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine à un compte débiteur déterminé au moment où elles doivent être enregistrées et qui exigent notamment une information complémentaire. Le compte 3497 ne doit être utilisé que dans des cas exceptionnels. Il doit être soldé en fin d’exercice. 35- TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT Les titres et valeurs de placement sont acquis par l’entreprise en vue de la réalisation d’un gain à brève échéance. Les écritures comptables relatives aux opérations de cession des titres et valeurs de placement sont précisées dans le fonctionnement du compte 3482. 37- ECARTS DE CONVERSION-ACTIF Les créances de l’actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du cours de change en vigueur à la clôture de l’exercice. Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites au débit du compte 3702 s’il s’agit d’une augmentation des dettes du passif circulant ou du compte 3701 s’il s’agit d’une diminution des créances de l’actif circulant. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. 39- PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L’ACTIF CIRCULANT Poste 391/394 : Provisions pour dépréciation des stocks et des créances de l’actif circulant

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Les amoindrissements de valeur des éléments de l’actif circulant résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des provisions pour dépréciation. Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour dépréciation, le compte de provision concerné est crédité par le débit du : - Compte 6196 Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant si la provision liée à l’exploitation a un caractère courant ; - Compte 6596 Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation si la provision a un caractère non courant. Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provision concerné est débité par le crédit : - Du compte 7196 s’il s’agit d’une provision d’exploitation ; - Du compte 7596 s’il s’agit d’une provision non courante. Poste 395 : Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement Lors de la constitution ou de l’augmentation de la provision, le compte 3950 est crédité par le débit du compte 6394 Dotations financières aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement. Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est débité par le crédit du compte 7394 Reprises financières sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement.

4- COMPTES DU PASSIF CIRCULANT 44- DETTES DU PASSIF CIRCULANT La rubrique 44 comporte : - Les dettes liées à des opérations d’exploitation quel que soit leur délai d’exigibilité ; - Les dettes non liées à des opérations d’exploitation telles que les dettes pour acquisition d’immobilisations ou les dettes financières qui, à leur entrée dans le patrimoine, sont présumées avoir un délai d’exigibilité inférieur ou égal à douze mois. Ces dettes restent inscrites de manière irréversible dans leur compte d’entrée jusqu'à leur extinction totale sauf événement ou appréciation affectant les conditions de leur entrée initiale. Sont également regroupés dans la rubrique 44, les comptes rattachés aux tiers et destinés soit à enregistrer des modes de financement liés aux dettes (effets à payer), soit des dettes à venir se rapportant à l’exercice (charges à payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers créditeurs. Si un compte de tiers, normalement créditeur, devient débiteur à la date d’arrêté des comptes, il doit être viré dans le compte parallèle de la classe 3. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Poste 441 : Fournisseurs et comptes rattachés Figurent dans le poste 441 les dettes liées à l’acquisition de biens et de services afférents au cycle d’exploitation de l’entreprise. Le compte 4411 fournisseurs est crédité du montant des factures d’achats de biens ou de services par le débit : - Des comptes concernés de la classe 6 pour le montant hors taxes récupérables pour les charges de fonctionnement ; - Des comptes du poste 313 pour les éléments constitutifs du coût de production des opérations de promotion en maîtrise d’ouvrage directe pour le montant hors taxes récupérables ; - Du compte 3455 Etat, TVA récupérable pour le montant des taxes récupérables ; - Du compte 3471 Immeubles en cours mandants pour les éléments constitutifs du coût de production pour les opérations de promotion en maîtrise d’ouvrage déléguée. Le compte 4411 est débité par le crédit : - D’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par l’entreprise à ses fournisseurs ; - Du compte 4415 Fournisseurs - effets à payer lors de l’acceptation d’une lettre de change ou de la remise d’un billet à ordre ; - Du compte 3411 Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes d’exploitation pour solde de ce compte. Le compte 4413 Fournisseurs, retenues de garantie reçoit à son crédit, par le débit du compte fournisseur intéressé, le montant des retenues effectuées sur le prix convenu jusqu'à l’échéance du terme de garantie prévu. Ce compte peut être scindé entre les opérations propres et les opérations de fonctionnement. Le compte 4417 Fournisseurs, factures non parvenues est crédité à la clôture de l’exercice, du montant taxes comprises, des charges imputables à cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et évaluable par le débit des comptes de charges (fonctionnement), stocks (opérations propres), comptes de mandants (opérations en maîtrise d’ouvrage déléguée). Poste 442 : Clients créditeurs, avances et acomptes Le compte 4421 Clients, avances et acomptes reçus sur commandes en cours est crédité, lors de l’encaissement par l’entreprise d’avances et acomptes sur achat d’un lot ou d’un logement, par le crédit d’un compte de trésorerie dans le cas des clients des programmes réalisés par la société en maîtrise d’ouvrage directe. Il est débité par le crédit du compte 3421 Clients après établissement du contrat par l’établissement. Dans le cas de désistement, il est débité par le crédit des comptes des indemnités de désistement (75812), et de trésorerie pour le reliquat de l’avance qui est restitué.

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Le compte 4428 Autres clients créditeurs est notamment utilisé pour les comptes clients anormalement créditeurs par suite de règlements effectués à tort par exemple. Poste 443 : Personnel - créditeur Le compte 4432 Rémunérations dues au personnel est crédité du montant des rémunérations nettes à payer au personnel par le débit des comptes de charges intéressés. Il est débité du montant des règlements effectués au personnel par le crédit d’un compte de trésorerie. Le compte 4437 Charges du personnel à payer est crédité à la clôture de l’exercice du montant des dettes de personnel potentielles et rattachables à cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et évaluable, telles que les indemnités pour congés payés, par le débit des comptes intéressés de la classe 6. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. Le compte 4438 Personnel-autres créditeurs est à subdiviser en fonction des divers organismes au profit desquels l’établissement effectue des retenues sur salaires;. Poste 444 : Organismes sociaux Les comptes composant le poste 444 Organismes sociaux sont crédités du montant total des sommes dues par l’établissement aux différents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d’assurances sociales, d’allocations familiales, d’accidents de travail, de retraites du personnel etc. par le débit des comptes de charges ou de tiers intéressés. Ils sont débités des règlements effectués à ces organismes par le crédit des comptes de trésorerie intéressés.

Poste 445 : Etat-créditeur Les opérations à inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l’Etat considéré en tant que puissance publique à l’exception des opérations qui pourraient être faites avec l’Etat en tant que fournisseur par exemple. Les impôts et taxes qui sont à porter dans ce compte comprennent non seulement les impôts et taxes proprement dits mais aussi les impôts et taxes perçus pour le compte d’autres organismes publics. Le compte 4452 Etat impôts, taxes et assimilés est crédité des impôts, taxes et dettes assimilées y compris les retenues effectuées par l’entreprise pour le compte de l’Etat sur des sommes dues à des tiers par le débit de leurs comptes (prélèvements pour impôt général sur le revenu, retenues à la source,...). Exemple : Au cours du mois de Mars N+1, la société a reçu un avis de l’administration fiscale concernant la taxe urbaine relative à l’exercice N pour un montant de 7 000,00 DH. En avril N+1, le montant a été réglé par chèque bancaire. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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_______________ 03/N+1 ________________ 6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs 44521 Etat, taxe urbaine et taxe d’édilité _____________ 04/N+1 _________________ 44521 Etat, taxe urbaine et taxe d’édilité 5541 Banques

7 000 7 000

7 000 7 000

Le compte 4453 Etat, impôts sur les résultats est crédité du montant des impôts sur les résultats dûs à l’Etat par le débit de l’un des comptes formant le poste 670 Impôts sur les résultats. Il est débité du montant des règlements effectués au Trésor par le crédit d’un compte de trésorerie pour le paiement du solde et le crédit du compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats pour les acomptes déjà versés. Exemple : L’impôt sur les sociétés dû par la société sur l’exercice N est de 30 000,00 DH. Le 26 Mars N+1, l’établissement a réglé le reliquat par chèque sachant qu’il a versé des acomptes au cours de l’exercice N, d’un montant global de 25 000,00 DH.

