Etude de Cas N°2 [PDF]

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Dossier N°1 : Société NOVA-SYSTEM La société NOVA-SYSTEM a désigné votre maître de stage comme commissaire aux comptes en Mai 2003 pour effectuer l'audit des exercices 2003 à 2005. L'objet social de cette société est la fabrication de micro-ordinateurs, portables et micro-processeurs sous licences de "marques étrangères". Les prix moyens respectifs sont de 9 500, 16 000 et 6 500 DHS. Les micro-ordinateurs et les portables sont stockés dans un magasin central (400 m2). Les micro-processeurs sont directement acheminés dès leur sortie de l'usine, vers le magasin à protection renforcée en raison de leurs petites dimensions et leur sensibilité. Elle emploie 300 personnes dont 200 dans la production. Elle commercialise ses produits à travers des succursales situées dans les différentes villes du Royaune mais aussi à travers 150 revendeurs franchisés qui disposent d'un délai de paiement compris entre 60 jours et 90 jours. Les succursales qui réalisent près de 50% du chiffre d'affaires de la société assurent tous les services après-vente localement et disposent à ce titre de l'autonomie financière et comptable. La société réalise également près de 25% de son chiffre d'affaires à l'export (Afrique). La plupart des intrants de fabrication sont importés d'Europe et du Japon (puces, transistors, cartes électroniques). Les micro-processeurs sont vendus directement par le service commercial du siège aux différents revendeurs de matériels informatiques. La société a connu contrairement à ses concurrents une expansion rapide grâce à un service après-vente de qualité et l'introduction d'une durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables. Sa performance est due également à son expertise et sa capacité d'innovation puisqu'elle lance chaque 2 ans une nouvelle gamme de produits. Pour celà, elle augmente chaque année son budget recherche et développement de 2 à 5%. Pour doper son chiffre d'affaires et augmenter sa part de marché, la société NOVA a conclu également des contrats avec des technico-commerciaux rémunérés à une commission progressive de 5 à 8% des prix de vente. En raison de toutes ces actions, la société a dépassé ses prévisions de 20% en 2002, alors que les concurrents ont vu leurs activités à stagner. Pour suivre sur le plan opérationnel cette expansion, la société envisage de mettre en place une comptabilité analytique et un système d'information lui permettant de mieux appréhender les coûts de revient et de suivre les performances de chaque centre de profit. Depuis sa création en 1989, la société NOVA-SA a toujours conservé son organisation initiale avec une centralisation des décisions, même opérationnelles, au niveau de la direction générale. Le personnel administratif et comptable peu stable en raison de l'absence de politique évolutive de gestion des ressources humaines, se plaint de l'absence de plan de formation et de système de motivation. La société s'est dotée d'un service d'audit interne en 1999. Les différents travaux d'audit interne ont révélé des écarts positifs et négatifs sur les stocks de microprocesseurs. Le service d'audit a été chargé de mettre en place les mesures correctives en matière de suivi des stocks. La société s'est attelée depuis à mettre en place des procédures au niveau des cycles les plus importants, notamment en ce qui concerne achats-fournisseurs-stocks-ventes-clients-stocks. - Quels sont les éléments importants de votre prise de connaissance de l'activité de NOVA-SA? Commenter et justifier votre réponse. - Quels sont les risques inhérents et les points d'audit qui vous semblent importants? - Quelle évaluation préliminaire faites-vous de l'environnement du contrôle dans cette société? Solution Dossier N°1: 1/ Eléments importants de la prise de connaissance : Connaissance de l'entité : * 50% du CA réalisé par les succursales: attention à porter aux circuits d'intégration Connaissance de l'environnement : * Secteur d'activité, sujet à évolution rapide : risque d'obsolescence des stocks 3/ Evaluation préliminaire de l'environnement de contrôle : (préliminaire avant tout test) * Direction sensible à la maîtrise de l'environnement de contrôle (comptabilité analytique, SI) * Centralisation des décisions : risque pour l'information financière et comptable * Turn-over important : risque d'erreur au niveau de la comptabilité * Réalisation d'audits : existance effective mécanisme de contrôle interne 2/ Risques inhérents & points d'audit : * Entreprise opère sous licence étrangère : attention particulière à porter à l'évaluation des redevances (formule de calcul) et aux risques fiscaux (risque en matière d'IS en cas de surévaluation, retenue à la source, TVA & conventions fiscales). NB: En matière de retenue à la source, il faut nommer un représentant fiscal de la sté étrangère ou le client se charge de faire lui-même la déclaration dans une déclaration distincte de la sienne. * Petite dimension, sensibilité et valeur importante des micro-processeurs : attention particulière à porter aux microprocesseurs lors du contrôle des stocks. * Nouvelle gamme de produits: examiner l'évaluation de l'ancien stock et s'assurer le cas échéant de la provision pour dépréciation en tenant compte de la valeur de réalisation de l'ancienne gamme.

