ISCAE13-Falhaoui-Compta approf-S4-DEVISE-Remis [PDF]

Zitiervorschau

2° Année Grande Ecole

Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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1

1° Séance : Synthèse de la loi comptable 9-88 et du CGNC

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2° Séance : Les difficultés comptables liées aux immobilisations en nonvaleur, incorporelles et corporelles

3° Séance :

Les difficultés comptables liées au traitement des titres de participation et des titres et valeurs de placement

4° Séance :

Les difficultés comptables liées aux opérations réalisées en devises

5° Séance :

Les contrats à long terme

6° Séance :

Les emprunts obligataires

7° Séance :

Les provisions pour risques et charges

8° Séance :

Les évènements postérieurs à la clôture

9° Séance :

Les changements de méthodes comptables

10° 10° Séance : Cas de synthèse Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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1.

2.

Méthodes d’évaluation des opérations en monnaie étrangère •

Immobilisations (rappel)

•

Titres (rappel)

•

Stocks

•

Créances et dettes libellées en devises

•

Disponibilités en devises

Étude de cas des difficultés comptables des opérations en devises

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Principe : • Les valeurs d'entrée des éléments du bilan sont intangibles Exception pour les opé opérations en devises : • Les créances, les dettes et les disponibilités libellées en monnaies étrangères font exception à l’intangibilité des valeurs du bilan • Cette exception de correction de valeur est prévue par le CGNC

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Valeur d'entré d'entrée : (principes) La conversion à l’entrée dans le patrimoine est réalisée au cours de change en vigueur à la date de l’opération que se soit financière ou commerciale. • Transaction financière (prêts, emprunts) : C’est un cours au comptant des devises à la date de leur mise à la disposition de l’emprunteur par le prêteur ; • Transaction commerciale avec l’étranger : C’est le cours de la date de réalisation effective de l’opération : - Pour les achats : le cours de la date de réception ; - Pour les ventes : le cours de la date de livraison.

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Valeur d'entré d'entrée : (exception) La seule exception à cette règle est relative aux avances et acomptes versés en monnaies étrangères sur créances et dettes non encore facturés : • Ces opérations sont comptabilisées au cours du jour de leur paiement, qui constitue un cours définitif ; • Dans le cas d’acompte payé ou encaissé, Il n’y a plus de risque de change ; • Par contre, si l’avance serait remboursable en cas de non respect de certaines conditions : Une provision pour risque de change à constituer si le risque de la restitution de l’avance devenait probable. Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur d'entré d'entrée : • Immobilisations concerné concernées : Immobilisations acquises en devises ou produite à l'é l'étranger • Valeur d'entré d'entrée : Valeur calculé calculée par conversion en dirhams des devises au cours de change du jour de l'entré l'entrée • Cas d'avances ou d'acomptes : La valeur d'entré d'entrée est la somme de la conversion en dirhams des : - Avances et acomptes en devises au cours de change du jour de leur leur paiement - Solde restant en devises au cours de change à la date d'entré d'entrée Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Titres concerné concernés : Titres de participation, autres titres immobilisé immobilisés et titres de placement Valeur d'entré d'entrée : Les titres acquis en devises sont convertis en dirhams au cours de change à la date d'entré d'entrée Correction de valeur : Les provisions pour dé dépré préciation sont à calculer par rapport à la valeur d’ d’entré entrée sur la base : • du cours du titre à l'é l'étranger converti au cours de change à la date d'inventaire pour les titres coté cotés seulement à l'é l'étranger • au cours en dirhams si les titres sont coté cotés au Maroc. Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Stocks concerné concernés : Stocks dé détenus à l'é l'étranger et destiné destinés à y être vendus et dont le coû coût est exprimé exprimé en devises Valeur d'entré d'entrée : Les stocks en devises sont convertis en dirhams par caté catégorie de marchandises ou produits sur la base du : • Cours moyen de change à leur date d'achat ou d'entré d'entrée (moyenne pondé pondérée des cours de change pendant la pé période d'achat ou d'entré d'entrée) • ou Cours estimé estimé aussi proche que possible de ce cours moyen Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Correction de valeur : Provision pour dé dépré préciation est à constituer à hauteur de la diffé différence constaté constatée entre : • La valeur actuelle en devises d'un stock convertie en dirhams au cours de change à la date d'inventaire • La valeur d'entré d'entrée initiale