_________________ 31/12/N _____________ 6701 Impôts sur les bénéfices 4453 Etat, impôts sur les résultats _________________31/12/N ______________

30 000 30 000

4453 Etat, impôts sur les résultats 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats _______________26/01/N+1______________

25 000

4453 Etat, impôts sur les résultats 5541 Banques _________________ __________________

5 000

25 000

5 000

TRAITEMENT DE LA TVA Les produits livrés à l’exportation par les assujettis sont exonérés de la TVA. Le traitement de la TVA sur opérations des Achats s’effectue de manière suivants étant donnés que SHIHARA est une société exportatrice. Le compte 345551 TVA

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récupérables sur les immobilisations et le compte 34552 TVA récupérable sur les charges sont débités par le crédit du compte 4411 Fournisseurs. 34551 34552

TVA récupérables sur les immobilisations TVA récupérable sur les charges

4411

X X

Fournisseurs.

X

Suivant la déclaration : le compte 3456 Crédit TVA est débité par le crédit du compte 34551 TVA récupérables sur les immobilisations et le compte 34552 TVA récupérable sur les charges. 3456 34551 34552

Crédit de TVA

X

TVA récupérables sur les immobilisations TVA récupérable sur les charges

X X

Poste 448 : Autres créanciers Le compte 448811 est utilisé pour enregistrer notamment les apports des attributaires de lots ou logements dans les programmes dont la société assure la maîtrise d’ouvrage déléguée. Il est crédité du montant de ces apports et débités lorsque le fait générateur de la vente est intervenu par le crédit du compte 348813 : Attributaires des programmes en maîtrise d’ouvrage déléguée. Le compte 448813 enregistre le solde créditeur des opérations en maîtrise d’ouvrage déléguée qui sont achevées, c’est à dire, quand les avances et les subventions reçues se sont révélées supérieures au coût du programme. Le compte 44888 Autres comptes mandants créditeurs est notamment utilisé dans le cas où le compte 348813 est anormalement créditeur, suite par exemple à un double encaissement. Lors de l’acquisition d’immobilisations par l’entreprise, le compte 4481 Dettes sur acquisition d’immobilisations est crédité par le débit : - Des comptes d’immobilisations concernés pour leur montant hors taxes récupérables ; - Du compte 34551 Etat - TVA récupérable sur les immobilisations, pour le montant de la TVA récupérable. Le compte 4481 est débité notamment par le crédit : - D’un compte de trésorerie lors des règlements effectués par l’entreprise ; - Du compte 4487 Dettes rattachées aux autres créanciers lors de l’acceptation d’une lettre de change ou de la remise d’un billet à ordre. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Exemple : Le 26/03/N, la société a acquis un camion pour un montant de 600 000 DH - TTC. Le 08/04/N, le règlement de la dette envers le fournisseur du camion a lieu par chèque.

_______________ 26/03/N __________________ 2340 Mat. De transport 500 000 34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 100 000 4481 Dettes sur acquis d’immobilisations _________________ 04/04/N _________________ 4481 Dettes sur acquis d’immobilisations 5541 Banque ______________ _________________

600 000

600 000 600 000

Le compte 4483 enregistre à son crédit le montant des dettes relatives à l’acquisition des titres et valeurs de placement y compris la partie non encore appelée. Le compte intéressé du poste 350 Titres et valeurs de placement est débité en contrepartie. Le compte 4485 enregistre à son crédit le montant des coupons à payer au titre des obligations émises par l’entreprise. Il est débité lors du paiement des coupons par le crédit d’un compte de trésorerie. Le compte 4487 enregistre à son crédit les dettes rattachées aux autres créanciers qui sont destinées à constater soit des modes de financement (effets à payer...) soit des dettes à venir se rapportant à l’exercice (charges à payer relatives aux autres créanciers). Les intérêts échus et non payés sont enregistrés dans le compte 44883"Intérêts échus et non payés". Poste 449 : Comptes de régularisation - passif Le compte 4491 Produits constatés d’avance permet de rattacher à l’exercice les produits qui le concernent effectivement, et ceux-là seulement. Il est crédité en fin d’exercice par le débit des comptes de produits intéressés. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. Le compte 44911"Subventions sur opérations propres" a été créé pour enregistrer les subventions sur opérations propres et qui sont en instance de répartition sur les exercices de réalisation de la vente desdites opérations.