* Existence de nombreuses succursales qui réalisent 50% du CA : prévoir des visites sur place, comprendre le cicruit, faire attention aux stocks présents dans les succursales et s'assurer de l'existence d'inventaires permanents, assister à l'inventaire physique dans les principales agences, contrôler les comptes de liaison qui doivent être soldés en fin d'exercice (classe 1). * Près de 25% du chiffre d'affaires est réalisé à l'export : risque fiscal lié à la récupération de la TVA, fait générateur TVA en tenant compte des incotherms, risques fiscaux liés au calcul de l'IS, risque lié au règlement en devises et à l'écart de conversion. * Intrants achetés au niveau international : fait générateur de la TVA en tenant compte des incotherms, prix subissant variation au niveau international qui peuvent impacter le coût de production, valeur nette de réalisation. * CA ayant connu une grosse progression par rapport à ses concurrents : s'assurer s'il n'a pas de surestimation du CA. * Durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables : attention particulière à porter à l'évaluation de la provision pour garantie. * Effort important en matière de R & D : contrôler les frais de R& D et le respect des règles comptable en matière d'immobilisation et d'amortissement des R & D. * Technico-commerciaux sont intéressés au CA : les commerciaux peuvent être tentés par des ventes qui peuvent être retournés. Dossier N°2 : Société SUMAS-SA Le président du conseil d'administration de la société SUMAS-SA nomme le cabinet dans lequel vous exercez votre stage en tant que commissaire aux comptes pour auditer les comptes de l'exercice 2002. Votre maître de stage confie ce dossier après la démission de l'ancien chef de mission en charge. La société SUMAS commercialisé des articles "électroménagers" en assurant un service après-vente pour année de garantie. Son chiffre d'affaires et ses résultats (cf annexe 1) sont en progression. Une revue limitée des comptes a montré quelques heures. 1/ Après avoir donné une définition du seuil de signification préliminaire (SSP) et de l'erreur tolérable (ET), il vous est demandé de les calculer en utilisant l'annexe 2. 2/ Lors de la phase du contrôle des comptes, vous avez noté que : a/ La société a accordé des avoirs aux clients entre le 01 janvier 2003 et le 31 mars 2003 pour marchandises retournées pendant cette période alors que ces marchandises ont été vendues et comptabilisées avant le 31 décembre 2002. Le même traitement comptable a été consacré aux ventes réalisées avant le 31 Décembre 2001 et retournées entre le 1er janvier 2002 et le 31 mars 2002. 2001 2002 Prix de vente des marchandises retournées (KDH) : 6,080 7,800 Frais de distribution (KDH) : 150 230 Coût des dites ventes : 5,100 6,500 b/ La société a valorisé une partie de ses stocks de marchandises au 31 décembre 2002 au FIFO alors que ces stocks ont été valorisés au CMP au 31 décembre 2001. Après analyse, vous avez estimé que ce changement a été justifié. 2001 2002 Stocks évalués au CMP 3,200 4,300 Stocks évalués au FIFO 3,600 5,100 c/ La société n'a pas comptabilisé une provision pour dépréciation des stocks au 31 décembre 2002 que vous avez estimée à 500 KDH. Une provision pour dépréciation des stocks au 31 décembre 2001 n'a pas également été constatée pour 350 KDH. Préparer une synthèse des ajustements à opérer sur les comptes au 31 Décembre 2002 et déterminer leur impact sur les résultats et la situation nette au 31 Décembre 2002. Annexe 2 :