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Valeur d'entré d'entrée : Les cré créances et les dettes en devises sont converties en dirhams sur la base du cours de change du jour de l'opé l'opération Jour d’ d’opé opération : • Date de facturation (en gé général) • Date de l'accord des parties • Date de paiement pour les avances et acomptes reç reçus ou donné donnés

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Valeur d’ d’entré entrée : • Cas d’opération de "couverture de change" : Les cré créances ou dette né nées d'opé d'opérations dites de "couverture de change" sont converties en dirhams sur la base du cours de change à terme figurant dans le contrat de couverture de change

• Cas d’opération de paiement des créances et dettes : En cas de rè règlement des cré créances ou des dettes en devises, les écarts constaté constatés constituent des pertes ou des gains de change à inscrire dans les charges ou les produits financiers Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : • Principe de détermination de la valeur au bilan : À la date d'inventaire, les cré créances et les dettes en devises sont comptabilisé comptabilisées par correction de la valeur initiale aprè après leur conversion en dirhams sur la base du dernier cours de change • Différents cas de la valeur au bilan : Dans le traitement de la valeur au bilan, on distingue: - Cas gé général - Cas exceptionnels Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas gé général) Nature des écarts : Les diffé différences entre les valeurs initiales (valeurs historiques) et celles celles de la conversion à la date de l'inventaire pré présentent : • Soit une augmentation des montants initiaux : Cas de majoration des dettes ou de minoration des cré créances (Pertes latentes de changes) • Soit une ré réduction des montants initiaux : Cas de majoration des cré créances ou de minoration des dettes (Gains latents de changes) Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas gé général) Traitement comptable des écarts : Les écarts de conversion sont inscrits au bilan en contrepartie des variations variations des cré créances et des dettes : • Soit en "é "écarts de conversionconversion-actif" actif" à l'actif circulant ou immobilisé immobilisé pour les pertes latentes • Soit en "é "écarts de conversionconversion-passif " au passif circulant ou financement permanent pour les gains latents Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas gé général) Traitement comptable des écarts : • Principe de clarté clarté : - Règle : Aucune compensation - Exception : Compensation pré prévue par le CGNC, CGNC, entre gains latents et pertes latentes par "couverture de charge" avec mention dans l'ETIC l'ETIC (A1) • Principe de prudence : - Gains latents : A ne pas inscrire en produits, car non encore ré réalisé alisés - Pertes latentes : A prendre en charges sous forme de provisions pour risques et charges Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) • Provision partielle ou absence de provision : Les cas exceptionnels peuvent conduire : - Soit à l’absence de la provision pour risque de change - Soit à une provision pour risque de change partielle • Cas exceptionnels : - Couverture de change - QuasiQuasi-couverture de change (position globale de change) - Emprunt finanç finançant des immobilisations à l'é l'étranger - Cré Créances ou dettes à long terme - Réajustement exceptionnel des valeurs d'entré d'entrée - Mention dans l'ETIC l'ETIC (A1) Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 1. Existence d'une couverture de change • Lorsque l'opé l'opération en devises s'accompagne d'une opé opération parallè parallèle pour couvrir les consé conséquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est à constituer qu'à qu'à concurrence du risque non couvert. • Exemple d’ d’instruments de couverture des risques de change : - Couvertures à terme - Emprunts - Placements en devises - ….. Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 1. Existence d'une couverture de change : Deux type de couvertures : • Couverture fixant le cours de la monnaie étrangè éance trangère à l’éch ’éché • Couverture ne fixant pas le cours de la monnaie étrangè éance trangère à l’éch ’éché