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Le compte 4493 enregistre à son crédit le montant des intérêts courus et non échus, à la date de clôture, sur les dettes y compris celles du financement permanent. Le compte 4497 enregistre les opérations qui ne peuvent être imputées de façon certaine à un compte de bilan créditeur déterminé au moment où elles sont enregistrées et qui exigent notamment une information complémentaire. Le compte 4497 ne doit être utilisé que dans des cas exceptionnels, et doit être soldé en fin d’exercice. 45- AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES La rubrique 45 comprend les provisions pour risques et charges autres que celles enregistrées à la rubrique 15 provisions durables pour risques et charges. Les autres provisions pour risques et charges sont donc destinées à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai inférieur ou égal à douze mois à la date de clôture de l’exercice. Doivent figurer parmi les autres provisions pour risques et charges, les provisions pour travaux à effectuer dont la durée est inférieure à un an. Néanmoins ces dernières ne sont pas déductibles fiscalement tant que les travaux ne sont pas réalisés. Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision non durable pour risques et charges, le compte de provisions intéressé est crédité par le débit : - Du compte 6195 Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges lorsqu’elle concerne l’exploitation ; - Du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers lorsqu’elle affecte l’activité financière de l’entreprise (cas des provisions pour pertes de change) ; - Du compte 6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges lorsqu’elle présente un caractère non courant. Les comptes de provisions (poste 450) sont réajustés à la fin de chaque exercice par : - Le débit des comptes de dotations concernés 6195, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit être augmenté ; - Le crédit du compte intéressé de reprises sur provisions pour risques et charges (7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit être diminué ou annulé. 47- ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS) Les créances de l’actif circulant (hors trésorerie) et les dettes du passif circulant (hors trésorerie) sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours de change, en vigueur à la clôture de l’exercice. Lorsque l’application du taux de conversion à la date de l’arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites au crédit : - Du compte 4702 s’il s’agit d’une diminution des dettes du passif circulant ; Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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- Du compte 4701 s’il s’agit d’une augmentation des créances de l’actif circulant. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées. 5- COMPTES DE TRESORERIE 51- TRESORERIE - ACTIF Poste 511 : Chèques et valeurs à encaisser Le compte 5111 Chèques à encaisser ou à l’encaissement enregistre à son débit à la fois les chèques reçus des clients et non remis à l’encaissement et les chèques remis à l’encaissement et non encore portés au crédit du compte de l’établissement par la banque. Le compte 5111 est crédité pour solde dès réception de l’avis de crédit du compte de l’entreprise par la banque, par le débit du compte de banque intéressé. Le compte 5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement est débité à la fois des effets échus acceptés par les clients et non remis à l’encaissement et des effets remis à l’encaissement non encore portés au crédit du compte de l’entreprise par la banque. Il fonctionne dans les mêmes conditions que le compte 5111. Le compte 5115 Virements de fondsest un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les différents comptes de trésorerie. Il doit être soldé en fin d’exercice. Poste 514 : Banques, Trésorerie Générale et Chèques Postaux Débiteurs Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde est débiteur. En fin d’exercice, les comptes dont le solde est créditeur sont virés dans les comptes correspondants du poste 554. Les comptes composant le poste 514 sont débités du montant des entrées et crédités des sorties de fonds. Poste 516 : Caisses, régies d’avances et accréditifs Le compte 5161 Caisses est débité du montant des espèces encaissées par l’établissement. Il est crédité du montant des espèces décaissées. Son solde est toujours débiteur ou nul. Le compte 5165 Régies d’avances et accréditifs enregistre les mouvements de fonds gérés par les régisseurs et les accréditifs ouverts par les banques au nom d’un tiers ou d’un agent de l’entreprise. Le compte 5165 est débité du montant des fonds remis aux régisseurs et aux titulaires d’accréditifs par le crédit d’un compte de trésorerie. Il est crédité : - Du montant des dépenses effectuées par les régisseurs ou par les banques pour le compte de l’entreprise par le débit d’un compte de tiers ou de charge ; - Du montant des reversements de fonds avancés, par le débit du compte banque. 55- TRESORERIE - PASSIF Poste 552 : Crédits d’escompte Le compte 5520 Crédits d’escompte enregistre à son crédit le montant nominal des effets non échus remis à l’escompte par l’Etablissement par le débit du compte Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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de banque intéressé (postes 514 et 554) et du compte 6311 intérêts des emprunts et dettes et du compte 3455 Etat - TVA récupérable. Le compte 5520 est débité à la date d’échéance des effets par le crédit du compte 3425 Clients, effets à recevoir. Poste 553 : Crédits de trésorerie Sont enregistrés au crédit du compte 5530, les crédits de trésorerie à court terme accordés par les banques à l’Etablissement (Warrants, crédits à l’exportation, facilités de caisse, etc.) autres que les découverts bancaires. Poste 554 : Banques (soldes créditeurs) Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trésorerie dont le solde est créditeur. Les comptes 5541 et 5548 sont débités du montant des entrées et crédités du montant des sorties de fonds. Poste 590 : Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie Les amoindrissements de valeur des éléments de la trésorerie - Actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles sont constatés par des provisions pour dépréciation. Lors de la constitution ou de l’augmentation d’une provision pour dépréciation, le compte 5900 est crédité par le débit du compte 6396 Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie. Lors de l’annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est débité par le crédit du compte 7396 Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie. 6- COMPTES DE CHARGES Les charges sont les sommes ou valeurs versées ou à verser à des tiers soit en contrepartie de matières, fournitures, travaux et prestations, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises également dans ces charges, les dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette d’amortissements des immobilisations cédées. Ne sont donc pas considérées comme charges, les remboursements de dettes et le montant des biens et créances destiné à être immobilisé ou investi. Les comptes destinés à regrouper les charges courantes et non courantes de l’exercice sont réunis dans la classe 6. Ils sont affectés à l’enregistrement des charges réelles et des charges calculées (amortissements et provisions) relatives à l’exploitation normale et habituelle de l’entreprise. Les charges courantes qui concernent l’exploitation normale et la gestion financière sont enregistrées respectivement sous les rubriques 61 et 63. Quant aux charges non courantes, elles figurent sous la rubrique 65. Figurent également dans les charges sous la rubrique 67, les impôts sur les résultats de l’entreprise. Les charges sont enregistrées hors taxes récupérables. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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61- CHARGES D’EXPLOITATION Poste 612 : Achats consommés de matières et fournitures Les achats consommés de matières et fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle de fabrication des produits soit par incorporation soit par disparition à l’occasion de leur élaboration. Le prix d’achat des marchandises, matières et fournitures s’entend net des taxes légalement récupérables. Le compte 6121 Achats de matières premières reprendra en fin d’exercice tous les achats de terrains qui constituent une matière première pour la société.. Le compte 6122 Achats de matières et fournitures consommables servira à enregistrer les différentes fournitures qui passent par une unité de stockage et qui doivent à la clôture faire l’objet d’un inventaire physique. Le compte 6125 Achats non stockés de matières et de fournitures regroupe tous les achats non stockés (eau, électricité...) ou non stockés par l’établissement tels que ceux afférents à des fournitures qui ne passent pas par une unité de stockage, et dont les existants, en fin d’exercice, sont inscrits en tant que charges constatées d’avance au débit du compte 3491. Le compte 6126 Achats de travaux, études et prestations de services va regrouper la plupart des travaux et prestations de services nécessaires à la réalisation des opérations de promotion immobilière de la société (Maîtrise d’ouvrage directe). Il sera subdivisé par nature de prestations et par activité (lotissements ou logements). Les écritures seront passées globalement en fin d’exercice après centralisation des écritures comptabilisées au débit des comptes de stocks correspondants pendant l’exercice. Les comptes de stocks sont débités au moment de la réception des factures. Mais à la clôture de l’exercice, la société peut : - Soit être en possession de la facture sans avoir reçu livraison des marchandises, matières ou fournitures ; dans ce cas, si les comptes de stocks (et donc d’achats) ont déjà été débités par le crédit de l’un des comptes du poste 441 Fournisseurs et comptes rattachés ou du poste 514 Banques, T.G. et C.P., l’établissement devra créditer les comptes d’achats concernés par le débit du compte 3491 Charges constatées d’avance ; - Soit, au contraire, avoir effectivement reçu les marchandises, matières ou fournitures, mais ne pas être en possession de la facture ; dans ce cas les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs d’achats par le crédit du compte 4417 Fournisseurs - Factures non parvenues. Dans l’un et l’autre cas, les écritures passées aux comptes d’achats, au compte de charges constatées d’avance et au compte de fournisseurs - Factures non parvenues, sont contre-passées à l’ouverture de l’exercice suivant. Le compte 6127 Frais annexes divers est créé, par dérogation à mentionner dans l’ETIC, pour regrouper tous les frais annexes entrant dans le coût de revient des opérations de promotion assurées par la société en maîtrise d’ouvrage directe. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Ces frais comprennent notamment les assurances, frais de publicité... et tous les autres frais pour lesquels, il n’a pas été ouvert un compte spécifique dans les comptes 6121 et 6126 et 6161 à l’exclusion des frais financiers. Poste 613/614 : Autres charges externes Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement consommés par l’entreprise. Sont comptabilisées dans le compte 6148 Autres charges externes des exercices antérieurs toutes les charges concernant les exercices antérieurs touchant les comptes de ce poste. Poste 616 : Impôts et taxes Il enregistre les charges correspondant à des impôts et taxes à la charge de l’établissement, à l’exception : - De ceux qui, payés par l’établissement, doivent être récupérés sur des tiers (TVA par exemple) ; - De ceux qui, tels les impôts sur les résultats, constituent un prélèvement sur les bénéfices et sont inscrits à la rubrique 67 Impôts sur les résultats. Un sous - compte 61611 a été créé pour enregistrer les impôts liés aux opérations réalisées par les établissements. Sont comptabilisés dans le compte 6168 Impôts et taxes des exercices antérieurs les rappels et les arriérés d’impôts et taxes de l’établissement. Quant aux pénalités et amendes fiscales, elles font l’objet d’une comptabilisation dans les comptes de la rubrique 65 Charges non courantes. Poste 617 : Charges de personnel Elles sont constituées : - Par l’ensemble des rémunérations en numéraire ou en nature du personnel de l’entreprise ; - Par les rémunérations allouées aux gérants et administrateurs de sociétés ; - Egalement par des charges liées à ces rémunérations : cotisations sociales, assurances sociales, avantages divers... Le compte 6171 Rémunérations du personnel enregistre à son débit les rémunérations brutes du personnel. Les cotisations sociales, à la charge de ce personnel sont portées au crédit des comptes du poste 444 Organismes sociaux. Les impôts à la charge de ce personnel et prélevés par l’employeur sont portés au crédit des comptes du poste 445 Etat-créditeur. Le compte 6174 Charges sociales enregistre à son débit les charges sociales patronales liées à la rémunération du personnel supportées par l’établissement (cotisations patronales...). Les autres charges sociales telles que l’assurance groupe, les versements aux oeuvres sociales, l’habillement et les vêtements de travail ... sont inscrites dans le compte 6176. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Les charges de personnel sur exercices antérieurs sont comptabilisées dans le compte 6178. Poste 618 : Autres charges d’exploitation Elles comprennent les charges d’exploitation qui ne sont pas considérées comme des consommations intermédiaires pour le calcul de la valeur ajoutée de l’entreprise. Le débit du compte 6182 reçoit les pertes sur créances irrécouvrables qui présentent un caractère habituel en rapport avec l’activité courante de l’entreprise. Poste 619 : Dotations d’exploitation (D.E) Les dotations de l’exercice aux amortissements et aux provisions sont portées au débit des comptes concernés du poste 619 par le crédit des comptes intéressés des rubriques suivantes : - Amortissements des immobilisations (28) ; - Provisions pour dépréciation des immobilisations (29) ; - Provisions pour dépréciation de l’actif circulant (39) ; - Provisions durables pour risques et charges (15) ; - Autres provisions pour risques et charges (45). 63- CHARGES FINANCIERES Poste 631 : Charges d’intérêts Sont inscrits aux comptes de ce poste, les intérêts dûs par l’établissement sur ses emprunts, dettes et comptes courants. Les intérêts imputés aux opérations de promotion sont comptabilisés de la manière suivante : Les frais financiers sont comptabilisés par exercice conformément à l’échéancier. Lorsque la date d’échéance ne coïncide pas avec le 31 Décembre, date d’arrêté du bilan, il y a lieu de passer les écritures courantes de régularisation en utilisant les comptes de régularisation-actif (ou passif) selon les cas. En cours d’exercice, l’ensemble des frais financiers est enregistré dans les souscomptes du compte 6311 intérêts des emprunts et dettes. La commission d’engagement sur la partie des crédits accordés qui n’a pas encore été débloquée est inscrite dans ce poste (compte 63113). La partie des frais financiers incorporés aux stocks, l’est par l’utilisation du compte 7397 Transferts de charges financières, qui est crédité par le débit des comptes de stocks en cours : (313). Poste 633 : Pertes de change Les comptes de ce poste enregistrent à leur débit les pertes de change définitives subies par l’entreprise. Poste 638 : Autres charges financières Le compte 6385 enregistre les moins-values résultant des cessions de titres et valeurs de placement. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Ce compte enregistrera aussi dans des sous-comptes spécifiques ouverts à cet effet la contribution au risque de change prélevé par l’organisme de crédit lors des déblocages de fonds. Poste 639 : Dotations financières Ces comptes de dotations financières sont débités lorsque la constitution des amortissements et provisions affecte l’activité financière de l’établissement. La contrepartie se trouve dans les crédits des comptes des rubriques 15, 28, 29, 39, 45 et 59. 65- CHARGES NON COURANTES Les charges non courantes se définissent en fonction de leur nature intrinsèque et non de leur montant. Elles sont liées à la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les cessions d’immobilisations ou les restructurations d’entreprises. Poste 651 : Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées Les comptes du poste 651 enregistrent à leur débit le montant de la valeur nette d’amortissements des éléments cédés de l’actif immobilisé. Poste 656 : Subventions accordées Les subventions accordées inscrites au poste 656 sont des subventions versées à des tiers dans l’intérêt propre de l’établissement. Elles comprennent notamment les subventions accordées à des filiales en difficulté et les versements à divers organismes d’intérêt général. Poste 658 : Autres charges non courantes Le compte 6581 enregistre à son débit les pénalités sur marchés et les dédits à la charge de l’entreprise. Sont enregistrés au débit du compte 6582 les redressements définitifs d’impôts autres que les impôts sur les résultats. Les pénalités ou amendes fiscales d’assiette ou de recouvrement sont enregistrées au compte 6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur créances irrécouvrables ayant un caractère non courant. Poste 659 : Dotations non courantes L’établissement constate au débit du compte 6591 l’amortissement exceptionnel relatif à la dépréciation subie par des biens lorsqu’ils sont inutilisés ou inutilisables. 67- IMPOTS SUR LES RESULTATS Le compte 6701 est débité du montant dû au titre de l’impôt sur les bénéfices de l’exercice. Le compte 6705 enregistre à son débit l’imposition minimale annuelle prévue pour les sociétés. Le compte 6708 enregistre les rappels et les dégrèvements d’impôts sur les résultats résultant d’un contrôle ou d’une réclamation. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Il est précisé que ces comptes ne doivent pas contenir les pénalités afférentes aux rappels d’impôts sur les résultats qui sont enregistrés en autres charges non courantes (poste 658). 7- COMPTES DE PRODUITS Les produits sont les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations exécutés ou fournis par l’établissement, soit exceptionnellement sans contrepartie. Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par l’établissement pour lui-même, la variation des stocks de produits et services, les reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions d’immobilisations. Ne sont donc pas considérées comme produits les sommes reçues en paiement des créances et les sommes empruntées. La classe 7 regroupe les comptes destinés à enregistrer les produits par nature qui se rapportent à l’exploitation courante et non courante de l’entreprise. Les produits courants qui concernent l’exploitation normale et la gestion financière sont enregistrés dans les rubriques 71 et 73. Les produits non courants sont inscrits dans la rubrique 75. Les produits sont enregistrés hors taxes récupérables. Pour la détermination du résultat, les produits, à l’instar des charges, doivent être rattachés à l’exercice considéré. Un produit est acquis lorsque les prestations ont été effectuées (services) ou lorsque les fournitures ont été livrées. Sont donc rattachés à l’exercice tous les produits résultant de l’activité de l’exercice et eux seuls. En conséquence, à la clôture de chaque exercice : - Lorsqu’une créance comptabilisée concerne un bien non livré ou une prestation non encore effectuée, le produit comptabilisé d’avance est éliminé des produits d’exploitation par l’intermédiaire du compte 4491 Produits constatés d’avance ou d’un compte rattaché ; - Lorsqu’un bien livré ou une prestation effectuée n’a pas encore fait l’objet d’une créance, elle est ajoutée aux produits d’exploitation par l’intermédiaire du compte 3427 Clients - Factures à établir et créances sur travaux non encore facturables. Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre à la société de fournir plus facilement le détail des produits. La société peut, en fonction de leurs besoins, créer au niveau de chacun des comptes principaux, des comptes divisionnaires et des sous - comptes. 71- PRODUITS D’EXPLOITATION Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Poste 712 : Ventes de biens et services produits L’établissement assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée doit enregistrer ses ventes hors taxes. Les ventes des biens et services produits sont enregistrées selon leur nature au crédit des comptes 7121 à 7128. Les réductions accordées sur factures ne sont pas comptabilisées séparément. Le fait générateur de la vente est constitué par l’un des éléments suivants pris dans l'ordre : - Le contrat ; - La remise des clés au client (si elle est préalable au contrat) accompagnée d'un compromis de vente ; - La remise des plans pour les lotissements ou la remise de l'autorisation administrative d'attribution contre signée par les deux parties (si elle est préalable au contrat) accompagnée d'un compromis de vente ; L’écriture devrait être enregistrée au fur et à mesure des ventes soit attributaire par attributaire, soit sur la base d’états récapitulatifs avec une analyse régulière des soldes. Si le client se désiste après la remise des clés, l’écriture de la vente sera contrepassée. Le compte 71243 enregistre la commission d’intervention reçue par la société dans le cas des programmes en maîtrise d’ouvrage déléguée. Le compte 7127 Ventes de produits accessoires enregistre à son crédit les produits des activités annexes de l’établissement (CPS,...). Le compte 7128 Ventes de biens et services produits des exercices antérieurs est crédité de toutes les opérations des exercices antérieurs concernant les ventes de biens et services produits. Poste 713 : Variations des stocks de produits Compte tenu de l’inventaire permanent intégré à la comptabilité générale, les comptes de stocks sont mouvementés de la manière suivante : Variations des stocks de produits en cours (Compte7131) En fin d’exercice, ces comptes sont crédités par l’ensemble des coûts passés directement au débit des comptes de stocks en cours (poste 313) pendant l’exercice. La contrepartie est enregistrée au débit des différents comptes de charges. Ce compte n’enregistre pas, par contre : - Le transfert des charges financières du coût du stock qui est crédité par le compte 7397 transfert de charges financières ; - La commission d’intervention sur opérations propres qui est débitée au compte de stock par le crédit du compte 7197. Variations des stocks de biens produits (compte 7132). A l’achèvement des travaux, les comptes de stocks de produits finis (poste 315) sont débités par le crédit du compte de variations des stocks de produits achevés Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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(7132), l’écriture inverse est enregistrée lors de la vente d’un lot ou immeuble, et de la sortie du bien du stock. Les sorties de stock d'une partie d'un programme seront valorisées en fonction du m² cessible de cette partie par rapport aux mètres carrés cessibles de l'ensemble du programme Poste 714 : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même Les comptes de ce poste enregistrent directement à leur crédit le montant des immobilisations créées par les moyens propres de l’établissement pour lui-même. Leur contrepartie est donc l’un des comptes d’immobilisations. Si la production de ces immobilisations s’effectue progressivement, leur comptabilisation doit être constatée au fur et à mesure par l’utilisation à titre transitoire des comptes d’immobilisations en cours. En cours d’exercice, les coûts seront enregistrés au débit des comptes concernés de charges par nature. A la clôture de l’exercice, le coût des immobilisations sera transféré par le crédit du poste 714 : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même. Exemple : Au 20/03/N, le coût de production du siège construit par l’entreprise pour elle-même est évalué à 300 000 DH, TVA 14 %.

