Ecarts de Réévaluation [PDF]

Zitiervorschau

17/03/2019

Prof: A. BADIS

CHAPITRE 3 : LES ÉCARTS DE RÉÉVALUATION

Cpté approfondie

FSJES-USMBA-Fès Master FCA: Finance, Contrôle et Audit Année Universitaire: 2018-2019

Définition et fondements La réévaluation du bilan est l’opération consistant à actualiser la valeur comptable de certains élément de l’actif immobilisé. Les régimes de réévaluation peuvent être classées en deux catégories : réévaluation légale et réévaluation libre. La réévaluation légale a été prévue par la loi 24-86 ayant institué l’IS (BO n° 3873 du 21/1/1987). Elle suppose que des coefficients de réévaluation soient publiés annuellement selon le coût de la vie. L’article 9 de la LDF 1999-2000 a, en principe, abrogé la réévaluation légale par l’instauration d’une réévaluation libre.

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Décret n° 2-99-1014 du 4 mai 2000 relatif aux modalités d'application de l'article 9 de la LDF 19992000: Art 2: La réévaluation libre des immobilisations corporelles et financières consiste à substituer, dans les écritures comptables la VA à la VE. Art 3: La VA d'une immobilisation est le prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l'entreprise dans l'état et le lieu où se trouve ladite immobilisation. Art 5: L'écart de réévaluation (ER), égal à la différence entre la valeur réévaluée (VR) et la VE de l'immobilisation, a pour effet d'augmenter la VCN de ladite immobilisation.

Art 6: L'écart de réévaluation est inscrit, globalement, à la date de clôture de l'exercice de constatation de la réévaluation, distinctement au passif du bilan, au poste approprié, dans la masse des capitaux propres. Il ne peut être utilisé à compenser les pertes, ni distribué, ni porté en produits de l'exercice … Toutefois, il peut être incorporé, totalement ou partiellement, au capital social.

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CGNC: 1- En vertu du principe du coût historique, la VE d'un élément inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que soit l’évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la VA de l’élément, sous réserve de l’application du principe de prudence. 2- Par dérogation à ce principe, l’Ese peut décider à la réévaluation de l’ensemble de ses immob corp et financières, conformément aux prescriptions du CGNC.

Utilité et impacts de la réévaluation Le coût d’entrée des élts d’actif est un coût historique fixé en dhs courants au jour de l’acquisition. Problème: à cause de l’inflation, la monnaie perd de sa valeur. Conséquence: la val cpble des élts d’actif s’éloigne d’ex en ex, de leur val réelle. Le respect de la notion d’image fidèle, exige de procéder à une réévaluation. La réévaluation des immob permet de remédier au principe cpble de coût historique. Elle a des impacts tant économiques et financiers, que comptables et fiscaux.

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Au niveau écq et financier, la réévaluation permet de mieux apprécier la réalité de la situation financière et la situation nette de l’Ese, et donc donner plus de garanties aux tiers (banques). L’impact comptable et fiscal concerne la base de détermination des dotations aux amorts. D’où: -Dotations constatées compte tenu du coût réel de renouvellement des immob dépréciées; -Inscription au bilan de valeurs actualisées des immob. Bref, la réévaluation des immobilisations permet d’avoir une meilleure image fidèle : - du bilan, en présentant à l’actif la VA des immobilisations;

- du CPC, en prenant en considération des dotations aux amortissements calculées sur des VA et non historiques.

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Aspects comptables et fiscaux de la réévaluation: -Interdiction de réévaluer les immobilisations incorporelles (fonds de commerce, marques, etc.); -La réévaluation ne peut être limitée à certains biens; - L’écart de réévaluation est égal à l’excédent de la valeur actuelle sur la VCN de l’immobilisation; Il est enregistré en augmentation de la VO du bien, avec pour contrepartie le compte de capitaux propres 1130 qui « enregistre les écarts dégagés à l'occasion d'opérations de réévaluation qui ont le caractère de cap. propres: CGNC »; -Les amortissements précédemment comptabilisés ne sont pas modifiés.

Au niveau fiscal: La réévaluation libre est fiscalement neutre; elle n’a aucun impact sur le résultat. Art 5-alinéa 2 du decrêt: S'il s'agit d'une immob amortissable, les amorts cumulés antérieurs demeurent inchangés. La VCN, après réévaluation, desdites immob constituera le montant amortissable qu'il faudra étaler soit sur la durée prévisionnelle d'utilisation restant à courir, selon le plan d'amort initialement décidé s'il s'agit de biens partiellement amortis, soit selon un nouveau plan d'amort à justifier dans l‘ETIC s'il s'agit de biens totalement amortis.

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Exemple: Cas d’immob partiellement amortie Le 31/12/N, la société S a décidé de procéder à une réévaluation de ses immobilisations qui comprennent, entre autres, un immeuble acquis le 1/1/N–5 et dont les éléments constitutifs sont ventilés ainsi : – La valeur d’entrée du terrain : 600 000 dh ; – La valeur d’entrée de la construction : 900 000 dh, amortis au taux constant de 5%. La valeur réévaluée brute de l’immeuble au 31/12/N est estimée à 2 000 000 dh, dont 770 000 dh pour le terrain. 1- Calculer et comptabiliser l’écart de réévaluation; 2- Calculer les incidences fiscales de cette réévaluation.

Exemple: Cas d’immob totalement amortie La base de calcul est : ER= (VRB – Amorts cumulés) – (VE – Amorts cumulés) = VRB – Amorts cumulés. Dans ce cas, la totalité de l’annuité après réévaluation sera réintégrée dans le RF. Revenons à l’exemple précédent et supposons que la construction est totalement amortie. VE= 900 000; Amorts cumulés: 900 000; VRB= 1 230 000. ER= 1 230 000 – 900 000 = 330 000.

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Cession d’immob réévaluée (Immob Partiellement amortie) Incidences fiscales: •Profit de cession avant réévaluation (RF): Profit de cession= Px Cession – VCN non réévaluée VCN non réévaluée= VO – Amorts cumulés •Profit de cession après réévaluation (RC): Profit de cession= Px Cession – VCN réévaluée VCN réévaluée= VR – Amorts cumulés La différence entre le RF et le RC est à réintégrer dans le RF. Cession d’immob partiellement amorties: Exemple: Une Ese possède une immob acquise le 1/1/2008 et amortissable sur 15 ans. Le coût d’acquisition est de 600.000 dh. Le 31/12/2017, elle procède à sa réévaluation. La VR net retenue s’élève à 350.000 dh. Le 31/12/2018 l’immob est cédée à 450.000 contre virement bancaire.

Cession d’immob réévaluée (Immob totalement amortie) Mêmes données, mais en supposant que l’immob a été cédée 7 ans après la réévaluation.

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