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You are on page 4of 97 1 INTRODUCTION L’entreprise est un agent économique primordial et prépondérant. Elle est également un acteur de la société au même titre que les individus. D’ailleurs dans plupart des pays africains et en particulier dans les pays de l’espace OHADA, l’entreprise est l’un des principaux pourvoyeurs des ressources aux états. Ce sont les divers prélèvements fiscaux et parafiscaux effectués dans les entreprises qui financent la majeure partie des politiques des pays. C’est à juste titre qu’il est souvent affirmé que dans les pays en voie de développement, la fiscalité est un instrument de finance publique. L’organisation de la société et le niveau de vie des populations ne se favorisent pas le développement ou le renforcement de prélèvement et de recouvrement des impôts et taxes auxquels sont assujettis les individus. Au-delà de sa contribution aux ressources des états, l’entreprise est en interaction son environnement. Elle doit en permanence communiquer aux parties prenantes des informations de plusieurs ordres pour des utilisations multiples et diverses. Ces informations publiques sont collectées, classées, enregistrées traitées et restituées aux différents utilisateurs suivants leurs besoins par la comptabilité. Le processus de production des informations est fortement normalisé. L’ensemble des règles et principes qui gouvernent la production de l’information comptable est consigné dans l’acte uniforme OHADA ; C’est le référentiel comptable applicable. Parmi les obligations des entreprises édictées par le droit comptable OHADA figurent l’exigence de la publication des états financiers à la fin de chaque exercice sociale. C’est une compilation de plusieurs tableaux qui informent les partenaires de l’entreprise sur la situation financière et patrimoniale de

l’entreprise. C’est également dans ce document personnalisé aux fiscalités des états que sont arrêtés les bases de la liquidation de plusieurs impôts et taxes. Le principal impôt ici étant l’impôt sur les sociétés. Sont assiette découle du résultat comptable. La déclaration statistique et fiscale qui s’appuie sur les états financiers regorge des tableaux qui permettent de partir du résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal. Cette unité d’enseignement intitulée « Montage de la déclaration statistique et fiscale » est consacrée à l’élaboration des états financiers du système comptable OHADA, le montage et le contrôle de la liasse fiscale. Les objectifs généraux assignés à ce programme est de permettre à l’apprenant de : PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com 2 Circonscrire les contraintes d’ordre juridique, comptable, relatives à l’arrêté des comptes et à l’établissement des états financiers du Système comptable OHADA; Appréhender, dans ce domaine, les spécificités et innovations du Système comptable OHADA; Maîtriser la technique de montage des états financiers du Système comptable OHADA; Être en mesure de déterminer une approche méthodologique spécifique à son entreprise ou Organisme devant faciliter et fiabiliser l’arrêté des comptes et l’établissement des états financiers, en particulier pour le premier exercice sous le Système comptable OHADA. Être en mesure d’identifier dans sa comptabilité les anomalies altérant le montage des états financiers. Le cours est organisé en deux parties. Dans la première partie, nous aborderons les principes fondamentaux des états financiers OHADA, Et dans la seconde partie, nous verrons comment monter la liasse des états financiers OHADA. Nous ne traiterons pas dans le cadre ce programme le cas des secteurs spécifiques que sont les établissements financiers et les assurances. PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com

3 1 ère PARTIE : LES PRINCIPES FONDAMENTAUX DES ETATS FINANCIERS CHAPITRE 1 : LE CADRE CONCEPTUEL ET LEGAL DES ETATS FINANCIERS Le droit comptable OHADA a pour source le droit latin. Les principes et règles applicables sont écris et codifié dans l’acte uniforme OHADA. C’est un recueil de textes régissant le droit des affaires dans plusieurs pays composant l’espace OHADA. Après avoir définit la notion d’états financiers et ses objectifs, nous aborderons l’éventail des textes juridiques de sources comptables et fiscales qui conditionne l’établissement des états financiers dans l’entreprise. SECTION 1 : DEFINITIONS ET OBJECTIFS 1Définitions Tous les systèmes comptables exigent l’établissement et la publication périodique des documents de synthèses. La contingence des systèmes comptables qui est l’origine de l’existence de plusieurs référentiels s’exprime aussi au niveau de la présentation de l’information financière. En fait, au delà des textes, des règles et des principes qui divergent ça et là, la structure et la présentation des états est spécifiques à chaque système comptable. D’où l’existence également de plusieurs terminologie. Cependant, quelque soit le référentiel de base appliquée, les entreprises cotées en bourse ont l’obligation de publier l’information financière suivant les normes IFRS. Nous donnerons la définition de la notion de documents de synthèses suivants le référentiel comptable français, les normes internationales IFRS, et enfin la définition selon le droit comptable OHADA. 1.1Les documents de synthèses dans le système comptable français Dans le CRC 99-03 relatif plan comptable français, les documents de synthèses sont appelés compte annuels. Les comptes annuels sont composés nécessairement du bilan, du compte de résultat et d’une annexe mettant en évidence tout fait pertinent, c’est-à-dire susceptible d’avoir une influence sur le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com 4