2321 34551 7143 4455

_______________ __________________ Bâtiment administratif 300 000 Etat, TVA récupérable sur immob. 42 000 Immob. Corporelles produites Etat, TVA facturée ______________ _________________

300 000 42 000

Poste 716 : Subventions d’exploitation Sont inscrites au crédit de ces comptes les subventions acquises par l’établissement pour lui permettre de faire face à des charges d’exploitation ou à des insuffisances de certains produits d’exploitation. La contrepartie de ces subventions se trouve dans le compte 3451 Subventions à recevoir ou dans un compte de trésorerie. Sera également inscrite dans ce compte la contrepartie des études et charges de fonctionnement financées par des dons des organismes tiers. Exemple : Le 01/09/N, la société reçoit de l’Etat une décision de subvention d’exploitation s’élevant à 660 000 DH. Le 01/10/N, il reçoit un chèque de la même valeur qu’il remet à l’encaissement.

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_______________ 01/09/N __________________ 3451 Subventions d’exploitation à recevoir 660 000 7161 Subventions d’exploitation reçues de l’exercice ________________01/10/N _______________

660 000

51112 Chèque à l’encaissement 660 000 3451 Subventions d’exploitation à 660 000 recevoir ______________ _________________ La subvention d’exploitation doit être assujettie à la TVA et doit être comprise dans la base de l’impôt sur les bénéfices. Poste 718 : Autres produits d’exploitation Ces produits ne sont pas retenus dans la production de l’exercice servant de base au calcul de la valeur ajoutée de l’entreprise. Exemple : Le 05/05/N la société. a reçu un chèque d’un montant de 70 000 DH relatif à sa quote-part dans les profits réalisés sur une opération de lotissement faite en collaboration avec une autre société. __________ 26/03/N __________________ 5141 Banque 70 000 7185 Profits sur opérations faites en commun 70 000 _____________ _________________ Cette écriture suppose que la comptabilisation des opérations est assurée par le partenaire et non par la société. Poste 719 : Reprises d’exploitation : transferts de charges Les reprises d’amortissements sont portées au crédit des comptes 7191, 7192 et 7193 par débit des comptes d’amortissements de la rubrique 28. Les provisions sont en principe réajustées à la fin de chaque exercice. Si les augmentations des provisions sont débitées aux comptes du poste 619, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont créditées aux comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de l’actif circulant ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les écritures passées en crédit se justifient notamment dans le cas où l’entreprise n’est pas en mesure au moment de l’imputation initiale, de faire la distinction entre charges d’exploitation et charges non courantes. Le transfert de telles charges s’effectue en fin d’exercice à un autre compte du C.P.C. par l’intermédiaire du compte 7197. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Il convient de préciser que la technique de transfert de charges n’est pas à employer pour les erreurs d’imputation de charges ou les opérations qui peuvent être imputées directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables directement aux tiers). Le compte transferts de charges sera utilisé principalement pour transférer les charges de fonctionnement de la société aux comptes de stocks concernés. Il est rappelé que le transfert des charges concernant les éléments à immobiliser passe par le poste 714. Dans le cas de la société, l’imputation des frais financiers dans le coût de revient des stocks se fait par le crédit du compte 7397 transferts de charges financières. 73- PRODUITS FINANCIERS Poste 733 : Gains de change Les comptes de ce poste sont crédités des gains de change définitifs acquis à l’entreprise. Les écarts de conversion positifs constatés en fin d’exercice sur les comptes de trésorerie en devises sont considérés comme des gains de change réalisés. Poste 738 : Intérêts et autres produits financiers Le compte 7381 Intérêts et produits assimilés enregistre selon les cas, les intérêts et produits des prêts octroyés, les revenus des créances financières et comptes rattachés et les revenus tirés des comptes en banque. Poste 739 : Reprises financières ; transferts de charges Les reprises d’amortissements sont portées au crédit du compte 7391 par le débit du compte intéressé de la rubrique 28. Les provisions sont réajustées en principe à la fin de chaque exercice. Si les augmentations de provisions sont débitées aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont créditées aux comptes 7392, 7393, 7394 et 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de l’actif immobilisé, de l’actif circulant, de la trésorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes et charges. Le compte 7397 sera utilisé essentiellement pour transférer les charges financières imputées aux coûts des stocks. Les écritures passées au crédit du compte 7397 Transferts de charges financières se justifient aussi dans le cas où l’établissement n’est pas en mesure au moment de l’imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non courants. Le transfert de telles charges s’effectue en fin d’exercice à un autre compte du C.P.C. par l’intermédiaire du compte 7397. Le compte 7397 peut également servir à enregistrer au débit des comptes d’immobilisations, la quote-part des charges financières comprise dans le coût de ces immobilisations dans le cas où la société les a produites pour elle-même. 75- PRODUITS NON COURANTS Poste 751 : Produits des cessions d’immobilisations Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Les comptes du poste 751 enregistrent à leur crédit les produits de cession des éléments immobilisés. Poste 756 : Subventions d’équilibre Sont inscrites au crédit de ce compte, les subventions dont bénéficie l’établissement pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu’il aurait constatée, si cette subvention ne lui avait pas été accordée. Ce compte va être utilisé aussi pour enregistrer les subventions reçues pour certaines opérations propres déficitaires. La contrepartie de ces subventions se trouve au compte 3451 Subventions à recevoir ou dans un compte de trésorerie. Dans le cas précis de la société, les programmes sont étalés sur plusieurs années, il sera donc logique que la subvention ne soit comptabilisée en produits qu'au moment de la constatation de la vente. (voir fonctionnement du compte 44911) Poste 757 : Reprises sur subventions d’investissement Ces comptes enregistrent à leur crédit le montant des subventions d’investissement virées annuellement en produits par le débit du compte 1319 subventions d’investissement inscrites au compte de produits et charges. Poste 758 : Autres produits non courants Le compte 7581 enregistre les pénalités contractuelles et les dédits au profit de l’entreprise, et servira notamment à enregistrer les indemnités de désistement perçues par l’établissement, lorsqu’un client renonce à l’attribution qui lui a été faite. Sont enregistrés au crédit du compte 7582, les dégrèvements définitifs sur les impôts, autres que les impôts sur les résultats, par le débit d’un compte du poste 345 Etat-débiteur ou d’un compte de trésorerie. Le compte 7585 enregistre au crédit les rentrées sur les créances déjà considérées comme irrécouvrables et comptabilisées comme telles aux comptes 6182 et 6585. Poste 759 : Reprises non courantes ; transferts de charges Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue à ceux des postes 719 et 739. 8- COMPTES DE RESULTATS Les comptes de résultats sont destinés à faire apparaître les différents résultats dégagés par le compte de Produits et charges (C.P.C), ainsi que les principaux soldes de gestion ressortant sur l’Etat des soldes de gestion (E.S.G). Ces comptes sont utilisés seulement en fin d’exercice. Poste 810 : Résultat d’exploitation Le compte 8100, sert à solder les comptes de charges et de produits d’exploitation de l’exercice. Le compte 8100 est crédité de tous les produits d’exploitation (rubrique 71) et débité de toutes les charges d’exploitation (rubrique 61). Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Le solde du compte 8100 (bénéfice ou perte d’exploitation) est viré au compte 8400 : Résultat courant de l’exercice. Poste 811 : Marge brute Le compte 8110, dont l’usage est facultatif, n’a pas d’intérêt dans le cadre actuel de l’activité de la société, l’établissement n’assurant pas la vente de produits en l’état. Poste 814 :Valeur ajoutée Le compte 8140 dont l’usage est facultatif sera créé par la société pour permettre d’alimenter l’Etat des soldes de gestion. Ce compte sera crédité des comptes compris dans les postes : 712.