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 1. Existence d'une couverture de change 1.1. Couverture fixant le cours de la monnaie étrangè éance : trangère à l’éch ’éché • Se sont des couvertures permettant de justifier un engagement individualis é individualisé libellé libellé dans la même devise et même éché chéance (achat ou vente de devise à terme). • Ces couvertures permettent de connaî connaître les montants dé définitifs des cré créances et des dettes à l’avance en fixant le cours de la devise à l’éch éance. ’éché Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 1. Existence d'une couverture de change 1.2. Couverture ne fixant pas le cours de la monnaie étrangè éance : trangère à l’éch ’éché • C’est le cas des couvertures suivantes : - Cré Créances ou dettes libellé libellées dans la même devise et de même éché chéance (souvent de prêt ou d’ d’emprunt) - Valeurs mobiliè mobilières de placement ou immobilisations financiè financières libellé libellées dans la même devise et acquises uniquement avec un objectif de couverture

(elles

ne

couvrent

que

les dettes en devises et sont

constitué constituées de titres ou d’ d’obligations) - Couverture au moyen d’ d’options de change Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 1. Existence d'une couverture de change 1.2. Couverture ne fixant pas le cours de la monnaie étrangè éance : trangère à l’éch ’éché • Ces couvertures permettent de compenser toute perte ou gain latent latent du même montant. • La couverture est ré réalisé alisée quelque soit la fluctuation de la devise lors du dénouement de l’ l’opé opération. • Il en ré résulte que : - les écarts de conversion sont à constater à la clôture ; - la provision pour perte de change n’ n’est constitué constituée qu’à qu’à concurrence du risque non couvert. Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 2. QuasiQuasi-couverture de change ré résultant d'une position globale de change : Lorsque les pertes et gains latents de change concernent des cré créances et des dettes dont les éché chéances sont suffisamment rapproché rapprochées les unes des autres pour constituer une "position globale de change", le montant de la dotation aux provisions peut être limité limité à l'excé l'excédent des pertes sur les gains.

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 3. Emprunt finanç finançant des immobilisations à l'é l'étranger : • Absence de provision : La perte latente constaté constatée sur un emprunt en devises peut être considé considérée comme couverte par la plusplus-value latente affé afférente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt. • Étalement de la provision : La provision pour risques de change peut être constitué constituée de faç façon étalé talée, en principe liné linéaire, sur la duré durée de l'emprunt (ou sur la duré durée de vie de l'immobilisation si elle est plus courte). Cet étalement ne peut être retenu que si la perte de change semble non non récurrente. Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 3. Emprunt finanç finançant des immobilisations à l'é l'étranger : • Traitements comptables : - À la fin du 1er exercice : L’écart ’écart de conversion sur l’ l’emprunt est dé dégagé gagé en totalité totalité ; En cas de perte latente, une provision est à constituer au prorata de la duré durée de l’ l’emprunt et en tenant compte de la date d’ d’acquisition sur le premier exercice. - Lors des reports à nouveau : L’écriture ’écriture ayant dé dégagé gagé l’écart ’écart de conversion est extourné extournée. - Lors des éché chéances de l’ l’emprunt : La perte ou le gain de change ré réalisé alisé est dé dégagé gagé dans le compte de résultat. Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 4. Cré Créances ou dettes à long terme (opé (opérations affectant plusieurs exercices) : • Lorsque les pertes latentes sont attaché attachées à une opé opération affectant plusieurs exercices, l'entreprise peut dans des cas exceptionnels exceptionnels procé procéder à l'é l'étalement de ces pertes sur lesdits exercices, de faç façon dé dégressive et au moins liné linéaire. • Cet étalement ne peut être retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir être ré récurrente.