la situation financière et le résultat de l'entité ainsi que sur les décisions qu’ils peuvent être amenés à prendre. Le PCG français reconnait trois systèmes de présentation des états financiers : Le système de base , pour la présentation des comptes annuels, comportant les dispositions minimales de la comptabilité et s'appliquant aux entreprises de moyenne et grande dimensions. Il correspond au système de présentation exigé par l'administration fiscale et le plus courant en pratique. Le système abrégé , qui s’applique aux petites entreprises dont la dimension ne justifie pas le recours au système de base. Il est limité aux rubriques essentielles du système de base. Certains regroupements de créances et dettes y sont effectués. De même, les charges et produits financiers sont compris dans les charges et produits d'exploitation. Le système développé , qui donne une présentation plus détaillée des comptes annuels. Il est facultatif, utilisable totalement ou partiellement et permet de mieux suivre l'évolution de l'activité tout en favorisant la collecte d'informations normalisées. 1.2Les états financiers IFRS La norme IAS 1 du référentiel international est consacrée à la présentation des états financiers IFRS. Elle définie les états financiers comme des états destinés à répondre aux besoins des utilisateurs qui ne sont à mesure d’exiger que l’entité prépare des rapports financiers adaptés à leurs besoins particuliers d’informations. 1.3Définition selon le référentiel OHADA A la lecture du droit comptable OHADA, les états financiers sont composés un ensemble de tableaux indissociable décrivant de façon régulière et sincère les événements, opérations et situations de l’exercice pour donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise. Ils comprennent le bilan, le compte de résultat, le tableau financier des ressources et des emplois ainsi que l’état annexé. Ils Toutes les entreprises astreintes à la tenue de la comptabilité doivent présenter périodiquement les états financiers suivant le système auquel il appartient. L’OHADA trois systèmes de présentation des états

financiers à savoir le système normal, le système allégé et le système minimal de trésorerie. PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com 5 2Objectifs La finalité de la tenue de la comptabilité est la publication de l’information financière dont la composante principale c’est les états financiers. C’est le produit fini consommable par les différents partenaires de l’entreprise. Son objectif est de fournir une image fidèle et sincère de la situation financière et patrimoniale de l’entité. Elle renseigne également sur la performance de celle-ci permettant ainsi d’effectuer des analyses comparatives avec les performances des périodes antérieures mais aussi avec celles des entreprises similaires. L’exposé des motifs de l’acte uniforme sur le droit comptable OHADA définie plus clairement l’objectif des états financiers. « …………, il est établi des règles communes de tenue, de collecte et de publicité de leurs comptes tant personnels que consolidés dans le but : De donner une image fidèle de la situation et des opérations traitées, eu égard aux obligations légales que ces entreprises ou ensembles d’entreprises doivent respecter compte tenu de la nature de leur activité et de leur taille ; De permettre des comparaisons fiables dans le temps, au sein de l’entreprise, et dans l’espace, par les entreprises ou ensembles d’entreprise entre elles ; De contribuer ainsi à leur croissance et à leur rentabilité par une meilleure connaissance des mécanismes économiques et comptables qui conditionnent la qualité, l’efficacité de leur gestion ; De permettre un contrôle des comptes assurant aux associés, à l’état et autres utilisateurs privilégiés (banquiers, prêteurs…….) toutes garanties de leur régularité, de leur sincérité et de leur transparence ; De réduire les coûts de ce contrôle et de l’audit comptable ; De vérifier plus rapidement la répartition équitable de l’impôt des déclarations normalisées ; -

De parvenir à l’élaboration des comptes économiques du secteur des entreprises sur le plan national et pour l’union dans son ensemble à partir d’informations significatives établies, collectées dans des conditions comparables de fiabilité et célérité. » PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com 6 SECTION 2 : ASPECTS JURIDIQUES ET REGLEMENTAIRES LIEES A L’ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS OHADA 1Les contraintes juridiques de sources comptables 1.1L’obligation de produire les états financiers Dans son article 1 er , l’acte uniforme OHADA sur le droit comptable astreints toutes les entreprises à « mettre en place une comptabilité destinée à l’information externe comme à son propre usage ». Cependant les tableaux à produire sont fonction de la taille de l’entreprise appréciée selon le critère du chiffre d’affaires. 1.2La périodicité Toute entité à l’obligation de produire au moins une fois sur l’exercice les états financiers annuels. L’exercice étant une période de 12 mois qui doit coïncider avec l’année civile. Cependant pour les entreprises nouvelles, la durée de l’exercice peut être exceptionnellement inférieure à douze mois lorsque le premier exercice débute au cours du premier semestre de l’année civile. Il peut être supérieur à douze mois lorsque le premier exercice débute au cours du second semestre de l’année civile. 1.3La normalisation des états financiers L’adoption de l’acte uniforme OHADA vise la normalisation de la présentation de l’information financière. C’est ainsi que la production soumet la production des états à la responsabilité des chefs d’entreprise. Ils ont la responsabilité de la mise en œuvre au sein de leur entité d’une comptabilité susceptible de traduire dans les comptes tous événements et opérations de la vie de l’entreprise dans le but d’établir en fin d’exercice les états financiers annuels. Les états financiers doivent respecter les nomes de présentations. Le droit comptable OHADA propose pour

chaque système les modèles de tableaux devant constituer les états financiers. Chaque entreprise est astreint de s’y conformer. Enfin, les états financiers sont obligatoirement établis à partir de la balance générale de clôture arrêtée après les inventaires de fin d’exercice. PDF created with pdfFactory trial version www.pdffactory.com Recommended Documents Documents Similar To Cours Montage de La Dsf 

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