Ventes de biens et services produits ;

713.

Variations des stocks de produits ;

714.

Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même

Et débité des comptes faisant partie des postes : 612. Achats consommés de matières et fournitures ; 613/614. Autres charges externes. Le compte est soldé par virement au compte 8171 : Excédent brut d’exploitation. Poste 817 : Excédent brut d’exploitation ou insuffisance brute d’exploitation. Les comptes 8171 et 8179 bien que facultatifs seront ouverts pour permettre, comme pour le compte de la valeur ajoutée, d’alimenter directement l’Etat des soldes de gestion. Ce compte est crédité par les comptes compris dans les postes : 814.

Valeur ajoutée

716. Subventions d’exploitation Et débité par les comptes des postes suivants : 616.

Impôts

617.

Charges de personnel.

Les postes 811 marge brute, 814 valeur ajoutée et 817 excédent brut d’exploitation ou insuffisance brute d’exploitation sont donc une répartition différente du résultat d’exploitation, visant à mettre en évidence des soldes économiques. Poste 830 : Résultat financier Le compte 8300 est crédité par le solde de l’ensemble des comptes de la rubrique 73 produits financiers et débité par les comptes de la rubrique 63 : charges financières. Le solde de ce compte, qui traduit le résultat des opérations financières de l’entreprise, est viré au compte 8400 Résultat courant. Poste 840 : Résultat courant Le compte 8400 est utilisé pour solder les comptes 8100 Résultat d’exploitation et 8300 Résultat financier. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Le solde apparaissant est viré au compte 8600 Résultat avant impôts. Poste 850 : Résultat non courant Le compte 8500 est crédité des produits non courants (rubrique 75) et débité par les charges non courantes (rubrique 65). Le solde de ce compte est viré au compte 8600 Résultat avant impôts. Poste 860 : Résultat avant impôts Le compte 8600 est utilisé pour solder les comptes : 8400 : Résultat courant 8500 : Résultat non courant Poste 880 : Résultat après impôt Le compte 8800 est utilisé pour solder le compte 8600 Résultat avant impôt, et est débité par les comptes de la rubrique 67 d’impôts sur les résultats. Le solde de ce compte est soldé par : Le compte 1191 Résultat net de l’exercice (créditeur) si le résultat net est bénéficiaire. Le compte 1199 Résultat net de l’exercice (débiteur) si le résultat net est déficitaire.

3.4.2 Description des règles d'évaluation spécifiques à la société et des procédures d’inventaire IMMOBILISATION EN NON VALEURS Valeur d’entrée Il s’agit des dépenses engagées à l’occasion d’opérations spécifiques (frais préliminaires, charges à répartir sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations). Ces dépenses sont portées à l’actif pour leur montant total. Amortissement Ces dépenses sont amorties selon un plan préétabli et dans un délai maximal de cinq exercices, y compris celui de la constatation de la charge. Le plan d’amortissement doit comporter des amortissements annuels avec un minimum linéaire de 20% à appliquer dès la fin du premier exercice. Toutefois, les primes de remboursement des obligations sont , en principe, amorties au prorata des intérêts courus. Elles peuvent l’être également par fractions égales au prorata de la durée de l’emprunt quelque soit la cadence de remboursement des obligations. L’immobilisation totalement amortie est soldée l’exercice qui suit celui de son amortissement total. IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Evaluation Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destinés à rester durablement sous la même forme dans la société. Les immobilisations corporelles ou incorporelles sont inscrites en comptabilité pour leur valeur d’entrée dans le patrimoine. Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées à leur coût d’acquisition, celles acquises à titre gratuit à la valeur actuelle, valeur estimée à la date de l’entrée, en fonction du marché et de l’utilité économique du bien pour l’organisme. Celles obtenues par voie d’échange sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé, présumée égale à celle du bien acquis et celles produites à leur coût de production etc. Les immobilisations acquises au moyen de subventions d’investissement sont à enregistrer à leur coût d’acquisition ou à leur coût de production sans déduction de la subvention. Le coût d’acquisition est égal au prix d’achat majoré des frais accessoires nécessaires à la mise en état d’utilisation de l’immobilisation, à l’exclusion des taxes légalement récupérables. Le coût de production est égal au coût d’acquisition des matières consommées augmenté des charges directes et d’une fraction des charges indirectes de production. Les frais d’acquisition d’immobilisations consistant en droits de mutation, honoraires et commissions et frais d’actes sont à inscrire en charges à répartir sur plusieurs exercices et à amortir sur cinq ans au maximum. Comme pour tous les autres postes de bilan, la société dresse à la fin de chaque exercice un inventaire détaillé de ses immobilisations. Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la forme d’amortissement pour dépréciation. Les immobilisations entièrement amorties demeurent inscrites au bilan tant qu’elles subsistent physiquement dans la société Des informations relatives aux mouvements ayant affecté les divers postes de l’actif immobilisé doivent être indiquées dans l’ETIC. Les immobilisations obtenues en crédit bail ne sont pas la propriété de la société, par conséquent, elles ne peuvent pas figurer à l’actif du bilan tant que l’option d’achat n’aura pas été levée. En cas de levée de l’option, le bien est inscrit en immobilisations pour le prix résiduel figurant sur le contrat. Pour le cas d’un ensemble immobilier tel un terrain sur lequel la société édifie son siège ou un immeuble acheté pour abriter le siège social par exemple, la valeur d’entrée doit être ventilée entre ses deux éléments constitutifs : - Valeur d’entrée du terrain, - Valeur d’entrée de la construction.