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 5. Ré Réajustement exceptionnel des valeurs d'entré d'entrée : Situation : Cas exceptionnel d'une forte perte de change latente ré résultant d'une grave dépré préciation de la monnaie nationale. Consé Conséquence de la perte de change : Perte affectant des dettes relatives à l'acquisition ré récente de biens facturé facturés en monnaie étrangè trangère et encore en possession de l'entreprise. Impact sur la valeur d’ d’entré entrée des biens : Possibilité é de ré é ajuster en hausse la valeur d'entré Possibilit r d'entrée de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la "valeur actuelle" actuelle". Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur au bilan : (Cas exceptionnels) 6. Provisions calculé calculées sur éléments dé définitifs : Situation : • Cas où où le rè règlement des cré créances ou des dettes interviendrait entre la date de clôture et la date d'é d'établissement des états de synthè synthèse • Connaissance des pertes de change dé définitives Impact sur la provision pour risque de change : Le montant de la provision pour risques de change peut être calcul é en fonction calculé de ces éléments dé définitifs Formalisme : Mention dans l'ETIC l'ETIC (A1) Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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Valeur d’ d’entré entrée : Disponibilité Disponibilités converties en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change à la date de l'opé l'opération.

Valeur au bilan : Disponibilité Disponibilités converties sur la base du dernier cours de change. Écarts constaté constatés inscrits dans les gains de change ou les pertes de change de l'exercice.

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Comptes de bilan portant le 7 en 2è 2ème position et figurent dans les rubriques suivantes : • 17 écarts de conversionconversion-passif (éléments stables) -

1710 Augmentation des cré créances immobilisé immobilisées 1720 Diminution des dettes de financement

• 27 écarts de conversionconversion-actif (éléments stables) -

2710 Diminution des cré créances immobilisé immobilisées 2720 Augmentation des dettes de financement

• 37 écarts de conversionconversion-actif (éléments circulants) -

3701 Diminution des cré créances circulantes 3702 Augmentation des dettes circulantes

• 47 écarts de conversionconversion-passif (éléments circulants) -

4701 Augmentation des cré créances circulantes 4702 Diminution des dettes circulantes

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1.1. Cas d’ d’achat de marchandises en devises Le 10/10/11, la société VARO a acheté des marchandises de son fournisseur français d’une valeur de 100 000 euros au cours de 10,15 dh/euro. Le 31/12/11, le cours de change est de 10,20 dh/euro. Le 20/04/12, le fournisseur a été payé avec un cours de change de 10,35 dh/euro.

Travail à faire: Passer les écritures comptables Comptabilité Approfondie Difficultés comptables liées aux opérations en devises

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1.2. Corrigé Corrigé du d’ d’achat de marchandises en devises

Le 10/10/11 611

Achats de marchandises

441

1 015 000

Fournisseurs

1 015 000

Le 31/12/11 370

ECA- Augmentation des dettes circulantes

441

5 000

Fournisseurs

639

Dotation prov risques et charges financier

450

Provision pertes de change

5 000 5 000 5 000

100 000 x (10,20 – 10,15) = 5 000

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1.2. Corrigé Corrigé du cas d’ d’achat de marchandises en devises Le 01/01/12 441

Fournisseurs

370

5 000

ECA- Augment. dettes circulantes

5 000

Le 20/04/12 450 739 441 633

Provision pertes de change

5 000

Reprise prov risques et charges Fournisseurs Pertes de change Banque

5 000 1 015 000 20 000 1 035 000

100 000 x (10,35 – 10,15) = 20 000

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2.1. Cas d’ d’emprunt en devises

Le 15/09/12, la société BADY a contracté un emprunt de 350 000 $ au cours de 9,25 dh/1$. Le 31/12/12, le cours de change de cette devises est de 9,33 dh/1$.