Chiffres clés (KDH) : Société SUMAS

Exercice du 1 au 31 Décembre

Chiffre d'affaires Résultat d'exploitation Résultat courant Résultat non courant Résultat net avant IS IS Résultat net après IS Capitaux propres Total Actif

2000 56,400 12,500 8,600 -1,200 7,400 3,010 4,390 85,600 120,000

2001 62,300 13,800 9,200 1,300 10,500 4,025 6,475 89,990 125,500

2002 59,800 14,300 11,100 6,400 17,500 5,250 12,250 96,465 131,000

Budget 2003 64,700 12,500 12,300 12,300 4,305 7,995 108,715 143,000

Solution Dossier N°2: 1/ Le SSP est le Mt à partir duquel des omissions ou inexactitudes sont susceptibles d'influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs se fondant sur les comptes.

L'erreur tolérable : 50% du SSP Seuil de signification prélimilaire : 5% du résultat courant : 1% du CA : SSP :

555 KDH 598 KDH 550 KDH

Par prudence, on choisit le niveau le plus bas

Diagramme de ciruclation de document

Entreprise Emilien N° 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Fonctions Réception des commandes Etablissement bon de commande Mise à jour du planning Expédition des marchandises Mise à jour du stock Enregistrement des commandes Enregistrement des factures Envoi des factures Enregistrement comptable des factures Réception règlements clients Établissement borderaux remise de chèque Pointage compte client Établissement relances

Services assurant les fonctions Magasin Commercial Facturation expéditon

t les fonctions Comptabilité

Objectif

1-

du

contrôleObjectif

Exhaustivité

des

du

contrôle Questions

enregistrements

Des bons de livraison : a) sont-ils utilisés ? b) sont-ils utilisés pour tous les éléments qui sortent de l’entreprise ? c) sont-ils prénumérotés ? Des factures : a) sont-elles préparées pour toutes les ventes ? b) sont-elles prénumérotées ? Comment vous assurezvous que les articles commandés sont livrés ? Les factures sont-elles rapprochées des avis d’expédition pour contrôle des quantités et désignations, afin de s’assurer que tous les articles livrés ont bien été facturés ?

2- Réalité des enregistrements

Un contrôle est il fait pour s’assurer que toutes les factures sont enregistrées et que tous les numéros de factures font l’objet d’un suivi comptable ? Un contrôle est-il fait pour s’assurer qu’il existe des bons de livraison pour toutes les factures et inversement ?

3- Évaluation correcte des enregistrements

La responsabilité des autorisations de crédits est-elle complètement séparée des autres fonctions, particulièrement de la gestion de trésorerie, responsabilité au niveau des ventes, et fonction comptable ?

3- Évaluation correcte des enregistrements

Les commandes sont-elles approuvées par le service Crédits avant qu’elles soient acceptées Les factures et avoirs sont-ils comptabilisés sans délai ?. 4- Spécialisation des exercices

Les factures et avoirs sont-ils émis sans délai après réception des bons d'expédition et de retour ?

Les livraisons partielles sont-elles sujettes aux mêmes procédures que les ventes normales, y compris l’imputation au niveau de l’inventaire du coût des marchandises sorties ? 5- Imputations, totalisation et centralisation correcte Les factures font-elles l’objet de contrôles au niveau : a) des tirages ? b) des totalisations ? c) des conditions ? d) des prix ?

Contrôle mise en place par le client Faiblesses

apparentes

Les factures ne sont pas pré numérotées et Absence de rapprochement entre les factures établies et les factures comptabilisées.

Risque d’erreur numérotation

Le service commercial établit un bon de commande numéroté et daté du jour en 4 exemplaires sur lequel sont notés tous les renseignements

de

Absence de rapprochement entre les quantités commandées et les quantités livrées.

Aucun contrôle n’est effectué auprès de la facturation entre le bon de commande et la facture

Contrôle non effectué au niveau du service facturation mais l’enregistrement au journal des ventes est fait par ordre numérique Le bon de commande est visé par le service expédition quand la marchandise est expédiée, puis est transmis au service facturation

La comptabilité qui tient les comptes clients n’est pas interrogée lors de l’exécution d’une commande

Vente à insolvables

des

clients

N/A

N/A

N/A

Risques d’erreurs au niveau notamment des calculs arithmétiques