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Amortissements Définition D’une manière générale, l’amortissement constate la réduction irréversible, répartie sur une période donnée, du montant porté à certains postes du bilan. La dépréciation d’une immobilisation est constatée par l’amortissement. L’amortissement pour dépréciation consiste à répartir le coût d’un bien sur sa durée probable d’utilisation selon un plan d’amortissement. Toute modification significative des conditions d’utilisation du bien justifie la révision du plan en cours d’exécution. Selon le CGNC, l’amortissement est la répartition de la différence entre la valeur d’entrée et la valeur résiduelle sur la durée d’utilisation de l’immobilisation. Cette durée d’utilisation prévisionnelle peut être soit la durée de vie probable de l’immobilisation, soit la durée d’utilisation propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie. La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d’utilisation du bien constitue le plan d’amortissement de l’immobilisation. Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur la base de considérations essentiellement économiques : il peut conduire à des amortissements annuels constants (méthode de l’amortissement linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs. Constatation des amortissements Même en cas d’absence ou d’insuffisance de bénéfice, il doit être procédé aux amortissements nécessaires. Les amortissements pour dépréciation sont inscrits distinctement à l’actif en diminution de la valeur des éléments correspondants. Les amortissements non comptabilisés un exercice donné, peuvent l’être, l’exercice qui suit celui de la dernière dotation prévue. Amortissements dérogatoires Justifié exclusivement par des considérations d’ordre économique, l’amortissement comptable ne coïncide pas nécessairement avec l’amortissement fiscalement ou réglementairement autorisé : Lorsque l’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement comptable, ce dernier est maintenu en écriture, la différence faisant l’objet d’une réintégration fiscale extracomptable ; Lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement comptable, il doit être, en vertu des textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les écritures comptables (et non simplement déduit de façon extracomptable), il y a lieu de porter dans les provisions réglementées l’excédent de l’amortissement fiscal sur l’amortissement comptable dénommé amortissement dérogatoire. Cette règle n’est toutefois à appliquer que si le montant des amortissements dérogatoires est significatif dans les états de synthèse, eu égard à l’objectif d’obtention d’une image fidèle. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Immobilisation en recherche et développement Cette immobilisation doit être normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq exercices. A titre exceptionnel, ce délai peut être supérieur, dans la limite de la durée d’utilité de ces actifs, mention de cette dérogation devant être faite dans l’ETIC. En cas d’échec du projet de recherche-développement, la valeur nette d’amortissements doit immédiatement être ramenée à zéro. Informations relatives aux amortissements Pour chaque catégorie principale d’immobilisations amortissables (correspondant à un poste du bilan, ou, pour les postes d’un montant important, à des éléments significatifs de ce poste), l’ETIC doit mentionner la méthode d’amortissement utilisée. Les méthodes d’amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante d’un exercice à l’autre, à moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolète un équipement installé). A la fin de l’exercice au cours duquel intervient la révision du plan d’amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans l’ETIC, en y indiquant ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats . STOCKS

Les comptes de stocks sont annulés chaque année .ils interviennent dans le compte de resultat pour le montant de leurs variations avant la provision . Résultat

Variations des stocks Variations des stocks de produits (SF-SI) de marchandises et approvisionnements (SI-SF) Provisions pour dépréciation des stocks  le Plan comptable préconise que les provisions afférentes à chaque type de stock soient soldées en même temps que les stocks correspondants (Stocks initiaux), ou soient créées en même temps que les stocks finals.  La dépréciation probable est, là encore, évaluée par comparaison entre deux valeurs : Le cout d’acquisition(ou de production) des marchandises, approvisionnement(ou produit) Les valeurs actuelles du bien à l’inventaire, ou sa valeur probable de réalisation.

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Exemple Au 31/12/N l’état des stocks initiaux est le suivant : Brut Provision Net 31. Matières premières…………………20 000 3000 17 000 35. Stocks de produits………………….125 000 15 000 110 000 37. Stocks de marchandises…………….43 000 1 500 41 500 Les écritures comptables sont les suivantes :  Virement des stocks initiaux aux comptes de variations correspondants. 6124 variations des stocks 31

Matières premières

20 000 20 000

Solde des stocks initiaux

 Annulation des provisions constatées sur les stocks initiaux. 391

provisions

3 000

7196. Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant

3 000

Annulation des provisions sur stocks initiaux A la même date ,31/12/N l’état des stocks finals est le suivant :

Brut 31. Matières premières…………………18 000

Provision 2 000

Net 16 000

Les écritures comptables sont les suivantes :  Ouverture des comptes de stocks finals par virement aux comptes de variations 31 matières premières 18 000 6124

variations des stocks D’après inventaire extracomptable

18 000

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 Création des provisions se rapportant aux stocks finals 681 391