Travail à faire: Passer les écritures comptables

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2.2. Corrigé Corrigé du cas d’ d’emprunt en devises

Le 15/09/12 514

Banque

3 237 500

148

Emprunts des établissement crédit

3 237 500

Le 31/12/12 270 148 639

ECA- Augmentation des dettes financement

28 000

Emprunts des établissement crédit Dotation prov risque et charges financiers

150

Provision perte de change

28 000 28 000 28 000

Détail du calcul : 350 000 x (9,33 – 9,25) = 28 000

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3.1. Cas d’ d’une position de globale de change La situation des dettes et des créances en devises de la société AXIMA, à la date du 31/12/12, se présente comme suit : • Gains de change latents : -

Créances à échéances le 17/04/2013 :

-

Dettes à échéances le 16/04/2013 :

137 200 114 600

• Pertes de change latentes : -

Créances à échéances le 15/04/2013 :

-

Dettes à échéances le 18/04/2013 :

125 000 142 300

Travail à faire: Passer les écritures comptables concernant le CPC Mr Khalid FALHAOUI 39

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3.2. Corrigé Corrigé du cas d’ d’une position de globale de change

Le 31/12/12 639

Dotation prov risques et charges financiers

450

Provision pertes de change

15 500 15 500

Détail du calcul : (125 000 + 142 300) - (137 200 + 114 600) = 15 500

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4.1. Cas d’ d’une position de change

La situation des créances et des dettes en $, de la société d’import–export AMDIX, à la date du 31/12/12, se présente comme suit : Créances et avoirs

Créances et avoirs

Poste

Montant en $

Dettes

Dettes

Poste

Montant en $

Prêts

100 000,00

Emprunts

45O 000,00

Clients

300 000,00

Dettes

280 000,00

Banque

600 000,00

Total

900 000,00

Total

730 000,00

Pour information : • Gains de change latents :

123 800

• Pertes de change latentes :

145 100

Travail à faire: • Calculer le montant de la position de change • Passer les écritures comptables concernant le CPC Mr Khalid FALHAOUI 41

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4.2. Corrigé Corrigé du cas d’ d’une position de change

Détail du calcul : Créances et avoirs

Créances et avoirs

Poste

Montant en $

Dettes

Dettes

Poste

Montant en $

Prêts

100 000,00

Emprunts

450 000,00

Clients

300 000,00

Dettes

280 000,00

Banque

500 000,00

Position de change

170 000,00

Total

900 000,00

Total

900 000,00

Le 31/12/12 639

Dotation prov risques et charges financiers

450

Provision pertes de change

23 100 23 1000

Détail du calcul : 145 100 - 123 800 = 21 300

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5.1. Cas d’ d’une dettes cré créances et emprunt simultané simultanés

La société BARGI détient, en date du 25/11/12 , une créance de 952 000 euros sur un client Belge au cours de 10,45 dhs/1€. Pour couvrir en partie le risque de change, BARGI emprunte simultanément un montant de 457 000 €. Le 31/12/2012, le cours est de 10,30 dhs/1€.

Travail à faire: Passer les écritures comptables concernant le CPC Mr Khalid FALHAOUI 43

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5.2. Corrigé Corrigé du cas d’ d’une position de change Client Montant en € Cours au 25/11/12 Montant en dhs

Dette

952 000,00

Ecart 457 000,00

495 000,00

10,45

10,45

10,45

9 948400,00

4 775 650,00

5 172 750,00 -

Cours au 31/12/12 Montant dhs Différence de change

10,30

10,30

10,30

9 805 600,00

4 707 100,00

5 098 500,00

142 800,00

68 550,00

74 250,00

Le 31/12/12 639

Dotation prov risques et charges financiers

450

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Provision pertes de change

74 250 74 250

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6.1. Cas de disponibilité disponibilités en devises La société BARGI détient des devises en caisse d’un montant de 6 250 euros. À la date d’entrée de ces devises le 15/11/12, le cours de change est de 10,25 dhs/1€. Le 31/12/2012, le cours est de 10,30 dhs/1€.

Travail à faire: Passer les écritures comptables

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6.2. Corrigé Corrigé du cas de disponibilité disponibilités en devises

Calcul préalable : Date

le 15/11/12

Montant devises

6 250,00

6 250,00

6 250,00

10,25

10,35

0,10

64 062,50

64 687,50

625,00

Cours change Montant dhs

le 31/12/12

Ecart

Le 31/12/12 51

Trésorerie (caisse/banque)

73

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Gains de change

625 625

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