D.A.P Provision D’après inventaire extracomptable

2 000 2 000

Incorporation des frais financiers au coût de production des opérations immobilières Principe Le Code Général de la Normalisation Comptable (CGNC) prévoit la possibilité, pour les entreprises dont le cycle normal de production est supérieur à douze mois, d’inclure dans le coût de production les charges financières relatives à des dettes contractées pour le financement spécifique de la production. Dans le secteur immobilier, l’incorporation des frais financiers liés aux emprunts et aux capitaux assimilés est justifiée par l’importance des capitaux engagés pour la réalisation des projets immobiliers. Conditions d’incorporation - Les charges financières sont issues d’emprunts spécialement contractés pour la réalisation d’une opération immobilière : lotissement et/ou construction. - Les emprunts sont spécifiquement affectés à un programme déterminé ou, dans le cas où ces emprunts financent simultanément la réalisation de plusieurs opérations, les charges financières peuvent être affectées par répartition entre ces programmes, sous réserve de justifier (ETIC) de la réalité de l’utilisation et des modalités de répartition. - L’incorporation des frais financiers a lieu jusqu’à l’achèvement technique de l’opération (construction- lotissement). La durée d’incorporation des frais financiers au coût de production est subordonnée à la détermination de la date d’achèvement qu’il convient de retenir. L’achèvement technique doit générer l’achèvement comptable. - Il ne peut être incorporé de frais financiers à un terrain acquis dans le cadre de la constitution d’une réserve foncière. Pour les lotissements, l’incorporation des frais financiers au coût des stocks est opérée à partir de la date de la première autorisation de lotir. Les frais financiers générés par les charges engagées au titre des études ou autres ne peuvent être imputé au stock qu’à partir de la date de cette autorisation. Pour les constructions le fait générateur de l’incorporation des frais financiers générés par les dépenses est constitué par la date de délivrance du permis de construire. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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EMPRUNTS Les emprunts contractés auprès des établissements de crédit sont enregistrés, pour le principal, dans le compte dettes de financement. En vertu du principe du coût historique, les dettes sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal. Lorsque le montant du règlement final stipulé comporte distinctement le montant du principal et des intérêts, seul le montant du principal est à inscrire en valeur d’entrée de la dette. L’augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou légales de la dette constitue un complément ou une réduction de la dette modifiant la valeur d’entrée , la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas échéant une modification de la valeur d’entrée d’une immobilisation. Une distinction par échéance doit être fournie dans l’Etat des Informations Complémentaires (ETIC). Il s’agit d’indiquer les dettes classées selon la durée restant à courir jusqu’à leur échéance, en distinguant les dettes à moins d’un an et à plus d’un an ainsi que celles qui sont garanties par des sûretés réelles. Les commissions d’engagement, généralement déduites par les établissements de crédit, du montant principal constitue une charge financière à comptabiliser dans un compte de charges. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Définition Il s’agit de provisions destinées à couvrir des risques et des charges que des événements survenus ou en-cours rendent probables. A la fin de chaque exercice, il doit être tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l’exercice ou d’un exercice antérieur pour la constatation de provisions. Les provisions pour risques et charges sont portées au passif du bilan sous la rubrique provisions pour risques et charges. Dans la mesure où des informations pertinentes ne figurent pas dans le bilan ou le CPC, il convient de mentionner dans l’ETIC les méthodes utilisées pour le calcul des provisions et leurs montants par catégorie. Les provisions peuvent être constituées pour couvrir : - Le service après vente, - Les garanties légales (achèvement, garantie décennale...), - Les litiges avec les tiers, - Les travaux restant à effectuer, - Provision pour litige sur acquisition de terrain, - Provision pour péréquation, Etc... L’estimation du montant des provisions doit être motivée et justifiée. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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La détermination du montant de la provision pourrait être basée sur les données statistiques fondées sur les dépenses engagées dans le passé et rapportées au coût définitif des projets terminés. Certaines provisions ne sont pas déductibles fiscalement et doivent être retraitées dans le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal. Provision pour travaux restant à effectuer Ce compte servira à enregistrer la provision correspondant au coût des travaux à effectuer postérieurement à la constatation de l’achèvement d’un programme pour permettre d’arrêter le coût total d’une opération. Il ne s’agit pas d’inscrire dans ce compte des travaux déjà effectués mais non encore facturés qui doivent être portés au crédit du compte 4417 “fournisseurs, factures non parvenues”. Les travaux qui restent à effectuer doivent faire l’objet d’états détaillés permettant d’apprécier la réalité de la provision constituée. Il s’agira essentiellement des travaux d’aménagement des abords qui peuvent s’étaler sur une durée assez longue après la vente du programme concerné. INVENTAIRE PHYSIQUE DES STOCKS L'inventaire physique permet à l'entreprise de contrôler les écarts (pertes/vols/dépréciation) par rapport au niveau de stock théorique (informatique) et de s'assurer d'une homogénéité de la valeur des stocks entre les exercices comptables. Il doit être effectué régulièrement au minimum une fois par exercice. Une procédure d'inventaire physique des stocks écrite doit être établie afin d'être communiquée et expliquée aux équipes de comptages. Ces dernières doivent être composées de deux personnes au minimum, l'une compte, l'autre note. Les équipes de comptage doivent être réparties dans les différentes zones de stockage. Elles doivent être en mesure d'identifier clairement les produits. La présence d'un élément externe au magasinage est importante pour que la procédure d'inventaire des stocks soit la plus fiable possible. La supervision de la procédure d'inventaire et le comptage par un expert-comptable ou un commissaire aux comptes peut être rassurante. L'arrêt de l'activité pendant l'inventaire physique des stocks est fortement recommandé afin de limiter les mouvements (réception, expédition...) et la détérioration des stocks. A défaut, une procédure devra être mise en place. Le rangement des stocks et le découpage des lieux de stockages permettent une meilleure facilité de comptage. Parmi cela, il faut distinguer :  Les différentes zones de stock (magasin, atelier, réserve...),  Les différents types de produits (triés par référence, code...),  Les stocks obsolètes, endommagés à ranger à part,  Les stocks détenus pour des tiers à ranger à part. Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Avant de commencer le comptage, il faut s'assurer du contenu des emballages tant en quantité qu'en qualité. Lors de l'inventaire physique, les stocks relevés doivent être annotés sur des feuilles pré-numérotées au stylo. Elles doivent contenir la localisation de l'article, sa description, son unité de mesure et le nom des personnes effectuant le comptage. Afin d'éviter l'oubli de produits, il est préférable de mettre une démarcation sur chaque produit déjà compté. Un double comptage est nécessaire pour limiter le risque d'erreur. Il doit être effectué de préférence par une équipe de comptage différente du premier. A la fin de l'inventaire, les feuilles de comptage doivent être transmises au service comptabilité qui les comparera avec l'inventaire permanent. Un rapport de synthèse est établi, il permettra de recouper les éléments enregistrés en comptabilité pour s’assurer de leur exhaustivité. 3.5 Supports et informations comptables produites

3.5.1. Livre journal et livre d'inventaire cotés et paraphés La société tient le livre journal et le livre d'inventaire qui sont cotés et paraphés dans les formes prévues par la loi.

3.5.2 Journaux La société tient un ensemble de journaux en fonction de ses besoins et compte tenu de son organisation comptable. La liste des divers journaux ouverts par la société ainsi que leur code sont présentés ci-après : Journal achats Journal ventes Journal banque BP Journal caisse Journal OD Journal à nouveau

3.5.3 Le grand livre Le grand-livre formé de l'ensemble des comptes individuels et collectifs permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparaître distinctement le solde au début de l'exercice, le cumul des mouvements "débit et celui des mouvements "crédit" depuis le début de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde enfin de période.

3.5.4 La balance générale Manuel des procédures Administratives et Comptables – ……………………..

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Un état récapitulatif faisant apparaître, pour chaque compte de la société, le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs depuis le début de l'exercice, y compris le report à nouveau débiteur ou créditeur, et les soldes débiteurs ou créditeurs constitués en fin de période.

3.5.5 Etats de synthèse Les états de synthèse établis au moins une fois par exercice (qui coïncide avec l’année civile) sont établis selon les principes et règles du CGNC et de la loi comptable n° 9-88. Ils sont au nombre de cinq et constituent un tout indissociable :     

Le Bilan (BL), Le Compte de Produits et Charges (CPC), L'Etat des Soldes de Gestion (ESG), Le Tableau de Financement (TF), Et l'Etat des Informations Complémentaires (ETIC),

La présentation de ces états, identique d'un exercice à l'autre, est faite selon le modèle normal. Le BL, le CPC, I'ESG et le TF sont détaillés en "postes" (Comptes à 3 chiffres). Ces postes sont regroupés en "rubriques", elles-mêmes regroupées en "masses". Même si leur montant est nul, les masses et les rubriques apparaissent distinctement dans les états de synthèse. Elles font systématiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant de l'exercice précédent. Le BL et le CPC découlent directement de l'arrêté définitif des comptes à la fin de l'exercice sans aucun retraitement. L'établissement des états de synthèse (sauf circonstances exceptionnelles) est fait au plus tard le 31 mars de l'exercice suivant. Pour répondre aux obligations déclaratives en matière d'impôt sur les sociétés, la société établit la déclaration de résultat fiscal suivant le modèle normal (liasse fiscale) et la déclaration des rémunérations accordées aux tiers.

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